1

CAP.12. LUCRRILE DE SINTEZ I RAPORTARE CONTABIL

12.1. Importana, rolul i funciile situaiilor financiare anuale
12.2. Structura situaiilor financiare anuale
12.3. Lucrri premergtoare ntocmirii bilanului contabil
12.4. Situaiile financiare anuale

12.1. Importana, rolul i funciile situaiilor financiare anuale

Obiectivul principal al contabilitii financiare este furnizarea de informatii care s asigure o imagine fidel asupra
poziiei financiare, a performanelor financiare i modificrilor poziiei financiare ale firmei, n scopul utilizrii acestor
informaii de ctre utilizatorii interni i externi. Ei folosesc aceste documente pentru fundamentarea unor decizii economice.
Pentru realizarea acestui obiectiv este necesar ca lucrrile curente de contabilitate s se sintetizeze periodic n informaii
generalizate, relevante pentru caracterizarea activitii ntr-o anumita perioada de timp. Acest obiectiv este indeplinit prin
ntocmirea documentelor de sintez contabil.
Prin OMFP 1752/17.11.2005, s-a adoptat formularea de Situaii financiare anuale care trebuie ntocmite n mod
obligatoriu de ctre toate persoanele juridice cu sau far scop lucrativ.
n Legea contabilitii nr.82/91, art. 35 se precizeaz:
(1) Situaiile financiare anuale i, dup caz, situaiile financiare anuale consolidate se depun la unitile teritoriale
ale Ministerului Finanelor Publice, n conformitate cu prevederile legale n vigoare.
(2) Acionarii i angajaii unei societi au dreptul s se informeze n legtur cu situaiile financiare anuale la sediul
social al societii sau al societii-mam, fr nici o discriminare.
(3) Situaiile financiare anuale se pstreaz timp de 10 ani.
(4) n caz de ncetare a activitii persoanelor prevzute la art. 1, situaiile financiare anuale, precum i registrele i
celelalte documente la care se refer art. 25 se predau la arhivele statului, n conformitate cu prevederile legale n materie.
Societile comerciale prevzute la art. 1 alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, au obligaia de a
ntocmi situaiile financiare anuale n conformitate cu Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor
Economice Europene, parte component a Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin OMFP
nr. 1.752/2005, cu modificrile i completrile ulterioare.
Societile comerciale vor depune situaiile financiare anuale i documentele anexate acestora numai la Oficiul
Registrului Comerului (ORC), n conformitate cu prevederile Legii nr. 441/2006 pentru modificarea i completarea Legii
nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, i a Legii nr. 26/1990 privind registrul comerului, republicat,
coroborate cu prevederile Legii nr. 259/2007 pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr. 82/1991.
Situaiile financiare anuale vor fi nsoite de:
- raportul administratorilor;
- raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, dup caz;
- propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile (Procesul-verbal al adunrii generale).
12.2. Structura situaiilor financiare anuale
Structura situaiilor financiare anuale care trebuie ntocmite de ctre persoanele juridice difer funcie de marimea
acestora. Astfel:
Persoanele juridice care, la ncheierea exerciiului financiar, depesc limitele a dou dintre urmtoarele criterii,
vor ntocmi Situaii financiare anuale complete:
- cifra de afaceri: 7,3 milioane euro;
- total active: 3,65 milioane euro;
- nr. mediu de salariai: 50.
Situaiile financiare anuale se compun din:
Bilan contabil;
Cont de profit i pierdere;

Situaia modificrilor capitalului propriu;

