CAPITOLUL I

Definirea i istoricul auditului intern

1.1. Apariia i evoluia auditului intern
a. Auditul intern la nivel internaional
n perioada de apogeu a capitalismului industrial, marile ntreprinderi americane au
folosit serviciile auditorilor din afara entitilor organizaionale, acestea desfurnd
activitatea de audit extern (audit extern = audit financiar). A urmat marea criz din 1929
1933, iar recesiunea a determinat ntreprinderile cotate la burs s i intensifice
preocuprile pentru reducerea cheltuielilor cu auditul extern i pentru crearea propriilor
activiti de audit.
A fost perioada care a marcat decisiv apariia auditului intern. Ca urmare, lucrrile de
nceput, adic lucrrile pregtitoare ale demersului de audit extern au fost preluate de ctre
salariai ai ntreprinderii, iar auditului extern i-a rmas supervizarea i certificarea conturilor.
La nivelul ntreprinderii a aprut astfel o funcie noua, exercitat de persoane din interior
care desfurau activiti din sfera auditului extern. Dup criza economica aceti salariai au
fost pstrai n continuare n ntreprindere dezvoltndu-li-se atribuiile ntruct deja posedau
cunotinele necesare pentru efectuarea de audit intern.
Pornind de la aceste experiene, activitatea de audit intern este relativ nou, date
semnificative privind organizarea i desfurarea profesiei de auditor intern fiind nregistrate
n anul 1941, cnd a aprut Institutul Internaional al Auditorilor Interni (I.I.A. Institute of
Internal Auditors) n Statele Unite ale Americii. Cu aceast ocazie s-a observat necesitatea
dezvoltrii acestei profesii, cele mai multe preri degajnd ncredere n viitorul profesiei,
managerii avnd nevoie de rezultatele muncii auditorilor interni.
Acesta este o organizaie profesional recunoscut internaional, primele ri care au
aderat la I.I.A. au fost Marea Britanie, Suedia, Norvegia, Danemarca. n prezent institutul
reprezint mai mult de 115.000 membrii din 165 tari.
Auditul intern a devenit tot mai necesar i important fapt care a determinat nceputul
cutrilor pentru standardizarea lui.
n Europa, auditul intern se dezvolt ncepnd cu anii 1960, se delimiteaz i se
detaeaz cu un demers distinct din 1980.
Un pas important s-a realizat n Frana, cnd n anul 1960 s-a nfiinat Institutul Francez
al Auditorilor i Consultanilor Interni (IFACI), ulterior cele mai importante contribuii la
evoluia auditului intern fiind aduse de coala i practica francez n domeniu. Evident c
IFACI este afiliat la IIA, care la rndul su are peste 85000 de specialiti n mai mult de 120 de
ri din ntreaga lume.
IFACI a contribuit, nu numai n Frana, la modul de nelegere a rolului i locului
auditului intern, precum i la poziionarea funciei de audit intern n cadrul oricrei entiti.

