Papers of the Sibiu Alma Mater University Conference, Fifth Edition, 2426 March 2011, Sibiu Volume 2

Auditul intern factor de sprijin al conducerii n procesul

de perfecionare a activitilor economico-financiare
Viorel BOBE and Florina Maria BOBE
Universitatea Alma Mater din Sibiu, Str. Someului, nr. 57, 550003 Sibiu
Tel. / Fax: +40 269 250008, E-mail: florina.bobes@yahoo.com

1. Introducere

2. Discuii
2.1. Obiectivele auditului intern

Auditul intern contribuie la evoluia organizaiei

dnd asigurare conducerii c strategia se pune n
practic i c este eficace. Prin analizele, evalurile
i recomandrile furnizate, auditul intern:
ofer conducerii o mai bun cunoatere a
activitilor entitii, din punct de vedere al
eficienei i eficacitii;
ofer continuitate n procesul de monitorizare al
diferitelor operaiuni i activiti ceea ce
permite managerilor s implementeze n mod
regulat msuri de remediere i perfecionare;
contribuie la asigurarea calitii operaiunilor,
inclusiv conformitatea politicilor, procedurilor
i reglementrilor interne.

Din definiia auditului intern adoptat n 1999 de

ctre Institutul Auditorilor Interni cu sediul n
SUA, se desprinde cu uurin rolul pe care l are
auditul intern n procesul de sprijin al conducerii
organizaiei:
efectueaz misiuni de asigurare i consiliere;
are ca domeniu de responsabilitate: guvernarea
organizaiei, controlul intern, riscul;
are ca finalitate contribuia la adugarea de
valoare managementului.
a) Asigurarea i consilierea
Dat fiind c activitile de asigurare i consiliere
sunt componente eseniale pentru auditul intern,
este necesar a se face o difereniere ntre cele dou
activiti.

Auditul intern este de competena unor angajai ai

organizaiei care lucreaz n folosul managerilor
si, scond n eviden disfuncii ale unor
activiti, emind recomandri de mbuntire.
Auditul const n colectarea i evaluarea unor
probe privind informaiile, n scopul determinrii
i raportrii gradului de conformitate a
informaiilor respective cu o serie de criterii
prestabilite (Arens & Loebbecke, 2003, p. 11).

Asigurarea constituie produsul final al misiunii de

audit i const n oferirea unei evaluri
independente asupra managementului riscului i
asupra proceselor de control intern i de conducere,
finalitatea misiunii de audit intern constnd n
furnizarea asigurrii c situaiile financiare sunt
complete, ntocmite cu acuratee i cu respectarea
reglementrilor n vigoare. Asigurarea se emite n
urma examinrii obiective a probelor i este
relativ, deoarece pe de o parte auditorii nu vor
putea analiza totul, iar pe de alt parte auditul se
efectueaz periodic. Obligaia auditorului este de a
evalua neregularitile identificate pentru a
determina dac acestea au un impact material n
contextual situaiilor financiare, adic dac acestea
pot influena deciziile managerilor i ale celorlali
utilizatori ai situaiilor financiare. De regul,
asigurarea este prezentat sub forma unei declaraii
ferme n legtur cu starea domeniului auditat,
dnd consisten efortului auditorului intern,

Pentru a se putea realiza un audit trebuie s existe

informaii ntr-o form verificabil, precum i o
serie de criterii (standarde) n raport cu care
auditorul s poat evalua informaia. Evaluarea
concordanei dintre informaiile i criteriile
prestabilite reprezint componenta decisiv a
oricrei activiti de audit. De obicei, auditorii
interni auditeaz informaii cuantificabile (situaii
financiare, declaraii fiscale etc.), dar pot efectua i
audituri ale unor informaii mai subiective, cum ar
fi spre exemplu eficacitatea sistemelor informatice.

34

Viorel BOBE and Florina Maria BOBE Auditul intern factor de sprijin al conducerii ...

scond n acelai timp n eviden, responsabilitatea ce revine celor ce efectueaz auditul.

