UNIVERSITATEA din BUCURETI

FACULTATEA DE ADMINISTRAIE I AFACERI

ADMINISTRAREA AFACERILOR

Tipuri de audit

Profesor coordonator:
Prof.univ. Florin Rotaru

Student:
Stoica Ana Cristina
Grupa307

BUCURETI
2013
1

1. Noiunea de audit, n general

Audit vine de la cuvntul italian "audire", a asculta; cuvnt de origine latin, transformat n
timp de practica anglosaxon, semnific azi, n sens strict, revizia conturilor realizat de exper i
independeni n vederea exprimrii unei opinii asupra regularitii i sinceritii acestora.
Prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informa ii n vederea
exprimrii unei opinii responsabile i independente prin raportarea la un criteriu (standard,
norm) de calitate.
Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbuntirea utilizrii informaiei.
Reinem elementele principale care definesc auditul, n general:
- examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional;
- scopul examinrii unei informaii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia;
- opinia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil i independent, ceea
ce presupune c persoana care face aceast examinare are anumite responsabilit i pentru
activitatea sa i trebuie s fie o persoan independent;
- examinarea trebuie s se fac dup reguli dinainte stabilite cuprinse intr-un standard,
norm legal ori profesional care constituie criteriu de calitate.
- statutul de independen al persoanelor care realizeaz aceste misiuni de audit i
autonomia organismului din care face parte auditorul.
2. Tipuri fundamentale de audit
Din punct de vedere al obiectivului i ariei de aplicabilitate a auditului distingem:
a. Audit de conformitate
b. Audit operaional
c. Audit de gestiune
d. Audit de atestare financiar (audit al situaiilor financiare)
Auditul de conformitate este realizat n scopul verificrii conformitii unei activiti a unei
persoane fizice sau a unei entiti cu o anume politic sau norm legal. Nu poate fi pus la
ndoial faptul c termenul audit nu este unul la mod. De fiecare dat cnd se pune n discuie
realizarea unei verificri se vorbete de un audit. Auditul de conformitate are drept scop
stabilirea gradului de mapare cu un set de criterii prestabilite, criterii care pot fi reprezentate de
manuale de proceduri adoptate n cadrul unei entiti sau un set de reglementri legale.
n mod normal, rezultatele auditurilor de conformitate sunt raportate unor persoane din
interiorul unei entiti i nu unei game largi de utilizatori. Managerii constituie principalii
destinatari ai rapoartelor de audit privitoare la gradul de conformitate cu anumite proceduri i
norme prestabilite. Cea mai mare parte a lucrrilor de audit de conformitate sunt realizate de
auditori interni ai entitii.
Dar auditul de conformitate poate fi realizat i de auditori externi: tax audit sau controlul
fiscal nu este dect o reprezentare a unui audit de conformitate prin care se urmrete
respectarea, de ctre entitate, a legislaiei n materie fiscal.
Auditul operaional are ca obiectiv cerina de a analiza riscurile, deficienele existente n
vederea furnizrii de sfaturi, de a face recomnadri, a elabora proceduri sau de a propune noi
strategii. Auditul operaional urmrete dac activitatea a condus la rezultate programate, motiv
pentru care, de multe ori, auditul operaional se mai numete i auditul performanei. Scopul
auditului operaional este evaluarea eficienei i eficacitii procedurilor i metodelor
2

operaionale ale unei entiti. Prin urmare, aprecierile, recomandrile, sfaturile auditorului se vor
face n funcie de obiectivele prestabilite.(care sunt diferite de la un caz la altul).
n cele mai multe cazuri, auditul operaional conine elemente de cuantificare
financiar(profit, disponibiliti, datorii).
Auditul de gestiune are ca obiectiv fie gsirea de probe ale unei fraude, fie de a aduce o
judecat critic asupra unei operatiuni de gestiune sau asupra performantelor unei entitti sau a
unui grup de entitti.
Auditul tinde a se generaliza la numeroase domenii care nu au raporturi directe cu situatiile
financiare ale ntreprinderii(social,de calitate ,de mediu,etc...); n acest caz, el desemneaz
diagnosticul de organizare si de gestiune si n mod deosebit controlul procedurilor si maniera n
care organismul (ntreprinderea) actioneaz n raport cu atributiile si obiectivele acesteia;
Auditul situaiilor financiare vizez colectarea de probe ce privesc setul de situaii financiare
ale unei entiti cu scopul exprimrii unei opinii asupra conformrii acestora sub aspectul
elaborrii, prezentrii, publicrii cu un set de norme naionale (ex. Legea nr. 82/1990, legea
contabilitii), internaionale (ex. International Financial Reportingstatements) ori cu principiile
i practicile general acceptate (ex. UK General Accounting Accepted Principle).
Din punct de vedere al modului de organizare a activitii de audit:
a. Audit extern
b. Audit intern
Auditul extern este realizat de un profesionist independent i rspunde nevoilor terilor i
entitii auditate n ceea ce privete gradul de ncredere care poate fi acordat situaiilor financiare
(auditul de atestare financiar), respectarea reglementrilor legale, statutare, regulamentelor i
deciziilor manageriale (auditul de conformitate), precum i eficacitii n activitatea desfurat
(audit operaional).
Auditul intern reprezint o funcie independent stabilit n cadrul structurii de control intern
al unei entiti, cu scopul examinrii i evalurii permanente a activitilor i serviciilor acesteia.
Auditul intern este o activitate independent de asigurare obiectiv i consultativ destinat s
adauge valoare i s antreneze mbuntirea activitii entitii, pe care l susine n ndeplinirea
obiectivelor, printr-o abordare sistematic i ordonat a evalurii i creterii eficacitii
proceselor de gestionare a riscului de control i conducere.
Ca activitate de asigurare obiectiv i consultativ, destinat s adauge valoare i s
antreneze mbuntirea activitii unei entiti, auditul intern constituie o activitate de estimare
stabilit n cadrul unui organism ac funcie a acestuia. Rolul primordial al auditului intern este de
a acorda asisten personalului structurii auditate n ndeplinirea responsabilitilor oferind
conducerii asigurarea c politicile, procedurile i controalele efectuate n scopul evitrii erorilor
umane i combaterii fraudelor sau aciunilor greite acioneaz eficient. Astfel, auditorii interni
sunt rspunztori n faa managementului, n general, i n faa celor care rspund direct de
funcia de audit intern, n special (comitetul de audit).
Auditorii interni procedeaz la evaluarea riscurilor i analia operaiunilor verificrilor
efectuate, astfel nct, pornind de la rezultatele auditurilor realizate, s furnizeze obiective,
sugestii i recomandri. Totodat, conducerea entitii asigur orientarea general adecvat sferei
de cuprindere i activitilor care urmeaz a fi supuse auditrii.
Auditul intern poate fi realizat att de persoane angajate n cadrul entitii, ct i de persoane
din exteriorul entitii (outsourcing).