Acest lucru s-a observat i prin faptul c auditorii interni au nceput s fie specialiti cu
experien, depind n majoritate vrsta de 30 de ani, sporind gradul de ncredere n
rapoartele acestora. n acelai timp a crescut diversitatea pregtirilor profesionale, a
profilelor, a atragerii de experi datorit evoluiei funciei i a competenei profesionitilor.
Totodat, economia real a impus renunarea nelesului auditului intern legat numai
de funcia financiar-contabil i creterea acoperirii acestuia prin ataarea funciei de audit
intern la direcia general a unei entiti. Auditul intern este subordonat conductorilor
entitilor devenind un instrument puternic de depistare a riscurilor din organizaiile n care
funcioneaz.
Pe plan mondial auditul intern cunoate i alte grupri ale organismelor naionale, de
multe ori apelndu-se la criterii geografice sau de limb, cum ar fi Confederaia European a
Institutelor de Audit Intern i Uniunea francofon a Auditului Intern.
Evoluia funciei de audit intern a avut ca rezultat pozitiv mai multe revizuiri n anii
1981, 1991 i 1995, ultima care a intrat n vigoare la 1 ianuarie 2002 constituind o revizuire
total a tot ceea ce se obinuse n domeniul profesiei pn la acea dat, iar preocuprile de
revizuire continu tocmai datorit complexitii activitii.
n noul context economic naional, European i global consultanta auditului intern
devine tot mai necesara i apreciata. El da astfel un plus de valoare n ntreprindere,
deoarece creste gradul de complexitate al gestiunii ntreprinderii, iar pe de alta parte sprijin
implementarea sistemului de control intern caracterizat prin raionalitate i eficienta.
b. Auditul intern n Romnia
Pn n anul 2000 la noi n ar nu exista nici o reglementare cu privire la auditul
intern, aceast activitate nefcnd parte din cultura organizaional i nici din cerinele
proprietarilor de entiti. Deseori se confunda conceptul de audit intern cu ceea ce se
practica, adic un control intern, i acela obligatoriu numai pentru entitile cu capital de
stat sau majoritar de stat.
Odat cu trecerea la aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate i auditarea
situaiilor financiare, prin aplicarea directivelor europene, n anul 2000, printr-un ordin al
ministrului finanelor, s-au introdus reglementri minimale referitoare la auditul intern,
foarte teoretice, cu stngcii de traducere i interpretare, dar care au constituit o deschidere
necesar nvrii i acomodrii cu cerinele unei noi profesii, dar i mai complexe.
Acel cadru a obinuit auditorii care s-au ncumetat s practice auditul intern cu
cerinele codului deontologic, dar i cu regulile de organizare i exercitare, cadrul de
reglementare avnd neajunsurile nceputului, inclusiv de operare cu termeni insuficient
clarificai din punct de vedere metodologic i practic.
Cu toate acestea mai multe entiti care erau supuse auditului financiar s-au
conformat voluntar organiznd compartimente de audit intern, iar n bncile comerciale la
presiunea Bncii Naionale a Romniei s-au elaborat primele manuale de audit intern.

Rezultatele au fost destul de anevoioase, ns s-au putut constata preocupri de

mbuntire a activitii de control datorit nceperii inspeciilor de audit intern i verificrii
sistemului de control intern de ctre auditorii financiari.
Din anul 2003, n Romnia auditul intern este reglementat i monitorizat de Camera
Auditorilor Financiari, organism de utilitate public fr scop lucrativ, iar responsabilii pentru
organizarea activitii de audit intern, coordonarea lucrrilor/angajamentelor i semnarea
rapoartelor de audit intern trebuie s aib calitatea de auditor financiar.
Numai entitile care aplic Standardele Internaionale de Contabilitate i auditeaz
situaiile financiare au obligaia constituirii cadrului organizatoric pentru funcionarea
auditului intern, ca urmare numrul entitilor este destul de mic, dar pe msur ce tot mai
multe entiti vor ndeplini criteriile prevzute de actele normative, acestea vor aplica i
standardele de audit intern.
De aceea, Camera Auditorilor Financiari din Romnia a asimilat integral standardele
internaionale de audit intern i a elaborat norme de audit intern necesare organizrii i
exercitrii activitii, sub forma normelor de calificare i a celor de funcionare, precum i a
modalitilor practice de aplicare.
Aceste norme profesionale cuprind ultimele versiuni ale standardelor internaionale
i constituie baza pregtirii profesionale a auditorilor interni, dar i a celor interesai de
aceast profesie: cadre universitare, formatori, studeni, experi.
Camera Auditorilor Financiari din Romnia n calitatea sa de reglementator i
supraveghetor al profesiei va trebui s asigure dezvoltarea auditului intern din toate
punctele de vedere i s constituie organismul naional corespondent al celor similare din
multe alte ri.
De asemenea, Camera Auditorilor Financiari din Romnia are nevoie s se racordeze la
organismele internaionale, drept pentru care afilierea la Institutul Internaional al
Auditorilor Interni i la alte organisme europene i regionale devine o necesitate de abordare
internaional a profesiei.
Rolul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia va crete i va rspunde la o serie de
chestiuni, dintre care urmtoarele obiective sunt prioritare:
- cercetarea, activitate care se organizeaz pentru progresul cunotinelor din
domeniul profesiei, Camera, fiind organizat prin departamentele sale, pentru realizarea
acestui important obiectiv,
- profesionalizarea practicienilor auditului intern, pentru care se realizeaz formri
profesionale, pregtire de specialitate i continu, potrivit standardelor internaionale n
ceea ce privete nivelul de pregtire profesional,
- schimburi profesionale ntre practicieni i cei care se ocup de cercetarea din
domeniul auditului intern, realizarea unei legturi specifice i permanente cu membrii,
inclusiv utilizarea revistei Camerei pentru expunerea prerilor, cunotinelor, preocuprilor,
noutilor,
- promovarea auditului intern ca funcie nou, dar deosebit de important a oricrei
entiti, Camera avnd rolul de a organiza o bibliotec proprie, o parte n sistem informatic
3

