FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE I ADMINISTRAIE PUBLIC TEFAN CEL MARE SUCEAVA SPECIALIZARE:CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

Rolul sistemului fiscal n etapa actual de dezvoltare

Realizat de: erpe Mdlina Specializare: CIG , an II , grupa IV

Cuprins :
1.Sistemul fiscal notiuni teoretice 1.1Fiscalitatea i funciile fiscalitii 1.2 Sistemul fiscal : structur i caracteristici 2.Studiu de caz : Fiscalitatea n Romnia (impozitele pe venituri i avere)

1.Sistemul fiscal noiuni teoretice

1.1 Fiscalitatea i funciile fiscalitii Termenii de fisc i fiscalitate au o vechime considerabil, existnd dinaintea apariiei statale. n acea vreme, pentru obinerea unor bunuri de la cei crora le prisoseau, se utiliza un obiect obinuit de colectare, care se numea fiscus sau cos. De aici deriv termenul de fiscalitate ca fiind legat de mobilizarea unor resurse. Odat cu apariia statului apare necesitatea mobilizrii unor fonduri la dispoziia acestuia, deoarece, n ndeplinirea funciilor sale, statul trebuie s aib la dispoziie resursele necesare. Veniturile n bani iau treptat locul veniturilor n natur i mbrac forma unor vrsminte obligatorii. Pentru asigurarea nivelului veniturilor necesare statului i pentru mobilizarea i urmrirea acestora a aprut o instituie specializat a statului numit FISC. De aici a derivat i termenul de FISCALITATE i, cu toat vechimea sa, asupra acestui termen nu s-a ajuns la o unitate de opiuni Fiscalitatea este vzut ca totalitatea impozitelor i taxelor dintr-un stat Impozitele directe ,pltitorul acestora este cunoscut i nominalizat n evidenele fiscale cum este i cazul impozitullui pe cldiri i terenuri de la persoanele Fiscalitatea se delimiteaz ca un sistem de percepere i de ncasare a impozitelor i a taxelor ,precum i ca un ansamblu coerentde surse de drept ce reglementeaz impunerea contribuabililor i fundamenteaz juridic impozitele i taxele1 ntr-o ncercare de definire, FISCALITATEA reprezint ansamblul obligaiilor, al prelevrilor ctre administraia financiar mpreun cu reglementrile, instumentele i mijloacele referitoare la acest ansamblu. Fiscalitatea este vzut ca totalitatea impozitelor i taxelor dintr-un stat 1) Impozitele directe ,pltitorul acestora este cunoscut i nominalizat n evidenele fiscale cum este i cazul impozitullui pe cldiri i terenuri de la persoanele fizice i juridice. 2)La impozitele indirecte,pltitorul nu este dinainte cunoscut ,ca urmare ca aceste impozite se includ n preul mrfurilor sau al serviciilor,pltitor al impozitului devenind cumprtorul final al acestora 2

Fiscalitatea asupra agenilor economici

1

Fiscalitate si contabilitatea intreprinderii, Mihaela Tulvinschi- Suceava : Editura Universitatii din Suceava,2003 pag.9-10; 2 Drept financiar public,Aurel Neagu.-Bucuresti:Universul Juridic ,2009 pag.28

ntr-o economie de pia fiscalitatea mbrac un dublu aspect pentru agentul economic.Pe de o parte ea se concretizeaz n prelevri obligatorii ctre stat, cu influienta asupra trezoreriei intreprinderinderilor .Pe de alt parte ntreprinderile pot folosi i n interesul lor principiile i metodele fiscale3 Impozitul asupra profiturilor i ctigurilor obinute de societile comerciale : -Impozitul pe profit -Impozitul pe veniturile nerezidenilor n Romnia -Taxa pe valoarea adugat (TVA) -Legislaia vamal comunitar -Accize -Taxele locale -Taxa de timbru Fiscalitatea asupra persoanelor fizice4 Veniturile persoanelor fizice se impoziteaz pe baz Legii nr.571/22.12.2003 privind Codul fiscal.Se supun impozitului pe venit urmtoarele categorii de venituri: -veniturile din salarii; veniturile din activiti independente; veniturile din cedarea folosinei bunurilor; veniturile din investiii; pensii (sume care depesc un anumit plafon/lun); venituri din activiti agricole; veniturile din premii i din jocurile de noroc; Funciile fiscalitii Pornind de la funciile finanelor publice, se pot formula i funciile fiscalitii. Astfel, fiscalitatea ndeplinete urmtoarele funcii: Funcia de constituire a fondurilor bneti la dispoziia statului. Prin intermediul fiscalitii se formeaz majoritatea resurselor bneti a bugetului de stat. Canalele prin care se ndeplinete aceast funcie sunt date de prelevrile obligatorii, de vrsminte, taxe i impozite Funcia de mobilizare a resurselor bneti pe baz reglementrilor legale la dispoziia Guvernului sau a comunitilor locale. Aceasta se realizeaz prin concentrarea n centre de decizie a resurselor bneti de provenien public urmnd ca apoi acestea s primeasc destinaiile legiferate prin buget. Prin aceast funcie se realizeaz o anumit redistribuire a veniturilor din economie pe seam practicrii unor vrsminte difereniate pe pltitori dar i a unor locuri de vrsare difereniate pe centre de decizie (locale, regionale).
3

