Sunteți pe pagina 1din 51

1

CORPUL EXPERILOR CONTABILI I AL CONTABILILOR AUTORIZAI DIN


ROMNIA
















PREGTIRE EXAMEN APTITUDINI
DISCIPLINA CONTABILITATE

Lector.univ.dr. tefan Bunea

















octombrie 2011


2
Not: De citit pentru partea de fuziune, lichidare si divizare proiectul de ordin aflat pe site-ul
Ministerului de Finante la transparent decizional.

1.Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune se prezint astfel:
Elemente A B
Imobilizri necorporale (concesiuni la valoare brut)
Amortizarea imobilizrilor necorprale
60.000
(15.000)
5.000
(1.000)
Imobilizri corporale la valoare brut
Amortizarea imobilizrilor corporale
200.000
(20.000)
20.000
(5.000)
Mrfuri 50.000 15.000
Clieni
Ajustarea valorii creanelor clieni
125.000
(25.000)
15.000
(7.000)
Debitori diveri 7.000 1.000
Conturi la bnci 40.000 8.000
Total activ 422.000 51.000
Credite pe termen lung 100.000 15.000
Furnizori 30.000 5.000
Datorii fiscale 10.000 3.000
Creditori diveri 2.000 1.000
Total Datorii 142.000 24.000
Capital social 230.000
(230.000 aciuni)
21.000
(21.000 aciuni)
Rezerve 50.000 6.000
Total Capitaluri proprii 280.000 27.000
Activele celor dou societi au fost evaluate astfel (la valoare brut):
-imobilizrile corporale ale societii A 230.000 lei;
-imobilizrile corporale ale societii B 45.000 lei.
S se contabilizeze fuziunea prin absorbie ntre societile A i B, independente.

2.Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune se prezint astfel:
Elemente A B
Imobilizri necorporale (la valoare brut):
-cheltuieli de constituire
-concesiuni
Amortizarea imobilizrilor necorporale:
-cheltuieli de constituire
-concesiuni
260.000
60.000
200.000
(156.000)
(36.000)
(120.000)
-
-
-
-
-
-
Imobilizri corporale la valoare brut
Amortizarea imobilizrilor corporale
Imobilizri corporale (valoare nt)
715.000
(280.000)
435.000
340.000
(130.000)
210.000
Imobilizri financiare (titluri de participare B 60%) 72.000 -
Stocuri 380.000 220.000
Clieni
Ajustarea valorii creanelor clieni
Clieni la valoare net
140.000
(10.000)
130.000
90.000
(20.000)
70.000
Debitori diveri 15.000 8.000
Conturi la bnci 195.000 78.000
Total activ 1.331.000 586.000
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 25.000 -
Credite pe termen lung 90.000 184.000
Furnizori 70.000 28.000
Datorii fiscale 216.000 112.000
Datorii salariale 170.000 80.000
3
Datorii sociale 20.000 32.000
Creditori diveri 10.000 -
Total Datorii 601.000 436.000
Capital social 640.000
(32.000 aciuni x 20 lei)
120.000
(12.000 aciuni x 10 lei)
Rezerve 90.000 30.000
Total Capitaluri proprii 730.000 150.000

Activele celor dou societi au fost evaluate astfel (la valoare brut):
-imobilizrile corporale ale societii A 798.800 lei;
-imobilizrile corporale ale societii B 335.000 lei;
-stocuri ale societii A 429.000 lei;
-stocuri ale societii B 237.000 lei.
S se contabilizeze fuziunea prin absorbie n situaia de mai sus (absorbantul deine titluri la
absorbit).

3.Societatea B (absorbit) deine 2.000 aciuni ale societii A (absorbant), achiziionate la un cost
de 25 lei/aciune. n cadrul restructurrii activitii celor ou societi, managerii decid realizarea unei
operaii de fuziune, prin absorbia lui B de ctre A.
Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune se prezint astfel:
Elemente A B
Imobilizri necorporale (la valoare brut):
-cheltuieli de constituire
-concesiuni
Amortizarea imobilizrilor necorporale:
-cheltuieli de constituire
-concesiuni
260.000
60.000
200.000
(156.000)
(36.000)
(120.000)
-
-
-
-
-
-
Imobilizri corporale la valoare brut
Amortizarea imobilizrilor corporale
Imobilizri corporale (valoare nt)
715.000
(280.000)
435.000
340.000
(130.000)
210.000
Imobilizri financiare
(titluri de participare A 2.000 aciuni la 25 lei/aciune)
- 50.000
Stocuri 380.000 220.000
Clieni
Ajustarea valorii creanelor clieni
Clieni la valoare net
140.000
(10.000)
130.000
90.000
(20.000)
70.000
Debitori diveri 15.000 8.000
Conturi la bnci 195.000 28.000
Total activ 1.259.000 586.000
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 100.000 -
Credite pe termen lung 90.000 184.000
Furnizori 70.000 28.000
Datorii fiscale 69.000 112.000
Datorii salariale 170.000 80.000
Datorii sociale 20.000 32.000
Creditori diveri 10.000 -
Total Datorii 529.000 436.000
Capital social 640.000
(32.000 aciuni x 20 lei)
120.000
(12.000 aciuni x 10 lei)
Rezerve 90.000 30.000
Total Capitaluri proprii 730.000 150.000
Activele celor dou societi au fost evaluate astfel (la valoare brut):
-imobilizrile corporale ale societii A 1.126.800 lei;
-imobilizrile corporale ale societii B 304.000 lei;
4
-stocuri ale societii A 558.200 lei;
-stocuri ale societii B 237.000 lei.
S se contabilizeze fuziunea prin absorbie n situaia de mai sus (absorbitul deine titluri la
absorbant).

4.Societatea A (absorbant) deine 20% din capitalul societii B (absorbit), iar B deine 2.000 de
aciuni A.
Conducerile celor dou societi au decis fuzinea prin absorbia societii B de ctre A.
Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune se prezint astfel:
Elemente A B
Cheltuieli de constituire 10.000 -
Imobilizri corporale 1.248.000 788.000
Imobilizri financiare 160.000 22.000
Stocuri 160.000 330.000
Clieni 138.000 280.000
Investiii financiare pe termen scurt 56.000 -
Conturi la bnci 28.000 8.000
Total activ 1.800.000 1.428.000
Credite pe termen lung 162.000
mprumut obligatar - 288.000
Furnizori 46.000 256.000
Datorii fiscale 70.000 44.000
Total Datorii 278.000 588.000
Capital social 1.000.000
(100.000 aciuni)
800.000
(80.000 aciuni)
Rezerve 402.000 238.000
Rezultat 120.000 (198.000)
Total Capitaluri proprii 1.522.000 840.000
Informaii suplimentare:
Pentru societatea A:
-existena unui plus de valoare la fondul comercial de 800.000 lei;
-existena unui plus de valoare la imobilizrile corporale de 56.000 lei;
-cele 16.000 aciuni B au fost achiziionate la valoarea lor nominal;
Pentru sociatatea B:
-un fond comercial necontabilizat de 88.000 lei;
-plus de valoare la imobilizrile corporale 26.000 lei;
-pierderile din deprecierea creanelor clieni sunt estimate la 13.500 lei;
- pierderile din deprecierea stocurilor sunt estimate la 6.500 lei;
-cele 2.000 aciuni A au fost achiziionate la valoarea total de 22.000 lei.
S se contabilizeze fuziunea prin absorbie n situaia existenei participaiilor reciproce.

5.Despre societile A i B se cunosc urmtoarele informaii:
Elemente A B
Cheltuieli de constituire (valoare brut)
Amortizarea cheltuielilor de constituire
Cheltuieli de constituire (valoare net)
45.000
(15.000)
30.000
65.000
(25.000)
40.000
Imobilizri corporale (valoare brut)
Amortizarea imobilizrilor corporale
Imobilizri corporale (valoare net)
5.770.000
(1.230.000)
4.540.000
2.435.000
(1.125.000)
1.310.000
Imobilizri financiare 150.000 340.000
Stocuri 210.000 500.000
Clieni (valoare brut)
Ajustarea valorii creanei clieni
Clieni (valoare net)
1.000.000
-
1.000.000
990.000
(90.000)
900.000
5
Debitori diveri 10.000 50.000
Conturi la bnci 120.000 75.000
Total activ 6.060.000 3.215.000
Credite pe termen lung 2.060.000 421.000
Furnizori 930.000 154.000
Datorii fiscale 1.240.000 630.000
Creditori diveri 570.000 20.000
Total Datorii 4.800.000 1.225.000
Capital social 800.000
(80.000 aciuni)
1.000.000
(100.000 aciuni)
Rezerve 300.000 750.000
Rezultat 160.000 240.000
Total Capitaluri proprii+Datorii 6.060.000 3.215.000
Societatea A i B fuzioneaz prin reuniune. Acionarii societii A dein 60% din capitalurile noii
societi C iar acionarii societii B, restul de 40%.
Activele societilor A i B au fost evaluate astfel (la valoarea brut):
A B
Imobilizri corporale 6.120.000 2.540.000
Imobilizri financiare 170.000 305.000
Mrfuri 150.000 517.000
Clieni 950.000 958.000
Fond comercial 110.000 195.000
S se contabilizeze fuziunea prin reuniune.

6.O societatea A deine 70 % din aciunile unei societi B, care deine 40 % din aciunile societii
C: nu exist aciuni fr drept de vot.
A B C
70 % 40 %
Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C.
Rezolvare:
I. Procentaj de control:
Societatea A deine direct n B are un procent majoritar de 70 %. i indirect n C un procent
de 40 %, deoarece deine asupra lui B un control exclusiv i implicit o va controla i pe C 40 %
II. Procentaj de interes:
Societatea A are un procentaj de interes n B de 70 %.
Societatea A are un procentaj de interes n C de 70 %. x 40 % = 28 %.

7. O societatea A deine 20 % din aciunile unei societi B, care deine 90 % din aciunile societii
C: nu exist aciuni fr drept de vot.
A B C
20 % 90 %
Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C.
Rezolvare:
I. Procentaj de control:
Societatea A nu mai controleaz n mod exclusiv societatea B, deci procentul de control
deinut direct n B este 20 %, iar indirect n 0 %.
II. Procentaj de interes:
Societatea A are un procentaj de interes n C de 20 %. x 90 % = 18 %.

8.Legturile dintre 4 societi se prezint astfel:
A B C D
60 % 70 % 90 %
Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n B, C i D.
Rezolvare:
6
Societatea A Procentaj
De control De interes
n B: 60 % 60 %
n C: 70 % 60 % x 70 % = 42 %
n D 90 % 42 % x 90 % = 37,8 %

9. Legturile dintre 3 societi se prezint astfel:
70 % 80 %
A B C

10 %
Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C.
Rezolvare:
Societatea A Procentaj
De control De interes
n B: 70 % 70 %
n C:
Direct 10% 10 %
Indirect prin B 80 % 70 % x 80 % = 56 %
Total n C 10 % + 80 % = 90 % 10 % + 56 % = 66 %

10. Legturile dintre 3 societi se prezint astfel:
20 % 50 %
A B C

40 %
Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C.
Rezolvare:
Societatea A Procentaj
De control De interes
n B: 20 % 20 %
n C:
Direct 40% 40 %
Indirect prin B - 20 % x 50 % = 10 %
Total n C 40 % 40 % + 10 % = 50 %

11. Legturile dintre societi se prezint astfel:
80 % 20 %
A B C

30 % D 90%
Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C.
Rezolvare:
Societatea A Procentaj
De control De interes
n B: 80 % 80 %
n D: 30 % 30 %
n C:
Indirect prin B 20 % 80 % x 20 % = 16 %
Indirect prin D - 30 % x 90 % = 27 %
Total n C 20 % 16 % + 27 % = 43 %

11. Legturile ntre societi se prezint astfel:
7
80 % 60 %
A B C


20 % 75 %
D
Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n D.
Rezolvare:
Societatea A Procentaj
De control De interes
n B: 80 % 80 %
n C: 60 % 80 % x 60 % = 48 %
n D:
Indirect prin C 75 % 48 % x 75 % = 36 %
Indirect prin B 20 % 80 % x 20 % = 16 %
Total n D 95 % 36 % + 16 % = 52 %

12. Legturile ntre societi se prezint astfel:
15 % A 70 %

B C
80 % 15 %
20 %
E D
90 %
Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n D.
Rezolvare:
Societatea A Procentaj
De control De interes
n C: 70 % 70 %
n D: 20 % 70 % x 20 % = 14 %
n E: - 90 % x 14 % = 12,6 %
n B:
Direct 15 % 15 %
Indirect prin E - 12,6 % x 80 % = 10,08 %
Indirect prin C 15 % 70 % x 15 % = 10,5 %
Total n B 30 % 15 % + 10,08 % + 10,5 % = 35,58 %

