Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Chiinu 2014
1
Cuprins
1. Acceptarea i planificarea auditului
1.1 Scrisoarea misiunii......................................................................3-4
1.2 Evaluarea siguranei mediului de control intern .........................4-5
1.3 Activitile de control ..6
1.4 Exemple de evenimente ..6
1.5 Identificarea riscurilor 7
1.6 Planul misiunii 8-9
1.7 Determinarea pragului de semnificaie ...9-11
2. Colectarea probelor
2.1 Fia de testare a controlului intern ..
2.2 Testul asupra inventarierii stocurilor
2.3 Testul inventarierii stocurilor .
2.4 Fia de lucru pentru testarea soldurilor i rulajelor
2.5 Stratificarea i determinarea dimensiunii eantionului
2.6 Selectarea elementelor eantionului
2.7 Testul de colectare a probelor de audit
2.8 Chestionarul pentru testarea controlului intern
2.9 Confirmarea bancar
2.10 Confirmarea creanei comerciale
3. Raportarea rezultatelor misiunii de audit
3.1 Scrisoarea ctre conducerea entitii
3.2 Raportul de audit
V rugm semnai i restituii copia ataat a acestei scrisori pentru a indica faptul c ai luat la
cunotin, i suntei de 6nclus cu aranjamentele misiunii 6nclusive responsabilit6ile noastre legate
de aceasta. Dac sunt observaii referitoare la coninutul acestei scrisori v rugm s le transmitei n
decurs (termenul) a 10 zile de la primirea scisorii.
SRL X
Data : 15.10.2014
Luat la cunotin i acceptat n numele
SA Zorile
Data: 25.10.2014
24..
Nr.
Crt
.
1.1.
Separarea mputernicirilor i
responsabilitilor persoanelor din
conducere
1.2.
1.3.
Mediu
Ridicat
o singur
persoan
conduce
parial
separate
sunt clar
definite
neadecvat
e
imprecise
Rezonabile
nu
Parial
Integral
nu
corespund
e
parial
corespund
e
este
rezonabil
lipsesc
verificri
pariale
sunt stabilite
anumite
proceduri
neadecvat
parial
corespunz-
2.2.
2.3.
executare
toare
lipsete
parial
exist
3.2
lipsete
parial
exist
separare
neadecvat
separare
parial
separare
corespunztoare
lipsesc
cteva
exist
3.3
4.2
nu
formal
da
nu
formal
da
nu
formal
da
Politicile contabile
lipsesc
nu au fost
actualizate
exist i
sunt
adecvate
5.2
exist
abateri
raportarea
parial
crespunde
cerinelor
5.3
lipsete
nu este
adecvat
exist
4.3
4.4
Inventarierea
Contabilitatea
vnzrilor n
numerar
Contabilitatea
procurrilor
Mijloace bneti
n numerar
Contabilitatea
decontarilor cu
personalul
Salariilor,
creanelor
Contabilitatea
decontrilor cu
clienii
Creanele,
datoriile
Inventarierea
stocurilor i a
datoriilor
Activitile de control
Verificarea
Controlul
raportului/registrului
repartizrii
sarcinilor
Registrul de cas,
Vnztor,
registrul Z, facturi,
casier,
facturi fiscale
contabil
Raportul procurrilor, Magazinierul
raportul persoanei care , contabilul,
e responsabil pt
gestionarul
procurri, actul de
contractului
achiziie, registrul
contabil 521.
Tabelul de pontaj,
Contabilul,
borderoul de plat,
casierul,
statutul de plat,
gestionarul
decontul de avans, fia
personal.