Situaia fluxurilor de trezorerie;
Note explicative la Situaiile financiare anuale.
Situaiile financiare anuale ntocmite de entiti economice care depesc limitele a dou din criteriile de mrime
menionate mai sus sunt auditate potrivit legii.
Persoanele juridice care nu ndeplinesc limitele a dou din criteriile de mrime menionate mai sus ntocmesc
Situaiile finanicare anuale simplificate, care cuprind:
Bilan prescurtat
Cont de profit i pierdere
Note explicative.
Opional, ele pot ntocmi Situaia modificrilor capitalului propriu i/sau Situaia fluxurilor de trezorie. Persoanele
juridice vor trece n cealalt categorie numai dac n dou exerciii financiare consecutive nu se ncadreaz n limitele
existente privind cele trei criterii menionate mai sus. Situaiile financiare anuale simplificate sunt verificate potrivit legii.
Situaiile financiare anuale trebuie nsotite de o Declaraie scris de asumare a rspunderii conducerii persoanei
juridice pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale n acord cu Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV a
CEE. Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar i vor fi nsoite de Raportul administratorilor.
12.3. Lucrri premergtoare ntocmirii bilanului contabil
Pentru agenii economici din Romnia exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie. Prin
excepie, la firmele nou nfiinate, primul exerciiu financiar este cuprins ntre data nfiinrii firmei, respectiv data
nregistrrii ei la Oficiul Registrului Comerului i data de 31 decembrie a aceluiai an.
ncheierea exerciiului financiar se finalizeaz, din punct de vedere contabil, prin ntocmirea bilanului, a contului
de profit i pierdere i a anexelor la bilan.
Bilanul contabil este definit prin Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii, ca fiind documentul oficial
ntocmit la ncheierea exerciiului, care asigur imaginea fidel, clar i complet att a patrimoniului ct i a rezultatului
financiar obtinut de firm.
nainte de ntocmirea propriu-zisa a bilanului contabil, compartimentele de specialitate ale firmei procedeaz n
mod obligatoriu la efectuarea unor lucrri pregtitoare, astfel:
ntocmirea balanei de verificare nainte de inventarierea patrimoniului;
inventarierea general a patrimoniului;
contabilizarea operaiunilor de regularizare privind:
diferenele constatate cu ocazia inventarierii patrimoniului;
nregistrarea amortizrilor i provizioanelor;
nregistrarea diferenelor de conversie activ-pasiv;
delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor.
ntocmirea balanei de verificare dup inventarierea general a patrimoniului;
determinarea rezultatului exerciiului i repartizarea profitului;
completarea propriu-zis cu date a setului de formulare ce compun bilanul contabil.
12.4. Situaiile financiare anuale
12.4.1. Necesitatea ntocmirii bilanului contabil
Bilanul este documentul contabil de sintez, componenta de baz a situaiilor financiare prin care se prezint
ansamblul elementelor de activ, datorii i capital propriu ale entitii la sfarsitul exerciiului financiar, precum i n cazul
fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii.
Activul patrimonial cuprinde elemente concrete de avere ale entitii, iar datoriile i capitalul propriu, resursele din
care au fost procurate acestea. Activul reprezint forma material a patrimoniului iar datoriile i capitalul propriu, forma
abstract a acestuia. Elementele de activ se ordoneaz n bilan dup natur i lichiditate, iar datoriile i capitalul propriu,
dup natur i exigibilitate.

3
Bilanul contabil are un rol deosebit att n teoria, ct i n practica contabil. Bilanul traduce n practic unul dintre
principiile de baz ale contabilitii, anume dubla reprezentare, prin care elementele patrimoniale sunt reflectate att sub
aspectul componenei materiale ct i sub aspectul surselor de provenien.
Sub aspect practic, bilanul reprezint o surs de informaii pentru cei ce doresc s ia decizii.
Conform reglementrilor contabile actuale:
un activ reprezint:
- o resurs controlat de entitate, ca rezultat al unor evenimente trecute;
- de la care se asteapt generarea de beneficii economice viitoare;
- costul acestor beneficii poate fi evaluat n mod credibil;
o datorie reprezint:
- o obligaie actual a entitii, care decurge din evenimente trecute;
- prin decontarea acesteia se astept s rezulte o iesire de resurse care ncorporeaz beneficii economice;
capitalurile proprii reprezint:
- interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei entiti, dup deducerea tuturor datoriilor
sale.
Funciile bilanului contabil :
Funcia de generalizare a informaiilor contabile. n bilan, datele preluate din conturi se grupeaz i se
sistematizeaz dup anumite criterii, obinndu-se o centralizare i generatizare a informaiilor att la nivel de entitate, ct i
la nivelul tuturor treptelor organizatorice ale economiei naionale.
Funcia de informare.Bilanul contabil asigur culegerea, nregistrarea, prelucrarea i generalizarea informaiilor
contabile, care sunt necesare att managementului ct i altor persoane fizice i juridice interesate: salariai, acionari, organe
fiscale, bnci etc.
Funcia de analiz. Pe baza informaiilor din bilan se determin indicatorii economico-financiari, prin intermediul
crora se poate stabili un diagnostic al situaiei financiare, rentabilitatea firmei.
Potrivit OMFP nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, n
Romnia se ntocmete schema vertical de bilan, care ordoneaz structurile patrimoniale n: active, datorii i capital
propriu.
Schema vertical de bilan reprezint o viziune pragmatic asupra prezentrii periodice a patrimoniului, pentru c
pune n mod explicit n evidena 2 indicatori:
Fondul de rulment = Activele circulante - Obligaiile nete;
Poziia financiar net curent = Total active - Obligaii curente.
Schematic bilanul vertical se poate prezenta astfel:
DENUMIREA ELEMENTELOR

