Structura situaiilor financiare anuale

Capitolul 5

STRUCTURA SITUAIILOR FINANCIARE

ANUALE
5.1. STRUCTURA BILANULUI CONTABIL,
DEZVOLTAT I PRESCURTAT
Indiferent de formatul (varianta) n care se
prezint,
dezvoltat
sau
prescurtat,
n
cadrul
bilanului se realizeaz o grupare riguroas a
elementelor entitii existente la sfritul anului,
prin delimitarea lor n grupe (categorii) i subgrupe,
ndeosebi n cazul primei variante, poziionate n
ordinea cresctoare a lichiditii sau exigibilitii,
pentru cele de activ i, respectiv, de pasiv, ceea ce
se observ i din cele ce se amintesc n continuare.
n funcie de criteriul amintit, elementele de
activ se delimiteaz n trei grupe i anume: Active
imobilizate (A); Active circulante (B) i Cheltuieli
n avans (C).
n grupa activelor imobilizate (A), a cror
lichiditate se extinde la o perioad mai mare de un an,
sunt stabilite urmtoarele trei subgrupe:
I. Imobilizri necorporale, care se refer la
urmtoarele elemente: Cheltuieli de constituire (1);
Cheltuieli de dezvoltare (2); Concesiuni, brevete,
licene, mrci comerciale, drepturi i active similare
i alte imobilizri necorporale (3); Fond comercial
pozitiv (4); Avansuri i imobilizri necorporale n
curs de execuie (5).
Elementele de activ de mai sus, ca de altfel i
cele aferente grupelor sau diviziunilor urmtoare, se
reflect n mod individual numai n cadrul bilanului
dezvoltat. n cel prescurtat, ele reprezint un singur
post bilanier, respectiv Imobilizri necorporale.
173

Structura situaiilor financiare anuale

II. Imobilizri corporale, care se detaliaz,

doar n bilanul dezvoltat, astfel: Terenuri i
construcii (1); Instalaii tehnice i maini (2); Alte
instalaii, utilaje i mobilier (3); Avansuri i
imobilizri corporale n curs de execuie (4).
III. Imobilizri financiare, n structura crora
se includ i, totodat, constituie posturi distincte n
bilanul dezvoltat urmtoarele: Aciuni deinute la
entitile
afiliate
(1);
mprumuturi
acordate
entitilor afiliate (2); Interese de participare (3);
mprumuturi acordate entitilor de care compania este
legat n virtutea intereselor de participare (4);
Investiii
deinute
ca
imobilizri
(5);
Alte
mprumuturi (6).
n grupa activelor circulante (B), care se
refer la valorile economice de consum i circulaie a
cror lichiditate este mai mic sau cel mult egal cu
un an, sunt delimitate patru subgrupe ce se prezint n
continuare.
I. Stocuri, care, n bilanul dezvoltat, se
regsesc n urmtoarele diviziuni: Materii prime i
materiale consumabile (1); Producia n curs de
execuie (2); Produse finite i mrfuri (3); Avansuri
pentru cumprri de stocuri (4).
II. Creane, care se reflect n sum total n
bilanul prescurtat i n cadrul a cinci componente
n cel dezvoltat i anume: Creane comerciale (1); Sume
de ncasat de la entitile afiliate (2); Sume de
ncasat de la entitile de care compania este legat
n virtutea intereselor de participare (3); Alte
creane (4); Capital subscris i nevrsat (5).
Totodat, este stabilit s fie prezentat separat
fiecare element ce urmeaz a fi ncasat dup o perioad
mai mare de un an, ceea ce constituie o excepie de la
ceea ce reprezint creanele.
III. n categoria denumit Investiii pe termen
scurt se au n vedere dou diviziuni distincte i
anume: Aciuni deinute la entitile afiliate (1) i
Alte investiii pe termen scurt (2).

174

Structura situaiilor financiare anuale

IV. Categoria Casa i conturi la bnci

reflect elementele de aceast natur sub forma unui
singur post bilanier, n ambele variante de bilan.
La rndul su, grupa cheltuielilor n avans (C)
conine doar elementul cu aceeai denumire, de asemenea
n ambele structuri bilaniere.
Elementele de pasiv se delimiteaz n cinci
grupe, care, n funcie de creterea exigibilitii
lor, se prezint astfel: Datorii: sumele care trebuie
pltite ntr-o perioad de pn la un an (D); Datorii:
sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de
un an (G); Provizioane (H); Venituri n avans (I) i
Capital i rezerve (J).
Grupa D privind datoriile ce trebuie pltite
ntr-o perioad de pn la un an, care se refer la
finanarea sau resursele asigurate de teri, are n
componena
sa
numeroase
elemente
de
natura
obligaiilor, care n bilanul prescurtat se oglindesc
sub forma unui singur element, iar n cel dezvoltat
sunt reflectate prin intermediul a opt elemente, i
anume: mprumuturi din emisiunea de obligaiuni (1);
Sume datorate instituiilor de credit (2); Avansuri
ncasate n contul comenzilor (3); Datorii comercialefurnizori (4); Efecte de comer de pltit (5); Sume
datorate entitilor afiliate (6); Sume datorate
entitilor de care compania este legat n virtutea
intereselor de participare (7); Alte datorii, inclusiv
datoriile fiscale i datoriile privind asigurrile
sociale (8).
n formularul de bilan, dup aceast ultim
grup de elemente de datorii (D), sunt nscrii doi
indicatori semnificativi, simbolizai cu literele E
i F,
care reliefeaz
fondul de rulment
i,
respectiv, poziia financiar curent, a cror mrime
se determin pe baza datelor nscrise la grupele de
elemente amintite anterior (A-D).
Astfel, indicatorul ce privete fondul de rulment
(E) este denumit Active circulante nete/Datorii
curente nete i are drept algoritm de calcul
deducerea din totalul activelor circulante (B) i a
175

Structura situaiilor financiare anuale

cheltuielilor n avans (C) att a datoriilor de pltit

pn la un an (D), ct i a veniturilor n avans (I).
La rndul su, indicatorul ce reflect poziia
financiar curent
(F),
n sensul capitalurilor
permanente,
care
influeneaz
solvabilitatea,
lichiditatea i rentabilitatea entitii, este denumit
Total
active
minus
datorii
curente
i are
stabilit ca modalitate de calcul nsumarea totalurilor
privind activele imobilizate (A) i activele circulante
nete, respectiv datoriile curente nete (E). Totalul
activelor imobilizate este stabilit, de asemenea, la
valoarea net, respectiv valoarea brut diminuat cu
amortizrile i ajustrile pentru depreciere aferente.
n grupa datoriilor (sumelor) ce trebuie pltite
ntr-o perioad mai mare de un an (G) este cumulat,
de asemenea, valoarea individual a numeroase elemente
de natura datoriilor, n sensul sumelor ce trebuie
pltite ntr-o perioad mai mare de un an. Unele dintre
ele, n funcie de exigibilitate, se regsesc doar ca
denumire i n grupa anterioar. Elementele de aceast
natur se reflect ca un singur element bilanier sau
n opt asemenea elemente, dup cum bilanul este
prescurtat i, respectiv, dezvoltat. Aceste elemente se
prezint sub urmtoarele denumiri: mprumuturi din
emisiunea
de
obligaiuni
(1);
Sume
datorate
instituiilor de credit (2); Avansuri ncasate n
contul comenzilor (3); Datorii comerciale-furnizori
(4); Efecte de comer de pltit (5); Sume datorate
entitilor afiliate (6); Sume datorate entitilor de
care compania este legat n virtutea intereselor de
participare (7) i Alte datorii, inclusiv datoriile
fiscale i datoriile privind asigurrile sociale (8).
Grupa denumit Provizioane (H) se detaliaz doar
n bilanul dezvoltat astfel: Provizioane pentru pensii
i obligaii similare (1); Provizioane pentru impozite
(2) i Alte provizioane (3).
La rndul su, grupa veniturilor n avans (I)
conine, n ambele variante de bilan, elementele
corespunztoare subveniilor pentru investiii (1) i
veniturilor nregistrate n avans (2).
176