Registrul livrrilor,
Contabilul,
raportul gestionarului
casierul
pe vnzri, factura,
factura fiscal, jurnalul
order al contului 221
Limitarea
accesului
Bunuri i
informaii
stocuri
Salariul
Creanelor
Exemple
Aplicarea noilor SNC din
01.01.2015
Aplicarea noului plan de conturi
2.Angajarea
personalului nou
3.Demararea
Specialistul n sisteme
informaionale a fost concediat
Entitatea a efectuat o tranzacie
Riscuri
ntocmirea greit a noilor
formulare de raportare financiar
Erori la aplicarea noilor conturi
contabile la ntocmirea formulelor
contabile
ntocmirea greit a formulelor
contabile
Insuficien de cunotine privind
particularitile de raportare
financiar n domeniul n care
activeaz entitatea
Pierderi de informaii din fisierele
de date, solduri i rulaje greite
Aplicarea incorect a conturilor
6
activiti, ncheierea
de tranzacii n care
entitatea are
experien redus
1.Mediul de
control
2.Sistemul
informaional
3.Activitile de
control
4.Procesul de
evaluare a
riscurilor
mputernicirile i
responsabilitile sunt parial
separate
Lipsesc politicile contabile
5.Monitorizarea
controlului
intern
Misiunea:
01.03.2014 25.05.2014
Perioada/data
01.03.2014
01.03.2014
03.03.2014
10.03.2014 15.04.2014
16.04.2014 20.04.2014
10.03.2014 20.04.2014
25.04.2014
20.05.2014
27.04.2014 18.05.2014
10
24.05.2014
Minim
%
20,0
0,5
Maxim
%
1,0
Active circulante
51,0
1,0
0,5
2,0
1,02
Datorii curente
36,8
1,0
0,4
2,0
0,736
Total activ
61,3
0,5
0,3
1,0
0,613
dac valoarea cumulat a denaturrilor din profitul net este inferioar limitei de 0,1 mln lei, se
va considera c situaiile financiare prezint o imagine fidel;
b)
dac valoarea combinat a denaturrilor va depi suma de 0,2 mln lei, atunci se consider c
situaiile financiare nu prezint o imagine fidel;
c)
dac aceasta se va situa ntre 0,1 mln lei i 0,2 mln lei, se va impune o analiz mai riguroas.
Acelai proces logic se va aplica pentru fiecare dintre celelalte trei baze de referin.
Eroarea tolerabil
mii lei
Categoria
Mijloace fixe
53 670
574
TSK
Stocuri
51 850
555
TSK
Creane
28 200
302
TSK
750
PAI
3 050
33
PAI
137 520
Numerar
Alte active circulante
Total activ
10
15 400
165
PAI
Profit nerepartizat
5 100
55
PAI
Profit net
4 860
52
PAI
Datorii comerciale
75 200
805
TSK
Datorii fa de personal
240
PAI
15 420
165
PAI
228
PAI
Datorii fa de proprietari
Alte datorii curente
21 300
Total pasiv
137 520
2. Colectarea probelor
2.1 Fia de testare a controlului intern
FIA DE LUCRU
PENTRU TESTAREA CONTROLULUI INTERN
Data: ______________
zile
Executorul
Plan
efectiv
Data
Referine la
documentaia
de lucru
11
documentelor
2.
Evaluarea controlului
bazat pe observare
intern
3.