13.Societatea M deine 40% din aciunile A de la data constituirii acesteia. Bilanurile celor dou
societi se prezint astfel:
Bilanul societii M
Active Capitaluri proprii i datorii
Active imobilizate 20.000
Titluri A 4.000
Active circulante 16.000
Capital social 17.000
Rezerve 5.000
Rezultat 3.000
Datorii 15.000
Total 40.000 Total 40.000
Bilanul societii A
Active Capitaluri proprii i datorii
Active imobilizate 16.000
Active circulante 10.000
Capital social 10.000
Rezerve 5.000
Rezultat 1.000
Datorii 10.000
Total 26.000 Total 26.000
8
Cazul A. M are un pact cu un acionar care deine 20% din drepturile de vot pentru a avea sprijinul
acestuia n luarea deciziilor.
Cazul B. M controleaz societatea A mpreun cu societatea N care deine tot 40% din drepturile de
vot.
Cazul C. Societatea P deine 60% din drepturile de vot ale societii A.
Cum se prezint bilantul consolidat n cele 3 cazuri?
Cazul A. Datorit pactului, M exercit controlul exclusiv asupra societii A i va aplica metoda
integrrii globale. Aceasta presupune cumul conturilor i partajul capitalurilor filialei ntre societatea
mam (cu eliminarea titlurilor) i minoritari. Partajul capitalurilor se prezint astfel:
Capitaluri Total Partea M (40%) Partea minoritarilor (60%)
Capital social 10.000 4.000 6.000
Rezerve 5.000 2.000 3.000
Rezultat 1.000 400 600
Total 16.000 6.400 9.600
n contrapartida prii M n capitalurile filialei se elimin titlurile, iar partea societii M n rezerve i
rezultat se regsete la rezerve consolidate i rezultat consolidat. Partea minoritarilor se regsete la
postul de capitaluri proprii interese minoritare.
Bilanul consolidat se prezint astfel:
Active Capitaluri proprii i datorii
Active imobilizate 36.000
Active circulante 26.000
Capital social 17.000
Rezerve consolidate 7.000
Rezultat consolidat 3.400
Interese minoritare 9.600
Datorii 25.000
Total 62.000 Total 62.000
Cazul B. Deoarece M exercit un control comun asupra societii A, va aplica metoda integrrii
proporionale. Aceasta presupune cumul conturilor prin preluarea de la A doar la nivelul participaiei
(40%). n contrapartida prii preluate de M din capitalul social se elimin tit lurile, iar partea
societii M n rezerve i rezultat se regsete la rezerve consolidate i rezultat consolidat.
Bilanul consolidat se prezint astfel:
Active Capitaluri proprii i datorii
Active imobilizate 26.400
Active circulante 20.000
Capital social 17.000
Rezerve consolidate 7.000
Rezultat consolidat 3.400
Datorii 19.000
Total 46.400 Total 46.400
Cazul C. Deoarece M exercit o influen notabil asupra societii A, va aplica metoda punerii n
echivalen. Aceasta presupune evaluarea titlurilor la nivelul cotei-pri n capitalurile proprii (40% *
16.000 = 6.400 u.m.) i evidenierea cotei-pri n rezervele i rezultatul generate dup achiziie la
rezerve consolidate i rezultat consolidat.
Bilanul consolidat se prezint astfel:
Active Capitaluri proprii i datorii
Active imobilizate 20.000
Titluri puse n echivalen 6.400
Active circulante 16.000
Capital social 17.000
Rezerve consolidate 7.000
Rezultat consolidat 3.400
Datorii 15.000
Total 42.400 Total 42.400

14.Situaiile financiare ale societii X, filial a societii M, se prezint astfel:
Bilan:
Elemente Valori
Imobilizri necorporale 20.000
Instalaii 60.000
9
Utilaje 40.000
Mrfuri 80.000
Clieni 70.000
Disponibil 30.000
Total active 300.000
Capital social 100.000
Rezerve 40.000
Rezultat 6.000
Datorii 110.000
Impozite amnate 0
Furnizori 44.000
Total capitaluri i datorii 300.000
Situaia veniturilor i cheltuielilor
Elemente Valori
Cifra de afaceri 500.000
Cheltuieli cu mrfuri 400.000
Cheltuieli cu amortizri, deprecieri 35.000
Alte cheltuieli 58.000
Rezultatul exerciiului 7.000
Cheltuiala cu impozitul 1.000
Rezultat net 6.000
ntre politicile contabile ale celor dou societi exist anumite diferene i anume:
- societatea X utilizeaz amortizarea degresiv pentru instalaii, n timp ce societatea M utilizeaz
amortizarea linear. Cheltuiala exerciiului trebuie s fie cu 2.000 u.m. mai mic;
- pentru utilaje valoarea recuperabil este 39.000 u.m., ns societatea X nu a contabilizat
deprecierea;
- societatea X a utilizat pentru evaluarea stocurilor metoda LIFO, n timp ce grupul utilizeaz CMP;
conform acestei metode, stocul ar fi avut valoarea de 85.000 u.m.
Cota de impozitare este 16%.
Care sunt corectiile de omogenizare ce trebuie efectuate n vederea consolidrii?
a) amortizarea
Diferenele ntre metodele de amortizare conduc la contabilizarea unei reduceri a cheltuielii de 2.000
u.m.
Amortizarea instalaiilor = Cheltuieli cu amortizarea 2.000
Operaia conduce la creterea rezultatului cu 2.000 u.m. i la creterea valorii contabile a instalaiilor
cu 2.000 u.m. Aceast cretere a valorii contabile genereaz o diferen temporar impozabil de
2.000 u.m. i presupune contabilizarea unei datorii de impozit amnat de 2.000 * 16% = 320 u.m.
Cheltuieli cu impozitul amnat = Datorii cu impozitul amnat 320
b) deprecierea
Trebuie contabilizat o pierdere din depreciere pentru utilaje.
Cheltuieli privind ajustrile
pentru deprecierea utilajelor
= Ajustri pentru deprecierea activelor 1.000
Operaia conduce la scderea rezultatului cu 1.000 u.m. i la scderea valorii contabile a utilajelor cu
1.000 u.m. Aceast scdere a valorii contabile genereaz o diferen temporar deductibil de 1.000
u.m. i presupune contabilizarea unei creane de impozit amnat de 1.000 * 16% = 160 u.m.
Creane de impozit amnat = Venituri de impozit amnat 160
c) evaluarea stocurilor
Diferena dintre metodele de evaluare a stocurilor de mrfuri antreneaz contabilizarea unei creteri a
stocurilor pentru 5.000 u.m.
Mrfuri = Cheltuieli cu mrfuri 5.000
Operaia conduce la creterea rezultatului cu 5.000 u.m. i la creterea valorii stocurilor cu 5.000 u.m.
Aceast cretere a valorii contabile genereaz o diferen temporar impozabil de 5.000 u.m. i
presupune contabilizarea unei datorii de impozit amnat de 5.000 * 16% = 800 u.m.
10
Cheltuieli cu impozitul amnat = Datorii cu impozitul amnat 800
Sinteza acestor retratri pentru omogenizare, precum i valorile din situaiile financiare omogenizate
(care vor fi preluate n procesul de consolidare) se prezint astfel:
Bilan
Elemente X Corecii
omogenizare
Valori n urma retratrilor
de omogenizare
Imobilizri necorporale 20.000 20.000
Instalaii 60.000 +2.000 62.000
Utilaje 40.000 -1.000 39.000
Mrfuri 80.000 +5.000 85.000
Clieni 70.000 70.000
Disponibil 30.000 30.000
Total active (total) 300.000 +6.000 306.000
Capital social 100.000 100.000
Rezerve 40.000 40.000
Rezultat 6.000
+2.000-320-1.000
+160+5.000-800
11.040
Datorii 110.000 110.000
Impozite amnate 0 +320-160+800 960
Furnizori 44.000 44.000
Total capitaluri i datorii (total) 300.000 +6.000 306.000
Situaia veniturilor i cheltuielilor
Elemente X Corecii omogenizare
Valori n urma retratrilor
de omogenizare
Cifra de afaceri 500.000 500.000
Cheltuieli cu mrfuri 400.000 -5.000 395.000
Cheltuieli cu amortizri, deprecieri 35.000 -2.000+1.000 34.000
Alte cheltuieli 58.000 58.000
Rezultat brut 7.000 +6.000 13.000
Cheltuiala cu impozitul 1.000 +320-160+800 1.960
Rezultat net 6.000
+2.000-320-1.000
+160+5.000-800
11.040

15.Societatea M deine 80% din aciunile Alfa i a realizat urmtoarele tranzacii cu aceasta:
a) M a acordat societii Alfa la sfritul exerciiului un mprumut n sum de 5.000 u.m.;
b) M a vndut mrfuri societii Alfa n sum de 2.000 u.m., sum nedecontat pn la nchiderea
exerciiului 500 u.m.;
c) Alfa a vndut mrfuri societii M la pre de vnzare de 1.200 u.m., realiznd un profit de 200
u.m.; acestea nu au fost revndute de M (sumele au fost decontate);
d) Alfa a distribuit dividende ctre M n sum de 300 u.m.
Ce retratri trebuie efectuate n vederea consolidrii?
a) Acordarea mprumutului se regsete ntr-un cont de creane la societatea M i un cont de datorii la
Alfa. Acestea sunt conturi reciproce i trebuie eliminate.
Datorii = Sume datorate de entitile afiliate 5.000
b) Stocul de mrfuri a fost revndut n cursul aceleiai perioade, ns trebuie reduse veniturile i
cheltuielile pentru sumele aferente tranzaciei interne:
Venituri din vnzarea mrfurilor = Cheltuieli cu mrfuri 2.000
Sumele nedecontate reprezint creane, respectiv datorii ale unei societi din grup fa de o alt
societate din grup, prin urmare trebuie eliminate:
Furnizori = Clieni 500
c) Stocul nu a fost revndut, prin urmare ncorporeaz un profit intern de 200 u.m. Trebuie reduse i
cheltuielile i veniturile contabilizate n urma tranzaciei interne.
Venituri din vnzarea mrfurilor = %
Cheltuieli cu mrfuri
1.200
1.000
11
Mrfuri 200
Ajustarea valorii stocului genereaz o diferen temporar deductibil i conduce la contabilizarea
unei creane de impozit amnat de 200 * 16% = 32 u.m.
Creane de impozit amnat = Venituri de impozit amnat 32
d) Distribuirea de dividende genereaz la M contabilizarea unui venit, iar la Alfa o distribuire de
rezultat.
Venituri din dividende = Rezultat reportat (Rezerve) 300

16.Pe 30.12.N, societatea F a achiziionat o imobilizare corporal n urmtoarele condiii: pre de
cumprare 90.000 u.m., cheltuieli cu transportul i instalarea facturate de furnizor 4.000 u.m.
Politica grupului din care face parte F este de a include n costul imobilizrilor corporale
cheltuielile estimate a se angaja cu demontarea lor. Valoarea cheltuielilor estimate a se angaja cu
demontarea imobilizrii este de 25.000 u.m.
Care sunt operaiile de omogenizare prealabile consolidrii?
n contabilitatea lui F:
2131=404 94.000
Valoarea contabil la 31.12.N = 94.000
La nivel consolidat se face retratarea de omogenizare:
2131=1513 25.000
Valoarea contabil n bilan ul consolidat = 119.000
Baza fiscal = Valoarea contabil din bilan ul lui F = 94.000
Rezult o diferen temporar impozabil de 25.000
Se constat o datorie de impozit amnat:
Cheltuial cu impozitul amnat = Impozit amnat 25.000x16% = 4.000

17. Societatea F deine construcii achiziionate la un cost de 600 mii u.m. i amortizate pentru suma
de 150 mii u.m.
Politica grupului din care face parte F este de evalua cldirile la o valoare reevaluat.
Valoarea just a construciilor determinat de experi la 31.12.N este de 675 mii de lei.
Care sunt operaiile de omogenizare prealabile consolidrii?
n contabilitatea lui F:
Valoarea contabil la 31.12.N = 600 150 = 450 mii lei
La nivel consolidat se face retratarea de omogenizare:
Cazul 1: Dac se reevalueaz valoarea brut si amortizarea cumulat:
Coeficient = 675/450 = 1,5
Valoarea brut reevaluat = 600x1,5=900 mii lei
Amortizarea cumulat reevaluat = 150x1,5 =225 mii lei
212 = % 300
2812 75
105 225
Cazul 2: Dac se reevalueaz valoarea rmas:
2812 = 212 150
212=105 225
Valoarea contabil n bilantul consolidat = 675 mii lei
Baza fiscal = Valoarea contabil din bilantul lui F = 450 mii lei
Rezult o diferent temporar impozabil de 225 mii lei
Se constat o datorie de impozit amnat care se imput prioritar elementului de capital propriu
care a generat-o:
Rezerve din reevaluare = Impozit amnat 225x16% = 36 mii lei
18. Societatea F are ca obiect de activitate vnzarea de mrfuri. La 31.12.N, ea deine n stoc
urmtoarele articole:
Articole Cost de achiziie (n u.m.)
Mrfuri M1 100.000
12
Mrfuri M2 90.000
Mrfuri M3 300.000
Mrfuri M4 50.000
Total 540.000
Politica grupului din care face parte F este de a evalua stocurile la inventar la minimul dintre
cost i valoarea net de realizare.
n bilanul individual al societii F stocurile sunt evaluate la 540.000 u.m.
Valoarea net de realizare a fost stabilit de un evaluator profesionist:
Articole Valoare net de realizare (n u.m.)
Mrfuri M1 95.000
Mrfuri M2 93.000
Mrfuri M3 310.000
Mrfuri M4 46.000
Total 544.000
Care sunt operaiile de omogenizare prealabile consolidrii?
n contabilitatea lui F:
Valoarea contabil a stocului la 31.12.N = 540.000 lei
La nivel consolidat se face retratarea de omogenizare:
Sortiment Min (cost; valoarea realizabil net)
M1 95.000
M2 90.000
M3 300.000
M4 46.000
Total 531.000
Se face ajustarea:
6814=397 9.000
Valoarea contabil n bilantul consolidat = 531.000 lei
Baza fiscal = Valoarea contabil din bilantul lui F = 540.000 lei
Rezult o diferent temporar deductibil de 9.000
Se constat o creant de impozit amnat:
Impozit amnat = Venit de impozit amnat 9.000x16% = 1.440 lei