Structura situaiilor financiare anuale

Capital i rezerve (J) constituie o grup de

elemente bilaniere semnificative pentru imaginea i
viabilitatea entitii, care sunt delimitate n ase
subgrupe, ce se prezint n cele ce urmeaz.
I. Capital, care se detaliaz, n ambele variante
de bilan astfel: Capitalul subscris vrsat (1);
Capitalul subscris nevrsat (2) i Patrimoniul regiei
(3), atunci cnd este cazul.
II. Prime de capital, privete elementul de
aceast natur i constituie un singur post de bilan
n ambele variante ale acestuia.
III. Rezerve din reevaluare, reflect sumele
nregistrate n contul cu aceeai denumire, sub forma
unui singur post bilanier.
IV. Subgrupa denumit Rezerve conine, n
bilanul prescurtat, totalul sumelor de aceast natur,
iar n cel dezvoltat sunt delimitate patru elemente
i anume: Rezerve legale (1); Rezerve statuare sau
contractuale
(2);
Rezerve
reprezentnd
surplusul
realizat din rezerve din reevaluare (3) i Alte rezerve
(4).
n ambele variante de bilan, dezvoltat i
prescurtat, imediat dup Alte rezerve, se regsesc
trei diviziuni distincte n care se nscrie valoarea
aciunilor emise anterior i rscumprate, precum i
ctigurile i pierderile privind instrumentele de
capitaluri proprii, i anume: Aciuni proprii (1);
Ctiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii
(2) i Pierderi legate de instrumentele de capitaluri
proprii (3), utilizate pentru rectificarea valorii
totale a capitalurilor proprii.
V. Profitul sau pierderea reportat() reflect
soldul creditor sau debitor al contului cu aceeai
denumire (117), n posturi bilaniere distincte pentru
fiecare dintre aceste solduri.
VI.
Profitul
sau
pierderea
exerciiului
financiar,
pune
n
eviden
rezultatele
astfel
nregistrate, sub forma soldului creditor sau debitor
aferent contului cu aceeai denumire (121). Totodat,
se nscrie ca element distinct i repartizarea
177

Structura situaiilor financiare anuale

profitului, anterior impozitrii lui, pentru rezerve

legale i pentru alte rezerve, care sunt provenite
numai din faciliti fiscale, reflectat n debitul
contului cu aceast denumire (129).
Referitor la ultimele elemente pe care le conine
formularul de bilan se menioneaz c prin nsumarea
algebric a valorilor nscrise la cele ase subgrupe de
capital i rezerve (J) se obine indicatorul Total
capitaluri proprii, la care se adaug, atunci cnd
este cazul, valoarea patrimoniului public i astfel se
determin indicatorul Total capitaluri.
n continuare, considerm c este util s
prezentm,
ntr-o
form
sugestiv,
structura
comparativ a bilanului dezvoltat i a celui
prescurtat, ceea ce va permite s fie reliefate att
asemnrile, ct i deosebirile dintre ele, preciznduse c, din motive de spaiu, se elimin coloanele de
sume, pentru nceputul exerciiului i, respectiv,
sfritul exerciiului financiar.
Totodat, subliniem c prezint interes i
informaiile suplimentare ce se ofer n ceea ce
privete
componena
fiecrui
post
bilanier,
a
elementelor pe care le oglindete (le nsumeaz), sub
forma simbolurilor aferente conturilor prin intermediul
crora acestea se urmresc contabil i, deci, care
asigur datele necesare ce se nsumeaz i atunci cnd
este cazul se ajusteaz pentru determinarea valorii
sale.
n plus, avem n vedere s fie asigurat
oglindirea fidel a tuturor posturilor bilaniere i a
numerelor (de rnduri) ce le sunt atribuite, fapt care,
alturi de celelalte aspecte amintite, contribuie la
creterea ncrederii celor interesai n ceea ce
privete completarea propriu-zis a formularului de
bilan, operaiune care, de altfel, se poate aprecia c
se situeaz la un nivel redus de dificultate.

178

Structura situaiilor financiare anuale

STRUCTURI BILANIERE COMPARATIVE

Bilan DEZVOLTAT
Denumirea elementului

Bilan PRESCURTAT
Nr.
Rd.

A.ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZRI
NECORPORALE
1.
Cheltuieli
de
constituire
(ct. 201 2801)
2. Cheltuieli de
dezvoltare
(ct. 203 2803 2903)
3. Concesiuni, brevete,
licene,
mrci
comerciale, drepturi i
active similare i alte
imobilizri necorporale
(ct. 205 + 208 2805
2808 2905 2908)
4. Fond comercial (ct.
2071 2807 2907)
5.
Avansuri
i
imobilizri
necorporale
n curs de execuie
(ct. 233 + 234 2933)
TOTAL (rd. 01 la 05)
II. IMOBILIZRI
CORPORALE
1. Terenuri i
construcii
(ct. 211 + 212 2811
2812 2911 2912)
2. Instalaii tehnice i
maini
(ct. 213 + 223 2813
2913)

Denumirea elementului

Nr.
rd.

A.ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZRI NECORPORALE
(ct. 201 + 203 + 205 + 2071
01
+ 208 + 233 + 234 280
290 2933)

01

02

03

04

05
06
-

II. IMOBILIZRI CORPORALE

(ct. 211 + 212 + 213 + 214 +
02
233 +224 + 231 + 232 281
291 2931)

07

08

179

Structura situaiilor financiare anuale

3. Alte instalaii,
utilaje i mobilier
(ct. 214 + 224 2814
2914)
4. Avansuri i
imobilizri corporale n
curs de execuie
(ct. 231 + 232 2931)
TOTAL (rd. 07 la 10)
III. IMOBILIZRI
FINANCIARE
1. Aciuni deinute la
entitile afiliate
(ct. 261 2961)
2. mprumuturi acordate
entitilor afiliate
(ct. 2671 + 2672 2964)
3. Interese de
participare
(ct. 263 2962)
4. mprumuturi acordate
entitilor
de
care
compania este legat n
virtutea intereselor de
participare
(ct. 2673 + 2674 2965)
5. Investiii deinute
ca imobilizri
(ct. 265 2963)
6. Alte mprumuturi (ct.
2675* + 2676* + 2678* +
2679* 2966* 2968*)

09

10
11
-

03

ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL

(rd. 01 la 03)

04

12

13

14

15

16

17

TOTAL (rd. 12 la 17)

18

ACTIVE IMOBILIZATE
TOTAL
(rd. 06 + 11 + 18)

19

B.ACTIVE CIRCULANTE

III. IMOBILIZRI FINANCIARE

(ct. 261 + 263 + 265 + 267*
296*)

B.ACTIVE CIRCULANTE

180

Structura situaiilor financiare anuale

I. STOCURI
(ct. 301 + 321 + 302 +
303 + 323 +/ 308 +
332 + 341 + 345 + 346
348 + 351 + 354 + 356 +
358 + 361 + 326 + /
371 + 327 + / 378 +
/ 388 391 392
394 395 396 397
4091 4428)

I. STOCURI

1. Materii prime i
materiale consumabile
(ct. 301 + 321 + 302 +
322 + 303 + 323 + /
308 + 351 + 358 + 381 +
328 + / 388 391
392 3951 3958 398)
2. Producia n curs de
execuie
(ct. 331 + 332 + 341 + /
348* 393 3941
3952)
3.
Produse
finite
i
mrfuri
(ct. 345 + 346 + /
348* + 354 + 356 + 357 +
361 + 326 + / 368 +
371 + 327 + / 378
3945 3946 3953
3954 3956 3957 396
397 4428)
4. Avansuri pentru
cumprri de stocuri
(ct. 4091)
TOTAL (rd. 20 la 23)