3. Cadrul conceptual i metodologia auditului sistemelor de management al calitii

3.1 Generaliti
n contextul preocuprilor actuale de implementare a unor sisteme ale managementului
calitii, potrivit standardelor din familia ISO, auditul este considerat un instrument esenial
pentru realizarea obiectivelor intreprinderii, n acest domeniu.
Scopul principal al auditului sistemelor de management al calitii este de a evalua
aciunile corective necesare pentru eliminarea deficienelor i posibilitile de mbuntire a
sistemului calitii intreprinderii, a proceselor sale, a produselor i serviciilor pe care le ofer.
Pe de alt parte, certificarea sistemelor de management al calitii, a carei important a
crescut n ultimii ani, presupune efectuarea unor audituri ale acestor sisteme, n raport cu
standardele Internationale i Europene, aplicabile n domeniu.
3.2 Elemente de definire a auditului sistemelor de management al calitii
n domeniul sistemelor de management al calitii, termenul de audit este utilizat n
sensul de examinare a calitii produselor, serviciilor, proceselor unei intreprinderi sau a
sistemului de management al calitii n ansamblu.
Standardul ISO 8402 definete auditul calitii ca reprezentnd o examinare sistematic
i independent, efectuat pentru a determina dac activitile i rezultatele lor, referitoare la
calitate, corespund dispoziiilor prestabilite, dac aceste dispoziii sunt efectiv implementate i
corespunzatoare pentru relizarea obiectivelor. n prezent, aceast definiie este cea mai larg
acceptat.
Auditurile sistemelor de management al calitii reprezint, prin urmare, examinri
"sistematice" ale activitilor si rezultatele acestora, referitoare la calitate, fiind planificate i
programate n funcie de natura i importana activitilor respective. Ele sunt, pe de alt parte,
examinri "independente ", n sensul c trebuie conduse persoane care nu au responsabiliti
directe n domeniile auditate. Prin auditurile calitii se evalueaz:

sistemul calitii intreprinderii n ansamblu sau elemente ale acestuia;

procesele intreprinderii;

rezultatele proceselor (produse, servicu).

Aceast evaluare se realizeaz n raport cu "dispoziiile prestabilite (standardele
aplicabile, manualul calitii, proceduri, instruciuni, specificaii tehnice etc.), pentru a stabili n
ce masur ele sunt respectate.
Auditul managementului calitii nu se rezum, ns, numai la stabilirea acestei
corespondene, ci urmrete evaluarea eficacitii dispoziiilor n realizarea obiectivelor propuse
n domeniul calitii.
Pe baza rezultatelor auditului managementului calitii vor fi definite aciunile corective
necesare. Aceste actiuni au n vedere identificarea i eliminarea cauzelor neconformitilor
constatate, n scopul prevenirii repetrii lor.
Aciunile corective pot implica modificri n proceduri i n sistemul calitii, astfel nct
s se asigure mbuntirea calitii in fiecare din etapele traiectoriei produsului.
Nu trebuie confundat auditul cu activitile de supraveghere a calitii, sau cu cele de
inspecie, care au ca scop inerea sub control a unui proces, respectiv acceptarea unui anumit
produs.
Eficacitatea auditurilor managementului calitii depinde foarte mult de competena i
experiena auditorilor. Prin auditor (n domeniul calitii) se nelege o persoan care are
4

calificarea necesar pentru a efectua audituri ale calitii. El trebuie s fie autorizat pentru
efectuarea unui anumit audit.
3.3 Obiectivele generale ale auditului ssitemelor de management al calitii
Auditul sistemelor de management al calitii poate fi efectuat n urmtoarele scopuri
principale:
evaluarea conformitii proceselor i rezultatelor acestor procese (produse,
servicii) cu un anumit standard sau cu un alt document normativ;
evaluarea conformitii unor elemente ale sistemului calitii, sau a sistemului n
ansamblu, cu cerinele specificate;
evaluarea eficacitii
sistemului calitii intreprinderii privind realizarea
obiectivelor stabilite;
identificarea punctelor critice, surse ale deficienelor, n desfurarea activitilor
din intreprindere;
iniierea msurilor corective i de mbuntire necesare, privind procesele i
rezultatele acestor procese (produse, servicii);
urmrirea aplicrii msurilor corective i de mbuntire stabilite.
O ntreprindere poate hotr, prin urmare, efectuarea unor audituri periodice pentru a
stabili dac produsele n curs de fabricaie, sau cele noi, corespund cerinelor specificate (n
standarde sau n alte documente normative) i pentru a evalua n ce msur procesele sunt inute
sub control.
Pe de alt parte, auditurile pot fi efectuate pentru evaluarea sistemului calitii
intreprinderii, n raport cu un anumit standard sau pentru a verifica dac acest sistem este
implementat i satisface n mod constant cerinele prestabilite. Prin auditul sistemelor de
management al calitii intreprinderea urmrete , de asemenea, identificarea punctelor critice, n
vederea reducerii costurilor referitoare la calitate, ca i supravegherea aplicrii msurilor
corective stabilite.
Pe baza rezultatelor auditurilor pot fi mai bine fundamentate aciunile de mbuntire a
calitii proceselor, produselor i a sistemului calitii intreprinderii. n msura n care aceste
audituri sunt corect planificate i programate, innd seama de natura i importana activitilor
i sunt efectuate de auditori calificai, se poate ajunge la micorarea continu a abaterilor i
implicit la creterea gradului de satisfacere a cerinelor.
3.4 Tipuri de audituri ale sistemelor de management al calitii
Prin auditurile sistemelor de management al calitii pot fi evaluate produse, servicii, procese
sau sistemul calitii unei intreprinderi. n funcie de obiectul lor, auditurile sistemelor de
management al calitii sunt de trei tipuri (fig. 1.1):
auditul calitii produsului/serviciului;
auditul calitii procesului;
auditul sistemului calitii .

Auditul sistemelor de management al

calitii

Auditul calitii
produsului/serviciului

Auditul Calitii
Procesului

Auditul Sistemului
Calitii

Fig. 1.1. Tipuri de audituri ale sistemelor de management al calitii n funcie de obiectul
lor

Pe de alt parte, auditurile sistemelor de management al calitii pot fi efectuate n scopuri

interne sau externe . n mod corespunztor, deosebim audituri interne si externe ale sistemelor de
management al calitii (fig. 1.2).

