Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTABILITATEA
DATORIILOR I CREANELOR
1.1. STRUCTURA GENERAL I EVALUAREA
DATORIILOR I CREANELOR
Fiecare entitate i desfoar activitatea ntr-o diversitate de
colaborri i relaii contractuale permanente cu tere persoane juridice i
fizice autorizate care genereaz, pe de o parte, datorii pentru operaiunile
de cumprri de mrfuri, bunuri i servicii i alte operaii similare i, pe de
alt parte, creane ca urmare a valorificrii rezultatelor activitii pe care o
desfaoar, n sensul livrrilor de mrfuri, produse i servicii i alte operaii
similare. n acest sens, este semnificativ de amintit principalele categorii
de colaboratori care sugereaz complexitatea obiectivelor i procedurilor
de natur contabil, i anume: furnizorii, clienii, personalul, asigurrile
sociale, bugetul statului, entitile afiliate, i cele legate prin interese de
participare, acionarii/asociaii, debitorii i creditorii diveri.
Datoriile i creanele, datorit caracterului lor complex, sunt
delimitate n Planul de conturi general n clasa a 4-a, n cadrul
creia, n funcie de coninutul economic sunt stabilite zece grupe de
conturi, i anume:
40 Furnizori i conturi asimilate, pentru datoriile de natur
comercial;
41 Clieni i conturi asimilate, care reflect creanele
comerciale;
42 Personal i conturi asimilate, care privete relaiile cu
personalul propriu;
43 Asigurrile sociale, protecia social i conturi asimilate,
care corespunde datoriilor i creanelor de aceast natur;
44 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate,
pentru impozite datorate i eventuale creane n relaia cu
bugetul statului;
45 Grup i acionari/asociai, care se refer la relaiile de
decontare ntre entiti sau provenite din interese de participare
ori din datorii i creane aferente acionarilor/asociailor;
Staicu C., Mihai M., Drgan C., Brabete V., Contabilitate financiar,
Ed. Universitaria Craiova, 2007.
vol. 2, pag.8 i 9,
Niculae Feleag i Ion Ionacu Tratat de contabilitate financiar, Vol. II, Editura
Economic, Bucureti, 1998, pag.38.
debiteaz n cazul n care preul standard este mai mic dect preul de
cumprare facturat de furnizor, deci pentru diferene de pre
nefavorabile (n plus).
Datoria fa de furnizori pentru valorile materiale aprovizionate,
atunci cnd se utilizeaz metoda inventarului intermitent, se
nregistreaz prin coresponden cu debitul conturilor de cheltuieli
corespunztoare naturii respectivelor bunuri, dintre care se amintesc cele
ce privesc materiile prime (601), materialele auxiliare (602), materialele de
natura obiectelor de inventar (603), mrfurile (607), ambalajele (608) .a.
n situaia serviciilor prestate de teri i a valorilor materiale
nestocabile intrate n entitate se utilizeaz drept conturi corespondente
debitoare cele ce privesc materialele nestocate (604), energia i apa (605),
ntreinerea i reparaiile (611), taxele potale i de telecomunicaii (626),
alte cheltuieli cu serviciile executate de teri (628) etc.
n creditul contului de furnizori se oglindesc, totodat, datoriile fa
de aceste entiti, care provin din alte operaiuni comerciale sau financiare,
cum sunt: procurarea timbrelor potale i fiscale i a biletelor de tratament
i cltorie (532), acordarea de avansuri furnizorilor (409), taxa pe
valoarea adugat facturat (4426), diferenele nefavorabile de curs
valutar aferente soldului datoriilor n valut de la sfritul lunii sau
exerciiului financiar (665) sau a soldului n lei atunci cnd decontarea
datoriilor se face n funcie de cursul unei valute (668) etc.
Pentru valoarea facturilor nesosite, dar primite ulterior pentru
aprovizionrile efectuate anterior se crediteaz contul analizat prin debitul
contului de furnizori-facturi nesosite (408).