Rspunderea necesitatea de a da socoteal n

faa celui ce i-a acordat responsabilitatea,
pentru a fi descrcai de aceasta.
Competena

abiliti
tehnice
i
comportamente necesare descrcrii de
responsabilitate.

Consilierea, const n acordarea de asisten

calificat echipei manageriale care conduce
entitatea cu scopul de a mbunti managementul
riscului, controlul proceselor i conducerea
acesteia. Auditorii interni pot efectua activiti de
consiliere fie n cazul activitii curente, caz mai
puin ntlnit n practic, fie din nsrcinarea
managerului general. n cursul misiunii de
consiliere, auditorii interni trebuie s urmreasc
meninerea eficacitii proceselor de management
al riscurilor i de control.

n ultima perioad auditul intern a evoluat mult

datorit conceptului de guvernan corporatist,
care a influenat i responsabilizat managementul
n evaluarea i administrarea riscurilor.
Auditul intern va fi inevitabil sub presiunea
publicului, avnd n vedere c este funcia care
poate aduce un surplus de transparen ntr-o lume
att de controversat. Prezena auditorului intern
ntr-un asemenea context rspunde att principiilor
guvernanei
corporatiste
de
asigurare
a
transparenei tranzaciilor organizaiei, ct i
necesitii conducerii de a-i aduce un plus de
siguran care s-i permit s aib curajul aplicrii
strategiei organizaiei n practic n mod corect i
eficient (Ghi & Sprncean, 2006, p. 101).

Recomandrile auditorului intern au doar caracter

consultativ, ntruct responsabilitatea general
privind atingerea obiectivelor entitii n condiii
de eficien
aparine exclusiv managerului
general. Responsabilitatea auditului intern se
limiteaz
la
prezentarea
argumentat
a
recomandrilor care urmresc mbuntirea
activitii entitii. Pentru o argumentare obiectiv,
recomandrile sunt fundamentate pe baza
standardelor profesionale de audit, pe buna
practic n domeniu i pe raionamentul su
profesional.

Pentru a avea succes n ceea ce dorete s

realizeze, orice organizaie i stabilete un set de
obiective generale, care apoi sunt mprite
nivelurilor subordonate pentru a fi atinse. Auditul
intern urmrete s evalueze n ce msur bunele
practici i instrumentele de control exist i sunt
puse n aplicare astfel nct obiectivele s fie
atinse.

Aadar, scopul principal al unei misiuni de

asigurare este acela de a mbuntii calitatea
informaiilor financiare i de alt natur oferite
factorilor de decizie, iar scopul consultanei const
n a face recomandri profesioniste pentru
management.

b.2. Aprecierea controlului intern

b) Domeniul de responsabilitate

Una din sarcinile principale ale auditului intern

este cea de apreciere a controlului intern. Orice
manager este interesat dac activitile sunt bine
inute sub control, dac exist disciplin n sensul
respectrii reglementrilor legale i proprii
organizaiei. Aprecierea asupra controlului intern
se realizeaz pe baza unor tehnici i metode
specifice, cu respectarea standardelor de audit
intern care reglementeaz acest domeniu.

b.1. Guvernarea organizaiei

Conceptul de guvernan corporatist se refer n
principal la transparena tranzaciilor i la
necesitatea monitorizrii sistemului de control
intern. Guvernana include:
principiile etice;
responsabilitatea social;
bunele practici de afaceri;
activitile de control.

Pe baza evalurii riscurilor, auditul intern

evalueaz pertinena i eficacitatea sistemului de
control intern privind guvernarea organizaiei,
operaiunile i sistemele informaionale. Auditul
intern trebuie s ajute organizaia s implementeze
i s menin un sistem de control corespunztor
evalund eficacitatea i eficiena sa i s contribuie
la mbuntirea continu a acestuia. Importana
evalurii de ctre auditul intern a sistemului de
control intern, decurge tocmai din rolul important
pe care-l joac procesul de control n ndeplinirea
urmtoarelor condiii:

Principiile pe baza crora funcioneaz guvernana

corporatist sunt:
Integritatea un comportament corespunztor
i etic, respectiv grija pentru interesele altora i
responsabilitatea social.
Transparena expunere public a aciunilor i
deciziilor, cu scopul de a se mbunti
comportamentele i performanele entitii.

