I.

Contextul contabil Industrializarea Japoniei a nceput n anul 1868 dup restauraia Meiji. Guvernul era

responsabil pentru ncurajarea i posibilitatea de cretere a industriei. naintea celui de-al doilea rzboi mondial, economia japonez era controlat de un numr redus de aa numitele Zaibatsu, consorii industrial-politice care de obicei implicau o banc i se bazau pe familiile nobile. Importana bncilor i numeroasele aspecte ce privesc controlul afacerilor continu i astzi, dei grupurile informale numite Keiretsu au nlocuit Zaibatsu. Dup cel de-al doilea rzboi mondial Japonia a devenit una dintre super-puterile economice ale lumii. Pn la sfritul anilor 1989, capitalizarea pieei bursiere a fost mult mai semnificativ dect cea nregistrat la New York. La sfritul anului 1994 capitalizarea pieei din Tokyo ajunsese s fie de peste trei ori mai mare dect cea a Londrei dei pn la sfritul anului 2007 erau mult mai apropiate ca valori. n anii 1994-1995, punctul comun al primelor ase bnci ca mrime din lume era acela c toate se aflau n Japonia. Totui, pn la sfritul anului 1998 nici una din primele ase mari bnci nu mai erau japoneze, att din cauza devalorizrii monedei naionale (yen) ct i din cauza scderii bursei de valori. Scderea masiv a preului aciunilor i a preului activelor n timpul anilor 1990 a condus la o nevoie de reorganizare i redresare a bncilor. Totodat a dus la o deschidere ctre schimbare i influene exterioare n contabilitate. Statul deinea o influen semnificativ n contabilitatea japonez. Aceasta provenea din trei surse separate: Codul Comercial (derivat al influenei continental-europeane), Legea valorilor mobiliare i tranzacionrii (derivat dini nfluena SUA) i fiscalitate. Companiile listate din Japonia reprezint subiectul cerinelor Legii valorilor mobiliare i tranzacionrii. Bursa de valori din Tokyo are de asemenea propriile cerine pentru listare. Dei bursele sunt foarte rspndite, companiile japoneze se bazeaz n mod normal mai degrab pe datorii dect pe capital ca i surs principal de finanare, iar bncile sunt principalii furnizori. Finanarea prin datorii pe termen scurt n Japonia const n bilete la ordin cu o durat de 90 dezile, cu dobnd fix. Finanarea pe termen lung const ntr-un angajament informal care prelungete durata pe termen scurt a acestor bilete la ordin pentru un anumit numr de ani. Datoriile pe termen scurt finaneaz de obicei o proporie substanial a activelor fixe ale companiilor japoneze. n multe cazuri, bncile dein o proporie semnificativ a aciunilor clienilor i pot fi chiar acionari majoritari. n general, aciunile n companiile japoneze sunt deinute pe termen lung. Implicarea accentuat a bncilor i natura pe termen lung a aciunilor

pag. 3

proprietarilor i determin pe acetia s acorde o atenie mai redus informaiilor cu privire la ctigurile pe termen scurt spre deosebire de SUA sau Marea Britanie. Bncile au acces direct la informaiile contabile ale clienilor i au un interes relativ redus cu privire la raportarea financiar extern. Profesia contabil japonez a avut o influen relativ restrns privind raportarea financiar din cauza importanei surselor guvernamentale de autoritate. Institutul Japonez al Contabililor Publici Autorizai (JICPA - Japanese Institute of Certified Public Accountants) a fost unul dintre membrii fondatori ai Comitetului Internaional al Standardelor Contabile (IASC), dar acesta din urm a avut un efect redus asupra raportrii financiare japoneze de pn la sfritul anilor 1990. Motivul principal este acela c IASC a cutat s-i implementeze standardele prin eforturile corpurilor profesiei contabile naionale. Mai mult dect att, influenele internaionale pe termen lung simite asupra raportrii financiare japoneze au fost acelea ale Statelor Unite asupra Legii valorilor mobiliare i tranzacionrii i ale Germaniei asupra variantei originale a Codului Comercial. Influena Statelor Unite a limitat implicaiile IASC. Cu toate acestea,din 1993 pn n 1995 la conducerea IASC s-a aflat un preedinte de origine japonez ceea ce a generat o sporire a influenei internaionale n Japonia. n anul 2001 a fost elaborat un standard de reglare a sectorului privat n mare parte cu scopul de a face legtura cu noile standarde IASB.

II.