322
331
+ /
357
368
381
393
398

+
+

+
05
+
+

20

21

22

23
24

181

Structura situaiilor financiare anuale

II. CREANE1
(Sumele care urmeaz s fie
ncasate dup o perioad mai
mare
de
un
an
trebuie
prezentate
separat
pentru
fiecare element)
(ct. 267* - 296* + 4092 +
06
411 + 413 + 418 + 425 + 4282
+ 431** + 437** + 4382 +
441** + 4424 + 4428** +
444** + 445 + 446** + 447**
+ 4482 + 451** + 453** +
456** + 4582 + 461 + 473*
491 495 496 + 5187)

II. CREANE
(Sumele care urmeaz s
fie
ncasate
dup
o
perioad mai mare de un
an
trebuie
prezentate
separat pentru fiecare
element)

1. Creane comerciale1
(ct. 2675* + 2676* +
2678* + 2679* - 2966* 2968* + 4092 + 411 + 413
+ 418 491)
2. Sume de ncasat de la
entitile afiliate (ct.
451** 495*)
3. Sume de ncasat de la
entitile
de
care
compania este legat n
virtutea intereselor de
participare
(ct. 453 495*)
4. Alte creane
(ct. 425 + 4282 + 431**
+ 437** + 4382 + 441** +
4424 + 4428** + 444** +
445 + 446** + 447** +
4482 + 4582 + 461 +
473** 496 + 5187)
5. Capital subscris i
nevrsat
(ct. 456 495*)
TOTAL (rd. 25 la 29)

25

26

27

28

29
30

1
Sumele nscrise la acest rnd i preluate din conturile 2675 la 2679 i
respectiv 267 reprezint creanele aferente contractelor de leasing financiar
i altor contracte asimilate, precum i alte creane imobilizate, scadente
ntr-o perioad mai mic de 12 luni.

182

Structura situaiilor financiare anuale

III. INVESTIII PE
TERMEN SCURT

III. INVESTIII PE TERMEN

SCURT
(ct. 501 + 505 + 506 + 508 + 07
5113 + 5114 591 595 596
598)

1. Aciuni deinute la
entitile afiliate
31
(ct. 501 591)
2. Alte investiii pe
termen scurt
(ct. 505 + 506 + 508 32
595 596 598 + 5113 +
5114)
TOTAL (rd. 31 + 32)
33

IV. CASA I CONTURI LA

IV. CASA I CONTURI LA BNCI
BNCI
34 (ct. 5112 + 512 + 531 + 532
(ct. 5112 + 512 + 531 +
+ 541 + 542)
532 + 541 + 542)
ACTIVE
CIRCULANTE

ACTIVE CIRCULANTE TOTAL

TOTAL
35
(rd. 05 la 08)
(rd. 24 + 30 + 33 + 34)
C. CHELTUIELI N AVANS
C. CHELTUIELI N AVANS
36
(ct. 471)
(ct. 471)
D.DATORII: SUMELE CARE
TREBUIE PLTITE NTR-O
PERIOAD DE PN LA UN AN
(ct. 161 + 162 + 166 + 167 +
168 169 + 269 + 401 + 403
D.DATORII: SUMELE CARE
+ 404 + 405 + 408 + 419 +
TREBUIE PLTITE NTR-O
421 + 423 + 424 + 426 + 427
PERIOAD DE PN LA UN
+ 4281 + 431*** + 437*** +
AN
4381 + 441*** + 4423 +
4428*** + 444*** + 446*** +
447*** + 4481 + 451*** +
453*** + 455 + 456*** + 4581
+ 462 + 473*** + 509 + 5186
+ 519)
1.
mprumuturi
din
emisiunea
de
obligaiuni,
prezentndu-se
separat
37
mprumuturile
din
emisiunea de obligaiuni
convertibile
(ct. 161 + 1681 169)

08

09
10

11

183

Structura situaiilor financiare anuale

2.
Sume
datorate
instituiilor de credit
(ct. 1621 + 1622 + 1624
+ 1625 + 1627 + 1682 +
5191 + 5192 + 5198)
3. Avansuri ncasate n
contul comenzilor (ct.
419)
4. Datorii comerciale
furnizori
(ct. 401 + 404 + 408)
5. Efecte de comer de
pltit
(ct. 403 + 405)
6.
Sume
datorate
entitilor afiliate
(ct. 1661 + 1685 + 2691
+ 451***)
7.
Sume
datorate
entitilor
de
care
compania este legat n
virtutea intereselor de
participare (ct. 1663 +
1686 + 2692 + 453***)
8.
Alte
datorii,
inclusiv
datoriile
fiscale
i
datoriile
privind
asigurrile
sociale
(ct. 1623 + 1626 + 167 +
1687 + 2693 + 421 + 423
+ 424 + 426 + 427 + 4281
+ 431*** + 437*** + 4381
+
441***
+
4423
+
4428***
+
444***
+
446*** + 447*** + 4481 +
455 + 456*** + 457 +
4581 + 462 + 473*** +
509 + 5186 + 5193 + 5194
+ 5195 + 5196 + 5197)
TOTAL (rd. 37 la 44)
E.ACTIVE CIRCULANTE
NETE/DATORII CURENTE
NETE (rd. 35 + 36 45
63)

38

39

40

41

42

43

44

45
E.ACTIVE CIRCULANTE
46 NETE/DATORII CURENTE NETE
(rd. 09 + 10 - 11 - 19)

12

184

Structura situaiilor financiare anuale

F.TOTAL
ACTIVE
MINUS
F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII
DATORII CURENTE (rd. 19 47 CURENTE
13
+ 46)
(rd. 04 + 12)
G.DATORII: SUMELE CARE
TREBUIE PLTITE NTR-O
PERIOAD MAI MARE DE UN AN
(ct. 161 + 162 + 166 + 167 +
168 169 + 269 + 401 + 403
G.DATORII: SUMELE CARE
+ 404 + 405 + 408 + 419 +
TREBUIE PLTITE NTR-O
421 + 423 + 424 + 426 + 427
14
PERIOAD MAI MARE DE UN
+ 4281 + 431*** + 437*** +
AN
4381 + 441*** + 4423 +
4428*** + 444*** + 446*** +
447*** + 4481 + 451*** +
453*** + 455 + 456*** + 4581
+ 462 + 473*** + 509 + 5186
+ 519)
1.
mprumuturi
din
emisiunea de obligaiuni 48
(ct. 161 + 1681 169)
2.
Sume
datorate
instituiilor de credit
(ct. 1621 + 1622 + 1624
+ 1625 + 1627 + 1682 +
5191 + 5192 + 5198)
3. Avansuri ncasate n
contul comenzilor
(ct. 419)
4. Datorii comerciale
furnizori
(ct. 401 + 404 + 408)
5. Efecte de comer de
pltit
(ct. 403 + 405)
6.
Sume
datorate
entitilor afiliate
(ct. 1661 + 1685 + 2691
+ 451***)
7.
Sume
datorate
entitilor
de
care
compania este legat n
virtutea intereselor de
participare (ct. 1663 +
1686 + 2692 + 453***)

49

50

51

52

53

54

185

Structura situaiilor financiare anuale

8.
Alte
datorii,
inclusiv
datoriile
fiscale
i
datoriile
privind
asigurrile
sociale
(ct. 1623 + 1626 + 167 +
1687 + 2693 + 421 + 423
+ 424 + 426 + 427 + 4281
55
+ 431*** + 437*** + 4381
+
441***
+
4423
+
4428***
+
444***
+
446***
+
447***+4481+455+456***+4
581+462+
473***+509+5186+5193+519
4+5195+ 5196+5197)
TOTAL (rd. 48 la 55)
56
H.PROVIZIOANE
(ct. 151)

H.PROVIZIOANE
1. Provizioane pentru
pensii i obligaii
similare (ct. 1515)
2. Provizioane pentru
impozite
(ct. 1516)
3. Alte provizioane
(ct.
1511+1512+15131+1514+151
8)
TOTAL (rd. 57 la 59)

57

58

59
60
I.VENITURI N AVANS
(rd. 17 + 18 + 21),
care:

I.VENITURI N AVANS
1. Subvenii pentru
investiii
(ct. 475)
2. Venituri nregistrate
n avans
(ct. 472
total rd. 63 + 64); din

15

61

din 16

subvenii
pentru
17
investiii - (ct. 475)

- venituri nregistrate n
62 avans - (ct. 472 total rd. 18
19 i 20); din care:

1
Acest cont apare doar la agenii economici care au aplicat Reglementrile
contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 i pn la scoaterea din eviden a
imobilizrilor
corporale
n
valoarea
crora
au
fost
incluse
aceste
provizioane. Ca urmare, aceste provizioane nu se mai pot constitui n baza
prezentelor reglementri.

