Tax Alert

6 Februarie 2012
Sumar
Contribuii sociale obligatorii privind persoanele care realizeaz venituri din activiti independente, activiti agricole i asocieri fr personalitate juridic Contribuia de asigurri sociale de sntate datorat de persoanele care realizeaz alte venituri Contribuia de asigurri sociale de sntate datorat de persoanele care nu realizeaz venituri Stimai clieni, n continuarea Tax Alert-ului nostru din ianuarie 2012, v prezentm, aa cum v-am promis, modificrile legislative aduse de O.U.G. nr. 125/2011 (publicat n Monitorul Oficial nr. 938 din 30.12.2011) cu privire la contribuiile sociale, schimbri ce vor intra n vigoare la data de 1 iulie 2012.

Contribuii sociale obligatorii privind persoanele care realizeaz venituri din activiti independente, activiti agricole i asocieri fr personalitate juridic
I. Categorii de contribuabili Urmtoarele persoane sunt considerate contribuabili n sistemul public de PENSII i la cel de asigurri sociale de SNTATE (cu obligaia plii cotei integrale a contribuiei la pensii i a cotei individule de sntate): a) ntreprinztorii titulari ai unei ntreprinderi individuale; b) membrii ntreprinderii familiale; c) persoanele fizice autorizate; d) persoanele care realizeaz venituri din profesii libere; e) persoanele care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual, la care impozitul pe venit se determin pe baza contabilitii n partid simpl; f) persoanele care realizeaz urmtoarele tipuri de venituri, n regim de reinere la surs a impozitului pe venit: venituri din drepturi de proprietate intelectual; venituri din contracte / convenii civile i contracte de agent; venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar; II. Contribuia de asigurri sociale Baza de calcul o reprezint: venitul declarat, pentru contribuabili: urmtorii ntreprinztorii titulari ai ntreprinderi individuale; membrii ntreprinderii familiale; persoanele fizice autorizate; unei venituri obinute de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil. g) persoanele care realizeaz venituri din activitile agricole (din cultivarea i valorificarea florilor, legumelor, plantelor decorative, ciupercilor); h) persoanele care realizeaz venituri n regim de reinere la surs a impozitului pe venit, din valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare, n stare natural. NU datoreaz contribuia de ASIGURRI SOCIALE persoanele care sunt asigurate ale sistemului public de pensii (n calitate de angajai, funcionari publici, cadre militare, funcii elective etc.), precum i persoanele care beneficiaz de una din categoriile de pensii acordate n sistemul public de pensii. Contribuabilii cu regim de reinere la surs a impozitului pe venit datoreaz contribuia individual de asigurri sociale (20,8%).

Tax Alert
6 Februarie 2012
persoanele care realizeaz venituri din profesii libere; persoanele care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual, la care impozitul pe venit se determin pe baza contabilitii n partid simpl; Acest venit nu poate fi mai mic de 35% din ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i nici mai mare dect echivalentul a de 5 ori acest ctig. venitul brut stabilit prin contract (dar maximum de 5 ori ctigul salarial mediu brut), pentru urmtorii contribuabili: venituri din contracte / convenii civile i contracte de agent; venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar; diferena dintre venitul brut i cheltuiala deductibil acordat conform prevederilor n vigoare pentru drepturi de autor (dar maximum de 5 ori ctigul salarial mediu brut); sau venitul din asociere obinute de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil. Limitare baz de calcul: baza de calcul nu poate fi mai mare dect echivalentul a de 5 ori ctigul salarial mediu brut pentru contribuabilii care obin urmtoarele tipuri de venituri: venituri din drepturi de proprietate intelectual; venituri din contracte / convenii civile i contracte de agent; venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar.