Particularitile economice n Japonia Economia nipon are o structur dual prin faptul c marile grupuri economice de tip

ZAIBATSU (MITSUBISHI, MITSUI,SUMITOMO, FUJI, SONWA, DAI ICHI KONGYA) coexist alturi de ntreprinderile mici i mijlocii, care dein o pondere de aproximativ 98% din totalul economiei. nainte de cel de-al doilea rzboi mondial au existat mari conglomerate care i desfurau activitatea pe lng o banc inclus n cadrul holdingului, acestea erau denumite ZAIBATSU i erau reprezentate de 10 gigani industriali aflai sub conducerea unor familii. Dup rzboi, forele aliate ocupante au dizolvat grupurile, pentru a reduce concentrarea pieei i pentru a promova democraia n Japonia. Mai trziu, aceste companii s-au regrupat i iau luat denumirea de KEIRETSU. Keiretsu reprezint un grup mare de companii, deseori integrat vertical, care coopereaz i lucreaz foarte strns unele cu altele. Acest grup include sucursale sau filiale i firme afiliate, dar ramificaia este mult mai complex. O filial reprezint o firm care n proporie de peste 50% este proprietatea companiei mam, n timp ce o

pag. 4

firm afiliat este mai puin de 10% proprietatea firmei mam. n prezent exist 6 grupuri economice formate pe structura vechilor Zaibatsuri. Fiecare grup cuprinde ntreprinderi din toate sectoarele industriale dezvoltate n Japonia. Prin urmare, n fiecare sector concureaz cel puin 6 companii. n mod normal, grupurile industriale sunt formate din firme oligopol - companii membre, plus numeroase companii asociate de dimensiuni mici i medii. Companiile membre sunt firme de mari dimensiuni, specializate n diferite domenii, care au relaii strnse cu restul componentelor grupului. De exemplu, companiile membre aparinnd grupului Mitsui ntrein relaii cu banca MitsuiBank, cu compania de comer i particip ca membri n organismul de elaborare a politicii grupului. Compania de comer exercit un rol la fel de important n integrarea grupului prin diverse activiti. n Japonia existmai mult de 6000 de companii de comer, ns numai primele 10 sunt denumite companii generale de comer - sogoshosha, ca exemplu Mitsubishi Corporation, Mitsui Co i Sumitomo Shoji. Acestea realizeaz peste jumtate din totalul exporturilor i importurilor japoneze. Principala funcie a companiilor generale de comer este aceea de a organiza activitatea de marketing i de distribuie a mrfurilor n schimbul unui comision, n principal pentru companiile din cadrul grupului industrial. Casa comercial cumpr bunuri de la A pentru a le vinde altei companii, B. Astfel, ambele companii, A i B, fac dou schimburi mutuale n legtur cu bunurile de interes prin compania comercial. Este o practic semnificativ mai ales n condiiile n care compania de comer are de a face cu o diversitate de produse i n concluzie poate fi un vnztor i, n acelai timp, un cumprtor pentru orice companie a grupului. Ca rezultat, n Japonia vnzarea i cumprarea direct sunt extrem de rare i fiecare bun sau produs trece printr-o companie de comer atotcuprinztoare. De asemenea acestea iniiaz i supravegheaz nfiinarea de firme n sectoare de viitor, att pe plan intern, ct i internaional. O alt funcie important a companiilor generale de comer este aceea de a furniza credite comerciale clienilor, ndeosebi firmelor de dimensiuni mici. Aceste companii generale de comer mprumut fonduri de la banca principal a grupului i ofer credite clienilor, pentru constituirea capitalului circulant, pentru cumprarea de materii prime sau de echipamente de producie. Banca grupului are un rol important n integrarea acestuia, reprezentnd principala surs de capital. Principala surs de dezvoltare a companiilor din cadrul unui grup a constituit-o forma de mprumut bancar de la o banc general i mai multe bnci locale care se ataau grupului. Pentru ali furnizori de capital necesar dezvoltrii unei companii, calitatea de membru ntr-un grup cu o banc mare este echivalentul garantrii mprumuturilor. Astfel, banca principal va sprijini compania grupului n achitarea fondurilor mprumutate. n al doilea rnd, banca acioneaz i ca un creditor pentru companie. Astfel, banca

pag. 5

din cadrul unui grup i asum funcia de siguran financiar a companiilor grupului. Scopul formrii grupului integrat de firme Keiretsu este de a avansa sau a se dezvolta n piee strine, de a asigura mprirea riscurilor prin transferul acestuia la nivelul filialelor, de a favoriza diversificarea printr-o specializare a companiilor membre ntr-un domeniu de activitate i de a evita o expansiune prea mare a propriei organizri a companiei mam. Aceast relaie arat c n Japonia relaia dintre printe i copii, repectiv cea dintre firma mam i companiile membre este descendent, de la vrf n jos, n timp ce n companiile occidentale aceast relaie implic una mai mult pe principii de egalitate. Un instrument important de control al grupului de ctre firma mam n afara celui prin acionariat se realizeaz prin repartizarea managerilor. Acesta separ managementul de proprietate, ceea ce conduce la un control fr proprietar.

III.