aflat pe site-ul su, dar i prin mrirea tirajului revistei, precum i prin punerea acesteia la
dispoziia unui numr ct mai mare de experi, specialiti, profesioniti, curioi, autodidaci,
interesai, dintre cei care sunt manageri, de mersul acestei activiti,
- legtura cu organismele profesionale i instituionale din ar i din strintate care
se face prin intermediul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, asigurndu-se astfel un
statut bine definit al profesionistului care practic auditul intern.
Poate ar trebui amintit faptul c auditul public intern, cel care se organizeaz i se
desfoar n instituiile publice sau entitile care gestioneaz fonduri publice interne sau
europene, a fcut progrese mai rapide ca urmare a obligativitii implementrii cerinelor de
audit intern prin asimilarea n legislaia romneasc a directivelor europene, dar care are
mai mult un caracter administrativ, innd cont c se ocup de fonduri publice.
n prezent exist discuii teoretice referitoare la cum trebuie s fie organizat auditul
intern, cum s fie privit din punctul de vedere al poziionrii sale n cadrul entitilor, care s
fie metodele i instrumentele cele mai potrivite, ns de fiecare dat este necesar s avem n
vedere tradiiile, diferenele culturale, de vocabular, de nelegere, de aplicare centralizat
sau descentralizat i multe alte asemenea discuii, care au rolul de a aduce contribuii
importante la consolidarea auditului intern.
Se poate privi dezbaterea ca un demers spre evoluie permanent, dar care de
fiecare dat are o ancor puternic n normele profesionale standardizate i care au devenit
de nenlocuit pentru toi practicienii n domeniul auditului intern.

1.2. Definirea conceptului de audit intern

Cuvntul audit i are originea n latinescul audio, audire: a asculta i a cunoscut n
decursul vremurilor multiple interpretri, nelesuri care nu au mai avut de a face cu
etimologia.
Dei cuvntul audit a ptruns n limbajul cotidian al societii romneti n forma sa
englezeasc, se pare c originile acestuia se gsesc n latinescul auditus, care nseamn a
asculta, a audia. Acest termen avea chiar o conotaie financiar, n Roma antic fiind
practicat verificarea verbal a fondurilor sau ascultarea fondurilor.
Exist, aadar o prim semnificaie a activitii de audit - aceea de verificare; sensul
acesteia s-a mbogit pe msur ce activitatea economic a devenit din ce n ce mai
complex, n condiii de risc amplificat. Astfel, n timp, nu a mai fost suficient controlul
asupra unor anumite domenii, nregistrri sau evidene, ci asupra ntregii contabiliti i
gestiuni; a fost fcut saltul de la aprecierile cantitative la cele calitative, de la constatri la
consultan; nu a mai fost suficient verificarea post factum, ci a devenit important
prevenirea manifestrii riscurilor, iar greutatea s-a deplasat de la auditul extern la cel intern,
n acelai timp, aria activitii de audit s-a extins de la administrarea banilor publici ctre
ntreprinderile private. Att procesul acesta evolutiv, ct i consideraiile filosofice (de
exemplu, chiar contabilitatea poate fi considerat form a auditului, n msura n care metoda
4