III. Contribuia de asigurri sociale de sntate Baza de calcul o reprezint: diferena dintre totalul veniturilor ncasate i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestor venituri, exclusiv cheltuielile reprezentnd contribuii sociale, sau valoarea anual a normei de venit, dup caz, raportat la cele 12 luni ale anului, pentru: ntreprinztorii titulari ai unei ntreprinderi individuale; membrii ntreprinderii familiale; persoanele fizice autorizate; persoanele care realizeaz venituri din profesii libere; persoanele care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual, la care impozitul pe venit se determin pe baza contabilitii n partid simpl. Dac veniturile menionate mai sus sunt singurele asupra crora se calculeaz contribuia, baza de calcul nu poate fi mai mic dect un salariu de baz minim brut pe ar. venitul net determinat pe baza normelor de venit sau pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, raportat la cele 12 luni ale anului, pentru persoanele care realizeaz urmtoarele venituri din activitile agricole: cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i solarii special destinate acestor scopuri i / sau n sistem irigat; cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor; exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea. venitul brut stabilit prin contractul ncheiat ntre pri sau venitul din asociere, dup caz, pentru persoanele care realizeaz urmtoarele tipuri de venituri, n regim de reinere la surs a impozitului pe venit, conform art. 52 alin. (1) din Codul fiscal: venituri din contracte / convenii civile i contracte de agent; venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar; venituri obinute de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil. Dac acest venit este singurul asupra cruia se calculeaz contribuia, baza de calcul nu poate fi mai mic dect un salariu de baz minim brut pe ar.
Tax A l ert | 6 Februarie 2012 | 2

Tax Alert
6 Februarie 2012
diferena dintre venitul brut i cheltuiala deductibil acordat conform prevederilor n vigoare, pentru veniturile din cesiunea drepturilor de autor. IV. Excepii specifice NU se datoreaz contribuia de asigurri sociale: de ctre persoanele care realizeaz venituri din urmtoarele activiti agricole: cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat; cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor; exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea; pentru veniturile obinute de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil; pentru veniturile din valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare, n stare natural; de ctre persoanele care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual, dac realizeaz i venituri aparinnd uneia din categoriile urmtoare: venituri din salarii i asimilate salariilor; venituri sub forma indemnizaiilor de omaj; venituri din pensii mai mici de 740 lei; venituri realizate de ntreprinztorii titulari ai unei ntreprinderi individuale; venituri realizate de membrii ntreprinderii familiale; venituri realizate de persoanele fizice autorizate; venituri din profesii libere; venituri din agricultur; venituri din contracte / convenii civile i contracte de agent; venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar; venituri dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil. Dac acest venit este singurul asupra cruia se calculeaz contribuia, baza de calcul nu poate fi mai mic dect un salariu de baz minim brut pe ar.

V. Pli anticipate cu titlu de contribuii sociale Sunt obligai s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de contribuii sociale: ntreprinztorii titulari ai unei ntreprinderi individuale; membrii ntreprinderii familiale; persoanele fizice autorizate; persoanele care realizeaz venituri din profesii libere; persoanele care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual, la care impozitul pe venit se determin pe baza contabilitii n partid simpl; persoanele care realizeaz venituri din cultivarea i valorificarea florilor, legumelor, arbutilor, plantelor decorative sau din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea. n cazul contribuiei de asigurri sociale de sntate, plile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent, prin decizie de impunere, pe baza: declaraiei de venit estimat / declaraiei privind venitul realizat, sau normelor de venit. n decizia de impunere, baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate se va evidenia lunar pentru contribuabilii urmtori: ntreprinztorii titulari ai unei ntreprinderi individuale (plat trimestrial); membrii ntreprinderii familiale (plat trimestrial); persoanele fizice autorizate (plat trimestrial);
Tax A l ert | 6 Februarie 2012 | 3