Rolul guvernului n economia Japoniei Influena instituiilor guvernamentale asupra economiei este reflectat de multitudinea

licenelor, permiselor i aprobrilor necesare, care reglementeaz cu strictee activitatea economic n Japonia, precum i de existena unor edicte neoficiale, dar n practic obligatorii, numite ndrumare administrative. Pe lng aparatul ministerial mai exist i o multitudine de organizaii cu funcii semiregulatorii. n prima parte a anului 1998 guvernul japonez a aprobat un plan de reform a administraiei, viznd reducerea numrului ministerelor i ageniilor asimilate. Unele puncte ale acestui program au fostrealizate, dar exist nc mult conservatorism n abordarea problemei.Pn n 1980, guvernul Japoniei a controlat accesul pe pia prin alocarea valutei i permind investiii strine. n bun msur aceste reglementri au fost eliminate, dar guvernul continu s joaceun rol important. n prezent, una dintre prioritile guvernamentale este aceea de a se determina dublarea investiiilor strine n Japonia pn n anul 2007. Percepia este aceea c rolul guvernului este de a remedia defeciunile pieei, ceea ce s-ar putea traduce printr-o "atitudine protectoare" fa de economia naional i o anumit precauie fa de concurena strin i posibila introducere de noi produse din exterior. Companiile japoneze au prosperat ani ndelungai ntr-un mediu reglementat. Cnd condiiile economice s-au nrutit companiile au solicitat dereglementarea economiei pentru a stimula creterea economic i pentru a rspunde concurenei strine. n acelai timp, ca efect al creterii yenului, companiile au nceput sa mute producia n strintate pentru a reduce

pag. 6

costurile. Aceasta a stimulat

"golirea" (hollowing-out) industriei japoneze. n prezent,

tot datorit tendinei de cretere a yen-ului, exportul, unul dintre motoarele tradiionale ale economiei nipone, este pus n pericol. Banca Central a Japoniei nu a ezitat s introduc pe pia sume enorme de valut strin, cuprecdere dolari SUA. n domenii n care dereglementarea s-a produs (precum cel al bunurilor de consum), pieele au explodat iimporturile au atins cote superioare, de neimaginat anterior. Totui, n domenii precum cel al bunurilor de capital industriale, eforturile de dereglementare au fost mai puin vizibile, companiile fiind n mai mic msur capabile s se delimiteze de legturile lor tradiionale de tip "keiretsu" n cutarea de noi surse.

IV.

Contabilitatea i auditul n Japonia

Modelul european de inere a evidenei contabile n partid dubl nu se cunotea n Japonia pn la mijlocul secoluluial XIX-lea, pn cnd aceast ar insular sub presiunea SUA nu s-a dezis de izolarea politic, care era n vigoare nc din sec. al XVII-lea. Se crede c contabilitatea n partid dubl a fost prezentat n Japonia n anul 1865. n practic contabilitatea n partid dubl a nceput s se utilizeze din momentul n care Banca Naional a Japoniei a emis Instruciunile corespunztoare de inere a evidenei contabile (1872) , precum i publicarea de ctre Ministerul Finanelor a documentului sub denumirea Ginko Boki Seiko (Metodele de inere a evidenei contabile n banc). n 1878 au fost deschise bursele de valori n Tokio i Osake, iar apoi, ca ciupercile dup ploaie, au aprut o sumedenie de societi pe aciuni. n 1890 a fost aprobat Codul Comercial n baza cruia societile pe aciuni erau obligate s prezinte statului situaia economico financiar a ntreprinderii privind activele i raportul financiar. Anume din anul 1890, n Japonia se nregisteaz un progres vizibil n domeniul contabilitii. Un rol important n apariia contabilitii drept profesie a avut desigur legislaia fiscala. Impozitul pe venit a fost introdus n 1896, dup care, pe lng contabili simpli au aprut i agenii fiscali, care prestau companiilor consultaii profesionale n domeniul achitrii impozitelor. Astfel, spre sfritul secolului al XIX-lea, n Japonia existau dou categorii de contabili: unii duceau evidena contabil i prezentau situaia economico - financiar a entitii, alii se specializau n domeniul contabilitii fiscale i ofereau aici consultaii.

