7.2.

Criterii de recunoatere i evaluare a

activelor i pasivelor de trezorerie n
contabilitate

Prin recunoatere se nelege operaia n

urma creia un element va fi nregistrat n cadrul
activelor, datoriilor sau capitalurilor proprii.
Criteriile de recunoatere trebuie prezentate n
concordan cu prevederile Cadrului general
pentru Intocmiea i prezentarea situaiilor
financiare.
Un activ financiar este recunoscut
atunci cnd ndeplinete urmtoarele criterii:
este probabil ca orice beneficiu
economic viitor asociat s intre
n entitate;
are un cost sau valoae . care
poate fi evaluat n mod
credibil.
O datorie financiar se va recunoate
atunci cnd:
este probabil ca orice beneficiu
economic viitor asociat s ias
din entWiea economic;
are un cost valoare care poate
fi evaluat credibil.
Conform IAS 39 h i s l
recunoatere i
evaluare", o entitate trebuie re:unoasc un activ
financiar sau o datorie financiar n bilan,
atunci i numai atunci cnd aceasta devine parte
la prevederile contractuale alc instrume.ntelor370

.
Mati, D., Pop, A., coordonatori, ContabIlltatea
financia, Ed. Alrna Mater, Cluj Napoca, 2007, p,583
Standardele internaionale cle Raportarc Financiar
2006, IASB, Ed. CECCAR. Bucureti, 2006, p. 558
369

37

7
4
3

Recunoaterea activelor financiare poate

fi realizat utilizncl fi e data tranzacionrii, fie
data decontrii. Data tranzacionrii reprezint
data la care o entitate se angajeaz s cumpere
un activ. Reflectarea n contabilltate n funcie de
data de tranzacionare se refer la recunoaterea
activului ee urmeaz a fi achitat, pentru acesta, ia
data de tranzacionare. Data decontrii, reprezint
data la care activul este livrat ctre entitate.
Reflectarea n contabilitate 1n funcie de data
decontrii se reflect recunoaterea activului la
data la care acesta este transferat ctre entitate.

Atunci cnd se aplic reflectarea n

contabilitate n funcie de data decontrii,
entitatea va nregistra orice modificare a valorii
juste a activului ce umeaz a fi primite ntre data
ncheierii contractului i data decontrii, n acelai
mod n care se Inregistreaz activul achiziionat.
AceSta.-Iri-S-6arnri c modificarea valoii nu este
recunoscut pentru activele nregistrate la cost sau
Ia costul amortizat; aceasta este recunoscut n
profitul net sau pierderea net pentru activele
clasificate ca tranzacionate, de asemenea, aceasta
este recunoscut n profitul net sau pierderea net.
sau n capital, pentru activele clasificate ca fiind
disponibile pentru vnzare.
Costul
amortizat,
al
unui
activ
financiar sau pasiv financiar reprezentnd
valoarea la care activul financiar sau pasivul
financiar a fost evaluat la momentul recunoaterii
iniiale minus rambursrile de capital, plus sau
minus amortizarea cumulat a oricrei diferene
ntre valoarea iniial i valoarea scadent i minus
orice trecere pe cheltuieli a scderii valorii sau
imposibilitii de ncasare.
Oricrei tanzacii i corespunde o serie de
costuri. Costurile de tranzacionare reprezint
costuri ce sunt direct datorate achiziionrii sau
ieirii unui activ sau pasiv financiar i include:
onorariile i comisioanele pltite agenilor,
consultanilor, brokerilor i dealerilor, cotizaii
pentru ageniile de reglementare i bursele de valori,
precum i taxe i cheltuieli de transfer.
Cnd un activ financiar sau o datorie
financiar sunt iniial recunoscute, o entitate
trebuie s le evalueze la costul lor, ceea ce nseamn
valoarea just a contraprestaiei oferite prin
aceasta. Costurile de tranzacionare sunt
incluse n evaluarea iniial a tuturor activelor
sau datoriilor financiare.
Dup ecunoaterea iniial, o entitate
economic trebuie s evalueze activele financiare la
valoarea lor just, inclusiv instrumentelor derivate
ce constituie active, fr nici o deducere a
costurilor de tranzacionare ce ar putea s apar
din vnzarea sau alt ieie, excepie fcnd toate
activele financiare ce nu au pre cotat pe o pia
activ i a cror valoare just nu poate fi evaluat
credibil, creanelor i mprumuturilor create de
entitate,
744

care nu sunt pstrate n scopul tranzacionrii i

plasamentelor pn la scaden