II
III
IV
28
32
38
24
Erori admisibile
ultimul
Eantionarea
statistic
_________
_________
Eantionarea
nestatistic
_________
_________
12
Volumul eantionului
28
32
38
24
Mediu
- nivelul riscului legat de acest mijloc de control intern este: Ridicat Mediu
Sczut
Sczut
Mediu
- nivelul riscului legat de acest mijloc de control intern este: Ridicat Mediu
Executor: _____________________
Sczut
Sczut
Data: _______________________
Calificative de evaluare
A.Nu sunt
colectate
B.Sunt colectate
parial
A.Nu se
identific
A.Cu
micare
lent
A.Lipsesc
B.Exist dar nu
se aplic
A. ntre locaii
B. n procesul de
livrare
C. La recepia
stocurilor
A. Control
naintea
inventarierii
B. Controlul n
timpul efecturii
inventarierii
C. Controlul ulterior
inventarierii
A.Stabilirea
existenei
B. Stabilirea
proprietilor
C.Sunt colectate
toate listele
C.Se identific pentru
toate produsele
C.Deteriorate
D.Deinute de o
parte ter
C. Exist i se aplic
C. Stabilirea condiiilor
de pstrare
14
A. Sunt
abateri
considerabile
B. Sunt unele
abateri
C. Elementele selectate
exist n stoc
A. Sunt
abateri
considerabile
B. Sunt unele
abateri
C. Elementele selectate
sunt n liste
A. Nu reflect
realitatea
B. Sunt abateri
de la realitate
C. Reflect exact
rezultatele reale
v.I
v.II
Concluziile auditorului
v.I
II
Auditorul a observat c controlul stocurilor naitea efecturii inventarierii nu se
efectueaz, prin urmare pot exista lipsuri sau plusuri de stocuri n lista de inventariere.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
Controlul asupra micrii stocurilor nu se efectueaz ntre loca ii prin urmare pot
aprea lipsuri sau plusuri de stocuri n lista de inventariere.
2.1.
15
2.2.
3.1.
3.2.
Elementele selectate din stocul fizic n listele de inventariere ale conducerii sunt n
liste, prin urmare afirmaia privind existena stocurilor nu este denaturat.
3.3.
Listele finale de inventariere fizic ale conducerii nu reflect realitatea prin urmare
apare riscul de denaturare semnificativ.
FIA DE LUCRU
PENTRU TESTAREA SOLDURILOR I RULAJELOR
SOLDURILOR CONTURILOR CONTABILE
Data: ______________
Aprobat: __________________________
Data: ______________
zile
Plan
efectiv
Executorul
Data
Referine la
documentaia
de lucru
16
Executor: _____________________
Data: _______________________
Data: ______________
Data: ______________
I. STRATIFICAREA POPULAIEI
Nr.
ord.
Criteriul de stratificare
Numrul de elemente
1.
8 rapoarte
2.
5 rapoarte
17
dat
3.
14 rapoarte
Total
27 rapoarte
Not: pentru optimizarea volumului de lucru se recomand stratificarea populaiei n straturi de elemente
cu caracteristici deosebite. La stratificare se ine cont n primul rnd de valoarea elementelor. Adic
elementele care se deosebesc de celelelalte prin valori mult mai mari dect media general sunt selectate
pentru testare fr a fi supuse eantionrii. Analogic se procedeaz i cu operaiunile economice nfptuite
pentru prima dat de entitate, care de cele mai dese ori cauzeaz dificulti la documentare i nregistrare n
contabilitate. Precum i n cazul gestionrii i autorizrii operaiilor de ctre un nou angajat.
0,00
149
99
74
59
49
42
36
32
0,25
236
157
117
93
78
66
58
51
0,5
157
117
93
78
66
58
51
0,75
208
117
93
78
66
58
51
1,00
156
93
78
66
58
51
1,25
156
124
78
66
58
51
Executor: _____________________
Data: _______________________
Data: ______________
Data: ______________
I. EANTIONAREA STATISTIC
Nr.
ord.
Precizri
1.
2.
3.
4.
5.
Calculul
de ex. = 0,42179
Ne = (Ne1 Ne0) x (1 + K)
353=(462 214) x (1+0,42179)
Not: Tabelul cu numere aleatoare este alctuit din coeficieni subunitari. Tabelul este generat de
computator n baza programelor speciale. Conform calculului, elementul selectat al populaiei este raportul
gestionarului cu numrul 353. Analogic se selecteaz i celelalte elemente ale eantionului, dimensiunea
creia a fost determinat n anexa precedent (57 de elemente). Eantionarea statistic se recomand de a fi
aplicat la verificarea documentelor numerotate.
Precizri
1.
2.
3.
57 de elemente
4.
I = (Te1 Te0)/V
5.