SOLD LA:
nceputul
exerciiului

Sfritul
exerciiului

A. ACTIVE IMOBILIZATE
B. ACTIVE CIRCULANTE
C. Cheltuieli n avans
D. DATORII PE TERMEN SCURT
E. ACTIVE CIRCULANTEDATORII (B+C-D-J)
F. ACTIVE DATORII CURENTE (A+E-I)
G. DATORII PE TERMEN LUNG
H. Provizioane
I. Subvenii pentru investiii
J. Venituri n avans
K. CAPITAL I REZERVE
n acest tip de bilan, elementele de activ sunt prezentate n sens cresctor al lichiditii, de la cele cu cel mai mic
grad de lichiditate (active imobilizate) ctre activele cu lichiditate maxim (casa i conturi la bnci).
Elementele de pasiv sunt structurate n ordinea cresctoare a exigibilitii lor, mai nti pasivele cu termenul cel mai
mare de exigibilitate (capital i rezerve), apoi pasivele cu termenul cel mai mic de exigibilitate (datorii care trebuie pltite
ntr-o perioad mai mic de un an) .
Informaia contabil din bilanul vertical se structureaz pe 3 nivele i anume:

4
I
II
III

Grupa are sfera cea mai larg, grupnd elementele patrimoniale dup caracteristici generale. Grupa se
utilizeaz n bilan cu majuscule latine.
Capitolul detaliaz grupa dup criterii mai analitice i se simbolizeaz n bilan cu cifre romane.
Postul este ultima treapt de detaliere a informaiei n bilan, fiind simbolizat cu cifre arabe.

12.4.2. Intocmirea Notelor explicative la situaiile financiare anuale

Potrivit OMFP nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, n
Romnia se ntocmesc Notele explicative la situaiile financiare anuale, care conin informaii suplimentare, relevante pentru
necesitile utilizatorilor. Ca urmare, firmele stabilesc formatul notelor explicative, cu condiia prezentrii cel puin a
informaiilor solicitate prin actul normativ .
Note explicative:
1. Active imobilizate
2. Provizioane
3. Repartizarea profitului
4. Analiza rezultatului din exploatare
5. Situaia creanelor i datoriilor
6. Principii, politici i metode contabile
7. Participaii i surse de finanare
8. Informaii privind salariaii i membrii organelor de administraie, conducere i de supraveghere
9. Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico-financiari
10. Alte informaii
Prezentm pe scurt, informativ, coninutul Notelor explicative la situaiile financiare anuale.
Nota 1. Active imobilizate
n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura cheltuielilor de dezvoltare
depete cinci ani, aceasta trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au determinat-o.
n cazul fondului comercial amortizat ntr-o perioad de peste cinci ani, aceast perioad nu trebuie s depeasc
durata de utilizare economic a activului i trebuie s fie prezentat i justificat n notele explicative.
Nota 2. Provizioane (nu este prezentat ca tabel).
Nota 3. Repartizarea profitului (nu este prezentat ca tabel).
Nota 4. Analiza rezultatului din exploatare (nu este prezentat ca tabel).
Nota 5. Situaia creanelor i datoriilor (nu este prezentat ca tabel).
a) clauzele legate de achitarea datoriilor i rata dobnzii aferente mprumuturilor;
b) datoriile pentru care s-au depus garanii sau au fost efectuate ipotecri:
- valoarea datoriei;
- valoarea i natura garaniilor;
c) valoarea obligaiilor pentru care s-au constituit provizioane;
d) valoarea obligaiilor privind plata pensiilor.
Nota 6. Principii, politici i metode contabile
Se vor prezenta:
a) Reglementrile contabile aplicate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale.
b) Abaterile de la principiile i politicile contabile, metodele de evaluare i de la alte prevederi din reglementrile contabile,
menionndu-se:
- natura;
- motivele;
-evaluarea efectului asupra activelor i datoriilor, asupra poziiei financiare i a profitului/pierderii.
c) Dac valorile prezentate n situaiile financiare nu sunt comparabile, absena comparabilitii trebuie prezentat n notele
explicative, nsoit de comentarii relevante.

