Material in curs de elaborare. A nu se distribui si a nu se cita.

PLANIFICAREA SI CONTROLUL COSTURILOR Clarificri conceptuale Fluxurile bneti din ntreprindere asociate proceselor de utilizare a factorilor de productie (de combinare a resurselor pentru realizarea bunurilor i serviciilor) sunt descrise prin conceptele de pli, cheltuieli, consumuri i costuri iar fluxurile bneti legate de valorificarea bunurilor i serviciilor se descriu prin valoarea productiei, venituri, valoarea vanzrilor i ncasri (aceste din urm concepte vor fi tratate n cap.....) Tabelul urmtor ilustreaz folosirea conceptelor prin activitile economice crora le sunt asociate.

Activitatea 1 a b

Descrierea activitii Aprovizionarea cu bunuri i servicii Achitarea valorii factorilor de producie cumprai i stingerea altor obligaii

a b

Folosirea resurselor ntreprinderii Folosirea bunurilor i serviciilor n procesele productive din ntreprindere

a b

a b

ntreprinderea produce bunuri i servicii (determinate ntr-un interval de timp) ntreprinderea obine valoare adugata Veniturile ntreprinderii ntr-o perioad (pot fi i altfel dect prin procese productive mai mari sau mai mici decat valoarea (de baz) produciei datorit unor surse suplimentare sau rmnerii produselor n stoc) ntreprinderea vinde bunuri i servicii Valoarea vanzrilor (din care, de obicei, o parte este ncasat n perioada de referin) n ntreprindere intr bani de la teri ncasri = Intrrile de bani (sau alte mijloace de plat) n ntreprindere indiferent de cauzele care le genereaz

Conceptul corespondent i definirea sa Cheltuieli = Valoarea factorilor de productie cu care se aprovizioneaz ntreprinderea Pli = Transferul de bani (sau mijloace de plat echivalent) ctre teri cu diminuarea mijloacelor bneti ale ntreprinderii. Nu toate bunurile i serviciile sunt pltite n perioada de referin. Plile pot fi mai mari sau mai mici dect cheltuielile i pentru c sunt ocazionate i de alte procese dect cele productive (plata impozitelor sau a dividendelor, de exemplu) Consum = Diminuarea valorii resurselor ntreprinderii Costuri = Expresia valorica a factorilor de producie consumai de ntreprindere (care i transfer valoarea asupra rezultatelor) Valoarea produciei = pre (luat n calcul) x cantitatea produs n perioada de referin

Activitile 1 i 2 pot fi numite generic de consum iar activitile 3 i 4 sunt legate de venituri. Mrimea celor 4 categorii ale consumurilor din ntreprindere este tendenial apropiat. Ele se suprapun partial fiind ns i decalate n timp. Aceeai evaluare se aplic i n cazul celor patru categorii din grupul veniturilor. Pentru a se menine pe pia, ntr-o perioad, valorile din categoria veniturilor trebuie sa depeasc pe cele din categoria consumurilor.