pag. 7

Evidena contabil, n corespundere cu Codul Comercial din 1890, se supune verificrilor de ctre auditorii statului. Auditorii statului, erau asemenea auditorilor din rile occidentale, care nu erau obligai s dispun de certificat de contabil specializat. Practic, ei doar se numeau auditori i funciile de verificare i control aproape nu le ndeplineau. De exemplu, n 1909, au fost depistate cazuri de fraude n compania Dai Nihon Seito Co. Fraudele erau nsoite de tranzacii ilegale la calcularea i achitarea aa numitelor devidende, cu ajutorul crora se minea Comisia de Supraveghere. Drept rezultat, scderea brusc a preurilor la aciuni a dus la falimentul companiei. Dup acest incident, domnul Claude Maxwell MacDonald, pe acel timp ambasador al Japoniei, a subliniat necesitatea auditorilor. n modul respectiv, a fost pus nceputul activitii de audit n Japonia dup exemplul din Marea Britanie, unde inerea evidenei contabile i activitatea de audit erau destul de dezvoltate la nceputul secolul XX. Ministerul Agriculturii i Comerului din Japonia, care era mai competent la acest capitolul, imediat a efectuat un control asupra inerii evidenei contabile n SUA, Marea Britanie i Europa. Rezumatul acestui studiu a fost publicat n 1909 sub denumirea de Raport privind investigarea sistemului de pregtire a Contabililor Publici Autorizai. Trebuie de menionat faptul c printre contabilii japonezi a nceput o micare n favoarea acceptrii Legii privind Contabilii negistrai. Primul proiect de acest tip a fost elaborat n 1914, dar a fost respins din cauza litigiilor nerezolvate. n general, proiectele referitor la aceast lege au fost abordate de 8 ori, ns doar 13 ani mai trziu Legea privind Contabilii nregistrai a fost adoptat. Motivul pentru care proiectele anterioare ale acestei legi au fost respinse const n faptul c, n Japonia la nceputul secolului XX, societatea nu era gata s accepte auditorii. Muli aveau ndoieli vizavi de necesitatea unei astfel de profesii. Chiar i Legea privind Contabilii nregistrai n 1927 era departe de perfeciune i avea multe divergene de sistemul de contabilitate britanic, care de la bun nceput a fost considerat drept etalon. Acesta nu include nici odispoziie care s protejeze contabilii. Oricine care studia contabilitatea la universitate (colegiu) sau care avea practic n domeniu cel puin 1 an, putea s se nregistreze drept contabil profesionist. Spre sfritul anilor 20-30 a secolului XX, a sporit esenial numrul agenilor fiscali care doresc s-i legalizez eactivitatea dup exemplul contabililor. Condiiile pentru aceasta s-au format pe parcursul celui de-al 2 rzboi mondial, cnd taxele substanial au crescut. Pentru a asigura succesul politicii de guvernare naional a Japoniei, corelate cu reformele fiscale, n 1942 a fost adoptat Legea cu privire la Agenii Fiscali.

pag. 8

Dup nfrngerea Japoniei n cel de-al 2 rzboi mondial, toate reformele ulterioare au fost realizate exclusiv ca partea politicii de ocupare (GHQ). Una din direciile principale ale acestei politici au fost reformele economice asociate cu dizolvarea zaibatsu - grupurile financiare japoneze. Comanda forelor de ocupaie a ncercat s democratizeze piaa valorilor mobiliare, precum i condiiile necesare (inclusiv juridice) pentru a implica capitalul strin n economia Japoniei. n 1948 a fost adoptat Legea privind hrtiile de valoare i a piaa bunurilor mobiliare, care pentru a proteja interesele investitorilor presupunea divulgarea obligatorie a informaiei privind situaia financiar i confirmarea ei dectre auditori independeni. Legea respectiv era aproape ntocmai cu legislaia din SUA, i anume Legea privindValorile Mobiliare din 1933 i Legea cu privire la piaa de capital aprobat n SUA n 1943. Probleme au aprut la capitolul formrii sistemului de audit, dat fiind faptul c n Japonia nu existau auditori calificai, iar contabilii din comanda forelor de ocupaie se considerau nepregtii de a implementa n pratic legea nou. n legtur cu acest fapt, n 1948 a fost adoptat Legea cu privire la Contabilii Publici Autorizai (CPA). Noua lege prevede organizarea unui examen special pentru contabilii nregistrai, care aveau practic n domeniu minim 3 ani. Sistemul anterior de contabilitate a fost anulat. ntruct anterior, contabilii niciodat nu au practicat activitatea de audit, acum, ns, datorit eforturilor depuse de ctre comandanii forelor de ocupaie, au trebuit s se nvee i s se adapteze la principiile de inere a evidenei contabile din Vest. Reformele economice efectuate de ctre comandanii forelor de ocupaie au atins i sistemul fiscal japonez. n 1949, n Japonia a sosit o echip de specialiti n frunte cu profesorul Universitii din Columbia, Charles C. Shope, care trebuia s elaboreze recomandri privind reformarea sistemul fiscal japonez. Sistemul progresiv propus de ctre grupa lui Shope, bazat pe impozitele directe, funcioneaz n Japonia pn n prezent. Pe lng acestea, n recomandrile lui Shope era evideniat nivelul sczut de calificare a agenilor fiscali, din cauza crora, n administraia de dup rzboi deseori apreau nenelegeri. Ca urmare a multor consultaii, vechiul sistem legat de agenii fiscali a fost anulat, iar n 1951 a fost adoptat Legea privind contabilii fiscali publici specializai. Astfel, dup o perioad ndelungat de modificri, au aprut dou categorii de contabili n Japonia. Primii - Contabilii Publici Specializai - ndeplineau funciile sale din contabilitate i audit, iar a doua categorie - Uniunea Agenilor Fiscali - se specializa n domeniul impozitrii i soluionarea diferitelor probleme de acest gen. Ambele grupuri au stabilit cerine destul de