19. Pentru amortizarea unei categorii de utilaje, filiala F utilizeaz metoda de amortizare degresiv, n
timp ce politica grupului este de a amortiza aceste bunuri n mod linear. Filiala achiziionase astfel de
utilaje, la 1.01.N, la un cost de achiziie de 300.000.000 u.m. Conducerea ei estimase o valoare
rezidual nul i o durat de utilitate de 5 ani (norm de amortizare linear = 20%, norm de
amortizare degresiv = 30%).
Care sunt operaiile de omogenizare prealabile consolidrii?
n contabilitatea lui F:
6811=2813 300.000.000x30% = 90.000.000
Valoarea contabil la 31.12.N = 210.000.000
La nivel consolidat se face retratarea de omogenizare:
2813 = 6811 30.000.000
Valoarea contabil n bilantul consolidat = 240.000.000
Baza fiscal = Valoarea contabil din bilantul lui F = 210.000.000
Rezult o diferent temporar impozabil de 30.000.000
Se constat o datorie de impozit amnat:
Cheltuial cu impozitul amnat = Impozit amnat 30.000.000x16% = 4.800.000

20. Societatea F deine un utilaj achiziionat la nceputul exerciiului N, la un cost de 700.000 u.m..
Durata de utilitate a fost estimat n momentul achiziiei la 10.000 de ore de funcionare. n cursul
exerciiului N, utilajul a funcionat 1.000 de ore. Politica grupului din care face parte F este aceea de
a aplica prevederile normei IAS 36.
13
La sfritul exerciiului N, exist indicii c utilajul s-a depreciat. Managerii estimeaz c, n
fiecare dintre urmtorii 4 ani, utilajul va funciona cte 2.250 de ore. Numrul de produse realizate
va fi de 4 buci pe or. Fluxurile de trezorerie nete, pe care le va obine ntreprinderea din vnzarea
unui produs, sunt estimate la 15 u.m./buc. Rata la care se actualizeaz fluxurile de trezorerie este de
10%.
Presupunem c exist o pia activ pe care utilajul poate fi tranzacionat. Preul de vnzare ar
fi de 610.000 u.m., iar cheltuielile determinate de ieire ar fi de 10.000 u.m.
Care sunt operaiile de omogenizare prealabile consolidrii?
n contabilitatea lui F:
6811=2813 700.000x 1.000h/10.000h = 70.000 lei
Valoarea contabil la 31.12.N = 630.000 lei
La nivel consolidat se face retratarea de omogenizare:
Se efectueaz testul de depreciere:
Valoarea contabil preluat din bilantul lui F = 630.000 lei
Valoarea just minus costurile de cesiune = 600.000 lei
Valoarea de utilitate = (2.250hx4buc/hx15lei)/1,1 + .... (2.250hx4buc/hx15lei)/1,1
4
=
427.931,835 lei
Valoarea recupoerabil = max (600.000; 427.931,835) = 600.000 lei
Pierderea de valoare = 630.000 600.000 = 30.000 lei
6813 = 2913 30.000 lei
Valoarea contabil n bilantul consolidat = 600.000 lei
Baza fiscal = Valoarea contabil din bilantul lui F = 630.000 lei
Rezult o diferent temporar deductibil de 30.000
Se constat o creant de impozit amnat:
Impozit amnat = Venit de impozit amnat 30.000x16% = 4.800 lei

21.Completai urmtorul tabel pe baza informaiilor disponibile:
Elemente
Valoare
contabil
Baz de
impozitare
Diferene temporare
impozabile
Diferene temporare
deductibile
Terenuri (1) 100.000 ? 20.000
Echipamente (2) 160.000 ? ? ?
Clieni (3) ? ? ? ?
Dividende de ncasat ? 20.000 ? ?
Dobnzi de ncasat (4) ? ? 30.000
Cheltuieli n avans (5) 40.000 ? ? ?
Datorii bancare 80.000 ? ? ?
Datorii cu dobnzi (4) ? ? 20.000
Total ? ?
Informaii suplimentare:
(1) terenul a fost reevaluat n conformitate cu prevederile normei IAS;
(2) echipamentul a fost achiziionat i pus n funciune la 1 ianuarie N-2; costul su de achiziie a fost
de 280.000 u.m., din punct de vedere contabil se amortizeaz linear pe o durat de 7 ani, iar din punct
de vedere fiscal se amortizeaz linear pe o durat de 5 ani;
(3) valoarea brut a postului clieni este de 60.000 u.m.; exist un provizion pentru depreciere n
valoare de 15.000 u.m., din care deductibil fiscal la constituire 5.000 u.m.;
(4) dobnzile sunt recunoscute din punct de vedere fiscal n anul decontrii;
(5) cheltuielile n avans reprezint chiriile aferente exerciiului N+1, pltite n exerciiul N,
deductibile din punct de vedere fiscal n anul plii lor;
Contabilizai impozitele amnate tiind c soldul iniial al creanelor de impozit amnat este de 8.000
u.m., iar soldul iniial al datoriilor de impozit amnat este de 20.000 u.m.

22.Se cunosc urmtoarele informaii din bilanul societii Alfa ntocmit la 31.12.N:
Elemente Valori
Terenuri (1) 20.000
14
Utilaje (2)
Instalaii (3)
Clieni
Creane din dividende (4)
Stocuri (5)
Disponibiliti
40.000
25.000
10.000
5.000
5.000
5.000
Datorii bancare
Dobnzi datorate (6)
Datorii cu amenzi (7)
32.750
5.000
6.000
(1) terenul a fost reevaluat de la 15.000; reevaluarea nu este recunoscut fiscal.
(2) cheltuiala cu amortizarea contabil este de 10.000 u.m., iar cheltuiala cu amortizarea fiscal este
de 8.000 u.m.; baza de impozitare este de 35.000 u.m.
(3) instalaiile au fost utilizate 2 ani din durata estimat din punct de vedere contabil de 7 ani, fiscal
se amortizeaz pe o durat de 5 ani; att contabil ct i fiscal, metoda de amortizare aplicat este cea
linear;
(4) venitul din dividende a fost contabilizat n exerciiul N;
(5) pentru stocuri s-a constituit n exerciiul N o ajustare pentru depreciere n valoare de 1.000 um,
nedeductibil din punct de vedere fiscal;
(6) cheltuiala cu dobnzile a fost de 5.000 u.m. n exerciiul N; din punct de vedere fiscal, dobnzile
sunt deductibile n anul plii lor;
(7) cheltuiala cu amenzile aparine exerciiului N.
Rezultatul contabil nainte de impozitare este de 20.000 u.m. ; sold iniial la datorii de impozit
amnat 1.940 um, sold iniial creane de impozit amnat 5000 um, cota de impozitare 16%.
Se cere:
a) Determinai diferenele temporare i contabilizai impozitele amnate.
b) Calculai i contabilizai impozitul exigibil.
c) Explicai relaia dintre rezultatul contabil i cheltuiala cu impozitul pe profit.

23. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei):
Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 100.000
Stocuri la 01.01.N 180.000
Furnizori de stocuri la 31.12.N 360.000
Venituri din dobnzi 10.000
Cheltuieli cu dobnzile 50.000
Rezultat nainte de impozitare 500.000
Cheltuieli n avans la 31.12.N 200.000
Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 20.000
ncasri din credite primite de la bnci 300.000
Clieni la 01.01.N 850.000
Venituri din cesiunea imobilizrilor corporale (ncasate) 70.000
Furnizori de stocuri la 01.01.N 480.000
Cldire primit n leasing financiar 500.000
Impozit pe profit pltit 400.000
Stocuri la 31.12.N 300.000
Cheltuieli n avans la 01.01.N 230.000
Cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale 200.000
Clieni la 31.12.N 700.000
Cheltuiala cu impozitul pe profit 300.000
Rambursri de credite primite de la bnci 150.000
Dividende pltite 200.000
Variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi +100.000
ncasri din dobnzi 10.000
Pli ctre furnizorii de imobilizri ?
15
Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului 500.000
S se ntocmeasc tabloul fluxurilor de trezorerie tiind c, pentru determinarea fluxului net de
trezorerie din exploatare, se utilizeaz metoda indirect. Care este valoarea plilor ctre furnizorii de
imobilizri i a lichiditilor i echivalentelor de lichiditi la sfritul anului?
Rezolvare:
Determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare prin metoda indirect :
Rezultat nainte de impozit.500.000
Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au inciden asupra trezoreriei:
(+) Cheltuieli cu amortizarea...............................+100.000
(-) Venituri din provizioane............-20.000
Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au legtur cu exploatarea :
(-) Venituri din cesiunea de imobilizri corporale.............................................-70.000
(+) Cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale......................................+200.000
(-) Venituri din dobnzi..........................................-10.000
(+) Cheltuieli cu dobnzile....................................+50.000
(=) Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din exploatare
+750.000
(-) Variaia stocurilor 300.000 180.000 = 120.000.............................-120.000
(-) Variaia creanelor din exploatare 700.000 850.000 = -150.000...........................+150.000
(-) Variaia cheltuielilor n avans de exploatare 200.000-230.000 = - 30.000................+30.000
(+) Variaia datoriilor din exploatare 360.000 480.000 = -120.000..........................-120.000
(-) Impozit pe profit profit...................................-400.000
(=) Flux net de trezorerie din exploatare............+290.000
Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de investiii:
ncasri din vnzarea imobilizrilor corporale......+70.000
ncasri din dobnzi..............................................+10.000
Pli ctre furnizorii de imobilizri...........................X = ?
(=) Flux net de trezorerie din activitatea de investiii.....................................................Y= ?
Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanare:
ncasri din credite primite de la bnci....................................................................+300.000
Rambursri de credite..........................................-150.000
Dividende pltite.................................................-200.000
(=) Flux net de trezorerie din activitatea de finanare................................................-50.000
Variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi: +290.000+Y-50.000 = +100.000
Y = -140.000
X= -220.000
Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului.........................................500.000
Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul anului......Z+100.000 = 500.000
Z = 400.000

24. Se cunoasc urmtoarele informaii la 31.12.N (n lei): sold final 161 1.200; sold iniial 1012 100;
sold final 1012 500; sold final 169 450; sold iniial 161 800; rulaj debitor 1041 100; rulaj debitor 161
100; sold iniial 169 300; rulaj debitor 6868 50; sold iniial 162 5.000; rezultatul exerciiului N-1
10.000; sold final 162 6.000; rulaj creditor 162 2.000; rezerve la 31.12.N-1 4.000; rezerve la 31.12.N-
2 2.500; rezultat reportat la 31.12.N-1 7.500; rezultat reportat la 31.12.N-2 4.500; rezultatul
exerciiului N-1 a fost distribuit la rezerve, a fost reportat iar diferena s-a pltit ca dividende.
S se determine fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare.

25. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): preul de achiziie al investiiilor financiare pe termen
scurt vndute 1000 (ncasarea a avut loc la momentul vnzrii); ctiguri din cesiunea de investiii
financiare pe termen scurt 200; venituri din cedarea investiiilor financiare pe termen lung 5.000
(ncasarea a avut loc la momentul vnzrii); preul de achiziie al investiiilor financiare pe termen
lung cedate 3.500; venituri din dobnzi (ncasate) 700; venituri din cedarea imobilizrilor corporale
2.000 (ncasarea a avut loc la data vnzrii); sold iniial datorii fa de furnizorii de imobilizri 3.000;
16
sold final datorii fa de furnizorii de imobilizri 4.000; sold iniial imobilizri corporale 6.000; sold
final imobilizri corporale 4.000; costul imobilizrilor corporale vndute 4.000.
S se determine fluxul net de trezorerie din activitatea de investiii (se neglijeaz incidena TVA).

26. Se cunosc urmtoarele informaii aferente exerciiului N (valori exprimate n milioane u.m.):
Si301 = 20, RC707 = 450, Si411 = 17, RD601 = 620, Sf301 = 45, Si371 = 38, RD607 = 40, Si401 =
20, RC704 = 575, RD691 = 25, Sf411 = 23, Sf371 = 26, Sf401 = 140, Si4423 = 8, Si441 = 2, Sf441 =
5, Si421 = 20, Sf 4423 = 5, Sf421 = 40, RD641 = 700. Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile
TVA. Materiile prime i mrfurile intrate au fost achiziionate.
Calculai fluxul net de trezorerie din activitile de exploatare.
Rezolvare:
+ ncasri de la clieni 17+450x 1,24+575x 1,24-23=1265
- Pli ctre furnizori 20+645 x 1,24+29 x1,24-140= 715,76
- Pli ctre salariai 20+700-40=680
- Pli TVA 84,24+8-5=87,24
- Pli impozit pe profit 25+2-5=22
= Flux net de trezorerie din exploatare=-240

27. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei):
4111-sold iniial 100
Salarii pltite 2.200
607-rulaj debitor 2.500
401-sold iniial 4.500
Impozitul pe profit pltit 202
4111-sold final 700
371-sold final 3.000
ncasri de avansuri de la clieni 750
707-rulaj creditor 2.000
371-sold iniial 4.250
6911 600
704-rulaj creditor 500
401-sold final 2.800
641 4.000
605-rulaj debitor 450
Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA. Mrfurile intrate au fost integral
achiziionate. Avansurile ncasate sunt reinute la ncasarea creanei. Calculai fluxul net de trezorerie
din activitatea de exploatare prin metoda direct.
Rezolvare:
+ ncasri creane clieni 100+2.480+620-700-750=1.750
+ ncasri avansuri de la clieni 750
- pli ctre furnizori 4.500+1.550+558-2.800=3.808
- pli TVA 600-408=192
- Pli salarii 2.200
- impozit pe profit pltit 202
= FNT din activitatea de exploatare -3.902