Material in curs de elaborare. A nu se distribui si a nu se cita. Schema i tabelul de mai jos arata situaii posibile n care se pot afla cele patru categorii privind consumul. (schema GROTE p.77) situaiile notate cu 1, 2 ....9 sunt interpretate n tabelul urmtor. Situaia Exemplu de activitate Explicaie suplimentar 1 Plata n avans a facturii unui furnizor Plata devanseaz cheltuiala 2 Se cumpr un serviciu pltindu-se pe loc Cheltuial simultan cu plata 3 Se cumpr servicii i bunuri care urmeaz a Cheltuiala nregistrat va fi achitat fi pltite la un termen ulterior ulterior 4 Intrarea mrfurilor n depozit urmnd a fi Consum ulterior cheltuielii consumate ntr-o perioad viitoare 5 Utilizarea bunurilor i serviciilor chiar n Consum simultan cu cheltuiala perioada n care au fost cumprate i s-a nregistrat cheltuiala 6 Utilizarea bunurilor i serviciilor cumprate Cheltuial anterioar consumului anterior (se reduc stocurile i se uzeaz echipamentele cumprate) 7 Repararea unor cldiri neimplicate n procesul Consum fr corespondent n costuri productiv al ntreprinderii 8 Consumul de resurse n procesele productive Costuri ale perioadei de plan din ntreprindere 9 Activiti nespecifice Costuri care exced consumul Plaile sunt ieiri de bani sau alte mijloace de plata din ntreprindere ctre teri. Ele diminueaz activele ntreprinderii i sting obligaiile asumate de ntreprindere fa de furnizorii de bunuri i servicii, salariai, proprietari, bugetele publice etc. Plile se pot face cu numerar sau bani de cont. n mod excepional debitele pot fi achitate cu alte valori acceptate de pri. (valori mobiliare sau bunuri). Cheltuielile desemneaz obligaiile de plat asumate ntr-o perioad, aa cum sunt nscrise n nregistrrile contabile, independent de momentul plii lor efective. n contabilitate se consider celtuielile nscrise n conturi ca opuse veniturilor. Cheltuielile cuprind o sum de costuri precis identificate plus alte pli. Consumurile n sens fizic desemneaz utilizarea productiv a materialelor, materiilor prime, energiei i altor resurse i uzura mijloacelor fixe. n sens valoric ele nseamn transferul de valoare de la factorii de producie la bunurile i serviciile destinate vnzrii sau consumului propriu. O semnificaie economic i managerial deosebit o au consumurile specifice. Consumul unor resurse pe unitatea de produs este unul din cei mai expresivi indicatori ai eficientei i competitivitii. Costurile sunt expresia valoric a resurselor consumate n procesele de producere i vnzare a bunurilor i serviciilor i pentru mentinerea capacitilor productive ale ntreprinderii. Costurile sunt caracterizate prin: consumul de bunuri materiale sau nemateriale n ntreprindere, exprimarea valoric i referina strict la bunurile i serviciile produse, la o perioada determinat i localizare. Amenzile sau sponsorizrile facute, de exemplu, nu sunt costuri. Costul nu trebuie i nu poate fi considerat ca un
rezultat al unei calculaii, ci ca o apariie obiectiv generat de consumul de valori care l-a ocazionat3.

Noiunea de cheltuieli, care adesea n mod simplist - se folosete pentru a desemna costuri, are un

Material in curs de elaborare. A nu se distribui si a nu se cita. coninut eterogen i o sfer mai larg de cuprindere dect ce a costurilor. Numai o parte a cheltuielilor constituie costuri. n timp ce costul reflect un consum de factori de producie, cheltuielile reflect pli (transferuri de numerar sau disponibiliti) efectuate sau care se vor efectua n vederea sau n urma unei aprovizionri ori stingerii diverselor obligaii fa de teri. Cheltuielile de aprovizionare, de exemplu, devin costuri numai n momentul consumului, adic al transformrii bunurilor cumprate, prin procesul de producie, n alte utiliti. Potrivit reglementrilor romneti din Regulamentul de aplicare a legii contabilitii costul de producie a unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate, celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota de cheltuieli indirecte de producie determinate raional ca fiind legate de fabricaia acestuia. n acelai regulament se menioneaz c toate cheltuielile generale de administraie, cheltuielile de desfacere i cele financiare, cu excepia dobnzilor la creditele bancare contractate pentru producia cu ciclul lung de fabricaie, nu se includ n costuri. Dac la costul de producie se adaug cheltuielile generale de administraie i cheltuielile de desfacere se obine costul complet al produsului fabricat, lucrrii executate sau serviciului prestat. Noiunea de cost de producie este asociat i n Lege proceselor productive reflectnd consumuri i alte cheltuieli de producie. Nu se poate ns interpreta aceasta legare a costurilor de factorii (materiali) de producie ca fiind o categorie specific ntreprinderilor productoare de bunuri fizice. In egal msur producia de servicii consum resurse (inclusiv materiale) i are deci costuri, dup cum i producia de bunuri consum tot mai multe servicii. Intreprinderea de comer, cea de turism sau ntreprinderea de formare i perfecionare profesional, de exemplu, au costuri i trebuie s le calculeze la fel ca ntreprinderea productoare de bunuri de consum sau de utilaje agricole, de exemplu. Calculaia costurilor nseamn determinarea costurilor planificate i efective, a nivelului i structurii acestora ntr-o perioad i repartizarea lor pe purttori, fiind o parte a funciei financiar-contabile a ntreprinderii. Ea constituie un instrument de informare i decizie care ofer rspunsuri la ntrebri precum: Ce costuri apar ntr-o perioad? Ct cost realizarea unui produs/serviciu? Cine (departament, loc de munc, persoan) a generat costurile? Calculaia costurilor este parte a contabilitii manageriale (de gestiune). 11.2 Funciile costurilor i calculaiei
n ntreprindere costurile au dou categorii de funcii eseniale. Funcii cantitative de msurare i reflectare a realitii consumurilor i funcii calitative de planificare, fundamentare a deciziilor, control i reglare a proceselor productive. Aceste funcii ale costurilor sunt ndeplinite prin calculaia costurilor i contabilitatea de gestiune (managerial). Abordarea cantitativ presupune :

