STAN

DA
INTE
RNA RDUL

STANDARDUL INTERNAIONAL
AUD IONAL D DE AUDIT 800
E
IT 8 0
0
CON
S
Considerente specialeSPauditul
situaiilor financiare ntocm
ECIA IDEREN
TE
LE generale
conformitate cu Scadrele
cu scop special
AU
I
DITU
TUA

L
I
ILOR
FINA
N
NTO CIARE
CM
CON
FOR IT N
CU C MITAT
E
A
GEN
ERA DRELE
LE
SPEC CU SCOP
IAL

DOMENIUL DE APLICARE AL ISA 800

Prezentul ISA
trateaz considerente
speciale n aplicarea
Standardele
internaionale de audit
din seria 100-700 la un
audit al situatiilor
financiare in conformitate
cu un cadru de raportare
cu scop special.

Prezentul ISA este scris

n contextul unui set
complet de situaii
financiare pregtite n
conformitate cu un cadru
de raportare cu scop
special

Obiectivul auditorului, atunci cand aplica ISA-urile intr-un audit al

situatiilor financiare pregatite in conformitate cu un cadru cu scop special,
este acela de a aborda n mod adecvat considerentele speciale care sunt
relevante pentru:
Acceptarea misiunii;
Planificarea i efectuarea acelei misiuni; i
Formarea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare.

Potrivit ISA 800, situaii financiare cu scop

special sunt acele situaii financiare pregtite
n conformitate cu un cadru cu scop special,
iar un cadru cu scop special reprezint
un cadru financiar proiectat s ndeplineasc
nevoile de informaii financiare ale unor
utilizatori specifici. Cadrul de raportare
financiar ar putea fi un cadru de prezentare
just sau un cadru de conformitate.

Exemple de cadre cu scop special sunt:

O contabilizare bazat pe taxe pentru un set de situaii

financiare care nsoesc declaraia privind taxele unei
entiti;

O contabilizare bazat pe informaiile legate de ncasrile i

plile n numerar ale unei entiti pe care aceasta ar putea s
fie nevoit s le pregteasc pentru creditori;
Prevederile legate de raportarea financiar stabilite de un regulator pentru a ndeplini
cerinele acelui regulator; sau
Prevederile dintr- un contract legate de raportarea financiar
cum a fi contractele privind obligaiunile, un contract de mprumut
sau alocarea unui proiect.

Acceptabilitatea cadrului de raportare financiar

ISA 210 cere ca auditorul s determine acceptabilitatea cadrului de

raportare financiar aplicat n pregtirea situaiilor financiare. ntr-un audit
al unor situaii financiare cu scop special, auditorul va obine o nelegere
legat de:
a. Scopul pentru care sunt pregtite situaiile financiare:
n cazul situaiilor financiare cu scop special, nevoile de informaii
financiare ale utilizatorilor vizai sunt un factor cheie n determinarea
acceptabilitii cadrului de raportare financiar aplicat n pregtirea situaiilor
financiare.

b. Utilizatorii vizai:
Cadrul de raportare financiar aplicabil ar putea s cuprind
standardele de raportare financiar stabilite de o organizaie
care este autorizat sau recunoscut s promulge standarde
pentru situaii financiare cu scop special.
n anumite jurisdicii, legea sau regulamentul ar putea prescrie cadrul de
raportare financiar pe care s l foloseasc conducerea n pregtirea situaiilor
financiare cu scop special pentru un anumit tip de entitate.
De exemplu, un regulator ar putea s stabileasc prevederi de raportare
financiar care s ndeplineasc necesitile acelui regulator. n absena unor
indicaii contrare, un asemenea cadru de raportare financiar este prezumat a fi
acceptabil pentru situaii financiare cu scop special pregtite de o asemenea
entitate.

c. Paii fcui de conducere pentru a determina dac, cadrul de

raportare financiar este acceptabil n circumstanele date.

Cadrul de raportare financiar aplicabil ar putea s cuprind prevederile

de raportare financiar ale unui contract, sau alte surse fa de cele descrise.
n cazul unui cadru cu scop special, importana relativ fa de omisiunea
particular a fiecrui atribut expus n mod normal de un cadru de raportare
financiar acceptabil, este o problem de judecat profesional.
De exemplu, n scopul stabilirii valorii activelor nete ale unei entiti la
data vnzrii sale, vnztorul i cumprtorul ar putea s fi czut de acord c
pentru nevoile lor sunt necesare estimri foarte prudente privind provizioanele
legate de creanele nerecuperabile, chiar dac asemenea informaii financiare
nu sunt neutre atunci cnd sunt comparate cu informaii financiare pregtite n
conformitate cu un cadru cu scop general.