Tax Alert
6 Februarie 2012
persoanele care realizeaz venituri din profesii libere (plat trimestrial); persoanele care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual, la care impozitul pe venit se determin pe baza contabilitii n partid simpl (plat trimestrial); persoanele care realizeaz venituri din cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, arbutilor i plantelor decorative etc. (plat semestrial). Plata se efectueaz trimestrial, n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, pentru cei de la lit. a)-e) de mai sus i, respectiv, semestrial, n dou rate egale, pn la data de 25 septembrie inclusiv i 25 noiembrie inclusiv, pentru contribuabilii prevzui la lit. f). n cazul contribuiei de asigurri sociale, obligaiile lunare de plat se stabilesc pe baza venitului declarat. n decizia de impunere, baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale se va evidenia lunar pentru contribuabilii urmtori, plata fiind trimestrial: ntreprinztorii titulari ai unei ntreprinderi individuale; membrii ntreprinderii familiale; persoanele fizice autorizate; persoanele care realizeaz venituri din profesii libere; persoanele care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual, la care impozitul pe venit se determin pe baza contabilitii n partid simpl; Se vor datora contribuii sociale individuale (asigurri sociale i sntate) sub forma plilor anticipate, pentru urmtoarele categorii de contribuabili: persoane care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual; persoane care obin venituri din contracte / convenii civile i contracte de agent; persoane care obin venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar: persoane fizice asociate cu o persoan juridic contribuabil; persoanele care realizeaz venituri din valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare, n stare natural. Pltitorii de venituri au obligaia calculrii, reinerii i virrii sumelor respective pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul, respectiv a lunii urmtoare trimestrului n care s-a pltit venitul, n funcie de perioada fiscal aleas de pltitorul de venit. n cazul contribuiilor individuale de asigurri sociale calculate, reinute i virate n cursul anului fiscal de ctre pltitorii de venit pentru: persoanele care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual; persoanele care obin venituri din contracte / convenii civile i contracte de agent; persoanele care obin venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, acestea reprezint obligaii finale. n cazul contribuiilor de asigurri sociale de sntate calculate, reinute i virate n cursul anului fiscal de ctre pltitorii de venit pentru: persoanele care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual; persoanele care obin venituri din contracte / convenii civile i contracte de agent; persoanele care obin venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, persoanele care obin venituri din asocierea cu o microntreprindere acestea reprezint obligaii finale.

Tax A l ert | 6 Februarie 2012 | 4

Tax Alert
6 Februarie 2012
VI. Declararea, definitivarea i plata contribuiilor sociale Declararea veniturilor care reprezint baza lunar de calcul al contribuiilor sociale se realizeaz: pentru contribuia la asigurrile sociale: prin depunerea unei declaraii privind venitul asigurat la sistemul public de pensii. Obligaiile de plat se stabilesc prin decizie de impunere; pentru contribuia la asigurrile de sntate: prin depunerea declaraiei de venit estimat i a declaraiei privind venitul realizat (fr a se lua n calcul pierderile). Stabilirea obligaiilor anuale de plat se realizeaz prin decizia de impunere anual, pe baza creia se regularizeaz sumele datorate cu titlu de pli anticipate. Plata se face n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei.

Contribuia de asigurri sociale de sntate datorat de persoanele care realizeaz alte venituri
I. Contribuabili Contribuia de asigurri sociale de sntate se datoreaz i de ctre persoanele care realizeaz venituri din: cedarea folosinei bunurilor; investiii; premii i ctiguri din jocuri de noroc; operaiunea de fiducie; alte surse (prime de asigurare suportate pentru o persoan fizic, ctiguri de la societile de asigurare, onorarii din activitatea de arbitraj comercial, diferene de pre pentru bunuri i servicii, venituri obinute din valorificarea prin centrele de colectare a deeurilor de metal, hrtie, sticl i altele asemenea etc.). Contribuia de asigurri sociale de sntate se va datora asupra veniturilor de mai sus, atta timp ct persoanele NU realizeaz i venituri din urmtoarele categorii: venituri din salarii sau asimilate salariilor; venituri sub forma indemnizaiilor de omaj; venituri din pensii mai mici de 740 lei; venituri realizate de ntreprinztorii titulari ai unei ntreprinderi individuale; venituri realizate de membrii ntreprinderii familiale; venituri realizate de persoanele fizice autorizate; venituri realizate de persoanele care realizeaz venituri din profesii libere; venituri realizate din cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i solarii special destinate acestor scopuri i / sau n sistem irigat; venituri realizate din cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor; venituri realizate din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea; venituri, n regim de reinere la surs a impozitului pe venit, din valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare, n stare natural; venituri din contracte / convenii civile i contracte de agent; venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar; venituri obinute de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil.

Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate nu poate fi mai mic dect un salariu de baz minim brut pe ar.