O categorie specific de datorii o constituie, de asemenea, cele care
sunt generate de ctre colaboratorii entitii, care desfoar activiti pe
baz de contracte civile sau de prestri servicii, inclusiv pentru lucrrile de
contabilitate, sau care dein funcii de reprezentani n adunarea general a
acionarilor/asociailor, n consiliul de administraie, n comisia de cenzori
.a. Pentru datoriile aferente acestor persoane se deschide n cadrul
contului de furnizori un cont analitic distinct denumit colaboratori, iar sub
aspectul corespondenei contabile se debiteaz contul de cheltuieli aferente
colaboratorilor (621).
n debitul contului analizat se nregistreaz decontarea (plata)
datoriilor fa de furnizori utilizndu-se modaliti precum: viramente
bancare (512), n numerar (531), din acreditive (541), cu efecte comerciale
de pltit (403). Totodat, datoriile se pot diminua pe seama reducerilor
comerciale primite ulterior facturrii bunurilor pentru care se acord (609)
i a sconturilor obinute de la furnizori (767).
Decontarea datoriilor fa de colaboratori, corespunztoare sumelor
nete i a impozitului reinut din ctigurile acestora ocazioneaz creditarea
10
11
12
13
Coninutul operaiei
Conturi
D
Valoare
- lei -
401/
Plata
anticipat
5121
12.400
Document
Factur
%
4091
4426
401
12.400
/Plata antici- 10.000
pat
2.400
Coninutul operaiei
Document
Conturi
D
Valoare
- lei -
2.1. Primirea
cu
factur
a Factur
mrfurilor
i
adaosul Not de recepie i
comercial aferent
constatare de
diferene (NRCD)
371
%
16.500
401 15.000
378
1.500
/Adaos
Factur
4426
401
3.600
NRCD
371/01
4428
3.960
14
Coninutul operaiei
Stornarea facturii de avans
Document
Factur
Conturi
D
%
4091
4426
401
Valoare
- lei -12.400
-10.000
-2.400
Coninutul operaiei
Document
Conturi
D
Valoare
- lei -
4.1.
Bilet la ordin
401
403
6.200
4.2.
Extras
de cont
403
5121
6.200
15
Document
Factur
Conturi
Valoare
- lei -
%
401
4426
767
290,58
360,31
-69,73
Document
Extras
de cont
Conturi
D
401
5121
Valoare
- lei 5.645,01
16
Coninutul operaiei
Primirea facturii scontului
ulterior plii furnizorului
Valoare
- lei -
Conturi
Document
Factur
%
401
4426
767
290,58
360,31
-69,73
Document
Valoare
- lei -
Conturi
Extras de cont
5121
401
360,31
Document
Extras
de cont
Conturi
Valoare
- lei -
401
5411
6.005,32
Coninutul operaiei
Document
Conturi
D
Valoare
- lei -
7.1.
Se primesc ambalaje de
la furnizori, n sistemul
restituirii directe
Factur
409
/Ambalaje
401
7.2.
Se restituie ambalaje, n
valoare de 750 lei
Factur
401
409
/Ambalaje
750
381
409
/Ambalaje
300
7.4.
4426
401
72
Factur
Furnizor
17
1.200
Nr.
crt.
7.5.
Coninutul operaiei
Conturi
Document
Valoare
- lei -
608
150
4426
409
/Ambalaje
401
Ambalaje degradate de
cumprtor, 150 lei cu
TVA de 24 %
Factur
7.6.
Factur
635
4427
36
7.7.
Se achit datoria fa de
furnizor prin virament
bancar
Decont de
cheltuieli
Chitan
furnizor
401
5121
558
36
Document
Extras
de cont
Conturi
D
401
%
5124
765
Valoare
- lei 4.427
4.400
27
Coninutul operaiei
Diferena favorabil de curs
valutar, la 31 X:
(44.200 lei 44.000 lei)
Document
Not de
contabilitate
18
Conturi
D
404
765
Valoare
- lei 200
Nr.
crt.
Coninutul operaiei
Document
Conturi
Valoare
- lei -
%
404
665
5124
44.300
44.000
300
Coninutul operaiei
Document
Conturi
D
621
Valoare
- lei -
Stat de
salarii
401
1.000
/Colab.
