Capitolul I.

FUNDAMENTE TEORETICE PRIVIND DEFINIREA I

CONSTATAREA VENITURILOR
1.1.

Reglementarea normativ a contabilitii veniturilor

n orice tiin terminologia folosit reprezint o problem nu mai puin important dect
acele legturi structurate de obiectul studiat. Exist mai muli termeni, care au un sens special i
nu corespund sensului lor ca atare, i pentru a putea relata o problem dintr-un domeniu este
important specificarea i definirea acestor termeni.
Desfurarea procesului de comercializare a mrfurilor n unitile economice n condiiile
actualului mecanism economico - financiar implic obinerea profitului, deci stabilirea
rentabilitii activitii desfurate.
Cuantificarea msurrii n care unitatea economic este sau nu rentabil, se manifest
concret n urma estimrii operaiunilor efectuate la entitate, a cheltuielilor i veniturilor.
Conform Standardului Naional de Contabilitate 18 Venitul, venitul reprezint afluxul
global de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune, rezultat n procesul activitii
ordinare a entitii sub form de majorare a activelor sau diminuare a datoriilor care conduc la
creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor de la contribuiile proprietarilor entitii.
Definiiile veniturilor prevzute n reglementrile contabile naionale actuale au fost
formulate la etapa iniial a reformei contabilitii care, n Republica Moldova, a derulat n anii
19961997, avnd un caracter general, ce necesit unele precizri i completri. Aceast
necesitate deriv i din faptul, c n normele contabile internaionale, n literatura de specialitate
i n reglementrile contabile din alte ri noiunile sus-menionate sunt interpretate n mod
diferit.
Astfel, n Cadrul general al Consiliului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate
veniturile sunt definite ca - creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor, sau descreteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale
acionarilor, iar cheltuielile ca diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor,
care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din
distribuirea acestora ctre acionari1.

1 Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRSTM) inclusiv Standarde Internaionale de Contabilitate

(IASTM) i Interpretri la 1 ianuarie 2005. Bucureti, Editura CECCAR, 2005. 48 p.

Veniturile constituie elemente contabile legate direct de determinarea rezultatului activitii

economico-financiare (profitului/pierderii) a entitii. Aceste noiuni sunt caracteristice
economiei de pia i au nceput s fie aplicate n teoria i practica contabil autohton odat cu
implementarea actualului sistem contabil.
n cadrul sistemului contabil precedent, care a funcionat n condiiile economiei
administrativ-planificate, noiunile de venituri i cheltuieli aveau alt componen i nu
influenau n mod direct rezultatul activitii entitii. Astfel, n actele normative i n literatura
de specialitate din fosta URSS, veniturile erau caracterizate ca o parte a venitului societii,
acumulat de ctre entitate i utilizat, n mare msur, pentru necesitile acesteia.
Totodat, n teoria i practica contabil internaional, noiunile de venituri au cptat o
rspndire larg nc la nceputul secolului XX, concomitent cu apariia concepiei dinamice,
conform creia, rezultatul financiar se determin ca diferena dintre veniturile i cheltuielile
entitii, acumulate cu total cumulativ de la nceputul perioadei de gestiune.
Informaiile privind veniturile i cheltuielile entitii sunt furnizate de ctre contabilitate,
care este influenat de doi factori principali:
- identificarea elementelor care corespund definiiilor de venituri i cheltuieli i pot fi incluse n
componena acestora;
- clasificarea veniturilor i cheltuielilor dup diferite criterii n scopul obinerii informaiilor
necesare pentru ntocmirea rapoartelor financiare i luarea deciziilor manageriale i economice.
Scopul de baz a organizrii contabilitii veniturilor const n adaptarea sistemului
naional de contabilitate la Standardele Internaionale, innd cont de cerinele economiei de
pia i a utilizatorilor externi de informaie.
Ca baz pentru reflectarea operaiilor economice privind activitatea entitii servete Planul
de conturi contabile al activitii economico-financiare al agenilor economici din Republica
Moldova.
La contabilizare, n afar de actele normative cu caracter general, este necesar a se conduce
de:
- S.N.C. 1 Politica de contabilitate, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor
nr. 174 din 25.12.1997, a crui obiectiv de baz l constituie stabilirea bazelor de
elaborare a politicii de contabilitate. Politica de contabilitate a oricrei entit i se
bazeaz de un ir de convenii fundamentale i principii ale contabilitii, care sunt
descrise de acest standard. Domeniul de aplicare a SNC 1 l constituie toate persoanele
fizice i juridice care desfoar activitatea de antreprenoriat, excepie fcnd doar
bncile i companiile de asigurri care respect doar acele prevederi ale prezentului
9

standard care nu sunt prevzute de SNC 30 Dezvluiri n rapoartele financiare ale

bncilor i altor instituii financiare.
-

S . N . C . 2 Stocurile de mrfuri i materiale , aprobat prin ordinul Ministerului

Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997, cu modificrile i completrile

aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor nr. 32 din 03.03.2000. Prezentul standard are drept
scop stabilirea regurilor de evaluare a stocurilor de mrfuri i materiale, calcularea costului
acestora i reflectarea n rapoartele financiare.
- S . N . C . 1 1 Contractele de construcie , aprobat prin ordinul Ministerului
Finanelor al Republicii Moldova nr. 16 din 29.01.1999, cu modificrile i
completrile aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor nr. 34 din 21.05.2004.
Obiectivul prezentului standard l constituie inerea evidenei contabile a veniturilor,
consumurilor i cheltuielilor aferente contractelor de construcii. Prevederile
standardului dat se extind asupra persoanelor fizice i juridice care desfoar
activitatea de antreprenoriat i execut lucrri n antrepriz. Concomitent, SNC 11,
nu se refer la persoanele fizice i juridice care execut lucrri n regie.
-

S . N . C . 1 7 Contabilitatea arendei (leasingului) , aprobat prin ordinul

Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 32 din 03.03.2000, cu modificrile

i completrile aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor nr. 63 din 24.06.2002.
Prezentul standard prevede reflectarea operaiunilor de arend, precum i modul de
determinare, constatare i reflectare a cheltuielilor i veniturilor n rapoartele
financiare. Standardul n cauz se aplic pentru contabilizarea tuturor tipurilor de
arend, inclusiv leasing-ul, cu excepia:
1. acordurilor de arend privind explorarea i/sau utilizarea resurselor naturale
(S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale

pe termen lung, S.N.C. 6

Particularitile contabilitii la ntreprinderile agricole);

2. acordurilor de licen pentru filme, imprimri video, piese, manuscrise, brevete
i drepturi de autor (S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale).
-

S . N . C . 1 8 Venitul , aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al

Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997, cu modificrile i completrile aprobate

prin ordinul Ministerului Finanelor nr. 30 din 05.03.2001. Standardul dat are ca
obiectiv principal descrierea metodelor de determinare a componenei veniturilor,
stabilirea modului de msurare, constatare i reflectare a acestora n rapoartele
financiare. Totodat, n SNC 18 se expune modul de determinare i constatare a
veniturilor numai n scopurile contabilitii financiare, indiferent de prevederile
10

legislaiei fiscale. Domeniul de aplicare a standardului se extinde asupra tuturor

persoanelor fizice i juridice care desfoar activitatea de antreprenoriat n
Republica Moldova, i se aplic pentru contabilizarea veniturilor rezultate din:
1. vnzarea produselor finite i mrfurilor;
2. prestrile de servicii;
3. transmiterea n folosina terilor a activelor entitii productoare de venituri sub
form de dobnzi, redevene i dividende.
- S . N . C . 2 1 Efectele variaiilor cursurilor valutare , aprobat prin ordinul
Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 16 din 29.01.1999, a crui obiectiv
constituie determinarea regulilor de contabilizare a operaiunilor n valut strin
i a modului de reflectare a diferenelor de curs n rapoartele financiare. Acest
standard se aplic n cazul:
1. contabilizrii operaiunilor curente n valut strin;
2.contabilizrii operaiunilor privind fluxul de capital exprimate n valut strin;
3. recalculrii indicatorilor prezentai n rapoartele financiare ntocmite n valut
strin de ctre subdiviziunile structurale, situate peste hotarele Republicii
Moldova,

pentru

includerea

acestora

n rapoartele financiare ale entitii

-raportor.
-

S.N.C.

25

Contabilitatea investiiilor ,

aprobat prin ordinul

Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997, care prevede
modul de evaluare a investiiilor n cazul intrrii, ieirii i reflectrii acestora n
rapoartele financiare. Prezentul standard se extinde asupra persoanelor juridice i
fizice care desfoar activitatea de ntreprinztor i sunt nregistrate n Republica
Moldova, deinnd n capitalul statutar al entitii investite pn la 20% i fiind, de
asemenea,

deintori

ai

altor investiii (de exemplu, obligaiuni, proprietate

investiional).
-

S . N . C . 2 7 Rapoartele financiare consolidate i contabilitatea investiiilor n

ntreprinderile fiice , aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 16
din 29.01.1999. Standardul dat se extinde asupra tuturor persoanelor juridice care fac parte din
grupuri de entiti.
-

S . N . C . 2 8 Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate , aprobat prin

ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997. Prezentul
standard

este

elaborat

baza

Standardului Internaional de Contabilitate 28

Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate, aprobat de Comitetul S.I.C. n anul

11

1989, iar obiectivul de baz l constituie dezvluirea modului de evaluare a investiiilor n

entitile asociate.
-

Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C. 18 Venitul , aprobate prin ordinul

Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 16 din 29.01.1999. Obiectivul comentariilor de

fa const n explicarea prevederilor S.N.C. 18 "Venitul" referitor la determinarea componenei
veniturilor, stabilirea modului de msurare, constatare i reflectare a acestora n rapoartele
financiare.
-

Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al

Republicii Moldova nr. 27 din 28.04.2004. n prezentul Regulament sunt prezentate detaliat
modul de efectuare a

inventarierii patrimoniului, activelor i pasivelor, de determinare i

reflectare a rezultatelor inventarierii, precum i formularele utilizate cu ocazia inventarierii.

Contabilitatea adecvat a veniturilor influeneaz nemijlocit la calcularea rezultatului
financiar al activitii entitilor cu toate consecinele i servete drept baz pentru elaborarea
strategiilor i deciziilor administrative, determin rezervele de sporire a eficienei activitii n
domeniul respectiv al entitii. Acest fapt a i contribuit la descrierea temei lucrrii de diplom n
cauz.