Tax A l ert | 6 Februarie 2012 | 5

Tax Alert
6 Februarie 2012
II. Stabilirea contribuiei de sntate Contribuia se stabilete de organul fiscal competent, prin decizia de impunere anual, pe baza informaiilor din: declaraia privind venitul realizat, pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor, transferuri de titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise, operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen; declaraia de impunere trimestrial, pentru veniturile din tranzacii cu titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise; declaraia privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit; evidena fiscal, pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor, n cazul n care venitul net se stabilete prin deducerea cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. Baza de calcul este urmtoarea: pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor: venitul net stabilit prin III. Calculul contribuiei Contribuia de asigurri sociale de sntate se calculeaz n anul urmtor, prin aplicarea cotei individuale de contribuie (5,5%) asupra IV. Plata contribuiei Sumele reprezentnd obligaiile anuale de plat a contribuiei de asigurri sociale de sntate stabilite prin decizia de impunere anual se achit n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei. bazelor de calcul determinate prevederilor menionate mai sus. conform deducerea din venitul brut a cheltuielilor deductibile n cot forfetar de 25%, baza stabilit innd cont de normele de venit sau venitul net determinat n sistem real; pentru veniturile din investiii: ctigul din transferul titlurilor de valoare; diferena pozitiv ntre preul de vnzare i valoarea nominal / preul de cumprare pentru transferului dreptului de proprietate asupra prilor sociale; venitul din dividende; venitul din dobnzi; diferenele de curs favorabile reprezentnd ctiguri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract; venitul impozabil realizat din lichidarea unei persoane juridice; pentru veniturile din premii i ctiguri din jocuri de noroc: diferena ntre venitul din premii i suma reprezentnd venit neimpozabil (600 de lei); pentru veniturile din operaiunea de fiducie: venitul realizat de beneficiarul persoan fizic; pentru veniturile din alte surse: venitul brut realizat. La determinarea venitului / ctigului anual baz de calcul al contribuiei sociale de sntate nu se iau n considerare pierderile nregistrate.

Contribuia de asigurri sociale de sntate datorat de persoanele care nu realizeaz venituri

I. Contribuia de asigurri sociale de sntate datorat de persoanele care nu realizeaz venituri Persoanele care nu realizeaz ntr-un an fiscal venituri pentru care se datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate, venituri sub forma indemnizaiilor de omaj, precum i venituri din pensii mai mici de 740 lei i nu se ncadreaz n categoriile de persoane care
Tax A l ert | 6 Februarie 2012 | 6

Tax Alert
6 Februarie 2012
beneficiaz de asigurarea de sntate fr plata contribuiei, pentru a dobndi calitatea de asigurat, au obligaia plii contribuiei individuale lunare de asigurri sociale de sntate. Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate o reprezint valoarea salariului minim brut pe ar (700 lei). Plata contribuiei de asigurri sociale de sntate se efectueaz lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz contribuia.

II. Competena de administrare a contribuiilor obligatorii ncepnd cu data de 1 iulie 2012, competena de administrare a contribuiilor sociale obligatorii datorate de persoanele fizice revine Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Competena de administrare a contribuiilor sociale datorate de persoanele fizice pentru veniturile aferente perioadelor fiscale anterioare datei de 1 ianuarie 2012, precum i perioadei 1 ianuarie - 30 iunie 2012 cu titlu de contribuii sociale aferente anului 2012 i, totodat, pentru soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative prin care s-a fcut stabilirea revine caselor de asigurri sociale.

Contacte: Gabriel Biri gbiris@birisgoran.ro Ruxandra Jianu rjianu@birisgoran.ro Luisiana Dobrinescu ldobrinescu@birisgoran.ro Biris Goran SCPA Strada Emanoil Porumbaru nr. 77, RO-011424, Sector 1, Bucureti T +40 21 260 07 10, F +40 21 260 07 20 www.birisgoran.ro
Dac dorii s v abonai gratuit la Tax Alert-urile noastre, v rugm s transmitei un mesaj la office@birisgoran.ro, preciznd totodat numele dumneavoastr, funcia i denumirea societii n care lucrai. NOTICE: This newsletter is provided for informational purposes only and is not intended to be deemed as legal advice, therefore no decision shall be made in reliance thereupon. Advice can be provided only after analysis of specific facts and circumstances, as well as consideration of issues that may not be addressed in this document. This material is the copyright of Biri Goran SCPA 2010. All rights reserved. Any distribution or reproduction of part or all of the contents in any form is prohibited without Biri Gorans express written consent.

Tax A l ert | 6 Februarie 2012 | 7