Auditul Calitii

Audituri Interne
(prima parte)

Audituri externe

Audituri secunda
parte

Audituri tera parte

Fig 1.2. Tipuri de audituri ale sistemelor de management al calitii, n funcie de scopul
lor

Auditurile interne ale sistemelor de management al calitii au ca scop evaluarea

aciunilor corective sau de mbuntire necesare, n cadrul propriei organizaii. Ele sunt
efectuate de intreprinderea nsi, fiind denumite audituri "prima parte" (first part audits).
De regul, aceste audituri reprezint o combinaie ntre auditul calitii produsului/serviciului,
procesului i sistemului calitii intreprinderii.
Auditurile externe ale sistemelor de management al calitii au ca scop principal
obinerea unei dovezi privind capacitatea furnizorului de a asigura obinerea calitii cerute. Ele
sunt efectuate i n vederea nregistrarii (certificrii) sistemului calitii unei intreprinderi.
Auditurile externe, efectuate de beneficiari ai intreprinderii prin auditori proprii, n scopul
evalurii sistemului calitii acestuia, sunt denumite audituri "secunda parte" (second-part
audits).
Auditurile externe , efectuate de un organism neutru, la cererea intreprinderii care dorete
auditarea sistemului calitii sau la cererea unei alte pri (beneficiar al intreprinderii sau un
organism independent) sunt denumite audituri "terta parte" (third-part audits).

3.5. Metodologia auditului sistemelor de manangement al calitii

Standardul international ISO 10011 stabilete principiile, criteriile, practicile de baza i
furnizeaz linii directoare pentru planificarea, efectuarea i documentarea auditului sistemelor de
management al calitii.
De asemenea, prevede criteriile minime cerute pentru calificarea auditorilor i liniile
directoare pentru managementui programelor de audit.
Acest standard a fost adoptat i de ara noastr ca standard naional. Potrivit prevederilor
sale, efectuarea unui audit al sistemului de management al calitii presupune parcurgerea
urmtoarelor etape: declanarea, pregatirea i realizarea auditului, elaborarea documentelor
acestuia, ncheierea auditului i urmrirea implementarii aciunilor corective.
a) Declanarea auditului presupune stabilirea obiectului auditului, frecvenei acestuia i
examinarea preliminar (prin auditul de preevaluare).
Obiectul auditului este stabilit de client. Se recomand ca aceast decizie s fie luat
mpreun cu responsabilul auditului, putnd fi consultat i intreprinderea auditat.
Clientul stabilete, de asemenea, standardele sau documentele de referin pentru
efectuarea auditului sistemului calitii.
Frecvena auditurilor este stabilit tot de ctre client, n funcie de eventualele
modificri importante intervenite n managementui intreprinderii, care ar putea afecta
sistemul calitii acestuia, de modificrile aduse n mod direct sistemului etc. Pot fi luate
n considerare i concluziile auditurilor anterioare.
Examinarea preliminar (auditul de preevaluare) const n analiza documentaiei
referitoare la metodele utilizate de ctre cel auditat pentru satisfacerea cerinelor
sistemului calitii. Principalul document analizat este manualul calitii sau un document
echivalent cu acesta.
Dac, urmare a acestei examinri , rezult c sistemul calitii descris de cel auditat nu este
corespunztor pentru satisfacerea cerinelor, se recomand ca auditul propriu-zis s fie efectuat
dupa rezolvarea problemelor constatate.
b) Pregtirea auditului presupune elaborarea unui plan de audit, organizarea echipei de audit i
stabilirea documentelor de lucru, care vor fi utilizate pe parcursul desfurarii auditului.
Planul de audit trebuie aprobat de client i comunicat auditorilor i celui auditat. Se
recomand ca acest plan s fie astfel conceput nct s aib flexibilitatea necesar pentru a
7

putea fi adaptat unor situaii concrete, pe baza informaiilor obinute n timpul efecturii
auditului.
Organizarea echipei de audit. Auditul sistemului de mangement al calitii poate fi efectuat
de unul sau mai muli auditori. Responsabilitatea general a auditului revine responsabilului de
audit ("lead auditor"). El trebuie s aib capacitatea, experiena i autoritatea necesar pentru a
lua deciziile referitoare la conducerea auditului, n toate fazele desfurrii acestuia.
Responsabilul de audit stabilete atribuiile fiecrui auditor din cadrul echipei de audit, pe
elemente ale sistemului calitii, sau pe componentele intreprinderii. Echipa de audit poate
cuprinde i experi, specialiti n domeniul respectiv, auditori n curs de formare sau observatori,
n condiiile acceptrii lor de ctre client, cel auditat i de responsabilul auditului.
Stabilirea documentelor de lucru. Pentru facilitarea desfurrii auditului i pentru
consemnarea i raportarea concluziilor pot fi utilizate urmtoarele tipuri de documente: liste de
verificare-pentru evaluarea fiecrui element al sistemului de management al calitii (elaborate,
de regul, de auditorul desemnat pentru auditarea acestor elemente); formulare-pentru raportarea
observaiilor auditorului; formulare-pentru documentarea dovezilor care vor servi la
fundamentarea concluziilor finale ale auditorilor etc. Documentele de lucru trebuie astfel
concepute nct s nu limiteze activitile sau investigaiile suplimentare, care pot deveni
necesare pe parcursul desfurrii auditului.
c) Efectuarea auditului presupune parcurgerea a trei etape:
reuniunea de deschidere
examinarea propriu-zis a elementelor sistemului calitii
reuniunea de ncheiere a auditului.
Reuniunea de deschidere are loc n urmtoarele scopuri: prezentarea membrilor echipei de
audit conducerii intreprinderii auditate, discutarea obiectivelor i domeniului de aplicare al
auditului, prezentarea succint a metodelor i procedurilor care vor fi utilizate pentru efectuarea
auditului, determinarea sistemului oficial de comunicare ntre echipa de audit i cel auditat,
confirmarea asigurrii mijloacelor i facilittilor necesare efecturii auditului, confirmarea datei
la care va avea loc reuniunea de ncheiere, precum i reuniunile intermediare ale echipei de audit
cu conducerea intreprinderii, clarificarea detaliilor planului de audit.
Examinarea sistemului calitii sau a unor elemente ale acestuia presupune culegerea
dovezilor i formularea observaiilor auditorilor.
Culegerea dovezilor se realizeaz prin analiza documentelor, chestionarea personalului
implicat n domeniul auditat i prin observarea direct a desfurrii activitilor n domeniul
respectiv.
Observaiile auditorilor formulate dup auditarea tuturor activitilor sunt analizate de echipa
de audit, pentru a se stabili care din ele vor fi raportate ca neconformiti. Aceste neconformiti
trebuie s fie documentate clar i concis i demonstrate pe baza unor dovezi corespunztoare.
Identificarea neconformitilor se realizeaz n raport cu cerinele specificate n standard sau n
alte documente de referin ale auditului. Se recomand ca observaiile s fie analizate de
responsabilul de audit, mpreun cu reprezentantul conducerii ntreprinderii auditate.
n mod obinuit, neconformitile constatate cu prilejul auditului se clasific, n funcie
de gravitatea lor, n dou categorii: majore i minore. Aceast delimitare este important n
luarea deciziei de aprobare/certificare a sistemului calitii organizaiei.
Neconformitile majore se refer la nesatisfarea cerinelor standardului de referin care
afecteaz ntr-o msur important implementarea sau meninerea sistemului calitii. Exemple
tipice de asemenea neconformitti sunt considerate urmtoarele :
8