Stat de
salarii
Registrul de
casa
401
/Colab.
%
4314
444
215
55
160
Stat de
salarii
Registrul de
casa
401
5311
785
19
Coninutul operaiei
Document
Conturi
D
668
401
Valoare
- lei 200
20
21
22
23
25
Coninutul operaiei
Document
Extras de
cont
Ordin de
plat
Conturi
Valoare
- lei -
5121
4111/
ncasare
anticipat
12.400
4111
%
419
/Avans
4427
12.400
10.000
2.400
Coninutul operaiei
Document
Conturi
D
Valoare
- lei -
a.
413
4111
6.200
b.
Borderou
5113
413
6.200
c.
La scaden se ncaseaz
biletul la odin
Extras de
cont
Bilet la ordin
5121
5113
6.200
26
%
701
4427
6.005,32 lei
4.843,00 lei
1.162,32 lei
%
709
4427
Sume n rou
27
%
290,58
4111
360,31
4427
-69,73
b. Creana fa de client pentru livrarea nregistrat la operaia 5,
de 6.005,32 lei, a fost deja ncasat, iar scontul acordat ocazioneaz
nregistrarea:
b1. diminuarea creanei fa de client, cu scontul acordat i cu TVA
colectat:
Coninutul operaiei
Conturi
Document
Factur
667
%
4111
4427
Valoare
- lei 290,58
360,31
-69,73
Conturi
Document
Extras de cont
4111
5121
Valoare
- lei 360,31
Conturi
Document
5121
4111
Valoare
- lei 6.005,32
Coninutul operaiei
Conturi
Document
Factur
28
4111
419
/Ambalaje
Valoare
-lei1.200
Coninutul operaiei
Conturi
Document
Valoare
-lei-
419
/Ambalaje
4111
750
419
708
300
Factur
4111
4427
72
7.5.
Ambalaje degradate
de ctre client de
150 lei, TVA
aferent 36 lei
Factur
Not de
contabilitate
7.6.
Se ncaseaz n
numerar creana
fa de client
Registru de
cas
Chitan
Factur
4111
558
Document
Extras
de cont
Conturi
D
%
5124
665
4111
Valoare
- lei 4.427
4.400
27
29
Nr.
crt.
Coninutul operaiei
Document
Conturi
D
Valoare
- lei -
9.1.
La data de 31.10.N, se
nregistreaz diferena
nefavorabil de curs
valutar (44.200 lei
44.000 lei)
Not de
contabilitate
Situaie de calcul
665
4111
200
9.2.
Se ncaseaz creana
extern, la data de
15.11.N
Extras de cont
Ordin de plat
5124
%
4111
765
44.300
44.000
300
Coninutul operaiei
Document
Conturi
D
Valoare
- lei -
Factur
4111
%
707
4427
3.720
3.000
720
Not contabilitate
Decizie juridic
4118 4111
3.720
Not de
contabilitate
Lista de inventar
6814 491
3.000
Not contabilitate
Hotrre
judectoreasc
654
%
4118
4427
3.000
3.720
-720
Not de
contabilitate
491 7814
2.000
31
32
33
34
Coninutul operaiei
Document
Conturi
D
Valoare
- lei -
1.
425
5121 10.000
2.
641
421 40.000
Stat de salarii
35
Nr.
crt.
Coninutul operaiei
Document
Conturi
D
3.
Stat de plat
ajutoare
materiale
4.
Not de
contabilitate
641
4281
5.
Stat de salarii
421
% 16.039
4312 2.138
4314 1.238
4372
113
444 2.250
427
300
425 10.000
7.
Stat de salarii
Registru de cas
423
426
8.
Extras de cont
Stat salarii
421
5121 23.961
9.
Not de
contabilitate
643
424 21.000
4282
4381
1.250
Contract de
nchiriere
Factur
4282
%
706
4427
6.200
5.000
1.200
Tabele nominale
4282
%
7588
4427
1.240
1.000
240
603
303
2.000
%
4282
6458
5322 40.000
28.000
12.000
4313/ 423
analitic
FNUASS
Valoare
- lei 2.000
1.500
2.000
Bon de consum
Not de
contabilitate
Tabele nominale
36
Nr.
crt.