28. Se dau urmtoarele informaii (n mii lei):
- rezultatul contabil naintea impozitrii 200;
- venituri din provizioane 20;
- vnzarea i ncasarea unui utilaj la un pre de vnzare de 190,TVA 24%, valoarea contabil
brut fiind de 140, iar amortizarea cumulat 90;
- pierderea din cesiunea titlurilor de participare 5;
- cheltuieli privind dobnzile 55 (soldul iniial i cel final al conturilor de dobnzi de plat sunt 0);
- cheltuieli cu amortizarea 40;
17
- venituri din dividende ncasate 35;
- scderea creanelor clieni cu 23;
- creterea stocurilor 14;
- scderea datoriilor fa de furnizori 12;
- ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate 8 (valoarea contabil a investiiilor
financiare pe termen scurt cedate este de 60, iar acestea se ncaseaz la vnzare);
- cheltuieli privind impozitul pe profit 17 (contul 441 are sold iniial 2 i sold final 7);
- achiziie de cldiri n valoare de 120, TVA 24%;
- ncasri din cesiunea titlurilor de participare 30;
- furnizori de imobilizri-sold iniial 210;
- furnizori de imobilizri-sold final 70;
- emisiunea unui mprumut obligatar n valoare de 120;
- contractarea unui mprumut pe termen lung n valoare de 100;
- majorarea capitalului social prin aport n natura n valoare de 80;
- credite bancare pe termen lung - sold iniial 90;
- credite bancare pe termen lung - sold final 100;
Not: Investiiile financiare pe termen scurt nu sunt echivalente de lichiditi. Dividendele i
dobnzile nu aparin activitii de exploatare.
Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, investiii i finanare.
Rezolvare
Pentru fluxul net de trezorerie din activitile de exploatare utilizm metoda indirect.
+ rezultatul contabil naintea impozitrii 200
+ cheltuieli cu amortizarea 40;
- venituri din provizioane 20
- venituri din cedarea activelor 190
+ Cheltuielile cu activele cedate 50
- pierderea din cesiunea titlurilor de participare 5
- ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate 8
+ cheltuieli privind dobnzile 55
- venituri din dividende ncasate 35
+ scderea creanelor clieni cu 23;
- creterea stocurilor 14;
- scderea datoriilor fa de furnizori 12;
- pli impozit pe profit 12
= FNT din activitile de exploatare =72
+ ncasri din vnzarea unui utilaj la un pre de vnzare de 235,6
+ ncasri din cesiunea titlurilor de participare 30
+ ncasri din investiii financiare pe termen scurt cedate 68
+ venituri din dividende ncasate 35
- Pli ctre furnizorii de imobilizri 210-70+148,8=288.8
- pli TVA aferent investiiilor 45,6-28,8=16,8
= FNT din activitile de investiii 63
+ ncasri din emisiunea unui mprumut obligatar n valoare de 120;
+ ncasri din contractarea unui mprumut pe termen lung n valoare de 100;
- rambursri credite 90
- pli dobnzi 55
= FNT din activiti de finanare 75

29.n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: acord un mprumut unei filiale
aflat n dificultate financiar de 850.000 u.m.; ncaseaz contravaloarea mprumut obligatar cu
caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000 titluri, valoare nominal 1.100 u.m./titlu, pre de
rambursare 1.200 u.m., pre de emisiune 900 u.m.; vinde titlurile de participare nainte de achitarea
total, pre de cesiune 900.000 u.m., partea neeliberat 400.000 u.m. i le ncaseaz ; majoreaz
capitalul social prin noi aporturi n numerar ncasate n contul curent n condiiile: numr de aciuni
18
1.000 titluri, valoare nominal 600 u.m./titlu, pre de emisiune 800 u.m./titlu lei, valoare matematic
contabil 900 u.m./titlu; vinde cu ncasare direct 5 calculatoare n valoare de 2.000.000 .m. acordnd
un scont de 10 % (exclusiv TVA); pltete dobnzi i dividende n valoare de 1.200.000 u.m. din care
100.000 u.m. legai de activitatea de exploatare. n condiiile n care nu se ine cont de TVA,
contabilizai tranzaciile i calculai fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii i
finanare.
Rezolvare:
1. ncasarea contravalorii mprumutului obligatar:
900.000 u.m. 5121 = 161 1.200.000 u.m.
300.000 u.m. 169
2. Vnzarea titlurilor de participare pentru preul de vnzare:
500.000 u.m. 5121 = 7641 900.000 u.m.
400.000 u.m. 269
3. Majorarea capitalului social:
800.000 lei u.m. 456 = 1011 600.000 u.m.
1041 200.000 u.m.
i:
800.000 u.m. 5121 = 456 800.000 u.m.
4. Vnzarea calculatoarelor cu ncasare direct i acordarea scontului:
2.000.000 u.m. 461 = 7583 2.000.000 u.m.
i:
1.800.000 u.m. 5121 = 461 2.000.000 u.m.
200.000 u.m. 667

5. Fluxurile de numerar sunt:
Flux investiii Flux finanare
- Acordarea unui mprumut
filialei
- 850.000 u.m. + ncasarea mprumutului
obligatar
+ 900.000 u.m.
+ncasri din vnzarea
titlurilor de participare
+ 500.000 u.m. + ncasri din majorarea
capitalului social
+ 800.000 u.m.
+ ncasri din vnzarea
calculatoarelor
+ 1.800.000 u.m. - Pli de dobnzi i
dividende
- 1.100.000 u.m.
= Flux investiii + 1.450.000 u.m. = Flux finanare + 600.000 u.m.

30. n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: ncaseaz o rat scadent
700.000 u.m. i dobnda aferent de 300.000 u.m. unui mprumut acordat n anul precedent unei
filiale aflate n dificultate financiar; achiziioneaz o filial de 1.600.000 u.m. din care numerar
dobndit 400.000 u.m.; achiziioneaz 5 autoturisme n valoare total de 2.000.000 u.m. din care
600.000 preluate n leasing financiar, restul achitate pe loc primind un scont de 5 %; pltete dobnda
anual aferent unui mprumut obligatar emis n exerciiul anterior cu caracteristicile: numr de
obligaiuni 1.000, valoare nominal 1.000 u.m., pre de rambursare 1.200 u.m., pre de emisiune
1.100 u.m.; rata dobnzii 30 %; ramburseaz o tran de 200 de obligaiuni; pltete rata anual de
leasing financiar 50.000 u.m. i contracteaz un credit bancare pe termen lung 1.400.000 u.m..
n condiiile n care nu se ine cont de TVA, contabilizai tranzaciile i calculai fluxurile de
numerar provenite din activitatea de investiii i finanare
Rezolvare:
1. Plata furnizorului de imobilizri i primirea scontului:
1.400.000 lei u.m. 404 = 767 70.000 u.m.
5121 1.330.000 u.m.
2. Plata dobnzii mprumutului obligatar calculat la valoarea nominal: 1.000 obligaiuni
1.000 lei/obligaiune 30 % = 300.000 lei:
300.000 u.m. 1681 = 5121 300.000 u.m.
3. Rambursarea obligaiunilor la preul de rambursare: 200 obligaiuni 1.200 lei/obligaiune
= 240.000 lei
19
240.000 lei u.m. 161 = 5121 240.000 u.m.
4. Fluxurile de numerar sunt:
Flux investiii Flux finanare
+ncasarea mprumutului
acordat filialei
+ 700.000 u.m. - Pli de dobnzi aferente
mprumutului obligatar
- 300.000 u.m.
+ncasarea dobnzii aferente
mprumutului acordat filialei
+ 300.000 u.m. - Rambursri de
mprumuturi obligatare
- 240.000 u.m.
- Pli privind achiziia
filialei (exclusiv numerar)
- 1.200.000 u.m. - Plata anual a ratei de
leasing financiar
- 50.000 u.m.
- Pli privind achiziia
autoturismelor
- 1.330.000 u.m. + Contractarea unui credit
bancare pe termen lung
+ 1.400.000 u.m.
= Flux investiii - 1.530.000 u.m. = Flux finanare + 810.000 u.m.

31. Societatea ALFA utilizeaz un singur sortiment de materii prime pentru care s-a stabilit un cost
standard de 5 lei/Kg. i obine un singur produs finit pentru care s-a stabilit un cost standard de 100
lei/buc. La nceputul exerciiului N, situaia celor dou elemente de stoc era:
Stoc iniial materii prime = 1.000 Kg. x 5 lei/Kg.;
Stoc iniial produse finite = 80 buc. x 100 lei/buc.;
Diferene favorabile de pre pentru materii prime = (200 lei);
Diferene favorabile de pre pentru produse finite = (100 lei).
n cursul exerciiului N au loc urmtoarele operaii:
1) achiziie de materii prime 500 Kg. x 4,8 lei/Kg., TVA 24% (factura);
2) consum de materii prime 300 Kg. (FIFO);
3) obinere de produse finite 20 buc.;
4) vnzare de produse finite 50 buc. x 180 lei/buc., TVA 24% (factura);
La sfritul exerciiului se cunosc urmtoarele informaii:
- costul de producie efectiv 110 lei/buc. (din contabilitatea de gestiune);
- valoarea realizabil net a stocului de materii prime este de 5.200 lei;
- valoarea realizabil net a stocului de produse finite este de 4.800 lei;
- stocul de produse finite a fost depreciat la sfritul exerciiului N-1 cu 500 lei.
S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se determine valoarea pe care cele dou elemente de
stoc o vor avea n bilanul exerciiului N.
Rezolvare:
1) achiziie de materii prime 500 Kgx4,8 lei/Kg, TVA 24% (factura):
% = 401 Furnizori 2.976
301 Materii prime
308 Diferene de pre pentru materii prime
4426 TVA deductibil
2.500
(100)
576
Diferena de pre = 5.000 Kg x (5-4,8) = 100 (favorabil)
2) consum de materii prime:
601 Cheltuieli cu materiile prime = % 1.440
301 Materii prime
308 Diferene de pre
pentru materii prime
300 Kgx5 = 1.500
300Kgx(5-4,8) = (60)
3) obinere de produse finite:
345 = 711 20buc x 100 = 2.000
Produse finite Variaia
stocurilor

4) vnzare de produse finite :
4111 Clieni = % 11.160
701 Venituri din vnzarea de produse finite
4427 TVA colectat
50 buc x 180 = 9.000
2.160
711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 50 buc x100 = 5.000

20
5) calculul i nregistrarea diferenelor de pre aferente stocurilor de produse finite:
a) diferenele aferente intrrilor n stoc:
Diferena aferente intrrilor = 20 buc x (100-110) = - 200 (nefavorabil)
348 Diferene de pre aferente produselor finite = 711 Variaia stocurilor 200
b) diferenele aferente ieirilor:
Calculul coeficientului de repartizare:
01 , 0
000 . 2 000 . 8
200 ) 100 (
) 345 345 (
348 348

Rd Si
Rd Si
k
Diferena aferent ieirilor din stoc = Rulaj creditor 345 x k = 5.000 x 0,01 = 50 (nefavorabil)
711 Variaia stocurilor = 348 Diferene de pre aferente produselor finite 50
Situaia n conturi este urmtoarea:
D 301 Materii prime C D 345 Produse finite C
Si 5.000 1.500 Si 8.000 5.000
2.500 2.000
6.000 Sf 5.000 Sf

D 308 Diferente de pret
pentru materii prime
C D 348 Diferente de pret
pentru produse finite
C
Si (200) (60) Si (100) 50
(100) 200
(240) Sf 50 Sf
6) Evaluarea la bilan a elementelor de stoc:
a)evaluarea n bilan a materiilor prime:
Valoarea contabil a materiilor prime = Sold final 301 - Sold final 308 = 6.000 - 240 = 5.760 lei
Valoare realizabil net = 5.200 lei
n bilan, stocul de materii prime va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost i
valoarea realizabil net.
Valoarea n bilan a materiilor prime = min (5.760; 5.200) = 5.200 lei
Rezult c trebuie contabilizat o depreciere de 560 lei:
6814 Cheltuieli de exploatare
privind ajustrile pentru
deprecierea activelor circulante
= 391 Ajustri pentru
deprecierea materiilor
prime
560
Valoarea n bilan = Sold final 301 Sold final 308 Sold final 391 = 5.200 lei
b) evaluarea n bilan a produselor finite:
Valoarea contabil a produselor finite = Sold final 345 + Sold final 348 = 5.000 + 50 = 5.050 lei
Valoarea realizabil net = 4.800 lei
n bilan, stocul de produse finite va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost i
valoarea realizabil net.
Valoarea n bilan a produselor finite = min (5.050; 4.800) = 4.800 lei
Deprecierea calculat = 250 lei;
Deprecierea existent la sfritul exerciiului N-1 = 500 lei;
Rezult c trebuie reluat la venituri deprecierea de 250 lei:
3945 Ajustri pentru
deprecierea produselor finite
= 7814 Venituri din ajustri pentru
deprecierea activelor circulante
250
Valoarea din bilan = Sold final 345 + Sold final 348 Sold final 3945 = 4.800 lei