Calcularea intervalului
4.
5.
Calculul
Not: Conform calculului, elementul selectat al populaiei este raportul gestionarului a crui total
cumulativ este de circa 157 mii lei. Prin adugarea intervalului se determin urmtorul element. Eantionarea
nestatistic se recomand de a fi aplicat la verificarea documentelor evidena crora se duce cu total
cumulativ de la nceputul perioadei. Totalul cumulativ de 6 850 mii lei constituie totalul rulajelor de intrri de
stocuri nscrise n cele 221 de rapoarte ale gestionarilor.
Executor: _____________________
Data: _______________________
Observarea
Analiza
Interogarea
Recalcularea
Reefectuarea
Metoda de aplicare
Examinarea nregistrrilor sau
a documentelor, interne sau
externe, pe support de hrtie,
format electronic sau
examinarea fizic a unui active
Urmrirea unui proces sau a
unei procedure effectuate de
alii.
Evaluarea informaiilor
financiare printr-o analiz a
relaiilor plauzibile dintre
datele financiare i nonfinanciare
Cutarea de informaii
financiare ct i non-financiare
de la persoanele informate din
cadrul entitaii sau din afara
entitii.
Verificarea acurateei
matematice a calculelor
efectuate n documente,
register i rapoarte contabile
Executarea independent a
procedurilor sau controalelor
care au fost efectuate iniial ca
parte a controlului intern al
entitii auditate
20
Anexa 13
Formular:
Entitatea auditat: ___________________________________
VI.1 TCI
Perioada exercitrii auditului: ______________________________________________
Data: ______________
Data: ______________
Stabilirea
reaciei
conducerii fa
Modaliti de obinere a
rspunsurilor
Se studiaz documentaia de
constituire a entitii,
procesele verbale ale
adunrii fondatorilor i
acionarilor, politicile i
manualele de conducere
Se examineaz documentaia
care confirm c scrisorile
auditorilor sunt analizate i
primesc rspuns la nivelul
consiliului executiv,
consiliului de supraveghere
i a comitetului de
conducere
Precizri
Se discut cu personalul
dac nclcrile sunt
analizate n ntreaga entitate
21
de nclcrile
legale
Not: este necesar de a completa acest compartiment cu nc cel puin o ntrebare suplimentar
Continuare Anexa 13
II. APRECIEREA CONTROALELOR ORGANIZAIONALE
Scopul urmrit
Modaliti de obinere a
rspunsurilor
Separarea
atribuiilor,
responsabiliti
lor i sarcinilor
de serviciu este
adecvat
Discutarea cu personalul
privind separarea atribuiilor
de serviciu
Examinarea regulamentelor
interne, organigramelor,
statelor de personal, fiei
postului, manualului de
proceduri
Precizarea
criteriilor de
separare a
atribuiilor
pentru fiecare
angajat
Precizri
22
Not: este necesar de a completa acest compartiment cu nc cel puin o ntrebare suplimentar
III.
Scopul urmrit
Modaliti de obinere a
rspunsurilor
Precizri
Executor: _____________________
Data: _______________________
23
Anexa 14
Formular:
Entitatea auditat: ___________________________________
VII.1 CB
Perioada exercitrii auditului: _______________________________________________
CONFIRMAREA BANCAR
Scopul auditului: ____________________________________________
Perioada auditat: _____________________________________
Elaborat: __________________________
Aprobat: __________________________
Data: ______________
Data: ______________
Confidenial
BC MoldovaBanc
str. Bnulescu Bodoni, 27
tel.: + 373 (22) 402 757
2005 Chiinu
Ctre:
Tel:
1. La sfritul zilei de 31 decembrie 20X4, nregistrrile noastre arat soldurile urmtoare pentru entitatea
auditat SA MODERN-GRUP:
NUMAR CONT
DENUMIREA
CONTULUI
VALUTA
VALOARE
CONT CU DOBNDA
RATA DOBNZII
2. Clientul era direct dator bncii noastre sub form de credite, acreditive, etc., la data menionat, n
suma totala de _______________________, dup cum urmeaz:
DATA
IIMPRUMUTULUI
SCADENTA
VALOARE
RATA
DOBNIZII
DOBINDA DE
PLATA LA
31.12.20X4
DESCRIEREA CREDITULUI,
ACREDITIVULUI, ETC
25
3. Clientul era rspunztor solidar n calitate de girant la data menionat, pentru suma de
___________________, dup cum urmeaz:
DATA
NUMELE
VALOARE
SCADENTA
OBSERVAII
4. Alte credite, acreditive, scrisori de credit, etc., pentru care era rspunztor clientul la data menionata:
__________________________________________________________________________
V rugm s indicai, n caz c exist, orice restricie ce poate fi aplicat de D-voastr la acordarea
creditelor.