1.2. Trecerea n revist a surselor bibliografice

Schimbrile ce au avut loc n economia rii i totodat n industria asigurrilor, au
condiionat reforma sistemului contabil. n practica contabil au fost introduse un ir de conturi
noi de eviden, care sunt dictate de necesitile prevederilor Standardelor Naionale de
Contabilitate, n continuare SNC. A fost modificat semnificativ metodologia contabilitii
activelor curente i pe termen lung, capitalului propriu i datoriilor bazate pe normele i
principiile SNC. Coninutul i importana acestor principii i norme au fost studiate n lucrrile
profesorilor universitari V. urcanu, A. Nederi, V. Bucur i de asemenea n lucrrile altor autori
autohtoni.
Venitul este o categorie economic ce reprezint recompensa obinut de posesorii
factorilor de producie (munc, capital, pmnt, ntreprinztor) i capt forma de salariu, profit,
dobnd i rent.
Venitul este suma de bani care este ncasat permanent i legal de ctre agentul economic
ce este subiect al relaiilor de pia.
Autorul Mamedov O. Iu. n lucrarea sa Economia contemporan, noiunea venitului a
prezentat-o n felul urmtor: n sens larg venitul este evaluarea bneasc a rezultatelor
activitii oricrui subiect al economiei de pia (persoan fizic sau juridic). Aceast definiie
12

este complet, deoarece nu include venitul de la beneficiarii care deja sau nc nu pot participa la
activitatea economic, a cror venituri sunt sub form de transferuri, adic pli rambursate din
buget.
Savanii din Romnia, Pntea I. i Pop A., trateaz noiunile de venituri n sens general i
anume: veniturile ca o mbogire a entitii, generat fie de o cretere a unor elemente de
active patrimoniale, fie de o scdere a unor elemente de pasive patrimoniale (capitaluri proprii
sau datorii), iar cheltuielile ca o srcire a entitii, generat fie de o micorare a unor
elemente de active patrimoniale, fie de o cretere a unor elemente de pasive patrimoniale
(capitaluri proprii sau datorii)2.
Savantul rus Palii V. consider c veniturile reprezint creteri ale avantajelor economice
n urma intrrilor de active sau a diminurilor de datorii 3, iar cheltuielile diminuri ale
avantajelor economice n urma ieirilor de active, adic de mijloace bneti, alte bunuri sau a
apariiei datoriilor fr majorarea corespunztoare a activelor organizaiei.
Dup prerea

cercettorului Alexandru Nederi4, veniturile reprezint creteri ale

avantajelor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri/creteri

ale activelor, sau diminuri/stingeri ale datoriilor, care au influenat rezultatul net
(profitul/pierderea) al anului de gestiune curent, iar cheltuielile diminuri ale avantajelor
economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri/diminuri ale
activelor sau apariii/creteri ale datoriilor, care au influenat rezultatul net (profitul/pierderea) al
anului de gestiune curent.

1.3.

Clasificarea i coninutul economic al veniturilor

Componena i modul general de clasificare a veniturilor entitilor din Republica Moldova

sunt reglementate de prevederile Bazelor conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor
financiare, SNC 18 Venitul i de alte acte normative. Conform paragrafului 66(a) din Bazele
conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, veniturile reprezint creterea
avantajelor economice n decursul perioadei de gestiune sub form de aflux sau majorare a
activelor, fie diminuarea sau micorarea datoriilor care conduc la creterea capitalului, cu
2 Pntea I., Pop A. (coordonatori) Contabilitatea financiar a ntreprinderii. ClujNapoca: Dacia, 2004.
3Palii V.F. Buhgalterskii uceot dohodov, rashodov i pribili, Moscva, Berator Press, 2003.
4 Alexandru Nederi, Teza de doctor habilitat Probleme metodologice ale contabilitii veniturilor i cheltuielilor
ntreprinderii, Chiinu 2007

13

excepia majorrilor din contul contribuiilor proprietarilor entitii. O definiie similar a

veniturilor se conine i n paragraful 6 din SNC 18.
Veniturile se clasific n dependen de surs, modul, regularitatea i consecutivitatea
primirii. Venitul poate fi obinut din proprietatea de factori de producie. Acesta poate fi obinut
de ctre o persoan fizic, de ctre o firm sau de ctre stat n numerar sau n contul bancar.
Venitul poate fi obinut permanent sau o singur dat, poate fi achitat uneori ntr-o
consecutivitate strict.
Criteriile de clasificare a veniturilor i cheltuielilor n scopul utilizrii informa iilor sunt
reprezentate n figura de mai jos.
Criterii de
clasificare
Dup destinaie
(funciile entitii)

Dup natura
tranzaciilor

Grupe
de venituri
- Venituri din
activiti ordinare
- Venituri
extraordinare
- Venituri din
impozitul pe profit
- Venituri din
vnzarea bunurilor
- Venituri din
prestarea serviciilor
- Venituri din
utilizarea activelor
- Venituri financiare
- Alte venituri

de cheltuieli
- Cheltuieli ale
activitilor ordinare
- Cheltuieli
extraordinare
- Cheltuieli privind
impozitul pe profit
- Cheltuieli aferente
bunurilor vndute
- Cheltuieli din
returnarea i
reducerea preurilor la
bunurile vndute
- Cheltuieli privind
serviciile prestate
- Alte cheltuieli