32.Societatea Alfa prezint urmtoarea situaie a capitalurilor proprii la 1.01.N:
- capital social: 20.000 u.m.;
- rezerve: 2.000 u.m.
- rezerve din reevaluare: 3.000 u.m.
-rezultatul reportat 1.800 u.m.
n cursul exerciiului N, s-au realizat urmtoarele operaii:
- s-a majorat capitalul social prin aport n numerar, fiind emise 2.000 de aciuni, pre de
emisiune 1,2 u.m., valoare nominal 1 u.m.;
21
- s-au distribuit dividende n valoare de 800 u.m.;
- s-a majorat capitalul social prin ncorporarea de rezerve n valoare de 3.000 u.m., fiind
distribuite gratuit 3.000 de aciuni;
- s-au reevaluat imobilizri corporale cu urmtoarele caracteristici: cost de achiziie 6.000
u.m., amortizare cumulat 2.000 u.m., valoare just 8.000 u.m.
- au fost rscumprate 2.000 aciuni la preul de 1,5 u.m. pe aciune care au fost ulterior
anulate.
Rezultatul contabil net al exerciiului N a fost un profit de 2.500 u.m.
a. efectai nregistrrile contabile corespunztoare pentru operaiile de mai sus
b. calculai total capitaluri proprii la sfritul exerciiului N.
Rezolvare
a. emisiunea de aciuni pre de emisiune 1,2, valoare nominal 1
456 = %
1011
1041
2.400
2.000
4.00
Distribuire de dividende
117 = 427 800
Majorarea capitalului prin ncorporarea de rezerve
106 = 1012 3.000
Reevaluarea imobilizrilor corporale
21X = 105 4.000
Rscumprarea aciunilor proprii
109 = 5121 3.000
Anularea aciunilor proprii
%
1012
149
= 109 3.000
2.000
1.000
a. Total capitaluri proprii la nceputul exerciiului N 26.800
Total capitaluri proprii la sfritul exerciiului N = 26.800+2.400-800+3000-3000+4.000-
3.000+3.000-2.000-1.000=29.400 u.m+2.500

33.La 1 ianuarie N, o ntreprindere a vndut unui client mrfuri pentru care ncaseaz 20.000 lei.
Condiiile de decontare stabilite n contract sunt urmtoarele:
- 50 % la semnarea contractului;
- 30 % peste un an;
- 20 % peste doi ani.
Se estimeaz c ntreprinderea client ar fi putut obine un credit echivalent, pe piaa financiar, la o
rat de 10%.
Care sunt calculele i nregistrrile pe care ar trebui s le fac ntreprinderea n ipoteza n care aplic
IAS 18 Venituri?
Rezolvare :
Sumele nominale ce vor fi ncasate de ntreprindere sunt de :
- 10.000 de lei la semnarea contractului;
- 6.000 de lei peste un an;
- 4.000 de lei peste doi ani.
Pentru a determina valoarea acestor ncasri la momentul semnrii contractului se procedeaz
la actualizarea lor cu rata de 10%.
Valoarea actualizat a ncasrilor viitoare este de :
10.000 + 6.000 / (1+10%)+ 4.000/(1+10%)
2
= 18.761 de lei. Se consider c preul de vnzare
conine dobnzi n valoare de 20.000 18.761 = 1.239 de lei.
Tratamentul contabil conform normei IAS 18 va fi urmtorul:
La 1 ianuarie N:
-vnzarea pe credit:
22
411 Clieni = %
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
47X Venit nectigat
20.000
18.761
1.239
Not: Contul 47X reflect venitul de primit sau venitul nectigat. El nu semnific un venit n avans deoarece nu a avut
loc nici o ncasare n contul perioadelor viitoare. Funcia contului 47X este de ajustare a creanei n bilan. n bilan,
creana clieni va fi prezentat la nivelul sumei de ncasat (20.000 lei) diminuat cu venitul nectigat din dobnd (1.239
lei) conform prevederilor IAS 39. Potrivit poziiei Ministerului de Finane, ntreprinderile care aplic referenialul IAS i
IFRS trebuie s-i defineasc propriul plan de conturi, inspirndu-se din planul existent n OMFP 1752/2005 i creind
conturi pentru situaii pentru care nu s-au creat.
-ncasarea imediat:
5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni 10.000
Pentru repartizarea dobnzilor ntre cei doi ani, considerm c ntreprinderea crediteaz
clientul cu preul bunului n momentul ncheierii contractului, mai puin avansul primit, adic 18.761
10.000 = 8.761 de lei.
Pentru a determina dobnda pentru primul an, aplicm rata dobnzii la suma determinat
anterior 10% x 8.761 = 876 de lei.
n al doilea an, dobnda se determin prin multiplicarea ratei dobnzii cu debitul clientului
dup primul an (8761 de lei la care se adaug dobnda pentru primul an 876 de lei i se deduce suma
pltit de client 6.000 de lei), obinndu-se o sum pentru exerciiul N+1 de 364 de lei (adic 3637 *
10%).
La 31 decembrie N:
- nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N:
47X Venit nectigat = 766 Venituri din dobnzi 876
La 1 ianuarie N+1:
- ncasarea primei rate:
5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni 6.000
La 31 decembrie N+1:
- nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N+1:
47X Venit nectigat = 766 Venituri din dobnzi 364
La 1 ianuarie N+2:
- ncasarea ultimei rate:
5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni 4.000

34. Societatea are ca obiect de activitate achiziia i vnzarea de cldiri. Pe 1 noiembrie N, managerii
au decis ca una dintre cldirile achiziionate n vederea vnzrii s fie nchiriat terilor. Se cunosc
urmtoarele informaii privind cldirea: cost de achiziie: 20.000 u.m., valoarea just la 1.11.N:
21.000 u.m. La 31.12.N, valoarea just a cldirii este 21.200 u.m.
S se contabilizeze schimbarea clasificrii activului, la 1 noiembrie N, i evaluarea acestuia la
31.12.N, tiind c societatea folosete modelul valorii juste, n conformitate cu IAS 40.
Rezolvare
Schimbarea clasificrii activului, la 1.11.N, genereaz urmtoarea nregistrare contabil:
Imobile de plasament = %
Stocuri de mrfuri
Venituri din imobile de plasament
21.000
20.000
1.000
La 31.12.N, se recunoate variai valorii juste (21.200-21.000):
Imobile de plasament = Venituri din imobile de plasament 200

35. ntre o societate ALFA (locator) i societatea BETA (locatar) se ncheie un contract de locaie
finanare cu urmtoarele caracteristici: data semnrii contractului 1 ianuarie exerciiul N; durata
contractului 3 ani; durata de via a bunului 8 ani; sunt prevzute 3 rate de 200.000 lei, pltibile n
23
ultima zi a anului; posibilitatea exercitrii unei opiuni de cumprare la sfritul anului 3 la preul de
60.000 lei; valoarea just a bunului la data semnrii contractului 461.806 lei; valoarea rezidual a
activului este 70.000 lei; rata implicit a dobnzii anuale calculat de locatar 20 %.
Prezentai, conform IAS 17, la sfritul anului N, extrasul din situaiile financiare ale locatarului.
Rezolvare:
a) Calculul VAPML:
VAPML =
2 , 1
lei 000 . 200
+
2
2 , 1
lei 000 . 200
+
3
2 , 1
lei 200.000
+
3
2 , 1
lei 60.000
= 456.019 lei
b) Conform IAS 17, locatarul contabilizeaz activul nchiriat la valoarea cea mai mic dintre
valoarea just a bunului i valoarea actualizat a plilor minimale.
Min (461.806 lei; 456.019 lei) = 456.019 lei.
c) Conform IAS 17, n situaiile financiare ale locatarului, plile n numele locaiei trebuie s
fie repartizate n dou componente: cheltuiala financiar i amortizarea soldului datoriei, astfel:
Data Flux de
trezorerie
Dobnzi
Rambursarea
capitalului datorat
Capital rmas
01.01.N 456.019
31.12.N 200.000 456.019 x 20
% = 91.204
200.000 91.204
= 108.796
456.019 108.796 =
347.223
31.12.N+1 200.000 347.223 x 20
% = 69.445
200.000 69.445
= 130.555
347.223 130.555 =
216.668
31.12.N+2 260.000 216.668 x 20
% = 43.334
260.000 43.334
= 216.668
0
Total 660.000 203.983 456.019
d) Valoarea amortizabil = 456.019 lei 70.000 lei = 386.019 lei
Amortizarea anului N =
ani 8
lei 386.019
= 48.252 lei
e) nregistrri contabile:
1) la data ncheierii contractului:
456.019 lei Activ =
Datorii din contracte de locaie finanare
456.019 lei
2) Plata redevenei la 31.12.N:
108.796 lei Datorii din contracte de
locaie finanare
= Conturi la bnci 200.000 lei
91.204 lei Cheltuieli cu dobnzi
3) Amortizarea anului N:
48.252 lei Datorii din contracte
de locaie finanare
= Conturi la bnci 48.252 lei
f) La sfritul anului N n situaiile financiare ale locatarului figureaz:
n bilan: activ la valoarea net contabil = 456.019 lei 48.252 lei = 407.767 lei i datorii
din contracte de locaie finanare = 456.019 lei 108.796 lei = 347.223 lei
n contul de profit i pierdere: cheltuieli financiare, respectiv cheltuieli cu dobnzi 91.204
lei i cheltuieli cu amortizarea 48.252 lei

36. Efectuai nregistrarile contabile conform OMF 3055/2009 urmtoarele operaii:
1. Se nchiriaza o cladire cu o valoare contabila de 60.000 u.m. pe o durata de 2 ani
2. Se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m.+ TVA 24%
3. Se pltete factura cu ordin de plat
4. Chiriasul executa lucrari de modernizare efectuand urmatoarele cheltuieli:
Consum de materiale in suma de 2.000 u.m.
Cheltuieli cu energia 1.000 u.m. + TVA 24%
5. La sfritul contractului de nchiriere cldirea este predat proprietarului mpreun cu investiia
realizat de chiria.
Rezolvare:
1. Se nchiriaza o cladire cu o valoare contabila de 60.000 u.m. pe o durata de 2 ani
8031 60.000
24
2. Se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m.+ TVA 19%
% = 401 992
612 800
4426 192
3. Se pltete factura cu ordin de plat
401 = 5121 952
4. Consum de materiale
602 = 302 2.000
5.Cheltuieli cu energia
% = 401 1.240
605 1.000
4426 240
6. Inregistrarea investitiei ca imobilizare in curs
231 = 722 3.000
7. Receptia modernizarilor
212 = 231 3.000
8. Amortizare anual a modernizarilor
6811 = 2812 1.500
9. Scoaterea din evidenta a modernizarii la sfarsitul perioadei de inchiriere
2812 = 212 3.000
10. Predarea cladirii proprietarului
8031 60.000

37. Se dau urmtoarele informaii n conturi (solduri finale) la sfritul anului N: cheltuieli cu materii
prime 8.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei; cheltuieli de exploatare privind
ajustarea activelor circulante 2.000 lei; Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 3.600 lei;
cheltuieli privind sconturile acordate 1.000 lei; pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei;
pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate 2.400 lei; venituri privind ajustarea
activelor circulante 1.600 lei.
Conform OMFP 3055/2009 care este suma ce se va nscrie la cheltuieli de exploatare total i
valoarea ajustrii activelor circulante:
Rezolvare
Cheltuieli exploatare =
+ cheltuieli cu materii prime 8.000 lei
+ cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei
+ cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei
+ pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei
- venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei.
+ Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 3.600 lei
= 42.000
Ajustarea activelor circulante=
+ cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei
+ pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei
- venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei.
= 16.400

38. Pe 1.01.N, o societate X a semnat un contract de vnzare urmat de preluarea n leasing
operaional pentru o cldire. Cldirea avea o valoare contabil de 12.000 u.m.. Amortizarea
calculat pn n momentul vnzrii a fost de 6.000 u.m. Preul de vnzare este de 40.000 u.m.
Chiria anual pltit este de 8.000 lei
S se contabilizeze operaia de lease-back, la societatea X, la data semnrii contractului, n
conformitate cu OMFP 3055/2009.
Rezolvare
Operaa va fi contabilizat ca o vnzare urmat de o nchiriere.
25
Vnzarea cldirii
461=7583 40.000
Descrcarea din gestiune
% = 212 12.000
6583 6.000
2812 6.000
Chiria anual
612=5121 8.000

39. Contabilizai conform OMFP 3055/2009 urmtoarele operaii:
1. Achizitionarea 1.000 aciuni proprii la costul de 4 lei/aciune.Valoarea nominal 2 lei/aciune
2.Vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune
3. Anularea a 300 de aciuni proprii
4. Vnzarea a 200 de aciuni la preul de 3 lei pe aciune
Rezolvare
1.Achizitionarea 1.000 aciuni proprii la costul de 4 lei / aciune
1091 = 5121 4.000
2.Vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune
5121 = %
1091
141
2.500
2.000
500
3. Anularea a 300 de aciuni proprii
%
1012
149
= 1091

1.200
600
600
4. Vnzarea a 200 de aciuni proprii la preul de 3 lei pe aciune
%
5121
149
= 1091

800
600
200

40. Contabilizai conform OMFP 3055/2009 urmtoarele operaii:
a. Se emit 1.000 aciuni la preul de emisiune de 4 lei pe aciune, valoarea nominal 3 lei pe
aciune. Se ncaseaz contravaloarea aciunilor.
b. Se emit 1.000 obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei pe obligaiune. Rata anual a dobnzii
10%. Durata mprumutului 6 ani. mprumutul i dobnzile aferente se pltesc peste 6 ani.
c. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune care sunt anulate.
d. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune care sunt anulate.
Rezolvare
a. Se emit 1.000 aciuni la preul de emisiune de 4 lei pe aciune, valoarea nominal 3 lei pe
aciune.
456 = % 4.000
1011 3.000
1041 1.000
Se ncaseaz contravaloarea aciunilor.
5121 = 456 4.000
b. Se emit 1.000 obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei pe obligaiune.
461 = 161 7.000
5121 = 461 7.000
Inregistrarea dobanzii anuale
666 = 1681 700
c. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune care sunt anulate.
1091 = 5121 500
%
1012
= 1091

500
300
26
149 200
d. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune care sunt anulate.
1091 = 5121 200
1012