 definirea i documentarea necorespunztoare a politicii organizaiei referitoare la

calitate sau a procedurilor sistemului calitii;
cerinele prevazute n procedurile sistemului calitii nu au fost documentate ntr-o
msur semnificativ; cerina specificat de standardul de referin, relevant pentru o
anumit activitate, nu a fost menionat;
nregistrrile referitoare la calitate nu demonstreaz funcionarea eficient a sistemului
caliii.
n cazul constatrii unor neconformiti majore, echipa de audit nu recomand
aprobarea/certificarea sistemului calitii organizaiei auditate.
Neconformitile minore sunt neconformiti izolate sau sporadice care nu afecteaz n mod
semnificativ implementarea sau meninerea sistemului calitii. Exemple tipice de asemenea
neconformiti sunt considerate urmtoarele :
existena unor abateri minore n implementarea procedurilor documentate ale sistemului
de management al calitii;
unele nregistrri referitoare la calitate sunt incomplete, astfel nct nu pot servi la
demonstrarea funcionrii corespunzatoare a sistemului
stadiul confirmrii metrologice a unor echipamente de ncercri nu este identificat;
unele documente referitoare la sistemul calitii nu sunt semnate sau nu exist alte dovezi
privind aprobarea lor.
n cazul constatrii unor neconformiti minore, echipa de audit recomand
aprobarea/certificarea sistemului calitii organizaiei auditate, urmnd ca verificarea
implementrii aciunilor corective necesare s se fac, de regul, cu prilejul auditului de
supraveghere.
Pentru ca o neconformitate s poat fi considerat minor este important ca aceasta s apar n
mod izolat. n caz contrar, poate deveni o neconformitate major.
Reuniunea de ncheiere cu conducerea intreprinderii are loc nainte de elaborarea
raportului de audit. La aceast reuniune pot participa i responsabilii domeniilor auditate.
Responsabilul auditului prezint constatrile echipei de audit i concluziile acesteia privind
eficacitatea sistemului calitii n realizarea obiectivelor. Auditorii pot face recomandri, dac
acest lucru este cerut de intreprinderea auditat, privind mbuntirea sistemului de management
al calitii.
d) Elaborarea i gestionarea documentelor auditului. Principalul document cu care se finalizeaz
auditul sistemului calitii este raportul de audit.
Elaborarea raportului de audit se realizeaz sub coordonarea responsabilului de audit.
Difuzarea raportului de audit. Raportul de audit este predat clientului de ctre
responsabilul auditului. Clientui este cel care pune la dispozitia conducerii intreprinderii
auditate un exemplar al acestui raport. Difuzarea raportului ctre terti este posibila
numai cu acordul celui auditat.
Pastrarea documentelor auditului se realizeaza potrivit celor stabilite de comun acord,
de ctre client, organismul auditor si cel auditat.
e) Incheierea auditului. Auditul se consider ncheiat atunci cnd raportul de audit a fost predat
clientului.
f) Urmrirea actiunilor corective. Responsabilitatea stabilirii aciunilor corective pentru
eliminarea neconformitilor identificate cu prilejul auditului sau a cauzelor acestora revine
intreprinderii auditate.
Responsabilitatea auditorului se limiteaz la identificarea neconformitilor.
9

Clientul, mpreun cu cel auditat, poate stabili, dupa consultarea organismului auditor, data
finalizrii aciunilor corective i a auditurilor de urmrire ("follow-up audits"). Dupa verificarea
implementrii aciunilor corective, organismul auditor poate elabora un "raport de urmrire", pe
care-l va difuza n acelai mod ca i raportul de audit initial.
3.6 Stabilirea documentelor de lucru ale auditului sistemelor de management al calitii
Pentru desfurarea corespunztoare a auditului sistemelor de management al calitii se
recomand utilizarea unor documente de lucru.
Totui nu trebuie cazut n capcana utilizrii unui numr prea mare de asemenea
documente care ncetinesc auditul.
Auditorul ef poate avea documente de lucru ntr-un format standard, pentru a controla cadrul
general al desfurrii auditului. Forma acestor documente de lucru nu este important .Conteaz
mai mult ca ele s fie eficiente i subordonate procesului de audit.
Pentru facilitarea desfurrii auditului i pentru consemnarea i raportarea concluziilor
pot fi utilizate urmtoarele tipuri de documente:
liste de verificare / chestionare de audit, utilizate pentru evaluarea sistemului de
management al calitii / zonei auditate;
formulare pentru raportarea observaiilor auditului;
formulare pentru documentarea dovezilor de sustinere a concluziilor la care au ajuns
auditorii.
Documentele de lucru trebuie astfel concepute nct s nu limiteze activitile sau investigatiile
suplimentare, care pot deveni necesare pe parcursul desfurrii auditului.
Liste de verificare
Dintre documentele de lucru o atenie deosebit trebuie acordat elaborrii listelor de
verificare/chestionarelor de audit.
Prin lista de verificare se nelege un chestionar detaliat pe care l folosete auditorul n
zona auditat. Acest document cuprinde toate ntrebarile posibile, referitoare la zona respectiv.
Chestionarul rezolv o parte din obiectivele auditului, dar i poate reduce eficiena. O
list de verificare prea detaliat poate deveni o piedic n desfurarea corespunzatoare a
auditului.
Listele de verificare/chestionarele de audit se pot ntocmi lund n considerare:
standardul de referin;
rezultatele auditurilor anterioare;
deficienele constatate n ceea ce privete calitatea;
prioriti stabilite de conducere;
documentele sistemului calitii;
alte documente ale organizaiei;
consideraii ale auditorilor, bazate pe propriile cunotine, experiena, evaluri
preliminare etc.
Un ghid bun pentru pregtirea listelor de verificare/chestionarelor de audit const n a
gandi n termeni ca: "ce s vad?" "ce s caut?". ntrebrile fundamentale sunt: ce?, cum?, unde?,
cnd?, cine?, de ce?