Determinarea i evidenierea costurilor pe categorii de costuri dup diferite criterii utile decidenilor Determinarea i repartizarea costurilor pe departamente, alte diviziuni organizatorice pn la locuri de munc (generatori de costuri) Determinarea i repartizarea costurilor pe produse/servicii, funcii ale ntreprinderii, procese, activiti i operaii (purttori de costuri).

Din perspectiv calitativ costurile folosesc la:

Material in curs de elaborare. A nu se distribui si a nu se cita.

Planificarea aprovizionrii Planificarea produciei Planificarea desfacerii Fundamentarea deciziilor privind preurile de cumprare i preurile de vnzare Fundamentarea deciziilor de Make or Buy i de externalizare Fundamentarea deciziilor de investiii Fundamentarea deciziilor de nnoire sortimental Controlul modului de gestionare Identificarea pragului de rentabilitate Determinarea rentabilitii produselor, proceselor i diviziunilor ntreprinderii Proiectarea msurilor de raionalizare i eficientizare Fundamentarea strategiei concureniale a ntreprinderii

Costurile reprezint instrumentul prin care conducerea ntreprinderii evalueaz eficacitetea utilizrii resurselor productive. Pe baza lor se fac analizele interne i de poziionare n raport cu concurentii. Indicatorii costurilor nu trebuie s lipseasc de pe tabloul de bord al managerilor de la toate nivelele ierarhice. Veniturile ntreprinderii depind, pe de o parte, de cantitile vndute i preurile de vnzare iar pe de alt parte, de cantitile produse i costuri. Dac preurile de vnzare sunt stabilite (n principal) de pia i ntreprinderea le poate influena n mic msur, costurile i cantitile de produse/servicii sunt n ntregime sub controlul ntreprinderii. ntreprinderea poate aciona asupra costurilor nc din faza de proiectare a produselor/serviciilor i ulterior pe tot parcursul lor prin ntreprindere. Caracteristicile acestora, materiile prime i tehnologiile folosite sunt generatoare de costuri. Reducerea costurilor este una din cile de asigurare a competitivitii. Costuri mici nseamn ansa de a vinde eventual sub pretul concurentilor, un beneficiu potenial mai mare, resurse pentru cercetare i dezvoltare, competitivitate i cretere. Strategia costurilor mici este arma redutabil a corporaiilor transnaionale, cea care le permite s domine pieele mondiale.

11.3 Categorii de costuri

Gruparea cheltuielilor ntreprinderii dup anumite caracteristici permite urmrirea i controlul operaional al acestora pe categorii de cheltuieli, centre de analiz i perioade de gestiune. Calculul costurilor este util n

msura n care permite analize de detaliu. i pentru acest motiv clasificarea costurilor este extrem de stufoas, fiind identificate multe categorii de costuri dup diferite criterii. Dup natura resurselor consumate i care se reflect n costuri, costurile pot fi: a) Costuri cu materii prime, materiale i alte mrfuri. ntreprinderea industrial consum n procesele de fabricaie materii prime i materiale n timp ce ntreprinderea de comer, pentru a realiza obiectul su de activitate, ncorporeaz n produsul comercial mrfuri cumprate pe care nu le mai prelucreaz dar le adaug alte utiliti. Valoarea mrfurilor cumprate apare ca un cost material pentru ntreprinderea de comer. b) Costuri cu munca personalului. Aici se includ salariile, alte cheltuieli salariale, venitul ntreprinztorului ocupat n propria ntreprindere, asigurrile sociale i de sntate. c) Costuri legate de folosirea echipamentelor, instalaiilor, mainilor i utilajelor (amortizarea mijloacelor fixe, ntreinerea i repararea echipamentelor, de exemplu) d) Costuri de capital (n forma bneasc). Sunt incluse dobnzile i alte costuri ale finanrii. e) Costuri legate de consumul de servicii prestate de teri, cum ar fi: transport, nchiriere spaii i echipamente, energie i utiliti. f) Costuri sociale incluznd impozitele i taxele prin care ntreprinderile pltesc serviciile publice consumate sau contribuie la dezvoltarea economico-social general. Consumul de aer curat