Fiscalitate si contabilitatea intreprinderii, Mihaela Tulvinschi- Suceava : Editura Universitatii din Suceava,2003 pag.16-17; 4 Finante publice:teorie si practica,Iulian Vacarel-Bucuresti:Editura stiintifica si enciclopedica,1981 pag 134

Funcia de control, urmrind modul n care sunt preluate de la pltitori veniturile cuvenite statului precum i modalitile de percepere a prelevrilor i de urmrire i executare a rauplatnicilor sau a celor care se sustrag de la plat impozitului. 1.2 Sistemul fiscal : structur i caracteristici Constituind sursa principal de finanare a alocaiilor bugetare, resursele de natur fiscal creaz posibilitatea statului de a interveni direct (prin investiii cu caracter economic, subvenii, plat bunurilor i serviciilor cumprate) i indirect (prin valoarea total a alocaiilor) asupra economiei reale. Sistemul fiscal este un produs al gndirii, deciziei i aciunii factorului uman creat iniial pentru a rspunde unor obiective financiare, la care ulterior s-au adugat obiective de natur economico-social. nainte de a da o definiie a sistemului fiscal, sunt necesare o serie de precizri referitoare la prelevrile fiscale. Prelevrile fiscale au aprut odat cu apariia puterii publice a statului i a relaiilor de schimb iniial n natur, iar ulterior n etalon monetar, n scopul ndeplinirii sarcinilor i funciilor sale. Prelevrile fiscale constituie obligaii stabilite de stat n baz autoritii de care acesta dispune, obligaii ce au caracter pecuniar i definitiv sub form de impozite i taxe fiscale destinate finanrii globale a unor pri a cheltuielilor publice. De la apariia lor i pn n prezent numeroi autori au ncercat s defineasc prelevrile fiscale cunoscute sub numele de impozit. Impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titulu nerambursabil ,datorat,conform legii ,bugetului de stat de ctre persoanele fizice i persoanele juridice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le posed. O alt percepie asupra impozitului este c acesta este o contributiee bneasc ,n sensul c persoanele fizice i juridice sunt datoare s participe dup anumite criterii la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii, necesare finanrii unor trebuine socialeconomice n folosul ntregii colectiviti n condiiile statului modern ,contribuia se realizeaz numai n form bneasc,spre deosebire de statele sclavagiste i feudale,care percepeau impozite i n natur.5

La introducere uni impozit se cere c acesta s ndeplineasc i cerine de ordin financiar.Astfel acesta trebuie s aib un randament fiscal ridicat ,s fie stabil i elastic.
5

Drept financiar,Dan Drosu Saguna-Bucuesti: Editura C.H.Beck,2009 pag 110,111;