evidenei n partid dubl reprezint o form intrinsec de verificare, nu?) explic multiplele
valene conferite auditului n zilele noastre.
Exist o multitudine de definiii date auditului, dar nu n accepiunea sa general, ci pe
componente ale sale.
Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiva a ansamblului
activitilor entitii n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului
riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia. Acest caracter rezult din
trstura auditului intern de a urmri o operaiune sub aspectul obiectivelor specifice de
verificare pe tot lanul su de desfurare.
n conformitate cu definiia auditului intern, acesta se constituie ca un control ex post
i respectiv concomitent asupra ntregii activiti a sistemului auditat i ndeosebi asupra
controlului intern al sistemului respectiv. Prin urmare, controlul intern al entitii urmeaz s
fac el nsui obiectul auditului intern.
Activitatea de audit intern se exercita n cadrul entitii de ctre persoane din
interiorul sau exteriorul acesteia.
Definirea elementelor de ancorare n viaa entitii a funciei de audit ne permite s
trecem la prezentarea conceptului de audit intern. Aa cum am artat au existat mai multe
definiii de-a lungul timpului.
n anul 1999, I.I.A. din S.U.A. a emis o nou definiie a auditului intern, n urma unui
studiu efectuat cu 800 studeni, coordonat de auditorii din universitile australiene, astfel :
Auditul intern este o activitate independent i obiectiv, care d unei organizaii o
asigurare n ceea ce privete gradul de control deinut asupra operaiunilor, o ndrum
pentru a-i mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare.
Auditul intern ajut aceast organizaie s i ating obiectivele, evalund, printr-o
abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control i
de conducere a ntreprinderii, i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea.
Exist autori care consider c folosirea cuvntului activitate, pentru a defini auditul
intern, n locul termenului de funcie l situeaz pe responsabilul su pe o poziie
subaltern, innd cont c o activitate este mai elementar dect o funcie.
n lexicul Cuvintele Auditului exist urmtoarea definiie a auditului, i anume:
Auditul intern este n cadrul unei organizaii o funcie exercitat ntr-o manier
independent i cu mandat - de evaluare a controlului intern. Acest demers specific
concureaz cu bunul control asupra riscurilor de ctre responsabili.
n Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern din Romnia este adoptat definiia
dat de I.I.A., n anul 1999. Muli specialiti sunt de acord c aceast formulare mai poate fi
reevaluat, dar n acest moment este satisfctoare i exhaustiv din punct de vedere al
coninutului.
Pentru nelegerea clar a auditului intern este bine s se lmureasc o serie de
elemente de substan care constituie ancorele acestui domeniu de activitate sau funcii a
unei entiti.
Din acest punct de vedere se pot aduce trei argumente majore susinute de realitate:
5

- auditul intern reprezint o funcie de asisten acordat managementului, ceea ce

face ca munca auditorului s fie de consultan pe care o asigur tuturor celor cu care
acesta vine n contact.
Auditorul intern avnd la baz metoda i utiliznd instrumente specifice emite o
judecat asupra dispoziiilor din cadrul entitii: reguli, proceduri, organizare, sistem de
informare etc., adic asupra sistemului de control intern.
Totodat, auditorul intern dispune de norme de referin care-i dau autoritate, de
metod i instrumente care-i garanteaz eficacitatea.
Un auditor intern trebuie s fie independent i perceput ca independent, s aib
autonomie care i vor permite s formuleze ipoteze i sa fac recomandri.
O alt caracteristic sugestiv este c auditorul intern are un grad de libertate, oferit
de planul de misiune, care l face s fie pe deasupra unor preocupri de rutin sau stresante,
activitatea lui fiind periodic.
- auditul intern nu are legtur cu personalul entitii dect n msura n care acesta
este prta la furturi, fraude pentru care trebuie s dea socoteal, n rest auditul se
adreseaz modului n care structurile entitii ndeplinesc regulile proprii din entitate.
Orice auditor intern experimentat tie c el urmrete obiective, realizri i
responsabiliti, care sigur sunt ataate unor oameni, unor angajai, dar scopul lui nu este
angajatul, ci modul de aplicare i reflectare n rezultatele entitii.
De aceea, n rapoartele de audit care cuprind recomandri nu se menioneaz
persoane, dect n cazuri excepionale, pentru c auditorul i managementul au nevoie s
cunoasc ce nu funcioneaz n sistem, de ce i cum se vor pozitiva rezultatele.
- auditorul intern este independent, adic funcia exercitat de acesta nu suport nici
o influen, nici o presiune care ar putea fi contrare obiectivelor pe care le are stabilite.
n acest sens se cere subliniat caracterul dublu al independenei, reliefat de
independena serviciului n cadrul entitii, dar i a auditorului intern prin practica
obiectivitii.
Se cere afirmat nlturarea practicilor prin care auditorii interni sunt chemai s
elaboreze norme, proceduri, s organizeze sistemul de control intern al entitii, activitatea
care-l face incompatibil. Auditorul intern nu va mai putea s emit o opinie independent,
obiectiv asupra dispoziiilor managementului dac el nsui este autorul.
n cadrul entitii auditorul intern poate fi utilizat i la alte activiti care-i vor tirbi din
obiectivitate, el fiind obligat s refuze orice sarcin care ncalc normele profesionale, chiar
dac funcia este ataat la cel mai nalt nivel din direcia general.
Independena i obiectivitatea pot fi pstrate i atinse prin profesionalismul auditorului
intern, pentru c acesta poate depista disfuncii importante i propune recomandri
pertinente, fundamentate, acceptndu-se c acioneaz pentru binele entitii.
Pornind de la aceste constatri i realiti definiia auditului intern s-a realizat n mai
multe accepiuni legate de evoluia profesiei, chiar definiia oficial, cuprins n toate
normele i literatura de specialitate fiind criticat de unii, considerat prea restrictiv de alii,