Material in curs de elaborare. A nu se distribui si a nu se cita. de catre o ntreprindere poluant nseamn un cost pentru aceasta pltete o tax de mediu, de exemplu. Dup cantitatea de produse/servicii la care se raportez costurile calculate se disting: a) Costuri totale, ale ntregii cantiti dintr-un produs/serviciu realizate ntr-o perioad. De exemplu, costurile pentru 1000 de cri Bazele economiei ntreprinderii, tiprite de SC Tipografie srl. n luna februarie 2006. Costurile totale ale perioadei se pot determina pe sptmn, lun, trimestu, semestru sau an. Ele folosesc la analize agregate i n dinamic. b) Costuri unitare ale unui produs/serviciu. Costul total raportat la numrul de produse realizate n perioad conduce la costul unitar. (n cazul ntreprinderii de comer sau de servicii se ia n calcul cantitatea vndut pentru c numai produsul vndut ncorporeaz toate caracteristicile i consumurile pentru realizarea unui produs-serviciu). Acest indicator folosete la comparaiile cu produsele similare proprii sau ale concurentilor, permite fundamentarea deciziilor de lansare n producie sau de retragere din oferta ntreprinderii. n funcie de reacia costurilor la variaia dimensiunii produciei i gradului de folosire a capacitilor productive se disting: a) costurile fixe b) costurile variabile Costurile fixe totale ramn, n principiu, nemodificate la variaia cantitilor produse. Ele rmn constante indiferent de creterea sau scderea - n anumite intervale - a volumului/valorii produciei sau vnzrilor. n aceast categorie se pot nscrie, de exemplu, chiriile, amortizrile, impozitele pe cldiri, salariile personalului administrativ pltit n regie i ale unor categorii de personal operativ etc. nregistrarea lor se realizeaz pe unitile productive (depozite, fabrici, ferme, magazine etc) Aceste costuri pot creste ns i ele odata cu dezvoltarea capacitilor de producie. Ele se mpart n costuri fixa absolute i costuri relativ constante n trepte/intervale, cresctor - odat cu suplimentarea capacitilor de producie - sau descresctor - odat cu reducerea capacitilor. (vezi figura..........pag. 521 lexikon olfert). i exemplul de calcul din tabelul urmtor.

Material in curs de elaborare. A nu se distribui si a nu se cita.

Costurile fixe se pot diferenia i dup gradul de utilizare a capacitolor productive, n costuri aferente capacitilor n exploatare i costuri fixe aferente capacitilor neutilizate (dac este cazul).

A. Costuri fixe absolute Cantitatea de Costuri fixe produse - buci totale - RON

Costuri fixe pe unitatea de produs - RON 0 240 10 240 24 20 240 12 30 240 8 40 240 6 50 240 4,8 n principiu, creterea seriei de fabricaie, ntr-un interval, conduce la scderea costurilor unitare fixe.Capacitatea de producie nu se mai extinde, Cu un cost fix de 4,8 RON s-a atins limita de reducere a costurilor fixe unitare

B. Costuri relativ constante cresctoare n trepte Cantitatea de Costuri fixe Costuri fixe pe produse - buci totale - RON unitatea de produs - RON 0 240 10 240 24 20 240 12 30 240 8 40 240 6 50 480 9,6 60 480 8 70 480 6,86 80 480 6 90 720 8 100 720 7,2 110 720 6,54 120 720 6 130 720 5,53 140 720 5,14 150 720 4,8 160 720 4,5 n principiu, creterea seriei de fabricaie, ntr-un interval, conduce la scderea costurilor unitare fixe. Dublarea sau triplarea capacitii de producie atrage ns crestera costurilor fixe totale i, pe termen scurt, o cretere a costurilor fixe unitare.