5
d) Valoarea rezidual pentru imobilizri stabilit n situaia n care nu se cunoate preul de achiziie sau costul de producie
al acesteia.
e) Suma dobnzilor incluse n costul activelor imobilizate i circulante cu ciclu lung de fabricaie.
f) n cazul reevalurii imobilizrilor corporale:
- elementele supuse reevalurii, precum i metodele prin care sunt determinate valorile rezultate n urma reevalurii;
- valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate;
- tratamentul n scop fiscal al rezervei din reevaluare;
- modificrile rezervei din reevaluare:
- valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exerciiului financiar;
- diferenele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar;
- sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare n cursul exerciiului financiar,
prezentndu-se natura oricrui astfel de transfer, cu respectarea legislaiei n vigoare;
- valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar.
g) Dac activele fac obiectul ajustrilor excepionale de valoare exclusiv n scop fiscal, suma ajustrilor i motivele pentru
care acestea au fost efectuate trebuie prezentate n notele explicative.
h) Dac valoarea prezentat n bilan, rezultat dup aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, difer n mod semnificativ la
data bilanului fa de valoarea determinat pe baza ultimei valori de piaa cunoscute nainte de data bilanului, valoarea
acestei diferene trebuie prezentat n notele explicative ca total, pe categorii de active fungibile.
Nota 7. Participaii i surse de finanare
Se vor prezenta urmtoarele informaii:
a) se menioneaz existena oricror certificate de participare, valori mobiliare, obligaiuni convertibile, cu prezentarea
informaiilor cerute n Subseciunea 8.2;
b) capital social subscris/patrimoniul ;
c) numrul i valoarea totala a fiecrui tip de aciuni emise, menionndu-se dac au fost integral vrsate i, dup caz,
numrul aciunilor pentru care s-a cerut, fr rezultat, efectuarea vrsmintelor;
d) aciuni rscumprabile:
- data cea mai apropiata i data limit de rscumprare;
- caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al rscumprrii;
- valoarea eventualei prime de rscumprare;
e) aciuni emise n timpul exerciiului financiar:
- tipul de aciuni;
- numr de aciuni emise;
- valoarea nominal total i valoarea ncasat la distribuire;
- drepturi legate de distribuie:
- numrul, descrierea i valoarea aciunilor corespunztoare;
- perioada de exercitare a drepturilor;
- preul pltit pentru aciunile distribuite;
f) obligaiuni emise:
- tipul obligaiunilor emise;
- valoarea emis i suma primit pentru fiecare tip de obligaiuni;
- obligaiuni emise de emitent, deinute de o persoan nominalizat sau mputernicit de aceasta, avnd:
- valoarea nominal;
- valoarea nregistrat n momentul plii.
Nota 8. Informaii privind salariaii i membrii organelor de administraie, conducere i de supraveghere
Se vor face meniuni cu privire la:
a) indemnizaiile acordate membrilor consiliului de administraie, conducere/supraveghere;
b) obligaiile contractuale cu privire la plata pensiilor ctre fotii membri ai organelor de administratie,
conducere/supraveghere, indicndu-se valoarea total a angajamentelor pentru fiecare categorie;
c) valoarea avansurilor i a creditelor acordate membrilor organelor de administraie, conducere/supraveghere n timpul
exerciiului:
- rata dobnzii;
- principalele clauze ale creditului;
- suma rambursat pn la acea dat;
- obligaii viitoare de genul garaniilor asumate de emitent n numele acestora;