35

Papers of the Sibiu Alma Mater University Conference, Fifth Edition, 2426 March 2011, Sibiu Volume 2

informaiile financiare i operaiunile sunt

fiabile i ndeplinesc criteriul de integritate;
operaiunile sunt realizate n mod eficace i
eficient;
activele sunt pstrate;
aciunile ntreprinse i deciziile luate de
organizaie sunt n conformitate cu legea,
reglementrile
i
contractele
(Norme
profesionale ale auditului intern, 2002, p. 22).

sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii

publice printr-o abordare sistematic i
metodic, prin care se evalueaz i se
mbuntete eficacitatea sistemului de
conducere bazat pe gestiunea riscului, a
controlului i proceselor administrrii.
Sfera de cuprindere a auditului intern cuprinde:
a) activitile financiare sau cu implicaii financiare
desfurate de entitatea public din momentul
constituirii angajamentelor pn la utilizarea
fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a
fondurilor provenite din asisten extern;
b) constituirea veniturilor publice, respectiv
autorizarea i stabilirea titlurilor de crean
precum i a facilitilor acordate la ncasarea
acestora;
c) administrarea patrimoniului public, precum i
vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea
de bunuri din domeniul privat/public al statului
ori al unitilor administrativ-teritoriale;
d) sistemele de management financiar i control,
inclusiv contabilitatea i sistemele informatice
aferente.

b.3. Evaluarea riscurilor.

n actuala etap marcat de schimbare, este
necesar evaluarea sistematic a riscurilor care i
ele se schimb mereu, deoarece permanent apar noi
reglementri, noi obiective, salariai noi. De aceea
evaluarea riscurilor reprezint o asigurare a
faptului c schimbrile se vor realiza n siguran.
Gestionarea riscurilor este responsabilitatea
conducerii care, pentru a-i realiza obiectivele,
trebuie s se asigure de punerea n practic i buna
funcionare a proceselor de management al
riscurilor. Rolul auditului intern este de a examina
i evalua procesele de management al riscurilor, s
verifice dac sunt suficiente i eficace i s emit
recomandri de mbuntire a acestora.

n ceea ce privete agenii economici, obiectivele

auditului intern (Boulescu, 2004) sunt prezentate n
Figura 1.

c) Valoarea adugat a auditului intern

Auditul intern protejeaz valoarea creat, sau
aduce n cadrul organizaiei valori pierdute ca
urmare a neglijenei i a fraudei.

Aadar, obiectivul primordial al auditului intern

este acela de a furniza conducerii organizaiei o
opinie independent i obiectiv asupra controlului
intern i sistemelor de management. Prin
identificarea riscurilor i soluiile aferente, auditul
intern contribuie la un management riguros al
resurselor, la creterea performanei implementrii
politicilor, programelor i aciunilor stabilite.
Prerogativele auditului intern sunt n acordarea de
asisten managerial, nu de decizie. Auditul
trebuie s se concentreaz spre aprecierea
capacitii managerilor de realizare a obiectivelor
organizaionale, de determinare a gradului n care
deciziile manageriale sunt adecvate atingerii
obiectivelor i sunt realizate.

Nu trebuie neglijat ns capacitatea auditului

intern de a contribui la:
mbuntirea proceselor de management, prin
evaluarea acestora i asigurarea c sunt
adecvate i eficiente;
mbuntirea sistemului de control intern;
asigurarea transparenei informaiilor ;
eficientizarea strategiilor organizaiei.
Pentru a nelege contribuia auditului intern ca
factor de sprijin al conducerii n demersul de
mbuntire a performanelor organizaiei, n cele
ce urmeaz vom prezenta obiectivele auditului, att
n cadrul instituiilor publice, ct i n ceea ce
privesc agenii economici.