Considerente la planificarea i efectuarea auditului

Considerente la planificarea i efectuarea auditului
ISA 200 cere auditorului s respecte:
a. cerinele etice relevante, inclusiv acelea care in de independen,
legate de misiuni de audit a situaiilor financiare i
b. toate ISA-urile relevante pentru audit
Aplicarea anumitor cerine ale ISA-urilor ntr-un audit al unor situaii
financiare cu scop special ar putea s necesite consideraii speciale din
partea auditorului.

n cazul situaiilor financiare cu scop

special, ca i cele pregtite n conformitate cu
cerinele unui contract, conducerea ar putea s
cad de acord cu utilizatorii vizai asupra unui
prag sub care denaturrile identificate n cazul
unui audit nu vor fi corectate sau altfel ajustate.
Existena unui asemenea prag nu l
degreveaz pe auditor de cerina de a determina
pragul de semnificaie n conformitate cu ISA
320 n scopul planificrii i efecturii auditului
situaiilor financiare cu scop special.

Comunicarea cu cei nsrcinai cu guvernana n

conformitate cu ISA-uri se bazeaz pe o relaie ntre cei
nsrcinai cu guvernana i situaiile financiare supuse
auditrii, n particular, dac cei nsrcinai cu guvernana
sunt responsabili pentru supravegherea pregtirii acelor
situaii financiare.
n cazul situaiilor financiare cu scop special, cei
nsrcinai cu guvernana ar putea s nu aib o asemenea
responsabilitate; de exemplu atunci cnd situaiile
financiare sunt pregtite n mod exclusiv pentru uzul
conducerii.

n asemenea cazuri, cerinele ISA 260 ar putea s nu fie

relevante pentru auditul situaiilor financiare cu scop special,
exceptnd situaia n care auditorul este i el responsabil
pentru auditul situaiilor financiare cu scop general ale
entitii, sau de exemplu, a czut de acord cu cei nsrcinai cu
guvernana entitii s le comunice aspecte importante
identificate pe parcursul auditului situaiilor financiare cu
scop special.

Formarea unei opinii i considerente legate

de raportare

Atunci cnd se formeaz o opinie i

cnd se raporteaz cu privire la situaii
financiare cu scop special, auditorul va
aplica cerinele din ISA 700.

Descrierea cadrului de raportare financiar aplicabil

ISA 700 dispune ca auditorul s

evalueze dac situaiile financiare se
refer n mod adecvat sau descriu cadrul
de raportare financiar aplicabil.
n cazul situaiilor financiare
pregtite n concordan cu prevederile
unui contract, auditorul va evalua dac
situaiile financiare descriu n mod
adecvat orice interpretri semnificative
ale contractului pe care se bazeaz
situaiile financiare.

ISA 700 trateaz forma i coninutul

raportului auditorului. n cazul unui raport al
auditorului cu privire la situaii financiare cu scop
special:
a. Raportul auditorului va descrie de asemenea
scopul pentru care situaiile financiare sunt
pregtite i, dac este necesar, utilizatorii vizai,
sau va face referire la o not din situaiile
financiare cu scop special care conine acea
informaie;
b. Dac conducerea are de ales ntre cadre de
raportare financiar n pregtirea unor asemenea
situaii
financiare,
explicaia
privind
responsabilitatea conducerii pentru situaiile
financiare va face referire i la responsabilitatea
pentru determinarea faptului c, cadrul de
raportare este acceptabil n circumstanele date.

Raportul auditorului cu privire la

situaiile financiare cu scop special
va include un paragraf explicative
care
atenioneaz
utilizatorii
raportului auditorului asupra faptului
c situaiile financiare sunt pregtite
n conformitate cu un cadru cu scop
special i c, drept urmare, situaiile
financiare ar putea s nu fie adecvate
pentru un alt scop.
Auditorul va
include acest paragraf sub un titlu
adecvat.