pag. 9

complexe pentru examenul de dobndirea a titlului de Contabil Public Specializat i au fondat organizaiile lor. Mai sus am menionat c sistemul de dezvluire a situaiei financiare i a auditului independent n sectoarele private din economia Japoniei, pn la sfritul celui de-al 2 rzboi mondial practic nu existau. Practic ntreaga economie erac ontrolat de ctre zaibatsu i dup desfiinarea acestuia au aprut goluri care trebuiau completate. n Japonia postbelic, companiile au nceput s se integreze pe alte baze dect cele prevzute n SUA i Marea Britanie. Dup dizolvarea zaibatsu , o cale mult mai eficient de obinere a finanrii pentru majoritatea companiilor nu era finanarea direct de la banc, dar finanarea de pe piaa hrtiilor de valoare. n consecin, nu a fost format un sistem contabil consolidat pentru companiile din Vest a Japoniei postbelice i astfel, multe dintre companii continuau s in evidena contabil dup metodele sale vechi. Evidena la astfel de operaii era completat i de ascunderea veniturilor, manipularea profiturilor i a sitaiilor de fraud. n acele timpuri, puini dintre contabilii specializai aveau mcar puin practic n activitatea de audit. Cauzele respective noi le-am analizat mai sus. Activitatea de audit, desigur, era limitat din cauza lipsei unor auditori calificai n domeniu. Auditului se supuneau doar companiile care erau nregistrate pe piaa de valori mobiliare i de aceea erau verificate conform Legii privind hrtiile de valoare i a bunurilor mobiliare din 1948. n aceiai perioad, o mulime de companii nu erau supuse auditului independent, iar majoritatea companiilor mici i mijlocii erau verificaide auditorii interni n conformitate cu Codul Comercial. Muli dintre auditorii interni au lucrat doar ntr-o companie, aveau lacune n ceea ce privete sistemul de contabilitate i metodologia efecturii controlului, i erau practic lipsii de independen pentru a fi obiectivi. Astfel, din cauza sistemului reformat de audit, controlul din Japonia pn la a doua jumtate a anilor 40 din secolul XX, era destul de slab i ineficient. Pe fonul acestui sistem contabil nesigur se discuta problema investiiilor strine n Japonia. n sfrit, n primii ani postbelici, firmele de audit, n Japonia, lipseau totalmente, iar auditarea companiilor se efectua de ctre ali contabili publici autorizai. Se ntmplau desigur situaii cnd auditarea se efectua de ctre mai muli auditori unii, dar multe companii ncheiau acorduri de colaborare cu contabili-experi individuali, care posedau certificatul CPA. Un auditor nu era capabil s efectueze ntregul volum de lucru, dac mergea vorba de o companie mare, dar el era cointeresat n primirea unui salariu formidabil i destul de mare, care nu trebuia mprit cu ceilali colegi. Astfel, se creau condiii de pierdere a independenei, dat fiind faptul c auditorii care lucrau individual preuiau clienii si i n nici ntr-un caz nu doreau s-i piard. Pe lng aceasta, independena era o tem destul de dureroas pentru auditorii japonezi, din cauza

pag. 10

problemelor de ordin cultural i mental. A trecut o perioad destul de ndelungat de timp pn cnd n Japonia a fost introdus auditul complet. Asta a avut loc tocmai n 1957, iar pn atunci (1951-1957) auditorii japonezi ncercau din toate puterile i cunotinele s stpneasc aceast profesie. Dup introducerea auditului obligatoriu, care a avut loc fr mari nenelegeri, din cauza efectului pozitiv a perioadei experimentale de 6 ani, prea c auditul s-a instaurat bine pe pmntul japonez, dar, de fapt, schemele de triare prin care se obineau pe ascuns, de-a lungul multor ani, dividendele, nu au fost dezrdcinate. Atenia la faptul c companiile ascundeau informaia veritabil temporar a slbit din cauza creterii economice rapide a Japoniei, care adurat pn n anii 60 ai sec. XX. n anul 1963, n economia japonez a inceput criza care a adus la falimentul multor companii, mail ales n anii 1964-1965. Anume atunci au ieit la iveal cazuri de aciuni n afara Legii a conducerii companiilor, legate de ascunderea venitului real i de faptul c se ducea evidena contabil dubl. Auditorii independeni, muli dintre care acionau individual, s-au evideniat nu din cea mai bun parte. De aceea, efectuarea auditului n companii de o singur persoan a fost interzis i n anul 1967 au fost fondate primele firme de CPA. A fost reorganizat JICPA, care a ntrunit majoritatea auditorilor practici. Pe lng aceasta, deoarece auditul intern la fel nu s-a artat prea bine, au fost ntreprinse msuri de ntrire a sistemului de audit intern n corporaiile japoneze. Cu prere de ru, indiferent de msurile ntreprinse, auditorii japonezi s-au confruntat cu noi probleme. n primul rnd, JICPA a obinut statutul de aa numit corporaie special, ce n marea msur a fost reacia la marile scandaluri legate de companiile care au falimentat (deosebit de scandalos a fost falimentul Sanyo Special Steel Co., care a intrat n istoria Japoniei ca unul dintre cele mai semnificative falimente). Pentru auditorii care nu i ndeplineau bine funciile, au fost introduse sanciuni administrative chiar pn la anularea registraiei.