Cu ocazia introducerii unui impozit ,statul urmrete,de regul realizarea mai multor obiective. -procurarea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor publice -folosirea impozitului c instrument de impulsionare a dezvoltrii pe ramuri i subramuri economice - stimulare sau reducere a produciei sau consumului unor mrfuri - de extindere sau restrngere a importului anumitor bunuri6 Orice sistem fiscal prezint urmtoarele dou caracteristici: 1) Exclusivitatea aplicrii, care presupune faptul c el se aplic ntr-un teritoriu geografic determinat, fiind unicul colector al resurselor fiscale pentru un buget su un sistem de bugete (buget central i bugete locale). 2) Autonomie tehnic, adic un sistem fiscal este autonom din punct de vedere tehnic dac este un sistem fiscal complet, ceea ce nseamn c acesta conine toate regulile de aezare, lichidare i ncasare a impozitelor necesare pentru punerea sa n aplicare. Sistemul fiscal este un sistem complex, alctuit dintr-un ansamblu de elemente i anume: -Materia impozabil; -Subiectii sau actorii sistemului fiscal; -Elementele modificabile Materia impozabil, reprezentat de venitul realizat, repartizat, consumat i capitalizat, constituie un element evolutiv complex i cuprinde: -venituri din munc, respectiv venituri de natur salarial; -venituri din capital, respectiv rente, chirii, dividende, dobnzi; -venituri produse de agenii economici, sub forma beneficiilor din industrie, comer, agricultur, servicii, etc.; -circulatia i consumul veniturilor. Actorii sistemului fiscal, n raport cu funciile pe care le ndeplinesc, se pot grupa n trei categorii -actori dotai cu putere de decizie; -actori nsrcinai cu administraia fiscal i reglementarea litigiilor; -contribuabililii. Organele legislative i executive reprezint actori de decizie politic n materie fiscal, care se concretizeaz n dispoziii ce figureaz n Legea Finanelor publice sau Legea Bugetar anual, respectiv n legile fiscale generale.

Actorii de decizie administrativ n materie fiscal au responsabilitatea gestiunii finanelor publice, reprezentai de Ministerul Finanelor Publice prin Agenia Naional de Administrare Fiscal. n subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal
6

Finante publice,Sandu Gheorghe-Suceava:Editura Universitatii din Suceava,1999 pag.88

funcioneaz Gard Financiar, direciile generale ale finanelor publice judeene i Direcia General a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti. Contribuabilii sunt persoanele fizice i juridice care realizeaz venituri impozabile din activiti desfurate n Romnia. Sistemul fiscal cuprinde i elemente modificabile stabilite de organele de decizie i legislative ( de exemplu, cotele de impunere). Principiile fiscale7 Precizarea funciilor i obiectivelor sistemului fiscal ne permite i punerea n eviden a principiilor care ar trebui s se manifeste n acest domeniu. n funcie de respectarea lor se poate obine o eficient i echitatea a politicii fiscale: Principiul randamentului. Impozitul este apreciat n funcie de randamentul su bugetar. Obiectivul ar fi maximizarea randamentului impozitului pentru un cost dat sau diminuarea costului gestiunii sale pentru un randament dat. Principiul simplicitii. (al lipsei de arbitrariu). Impozitul trebuie s fie uor de administrat, uor de neles de ctre contribuabil, s fie prelevat potrivit unor reguli simple, clare i care s nu dea natere la nici un arbitrariu. Principiul flexibilitii. Impozitul flexibil se adapteaz rapid la necesitile politicii conjuncturale. Principiul stabilitii. Prin acesta se ilustreaz regula potrivit creia "un impozit bun este un impozit vechi".. Principiul echivalenei. Sarcina fiscal suportat de contribuabil trebuie s fie corelat cu avantajele pe care le procur cheltuielile publice, prin accesul la bunurile i serviciile publice. Principiul neutralitii. Impozitul nu trebuie s contravin unei mai bune administrri n economie, el trebuie s incite la o gestiune mai bun la nivelul contribuabilului. Principiul echitii. Contribuia fiecruia la acoperirea cheltuielilor publice trebuie s se fac n funcie de capacitile contributive. Principiul legalitii. Impozitul trebuie s aib mereu la baz o reglementare legal.

1. Studiu de caz fiscalitatea in Romania

7

Fiscalitate si contabilitatea intreprinderii, Mihaela Tulvinschi- Suceava : Editura Universitatii din Suceava,2003 pag.20-22;

Studiul de caz dezvoltat n acest capitol este focalizat pe de o parte ponderea impozitelor pe venit i avere din totalul impozitelor directe din Romnia . Pentru nceput am indentificat care este situaia produsului intern brut a tuturor veniturilor fiscale ,a impozitelor directe,aceast ne este redadata de ctre anuarul statistic ntr-un mod foarte eficient tabelar. Situaia produsului intern brut, a veniturilor fiscale, a impozitelor directe i a categoriilor de impozite directe n perioad 2001-2006 Indicatori PIB Venituri fiscale Impozite Directe Impozitul pe profit Impozitul pe venitul persoanelor fizice Impozitul pe dividende Impozitul pe veniturile microintreprinderilor Alte impozite pe venit Impozitul pe teren Impozitul pe cladiri Alte impozite pe avere U.M. mil. Euro mil. Euro mil. Euro Anii 2001 2002 2003 2004 998.595 2005 1.025.371 2006 1.074.182,73 133.579,25 40.441,17 27.862,03 7.715,13 11,98 485,11 303.913,9 472.768,13 710.100,58 35.728 10.709 52.431,20 13.080,84 9.369,93 704,17 1,56 0 88.640,79 18.850,48 16.404,83 163 0,75 0