186

Structura situaiilor financiare anuale

care:
Sume de reluat ntr-o
perioad de pn la un
an (ct.472*)
Sume de reluat ntr-o
perioad mai mare de un
an (ct.472*)
Fond comercial negativ
(ct.2075)

Sume
de
reluat
ntr-o
63 perioad de pn la un an 19
(ct.472*)
Sume
de
reluat
ntr-o
64 perioad mai mare de un an 20
(ct.472*)
Fond
comercial
negativ
65
21
(ct.2075)

TOTAL (rd. 61 + 62 + 65)

J.CAPITAL I REZERVE
66
- I. CAPITAL
(rd. 23 la 25), din care:
-

J.CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL
1.
Capital
subscris
vrsat (ct. 1012)
2.
Capital
subscris
nevrsat (ct. 1011)
3.
Patrimoniul
regiei
(ct. 1015)
TOTAL (rd. 67 la 69)
II. PRIME DE CAPITAL
(ct. 104)
III. REZERVE DIN
REEVALUARE
(ct. 105)

TOTAL (rd. 73 la 76)

22

- capital subscris vrsat

23
(ct. 1012)
- capital subscris nevrsat
68
24
(ct. 1011)
- patrimoniul regiei (ct.
69
25
1015)
70
II. PRIME DE CAPITAL
71
26
(ct. 104)

67

72

III. REZERVE
(ct. 105)

DIN

REEVALUARE

IV. REZERVE

IV. REZERVE
1.
Rezerve
legale
(ct.1061)
2. Rezerve statutare sau
contractuale (ct. 1063)
3. Rezerve reprezentnd
surplusul realizat din
rezerve din reevaluare
(ct. 1065)
4.
Alte
rezerve
(ct.
1068)

(ct. 106)

27
28

73
74

75

76
77

Aciuni proprii (ct.109) 78 Aciuni proprii (ct.109)

Ctiguri
legate
de
Ctiguri legate de
instrumentele
de
instrumentele de capitaluri
79
capitaluri
proprii
proprii (ct.141)
(ct.141)

29
30

187

Structura situaiilor financiare anuale

Pierderi
legate
de
instrumentele
de
capitaluri
proprii
(ct.149)
V. PROFITUL SAU
PIERDEREA
SOLD
REPORTAT() (ct.
C
117)
SOLD
D
VI. PROFITUL SAU
PIERDEREA
SOLD
EXERCIIULUI
C
FINANCIAR
SOLD
(ct. 121)
D
Repartizarea
profitului
(ct. 129)
CAPITALURI PROPRII
TOTAL
(rd. 70 + 71 + 72 + 77 78 + 79 80 + 81 82 +
83 84 - 85)
Patrimoniul public (ct.
1016)
CAPITALURI TOTAL (rd.
86 + 87)

Pierderi legate de
instrumentele de capitaluri
80
proprii (ct.149)

31

V. PROFITUL SAU
81 PIERDEREA REPORTAT()
(ct. 117)

SOLD
32
C

82

SOLD
33
D

VI. PROFITUL SAU

83 PIERDEREA EXERCIIULUI
FINANCIAR (ct. 121)

SOLD
C

34

SOLD
35
D
Repartizarea profitului (ct.
85
36
129)
84

CAPITALURI PROPRII TOTAL

(rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29
86
+ 30 - 31 + 32 33 + 34
35 36)

37

Patrimoniul
public
(ct.
38
1016)
CAPITALURI TOTAL(rd. 37 +
88
39
38)

87

*) Conturi de repartizat dup natura elementelor respective.

**) Solduri debitoare ale conturilor respective.
***) Solduri creditoare ale conturilor respective.

Precizare contabil:
Structura propriu-zis a bilanului prescurtat,
ca de altfel i a celorlalte componente ale
situaiilor financiare anuale, care sunt proiectate
ca modele unitare pentru toate entitile ce
organizeaz i conduc contabilitate financiar, se
prezint ca anexe la capitolul 6 al prezentei
lucrri, mpreun cu balana de verificare a
conturilor sintetice, completate cu date ipotetice,
corelate ntre ele i considerate ca fiind existente
la sfritul exerciiului financiar 2011.

188

Structura situaiilor financiare anuale

5.2. STRUCTURA CONTULUI DE PROFIT

I PIERDERE
Rezultatul fiecrui exerciiu financiar (profit
sau pierdere) constituie un element (indicator)
distinct al bilanului propriu-zis (un singur post
bilanier), ceea ce denot c sub aspectul informaiei
de gestiune are un caracter general, sintetic,
neasigurnd premisele (sursa de date) necesare pentru
efectuarea analizei modului cum a fost obinut i,
implicit, pentru identificarea factorilor de influen
n vederea lurii deciziilor ce se impun pentru
perioada urmtoare.
Contul de profit i pierdere, prin structura sa,
are rolul de a asigura realizarea unui asemenea
deziderat deoarece permite detalierea rezultatului
obinut sau variaia activului net. n cadrul su se
consemneaz
att
creterile
de
activ
net
sau
veniturile, ct i reducerile de activ net sau
cheltuielile, grupate dup natura lor, precum i
rezultatul exerciiului i, n spe, profitul sau
pierderea pentru fiecare categorie de activiti i pe
total.
Contul de profit i pierdere este proiectat
(elaborat) ca un tablou (formular distinct) n cadrul
cruia se face urmtoarea delimitare sau grupare
privind
rezultatele
exerciiului:
Profitul
sau
pierderea din exploatare; Profitul sau pierderea
financiar(); Profitul sau pierderea curent(),
constituit din rezultatele activitilor de exploatare
i financiar; Profitul sau pierderea din activitatea
extraordinar;
Profitul
sau
pierderea
brut();
Impozitul pe profit; Profitul sau pierderea net() a
exerciiului financiar.
Avndu-se n vedere faptul c n reglementrile n
vigoare
se
face
o
delimitare
riguroas
ntre
activitatea
de
exploatare
curent,
elementele
financiare i elementele extraordinare, contul de
profit i pierdere este structurat n cte dou grupe
pentru fiecare dintre acestea, o grup pentru venituri
189