Scopul utilizrii
informaiilor
- ntocmirea
rapoartelor financiare
- Analiza situaiei
patrimoniale i
financiare a entitii

- Recunoaterea i
evaluarea anumitor
elemente concrete de
venituri i cheltuieli
- Organizarea
evidenei analitice i
sintetice
- ntocmirea anexelor
i a notei explicative
la rapoartele
financiare
Dup modul de - Venituri conectate la - Cheltuieli conectate - Recunoaterea i
conectare a veniturilor cheltuieli
la venituri
evaluarea unor
i cheltuielilor
- Venituri neconectate - Cheltuieli
elemente concrete de
la cheltuieli
neconectate la
venituri i cheltuieli:
venituri
venituri din vnzri i
costul vnzrilor,
venituri i cheltuieli
din contracte de
leasing (arend), etc.
Dup modul de - Venituri impozabile
- Cheltuieli
- Calcularea
determinare a
- Venituri
deductibile
rezultatului fiscal
rezultatului fiscal
neimpozabile
- Cheltuieli
- ntocmirea
nedeductibile
declaraiilor fiscale
Sursa: Alexandru Nederi, Teza de doctor habilitat Probleme metodologice ale
contabilitii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii, Chiinu 2007
Venitul reprezint afluxul global de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune,
care rezult n procesul activitii ordinare a entitii, sub form de majorare a activelor sau de
14

micorare a datoriilor, care conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporirilor pe

seama aporturilor proprietarilor entitii.
Venitul cuprinde numai afluxul global de avantaje economice obinute sau care urmeaz s
fie obinute de entitate n conturile ei. n componena venitului nu se includ sumele ncasate n
numele terelor persoane, de exemplu, cum sunt taxa pe valoarea adugat, accizele, ncasrile
globale obinute de entitate de la organizaiilor tere, din vnzarea produselor sau mrfurilor
acestora, deoarece aceste sume nu constituie un avantaj economic al entitii i nu influeneaz
capitalul propriu al acesteia. Taxa pe valoarea adugat i accizele nu se consider ca venituri ale
entitii, ntruct acestea sunt ncasate n numele organelor de stat i se vireaz n buget.
Venitul ca categorie economic reflect profitul curat obinut n procesul activitii de
producie. Din punct de vedere economic venitul este diferena dintre ncasri i pli, dar din
punct de vedere gospodresc acesta este diferena dintre starea patrimoniului entitii la nceputul
i sfritul perioadei.
Venitul calculat n scopuri contabile nu reflect rezultatul real a activitii entitii, ceea ce
a adus la diferenierea dintre noiunea de beneficiu contabil i economic. Prima este rezultatul
realizrii mrfurilor i serviciilor, a doua - rezultatul circulaiei capitalului.
1.

Venitul este diferena pozitiv dintre veniturile entitii comerciale, nelese ca

sporire a valorii totale de evaluare a activelor ei, nsoite de mrire de capital a proprietarilor,
i cheltuielilor ei, concepute ca scderea valorii totale evaluate a activelor, nsoite de
micorarea capitalului proprietarilor, cu excepia rezultatelor operaiilor legate de
modificarea intenionat a capitalului.

2.

Venitul este o cretere sau micorare de capital propriu, ce are loc n perioada
curent.
Ambele definiii au dreptul la existen, ns din punct de vedere practic, adic, calculul
venitului, anume definiia a doua este mai preferabil.
Ideea de a evidenia venitul contabil i economic aparine lui David Solomon. Iat cum
descrie definiia lui:
Venitul contabil + modificrile n afar de realizare a valorii activelor n perioada raportat
- modificrile n afar de realizare a valorii activelor n perioada precedent + modificrile n
afar de realizare a valorii activelor n perioada viitoare = Venitul economic
David Solomon a reieit din urmtorul punct de plecare precum c concepia de venit este
necesar pentru urmtoarele activiti:
1. calculul impozitelor;
2. aprarea creditorilor;
15

3. pentru alegerea politicii de investiie.

Veniturile totale provenite din realizarea cifrei de afaceri i alte venituri reprezint:
- veniturile brute rezultate din vnzarea i ncasarea produciei la import i export;
- veniturile realizate din alte activiti.
n condiiile economiei de pia, a confruntrilor permanente a cererii cu oferta, se practic
urmtoarele categorii de preuri:
-

preurile de vnzare la care circul produsele ntre entiti;

preurile cu amnuntul, pentru desfacerea produselor ctre populaie;

tarife pentru serviciile prestate entitilor i populaiei;

preuri de contractare i achiziie a produselor agricole practicate ntre anumii productori