10

Nu trebuie s se piard din vedere c, prin utilizarea listelor de verificare, trebuie s se obin
dovezi obiective.
Un alt aspect, care trebuie avut n vedere la elaborarea listelor de verificare/chestionarelor
de audit, const n aceea c prin ntrebrile formulate, auditorul trebuie s afle cum vor proceda
compartimentele atunci cnd n sistemul calitii apar disfuncionaliti pentru a menine cursul
normal al activitilor .
Se vor ntocmi liste de verificare care vor prezenta urmtoarele avantaje:
permit auditorilor s fie bine informai cu privire la obiectivele i cerinele zonei
auditate;
permit auditorului ef s evalueze activitatea de pregtire a auditului, desfsurat de
ceilali membri ai echipei;
ajut auditorii s menin sub control "ritmul" auditului;
sunt utile n cazul redistribuirii sarcinilor ntre membrii echipei de audit;
asigur o nregistrare corespunzatoare a domeniilor i activitilor specifice, investigate
n timpul auditului.
3.7 Tehnici de evaluare utilizate pe parcursul desfurrii auditului sistemelor de
management al calitii
Tehnicile de evaluare sunt utilizate pentru a obine informaiile necesare privind
conformitatea sistemului de management al calitii organizaiei auditate, cu standardul de
referin.
Urmrind un plan logic, procesul de obinere a dovezilor obiective se simplific i nu
exist pericolul s se omit unele zone, funcii sau operaii.
Un astfel de plan logic ar trebui s conin :
analiza manualului calitii, care identific politica referitoare la calitate, obiectivele,
responsabilitile i autoritatea personalului cu rol esenial n asigurarea calitii, altfel
spus, modul de implementare a sistemului de management al calitii, n general;
analiza procedurilor de sistem i a celor de lucru, care detaliaz ce este de facut, cum i
de ctre cine;
examinarea zonelor de lucru, a operaiilor i proceselor;
examinarea produsului realizat pentru a stabili conformitatea cu instruciunile de lucru
documentate i cu desenele;
analiza disponibiliii resurselor (personal, materiale i echipamente) n fiecare zon;
analiza modului de pstrare a documentaiei, a rapoartelor i nregistrrilor;
formularea de ntrebri pentru obtinerea informaiilor necesare;
examinarea documentelor care confirm declaraiile facute i verificarea informaiei
obinute , atunci cnd este cazul pe baza unui alt document.

Ascultarea activ
Ascultarea activ este o tehnic pe care ar trebui s-o nvee i s-o aplice n mod constant
toi auditorii, aceasta fiind cheia comunicrii eficiente. Ascultarea activ implic att ascultarea
propriu-zis, ct i corecta nelegere a tuturor mesajelor/semnalelor transmise de vorbitor.
Ascultarea activ este o tehnic pe care muli o consider dificil de utilizat pentru c ei:
nu-l las pe vorbitor s-i urmeze ritmul i aud numai ce vor sau ce asteapt ei s aud;
reactioneaza prematur i / sau emoional;
11

 permit divagaiile, care afecteaz capacitatea de concentrare;

se "dezacordeaz, dac subiectul devine dificil, din punct de vedere
emoional;
vorbesc prea mult.
Pentru dezvoltarea iscusinei de a asculta activ, un auditor trebuie:
- s pun ntrebri scurte i s nu vorbeasc mai mult de 20% din timp nealocat.
El trebuie s-i aminteasc mereu c atunci cnd vorbete nu afl nimic despre auditat;
- s nu-i fie fric de tcere - "d timp persoanei s se gndeasc i las tcerea s transmit
interesul i nevoia de a spune mai mult";
- s evite divagaiile i s ncerce s stopeze interveniile inoportune ale altor persoane;
- s formuleze ntrebri deschise;
- s sprijine pe vorbitor n exprimarea ideilor.

Tehnici generale de interviu

Principalul mod n care auditorii pot obine informaii cu privire la funcionarea
sistemului calitii este prin a adresa ntrebri persoanelor care desfoar activiti n zona
auditat. Fcnd acest lucru ei i completeaz informaiile obinute din materiale i ofer celor
auditai prilejul de a explica sistemele i metodele de lucru utilizate.
Totodat, se obin informaii asupra modului n care cei auditai nteleg i susin sistemul
calitii.
n fiecare zon auditat, auditorul formuleaz ntrebari referitoare la activitatea
desfurat, procedurile, documentaia utilizat, echipamentele folosite i care este stadiul
activitii desfurate.
n general, nu este posibil s se analizeze totul, auditorul selectnd un numr de dovezi pentru a
fi analizate.
La nceput, auditorii vor discuta despre sistemul de management al calitii cu
responsabilul zonei auditate, dar nu se vor limita la acesta, ci vor contacta i ali angajai din
zona respectiv.
Dac reprsentant conductrice apreciaz c ntrebrile nu sunt bine ntelese, sau persoana
intervievat nu este cea potrivit, atunci auditorul i poate solicita ajutorul pentru a gsi o
formulare mai clar a ntrebrii sau pentru a identifica persoana autorizat s rspund.
Se recomand folosirea ntrebrilor deschise, la care nu se poate rspunde cu "da" sau
"nu" (de ex: "cum procedai cnd se ntmpl acest lucru?"). Trebuie avut grij n formularea
acestor ntrebri, pentru a obine exact informaia dorit, deoarece ntrebrile deschise sunt mari
consumatoare de timp.
ntrebrile nchise, adic acelea la care se poate rspunde cu "da" sau "nu", ar trebui folosite mai
rar i numai atunci cnd trebuie clarificat o nenelegere, pentru c rspunsul la asemenea
ntrebri poate ascunde unele informaii importante. ntotdeauna, ns, trebuie s se acorde
atenie tonului cu care se formuleaz ntrebarea, astfel nct s nu par un interogatoriu.
Folosind cele ase ntrebri : ce?, de ce?, cnd?, cum?, unde?, cine? combinate cu
altcineva" i dac "(de ex: "cum procedai dac ?";"cine altcineva?") se obin informaii
eseniale pentru un auditor.
Alte dou formulri de baz sunt: "presupunnd c.......... atunci ce?" "v rog, arataimi".
Prezentm, n continuare, cteva recomandri privind utilizarea acestor ntrebri n timpul
auditului.
12