= %
1091
141
300
200
100

41. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP 3055/2009 pentru urmtoarele operaii:
a. sunt emise 1.000 de obligaiuni la preul de emisiune 9 u.m pe obligaiune., valoarea
nominal 10 u.m. pe obligaiune, durata mprumutului 5 ani, rata dobnzii anual 10%.Dobnda se
pltete la sfritul fiecrui an.
b.dup 2 ani sunt rscumprate 250 obligaiuni la preul de 11 lei pe obligaiune care se
anuleaz
c. dup 3 ani sunt rscumprate 250 de obligaiuni la preul de 8 lei pe obligaiune care se
anuleaz
d. la scaden se ramburseaz restul obligaiunilor.
Rezolvare
a. sunt emise 1.000 de obligaiuni la preul de emisiune 9 u.m pe obligaiune., valoarea nominal 10
u.m. pe obligaiune
% = 161 10.000
461 9.000
169 1.000
5121 = 461 9.000
Inregistrarea dobanzii aferente primului an
666 = 1681 1.000
Plata dobnzii
1681 = 5121 1.000
Amortizarea primei de rambursare
6868 = 169 200
Rascumpararea obligatiunilor dup 2 ani
505 = 5121 2.750
Anularea obligatiunilor rascumparate
% = 505 2.750
161 2.500
668 250
6868 = 169 150
Dobnda n anul 3
666 = 1681 750
Plata dobnzii
1681 = 5121 750
Amortizarea primei de rambursare
6868 = 169 150
Rascumpararea obligatiunilor dup 3 ani
505 = 5121 2.000
Anularea obligatiunilor rascumparate
161 = % 2.500
505 2.000
768 5.000
6868 = 169 100
Rambursarea obligaiunilor la scaden
161 = 5121 5.000
6868 = 169 100

27

42. Se dau urmtoarele informaii:
rulaj debitor clieni (inclusiv TVA) 104.160; cheltuieli cu amortizarea 13.510; materii prime
(sold iniial) 4.100; vnzri de produse finite la cost de producie 75.800; subvenii din exploatare
aferente cifrei de afaceri 4.700; venituri din sconturi primite 5.300; cheltuieli cu impozitul pe profit
2.710; achiziii de materii prime 23.850(exclusiv TVA); obinere de produse finite la cost de
producie 81.400; cheltuieli cu provizioanele pentru deprecierea titlurilor de plasament 1.800; materii
prime (sold final) 5.320; datorii salariale (sold iniial) 6.100; salarii pltite 19.800; cheltuieli cu
serviciile prestate de teri 2.370; datorii salariale (sold final) 5.000.
Calculai cifra de afaceri net i rezultatul din exploatare.
Rezolvare
Cifra de afaceri = Venituri din vnzri ctre clieni 84.000
+ subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 4.700
= 88.700
Venituri din exploatare =
Cifra de afaceri 88.700
+ Variaia stocurilor 81.400-75.800=5.600
= 94.300
Cheltuieli din exploatare =
Cheltuieli cu materiile prime 4.100+23.850-5.320=22.630
Cheltuieli cu amortizarea 13.510
Cheltuieli cu salariile 19.800+5.000-6.100=18.700
Cheltuieli cu serviciile prestate de teri=2.370
= 57.210
Rezultatul din exploatare =37.090

43. Se dau urmtoarele informaii (n lei):
venituri din subvenii de exploatare 15.500 (din care 9.500 pentru cifra de afaceri iar restul pentru
cheltuielile cu dobnda); cheltuieli cu amortizarea 11.200; venituri din exploatare privind
provizioanele 5.200; produse finite (sold iniial) 5.500; mrfuri (sold iniial) 2.700; cheltuieli cu
sconturile acordate 8.100; achiziii de mrfuri 41.500; cheltuieli cu telecomunicaii 7.800; venituri
din vnzarea produselor finite la pre de vnzare 105.000 i la cost de producie de 106.800; cheltuieli
cu dobnzile 6.600; produse finite (sold final) 3.700; venituri din prestri de servicii 14.700; mrfuri
(sold final) 4.100; valoarea contabil a activelor cedate 45.000; venituri din cedarea activelor 21.500;
amortizarea cumulat a imobilizrilor cedate 17.000.
Care este valoarea cifrei de afaceri net i a rezultatului din exploatare ?
Rezolvare
Cifra de afaceri =
+ venituri din vnzarea produselor finite la pre de vnzare 105.000
+ venituri din prestri de servicii 14.700
+ venituri din subvenii de exploatare pentru cifra de afaceri 9.500
= 129.200
+ Variaia stocurilor (3.700-5.500)
+ Venituri din cedarea activelor 21.500
= Venituri din exploatare= 148.900
Cheltuieli cu mrfurile 2700+41.500-4.100=40.100
+ cheltuieli cu amortizarea 11.200
- venituri din exploatare privind provizioanele 5.200
+ cheltuieli cu telecomunicaii 7.800
+ Cheltuieli cu activele cedate 45.000-17.000=28.000
= Total cheltuieli din exploatare 81.900
Rezultat din exploatare = 47.300

28
44. O societate comercial depune un aport n natur la capitalul social al unei alte entiti un
echipament cu valoarea contabil de 5.000 u.m., amortizarea cumulat 2.000 u.m. Valoarea de aport
a fost stabilit la 3.500 u.m.. Societatea este remunerat cu interese de participare pentru care
ncaseaz dividende n sum de 400 u.m.
Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform OMFP 3055/2009.
Rezolvare
Scoaterea din eviden a echipamentului i recunoaterea intereselor de participare
%
2813
263
= 2131 5.000
2.000
3.000
nregistrarea diferenei dintre valoarea de aport i valoarea contabil a echipamentului
263 = 1068 500
ncasarea dividendelor
5121 = 7613 400

45. Se d urmtoarea situaie n conturi ( n mii de lei):
641 Cheltuieli cu salariile personalului 650.000
666 Cheltuieli privind dobnzile 40.000
7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante 50.000
601 Cheltuieli cu materiile prime 150.000
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 150.000
607 Cheltuieli privind mrfurile 10.000
722 Venituri din producia de imobilizri corporale 90.000
6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare 300.000
701 Venituri din vnzarea produselor finite 1.400.000
611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 200.000
667 Cheltuieli privind sconturile acordate 46.000
711 Variaia stocurilor-rulajul creditor 550.000
7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 450.000
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 20.000
754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri 75.000
7412 Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i
materiale consumabile

50.000
6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale 180.000
6814
Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante
90.000
766 Venituri din dobnzi 60.000
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 10.000
7414 Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului 250.000
6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj 30.000
765 Venituri din diferene de curs valutar 10.000
6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 85.000
707 Venituri din vnzarea mrfurilor 50.000
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 250.000
768 Alte venituri financiare 100.000
Produse finite-sold la 1.01 250.000
7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 96.000
767 Venituri din sconturi obinute 20.000
7812 Venituri din provizioane 24.000
621 Cheltuieli cu colaboratorii 10.000
6581 Despgubiri, amenzi i penaliti 100.000
612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile 34.000
Produse finite-sold la 31.12 200.000
S se ntocmeasc Contul de profit i pierdere conform OMF 3055.

29
46. Pe baza informaiilor de la 43 Se dau urmtoarele informaii (n lei): venituri din subvenii de exploatare
15.500 (din care 9.500 pentru cifra de afaceri iar restul pentru cheltuielile cu dobnda); cheltuieli cu amortizarea 11.200;
venituri din exploatare privind provizioanele 5.200; produse finite (sold iniial) 5.500; mrfuri (sold iniial) 2.700;
cheltuieli cu sconturile acordate 8.100; achiziii de mrfuri 41.500; cheltuieli cu telecomunicaii 7.800; venituri din
vnzarea produselor finite la pre de vnzare 105.000 i la cost de producie de 106.800; cheltuieli cu dobnzile 6.600;
produse finite (sold final) 3.700; venituri din prestri de servicii 14.700; mrfuri (sold final) 4.100; valoarea contabil a
activelor cedate 45.000; venituri din cedarea activelor 21.500; amortizarea cumulat a imobilizrilor cedate 17.000. s se
calculeze i s se interpreteze soldurile intermediare de gestiune precum i capacitatea de
autofinanare (att prin metoda deductiv ct i prin cea aditiv).
Calculul soldurilor intermediare de gestiune (SIG) (lei)
Indicatori Valoare
Venituri din vnzarea mrfurilor 707
(-) Cheltuieli cu mrfurile vndute 607
50.000
(-)10.000
(=) Marja comercial (1) 40.000
Producia vndut (Grupa 70 - 707)
() Producia stocat (711)
(+) Producia imobilizat (Grupa 72)
1.400.000
(-)50.000
(+)90.000
(=) Producia exerciiului (2) (=) 1.440.000
Marja comercial
(+) Producia exerciiului
(-) Consumurile de la teri (Grupa 60 607 + Grupa 61 + Grupa 62)
40.000
(+)1.440.000
(-)704.000
(=) Valoarea adugat (3) (=)776.000
Valoarea adugat
(+) Venituri din subvenii de exploatare (Grupa 74)
(+) Alte venituri din exploatare (Grupa 75)
(-) Impozite, taxe i vrsminte asimilate (Grupa 63)
(-) Cheltuieli de personal i asimilate (Grupa 64)
(-) Alte cheltuieli de exploatare (Grupa 65)
776.000
(+)750.000
(+)171.000
(-)20.000
(-)860.000
(-)185.000
(=) Excedentul (deficitul) brut din exploatare (4) (=)632.000
Excedentul (deficitul) brut din exploatare
(+) Venituri din ajustri de valoare ale activelor i datoriilor din
exploatare (781)
(-) Cheltuieli cu amortizrile, din ajustarea valorii activelor i
provizioanelor din exploatare (681)
632.000

(+)74.000
(-)340.000
(=) Rezultatul din exploatare (5) (=)366.000
Venituri financiare (Grupa 76 + 786)
(-) Cheltuieli financiare (Grupa 66 + 686)
170.000
86.000
(=) Rezultatul financiar (6) 84.000
() Rezultat din exploatare
() Rezultat financiar
366.000
84.000
(=) Rezultatul curent 7) 450.000
Venituri extraordinare (77)
(-) Cheltuieli extraordinare (67)
0
0
(=) Rezultatul extraordinar (8) 0
() Rezultat curent
() Rezultatul extraordinar
450.000
0
(=) Rezultatul brut (9) 450.000
Rezultat brut
(-) Cheltuiala cu impozitul pe profit (691)
450.000
150.000
(=) Rezultatul net (10) 300.000
(1) Marja comercial
Marja comercial exprim n mrime absolut rentabilitatea comercial a ntreprinderii. Ea nu
include subveniile de exploatare primite pentru cifra de afaceri. Determinarea acestei marje pe
fiecare produs i serviciu oferite de ntreprindere este mai relevant dect calculul ei global. Marja
30
comercial este influenat de politica de pre, de viteza de rotaie a stocurilor, de procedeele de
evaluare a mrfurilor vndute la ieirea din gestiune (cost mediu, FIFO etc.).
n exemplul nostru marja comercial este pozitiv dar ea este nesemnificativ comparativ cu valoarea
produciei vndute ceea ce semnific faptul c ntreprinderea se ocup cu vnzarea de producie
proprie mai mult dect de comerul cu mrfuri.
(2) Producia exerciiului
Producia exerciiului este un indicator care trebuie interpretat cu pruden datorit caracterului
eterogen. Este o sum de venituri realizate evaluate la pre de vnzare (este vorba despre producia
vndut) cu venituri latente evaluate la cost de producie (este vorba despre producia stocat i
despre producia imobilizat).
Acest indicator este dependent de politica comercial a ntreprinderii, de politica de investiii, de
procedeele utilizate n evaluarea produciei vndute (cost mediu, FIFO, etc.), de modul de estimare a
stadiului execuiei lucrrilor i serviciilor i de modul de alocare a costurilor i veniturilor aferente
contractelor de prestri servicii, etc.
(3) Valoarea adugat
Valoarea adugat este valoarea pe care ntreprinderea o adaug peste costul prestailor de la teri i
care este destinat s asigure remunerarea celor implicai n acest proces de creare de valoare:
salariai (cheltuieli de personal), stat (cheltuieli cu impozitele i taxele), creditori (cheltuieli cu
dobnzile), acionari (dividende), ntreprinderea nsi (atofinanare).
n exemplul nostru valoarea adugat este sensibil mai mic dect producia vndut i marja
comercial datorit costului mare al prestaiilor externe.
Valoarea adugat este un indicator util n determinarea unor indicatori macroeconomici dintre care
se detaeaz PIB (Produsul Intern Brut).
(4) Excedentul brut din exploatare
Excedentul (sau deficitul) brut din exploatare (n englez EBITDA = earnings before interest, taxes,
depreciation and amortisation ) reprezint un flux potenial de trezorerie prin care se apreciaz n
mrime absolut rentabilitatea economic a ntreprinderii. Acest indicator este relevant n analiza
comparativ a rentabilitii economce ale unor ntreprinderi care acioneaz n acelai sector de
activitate deoarece este independent de: politica de amortizare i de gestiune a riscurilor, de politica
de finanare, de politica de dividend, de politica de autofinanare i de politica fiscal aferent
activitii de exploatare i de impozitare a profitului.
n exemplul nostru, EBE este influenat de politica de subvenionare a activitii de exploatare
(veniturile din subvenii sunt semnificative), de politica de personal, de politica de investiii
(cheltuielile i veniturile ce rezult din operaiile de dezinvestire).
(5) Rezultatul din exploatare
El msoar rentabilitatea din exploatare a ntreprinderii n mrime absolut dar are dezavantajul c nu
ofer informaii comparative n cazul n care ntreprinderile supuse analizei comparate utilizeaz
metode diferite de amortizare a imobilizrilor i nu au acelai comportament n ceea ce privete
estimarile n condiii de incertitudine.
n exemplul nostru aceste ajustri sunt consistente i fac ca doar jumtate din valoarea adugat brut
s se regseasc n EBE.
(6) Rezultatul financiar
Rezultatul financiar cuprinde efectele financiare ale politicilor de finanare i de investiii ale
ntreprinderii dar i de unele efectele financiare ale activitilor din exploatare (diferenele de curs
valutar aferente tranzaciilor exprimate n monede strine).
n exemplul nostru rezultatul financiar pozitiv se apreciaz favorabil, ntreprinderea reuind s
acopere costul finanrii din tranzacii financiare astfel nct rezultatul din exploatare nu este
consumat pentru acoperirea acestor costuri.
(7) Rezultatul curent
Rezultatul curent sau rezultatul din activiti ordinare este mrimea absolut a performanei
financiare a ntreprinderii realizat n condiii normale.
n exemplul nostru, activitatea de exploatare rentabil a fcut posibil realizarea unor investiii
financiare rentabile care au avut ca efect degajarea unui rezultat financiar pozitiv.
(8) Rezultatul extraordinar
31
Rezultatul extraordinar este reprezentat de elemente care au efecte anormale asupra performanei
ntreprinderii i care rezult din evenimente cu frecven destul de rar i care nu pot fi controlate de
conducearea ntreprinderii. n general analizele financiare se fac pornind de la ipoteza continuitii
activitii n condiii de normalitate. Caracterul arbitrar al alocrii unor cheltuieli n aceast categoria
a determinat, aa cum am vzut deja ntr-un capitol aterior ca IASB s interzic prezentarea separat
a efectelor unor astfel de elemente.
(9) Rezultatul brut
Rezultatul brut reprezint mrimea absolut a performanei financiare a ntreprinderii neinfluenat
de politica de impozitare a profitului, de politica de divident i de politica de autofinanare.
(10) Rezultatul net al exerciiului
Rezultatul net reprezint mrimea absolut a performanei financiare a ntreprinderii neinfluenat de
politica de politica de dividend i de politica de autofinanare.
n exemplul nostru, rezultatul net este pozitiv ceea ce se apreciaz favorabil.
Capacitatea de autofinanare (CAF)
Capacitatea de autofinanare reprezint potenialul financiar de cretere economic a ntreprinderii.
Ea se poate determina prin dou metode: deductiv i aditiv (lei)
METODA DEDUCTIV
Indicatori Valoare
Excedentul brut al exploatrii
(+) Venituri financiare (Grupa 76)
(-) Cheltuieli financiare (Grupa 66)
(-) Venituri din cedarea activelor (7583)
(+) Cheltuieli din cedarea activelor (6583)
(-) Venituri din subvenii pentru investiii (7584)
(-) Cheltuiala cu impozitul pe profit (691)
632.000
170.000
86.000
96.000
85.000
-
150.000
(=) CAF 555.000
METODA ADITIV
Indicatori Valoare
Rezultatul net
(+) Cheltuieli cu ajustrile de valoare (68)
(-) Venituri din ajustri de valoare (78)
(+) Cheltuieli din cedarea activelor (6583)
(-) Venituri din cedarea activelor (7583)
(-) Venituri din subvenii pentru investiii (7584)
300.000
340.000
74.000
85.000
96.000
-
(=) CAF 555.000
n exemplul nostru, CAF este format n cea mai mare parte din profitul net (300.000 lei). Aceast
parte este destinat autofinanrii de cretere a ntreprinderii. Restul pn la 555.000 lei este
reprezentat de autofinanarea de meninere (ajustri din amortizri i provizioane) a capitalului.