17.
Coninutul operaiei
TVA aferent biletelor de
tratament distribuite salariailor
Document
Not de
contabilitate
Conturi
D
%
4282
635
4427
Valoare
- lei 9.600
6.720
2.880
37
38
39
40
41
431
a1. 4311
a2. 4312
a3. 4313
a4. 4314
b.
c.
437
b1. 4371
b2. 4372
438
c1. 4381
c2. 4382
42
43
44
45
Coninutul operaiei
Document
1.
2.
Valoare
-lei-
6451 4311
26.000
421
4312
13.125
3.
423
4312
125
4.
%
5121
4311
4312
39.250
26.000
13.250
5.
6451 4311.1
46
Stat de
salarii
Conturi
Stat de
salarii
1.063
Nr.
crt.
Coninutul operaiei
Document
Conturi
D
Valoare
-lei-
6.
Stat de plat
4311.1 423
300
7.
Extras de
cont
4311.1 5121
763
8.
9.
4313
6.500
4314
6.875
Stat de plat
401
4314
2.500
Extras de
cont
%
4313
4314
5121
15.875
6.500
9.375
4313.1
4313.1 423
1.063
1.250
4371
625
4372
625
4371.1
313
Not de
contabilitate
4382
4281
1.000
Registru de
cas
4281
5311
1.000
47
49
50
51
Coninutul operaiei
Document
Valoare
- lei -
1.
Not de
contabilitate
691
4411
3.000
2.
Not de
contabilitate
698
4418
1.875
3.
%
5121
4411
4418
4.875
3.000
1.875
4.
691
Not de
contabilitate
4411
-500
52
O.G. nr. 15/23.08.2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, M. Of. nr. 621/29.08.2012.
53
Ordonana de urgen nr. 200 din 04.12.2008 pentru modificarea i completarea Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal, M. Of. nr. 815/04.12.2008.
54
55
56
57
10
Norme metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, privind Codul fiscal, modificate i
completate, Partea 201I ^ 1 , pct. 651, alin. (1).
11
Idem, Partea 2001, pct. 64, alin.(3).
58
59
60
Coninutul operaiei
Document
Conturi
D
Valoare
-lei-
1.
%
404
201
4426
2.170
1.750
420
2.
Extras de cont
4426 5121
3.150
3.
Registru de cas
5311 %
707
4427
2.480
2.000
480
4.
4282 %
7588
4427
4.960
4.000
960
5.
Not de
contabilitate
635
4427
500
6.
Not de
contabilitate
Hotrre
judectoreasc
4427 4118
700
61
Nr.
crt.
Coninutul operaiei
Document
Conturi
D
Valoare
-lei-
7.
Factur
4282
%
706
4427
9.920
8.000
1.920
8.
Factur
% 401
371
4426
6.200
5.000
1.200
9.
371
%
378
4428
3.060
1.500
1.560
% 371
607
378
4428
8.060
5.000
1.500
1.560
% 408
302
4428
4.960
4.000
960
Factur
408
401
4.960
Factur
4426 4428
960
635 4426
3.500
% 4426 15.000
4427
12.000
4424
3.000
Not de
contabilitate
Not de
contabilitate
4423 4424
Not de
contabilitate
4427
Extras de
cont
4423 5121
62
3.000
% 19.000
4426 13.000
4423 6.000
6.000
Nr.
crt.
Coninutul operaiei
Document
Conturi
D
Valoare
-lei-
Not de
contabilitate
Aviz de
nsoire
418
% 24.800
701 20.000
4428 4.800
Factur
4111 418
24.800
Factur
4428 4427
4.800
Factur
63
64
65
66
Document
Stat de salarii
Conturi
D
421
Valoare
-lei-
444
184
Document
Stat de salarii
Conturi
D
%
423
424
444
Valoare
-lei3.400
1.600
1.800
Precizare:
Veniturile de la aceast operaie se nscriu n statul lunar de salarii
n vederea impozitrii veniturilor totale realizate n cursul lunii.
n situaia n care ajutorul material privete ntreaga lun este
justificat s se ntocmeasc stat de plat distinct, iar impozitarea se
efectueaz n mod similar cu ceea ce s-a prezentat n exemplul anterior.