V.

Particularitile organizrii contabilitii n Japonia n Japonia reglementarea evidenei este determinat de Codul Comercial din 1899 i

Legea cu privire la hrtiile de valoare i burse din 1948, adoptat sub influena standartului amercian de dare de seam i audit. Elaborarea standartelor n Japonia se efectueaz sub influena aparatului de stat, ns are mult comun cu sistemul de eviden i de dare de seam din SUA i Marea Britanie.

pag. 11

Standartele Naionale de eviden i dare de seam n Japonia au puterea legii i sunt stabilite de urmtoarele organede stat: Consiliul pentru problemele contabilitii pe lng Ministerul de Finane, Biroul privind hrtiile de valoare pe lng Ministerul de Finane, Ministerul justiiei i Institutul de contabili jurai i contabili-experi. Ordinea de organizare a contabilitii n Japonia se bazeaz pe principii engleze i a fost stabilit n 1872. Mai trziu, n 1880 au fost elaborat i adoptat legislaia comercial bazat pe dreptul german, care s-a pstrat pn n prezent. Dup adoptarea dreptului de burs de tip american, n 1948, ntreprinderile Japoniei la inerea contabilitii au nceput s se conduc de Standartele de eviden. Treptat, contabilitatea japonez s-a apropiat de cea american. Reglementarea evidenei contemporane este orientat spre bnci i impozitare. Politica de eviden a companiei se adopt de organele fiscale. Controlul asupra respectrii regulilor de eviden, organizarea auditului i publicarea drilor de seam ale companiilor se efectueaz de Ministerul Finanelor. Principiile de baz ale organizrii contabilitii sunt elaborate de Consiliul pentru contabilitate. La etapa dat, sistemul de contabilitate n Japonia se bazeaz pe trei ramuri intercorelate ale dreptului: comercial, fiscal i de burs. Colegiul public privind contabilitatea Japoniei a elaborat i publicat regulamentele i standartele de contabilitate, care examineaz probleme coordonrii dreptului comercial cu standartele de contabilitate; organizarea i inerea contabilitii la ntreprinderile Japoniei; metodele de calculare a costului produciei finite; particularitile evidenei operaiilor n valut strin; pregtirea i ntocmirea drilor de seam consolidate. O particularitate a economiei japoneze este funcionarea grupurilor financiar-industriale mari. ntreprinderile mari i mijlocii ale Japoniei intr n componena companiilor monopoliste care au filiale i ntreprinderi-fiice peste hotare, de aceea ntreprindele trebuie s alctuiasc i s prezinte rapoartele financiare consolidate. n legtur cu faptul c companiile sunt obligate s calculeze dividendele de dou ori pe an, pe 1 ianuarie i 1 iulie, raportarea financiar a ntreprinderilor de asemenea trebuie s fie ntocmit de dou ori pe an. Particularitile evidenei i drilor de seam ale companiilor japoneze constituie reflectarea detaliat a operaiilor cu instrumentele financiare i restructurarea capitalului public. La ntocmirea rapoartelor financiare consolidate sunt utilizate metodele de cot i de contopire (cu folosirea elementelor metodei de cot), iar consolidarea este nsoit de audit. Cerina

pag. 12

raportrii financiare consolidate, n caz de investiii mai mari de 10% din vnzrile holding-ului i publicarea drilor de seam, este stabilit pentru societile pe aciuni cu capital strin. Auditul independent este obligatoriu numai pentru companiile mixte mari (capital peste 500 milioane yen, obligaii peste 20 milioane yen). Pentru ntreprinderile cu rspundere limitat, controlul de audit se efectueaz de serviciul de audit al nsi companiei (audit intern). Auditul independent al companiei japoneze se efectueaz de instituiile de audit ale contabililor publici autorizai. Din cauza instabilitii cererii, ofertei i conjuncturii pieii, o problem deosebit pentru contabilii companiilor japoneze prezint evaluarea activelor inverse (curente), alegerea metodei de calculare a amortizrii i cheltuielilor, investiiilor capitale. n asemenea situaii, contabilul se afl parc ntre 2 focuri: necesitatea respectrii regulilor normative i fiscale i tendina spre asigurarea profitului maxim pentru companiile sale .Conform legislaiei n vigoare, una din regulile evidenei este ca metodele de evaluare i decontare folosite n decursde cteva perioade de raportare s fie aceleiai, ceea ce asigur metodica unic de calculare a indicilor n diferite forme ale drilor de seam pe una i aceeai dat, coordonarea reciproc i succesiunea datelor rapoartelor financiare pe diferii ani. n contabilitatea ntreprinderilor japoneze se utilizeaz principiile sistemului zecimal de formare a planului de conturi, folosirea crora nu este reglementat n ordinea legislativ. Raportarea financiar obligatorie include Bilanul, Raportul cu privire la profit i pierdere, Raportul cu privire la circulaia mijloacelor bneti. Raportul finaciar ntocmit dup regulile Ministerul de Finane este mai detaliat dect cel ntocmit dup regulile Codului Comercial. Bilanul contabil clasific activele, obligaiile, rezervele de eviden i capitalul conform tipurilor i se aseaman cu cel american n ceea ce privete plasarea activelor, pe msura descreterii lichiditii i pasivelor, conform termenelor de solicitare. Spre deosebire de practica american, capitalul public nu conine informaie despre tipurile principale i numrul de aciuni. Bilanurile ntreprinderilor japoneze includ un numr mare de rezerve. Venitul de emisiune din realizarea aciunilor se include n componena capitalului de rezerv. Rezervele stabilite de legislaie se calculeaz n mrime de 25% din capitalul public n limitele 10% din profitul anual. Aceste rezerve se folosesc pentru acoperirea pierderilor aprute n decursul perioadei de raportare. Profitul nerepartizat, de asemenea, se include n componena rezervelor. Raportul financiar se public n dou limbi: englez i japonez, i se ntocmete n dou valute: iene i dolari, n conformitate cu dou standarte: SUA i Japonia. ns drile de seam ale ntreprinderilor japoneze publicate nu corespund structurii interne stabilite de