122.620,2 125.120,35 30.745,14 26.109 1.905 1,21 0 32.474,72 23.535 5.517,35 1,44 1.897,57

mil.Euro 5.723,59 mil. Euro mil. Euro mil. Euro mil. Euro mil. Euro mil. Euro mil. Euro 2.002,25 2,86 0

1344,55 44,76 269,11 1321,88

1131,74 51,83 396,62 1425

1553,31 104 466 158,59

2182,26 66,87 562,98 82,16

0 52,28 565,61 1718,02

0 170,40 523,24 3661,3

Sursa Anuarul Static

1.Structura impozitelor pe venit

Explicatii Impozite directe Impozitul pe profit Impozitul pe venitul persoanelor fizice Impozitul pe dividende Impozitul pe veniturile microintreprinderilor Alte impozite pe venit Structura impozitului pe profit Structura impozitului pe veniturile persoanelor fizice Structura impozitului pe dividende Structura impozitului pe veniturile microintreprinderilor Structura altor impozite pe venit

U.M. Mil. Euro Mil. Euro Mil. Euro Mil. Euro Mil. Euro Mil. Euro % % % % %

Anii 2001 10.709 5.723,9 2.002,5 2,86 0 1.344,5 53,44 18,69 0,0267 0 12,55 2002 2003 2004 2005 2006 40.441,17 27.862,03 7.715,13 11,98 485,11 0 68,8952 19,0774 0,0296 1,1995 0 13.080,84 18.850,48 30.745,14 32.474,72 9.369,93 704,17 1,56 0 1.131,74 71,6309 5,3832 0,0119 0 8,6518 16.404,83 163 0,75 0 1.553,31 87,0260 0,8646 0,0039 0 8,2401 26.109 1.905 1,21 0 2.182,26 84,9207 6,1961 0,0039 0 7,0979 23.535 5.517,35 1,44 1.085,02 0 72,4717 16,9896 0,0044 3,3411 0

Sursa Anuarul Statistic

50.00 40.00 30.00 20.00 10.00 0.00 2001 2005 2003

2001 2002 2003 2004 2005 2006

Evolu ia impozitelor directe n anii 2001-2006 Din anul 2001 se observ o cretere continu a impozitelor directe ,atrase de stat n anul 2006 atingnd o cifr destul de mare 40.441 milioane euro fa de anii anteriori n care s-au nregistrat cifre mai mici. 2001 3 0000 Im pe profit p 2 0000 Im pe dividente p Im pe venit. p m icrointrep. 1 0000 Alte im pe venit p Im pe venit pers fiz p ice 0 Modificrile impozitelor pe venit 2001-2006 2002 2003 2004 2005 2006 2006

Aa cum reiese din tabele i conform anuarului statistic de-a lungul perioadei analizate, veniturile fiscale nregistreaz o cretere semnificativ n primii trei ani, dup care se observ o cretere mai lent a veniturilor fiscale. Impozitele directe cresc i ele cu 44,10% n anul 2003 fa de anul 2002, cu 63,1% n anul 2004 fa de anul 2003, cu 5,62% n anul 2005 fa de anul 2004 i cu 24,53% n anul 2006 fa de anul 2005. Situaia impozitelor pe venit se prezint puin diferit: aceste impozite cresc n primii trei ani, o cretere semnificativ nregistrndu-se n anul 2004, de 66,63%. n anul 2005 ns, impozitele pe venit scad cu 0,19% fa de anul 2004, iar n anul 2006 aceste impozite cresc din nou, de aceast dat cu 19,73% fa de anul 2005. Impozitele pe avere cresc i ele n anul 2002 fa de anul 2001 cu 14,53% (a se vedea tabelul 4.2), dar n anul 2003 se nregistreaz o scdere semnificativ, cu 61,10% fa de anul 2002. n anul 2004 impozitele pe avere continu s scad, cu 2,27% fa de anul 2003. Situaia se schimb n anul 2005, cnd valoarea impozitelor pe avere se dubleaz fa de anul 2004, valoarea lor continund s creasc i n anul 2006. 2.Structura impozitelor pe avere Explicatii Impozite directe Impozitul pe teren Impozitul pe cladiri Alte impozite pe avere Structura impozitulu i pe teren Structura impozitulu i pe cladiri Structura altor impozite pe avere U.M . Mil. Euro Mil. Euro Mil. Euro Mil. Euro % % Anii 2001 10.709 44,76 269,11 1.321,8 8 0,4179 2,5129 2002 13.080,8 4 51,83 396,62 1.425 0,3962 3,0320 2003 18.850,4 8 104 466 158,59 0,5517 2,4720 2004 30.745,1 4 66,87 562,98 82,16 0,2174 1,8311 2005 32.474,7 2 52,28 565,61 1.718,02 0,1609 1,7416 2006 40.441,17 170,4 523,24 3.661,3 0,4213 1,2938