3. Se determin i se reine impozitul pe venitul obinut de
colaboratori, de la alt loc de munc dect cel aferent funciei de baz,
cunoscndu-se urmtoarele elemente:
a. venitul brut realizat...................................................1.000 lei;
b. contribuia la fondul pentru asigurri
sociale de sntate (a x 5,5%)........................................55 lei;
67
Document
Stat de salarii
Conturi
D
401
Valoare
-lei-
444
160
Document
Extras de cont
Conturi
D
444
C
5121
Valoare
-lei3.744
68
2.
Coninutul operaiei
Document
Extras de cont
Not de
contabilitate
Extras de cont
Conturi
D
C
%
475
5121
445
5121 445
Valoare
- lei 10.000
6.000
4.000
4.000
69
Coninutul operaiei
Document
Not de
contabilitate
Conturi
Valoare
- lei -
635
446
6.000
3.000
1.
2.
2131 446
3.
Not de
contabilitate
117
446
65.000
4.
Not de
contabilitate
457
446
9.000
5.
Extras de cont
Ordin de plat
446 5121
6.000
71
2.
3.
4.
Coninutul operaiei
Document
Not de
contabilitate
Conturi
D
C
635 447
Valoare
- lei 6.500
Not de
contabilitate
635
447
8.300
Not de
contabilitate
635
447
500
Extras de
cont
447
5121
15.300
Coninutul operaiei
Document
Conturi
D
Valoare
- lei -
1.
Not de
contabilitate
Proces-verbal
de control
% 4481
6581
426
6.300
4.600
1.700
2.
Extras de cont
4481 5121
6.300
3.
4482 7588
4.600
4.
5121 4482
4.600
Extras de cont
73
avansate sau primite, dup caz, diferenele de curs valutar pentru creane
n valut .a.
Contabilitatea acestor categorii de operaii se organizeaz cu
ajutorul contului bifuncional 451 Decontri ntre entitile afiliate,
care se dezvolt n dou subconturi, dup cum urmeaz: 4511
Decontri ntre entitile afiliate (A/P) i 4518 Dobnzi
aferente decontrilor ntre entitile afiliate (A/P).
n legtur cu aceste conturi se prezint doar aspectele eseniale
deoarece se nscriu n aria de aciune a obiectului disciplinei de contabilitate
consolidat.
n debitul celor dou subconturi amintite se reflect, pe de o parte,
n contabilitatea entitii predtoare (care acord mprumutul),
creanele fa de celelalte entiti afiliate, prin creditul conturilor care arat
proveniena creanelor n cauz, dintre care se amintesc: 512 Conturi
curente la bnci, pentru sumele virate (predate), 766 Venituri din dobnzi,
pentru dobnzi cuvenite, 765 Venituri din diferene de curs valutar, pentru
diferenele favorabile de curs valutar aferente creanelor n valut .a., iar pe
de alt parte, se nregistreaz, n contabilitatea entitii care a
beneficiat de mprumut, plata datoriei sau, altfel spus, restituirea sumelor
primite anterior, prin coresponden cu creditul contului 512 Conturi curente
la bnci etc.
n creditul conturilor analizate sunt nscrise, pe de o parte, n
contabilitatea entitii primitoare, datoriile fa de alte entiti afiliate,
n coresponden cu debitul conturilor 512 Conturi curente la bnci,
pentru sumele ncasate (primite temporar), 666 Cheltuieli privind
dobnzile, pentru dobnzile aferente mprumuturilor primite .a., iar pe de
alt parte, se nregistreaz, n contabilitatea entitii predtoare,
diminuarea sau stingerea creanelor anterioare, prin debitul conturilor 512
Conturi curente la bnci, pentru creanele ncasate, 665 Cheltuieli din
diferene de curs valutar, pentru diferenele nefavorabile de curs valutar
aferente creanelor ncasate n valut .a.