Situaiile financiare cu scop special

ar putea fi folosite pentru alte scopuri
dect cele pentru care ele au fost
destinate.
De exemplu, un regulator ar putea
s solicite anumitor entiti s fac
publice situaiile financiare cu scop
special. Pentru a evita nenelegeri,
auditorul i atenioneaz pe utilizatorii
raportului de audit asupra faptului c
situaiile financiare sunt pregtite n
conformitate cu un cadru cu scop special
i de aceea este posibil ca acestea s nu
fie adecvate pentru alte scopuri.

STUDIU DE CAZ

Situaiile financiare au fost pregtite de conducerea unui parteneriat

avnd n vedere contabilizarea bazat pe taxe din jurisdicia X
(respectiv un cadru cu scop special) pentru a asista partenerii n
pregtirea declaraiilor lor individuale privind taxele. Conducerea nu are
de ales ntre cadre de raportare financiar.
Cadrul de raportare financiar aplicabil este un cadru de
conformitate.
Termenii misiunii de audit reflect descrierea responsabilitii
conducerii pentru situaiile financiare din ISA 210.
Distribuirea raportului auditorului este restricionat.

Am auditat situaiile financiare nsoitoare ale

parteneriatului ABC, care constau n bilan la 31
Decembrie 2012 i contul de profit i pierdere, i un
sumar al politicilor contabile semnificative i alte
informaii explicative. Situaiile financiare au fost
pregtite de ctre conducere folosind o baz de
contabilizare bazat pe taxe din jurisdicia X.

Conducerea este rspunztoare pentru

pregtirea
acestor
situaii
financiare
n
conformitate cu baza de contabilizare bazat pe
taxe din jurisdicia X i pentru un control intern de
natur a fi considerat necesar de ctre conducere
pentru a permite pregtirea situaiilor financiare
care nu conin denaturri semnificative, fie ca
urmare a fraudei sau erorii.

Responsabilitatea noastr este aceea de a exprima o opinie cu privire la

aceste situaii financiare n baza auditului nostru. Auditul nostru a fost
efectuat n conformitate cu Standardele internaionale de audit. Acele
standarde cer s respectm cerinele etice i s planificm i s efectum
auditul pentru a obine o asigurare rezonabil cu privire la faptul dac
situaiile financiare conin denaturri semnificative.

Un audit presupune efectuarea de proceduri

pentru a obine probe de audit legate de sume i
prezentri n situaiile financiare. Procedurile
selectate depind de judecata auditorului, inclusiv
evaluarea riscului de denaturare semnificativ a
situaiilor financiare, fie a urmare a fraudei sau
erorii.

n efectuarea acelor evaluri de riscuri,

auditorul a considerat controlul intern ca fiind
relevant pentru pregtirea situaiilor financiare
de ctre parteneriat pentru a proiecta proceduri
de audit care sunt adecvate n circumstanele
date, dar nu n scopul exprimrii unei opinii cu
privire la eficacitatea controlului intern al
parteneriatului.

Un audit include de asemenea evaluarea

gradului de adecvare al politicilor contabile
folosite si gradul de rezonabilitate al estimrilor
contabile fcute de conducere, ca i evaluarea
prezentrilor generale ale situaiilor financiare.
Suntem de prere c probele de audit pe care
le-am obinut sunt suficiente i adecvate pentru a
oferi o baz pentru opinia noastr de audit.

n opina noastr, situaiile financiare ale

parteneriatului ABC pentru anul ncheiat la 31
Decembrie 2012 sunt pregtire, sub toate aspectele
semnificative n conformitate cu legea impozitului pe
venit aplicabila din jurisdicia X.

Fr a ne modifica opinia, atragem atenia asupra

notei X la situaiile financiare, care descrie baza de
contabilizare. Situaiile financiare sunt pregtite s
susin partenerii parteneriatului ABC la pregtirea
declaraiilor lor individuale privind impozitul pe venit.
n consecin, este posibil ca situaiile financiare s nu
fie adecvate pentru un alt scop. Raportul nostru este
menit n exclusivitate pentru parteneriatul ABC i
partenerii acestuia i nu ar trebui s fie distribuit sau
folosit de alte pri dect parteneriatul ABC sau
partenerii acestuia.

VA
MULTUMIM!
DOBROTA MARIA -SANDA
PAPA RADULESCU OANA