"Ce?"
Este prima ntrebare care se pune n procesul de colectare a informaiilor. ntrebarea
"ce ?" permite compararea activitii pe care auditorul o descrie cu ceea ce se intampla n
realitate, acest lucru ducnd la alte ntrebri. Abia dup ce s-a folosit "ce?" se va pune ntrebarea
"de ce?".
.
"De ce?
Formularea acestei ntrebri permite auditorului s evalueze n ce msur auditatul
nelege i i ndeplinete atribuiile care-i revin. Auditorul poate nelege ce activiti se
desfoar i care sunt obiectivele activitilor respective.
"Cnd?"
Este uor de observat c, dupa ce se afl "ce" i "de ce", se desfoar o anumit
activitate, se simte nevoia de a ti cnd i n ct timp se ndeplinete sarcina respectiv. Aceast
ordonare a ntrebarilor n timpul auditului poate fi omis, de aceea chiar i un auditor
experimentat trebuie s consulte lista sa de ntrebari. De exemplu, este simplu s se verifice c o
anumit atribuie a fost neleas i ndeplinit, dar se poate uita s se ntrebe dac ea a fost
ndeplinit la timp.
"Cum?"
De obicei oamenii tiu ce fac, de ce i cnd, dar sunt situaii n care nu se acord
suficient atenie i modului n care se face acest lucru. De exemplu, este simplu s se spun "leam spus s fac aa", dar poate ei nu au fost ateni sau nu au neles ce au de facut. Este necesar
s se stabileasc "cum" s-a facut, pentru a se observa dac cei care trebuiau a fac un anumit
lucru nu au neles (datele de intrare fiind incorecte) sau incomplete sau nu au realizat ceva n
mod intenional.
ntrebarea "cum?" l va duce pe auditor la verificarea practic a informaiilor aflate prin
celelalte ntrebri.
"Unde?"
Este important s se determine unde se desfoar activitile care fac obiectul auditului.
Aceast ntrebare poate s-l conduc pe auditor ntr-o zon care nu a fost luat n considerare sau
care nu era cunoscut.
"Cine?"
Auditorul trebuie s identifice persoana care se ocup de zona sau activitatea care se auditeaz.
Nu se fac presupuneri, ci se pun ntrebri.

Recomandri privind desfurarea auditului

Nu se recomand utilizarea ntrebrilor "capcan". Rspunsul la aceste ntrebri este n
detrimentalul auditorului. De aceea trebuie s se formuleze ntrebri "oneste".
Trebuie evitate ntrebrile:
de tipul "evident, faci analize periodice, nu-i aa?";
care conin observaii ascunse, astfel nct vorbitorul se simte pus la col (de ex: "suntei
de acord ca aceasta este responsabilitatea dumneavoastr?". Dac trebuie fcut o astfel
de observaie, este bine s fie fcut impersonal);
care conin declaraii de opinie de felul "dac a fi fost n locul dumneavoastr, ......"sau
"v-am spus c voi gasi acest ...... "
Asemenea ntrebri duc la distrugerea oricrui raport de ncredere ntre auditor i auditat.
elul auditorilor este de a obine dovezi obiective privind eficacitatea i eficiena sistemului ntrun mod politicos, amical dar totui profesional, i nu de a gsi greeli.
13

a) nelegerea ntrebrii
n primul rnd, auditorul trebuie s formuleze ntrebarea n mod clar, astfel nct s poat
fi neleas de auditat. n al doilea rnd, rspunsul trebuie neles de auditor.
Auditorul trebuie s formuleze ntrebrile avnd n vedere caracteristicile, activitatea i
personalitatea celui chestionat. Confuziile pot s apar din nenelegerea termenilor tehnici sau
din exprimarea neclar. De aceea auditorul trebuie s formuleze ntrebarea n mai multe feluri,
pentru a obine un raspuns clar i consistent.
Unii auditori folosesc urmatoarea regul: pun ntrebarea n trei feluri i accept ca
rspuns adevarat pe acela care d aceeai informaie n dou din cele trei rspunsuri.
Acest procedeu pare simplu, dar auditorul trebuie s fie foarte atent la raspunsul primit
pentru a sesiza orice element care indic nelegerea necorespunztoare a ntrebrii. n acest caz
auditorul trebuie s reformuleze ntrebarea.
b) Formularea intrebrilor
Modul n care se formuleaz ntrebarea trebuie luat n considerare pentru obinerea unui
rspuns corespunztor.
ntrebrile nu trebuie formulate pentru rspunsuri cu "da" i "nu". n primul rnd aceste
rspunsuri ofer puine informaii i, n al doilea rnd, oamenilor le place s-i etaleze
cunotinele i nsuirile, explicnd aciunile i motivele lor n domeniile care sunt analizate.
Auditorul trebuie s formuleze ntrebarea astfel nct rspunsul s permit un anumit
nivel de explicare, n msur s genereze celui ntrebat un sentiment de mulumire.
Auditorul trebuie s foloseasc ntotdeauna lista de verificare pentru a se asigura c toate
aspectele au fost acoperite.
Dac n timpul chestionrii se trece de la un subiect la altul, exist riscul s se piard
informaii i auditul s devin ineficient.
c) ntrebarea "concluzie"
Cnd auditorul a ajuns s neleag desfurarea activitii pe care o analizeaz, el poate
pune o ntrebare "concluzie" la sfritul secvenei de ntrebri.
d) Intervievarea intrare contra iesire
Toate activitile din intreprindere au "intrri" i "ieiri'. De aceea echipa de audit trebuie
s aib n vedere c cele ase ntrebri se folosesc att n ceea ce privete intrrile, ct i ieirile.
Exist o tendin natural de a acorda atenie, n formularea ntrebrilor, elementelor de ieire ale
activitilor , uitndu-se c, de obicei, intrrile au un efect mai mare asupra performanelor.
Cnd se dorete identificarea informaiilor referitoare la intrri se pune urmtoarea
ntrebare: "ce informaie, ce serviciu sau ajutor ai primit?". Totui, scopul final al auditului
calitii este de a descoperi dac sistemul implementat este eficient. Din acest motiv, se
recomand s se pun ntrebri suplimentare, cum ar fi: "Primii toate informaiile pe care le
solicitai?".
e) Intervievarea aplicativ
S presupunem c cele ase ntrebri de baz sunt adresate ntr-un mediu deschis, onest,
prietenos unde oamenii sunt multumii de munca i funciile lor. Dar nu ntotdeauna se ntmpl
astfel. Adesea auditorul ntlnete o echip a auditatului, care nu este multumit c este auditat
i nici nu este ncntat de statutul i autoritatea sa. Auditorul trebuie s fie atent la sentimentele
acestor persoane i s fie pregtit la tonul interogrii. Pentru a te apropia de oamenii care se simt
marginalizai se prefer ntrebarea: "Ce v-ar place s vedeti fcut?" mai degrab dect ntrebarea
"Ce facei?".