12,3436

10,8937

0,8413

0,2672

5,2903

9,0533

Sursa Anuarul Statistic

2001 2002 2003 2004 2005 200 6 4 000 3 000 2 000 1 000 0 Modificrile impozitelor pe avere 2001-2006 n anul 2001 impozitul pe teren ocup 0,41% din totalul impozitelor directe, n anul 2002 ponderea impozitelor pe avere este de 0,39%, n anul 2003 ponderea acestora este de 0,55%, n anul 2004 impozitele pe avere nregistreaz o pondere de 0,21% n total impozite directe, n anul 2005 ponderea impozitelor pe avere este de 0,16%, iar n anul 2006 impozitele pe avere ocup 0,42% din impozitele directe. O pondere ceva mai nsemnat este deinut de impozitul pe cldiri, care are o pondere de 2,51% din impozitele directe n anul 2001, n anul 2002 se nregistreaz o cretere a ponderii impozitului pe cldiri la 3,03%, n anul 2003 ponderea impozitului pe cldiri scade din nou, la 2,47%, scdere care continu i n anii urmtori: n anul 2004 ponderea impozitului pe cldiri este de 1,83%, n anul 2005 este de 1,74%, iar n anul 2006 de1,29%. n primii doi ani de analiz, o pondere semnificativ n cadrul impozitelor directe este deinut de alte impozite pe avere: 12,34% n anul 2001 i 10,89 n anul 2002. ncepnd cu anul 2003 ponderea altor impozite pe avere se reduce mult, nregistrnd valorile de 0,84% n anul 2003 i de 0,26% n anul 2004. Din anul 2005 crete din nou ponderea acestei categorii de impozite, i anume, la 5,29% n anul 2005, respectiv 9,05% n anul 2006 Im pe teren p Im pe cladiri p Alte im pe avere p

3.Ponderea impozitelor pe venit i p e avere din totalul impoztelor directe Explicatii Impozite directe Impozite pe venit Impozite pe avere Ponderea impozitelor pe venit in impozitele directe Ponderea impozitelor pe avere in impozitele directe Total pondere a prelevarilor reprezentan d impozite directe U.M. Mil. Euro Mil.eur o Mil.eur o % Anii 2001 10.709 9.073,2 5 1.635,7 5 84,7254 2002 13.080,8 4 11.207,4 1.873,45 2003 18.850,4 8 18.121,8 9 728,59 2004 30.745,1 4 30.197,4 5 712,01 2005 32.474,7 2 30.138,8 1 2.335,91 2006 40.441,1 7 36.086,2 5 4.354,94

85,6779

96,1349

98,2186

92,8069

89,2314

15,2745

14,3220

3,8651

2,3158

7,1930

10,7685

100

100

100

100

100

100

20 01 4 0000 3 0000 2 0000 1 0000 0

2002

2003

2004

2005

2006

Im pe venit p Im pe avere p

Fluctua ia impozitelor pe venit i avere 2001-2006

Sursa : Anuarul statistic Ponderea impozitelor pe venit n totalul impozitelor directe este de 84,72% n anul 2001, de 85,67% n anul 2002, n anul 2003 ponderea impozitelor pe venit este de 96,13%, n anul 2004 ponderea este de 98,21%, n anul 2005 ponderea este de 92,80%, iar n anul 2006 impozitele pe venit ocup un loc de 89,23% n cadrul impozitelor directe. Impozitele pe avere dein o pondere mai mic n cadrul impozitelor directe: n anul 2001 se nregistreaz o pondere a impozitelor pe avere n cadrul impozitelor directe de 15,27%, n anul 2002 ponderea este de 14,32%, n anul 2003 se observ o pondere de 3,86% a impozitelor pe avere, n anul 2004 ponderea nregistrat de impozitele pe avere este de 2,31%, n anul 2005 ponderea este de 7,19%, iar n anul 2006 ponderea impozitelor pe avere n totalul impozitelor directe este de 10,76%.