Costurile variabile sunt acelea care, n valoare total, se modific odata cu modificarea volumului produciei. Din aceasta categorie fac parte, de exemplu, costurile materiilor prime, costul mrfurilor cumprate spre a fi vndute de ntreprinderea de comer, costurile de transport, costurile cu salariile n acord, costurile ambalrii etc. Unitatea are costuri variabile numai dac produce. Simpla existen a capacitilor de producie/prestare genereaz numai costuri fixe nu i costuri variabile. Costurile

Material in curs de elaborare. A nu se distribui si a nu se cita. variabile calculate pe un produs sunt aceleai pentru toate produsele identice orict ar crete sau ar scdea seria de fabricaie. Costurile variabile pot avea o evoluie proporional, degresiv sau progresiv n raport cu volumul produciei. (vezi graficele urmtoare v. P. 523 lexikon olfert)

Cretere proporional a Costurile variabile totale cresc Costurile variabile totale cresc costurilor variabile totale cu n mai mic msur dect crete mai repede dect crete creterea produciei producia producia Costurile variabile unitare se Costurile varibile unitare Costurile variabile unitare cresc menin egale pentru toate evolueaz degresiv progresiv produsele Caracteristicile i evoluia costurilor fixe i variabile conduc la formularea cunoscutei legi a produciei de mas (economiei de scar) conform creia costurile pe unitatea de produs se reduc odat cu creterea volumului produciei datorit reducerii ponderii costurilor fixe n costul produsului n timp ce costurile variabile rmn aceleai. Dac notam k= costurile unei unitati de produs F=costurile fixe totale ale productiei dintr-o perioada C=cantitatea de produse realizate in perioada analizata v=costurile variabile ale unei unitati de produs, atunci, k=F/C + v Legea economiei de scar se confirm pn n momentul utilizrii integrale a capacitii normale de producie, adic, pn n momentul nregistrrii celor mai mici costuri unitare. Calculele arat c efectul creterii seriei de fabricaie este degresiv (vezi exemplul 1). O ntreprindere cu costuri fixe totale de 80.000 RON, o serie de fabricaie a produsului de 10.000 buci i costuri variabile unitare de 2 RON nregistreaz un cost unitar de 10 RON. (k=80.000/10.000 + 2 = 10) La cresterea seriei de fabricaie cu 10.000 bucai costul unitar devine 6 RON. Economia este de 4 RON pe bucat. La o cretere cu nc 10.000 buci a produciei costul unitar devine 4,67 RON, economia realizat fiind de numai 1,33 RON pe produs. De aici regula ca o ntreprindere care intr pe o pia cu un produs nou s ajung ct mai repede la vnzri mari pentru a avea costuri sub nivelul preului de vnzare al pieei. Se recomand susinerea puternic a produsului din faza de lansare, prin mijloacele de comunicare i promovare. Efectul degresiv amintit este mai important la o valoare mai mare a costurilor fixe pe ntreprindere. Dac, n exemplul anterior costurile fixe sunt 120.000 RON n loc de 80.000, la o serie de fabricaie de 10.000 buci costul unitar este de 14 RON. Creterea cantitii produse cu 10. 000 buci

Material in curs de elaborare. A nu se distribui si a nu se cita. genereaz costuri unitare de 8 RON. Economia nregistrat este de 6 RON, mai mare dect cea din exemplul anterior la aceeai cretere a produciei de 10.000 buci. ntreprinderile mari depind mai mult dect ntreprinderile mici de creterea produciei i vnzrilor. Procedeele de fabricaie bazate pe automatizare au costuri fixe mari i oblig ntreprinderile la serii de fabricaie foarte mari. Aceste ntreprinderi sunt mai expuse dect cele mici n cazul scderii cererii, conjuncturilor nefavorabile. Scderea cantitilor vndute aduce repede costurile lor unitare peste preul pieei iar replierea ntreprinderii prin reducerea capacitilor i implicit a costurilor fixe este mult mai greoaie.
n funcie de posibilitile de includere a cheltuielilor de producie n costul unitar, costurile se pot grupa astfel: a) costuri directe; b) costuri indirecte.