14

Obiectivul auditorului este de a obine ntotdeauna maximum de informaii din orice

ntrebare formulat, de aceea o ntrebare simpl, exprimat n termeni obinuii, pus unui auditat
nemultumit, va obine de obicei o replic minima. ntrebnd asemenea persoane dac primesc
tot sprijinul de care au nevoie, auditorul va deschide poarta plngerilor i, astfel, el va observa
cum funcioneaz sistemul de comunicare n realitate, dect cum ar trebui s funcioneze sau
cum este planificat.
Prin urmare, auditorul trebuie s aib abilitatea s-1 fac pe auditat s comunice n mod
firesc, avnd n vedere scopul interogrii. De asemenea, el trebuie s fie capabil s-i schimbe
modul de exprimare pentru a obine datele de care are nevoie n vederea atingerii obiectelor
auditului.

Verificarea raspunsurilor primite de auditor

Auditorul nu-i poate permite s ia cuvntul cuiva drept garanie. De aceea, auditorul
trebuie s spun din cnd n cnd, auditatului: "Bine, cred c am neles toate acestea, acum, v
rog, artai-mi".
"Artai-mi" trebuie s fie permanent n atenia auditorului. Fr aceast faz de verificare nici o
form de audit nu are valoare.
Auditorul trebuie s verifice toate faptele, dac tot ceea ce i s-a spus se i aplic n
practic. Dar, trebuie avut grij ca ceea ce i se arat auditorului s fie modul obinuit de
desfurare a unei activiti i nu o demonstraie special.
Informaiile obinute pe baz de interviuri ar trebui verificate prin confruntarea lor cu informaii
din alte surse independente, cum ar fi rezultatele unor inspecii.
Dubla verificare a unei informaii obinute ar fi ideal. Este, totui, imposibil ca auditorul
s verifice de dou ori fiecare informaie, document sau declaraie obinut. De aceea auditorul
trebuie a decid asupra numrului de documente pe care s le analizeze i asupra amplitudinii
investigaiei n orice zon auditat. Auditorul nu trebuie s insiste n analiza unei singure zone, n
sperana ca va gasi ceva greit, dac la prima vedere lucrurile merg bine. El trebuie s treac la
urmtorul punct al planului de audit, dac se descoper o problem, atunci auditorul trebuie s
insiste pentru a afla dac este un incident izolat sau un aspect al unei probleme cu o extindere
mai mare.
Dovezile obinute trebuie s fie semnificative i numai auditorul va decide cte sunt
necesare, pentru formularea unei concluzii. Exemplele ncep s fie semnificative, dac se repet
n dou, trei cazuri.
3.8 Probleme care apar in timpul auditului sistemelor de management al calitii
Problemele care apar n timpul auditului pot fi intenionate sau neintenionate.
Intenionate sunt cele care apar datorit auditatului, care se opune desfurrii normale a
auditului. Problemele neintenionate apar tocmai pentru c cel auditat vrea sa fie ct mai
ospitalier i util n desfurarea auditului.
Probleme posibile n faza de pregtire a auditului
La prima vedere, un audit intern se desfoar i se controleaz mai uor dect un audit
extern. Dar nu este aa. Motivul l reprezint faptul c o echip din afara intreprinderii este mai
bine primit dect o echip ntreag. Aceasta deoarece statutul auditurilor interne nu este dintre
cele mai importante n structura managementului.
15

Managerii din zonele auditate nu vor asculta pe auditorii interni, considernd ca le sunt superiori.
Ei nu nteleg c auditorii interni sunt o autoritate delegat, superioar managerilor de zon. De
asemenea, cei auditai au impresia c problemele lor zilnice au prioritate fa de audit.
Este un mod de gndire care nu trebuie s afecteze obiectivele i scopurile auditului, aa
cum au fost stabilite n planul de audit.
Cu ct intreprinderea are rezultate mai bune n domeniul asigurrii calitii, cu att auditurile
interne vor fi tratate cu mai mult seriozitate, att la nivelul conducerii de vrf, ct i al zonelor
auditate.
P
roblemele specifice, care ar putea s apar n faza de planificare a auditului sunt
prezentate n continuare.
a) Programarea auditului
Dup cum se tie, stabilirea datei pentru audit se face de comun acord cu auditatul. Dar,
auditorul ef poate primi de la conductorul seciei auditate o cerere de amnare, pe motiv c
secia are foarte mult de lucru la data respectiv (de exemplu, se lanseaz un produs nou n
perioada n care s-a prevzut auditul).
n acest caz auditorul ef trebuie s analizeze situaia i s-i dea seama dac auditatul
chiar are un motiv intemeiat pentru amnarea auditului. Pentru aceasta el poate propune ca
scopul auditului s fie verificarea modului de lansare a unui nou produs. Rspunsul la aceasta
propunere indic adevaratul scop al amnrii.
Un alt rspuns al auditorului ef la cererea de amnare ar putea fi acela ca unul dintre
obiectivele auditului este s verifice eficiena sistemului, iar dac "problema" ridicat de auditat
face parte din activitile normale, atunci nu este nici un motiv de amnare a auditului.
Auditorul ef trebuie s analizeze toi factorii. n orice caz programarea auditurilor
interne trebuie riguros controlat. Cel auditat mpreun cu auditorul ef trebuie s stabileasc de
comun acord datele pentru efectuarea auditurilor.
b) Persoana care lipsete
Un alt motiv de amnare a auditului este acela c la data auditului unele persoane lipsesc
din intreprindere. Trebuie reamintit auditatului c unul din obiectivele auditului este de a verifica
cum funcioneaz sistemul calitii n astfel de situaii cnd cineva cu anumite responsabiliti
lipsete.
Probleme posibile n desfurarea auditului
Atunci cnd echipa de audit ncepe auditul, pot aprea o serie de probleme intentionate
sau nu.
Dac auditatul percepe auditul ca o "btlie" n care trebuie s "marchezi puncte n poarta
auditorului", atunci el va ncerca prin orice mijloace s-l distrag pe auditor de la programul
prevzut. Cea mai obinuit problem a auditului va fi pierderea de timp, fie deliberat, fie pentru
ca auditatul este prea zeios.
a) Pierderea de timp la edina de deschidere
Presupunnd ca auditul a fost corect planificat, atunci vor fi anse mici s se piard
timpul n edine ntmpltoare, sau ca persoanele importante pentru desfurarea auditului s
lipseasc.
Dac planificarea edinei de deschidere a fost corect fcut i agenda de lucru a fost
ntocmit suficient de detaliat pentru fiecare element, atunci nu se va pierde timpul.
Auditatul poate pregti o prezentare foarte lung i detaliat a activitilor i subiectului
auditului. Auditorul ef trebuie s asigure controlul edinei, astfel nct s se dea numai
16