Soldul poate fi debitor sau creditor, dup cum entitatea are
creane i, respectiv, datorii fa de celelalte entiti afiliate.
EXEMPLE
Nr.
crt.
1.
2.
Coninutul operaiei
Document
Extras de
cont
Not de
calcul
74
Conturi
D
C
4511 5121
4581
766
Valoare
- lei 50.000
3.600
Nr.
crt.
3.
4.
5.
6.
Coninutul operaiei
Document
Extras de
cont
Situaie
de calcul
Extras de
cont
Extras de
cont
Conturi
D
C
5121 4511
Valoare
- lei 80.000
666
4518
8.300
5121
%
4511
4518
5121
53.600
50.000
3.600
83.300
80.000
8.300
%
4511
4518
75
EXEMPLE
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Conturi
D
C
4531 5121
Valoare
- lei 30.000
Not de
contabilitate
4531
761
15.000
Factur
208
4531
2.000
Contract de
mprumut
Not de
contabilitate
Proces-verbal
de constatare
666
4538
3.000
654
4531
5.000
Document
doveditor
4531
754
5.000
Coninutul operaiei
Document
Extras de cont
76
2.
3.
4.
5.
6.
Coninutul operaiei
Document
Contract
Registru de
cas
Contract
Not de
contabilitate
Registru de
cas
Not de
contabilitate
Conturi
D
C
5311 4551
Valoare
- lei 2.000
666
4558
300
4551
5311
2.000
4558
446
48
Registru de
cas
4558
5311
252
Extras de cont
446
5121
48
77
2.
3.
4.
Borderou de
subscriere
aciuni
Conturi
D
C
456
%
1011
1041
Valoare
- lei 80.000
60.000
20.000
Extras de cont
5121
456
80.000
Not de
contabilitate
Registru de
cas
1011
1012
25.000
456
5311
900
Coninutul operaiei
Subscrierea capitalului social
compus din 10.000 de aciuni cu
valoarea de emisiune unitar de
8 lei i nominal de 6 lei
ncasarea prin virament a
capitalului subscris la op.1
Realizarea capitalului social
vrsat, ca urmare a op.2
Retragerea aportului la capitalul
social, cu decontare n numerar,
n sum de 900 lei
Document
78
Nr.
crt.
5.
Coninutul operaiei
Document
Not de
contabilitate
Conturi
D
C
1012 456
Valoare
-lei900
2.
3.
4.
5.
Coninutul operaiei
Document
Not de
contabilitate
Hotrre AGA
List de plat
79
Not de
contabilitate
Not de
contabilitate
Extras de
cont
Conturi
D
C
117
457
Valoare
- lei 10.000
457
446
1.600
457
4551
4.000
4511
761
6.000
5121
4511
6.000
1b.
Coninutul operaiei
Transferarea veniturilor, de
62.500 lei, ctre coparticipant
(persoan juridic)
Primirea veniturilor de ctre
coasociat
Document
Decont de
cheltuieli i
venituri
Decont de
cheltuieli i
venituri
80
Conturi
D
C
707 4581
Valoare
- lei 62.500
4582
62.500
707
Nr.
crt.
2a.
2b.
3a.
3b.
Coninutul operaiei
Transferarea cheltuielilor de
52.500 lei ctre coparticipant
(pers. juridic)
nregistrarea de coparticipant a
cheltuielilor care i revin
Plata ctre coparticipant a
profitului de 10.000 lei (62.500
lei 52.500 lei)
ncasarea profitului de 10.000
lei, primit de la coparticipant
Document
Decont de
cheltuieli i
venituri
Decont de
cheltuieli i
venituri
Decont de
transfer
Extras de cont
Extras de cont
Conturi
D
C
4581 607
Valoare
- lei 52.500
607
4582
52.500
4581
5121
10.000
5121
4582
10.000
81
2.
3.
4.
5.