agricoli i entiti ce au ca obiect aceste activiti.
Preurile de vnzare n cazul produselor i a mrfurilor ca i tarifele percepute au n vedere
n structura lor urmtoarele elemente: costul, profitul (beneficiul), impozitul pe circulaia
mrfurilor i n etapa urmtoare n locul acestuia - taxa pe valoarea adugat.
Concluzia la care a ajuns A. Marshall n cercetrile ntreprinse spre sfritul secolului
trecut, este mprtit astzi de marea majoritate a economitilor. Faptul ca profitul reprezint
preul sau partea din venitul obinut ce i se cuvine capitalului n calitatea sa de factor de
producie constituie o realitate de necontestat.
ntr-adevr, practic nu exist ntreprinztor care, dispunnd de un anumit capital i dorind
s-l investeasc ntr-o anumita afacere economic, s nu se ntrebe: ct de mari vor fi veniturile
obinute, dac acestea vor fi satisfctoare pentru firm, n fine, la ce riscuri se expune. Desigur,
alternativele sunt, de regul, numeroase. Orice informaie despre fiecare din problemele
enumerate mai sus este binevenit. Trebuie analizate cu atenie, pn la detaliu, toate
consecinele posibile ale unei astfel de decizii, apoi comparate cu rezultatele obinute de alii.
Omisiunile de orice fel pot sa aib consecine irecuperabile pe plan economic. De aceea, o list
incomplet a acestora ar semna mai degrab cu o descriere literar a unei ac iuni economice
prin excelenta practic. Soluiile considerate ca acceptabile sau satisfctoare urmeaz a fi
grupate i supuse calculului rece al optimizrii, obiectivul final constituindu-l maximizarea
profitului. Pentru atingerea lui, ns, va fi necesar determinarea cu exactitate a nivelului
produciei, nivelului costurilor i al preurilor.
n figura de mai jos autorul va reflecta direciile de utilizare a venitului obinut din
activitatea de baz a entitii.
16

Direciile de utilizare a venitului

Mijloace sosite din realizarea produciei
ncasri din realizare

Cheltuieli materiale

Profitul brut

Impozite indirecte
TVA

Accize

Alte impozite

mijloacelor fixe
Remunerarea muncii i
defalcri

Beneficiu

Profit net

Impozite atribuite la
rezultatul financiar
Impozit pe venit

Impozite pltite din contul

profitului net
Dividende

Soldul profitului net distribuit de

ctre ntreprindere
Figura 1.2. Utilizarea venitului
Eficiena activitii economice n cadrul agenilor economici din industrie - n valoare
absolut - reprezint ceea ce se obine n plus fa de ct s-a cheltuit n activitatea economic,
adic venitul net.
n aceast direcie profitul i rata profitul sunt indicatori sintetici calitativi prin care se
exprim raionalitatea economic a activitii economice sau afacerii ntreprinse de agentul
economic.
n ceea ce privete veniturile entitilor cel mai important loc l ocup ncasrile din
realizarea produciei, comercializarea mrfurilor, prestri de servicii n funcie de obiectul
activitii de baz. Mrimea acestor ncasri este dat la acelai volum al produciei i al
serviciilor, de calitatea produselor, gradul de confort i complexitatea prestaiilor etc.
Acestea constituie mijloace bneti sosite la entitate din ncasrile pentru expedierea
produciei, lucrrilor i serviciilor prilor contractante. ncasarea la timp i deplin a cifrei de

17

afaceri este condiia cea mai important pentru o activitate economico - financiar prosper
pentru oricare entitate, deoarece aceasta este sursa de baz i regulat a mijloacelor bneti.
Pe de alt parte, circuitul mijloacelor entitii se ncheie cu realizarea produciei

ncasarea cifrei de afacere, ceea ce evident nseamn recuperarea resurselor financiare consumate
n procesul de producie i servete ca o premiz pentru rennoirea procesului de producie cu
ajutorul punerii mijloacelor n urmtorul circuit.
Venitul din realizare, imediat se utilizeaz pentru decontrile cu furnizorii pentru materia
prim, materiale, semifabricate, piese de schimb, combustibil, energie. Din mijloacele bneti
ncasate are loc defalcarea impozitelor la buget, retribuirea muncii, se finaneaz cheltuielile
prevzute de buget i neincluse n costul de producie. Totodat, suma ncasat din realizare n
sens strict nu reprezint beneficiu (profit), deoarece din contul ei trebuie recuperate cheltuielile.
Activitatea de ntreprinztor genereaz diverse tipuri de venituri i cheltuieli care trebuie s
fie clasificate dup anumite criterii, n funcie de scopul utilizrii informaiilor contabile:
reflectarea n conturile contabile, ntocmirea rapoartelor financiare i statistice, exercitarea
controlului, determinarea rezultatului fiscal, efectuarea analizei activitii economico-financiare
a entitii etc.
Reglementrile contabile actuale din Republica Moldova opereaz cu clasificarea
veniturilor, dup natura activitilor i evenimentelor, care le genereaz n5:
1) venituri ale activitii operaionale;
2) venituri ale activitii de investiii;
3) venituri ale activitii financiare;
4) venituri excepionale.
n funcie de sursele de intrare, veniturile se subdivizeaz n dou grupe:
-

venituri din activitatea operaional;

venituri din activitatea neoperaional.