pag. 13

standardele japoneze din cauza dominrii formei juridice asupra coninutului economic i utilizarea incomplet a cerinelor principiilor de calculare i a conservatismului. Mijloacele fixe se reflect n eviden potrivit valorii iniiale, iar reevaluarea lor este admis numai n caz de depreciere ndelungat a cldirilor i terenurilor. Amortizarea mijloacelor fixe se calculeaz conform metodelor propuse de standardele internaionale, cu prioritatea metodei soldului sczut. Amortizarea acumulat se reflect n bilan sub form de contra arcticol la mijloacele fixe i se scade din sum la calcularea totalului. Investiiile financiare pe termen lung se evalueaz potrivit costului, innd cont de reevaluare. Investiiile pe termen scurt se nregistreaz dup costul fr reevaluare. Cheltuielile pentru cercetrile tiinifice i lucrrile experimentale de proiectri sunt recunoscute imediat i se amortizeaz n decurs de 5 ani n baza calculelor companiei. Cheltuielile de organizare la crearea companiei sereflect n bilan n componena cheltuielilor amnate. Termenul lor de trecere la pierderi este de la 3 la 5 ani. Goodwill-ul se determin reieind din valoarea de eviden a activelor nete la data de procurare, ns poate fi folositi valoarea just. Goodwill-ul se scade imediat din contul venitului companiei sau se amortizeaz n decurs de 5 ani. Amortizarea acumulat privind activele nemateriale nu se reflect n bilan, ci se dezvluie n anexele la darea de seam. Stocurile materiale ale companiei se evalueaz conform preului de cost instoric n variantele costului mediu, ntreprinderile aplic de asemenea i metoda de inventariere n cazul determinrii costului realizrii. Regulile fiscale permit formarea rezervelor privind datoriile compromise i dubioase n mrime de 0,3-1,35 % din suma creanei n funcie de ramur. Aceste rezerve se reflect n bilan cu ajutorul articolelor de corectare privind diverse feluri de active i n ntregime privind toate activele. ntruct Japonia este limitat n ceea ce privete resursele de materie prim, problemei evidenei cheltuielilor de producie se d o importan deosebit. n reducerea cheltuielilor de producie economitii japonezi vd principala condiie de a supraveui n lupta concurenial pe piaa intern i cea extern. n faa antreprenorilor japonezi st problema de a produce mrfuri, cheltuind pentru aceasta cu 10-15 % mai puin dect n SUA, Germania, Britania. n acest scop sunt utilizate mijloace ale reglementrii monopoliste de stat a economiei, precum i se face controlul sistematic drastic asupra cheltuielilor de producie prin determinarea mrimii normative a cheltuielilor de producie privind perioadele i n expresie valoric. Arenda finanat este recunoscut n Japonia, ns n practic se nregistreaz ca operaional.

pag. 14

Defalcrile de pensii ale companiei se contabilizeaz dup metoda de pli, care este determinat de companii n funcie de stagiu, salariu i ali factori. n bilan defalcrile de pensii sunt prezentate n componena datoriilor. Articolele pe termen lung n valut strin se nregistreaz privind cursurile istorice i nu se recalculeaz. ns,conform regulilor fiscale, la schimbarea esenial a cursurilor este admis recalcularea articolelor dup cursul la data de raportare. n caz de recalculare a drilor de seam a filialelor strine, sunt aplicate cursurile istorice pentru reestimarea mijloacelor fixe, a stocurilor, capitalului, obligaiilor pe termen lung i a cursului la data de raportare pentru reestimarea articolelor bneti, datoriilor debitorilor i a creditorilor pe termen scurt i a mrfurilor. Diferenele negative sau pozitive din transformarea drilor de seam se prezint n activele sau datoriile bilanului. Raportul cu privire la profit i pierdere se reevalueaz dup cursul mediu. Venitul net nerepartizat se reevalueazdup cursul la data de raportare. Diferenele de calcul din schimbarea cursului se trec la scderi pe contul profitului. Astfel, sistemul de contabilitate din Japonia are urmtoarele particularitii: O mare influen asupra sistemului de contabilitate exercit statul pin Codul dreptului economic, Legea cuprivire la hrtiile de valoare i burse, legislaia fiscal i actele normative speciale. Profesiunea de contabil nu exercit o mare influen asupra colectrii informaiei financiare. Activitatea bursei de valori este reglemetat de stat. Sursa principal de finanare a companiilor este capitalul mprumutat, ns bncile nu exercit o influen eficace asupra raportrii financiare externe. Dreptul economic nu cere ntocmirea rapoartelor financiare consolidate.