2.2. Instrumente i tehnici utilizate n auditul

intern

n Romnia auditul intern al instituiilor publice

este reglementat prin Legea nr. 672/2002 privind
auditul public intern i potrivit art. 3 din lege
(Legea nr. 672 / 2002) obiectivele sunt:
asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s
mbunteasc sistemele i activitile entitii
publice;

Pentru buna soluionare a misiunii asumate,

precum i pentru a dovedi c a cercetat temeinic
materia auditat, auditorii interni utilizeaz o serie
de tehnici i instrumente.
Principalele instrumente i tehnici de audit sunt:

36

Viorel BOBE and Florina Maria BOBE Auditul intern factor de sprijin al conducerii ...
Obiectivele auditului intern
Auditul intern are ca obiective
Conformitatea activitatilor din cadrul agentului economic auditat cu:
Politicile, programele si managementul auditului intern
Prevederile legale
Evaluarea gradului de adecvare si aplicare a controalelor financiare si nefinanciare dispuse si
efectuate de catre conducerea agentului economic n scopul cresterii eficientei activitatii
Estimarea gradului de adecvare a datelor / informatiilor financiare si nefinanciare
destinate conducerii pentru cunoasterea realitatii din cadrul agentului economic
Protejarea elementelor patrimoniale bilantiere si extrabilantiere si identificarea
metodelor de prevenire a fraudelor si pierderilor de orice fel.
Auditorii finanicari independenti (auditul extern) evalueaza functia de audit intern sub aspectul gradului
de adecvare a ariei de cuprindere a programelor conexe aplicate si al performantelor acestuia, pentru a determina
masura n care se pot baza pe rezultatele auditului intern n desfasurarea activitatii de audit financiar extern.

Figura 1. Obiectivele auditului intern al agenilor economici.

Analiza, se refer la descompunerea unei

problematici auditate n elemente cuantificabile
i msurate distinct n vederea unei examinri
detaliate.

Observarea fizic, este instrument cu aplicare

universal, deoarece o misiune de audit care sar limita doar la interviuri nu este concludent.
Observarea nu se refer doar la bunurile care
alctuiesc inventarul organizaiei, ci i la
procese sau proceduri realizate de subieci care
intr n sfera auditabil.

Evaluarea estimarea a ceea ce a fost analizat

pe baza unor judeci profesionale; constituie
elementul de baz n formularea concluziilor i
recomandrilor formulate de auditori.

Dar n primul rnd observarea face referire la

documentele organizaiei i aici nu ne referim
numai la documentele financiar-contabile, dar
i la planuri, schie, etc., pentru a se constata
dac ceea ce s-a prevzut s-a realizat.

Testarea const n verificarea materialului

probant n vederea obinerii de asigurri c
informaiile utilizate n susinerea constatrilor
sunt complete, exacte i conforme cu realitatea.
Scopul testrii este de a diminua riscul de
nedetectare a erorilor, respectiv de a asigura
creterea credibilitii opiniei exprimate de
auditori. Rezultatul testrii const n
identificarea abaterilor semnificative de la
obiective i identificarea zonelor care genereaz
riscuri.

Interviul const n obinerea de informaii

verbale prin formularea de ntrebri bine
structurate i logice, astfel nct s fac posibil
verificarea unor ipoteze de lucru. De regul se
utilizeaz pentru a completa informaiile
obinute din alte surse.
Verificarea vizeaz examinarea amnunit a
corectitudinii nregistrrilor, documentelor,
modului cum au fost nsuite i aplicate
dispoziiile managerilor i ale reglementrilor
legale, precum i eficacitatea controalelor
interne.