47. La data de 01 ianuarie anul N o societate comercial nou nfiinat, specializat n producia
ciocolatei a importat un echipament n valoare de 500.000 u.m., taxe vamale 5.000 u.m., comision
vamal 500 u.m., TVA pltit n vam 1.200 u.m., rabat primit de la furnizor 2.000 u.m. n vederea
achiziiei societatea a suportat urmtoarele costuri suplimentare: costuri de livrare 36.000 u.m.,
costuri de instalare 49.000 u.m., costuri generale de administraie 6.000 u.m, cheltuieli cu reclama
20.000 u.m, onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul 18.000 u.m. Perioada de instalare i
montare a durat 2 luni, iar pentru a aduce echipamentul n condiiile de funcionare s-au efectuat
costuri n valoare de 42.000 u.m. Costurile de deschidere a noului echipament 25.000 u.m. Costurile
de testare a funcionrii corecte a activului 12.000 u.m., iar ncasrile nete provenite din vnzarea
ciocolatelor produse la testarea echipamentului 2.000 u.m. n primele 4 luni, cantitatea de ciocolat
produs a fost foarte mic, genernd o pierdere iniial din exploatare de 30.000 u.m. Ca atare,
societatea s-a hotrt s introduc un nou sortiment, costurile fiind 13.000 u.m.. Costurile estimate de
demontarea recunoscute printr-un provizion se ridic la 25.000 u.m.
Calculai conform IAS 16 costul i precizai nregistrarea contabil legat de achiziie.
Rezolvare:
32
Pre de cumprare 500.000 u.m.
+ Taxe vamale 5.000 u.m.
+ Comision Vamal 500 u.m.
- Rabat primit - 2.000 u.m.
+ Costuri de livrare 36.000 u.m.
+ Costuri de instalare 49.000 u.m.
+ Onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul 18.000 u.m.
+ Costuri necesare pentru a aduce echipamentul n stare de funcionare 42.000 u.m.
+ Costurile de testare a noului echipament mai puin ncasrile nete provenite
din vnzarea produselor obinute (12.000 u.m. 2.000 u.m.)
10.000 u.m.
+ Costurile estimate cu demontarea activului 25.000 u.m.
= COST 683.500 u.m.
nregistrarea achiziiei:
683.500 lei 2131 = 404 653.000 lei
1513 25.000 lei
446 5.500lei

48. Societatea ALFA S.A. a primit pe data de 15 august anul N o subvenie guvernamental pentru
achiziia unui activ imobilizat. Subvenia primit este de 80 % din valoarea activului, care este de
120.000 lei. Durata de utilizare a activului este de cinci ani. ncepnd cu luna septembrie a anului N +
2, politica de amortizare a societii este amortizarea liniar. Din cauza nerespectrii condiiilor de
acordare a subveniei, societatea este nevoit s ramburseze la sfritul anului N + 2 o cot de 60 %
din subvenia primit.
Contabilizai conform IAS 20 rambursarea subveniei prin prisma recunoaterii subveniei prin
corectarea valorii activului subvenionat.
Rezolvare:
Evaluarea subveniei de rambursat:
Subvenia primit de societatea ALFA S.A. reprezint 80 % din valoarea activului: 120.000 lei x
80 % = 96.000 lei.
Societatea trebuie s ramburseze 60 % din subvenia primit: 96.000 lei x 60 % = 57.600 lei.
Rambursarea subveniei implic, din punct de vedere contabil, anularea sumelor recunoscute
n perioadele anterioare. Iniial, societatea a recunoscut subvenia de primit n valoare de 96.000 lei
prin creditarea contului de active imobilizate. Rambursarea subveniei se face, prin urmare, prin
debitarea contului de active imobilizate:
57.600 lei 2131 = 5121 57.600 lei

49. Se cunosc urmtoarele informaii din bilanul societii ALFA la 31.12.N (n lei): mrfuri 50.000;
rezerve 1.000; ajustri pentru deprecierea mrfurilor 5.000; clieni 40.000; titluri de participare 3.000
(din care disponibile pentru vnzare n anul urmtor 500); titluri de plasament 20.000 (din care titluri
n valoare de 10.000 lei sunt utilizate drept garanie pentru un credit primit cu o scaden de 3 ani);
acreditive 2.000; cheltuieli n avans 8.000 (din care angajate ntr-o perioad mai mare de 1 an 6.000
lei); licene 5.000; cifra de afaceri 200.000; venituri n avans 3.000 (din care angajate ntr-o perioad
mai mare de 1 an, 2.000 lei ); provizioane pentru riscuri i cheltuieli 50.000 (din care, cu scadena
foarte probabil n anul urmtor 20.000); credite primite de la bnci pe termen lung 20.000 (din care
cu scadena n anul urmtor 3.000 lei); furnizori 40.000 (din care cu scadena mai mare de un an
3.000); conturi la bnci 30.000; credite primite pe termen scurt 9.000 (din care, pentru un credit de
3.000 lei s-a amnat scadena cu 2 ani iar decizia a fost luat naintea nchiderii exerciiului
financiar); salarii datorate 70.000.
Determinai valoarea activelor curente i a datoriilor necurente conform modelului "Situaiei poziiei
financiare" din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.

50. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei):
echipamente tehnologice 10.000; cifra de afaceri 100.000; titluri de participare 30.000; provizioane
pentru riscuri i cheltuieli 30.000 (din care cu scadena foarte probabil n anul urmtor 10.000);
mprumut din emisiunea de obligaiuni 50.000 (din care partea cu scadena n anul urmtor 10.000);
33
ajustri pentru deprecierea terenurilor i construciilor 20.000; amortizarea echipamentelor
tehnologice 2.000; mprumuturi acordate pe termen scurt 35.000, subvenii pentru investiii 10.000
(din care 7.000 lei vor fi reluate la venituri ntr-o perioad mai mare de 1 an); fond comercial
achiziionat 20.000; cheltuieli de dezvoltare 5.000 (este foarte puin probabil obinerea de avantaje
economice); terenuri i construcii 70.000; cheltuieli n avans 20.000 (din care angajate ntr-o
perioad mai mare de 1 an, 5.000); furnizori 40.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mare de
1 an 18..000 lei); TVA de plat 2.000.
Determinai valoarea activelor necurente i a datoriilor curente conform modelului "Situaiei poziiei
financiare" din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.

51.Se dau urmtoarele informaii (n lei) la 31.12.N: mrfuri 200.000; fond comercial achiziionat
5.000.000; ajustri pentru deprecierea fondului comercial 200.000; terenuri deinute n vederea
utilizrii 1.000.000; terenuri deinute n vederea vnzrii n anul urmtor (acestea au fost cumprate
la costul de 300.000 iar valoarea just minus costurile de cesiune la 31.12.N a fost estimat la
250.000); active financiare deinute n vederea tranzacionrii pe termen scurt 400.000; active
financiare disponibile pentru vnzare evaluate la valoarea just de 800.000 (din care titluri n valoare
de 300.000 vor fi vndute n anul urmtor); construcii 2.000.000; impozite amnate 400.000;
amortizarea construciilor 200.000; furnizori 4.000.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai
mic de un an 3.500.000); cheltuieli de constituire 100.000; cheltuieli de dezvoltare (este probabil
obinerea de avantaje economice viitoare) 70.000; datorii salariale i sociale 6.000.000; clieni
3.000.000 (din care 1.000.000 cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an); conturi la bnci
3.400.000; credite primite pe termen scurt 600.000 (din care, pentru un credit de 200.000 s-a
prelungit scadena cu doi ani iar acordul cu banca a fost semnat dup data de nchidere i nainte de
data la care situaiile financiare sunt autorizate pentru prezentare); impozit pe profit exigibil 200.000;
provizioane pentru riscuri i cheltuieli 500.000 (din care, foarte probabil cu scadena ntr-o perioad
mai mare de 1 an 200.000); venituri n avans angajate n contul anului urmtor 50.000, cifra de
afaceri 20.000.000 (din care aferent produciei cu ciclu lung de fabricaie 10.000.000).
S se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active necurente i care sunt datorii curente
conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.
Rezolvare:
Active necurente Datorii curente
Terenuri deinute n vederea utilizrii
1.000.000 Credite pe termen scurt 600.000
Construcii (valoare net) 1.800.000
Furnizori, din care cu
Scadena mai mare de 1 an
4.000.000
500.000
Fond comercial achiziionat (valoare net)
4.800.000
Provizioane pe termen scurt
300.000
Cheltuieli de dezvoltare 70.000 Impozit pe profit exigibil 200.000
Active financiare dsponibile pentru vnzare
500.000
Venituri n avans pe termen scurt
50.000
Total 8.170.000 Total 11.150.000

52. Se dau urmtoarele informaii (n lei) la 31.12.N: materii prime 200.000; fond comercial
achiziionat 3.000.000; terenuri deinute n vederea utilizrii 1.000.000; terenuri deinute n vederea
vnzrii n anul urmtor (acestea au fost cumprate la costul de 500.000 iar valoarea just minus
costurile de cesiune la 31.12.N a fost estimat la 350.000); active financiare deinute n vederea
tranzacionrii pe termen scurt 400.000; active financiare disponibile pentru vnzare evaluate la
valoarea just de 600.000 (din care titluri n valoare de 300.000 vor fi vndute n anul urmtor);
construcii 3.000.000; impozite amnate 400.000; amortizarea construciilor 200.000; furnizori
6.000.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mic de un an 3.500.000); cheltuieli de cercetare
100.000; datorii salariale i sociale 6.000.000; clieni 3.000.000 (din care 1.000.000 cu scadena ntr-
o perioad mai mare de 1 an); mprumuturi acordate pe termen lung 2.000.000 (din care cu scadena
n anul urmtor 400.000); conturi la bnci 3.400.000; credite primite pe termen scurt 600.000 (din
care, pentru un credit de 200.000 s-a prelungit scadena cu doi ani iar acordul cu banca a fost semnat
nainte de data de nchidere); impozit pe profit exigibil 300.000; provizioane pentru riscuri i
cheltuieli 600.000 (din care, foarte probabil cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an 100.000);
34
venituri n avans 150.000 (din care angajate n contul anului urmtor 50.000), cifra de afaceri
20.000.000 (din care aferent produciei cu ciclu lung de fabricaie 10.000.000).
S se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active curente i care sunt datorii necurente
conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.
Rezolvare:
Active curente Datorii necurente
Materii prime 200.000 Credite pe termen lung 200.000
Terenuri deinute n vederea vnzrii n anul
urmtor
350.000
Provizioane pe termen lung
100.000
Clieni 3.000.000 Impozite amnate 400.000
Active financiare deinute n vederea
tranzacionrii pe termen scurt
400.000
Venituri n avans pe termen
lung
100.000
Active financiare disponibile pentru vnzare
300.000
mprumuturi acordate pe termen lung cu
scadena n anul urmtor
400.000
Conturi la bnci 3.400.000
Total 8.170.000 Total 11.150.000