ori insuficient explicat de grupuri de profesioniti aplecai pe o cercetare i o poziionare

ct mai exact a auditului intern.
Cu toate acestea exist elemente care sunt acceptate de toi i care au contribuit la un
consens pe o definiie acceptat formal.
Definiia auditului intern n versiunea american nu difer aproape de loc de cea din
versiunea francez, diferena fiind dat de traducerea termenului american governance
prin guvernarea sau conducerea ntreprinderii.
Conform versiunii franceze a definiiei internaionale, aprobat de Consiliul de
Administraie al IFACI la 21 martie 2000, definiia oficial a auditului intern este urmtoarea:
Auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei organizaii o
asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i
mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare.
Auditul intern ajut aceast organizaie s i ating obiectivele evalund, printr-o
abordare sistemic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control, i
de guvernare a ntreprinderii, i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea.
n legislaia romneasc auditul intern este definit mai sintetic i mai pragmatic, astfel:
Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului
activitilor entitii economice n scopul furnizrii unei evaluri independente a
managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia.
De asemenea, tot prin legea romn (Ordonana de Urgen a Guvernului nr.75/1999
privind activitatea de audit financiar), se stabilesc i principalele obiective ale auditului
intern, acestea fiind urmtoarele:
a) verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditat cu politicile,
programele i managementul acesteia, n conformitate cu prevederile legale;
b) evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare
dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii
entitii economice;
c) evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare
destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea economic;
d) protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea
metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel.
Funcia de audit intern a cunoscut transformri succesive pn la stabilizarea definirii
conceptului. Aceste abordri progresive au scos n eviden o serie de elemente, care
trebuie reinute pentru conturarea cadrului n care se nscrie auditul intern.
Din analiza evoluiei funciei auditului intern, pn n prezent, putem aprecia
urmtoarele elemente de implicare n viaa entitii auditate, i anume:
- consiliere acordat managerului;
- ajutorul acordat salariailor, fr a-i judeca;
- independen i obiectivitate total a auditorilor.