Veniturile din activitatea operaional cuprind sumele rezultate din activitatea de baz a
entitii. Acestea cuprind:
-

venituri din vnzri (ncasrile din vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor,
operaiile de barter, contractele de construcie);

alte venituri operaionale (sumele primite sau de primit din ieirea (vnzarea, schimbul) activelor
curente, cu excepia produselor finite i mrfurilor, arenda curent, precum i sub form de
5 Alexandru Nederi, Teza de doctor habilitat Probleme metodologice ale contabilitii veniturilor i cheltuielilor
ntreprinderii, Chiinu 2007

18

amenzi, penaliti, despgubiri, recuperri de daune materiale rezultate de modificri ale

metodelor de evaluare a activelor curente).
Veniturile din activitatea neoperaional cuprind sumele primite sau de primit din alte
feluri de activiti ale entitii. Acestea cuprind:
-

veniturile din activitatea de investiii, n a cror componen intr sumele rezultate din
ieirea i reevaluarea activelor pe termen lung ale entitii (sumele ncasate din vnzarea
activelor nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe, dividendele i dobnzile calculate,
sumele diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung ieite, veniturile din

operaiunile cu prile legate);

veniturile din activitatea financiar, care cuprind sumele rezultate din transmiterea n
folosina altor persoane juridice i fizice, pe un termen mai mare de un an, a activelor
nemateriale i materiale pe termen lung, valoarea activelor intrate cu titlu gratuit, venituri
sub form de diferene de curs valutar, subvenii de stat, prime, premii i sume

sponsorizate, sume conform contractelor de neincludere n concuren etc.;

venituri excepionale la care se refer sumele primite de la organele de stat, companiile
de asigurri, persoanele juridice i fizice sub form de recuperare a pierderilor din
calamiti, perturbri politice i alte evenimente excepionale.
Structura veniturilor entitii poate fi prezentat n urmtoarea figur:

Veniturile entitii

Venituri din activitatea neoperaional

Venituri din activitatea operaional

Venituri de
dininvestiii
activitatea
Venituri
financiar
excepionale
Venituri din vnzri Venituri din activitatea
Alte venituri operaionale

Sursa: Nederi, A.; Bucur, V.; Caru M. Contabilitate financiar Ediia a II, ACAP,
Chiinu, 2003.
Figura 1.3. Structura veniturilor entitii

1.4. Metode de evaluare i constatare

19

La contabilizarea veniturilor este necesar de a se ine cont de dou probleme principale:

1) msurarea venitului, adic determinarea mrimii acestuia care trebuie s fie reflectat n
contabilitate i rapoarte financiare;
2) constatarea venitului, adic stabilirea perioadei de gestiune n care venitul trebuie s fie
reflectat n contabilitate i rapoarte financiare.
n conformitate cu cerinele SNC, venitul se determin la valoare venal, care reprezint
suma cu care activul poate fi schimbat n procesul operaiei comerciale ntre prile independente
care au consimit tranzacia. Valoarea venal care rezult din tranzacii este negociat de vnztor
i cumprtor i cuprinde suma mijloacelor bneti primit sau de primit sau sub alt form de
compensaie.
n cazul n care entitatea vinde mrfuri, produse la o valoare mai mic dect preul ordinar
de vnzare, mrimea venitului este mai mic dect valoare venal a acestora cu suma reducerii
acordate. n cazul tranzaciilor combinate, care includ vnzarea mrfurilor i prestarea serviciilor,
venitul cuprinde: venitul din vnzarea mrfurilor, produselor care se msoar la valoarea venal
a acestora i venitul din prestarea serviciilor. La vnzarea mrfurilor, produselor sau serviciilor
pe credit, mrimea venitului este mai mare dect valoarea venal a acestora i cuprinde: venitul
din vnzarea mrfurilor, produselor i serviciilor care se msoar la valoarea venal a acestora n
momentul vnzrii i venitul sub form de dobnzi care se determin lund ca baz de calcul
cota procentual stabilit n contractul ncheiat ntre vnztor i cumprtor.
n cazul schimbului de mrfuri sau servicii, venitul se msoar n felul urmtor: dac se
produce un schimb de mrfuri i servicii identice cu aceeai valoare, aceasta nu se consider
drept o tranzacie de profit. Schimbul de produse, mrfuri, servicii neidentice se consider drept
o tranzacie profitabil. n acest caz venitul se msoar la valoarea venal a mrfurilor i
serviciilor primite pe calea schimbului, corectat cu suma mijloacelor bneti virate.
n majoritatea cazurilor venitul este exprimat sub form de mijloace bneti ncasate
sau care urmeaz a fi ncasate. n unele cazuri suma venitului poate fi mai mic sau mai mare
dect valoarea venal a produselor, mrfurilor i serviciilor vndute. De exemplu, la vnzarea
mrfurilor cu reduceri de pre (adic la o sum mai joas dect preul de vnzare obinuit),
venitul este constatat la suma cea mai mic, dar nu la preul obinuit. La vnzarea mrfurilor i
serviciilor n credit suma nominal a ncasrilor viitoare de mijloace bneti, prin urmare, i
suma venitului constatat, va fi mai mare dect valoarea venal. n acest caz venitul din vnzri
cuprinde:
a) venitul din vnzarea mrfurilor i serviciilor care se evalueaz prin scontarea tuturor
ncasrilor viitoare de mijloace bneti n baza cotei procentuale estimative (imputabile);
20

b) venitul sub form de dobnzi, care reprezint diferena dintre venitul din vnzarea
mrfurilor i serviciilor i suma nominal a ncasrilor viitoare de mijloace bneti.
Cota procentual estimativ utilizat pentru scontarea ncasrilor viitoare de mijloace
bneti se determin lund ca baz:
a) cota procentual