Costurile directe cuprind acele cheltuieli de producie care n momentul efecturii lor pot fi individualizate i asociate unitii de produs, sau serviciului efectuat. Ele sunt specifice unei singure destinaii, fiind ntr-o legtur uor identificabil cu purttorul de costuri, se pot atribui cu uurin acestuia, regsinduse ca elemente distincte n structura lui. Cele mai importante sunt cele privind materiile prime i materialele, energia i salariile ncorporate n produs. Se pot aduga costurile pentru scule i dispozitive folosite exclusiv pentru realizarea produsului, cele pentru proiectare, licene, modele, ambalare. Costurile indirecte sunt consumuri sau cheltuieli de producie ocazionate de ntreaga producie. Fiind formate din elemente eterogene, care contribuie la desfurarea ntregului proces de producie, nu pot fi repartizate cu uurin pe unitatea de produs. Costurile indirecte se evideniaz pe perioad, fiind mprite pe produse i departamente cu ajutorul unor chei (calcule) de repartizare. n raport cu natura activitii care le-a generat, acestea pot fi grupate n mai multe categorii: cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajului, cheltuieli generale la nivelul seciei, cheltuieli generale de administraie, cheltuieli de desfacere etc. Anumite salarii, amortizrile, cheltuielile ocazionate de spaiile de producie, cheltuielile pentru finanare au caracteristici de costuri indirecte. Pe msur ce produsele ncorporeaz mai multe componente nemateriale cum ar fi cultura organizaional, experiena, creaia crete ponderea costurilor indirecte n costurile totale iar contabilitatea managerial trebuie s dezvolte noi soluii de calculaie a costurilor.
Contabilitatea cheltuielilor indirecte de producie cuprinde dou etape: colectarea cheltuielilor perioadei de gestiune i repartizarea acestora la sfritul perioadei pe fiecare produs/lucrare/comand n parte. Se regsesc urmtoarele articole de calculaie pentru cheltuielile indirecte: - cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor; - cheltuieli generale ale seciei. ntruct utilajele contribuie la realizarea unui numr mare de produse/comenzi, cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor nu se pot identifica direct pe fiecare produs/lucrare/comand n parte. Aici se cuprind: - cheltuieli cu piesele de schimb; - combustibili; - amortizarea utilajelor; - chiriile utilajelor; - reparatii curente; - reparatii capitale; - alte cheltuieli legate de folosirea acestor utilaje. Cheltuielile generale ale seciei cuprind: - cheltuieli comune efectuate la nivel de secie i anume acele materii prime i materiale consumate pentru nivele administrative i gospodresti ale seciilor de baz; - cheltuieli cu remuneraia la nivel de secie: - Salariile indirecte; - Salariile personalului TESA din secie - CAS + FS + FIASS + FRA aferent salariilor; - amortizarea mijloacelor fixe, altele dect mijloacele de transport; - reparaii aferente; - energie;

Material in curs de elaborare. A nu se distribui si a nu se cita.

- combustibili; - alte cheltuieli generale ale seciei. Cheltuielile generale de administraie cuprind cheltuielile ocazionate de activitatea de administrare i conducere a firmei i pentru realizarea functiei de conducere, personal, financiar-contabilitate, secretariat. Cheltuielile generale de administraie au n general un caracter fix. Din punct de vedere al coninutului cheltuielile generale de administraie au un caracter complex, direct fa de centrul administraie, indirect fat de seciile de producie. Cheltuielile ocazionate de administrarea i conducerea unitii se refera la: - remuneraia personalului general de administraie; - amortizarea i chiriile mijloacelor fixe de interes general; - reparaii la mijloace fixe de interes general de administratie; - energie; - combustibil; - cheltuieli administrativ-gospodreti; - alte cheltuieli de administraie . Cheltuielile de desfacere cuprind toate cheltuielile ocazionate de desfacerea produciei att la intern ct i la extern. Adic salariile vnztorilor i reprezentanilor comerciali, ale personalului ocupat n activiti de marketing i promovare, cheltuielile privind ncheierea i executarea contractelor, cheltuielile de publicitate i promoionale, cheltuielile ocazionate de ncasarea contravalorii mrfurilor vndute etc