informaiile cerute de echipa de audit i acestea cu ct mai puine detalii. Un auditat care vrea s
obstructioneze auditul poate adopta aceast prezentare lung, dar cu fermitate i politee
auditorul ef poate aduce pe auditat la subiectul n cauz.
O alt tactic care poate fi adoptat de auditat o reprezint abordarea "anticamera
subiectului "(a nu intra n subiect). Aceasta se nceara, uneori, n timpul auditului de selectare a
fumizorilor, unde, aparent, fiecare informaie cerut este dat auditorului n edina iniial, fr
s se prseasc sala n care are loc edina.
O asemenea abordare poate avea succes la un auditor neexperimentat, atunci cnd are dea face cu un manager care "cunoate foarte bine" sistemul calitii. ntreprinderea are, adesea, o
prezentare impresionant a activitilor sale, cu nregistrri video, desene, dischete etc. Desigur,
multe din aceste informaii pot fi bune pentru scopul auditului, dar nu trebuie s nlocuiasc
niciodat faza "artati-mi", cnd lucrurile bine descrise trebuie demonstrate.
Aceast tactic se poate aplica i ntr-o secie mic sau departament, unde explicaiile i
toate informaiile cerute sunt date de managerul seciei n biroul lui. Auditorul are
responsabilitatea de a se asigura c teoria se aplic n practic i de aceea trebuie s verifice ce se
ntmpl n realitate.
b) "VorbreuI"
Aceasta este abordarea prezentrilor lungi care nu spun nimic, fcute pentru a distrage
atenia de la lucruri care pot fi dezavantajoase pentru auditat. n asemenea situaii, auditorul
trebuie s formuleze ntrebrile ntr-un mod strict, la care se poate rspunde cu "da" sau "nu", sau
dac tot primete rspunsuri lungi trebuie s adreseze ntrebrile altei persoane mai puin
vorbree. Dac o asemenea persoan nu exist sau nu e disponibil, atunci auditorul va prelungi
timpul de audit, astfel nct auditatul s-i dea seama c este implicat pentru mai mult timp,
dect se astepta n audit.
c) Managerul foarte ocupat
Aceasta se poate nampla atunci cnd managerul sectorului auditat nu este informat de
ctre conducere ca auditul are loc n sectorul respectiv. n acest caz managerul poate pretinde c
are alte activiti, neputndu-se implica n desfurarea auditului. O asemenea problem este, de
obicei, simplu de evitat prin afiarea anunului cu data auditului la intrarea seciei. Echipa de
audit trebuie s indice managerului seciei auditate ora la care ajunge n secie. Sau se poate
spune: "Dac nu v putem vedea acum pentru c suntei ocupai, putem discuta dup orele de
program".
d) Abateri de la programul auditului
Aceasta poate fi o problem nentenionat sau poate fi deliberat, pentru a ncetini i
pentru a dezorganiza auditul.
Asemenea abateri sunt, de obicei, ntrzierea la ntlnirea stabilit sau abordarea "sunt prea
ocupat acum", sau chiar un telefon neateptat pentru care persoana prsete edina sau vorbete
la telefon.
Auditorul trebuie s detecteze inteniile deliberate de ntrerupere a auditului i s le ia n
considerare. Poate a cheme pe reprezentantul auditatului, dac el nu este de fa, pentru a ine
locul persoanei care lipsete. Dac se repet ntreruperile, auditorul ef ia legatura cu conducerea
pentru clariflcrile necesare.
Numai n cazurile severe se atenioneaz clientui auditului. De regul, aceste ntreruperi
se rezolv prin prelungirea perioadei de audit sau prin reprogramarea lui.
Acolo unde este posibil, dac aceast tactic de ntrziere se folosete, auditorii trebuie s-i
continue auditul n secie, pn cnd managerul seciei se elibereaz de problema ivit. Gndul
17

c auditorul vorbete cu alii i vede prile negative ale "imperiului", l va aduce pe managerul
seciei napoi mai repede dect se atepta auditorul.
e) Distragerea ateniei auditorului
Bine intentionat sau nu auditatul poate oferi explicaii/demonstraii privind unele
elemente sau procese, care sunt nerelevante pentru audit, dar care potrivit opiniei auditatului, l-ar
interesa pe auditor. Depinde de auditor s nu se lase atras ntr-un domeniu care l intereseaz, dar
care l face s piard timpul necesar auditului. Numai printr-o disciplia riguroas, auditorul
poate evita o asemenea curs.
f) Obstrucionarea auditului

Influenarea auditorului prin anumite exemple

n timpul auditului, auditatul poate ncerca deliberat s-1 ghideze pe auditor ctre o operatie
specific, un anumit operator sau un document caracteristic. Auditorul trebuie s fie atent la acest
lucru i s spun: "Bine ales acest exemplu, acum e rndul meu s-l aleg pe acesta". Un auditat
de bun credint va ruga pe auditor s selecioneze activitile pe care dorete s le examineze.

Variaiile n sistem
Adesea, cnd se descoper o diferen ntre procedur i practic, auditorului i se poate spune
c este un caz special. De fapt, dac auditorul descoper mai multe neconcordane, i pune
problema dac procedura a fost implementat corespunzator n zona auditat. De obicei, pentru
ca procedurile sunt corect documentate, cel auditat ncearc s scuze o serie de diferene care
apar n desfurarea activitilor , prin circumstane "speciale".
BIBLIOGRAFIE
o Ion Mihilescu -Obiective care guverneaz un audit al situaiilor financiare, Revista
Audit Financiar,nr. 11/2008
o Marin Toma Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, Editura CECCAR,
Bucureti,2005
o Mircea Boulescu, Marcel Ghi, Valeric Mare Fundamentele auditului intern, Editura
Didactic iPedagogic, Bucureti, 2001
http://ro.scribd.com/doc/51456355/5/Tipuri-de-audit
http://facultate.regielive.ro/referate/economie/auditul-sistemelor-de-management-al-calitatii105400.html

18