existent

pentru activele

sau

datoriile financiare cu un nivel

analog al riscului creditar, sau

b) cota procentual care sconteaz valoarea nominal a activului sau a datoriei financiare
pn la preul curent al mrfurilor i serviciilor n cazul vnzrii acestora cu plata n numerar.
Schimbul de produse, mrfuri i servicii identice cu aceeai valoare nu se consider
tranzacie aductoare de venit. Schimbul de produse, mrfuri i servicii neidentice (operaii pe
baz de barter) se consider drept o tranzacie aductoare de venit. n acest caz venitul se
evalueaz la valoarea venal a mrfurilor i serviciilor primite, corectat cu suma mijloacelor
bneti sau a echivalentelor acestora virate (primite). n cazul n care valoarea venal a
produselor, mrfurilor i serviciilor primite nu poate fi determinat cu un grad nalt de
certitudine, venitul se evalueaz la valoarea venal a produselor, mrfurilor transmise pe
calea schimbului sau a serviciilor prestate, corectat cu suma mijloacelor bneti sau

echivalentelor acestora virate (primite). Venitul se constat n baza metodei calculrii n perioada
de gestiune n care a fost obinut, indiferent de momentul efectiv al intrrii mijloacelor
bneti sau altei forme de compensare.
Pentru constatarea venitului este necesar de a se ine seama de respectarea unor criterii
anumite, care difer n funcie de sursele de obinere a acestora: vnzarea produselor finite i
mrfurilor, prestarea serviciilor, darea n folosina altor persoane a activelor proprii. Criteriile
generale pentru constatarea tuturor felurilor de venituri sunt: existena unei certitudini ntemeiate
c avantajele economice aferente tranzaciei vor fi obinute de entitate; existena posibilitii
reale de a determina certitudinea sumei venitului.
n unele cazuri

aceste criterii pot fi respectate numai dup ncasarea mijloacelor

bneti sau dup nlturarea incertitudinilor aprute. De exemplu, la executarea operaiilor de

export pot aprea dificulti n legtur cu primirea autorizaiei emise de autoritile statului
strin privind transferarea mijloacelor bneti obinute din exportul mrfurilor. n acest caz
venitul nu se constat pn la momentul obinerii autorizaiei respective. n cazul apariiei
unor ndoieli privind ncasarea sumei cuvenite, inclus anterior n venit, aceast sum se
raporteaz la cheltuieli, i nu la diminuarea sumei venitului constatat iniial.
Veniturile i cheltuielile ce fac obiectul uneia i

aceleiai tranzacii

sau operaiuni

economice sunt constatate n aceeai perioad de gestiune. De exemplu, diversele componente

21

ale cheltuielilor, ce compun costul vnzrilor, sunt constatate concomitent cu veniturile

rezultate din vnzarea produselor finite, mrfurilor sau din prestri de servicii. Constatarea
venitului se efectueaz pe fiecare tranzacie.
ns n anumite circumstane venitul poate fi constatat pe componente distincte ale
unei tranzacii.
De exemplu, dac preul de desfacere a mrfii include o anumit sum necesar pentru
deservirea ei ulterioar, venitul pentru aceast parte a preului este constatat nu la momentul
vnzrii, dar pe msura prestrii serviciilor. n alte cazuri, dimpotriv, venitul se constat
concomitent pentru dou sau mai multe tranzacii interdependente. Acest lucru este condiionat
de faptul c suma venitului pentru o singur operaie nu poate fi determinat cu exactitate
fr a lua n considerare tranzaciile precedente sau viitoare. De exemplu, entitatea poate
s vnd mrfuri i concomitent s ncheie contracte de cumprare ulterioar a acestora peste
o perioad anumit, negnd prin aceasta efectul comercial independent al unei tranzacii
distincte. n acest caz venitul se constat concomitent pentru ambele tranzacii.
n concluzie, autorul menioneaz faptul c la constatarea venitului este necesar de a
respecta principiul prudenei sau conservatismului, potrivit cruia veniturile se constat i se
reflect n contabilitate numai atunci cnd acestea sunt ctigate i cnd entitatea este sigur c le
va obine.
n afar de venitul rezultat din vnzarea produselor finite i prestarea serviciilor, entitile
obin, de asemenea, venituri sub form de dobnzi, redevene i dividende.
Dobnzile reprezint venitul obinut din acordarea n folosin a mijloacelor bneti altor
persoane prin procurarea titlurilor de valoare. Acestea se constat ca venit n baza corelaiei
temporare, care ia n considerare venitul real din activ. Venitul se determin n baza ratei
dobnzii necesare pentru scontarea fluxului ncasrilor viitoare de mijloace bneti, ateptate n
cursul duratei de serviciu a activului pentru restabilirea (echilibrarea) valorii de intrare a
acestuia.
Prin urmare, venitul cuprinde suma de amortizare a oricrei reduceri, adaos sau altei
diferene dintre valoarea de procurare a activului (titlurilor de valoare) i valoarea acestuia la
momentul de achitare.
Mrimea venitului sub form de dobnzi depinde de faptul, dac acestea sunt incluse n
valoarea nominal a titlurilor de valoare procurate sau nu. Dac dobnzile sunt incluse n valoarea
nominal a titlurilor de valoare procurate, venitul se constat la suma diferenei ntre valoarea de intrare
i valoarea nominal a acestora.
22