Pentru gruparea costurilor pe elemente primare in Romania se folosete o nomenclatur unic pe economia naional, structur care permite comparaii la nivel de ramur, pe baza crora se pot elabora strategii de dezvoltare i modernizare. Aceast grupare permite efectuarea unor analize comparative n vederea cunoaterii gradului de folosire a resurselor materiale i financiare alocate, precum i a nivelului de nzestrare tehnic a firmei. NOTA :Reglementarile din Romania nu sunt suficient de clare si riguroase permitand, de exemplu, confuzia cheltuieli-costuri Structura costurilor pe elemente primare se prezint astfel: materii prime i materiale consumabile (din ar, din import i din recuperri); deeuri (se scad din totalul materiilor prime i materialelor); amortizarea imobilizrilor; alte cheltuieli materiale; Total cheltuieli materiale. salarii; contribuia la asigurrile sociale; contribuia la fondul de sntate; contribuia la fondul de omaj; alte cheltuieli cu munca vie; Total cheltuieli cu munca vie. Impozite, taxe i alte cheltuieli prevzute de lege. Total cheltuieli. Pentru o mai bun determinare a costului unitar n evidena cheltuielilor de producie se utilizeaz clasificarea cheltuielilor de producie pe articole de calculaie. Structura articolelor de calculaie este variabil n funcie de ramura de activitate. O structur minim a nomenclaturii articolelor de calculaie se prezint astfel: materii prime i materiale; materiabile recuperabile (se scad); manoper direct; contribuia unitii la asigurrile sociale i la fondul de omaj; Total cheltuieli directe. cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor; cheltuieli generale ale seciei; Total cheltuieli comune. cheltuieli generale de administraie; cheltuieli de desfacere; alte articole de calculaie; Cost complet. 11.5 Actiuni pentru reducerea costurilor Reducerea costurilor alturi de creterea veniturilor conduce la creterea profitului obiectivul oricrei ntreprinderi. Cele dou aciuni trebuie s fie continue i simultane pentru a asigura dezvoltarea durabil a ntreprinderii. Concurena oblig orice ntreprindere s supravegheze atent nivelul costurilor i s acioneze pentru reducerea acestora. Nivelul redus al costurilor constituie un factor de competitivitate.

Intervenia ntreprinderii pentru reducerea costurilor se realizeaz att la nivel decizional strategic ct i la nivel operativ n fiecare secund din existena ntreprinderii, n orice activitate i privete toate resursele. La nivel strategic sunt cunoscute opiunile bazate pe economia de scar, economia de reea i externalizarea cu transformarea costurilor fixe n costuri variabile. Costurile totale ale ntreprinderii rezult prin nsumarea produselor dintre diferitele cantiti de resurse consumate i preul de cumprare al fiecrei resurse. K= q1xv1 + q2xv2 + qnxvn, unde qi=cantitaea din resursa i, vi = preul resursei i. Rezult c se poate reduce suma costurilor prin reducerea cantitilor consumate din fiecare resurs, prin reducerea preului pltit pentru resursele cumprate i prin eliminarea unor categorii de consumuri. n mrime relativ se reduc costurile prin creterea gradului de valorificare (utilizare) a resurselor. Controlul i succesul aciunilor de reducere a costurilor constituie o msur a managementului performant. Unii manageri au devenit celebri Cost Killers dup ce ausalvat astfel ntreprinderi cunoscute de la dispariie. Fiecare ntreprindere dezvolt programe specifice de reducere a costurilor. Pe de alt parte, cercetarea i firmele de consultan ofer mii de recomandri/soluii pentru reducerea costurilor. (vezi, de exemplu: www.costkiller.com). Printre cele mai frecvente direcii de aciune pentru reducerea costurilor sunt: a) Schimbri n condiiile tehnico-organizatorice de producie, cum ar fi: modernizarea instalaiior, echipamentelor, utilajelor, mainilor, mobilierului prin nlocuirea cu altele mai productive, cu randament mai bun i care permit obinerea unor produse de calitate cu consumuri specifice mai mici i implicit costuri unitare reduse, reproiectarea tehnologiilor i reetelor de fabricaie, reorganizarea proceselor i structurilor n spiritul creterii funcionalitii i economisirii resurselor, nlocuirea muncii (personalului) - resurs relativ scump cu resursa main/echipament, dac aceasta este relativ mai ieftin, calificarea personalului, normarea riguroas a muncii i ntrirea disciplinei cu scopul creterii productivitii i calitii produselor/serviciilor. Costurile cu personalul sunt dintre cele mai mari n multe ntreprinderi. Pentru acest motiv, n perioade de criz, ntreprinderile sunt obligate s reduc numrul de salariai. Aplicarea unor sisteme/procedee verificate cum ar fi Lean production, Just in time, Computer Aided Manufacturing, Computer Integrated Manufacturing, Kaisen, Kanban. Atragerea clientului n realizarea unor activiti privind, mai ales, vnzarea produselor/ serviciilor prin formula autoservirii. Se obine un dublu efect de reducere a costurilor salariale i de cretere a satisfaciei clientului. b) Reducerea preului mediu de achiziie a resurselor.