Structura situaiilor financiare anuale

i o alt grup pentru cheltuieli, care, pentru primele

dou categorii de activiti, sunt delimitate pe
categorii sau feluri de venituri i respectiv de
cheltuieli, aa cum se observ i din anexa n care el
se prezint completat, cu date ipotetice.
Grupa veniturilor din exploatare (I) conine
urmtorii indicatori: 1. Cifra de afaceri net, care
cuprinde: Producia vndut; Venituri din vnzarea
mrfurilor; Reduceri comerciale acordate; Venituri din
dobnzi
nregistrate
de
entitile
radiate
din
Registrul general i care mai au n derulare contracte
de leasing i Veniturile din subvenii de exploatare
aferente cifrei de afaceri nete; 2. Venituri aferente
costului produciei n curs de execuie; 3. Producia
realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i
capitalizat i 4. Alte venituri din exploatare i din
fondul comercial negativ.
n
grupa
a
II-a
denumit
Cheltuieli
de
exploatare sunt nscrii indicatorii: 5a. Cheltuieli
cu materiile prime i materiale consumabile i Alte
cheltuieli materiale; 5b. Alte cheltuieli externe (cu
energia i apa); 5c. Cheltuieli privind mrfurile i
Reduceri
comerciale
primite;
6.
Cheltuieli
cu
personalul, din care: a. Salarii i indemnizaii i b.
Cheltuieli cu asigurrile i protecia social; 7a.
Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i
necorporale (a. cheltuieli i b. venituri); 7b.
Ajustri de valoare privind activele circulante (b1.
Cheltuieli, b2. Venituri); 8. Alte cheltuieli de
exploatare,
din
care:
8.1.
Cheltuieli
privind
prestaiile externe, 8.2. Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate, 8.3. Alte cheltuieli
(Cheltuieli cu dobnzile de refinanare nregistrate de
entitile radiate din Registrul general i care mai au
n derulare contracte de leasing) i Ajustri privind
provizioanele (cheltuieli - venituri).
Profitul
sau
pierderea
din
exploatare
se
determin prin compararea totalurilor celor dou
capitole sau grupe anterioare (Profit = I II;
Pierdere = II I).
190

Structura situaiilor financiare anuale

Grupa
a
III-a
este
afectat
veniturilor
financiare i este constituit din patru indicatori i
anume:
9. Venituri din interese de participare; 10.
Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac
parte din activele imobilizate; 11. Venituri din
dobnzi i Alte venituri financiare.
Grupa cheltuielilor financiare (IV) conine trei
indicatori i anume: 12. Ajustri de valoare privind
imobilizrile financiare i investiiile deinute ca
active circulante (cheltuieli i venituri); 13.
Cheltuieli privind dobnzile i Alte cheltuieli
financiare.
Profitul sau pierderea financiar() se determin
prin scderea totalului cheltuielilor (IV) din totalul
veniturilor (III), n situaia obinerii de profit i
invers n cazul n care rezult pierdere.
Totalul celor patru grupe anterioare, de venituri
i de cheltuieli, se ia n calcul, n plus,
pentru
stabilirea profitului sau pierderii curent(e) (14),
procedndu-se
la
scderea
totalului
general
al
cheltuielilor (de exploatare i financiare, deci II +
IV) din totalul general al veniturilor (din exploatare
i financiare sau I + III) atunci cnd se obine profit
(I + III II IV) i invers n situaia n care
rezult pierdere (II+ IV I III).
Grupele veniturilor extraordinare (V-15) i
cheltuielilor extraordinare (VI-16) se prezint numai
sub forma sumelor totale obinute din conturile cu
ajutorul crora se urmresc, creditul contului de
venituri i debitul contului de cheltuieli.
Profitul
sau
pierderea
din
activitatea
extraordinar
(17)
se
stabilete
prin
scderea
cheltuielilor (VI) din venituri (V) sau invers, dup cum
se obine profit i, respectiv, pierdere.

Un alt element sau indicator distinct al contului

de profit i pierdere l constituie Profitul sau
pierderea brut(), care se determin n mod obinuit,
prin compararea totalurilor aferente, pe de o parte,
celor trei capitole sau grupe de venituri, iar pe de

191

Structura situaiilor financiare anuale

alt
parte
a
celor
de
cheltuieli
(exploatare,
financiare, extraordinare).
Rezultatul astfel calculat se diminueaz cu
impozitul pe profit (18) sau pe venit (19), dup caz,
nscris n mod distinct n formularul analizat (debitul
contului 691 sau 698), obinndu-se indicatorul
Profitul sau pierderea net() (20), dup cum
veniturile sunt mai mari i respectiv mai mici
comparativ cu cheltuielile.
Contul de profit i pierdere, aa cum s-a putut
observa, nu are forma unui cont obinuit, el prezint
veniturile i cheltuielile ntr-o anumit succesiune,
aa cum s-a redat anterior, i pentru toi indicatorii
sau elementele din structura sa conine date de la
finele exerciiului financiar curent, precum i de la
sfritul celui precedent.
Schematic, contul de profit i pierdere se
prezint n continuare.
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
la data de 31 decembrie_______

INDICATORI

- lei Exerciiul
financiar
Precedent

Curent

1. ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
1.1. Venituri
1.2. Cheltuieli
1.3. Rezultatul din exploatare
(1.1. -1.2.)
2. ACTIVITATEA FINANCIAR
2.1. Venituri
2.2. Cheltuieli
2.3. Rezultatul financiar (2.1. 2.2.)
2.4. Rezultatul curent (1.3.
2.3.)

192

Structura situaiilor financiare anuale

3. ACTIVITATEA EXTRAORDINAR
3.1. Venituri
3.2. Cheltuieli
3.3.
Rezultatul
extraordinar
(3.1. - 3.2.)
4. VENITURI TOTALE (1.1 + 2.1 + 3.1)
5. CHELTUIELI TOTALE (1.2 + 2.2 +
3.2)
6. REZULTATUL BRUT AL EXERCIIULUI
(4-5 sau 5-4)
7. IMPOZITUL PE PROFIT
8. REZULTATUL NET AL EXERCIIULUI
- PROFIT (6-7)
- PIERDERE (6+7 sau 7-6)

5.3. SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALULUI

PROPRIU
Aceast component a situaiilor financiare anuale
prezint
interes
pentru
utilizatori
deoarece
reliefeaz, pentru ntregul exerciiu financiar att
creterile, ct i reducerile de activ net ale
entitii ca urmare a evoluiei capitalurilor proprii
i a cheltuielilor, veniturilor, pierderilor i
ctigurilor care le-au afectat mrimea n mod direct,
n sensul c nu au fost imputate rezultatului
financiar.
n
structura
exemplificativ
a
situaiei
modificrilor capitalului propriu, prezentat n cadrul
reglementrilor contabile n vigoare, se oglindesc
pentru fiecare element de aceast natur datele ce
privesc soldul existent la nceputul exerciiului
financiar, creterile i reducerile totale nregistrate
n cursul anului, cu delimitarea sumelor aferente
transferurilor, i soldul stabilit la sfritul
exerciiului financiar.
Elementele de capitaluri proprii, nscrise n
prima parte a situaiei analizate, se refer la:
Capital subscris, Patrimoniul regiei, Prime de capital,
193

Structura situaiilor financiare anuale

Rezerve din reevaluare, Rezerve legale, Rezerve

statutare
sau
contractuale,
Rezerve
reprezentnd
surplusul realizat din rezerve din reevaluare, Alte
rezerve,
Aciuni
proprii,
Ctiguri
legate
de
instrumentele de capitaluri proprii i Pierderi legate
de instrumentele de capitaluri proprii.
La rndul lor, elementele care nu au fost imputate
rezultatului financiar i care, n mod direct,
influeneaz capitalurile proprii se refer la soldul
creditor sau debitor, dup caz, delimitat pe felurile
de date amintite mai sus i aferente fiecruia dintre
urmtoarele elemente: Rezultatul reportat reprezentnd
profitul
nerepartizat
sau
pierderea
neacoperit,
Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima
dat a IAS, mai puin IAS 29 (doar n cazul n care a
fost aplicat O.M.F.P. nr. 94/2001 i pn la nchiderea
soldului acestui cont), Rezultatul provenit din
corectarea erorilor contabile, Rezultatul reportat
provenit
din
trecerea
la
aplicarea
actualelor
reglementri
contabile,
Profitul
sau
pierderea
exerciiului,
Repartizarea
profitului
i
Total
capitaluri proprii.
Structura n detaliu a situaiei analizate se
prezint ca anex la prezenta lucrare.