a) Consiliere acordat managerului

Auditul intern reprezint o funcie de asisten a managerului, pentru a-i permite s-i
administreze mai bine activitile. Componenta de asisten, de consiliere ataat auditului
intern l distinge categoric de orice aciune de control sau inspecie i este unanim
recunoscut ca avnd tendine de evoluie n continuare.
Auditul intern este aproape de fiecare responsabil, precum agentul fiscal care
consiliaz i rezolv problemele legate de impozite i taxe. Responsabilul, managerul este
consiliat de auditorul intern pentru a gsi soluii de rezolvare a problemelor sale, ntr-o cu
totul alt manier, n sensul c prin dispoziiile luate s asigure un control mai bun al
activitilor, programelor i aciunilor sale.
Profesionalismul auditorului intern este arta i maniera de a emite o judecat de
valoare asupra instrumentelor i tehnicilor folosite, cum ar fi: reguli, proceduri, instruciuni,
sisteme informatice, tipuri de organizare .a., care reprezint ansamblul activitilor de
control utilizate de managerul instituiei sau responsabilul unui loc de munc, recunoscut de
specialiti drept control intern.
Rolul auditorului intern este acela de a asista managerul pentru abordrile practice
succesive deja elaborate i prin analiza ansamblului s contribuie la mbuntirea
sistemului de control intern i al muncii cu mai mult securitate i eficacitate.
n consecin, se accept unanim c auditorul intern consiliaz, asist, recomand, dar
nu decide, obligaia lui fiind de a reprezenta un mijloc care s contribuie la mbuntirea
controlului pe care fiecare manager l are asupra activitilor sale i a celor n coordonare, n
vederea atingerii obiectivelor controlului intern. Pentru realizarea acestor atribuii auditorul
intern dispune de o serie de atuuri fa de management, i anume:
- standarde profesionale internaionale;
- buna practic recunoscut n domeniu, care i d autoritate;
- tehnici i instrumente, care-i garanteaz eficacitatea;
- independena de spirit, care i asigur autonomia s conceap ipoteze i s formuleze
recomandri;
- cercetarea i gndirea lui este detaat de constrngerile i obligaiile unei activiti
permanente de gestionare zilnic a unui serviciu;
b) Ajutorul acordat salariailor fr a-i judeca
ntr-o entitate n care auditul intern face parte din cultura organizaiei acesta este
acceptat cu interes, dar ntr-o entitate care se confrunt cu riscuri poteniale importante, cu
absena conformitii cu reglementrile de baz, cu o eficacitate sczut i o fragilitate
extern a acesteia, datorit deturnrilor de fonduri, dispariiei activelor sau fraud, este
evident c managerul respectiv va fi judecat, apreciat, considerat n funcie de constatrile
auditorului intern.
ntr-un caz standard, misiunea de audit intern poate s evidenieze ineficacitate,
redundan n sistem sau posibiliti de mbuntire a activitilor/aciunilor, dar exist mai
multe motive pentru care managementul nu trebuie s fie pus direct n discuie:

 Obiectivele auditului intern au n vedere un control asupra activitilor, care s

conduc la mbuntirea performanei existente i nu la judecarea acestuia, aa cum
specialistul n fiscalitate ajut la o mai bun aplicare a regimului fiscal. Chiar dac
responsabilul este judecat n urma rapoartelor sale de audit, acesta nu este obiectivul
auditului intern.
Realizrile auditului intern nu trebuie puse n discuie de cel auditat, iar dac totui
acest lucru este fcut s se efectueze ntr-o manier pozitiv. Spre exemplu, este cazul unei
insuficiene, nereguli importante descoperit de auditorul intern, care imediat o aduce la
cunotina managerului i pe care acesta o va soluiona fr ntrziere. n acest caz,
disfuncia semnalat prin raportul de audit intern a dus la o aciune corectiv, care a avut ca
rezultat i aprecierea auditorului ca un responsabil dinamic i eficace.
Responsabilitile auditorului intern trebuie s aib n vedere c adesea analiza
cauzelor unei nereguli scoate la iveal existena unor puncte slabe care i au originea n
insuficiene asupra crora responsabilul nu are un bun control. Cu aceast ocazie, se observ
c soluiile trebuie s vin pe cale ierarhic sau chiar de la nivelul organizaiei, dac sunt
probleme de dimensiune cultural, de formare profesional, de buget, de organizare, de
natur informatic Aceast situaie paradoxal, adesea ntlnit i stimuleaz logica celui
auditat care constat c auditorul intern confirm insuficienele semnalate chiar de el.
Din prezentarea de mai sus, rezult c n aceasta const consilierea concret i fr
echivoc acordat managerului de ctre auditorii interni;
c) Independena total a auditorilor interni
Funcia de audit intern nu trebuie s suporte influene i presiuni care ar putea fi
contrare obiectivelor fixate. Standardele profesionale de audit intern definesc principiul
independenei sub dou aspecte:
- independena compartimentului n cadrul organizaiei, de aceea el trebuie s
funcioneze subordonat celui mai nalt nivel ierarhic;
- independena auditorului intern, prin practicarea obiectivitii, adic auditorii interni
trebuie s fie independeni de activitile pe care le auditeaz.
Independena auditorilor interni trebuie s aib la baz eliminarea practicii de
suprancrcare a auditorilor cu lucrri care nu ar trebui s le revin lor. Spre exemplu:
definirea de reguli i proceduri de lucru, exercitarea aciunilor de evaluare i supervizare ale
salariailor, chiar i temporar, participarea la elaborarea sistemelor informatice, activitatea
de organizare, aciuni de control financiar propriu-zis sau inspecii .a.
Fenomenul cel mai grav care rezult de aici este c auditorii aflai n aceast situaie nu
mai pot audita domeniul respectiv, deoarece i-au pierdut independena i obiectivitatea.
Dac apar asemenea cazuri, mai ales la entiti mici i mijlocii, cnd din motive structurale
suntem obligai s ncredinm auditorilor asemenea aciuni, se impune s evalum riscurile
i consecinele inevitabile n timp.
Independena i obiectivitatea sunt abateri de la funcia de audit intern, care duneaz
eficacitii i rigorii muncii de audit. Spre exemplu: Trebuie s avem n vedere c nu putem fi
medic i pacient n acelai timp, fr s stabilim un diagnostic cel puin subiectiv.
9

Respectarea standardului privind independena presupune unele reguli:

auditul intern nu trebuie s aib n subordine vreun serviciu operaional;
auditorul intern s poat avea acces n orice moment la persoanele de la toate
nivelele ierarhice, la bunuri, la informaii, la sistemele electronice de calcul;
recomandrile pe care le formuleaz s nu constituie n nici un caz msuri obligatorii
pentru management.
Organizarea funciei de audit intern n subordinea nivelului ierarhic cel mai nalt nu
este suficient; mai trebuie ca fiecare, n cadrul activitii sale, s poat da dovad de
obiectivitate, acesta fiind de altfel unul din principiile fundamentale ale codului deontologic.
A fi obiectiv nseamn s realizezi o apreciere n total neutralitate, nseamn a nu avea idei
preconcepute, ci o atitudine imparial. De aceea, standardele profesionale consider c
obiectivitatea este afectat i atunci cnd auditorul auditeaz o entitate/ activitate/program
a crei responsabilitate i-a asumat-o n cursul timpului.
Realiznd c idealul absolut nu va fi atins nici n audit, de aceea vorbim despre riscul de
audit, un risc rezidual dup trecerea auditorului intern. Obiectivitatea rmne scopul care
trebuie atins, fiecare avnd datoria s fac tot posibilul pentru a se apropia ct mai mult de
acest deziderat.
Independena i obiectivitatea este deseori controversat, mai ales de ctre auditorii
interni care nu neleg aceast independen atunci cnd se afl ntr-o structur ierarhic.
n realitate, independena auditorului intern este supus unei duble limitri:
auditorul intern, ca orice responsabil din organizaie, trebuie s se conformeze
strategiei i politicii direciei generale;
auditorul intern trebuie s fie independent n exercitarea funciei sale, dar
respectnd standardele de audit intern. Aceasta este o limitare deontologic, dar nensoit
de sanciune, i de aceea auditorul intern trebuie s-i impun n mod contient respectarea
standardelor profesionale.
Din aceast succint prezentare rezult c, n materie de independen, nu este
suficient nici ataarea structurii de audit la cel mai nalt nivel ierarhic, i nici urmrirea
realizrii obiectivitii. Practica n domeniu ne arat c adevrata independen a auditorului
intern o constituie profesionalismul su, deoarece dac este un profesionist va descoperi
disfuncii importante, va face recomandri pertinente i se va implica n viaa organizaiei
prin mbuntirea performanelor acesteia.

10