La calcularea dobnzilor nepltite pn la procurarea investiiilor, suma total a dobnzilor

calculat pentru perioada de gestiune se repartizeaz ntre perioade pn la procurare i dup
procurare. n acest caz, se constat ca venit numai partea dobnzilor aferent perioadei dup
procurare, iar cealalt parte a dobnzilor aferent perioadei pn la procurare se raporteaz la
reducerea valorii de procurare a investiiilor.
Redevenele reprezint sumele primite pentru acordarea n folosina altor persoane
juridice i fizice a activelor nemateriale (brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric, drepturilor de
autor, programelor informatice etc.). Acestea se constat ca venituri n baza principiului
specializrii exerciiilor, n conformitate cu esena acordului ncheiat ntre proprietarul i
beneficiarul activelor nemateriale.
Dac activele nemateriale sunt transmise altor persoane pe un termen determinat, cu
condiia restituirii, mrimea venitului sub form de redevene se determin n baza metodei
casrii liniare.
n cazul transmiterii activelor nemateriale n folosina altor persoane pe un termen
nelimitat i contra plat, redevenele se constat ca venit n perioada de gestiune n care vor fi
transmise aceste active. Cu alte cuvinte, o atare operaiune se consider ca vnzare a activelor
nemateriale.
n cazul cnd venitul din acordarea activelor nemateriale n folosina altor persoane,
depinde de evenimentele viitoare, redevenele se constat numai atunci cnd exist posibilitatea
primirii plii, care are loc, de regul, dup ce s-a produs evenimentul.
De exemplu, n cazul transferului editurii a drepturilor de autor, cu condiia primirii
plii n funcie de vnzarea efectiv a crilor editate, redevenele se constat ca venit pe msura
vnzrii crilor.
Dividendele reprezint sumele calculate n urma repartizrii venitului net dup
impozitare, ntre acionari (asociai), n conformitate cu cota de participaie n capitalul statutar.
Dividendele se constat ca venit n perioada de gestiune, cnd acestea au fost anunate,
adic atunci cnd a fost stabilit dreptul acionarilor de a le ncasa. La calcularea dividendelor
nepltite, n baza profitului net obinut, pn la procurarea titlurilor de valoare ale companiei,
suma total a dividendelor, anunat pentru perioada de gestiune, se repartizeaz ntre perioada
de pn i dup procurarea acestora. n cazul dat se constat ca venit numai dividendele aferente
perioadei dup procurarea titlurilor de valoare. Dividendele calculate pn la procurare nu se
constat ca venit, dar se raporteaz la diminuarea valorii de intrare a titlurilor de valoare.

23

Determinarea eficienei fiecrei uniti patrimoniale necesit determinarea riguroas a

venitului. Deci, la contabilizarea veniturilor respectarea cerinelor Standardului Naional de
Contabilitate, organizaiile de comercializare, trebuie s ine cont de dou reguli principale:
1.

Evaluarea veniturilor, adic determinarea mrimii (sumei) acestora care trebuie s fie
reflectat n contabilitate i rapoartele financiare;

2.

Constatarea venitului, adic stabilirea perioadei de gestiune n care acestea trebuie s fie
reflectate n contabilitate i rapoartele financiare.
Evaluarea i constatarea veniturilor se efectueaz n baza principiilor:
Specializrii exerciiilor, veniturile i cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate
i n rapoartele financiare ale perioadei n care au fost efectuate, indiferent de timpul efectiv
de ncasare sau plat a mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare.
Prudenei, la luarea deciziilor n condiiile unei incertitudini este necesar s se respecte
msurile de precauie, cu scopul ca activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i
cheltuielile - subevaluate. Conform acestui principiu, veniturile se constat

numai n cazul

cnd au fost ctigate, iar cheltuielile - nemijlocit n momentul efecturii acestora.

Necompensrii, n contabilitate este interzis compensarea reciproc ntre elementele de
active i pasive, precum i de venituri i cheltuieli. Aceste rezultate din efectuarea unor
operaiuni omogene se includ n rapoartele financiare separat.
Concordanei, veniturile i cheltuielile

ocazionate de unele i aceleai operaiuni

economice trebuie s fie reflectate simultan n contabilitate i n rapoartele financiare.

Venitul se evalueaz la valoarea venal a compensrilor primite sau care urmeaz a fi de
primit, cu excepia rabaturilor i reducerilor comerciale admise de entitate. Valoarea venal
rezultat din tranzacii este stabilit prin acordul dintre cumprtor i vnztor sau beneficiarul
activului i cuprinde suma mijloacelor la care poate fi schimbat un activ sau poate fi achitat o
datorie n cazul efecturii operaiei comerciale ntre pri independente, interesate i care au
consimit o tranzacie. SNC 18 Venitul prevede, c venitul se constat i se reflect n
Raportul de profit i pierderi n cazul n care este posibil afluxul ulterior al avantajelor
economice i aceste avantaje pot fi msurate cu un grad nalt de autenticitate.
Conform politicii de contabilitate, la entitatea SRL Vispas i CO evaluarea i constatarea
veniturilor are loc n conformitate cu principiile i conveniile de contabilitate menionate mai
sus, respectndu-se n totalitate prevederile SNC 18 Venitul.

24