5.4. SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR

Aceast situaie prezint, de asemenea, interes
pentru utilizatorii de situaii financiare prin
informaiile utile pe care le ofer, n sensul punerii
la dispoziia acestora a elementelor necesare pentru
evaluarea capacitii entitii de a genera numerar i
echivalente de numerar i a necesitilor acesteia de
utilizare a fluxurilor astfel create, precum i a
momentului i siguranei concretizrii lor sub forma
plilor efectuate n cursul exerciiului pentru
desfurarea activitilor de exploatare, de investiii
i a celor de finanare ce determin modificri n ceea
ce privete mrimea i structura capitalului propriu i
datoriilor entitii.
194

Structura situaiilor financiare anuale

n acest sens, reinem i opinia formulat n

literatura
de
specialitate27
potrivit
creia
Principalul obiectiv al Situaiei fluxurilor de
trezorerie este de a reflecta influena activitilor
de exploatare, de investiii i de finanare asupra
mijloacelor
bneti
ale
unei
ntreprinderi,
pe
parcursul unui exerciiu financiar.
Fluxurile de numerar se prezint pe cele trei
categorii de activiti amintite, fapt ce permite
utilizatorilor s stabileasc impactul acestora asupra
poziiei financiare a entitii, precum i valoarea
numerarului i, a echivalentelor de numerar, inclusiv
pentru evaluarea relaiei ce apare ntre respectivele
activiti.
Reglementrile contabile n vigoare prezint o
structur exemplificativ a situaiei fluxurilor de
numerar, existnd astfel posibilitatea publicrii i a
altor informaii care s pun n lumin mai bun
poziia financiar a entitii i a lichiditilor
sale, utilizndu-se fie metoda direct, fie cea
indirect.
n cazul n care se utilizeaz metoda direct, a
crei
structur
este
exemplificat
n
cadrul
reglementrilor
contabile
aplicate,
fluxurile
de
numerar se determin lundu-se n calcul, pentru
fiecare dintre activitile amintite, elementele ce se
prezint n continuare.
a.
Fluxuri
de
numerar
din
activiti
exploatare

ncasri de la clieni
Pli ctre furnizori i angajai
Dobnzi pltite
Impozit pe profit pltit

de

27

Iacob Petru Pntea i Gheorghe Botea Contabilitatea

financiar
actualizat
la
standardele
europene,
Editura
Intelcredo, Deva, 2005, pag.439.

195

Structura situaiilor financiare anuale

+
ncasri
din
asigurarea
mpotriva
cutremurelor
=Numerar net din activiti de exploatare
b.
Fluxuri
de
numerar
din
activiti
de
investiie
ncasri din vnzarea de imobilizri corporale
- Pli pentru achiziionarea de aciuni
- Pli pentru achiziionarea de imobilizri
corporale
+ Dobnzi ncasate
+ Dividende ncasate
=Numerar net din activiti de investiii
c.
Fluxuri
de
numerar
din
activiti
de
finanare
ncasri din emisiunea de aciuni
+ ncasri din mprumuturi pe termen lung
- Plata datoriilor privind leasingul financiar
- Dividende pltite
=Numerar net din activiti de finanare
d.
Creterea
net
a
numerarului
echivalentelor de numerar
e.
Numerar i echivalente de numerar
nceputul exerciiului financiar
f.
Numerar i echivalente de numerar
sfritul exerciiului financiar

i
la
la

5.5. NOTE EXPLICATIVE LA SITUAIILE

FINANCIARE ANUALE, DEZVOLTATE I PRESCURTATE
Componenta situaiilor financiare anuale astfel
denumit asigur informaii suplimentare privind unele
elemente sau categorii de elemente patrimoniale
semnificative ale entitii. Altfel spus, ea permite
detalierea i explicarea unor date nscrise n bilan
i n contul de profit i pierdere, oferind informaii
suplimentare n legtur cu situaia patrimonial i
financiar, cu rezultatul exerciiului ncheiat i n
196

Structura situaiilor financiare anuale

ceea ce privete principiile, politicile i metodele

contabile.
n scopul facilitrii pentru cei interesai a
studierii i analizei lor, notele explicative sunt
structurate n zece situaii sau capitole (formulare),
care au coninut omogen sau relativ omogen, aa cum se
poate observa i din anexa n care sunt prezentate n
detaliu.
n continuare se prezint, n mod succint,
coninutul fiecreia din cele zece note explicative,
care se refer la:
Active imobilizate;
a. Provizioane;
b. Repartizarea profitului;
c. Analiza rezultatului din exploatare;
d. Situaia creanelor i datoriilor;
e. Principii, politici i metode contabile;
f. Participaii i surse de finanare;
g. Informaii privind salariaii i membrii
organelor
de
administraie,
conducere
i
de
supraveghere;
h. Exemple de calcul i analiz a principalilor
indicatori economico-financiari;
i. Alte informaii.
n legtur cu aceste note explicative se
menioneaz c n cadrul Reglementrilor contabile n
vigoare se exemplific modul n care acestea prezint
informaiile obligatorii cu caracter minimal, care,
atunci cnd entitile consider c este justificat, se
pot furniza prin intermediul unui alt format al lor,
stabilit n mod opional.
1. Active imobilizate, constituie o prim not
explicativ ce conine, pe de o parte, valori brute,
iar pe de alt parte, ajustri de valoare (amortizri
i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare),
delimitate pe feluri de elemente imobilizate.
Pentru valorile brute aferente fiecrui fel de
imobilizri se prezint soldul la nceputul anului,

197

Structura situaiilor financiare anuale

creterile,
reducerile
i
soldul
la
finele
exerciiului.
n cazul deprecierilor, pe lng soldurile
iniiale
i
finale,
se
prezint
deprecierea
nregistrat n cursul exerciiului i reducerile sau
relurile aferente.
n cadrul acestei note explicative, ca de altfel
i n urmtoarele, se nscriu i unele explicaii ce
prezint interes, dintre care se amintesc: preul de
nregistrare, metodele de amortizare utilizate i
ajustrile
care
privesc
exerciiile
anterioare,
creterile
de
valoare
aprute
din
procesul
de
dezvoltare intern etc.
2. Provizioane, reprezint o not sau situaie
distinct
ce
conine
informaii
pe
feluri
de
provizioane i pe categoriile de elemente la care se
refer, cu date la nceputul i sfritul exerciiului
financiar i, totodat, cu transferurile de sume n
cont (majorri) i din cont (diminuri), explicndu-se
natura, sursa sau destinaia acestora.
3. Repartizarea profitului ofer informaii
privind destinaiile profitului ce se repartizeaz la
finele exerciiului, cum este cazul rezervei legale,
acoperirii pierderii contabile, ca dividende, surse
proprii de finanare .a., precum i referitor la
profitul a crui repartizare se amn, atunci cnd este
cazul.
4. Analiza rezultatului din exploatare, prin
intermediul indicatorilor pe care-i conine, permite
detalierea i evaluarea rezultatului financiar aferent
activitii de baz a entitii. Conine date privind
exerciiul precedent i cel curent pentru urmtorii
indicatori: Cifra de afaceri net; Costul bunurilor
vndute
i
al
serviciilor
prestate,
din
care:
Cheltuielile
activitii
de
baz,
Cheltuielile
activitilor auxiliare i Cheltuielile indirecte de
producie; Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri
nete; Cheltuielile de desfacere; Cheltuielile generale
de administraie; Alte venituri din exploatare i
Rezultatul din exploatare.
198