Coninutul operaiei
Declaraie de
subscripie
public
Conturi
D
C
%
161
461
169
Factur
461
%
7583
4427
18.600
15.000
3.600
Confirmarea
tranzaciei
bursiere
461
501
8.000
Confirmarea
tranzaciei
bursiere
%
461
6642
501
12.000
10.000
2.000
Situaie de
calcul
Decont
461
766
1.500
Document
Subscrierea a 20.000 de
obligaiuni, cu valoare de
emisiune individual de 20 lei i
valoare nominal unitar de 25 lei
Vnzarea unui utilaj devenit
disponibil n cadrul entitii, la
preul de 15.000 lei, cu TVA de
24%
Vnzarea aciunilor deinute la o
entitate afiliat, pe termen scurt,
la preul de 8.000 lei, cu ncasare
la o dat ulterioar
Vnzarea de aciuni deinute la o
entitate afiliat pe termen scurt,
la preul de 10.000 lei,
achiziionate anterior la preul de
12.000 lei, cu ncasare ulterioar
Dobnda de ncasat pentru
obligaiunile cumprate, de
1.500 lei
82
Valoare
- lei 500.000
400.000
100.000
Nr.
crt.
6.
7.
8.
9.
10.
Coninutul operaiei
Document
Factur
Proces-verbal
de constatare
Conturi
D
C
461
%
7588
4427
Valoare
- lei 3.720
3.000
720
Proces-verbal
Not de
contabilitate
654
461
4.000
Not de
contabilitate
Not de
contabilitate
Not de
contabilitate
8034
4.000
461
754
4.000
8034
4.000
2.
3.
Coninutul operaiei
Document
Extras de cont
83
Factur
Not de
contabilitate
Extras de cont
Conturi
D
C
5121 462
Valoare
- lei 1.500
462
765
200
462
5121
1.300
84
EXEMPLE
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
Coninutul operaiei
Factur
Conturi
D
C
%
401
471
4426
Scadenar
628
471
1.000
Not de
contabilitate
471
666
6.500
Not de
contabilitate
471
446
12.000
Scadenar
635
471
1.000
Document
Valoare
- lei 1.240
1.000
240
85
2.
Coninutul operaiei
Document
Facturarea, cu anticipaie, a
serviciului ce urmeaz a fi prestat
n perioada viitoare, de 1.000 lei,
cu TVA de 24%
Repartizarea veniturilor nregistrate
n avans, la op.1, asupra veniturilor
perioadei la care se refer, n sum
de 1.000 lei
Factur
Scadenar
Not de
contabilitate
Conturi
D
C
4111
%
472
4427
472
704
Valoare
- lei 1.240
1.000
240
1.000
Coninutul operaiei
Document
86
Extras de
cont
Conturi
D
C
473 5121
Valoare
- lei 1.500
Nr.
crt.
2.
3.
4.
5.
6.
Coninutul operaiei
Restituirea sumei de 1.500 lei
decontat din eroare de ctre
unitatea bancar
Lipsuri n curs de clarificare
constatate la materii prime, de
1.000 lei, cu diferene de pre
nefavorabile de 10%
Soluionarea lipsei constatate
la op.3 prin ncadrarea n
categoria pierderilor din
calamiti
Soluionarea lipsei constatate
la op.3 n varianta constatrii
vinoviei unui angajat
Imputarea lipsei constatate
Document
Extras de cont
Conturi
D
C
5121 473
Valoare
-lei1.500
Proces-verbal de
inventariere
473
%
301
308
1.100
1.000
100
Not de
contabilitate
671
473
1.100
Not de
contabilitate
Document de
imputare
Document de
imputare
601
473
1.100
4428
%
7588
4427
1.364
1.100
264
EXEMPLE
Nr.
crt.
Coninutul operaiei
Document
Conturi
D
Valoare
- lei -
1.
Not de
contabilitate
2.
Extras de cont
3.
% 404 62.000
2131
50.000
4426
12.000
4.
Not de
contabilitate
Program de
amortizare
5.
Recunoaterea la veniturile
curente a venitului amnat
reprezentat de subvenie,
corespunztor amortizrii de
10.000 lei
Not de
contabilitate
88