6
d) salariai:
- numr mediu, cu defalcarea pe fiecare categorie;
- salarii pltite sau de pltit, aferente exerciiului;
- cheltuieli cu asigurrile sociale;
- alte cheltuieli cu contribuiile pentru pensii.
Nota 9. Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico-financiari
1. Indicatori de lichiditate:
Active curente
a) Indicatorul lichiditii curente =
(Indicatorul capitalului circulant)
Datorii curente
Valoarea recomandat acceptabil - n jurul valorii de 2, ofer garania acoperirii datoriilor curente din activele curente.
Active curente Stocuri
b) Indicatorul lichiditii imediate =
(Indicatorul test acid)
Datorii curente
Dac valoarea indicatorului este mai mare dect 1, exist garania acoperirii datoriilor curente, iar dac valoarea
acestuia este cu mult mai mic dect 1, exist grave dificulti de achitare a datoriilor scadente.
2. Indicatori de risc:
a) Indicatorul gradului de ndatorare exprim ponderea creditelor pe termen lung (capitalul mprumutat) n capitalul propriu
sau n capitalul angajat (capitalul propriu + capital mprumutat).
Capital mprumutat
Capital mprumutat
100
100
Capital propriu
Grad de ndatorare =
sau Capital angajat
unde: - capital mprumutat = credite peste un an;
- capital angajat = capital mprumutat + capital propriu.
b) Indicatorul privind acoperirea dobnzilor, care determin de cte ori emitentul poate achita cheltuielile cu dobnda. Cu ct
valoarea indicatorului este mai mic, cu att poziia entitii este considerat mai riscant.
Profit naintea plii dobnzii i impozitului pe profit
= Numr de ori
Cheltuieli cu dobnda

3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune): furnizeaz informaii cu privire la:

Viteza de intrare sau de iesire a fluxurilor de trezorerie ale entitii;
Capacitatea entitii de a controla capitalul circulant i activitile comerciale de baz ale entitii;
Viteza de rotaie a stocurilor (rulajul stocurilor): de cte ori stocul a fost rulat de-a lungul exerciiului financiar .
a) Viteza de rotaie a stocurilor (rulajul stocurilor):
Numr de zile de stocare: indic numrul de zile n care bunurile sunt stocate n unitate:
Stoc mediu
Vrs =

x 365 (zile)
Costul vnzrilor
b) Viteza de rotaie a creanelor (debite-clieni):
- calculeaz eficacitatea entitii n colectarea creanelor sale;
- exprim numrul de zile pn la data la care debitorii i achit datoriile ctre entitate:
Stoc mediu clieni
Vrc =
x 365 (zile)
Cifra de afaceri
O valoare n cretere a indicatorului poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clienilor i, n
consecin, creane mai greu de ncasat (clieni ru platnici).
c) Viteza de rotaie a creditelor-furnizor: aproximeaz numarul de zile de creditare pe care entitatea l obine de la furnizorii
si (creditorii comerciali):
Sold mediu furnizori