Structura situaiilor financiare anuale

5. Situaia creanelor i datoriilor furnizeaz

informaii n legtur cu aceste categorii importante
de elemente, pentru fiecare dintre ele i pe feluri sau
grupe
omogene,
prezentndu-se
soldurile
la
31
decembrie, delimitate astfel: creanele, n funcie de
termenul de lichiditate, sub un an i peste un an, iar
datoriile, n raport cu termenul de exigibilitate, sub
un an, ntre 1 i 5 ani i peste 5 ani.
n legtur cu datoriile se prezint, n plus,
explicaii referitoare la clauzele legate de achitarea
acestora, la rata dobnzii aferente mprumuturilor, la
garaniile aferente sau ipotecrile efectuate, la
valoarea obligaiilor pentru care s-au constituit
provizioane .a.
6. Principii, politici i metode contabile,
constituie o situaie sau not cu un coninut specific,
n sensul c asigur anumite explicaii utile pentru
creterea credibilitii informaiilor pe care le
conin situaiile financiare anuale, explicaii care,
n principal, privesc abaterile de la principiile i
politicile contabile, absena comparabilitii unor
valori existente n situaiile financiare, suma
dobnzilor incluse n costul activelor imobilizate i
circulante cu ciclu lung de fabricaie, elementele de
imobilizri corporale supuse reevalurii, inclusiv
metodele utilizate n acest scop, modificarea rezervei
din reevaluare etc.
7. Participaii i surse de finanare, reprezint o
not explicativ ce faciliteaz cunoaterea unor
elemente
detaliate
privind
existena
oricror
certificate de participare, valori mobiliare i
obligaiuni convertibile, capitalul subscris sub form
de
aciuni
i
micrile
acestora,
precum
i
mprumuturile obinute prin intermediul obligaiunilor
emise etc.
Pentru aciuni se ofer informaii precum numrul
total
i
valoarea
nominal,
cantitatea
celor
rscumprabile, inclusiv data cea mai apropiat i cea
limit de rscumprare, caracterul obligatoriu sau doar
opional al acestei operaiuni, aciunile emise n
199

Structura situaiilor financiare anuale

timpul exerciiului financiar (tip, numr, valoare

nominal .a.).
n legtur cu obligaiunile emise se pot cunoate,
printre altele, tipul acestora, valoarea emis i suma
primit pentru fiecare tip de obligaiuni .a.
8. Informaiile privind salariaii, membrii
organelor
de
administraie,
conducere
i
de
supraveghere
se
refer,
n
prima
parte,
la
indemnizaiile membrilor organelor de administraie,
conducere i supraveghere, la obligaiile contractuale
cu privire la plata pensiilor de ctre fotii membrii
ai organelor de conducere i supraveghere, iar n
continuare se reflect valoarea avansurilor i a
creditelor
acordate
persoanelor
amintite
(rata
dobnzii, principalele clauze ale creditului, suma
rambursat .a.). n partea a 2-a conine informaii n
legtur cu salariaii i anume: numrul mediu scriptic
total i pe categorii, salariile pltite sau de pltit
pentru exerciiul financiar recent ncheiat, cheltuieli
cu asigurrile sociale i alte cheltuieli privind
contribuiile pentru pensii.
9.
Exemplele
de
calcul
i
analiz
a
principalilor
indicatori
economico-financiari
reprezint o not explicativ deosebit de important
pentru evaluarea activitii i asigurarea unei imagini
fidele n ceea ce privete poziia financiar i
performana entitii. n acest sens sunt edificatoare
cele 4 categorii de indicatori din coninutul su, care
se prezint n cele ce urmeaz.
9.1.
Indicatori
de lichiditate, sub forma
lichiditii curente i a celei imediate.
Lichiditatea curent se determin prin
raportarea activelor curente la datoriile curente, iar
valoarea recomandat ca fiind acceptabil trebuie s
fie n jurul valorii de 2, ceea ce ofer garania
acoperirii datoriilor curente pe seama activelor
curente.
Lichiditatea imediat, denumit i indicator
test acid, se stabilete raportndu-se activele
curente, diminuate cu stocurile, la datoriile curente.
200

Structura situaiilor financiare anuale

9.2. Indicatorii de risc sunt exprimai prin

gradul de ndatorare i prin acoperirea dobnzilor.
Gradul de ndatorare este reflectat prin
ponderea procentual a capitalului mprumutat (credite
peste un an) fa de capitalul propriu, deci prin
raportul dintre cele dou elemente.
Acest indicator se determin i prin raportarea
capitalului mprumutat la capitalul angajat (capital
mprumutat + capital propriu).
Acoperirea dobnzii sau altfel spus de cte
ori se pot achita cheltuielile cu dobnda. n acest
scop, se raporteaz profitul existent nainte de plata
dobnzii i a impozitului pe profit la cheltuielile cu
dobnda, iar rezultatul obinut indic un grad redus
sau ridicat de risc, dup cum este mai mare i
respectiv mai mic.
9.3. Indicatori de activitate (de gestiune),
care permit obinerea de informaii n ceea ce privete
att viteza de intrare sau de ieire a fluxurilor de
numerar, ct i capacitatea entitii de a controla
capitalul circulant i activitile sale comerciale de
baz, utilizndu-se cei 5 indicatori ce se prezint n
continuare.
Viteza de rotaie a stocurilor (rulajul
stocurilor), care aproximeaz de cte ori a fost rulat
stocul n cursul exerciiului, determinndu-se prin
raportarea costului total al vnzrilor la stocul
mediu.
Acest indicator se stabilete, n plus, sub
forma numrului de zile de stocare a bunurilor, prin
raportarea stocului mediu la costul total al vnzrilor
i nmulirea rezultatului astfel obinut cu 365.
Viteza de rotaie a debitelor clieni
exprim eficacitatea agentului economic n ceea ce
privete colectarea
(ncasarea) creanelor sale, sub
forma numrului de zile pn la data la care clienii
i pltesc datoriile. Se calculeaz prin raportarea
soldului mediu al datoriilor clienilor la cifra de
afaceri, iar rezultatul astfel obinut se nmulete cu
201

Structura situaiilor financiare anuale

365. Creterea valorii acestui indicator poate fi

interpretat n sensul existenei unor probleme legate
de controlul (gestiunea) creditului acordat clienilor
i, implicit, creane mai greu de ncasat (clieni ru
platnici).
Viteza de rotaie a creditelor furnizori
permite aproximarea numrului de zile de creditare
obinute de la furnizori, care n mod ideal ar trebui
s fie numai cei comerciali. Se determin prin
raportarea soldului mediu al furnizorilor la totalul
achiziiilor de bunuri (fr servicii), iar rezultatul
astfel obinut se nmulete cu 365. Pentru achiziiile
de bunuri se poate utiliza costul vnzrilor sau cifra
de afaceri.
Viteza
de
rotaie
a
imobilizrilor
corporale asigur evaluarea eficacitii managementului
acestor active prin exprimarea cifrei de afaceri
obinute de o anumit cantitate de imobilizri
corporale, raportndu-se primul element la acesta din
urm.
Viteza de rotaie a activelor totale se
calculeaz prin raportarea cifrei de afaceri la totalul
activelor.
9.4. Indicatori de profitabilitate, care exprim
eficiena entitii n realizarea de profit din
resursele disponibile, prin intermediul rentabilitii
capitalului angajat i a marjei brute din vnzri.
Rentabilitatea capitalului angajat sau,
astfel spus, profitul ce se obine din banii investii
n afacere se determin prin raportarea profitului
naintea plii dobnzii i a impozitului pe profit la
capitalul angajat (capitalul propriu i datoriile pe
termen lung sau activele totale diminuate cu datoriile
curente).
Marja brut din vnzri se stabilete sub
form de cot procentual, prin raportarea profitului
brut din vnzri la cifra de afaceri i nmulirea
rezultatului obinut cu 100. Acest rezultat reliefeaz
o situaie favorabil, mai puin favorabil sau
202