VI.

Nouti economice despre Japonia Companiile japoneze risc s fie scoase de pe piaa Uniunii Europene ca urmare a

dificultilor n armonizarea standardelor japoneze de contabilitate cu legislaia comunitar n materie, relateaz cotidianul Financial Times.

pag. 15

Din 2005, n UE se aplic Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), iar Bruxellesul a cerut companiilor japoneze s se alinieze i ele la aceste standarde. Agenia japonez pentru servicii financiare susine ns c Bruxellesul a cerut i alte schimbri, care ar necesita efectuarea unor recalculri masive. Companiile strine de pe teritoriul Uniunii au avut termen pn la 1 ianuarie 2009 s nceap s utilizeze IFRS. Oficialii japonezi susin ns c acest termen este prea scurt. Este nevoie de trei pn la patru ani pentru a schimba regulile de contabilitate, a declarat Toshitake Kurosawa, director pentru pieele financiare internaionale din cadrul ageniei japoneze. Cerinele UE ar putea afecta cteva dintre cele mai mari companii japoneze, printre care Sony i Toyota, nregistrate la Londra, sau Canon, nregistrat la Frankfurt, care s-ar putea gsi n imposibilitatea de a-i majora capitalul pe pieele europene. Guvernul de la Tokio cere Uniunii Europene s accepte Principiile de Contabilitate General Acceptate, folosite n prezent de companiile japoneze, argumentnd c implementearea noilor standarde ar fi foarte costisitoare i ar putea determina multe companii japoneze s se delisteze de pe pieele europene. Si aa, numrul companiilor japoneze nregistrate n UE a sczut de la 80 n 2002, la mai puin de 40 anul trecut. Printre companiile cele mai mari care au preferat s se retrag sunt NEC (din Londra, Frankfurt i Amsterdam), Hitachi (din Frankfurt) i Mitsubishi UFG, cea mai mare banc comercial din lume (care s-a retras din Londra). Sony de asemenea a inaintat la sfritul anului trecut solicitarea de a fi delistat din Frankfurt, Paris i Bruxelles.

VII.

Concluzie Ordinea de organizare a contabilitii n Japonia se bazeaz pe principii engleze i a fost

Analiznd informaia selectat pot meniona mai multe lucruri: stabilit n 1872. Mai trziu, n 1880 au fost elaborat i adoptat legislaia comercial bazat pe dreptul german, care s-a pstra tpn n prezent. Guvernul continue s aib o influen major n economia Japoniei; rolul guvernului fiind de a remedia defeciunile pieei, ceea ce s-ar putea traduce printr-o "atitudine protectoare" fa de economia naional i o anumit precauie fa de concurena strin i posibila introducere de noi produse din exterior. Grupurile financiare japoneze zaibatsu aveau o mare influen n contabilitatea i auditul

japonez. Odat cu dizolvarea acestor grupuri, Japonia nregistreaz o nou etap n economie, fiind una prosper, cu noi reforme i legi destul de ordinare.

pag. 16

 La ntocmirea rapoartelor financiare consolidate sunt utilizate metodele de cota si de contopire(cu folosireae lementelor metodei de cot), iar consolidarea este nsoit de audit. Dreptul economic nu cere ntocmirea rapoartelor financiare consolidate. O mare influen asupra sistemului de contabilitate exercit statul pin Codul dreptului economic, Legea cuprivire la hrtiile de valoare i burse, legislaia fiscal i actele normative speciale.

Datorit informaiei de mai sus, pot constata faptul c, Japonia a avut att perioade de cretere, ct i perioade de descretere economic. Multe companii destul de influenabile au avut de suferit din cauza lipsei de individualitate i independen, i anume independena auditorilor singuri, care era mult afectat de Ministerul Finanelor. Auditul intern la fel nu era unul obiectiv, fiindc auditorii interni, n cazul unor companii majore, erau cointeresai n primirea unor salarii formidabil de mari, de aceea nu nscriau n rapoartele sale de audit situaia real a ntreprinderii. Deoarece Ministerul Finanelor nu a vrut s se autopedepseasc public, toi cei ce au avut nregistrate n activitate fraude, delapidri, tranzacii stranii, lipsuri i plusuri nerecunoscute fiscal i nedocumentate nu au fost pedepsii. De aceea, alt dat i-au permis s-i repete gafele.

pag. 17