Chestionarele, cuprind ntrebri scrise adresate

responsabilului auditat, pentru a se obine
informaiile necesare realizrii misiunii de
audit. Normele profesionale din ara noastr,
prevd utilizarea urmtoarelor chestionare:
Chestionarul de luare la cunotin (CLC)
cuprinde ntrebri legate de mediul
economico-social n care i desfoar
activitatea organizaia, despre modul de
organizare i funcionare a acesteia.
Chestionarul de control intern (CCI)
cuprinde ntrebri coerente, exacte, care nu

Cele mai utilizate tehnici de verificare sunt:

comparaia;
examinarea;
confirmarea;
recalcularea.

37

Papers of the Sibiu Alma Mater University Conference, Fifth Edition, 2426 March 2011, Sibiu Volume 2

Auditul de regularitate, cuprinde atestarea

responsabilitii financiare a managerilor i
ansamblului principiilor, regulilor procedurale i
metodologice stabilite de conducere sau stabilite
prin legi i alte reglementri. Cu alte cuvinte,
auditul de regularitate are rolul de a compara
reglementrile legale sau dispuse de manageri n
legtur cu activitatea evaluat, cu realitatea
desprins n urma verificrii.

las loc de incertitudine, asupra fiecrui

punct din obiectivele propuse.
Chestionarul list de verificare (CLV)
cuprinde ntrebri legate de responsabiliti,
mijloace financiare, tehnice i de informare,
resurse umane, etc., i se folosete pentru
determinarea condiiilor pe care trebuie s le
ndeplineasc domeniile auditate.
Tehnici de audit asistate de calculator
constau n programe informatice care permit
extragerea de date, pentru a identifica
operaiunile greite.

Auditul de performan, urmrete economicitatea,

eficiena i eficacitatea cu care organizaia i
utilizeaz resursele pentru realizarea obiectivelor
sale.

2.3. Tipuri fundamentale de audit intern

Pe lng aspectele de natur financiar-contabil,

auditul de performan poate realiza i evaluri ale
structurii
organizatorice,
a
operaiunilor
informatizate sau a altor domenii de activitate n
care auditorul are suficiente cunotine. Realizarea
unui audit de performan i raportarea rezultatelor
acestuia sunt mult mai greu de definit fa de
auditul de regularitate deoarece eficiena i
eficacitatea operaiunilor este mult mai complicat
de evaluat. Cu toate acestea, n ultima perioad
importana auditului de performan a crescut
substanial.

Principalele tipuri de audit intern cunoscute i la

noi n ar sunt prezentate n Figura 2.
Audit de sistem
Audit
intern

Audit de regularitate
Audit de performanta

Figura 2. Tipuri fundamentale de audit intern

Auditul de sistem, realizeaz o evaluare de

profunzime a sistemelor de conducere i control
intern, cu scopul de a stabili dac acestea
funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru
identificarea deficienelor i emiterea de
recomandri pentru corectarea acestora. Auditul de
sistem permite auditorului intern:

Bibliografie
Arens A. & Loebbecke J. 2003. Audit. O abordare
integrat, Ediia a 8-a, Editura ARC, Chiinu.
Boulescu M. 2004. Revista Control economic i
financiar, nr. 3.
Ghi M. & Sprncean M. 2006. Auditul intern n
sistemul public, Editura Tribuna Economic,
Bucureti.

s analizeze sistemul propriu de control intern din

organizaie, n scopul evalurii obiective a msurii
n care acesta asigur ndeplinirea obiectivelor
stabilite i urmare constatrilor s informeze
conducerea de slbiciunile identificate emind
recomandri pentru corectare;

* * * 2002. Norme profesionale ale auditului intern,

traduse din limba francez, Proiect finanat prin
PHARE, de Ministerul Finanelor Publice din
Romnia i Ministerul Economiei, Finanelor i
Industriei din Frana, Paris, 2002, MPA seria 2100,
p. 22.

s determine gradul n care aciunile i deciziile

managerilor sunt adecvate atingerii obiectivelor,
identificnd riscurile care pot aprea.

* * * Legea nr. 672 privind auditul public intern,

publicat n Monitorul Oficial nr. 953 din 24 decembrie
2002.

38