_________________________________________________________________________
5. Persoanele autorizate
Acele persoane care, conform informaiei transmise D-voastr, sunt autorizate s confirme tranzaciile din
partea companiei noastre cu D-voastr, precum natura i dimensiunile mputernicirii lor (v rugm s
ataai o copie a cartelei pentru semntur).
__________________________________________________________________________
6. Alt informaie
Oricare alte comentarii aferente prezentului chestionar.
_____________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________
Al dumneavoastr (numele bncii), filiala __________
Dl/Dna____________________
SEMNATURA AUTORIZAT
Data: _____________________
26
Anexa 15
Formular:
Entitatea auditat: ___________________________________
VII.2 CRC
Perioada exercitrii auditului: _______________________________________________
CONFIRMAREA CREANEI COMERCIALE
Scopul auditului: ____________________________________________
Perioada auditat: _____________________________________
Elaborat: __________________________
Aprobat: __________________________
Data: ______________
Data: ______________
SA COMFORT
c/f 1002700049760
12 ianuarie 20X5
Republica Moldova
Chiinu, str. Uzinelor 74
27
corectitudinea soldului menionat mai jos, sold al datoriei dvs. fa de entitatea noastr la data de 31
decembrie 20X4
Datoria, n sum de 234 720 lei la data de 31 decembrie 20X4, este corect, cu excepia urmtoarelor:
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________
_________________
(semntura)
28
Not: este necesar de a completa acest compartiment cu nc cel puin o lucrare de audit suplimentar
29
Not: este necesar de a completa acest compartiment cu nc cel puin o lucrare de audit suplimentar
III. MENIUNI
1. Auditul a fost efectuat n conformitate cu Standardele de Audit i Asigurare aplicabile misiunii
de audit n cauz. Misiunea a fost exercitat pentru a v comunica despre autenticitatea
informaiei financiare auditate.
2. Scrisoarea n cauz este emis exclusiv n scopurile indicate n termenii scrisorii de misiune i
este destinat numai pentru informarea D-str. Prezenta scrisoare nu trebuie s fie utilizat n
alte scopuri sau distribuit altor pri.
3. (Se completeaz de masterand pe baza informaie obinute la locul stagiului de practic, vezi
indicaiile metodice la acest compartiment) ________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
_______________________________________________________________
1. Titlul
2. Destinatarul
3. Paragraful
introductiv
4. Responsabilitatea
conducerii
pentru
situaiile
financiare
5. Responsabilitatea
Am auditat situaiile financiare anexate ale Societii pe Aciuni Succes, care cuprind
bilanul la data de 31 decembrie 20X1, situaia de profit i pierdere, situaia modificrilor
capitalului propriu, situaia fluxurilor de numerar pentru anul ncheiat, precum si o
sintez a politicilor contabile semnificative i alte note explicative
30
auditorului
6. Opinia
auditorului
7. Alte
responsabiliti de
raportare
8. Semntura
auditorului
9. Data
raportului
auditorului
10. Adresa
auditorului
31