Structura situaiilor financiare anuale

nefavorabil n ceea ce privete controlul (mrimea)

costurilor de producie sau obinerea preului optim de
vnzare, dup cum este n cretere i, respectiv, n
scdere.
10. Alte informaii, constituie ultima not
explicativ, n cadrul creia se prezint unele aspecte
cu caracter general sau anumite elemente suplimentare.
Pentru fiecare element semnificativ din situaiile
financiare anuale trebuie s fie prezentate informaii
aferente,
considerate
ca
fiind
utile
pentru
utilizatorii acestora, dintre care se amintesc:
prezentarea entitii raportoare i a relaiilor sale
cu filialele, entitile asociate sau cu alte entiti
n care dein participaii, bazele de conversie
utilizate pentru exprimarea n moned naional a
elementelor bilaniere i operaiilor evideniate
iniial n valut, proporia n care impozitul pe
profit afecteaz rezultatul din activitatea curent i
cea
extraordinar
i
reconcilierea
rezultatului
contabil al exerciiului i al celui fiscal, impozitul
pe profit rmas de plat, prezentarea cifrei de afaceri
pe segmente de activiti i piee geografice, natura
i estimarea efectului financiar al evenimentelor
ulterioare bilanului, atunci cnd au importan,
explicaii despre valoarea i natura cheltuielilor
extraordinare i a celor nregistrate n avans, n
cazul n care sunt semnificative, ratele achitate n
cadrul unui contract de leasing, cu descriere general
i dobnda de ncasat la cel financiar, onorariile
pltite auditorilor/cenzorilor i pentru alte servicii
de certificare, consultan fiscal i alte servicii
dect cele de audit, efectele comerciale scontate
neajunse
la
scaden,
datoriile
probabile
i
angajamentele
acordate,
angajamentele
sub
forma
garaniilor de orice fel i orice detaliere a
elementelor din situaiile financiare anuale, atunci
cnd aceste elemente sunt semnificative i sunt
relevante utilizatorilor acestora.
Coninutul integral al notelor explicative i
politicilor
contabile,
n
formatul
stabilit
de
203

Structura situaiilor financiare anuale

normalizatori, este prezentat, n plus, ca anex, unde

sunt utilizate date corelate cu cele nscrise n bilan
i n contul de profit i pierdere, de asemenea,
existente ca anexe la prezenta lucrare.

5.6. FORMULARE CARE NSOESC SITUAIILE

FINANCIARE I RAPORTRILE ANUALE
LA 31 DECEMBRIE
5.6.1. DATE INFORMATIVE
Acest formular (cod 30) nsoete att situaiile
financiare anuale (dezvoltate i simplificate), ct i
raportrile anuale la 31 decembrie aferente entitilor
al
cror
an
financiar
este
diferit
de
cel
calendaristic. Prin coninutul su relativ cuprinztor
asigur informaii suplimentare privind unele elemente
sau categorii de elemente semnificative ale entitii,
care faciliteaz
efectuarea analizei economicofinanciare a activitii desfurate, precum i
formularea
unor
concluzii
pertinente
pentru
fundamentarea deciziilor economice.
n cadrul formularului analizat sunt delimitate
nou categorii de date informative, care se prezint,
n mod succint, n cele ce urmeaz.
I. Date privind rezultatul nregistrat, care,
prin intermediul a dou coloane, ofer informaii
privind numrul de uniti care au nregistrat profit
sau pierdere i, respectiv, mrimea (n lei) a
fiecruia dintre aceti indicatori.
II. Date privind plile restante constituie o
component important a formularului analizat, care
furnizeaz informaii n legtur cu aceast categorie
semnificativ de elemente bilaniere, pentru fiecare
fel sau grup omogen. Soldul existent la 31 decembrie
pentru fiecare asemenea element se delimiteaz, n
coloane distincte, astfel: pentru activitatea curent
i pentru cea de investiii, n raport cu termenul de
exigibilitate, dar i n funcie de vechime i anume:
peste 30 de zile, peste 90 de zile i peste un an.
204

Structura situaiilor financiare anuale

Date privind plile restante se refer la un

numr relativ mare de indicatori, cu delimitare pe
activitile curent i de investiii.
Astfel, se prezint informaii n legtur cu
plile restante, care sunt grupate astfel: Furnizori,
cu delimitare pe intervale de timp (peste 30 de zile,
peste 90 de zile i peste un an); Obligaii fa de
bugetul asigurrilor sociale, cu delimitare pe feluri
de datorii de aceast natur (contribuii pentru
asigurri sociale de stat, contribuii pentru fondul
asigurrilor sociale de sntate, contribuia la fondul
de omaj i alte datorii sociale); Obligaii fa de
bugetele fondurilor speciale i alte fonduri; Obligaii
fa de ali creditori; Impozite i taxe pentru bugetul
de stat; Impozite i taxe pentru bugetele locale;
Credite bancare, cu delimitare pe intervale de timp
(peste 30 de zile, peste 90 de zile i peste un an) i
Dobnzi restante.
III. Numr mediu de salariai, care, prin
intermediul a dou coloane, furnizeaz informaii de
aceast natur pentru sfritul exerciiului curent i
a celui anterior.
Acest indicator se determin ca medie aritmetic
simpl, calculat prin mprirea sumei efectivelor
zilnice de salariai din cursul exerciiului financiar,
inclusiv din zilele de repaus sptmnal, srbtori
legale i alte zile nelucrtoare, la numrul total al
zilelor calendaristice (365).
Salariaii care nu sunt angajai cu norm ntreag
se includ n numrul mediu n cauz proporional cu
timpul de lucru prevzut n contractul de munc.
IV. Pli de dobnzi i redevene se refer la
informaiile ce privesc sumele de aceast natur
achitate persoanelor fizice sau juridice nerezidente
din statele Uniunii Europene.
V. n categoria Tichete de mas se prezint,
sub forma unei singure sume, contravaloarea unor
asemenea tichete acordate salariailor.
VI. Cheltuielile efectuate pentru activitatea de
cercetare dezvoltare sunt delimitate pe categorii de
205

Structura situaiilor financiare anuale

fonduri, publice i private, i pe exerciiile

precedent i curent.
VII. Cheltuielile de inovare se oglindesc sub
urmtoarele situaii: finalizate, n curs de finalizare
i abandonate n cursul perioadelor precedent i
curent.
VIII. Alte informaii, constituie o grupare de 68
de elemente, dintre care exemplificm doar pe cele
considerate a fi ntlnite n activitatea practic n
mod semnificativ, i anume: Imobilizri financiare;
Creane imobilizate; Investiii pe termen scurt;
Conturi curente la bnci; Datorii; Capital subscris
vrsat etc.
IX. Aceast ultim categorie de date informative
privete doar cheltuielile cu colaboratorii prezentate
n sume absolute pentru anul precedent i pentru cel
curent.
5.6.2. SITUAIA ACTIVELOR IMOBILIZATE
Formularul cu aceast denumire (cod 40) nsoete,
ca i cel aferent datelor informative (8.6.1),
situaiile
financiare
anuale
(dezvoltate
i
simplificate), precum i raportrile anuale la 31
decembrie ntocmite de entitile al cror an financiar
este diferit de cel calendaristic.
Formularul la care ne referim conine informaii
detaliate n legtur cu activele imobilizate, grupate
n trei categorii omogene care scot n eviden
valorile brute, amortizrile i ajustrile pentru
depreciere.
Valorile brute sunt detaliate pe categoriile
semnificative de imobilizri, necorporale i corporale,
i pe felurile acestora, precum i per total
imobilizri
financiare.
Pentru
fiecare
dintre
elementele n cauz se prezint: soldul iniial,
creterile, reducerile i soldul final de la 31
decembrie al exerciiului la care se refer.
Amortizrile se delimiteaz (pe vertical) pe
structura activelor imobilizate, iar pentru fiecare
206

Structura situaiilor financiare anuale

categorie i felurile acesteia se prezint: soldul

iniial, amortizarea nregistrat n cursul anului ce
se ncheie, amortizarea imobilizrilor scoase din
eviden i amortizarea la sfritul exerciiului.
La rndul lor, ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor sunt structurate precum amortizrile, cu
meniunea c n locul creterilor i diminurilor se
utilizez denumirile de ajustri constituite n cursul
anului i, respectiv, ajustri reluate la venituri.

207