7
Vrf =

x 365 (zile)
Cifra de afaceri
d) Viteza de rotaie a activelor imobilizate: evalueaz eficacitatea managementului activelor imobilizate prin examinarea
valorii cifrei de afaceri generate de o anumit cantitate de active imobilizate:
Cifra de afaceri
VrAci =
Active imobilizate
Viteza de rotaie a activelor totale:
Cifra de afaceri
VrAt =
Total Active
4. Indicatori de profitabilitate: exprim eficiena entitii n realizarea de profit din resursele disponibile:
a) Rentabilitatea capitalului angajat: reprezint profitul pe care l obine entitatea din banii investii n afacere:
Profit naintea plii dobnzii i impozitului pe profit
Rca =
Capital propriu + Datorii pe termen lung
b) Marja brut:
Profitul brut
Mb =
x 100
Cifra de afaceri
O scdere a procentului scoate n evidena faptul ca entitatea nu este capabil s i controleze costurile de producie
sau s obin preul de vnzare optim.
Nota 10. Alte informaii
Se prezint:
a) Informaii cu privire la prezentarea entitii raportoare, potrivit Subseciunii 8.2.
b) Informaii privind relaiile entitii cu filiale, entitile asociate sau cu alte entiti n care se dein participaii, cerute
potrivit Subseciunii 8.2.
c) Bazele de conversie utilizate pentru exprimarea n moneda naional a elementelor de activ i de pasiv, a veniturilor i
cheltuielilor evideniate iniial ntr-o moned strin.
d) Informaii referitoare la impozitul pe profit:
- proporia n care impozitul pe profit afecteaz rezultatul din activitatea curent i rezultatul din activitatea
extraordinar;
- reconcilierea dintre rezultatul exerciiului i rezultatul fiscal, asa cum este prezentat n declaraia de impozit;
- msur n care calcularea profitului sau pierderii exerciiului financiar a fost afectat de o evaluare a elementelor
care, prin derogare de la principiile contabile generale i regulile contabile de evaluare, a fost efectuat n exerciiul financiar
curent sau ntr-un exerciiu financiar precedent n vederea obinerii de faciliti fiscale;
- impozitul pe profit rmas de plat.
e) Cifra de afaceri:
- prezentarea acesteia pe segmente de activiti i pe piee geografice.
f) Atunci cnd evenimentele ulterioare datei bilanului au o asemenea importan nct neprezentarea lor ar putea afecta
capacitatea utilizatorilor situaiilor financiare de a face evaluri i de a lua decizii corecte, o entitate trebuie s prezinte
urmtoarele informaii pentru fiecare categorie semnificativ de astfel de evenimente:
- natura evenimentului;
- o estimare a efectului financiar sau o meniune conform careia o astfel de estimare nu poate s fie fcut.
g) n situaia n care acestea sunt semnificative, explicaii despre valoarea i natura:
- veniturilor i cheltuielilor extraordinare;
- veniturilor i cheltuielilor nregistrate n avans,
h) Ratele achitate n cadrul unui contract de leasing.
i) n cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta urmtoarele informatii:
- o descriere general a contractelor semnificative de leasing;
- dobnda de ncasat aferent perioadelor viitoare.
n cazul unui leasing financiar, locatarul va evidenia urmtoarele:
- o descriere general a contractelor importante de leasing, incluznd, dar fr a se limita la, urmtoarele:
- existena i condiiile opiunilor de rennoire sau cumprare;

8
- restriciile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la datorii suplimentare i alte operaiuni de
leasing;
- dobnda de pltit aferent perioadelor viitoare
j) Onorariile pltite auditorilor/cenzorilor i onorariile pltite pentru alte servicii de certificare, servicii de consultan fiscal
i alte servicii dect cele de audit.
k) Efectele comerciale scontate neajunse la scaden.
l) Atunci cnd suma de rambursat pentru datorii este mai mare dect suma primit, diferena se prezint n notele explicative.
m) Datoriile probabile i angajamentele acordate.
n) Angajamentele sub forma garaniilor de orice fel trebuie, n cazul n care nu exist obligaia de a le prezenta ca datorii, s
fie n mod clar prezentate n notele explicative, i trebuie fcut distinctie ntre diferitele tipuri de garanii recunoscute de
legislaia naional. De asemenea, trebuie facut o prezentare separat a oricrei garanii valorice care a fost prevzut.
Angajamentele de acest tip care exist n relaia cu entitile afiliate trebuie prezentate distinct.
o) Dac un activ sau o datorie are legtur cu mai mult de un element din formatul de bilan, relaia sa cu alte elemente
trebuie prezentat n notele explicative, dac o asemenea prezentare este esenial pentru ntelegerea situaiilor financiare
anuale.
p) Orice detaliere a elementelor din situaiile financiare anuale, atunci cnd aceste elemente sunt semnificative i sunt
relevante utilizatorilor situaiilor financiare.
Notele se semneaz de ctre administrator i cel care le-a ntocmit, se tampileaz cu tampila unitii i se
nregisreaz la organul fiscal teritorial.