Concluzii:

Analiznd fiscalitatea direct n Romnia, n perioad 2001-2006, se pot desprinde o serie de concluzii, i anume: Veniturile fiscale au crescut de-a lungul perioadei analizate, cea mai mare cretere nregistrndu-se n anul 2003, i anume, cu 69,06%. ncepnd cu anul 2003 ritmul de cretere al veniturilor fiscale devine mai lent.Impozitele directe cresc i ele, cel mai rapid ritm de cretere nregistrnd n anul 2004 (cu 63,10%). n anul 2005 se poate observ o scdere brusc a ritmului de cretere a impozitelor directe, la 5,62%. n ceea ce privete impozitele pe venit, acestea urmeaz linia trasat de impozitele directe i cresc continuu pn n anul 2004, cnd nregistreaz cea mai mare valoare. n anul 2005 ns, se observ o scdere a impozitelor pe venit cu 0,19%, urmnd c n ultimul an s creasc din nou. Situaia este diferit n cazul impozitelor pe avere care prezint o evoluie sinuoas: cresc n anul 2002 cu 14,53 %, dup care scad brusc n urmtorii doi ani: cu 61,10% n anul 2003, respectiv cu 2,27% n anul 2004. n anul 2005 impozitele pe avere cresc brusc, valoarea lor dublndu-se fa de anul 2004. Creterea acestei categorii de impozite continu i n anul 2006, cnd ritmul de cretere observat este de 86,43%. Astfel, creterea impozitelor directe se datoreaz n mare parte creterii impozitelor pe venit, dar innd seam i de evoluia impozitelor pe avere, putndu-se observ c n perioadele n care impozitele pe avere scad semnificativ, impozitele directe nregistreaz ritmuri mai lente de cretere. Pe ntregul interval analizat, impozitele pe venit dein ponderea cea mai mare n cadrul impozitelor directe, n anii 2003, 2004 i 2005 deinnd pete 90% din totalul impozitelor directe. n cadrul impozitelor pe avere, ponderea cea mai mare este deinut n primii doi ani de categoria alte impozite pe avere. ncepnd cu anul 2003, ponderea acestor impozite scade i locul lor este luat de impozitele pe cldiri i pe teren. n sintez, n baz analizei efectuate, se observ c fiscalitatea impozitelor pe venit, c pondere n impozitele directe, are o tendina de cretere, pe seam creterii produsului intern brut, rezultatelor activitilor de combatere a evaziunii fiscale, asanarea economiei subterane, dar i a veniturilor obinute de nerezideni. O serie de msuri fiscale anticriz venite din partea consultanilor fiscali i a mediului de afaceri ar putea s fac obiectul unor modificri ale Codului Fiscal. De ce s ne gndim la creterea taxelor i nu la eficientizarea sistemului de colectare, a sistemului de atragere a veniturilor din economia subteran, prin cote reduse de TVA pentru anumite tipuri de servicii i ncurajarea creterii productivitii muncii, la aplicarea unor deduceri, de fapt principii de echitate fiscal ntre companii i persoane fizice, consider Emilia Dragu, Partner la compania de consultan fiscal TaxHouse.

Bibliografie
1) Fiscalitate i contabilitatea ntreprinderii, Mihaela Tulvinschi- Suceava : Editura Universitii din Suceava; 2) Finane publice,Sandu Gheorghe-Suceava:Editura Universitii din Suceava,1999; 3) Drept financiar,Dan Drosu Saguna-Bucuesti: Editura C.H.Beck,2009; 4)Finane publice:teorie i practic,Iulian Vacarel-Bucuresti:Editura tiinific i enciclopedica; 5)Drept financiar public,Aurel Neagu.-Bucuresti:Universul Juridic ,2009; 6)www.insse.ro 7)www.fin.ro 8)www.scribd.com