53. Se dau urmtoarele informaii disponibile la 31.12.N despre entitatea ALFA S.A. (n lei):
Terenuri deinute n vederea utilizrii (evaluate la cost) 100.000
Cifra de afaceri obinut din vnzarea produciei cu ciclu lung de fabricaie 1.000.000
Furnizori i alte datorii de exploatare (din care cu scadena ntr-o perioad
mai mare de 1 an 100.000)
400.000
Active financiare disponibile pentru vnzare evaluate la valoarea just
(vnzarea va avea loc ntr-o perioad mai mare de 1 an)
40.000
Mrfuri 80.000
Construcii i echipamente deinute n vederea utilizrii (evaluate la cost) 300.000
Clieni i alte creane de exploatare 500.000
mprumuturi acordate pe termen scurt (din care pentru un credit de 100.000 s-a amnat
scadena cu 3 ani iar acordul a fost ncheiat dup data de nchidere i nainte ca situaiile
financiare s fie autorizate pentru prezentare)
300.000
Fond comercial achiziionat (pozitiv) 500.000
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli (din care cu scadena foarte probabil
ntr-o perioad mai mare de 1 an 30.000 )
80.000
Credite primie de la bnci pe termen lung (din care cu scadena n anul urmtor 200.000)
600.000
Cheltuieli de constituire 60.000
Ajustri pentu deprecierea terenurilor deinute n vederea utilizrii 20.000
Cheltuieli cu mrfurile vndute 120.000
Prime de emisiune 30.000
Amortizarea construciilor i echipamentelor 130.000
Venituri n avans (din care angajate pe termen lung 60.000) 70.000
Cheltuieli n avans (din care angajate pe termen lung 30.000) 40.000
Terenuri deinute n vederea vnzrii (este foarte probabil vnzarea n anul urmtor)
50.000
S se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active necurente i care sunt datorii curente
conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.
Rezolvare:
Active necurente Datorii curente
Terenuri deinute n vederea utilizrii
(valoare net)
80.000
Partea curent a creditelor primite pe
termen lung
200.000
Construcii i echipamente (valoare net)
170.000
Furnizori i alte datorii din exploatare,
din care cu scadena mai mare de 1 an
400.000
100.000
Fond comercial achiziionat
500.000
Provizioane pe termen scurt
50.000
Active financiare dsponibile pentru vnzare
100.000
Venituri n avans pe termen scurt
10.000
Cheltuieli n avans angajate pe termen lung
30.000
Total 880.000 Total 660.000
35

54. Se dau urmtoarele informaii disponibile la 31.12.N despre entitatea ALFA S.A. (n lei):
Clieni 1.000.000
Numr de salariai ce lucreaz pentru realizarea produciei cu ciclu scurt de fabricaie
2.000
Active financiare disponibile pentru vnzare (din care disponibile pentru vnzare ntr-o
perioad mai mare de 1 an 200.000)
300.000
Provizioane pentru litigii (din care cu scadena foarte probabil ntr-o perioad mai
mare de 1 an 100.000)
160.000
Construcii deinute n vederea vnzrii n anul urmtor 120.000
Lichiditi i echivalente de lichiditi 3.000.000
Ajustri pentru deprecierea valorii creanelor clieni 100.000
Cheltuieli n avans (din care angajate ntr-o perioad mai mare de 1 an 80.000)
200.000
Cheltuieli de cercetare ce vor fi angajate n anul urmtor 100.000
mprumuturi acordate unei entiti afiliate ntr-o perioad mai mic de 1 an (din care
pentru un mprumut de 500.000 lei a fost prelungit scadena cu 2 ani iar acordul a fost
semnat nainte de data de nchidere a exerciiului financiar)
2.000.000
Credite primite pe termen lung (din care cu scadena n anul urmtor 400.000)
2.400.000
Mrfuri 400.000
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni (rambursabile n rate constante anuale ntr-o
perioad de 5 ani)
50.000
Venituri n avans (din care angajate ntr-o perioad mai mare de 1 an 200.000)
240.000
Active financiare deinute n vederea tranzacionrii 150.000
Impozite amnate 80.000
Ajustri pentru deprecierea valorii mrfurilor 20.000
S se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active curente i care sunt datorii necurente
conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.
Rezolvare:
Active curente Datorii necurente
Mrfuri (valare net) 380.000
Credite pe termen lung
2.000.000
Construcii deinute n vederea vnzrii n
anul urmtor
120.000
mprumuturi din emisiunea de
obligaiuni
40.000
Clieni (valoare net) 900.000
Provizioane pentru litigii
100.000
Active financiare deinute n vederea
tranzacionrii pe termen scurt
150.000 Impozite amnate 80.000
Active financiare disponibile pentru vnzare
10.000
Venituri n avans pe termen lung
200.000
mprumuturi acordate unei entiti afiliate
1.500.000
Lichiditi i echivalente de lichiditi
3.000.000
Cheltuieli n avans 120.000
Total 6.270.000 Total 2.420.000

55. Se dau urmtoarele elemente (n lei):
Materii prime 600.000; furnizori 400.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an
100.000); ajustri pentru deprecierea materiilor prime 20.000; clieni 2.000.000; credite primite de la
bnci 1.000.000 (din care cu scadena mai mare de un an 200.000); TVA de plat 100.000; debitori
diveri 50.000; clieni creditori cu scadena n anul urmtor 90.000; provizioane pentru deprecierea
creanelor clieni 200.000; datorii salariale i sociale 400.000; conturi la bnci 2.000.000; venituri n
avans 200.000 (din care subvenii pentru investiii 130.000); cheltuieli n avans 50.000; provizioane
pentru riscuri i cheltuieli 90.000; investiii financiare pe termen scurt 200.000; cifra de afaceri
2.000.000 (din care obinut din producia cu ciclu lung de fabricaie 200.000).
Se cere s se calculeze fondul de rulment prezentat ca indicator la poziia E n bilanul OMFP
3055/2009 (Active circulante nete respectiv datorii curente nete).
Rezolvare:
Active circulante
B
Cheltuieli
n avans
C
Datorii cu scaden mai mic de 1 an
D
Venituri n avans (I)
exclusiv subveniile
pentru investiii
Materii prime 580.000 50.000 Credite bancare 800.000 70.000
36
Clieni 1.800.000 Furnizori 300.000


Debitori diveri 50.000 TVA de plat 100.000
Investiii financiare
pe termen scurt 200.000
Clieni creditori 90.000


Conturi la bnci 2.000.000 Datorii salariale i sociale 400.0000
Total 4.630.000 50.000 1.690.000 70.000
Fond de rulment = B + C D - I (exclusiv subveniile pentru investiii) =
4.630.00 + 50.000 1.690.000 70.000 = 2.920.000 lei

56. Se dau urmtoarele elemente (n lei):
Capital social 2.000.000; terenuri 200.000; rezerve 200.000; cldiri 700.000; amortizarea cldirilor
200.000; rezultat reportat 400.000; licene 100.000; cheltuieli cu amortizarea cldirilor i
echipamentelor 150.000; titluri de participare 300.000; ajustri pentru deprecierea terenurilor 50.000;
venituri din dobnzi 30.000; echipamente tehnologice 600.000; amortizarea echipamentelor
tehnologice 100.000; provizioane pentru riscuri i cheltuieli 300.000; credite primite de la bnci
800.000 (din care cu scadena mai mare de 1 an 600.000), subvenii pentru investiii primite pentru
achiziia echipamentelor tehnologice 200.000;
S se calculeze capitalurile permanente prezentate la indicatorul F din bilanul OMFP 3055/2009 (sau
total active minus datorii curente).
Rezolvare:
Capitluri permanente = Capialuri proprii + Datorii cu scadena mai mare de 1 an + Provizioane
pentru riscuri i cheltuieli
Capitalurile proprii = Capital social + Rezerve + Rezultat reportat = 2.000.000 + 200.000 + 400.000
= 2.600.000 lei
Datorii cu sdadena mai mare de 1 an = Credit bancar = 600.000 lei
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli = 300.000 lei
Capitaluri permanente = 2.600.000 + 600.000 + 300.000 = 3.500.000 lei

57.Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): produse finite 500.000; rezerve 10.000; ajustri pentru
deprecierea produselor finite 50.000; clieni 400.000; titluri de participare 300.000 (din care titluri n
valoare de 100.000 vor fi vndute n anul urmtor); titluri de plasament 200.000; efecte comerciale
de plat 20.000; cheltuieli n avans 80.000; avansuri pltite furnizorilor 30.000; licene 50.000;
cheltuieli cu materiile prime 100.000; venituri n avans 30.000, provizioane pentru riscuri i cheltuieli
500.000; credite primite de la bnci pe termen lung 200.000 (din care cu scadena n anul urmtor
30.000 lei); credite primite pe termen scurt 90.000 (din care, pentru un credit de 30.000 lei s-a amnat
scadena cu 2 ani); salarii datorate 700.000, clieni creditori 60.000; furnizori 1.000.000 (din care cu
scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an 200.000 lei).
Determinai valoarea activelor circulante i a datoriilor cu scadena mai mare de 1 an conform
modelului de bilan OMFP 3055/2009.
Rezolvare:
Active circulante Datorii cu scaden mai mare de 1 an
Produse finite (valoare net) 450.000 Credite pe termen lung 170.000+30.000=200.000
Avansuri pltite furnizorilor 30.000 Furnizori 200.000
Titluri de plasament 200.000
Cheltuieli n avans 80.000
Total 1.160.000 Total 400.000

58.Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): echipamente tehnologice 100.000; titluri de participare
300.000 (din care titluri n valoare de 200.000 lei vor fi vndute n anul urmtor); provizioane pentru
riscuri i cheltuieli 300.000; mprumut din emisiunea de obligaiuni 500.000 (din care cu scadena
mai mare de un an 450.000 lei), ajustri pentru deprecierea terenurilor 200.000; cifra de afaceri
1.000.000; amortizarea echipamentelor tehnologice 20.000; mprumuturi acordate pe termen scurt
350.000 (din care pentru un mprumut n valoare de 100.000 lei s-a amnat scadena cu 2 ani),
subvenii pentru investiii 100.000; fond comercial achiziionat 200.000; cheltuieli de dezvoltare
37
50.000; terenuri 700.000; cheltuieli n avans 200.000; furnizori 400.000 (din care cu scadena ntr-o
perioad mai mare de 1 an 180.000 lei); TVA de plat 20.000.
Determinai valoarea activelor imobilizate i a datoriilor cu scaden mai mic de 1 an conform
modelului de bilan OMFP 3055/2009.

Active imobilizate Datorii cu scaden mai mic de 1 an
Cheltuieli de dezvoltare 50.000
mprumut din emisiunea de obligaiuni
50.000
Fond comercial achiziionat 200.000 Furnizori 220.000
Terenuri (valoare net) 500.000 TVA de plat 20.000
Echipamente (valoare net) 80.000
Titluri de participare 300.000
mprumuturi acordate cu scadena mai
mare de 1 an
100.000
Total 1.230.000 Total 290.000

59.Se dau urmtoarele informaii disponibile la 31.12.N despre entitatea ALFA S.A. (n lei):
Venituri din vnzarea mrfurilor 200.000
Venituri din vnzarea produselor finite 1000.000
Cheltuieli n avans 20.000
Cheltuieli cu dobnzile 100.000
Variaia stocurilor 300.000
Cheltuieli cu mrfurile vndute 120.000
Venituri din prestri de servicii 600.000
Costul vnzrilor 720.000
Subvenii pentru investiii 100.000
Cheltuieli cu impozitul pe profitul obinut din activiti curente 120.000
Venituri din diferene de curs valutar 80.000
Pierderi din vnzarea de active financiare deinute n vederea tranzacionrii 300.000
Cheltuieli administrative 280.000
Cheltueli cu impozitul pe profit obinut din activiti abandonate (discontinue) 40.000
Venituri din dobnzi i dividende 160.000
Cheltuieli cu consumurile materiale 300.000
Cheltuieli de personal 400.000
Ctiguri din cedarea activelor imobilizate 200.000
Ctiguri din abandonuri de activiti 240.000
Cheltuieli cu amortizrile i deprecierea activelor 200.000
Se cere s se prezinte "Profitul sau pierderea exerciiului" tiind c ent itatea delimiteaz cheluielile
din exploatare dup natur conform regulilor prevzute de norma IAS 1.

60.Se dau urmtoarele informaii disponibile la 31.12.N despre entitatea ALFA S.A. (n lei):
Venituri din dobnzi 200.000
Costul bunurilor vndute 1.800.000
Venituri din producia de imobilizri corporale 800.000
Cheltuieli cu diferenele de curs valutar 50.000
Pierderi din abandonuri de activiti 100.000
Venituri din servicii prestate 2.000.000
Cheltuieli cu consumurile materiale 400.000
Cheltuieli n avans 20.000
Pierderi din cedarea activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii 10.000
Venituri din vnzarea mrfurilor 1.000.000
Cheltuieli de desfacere 300.000
Cheltuieli cu dobnzile 90.000
Cheltuieli administrative 150.000
38
Cheltuieli de personal 500.000
Ctiguri din cesiunea imobilizrilor corporale 250.000
Cheltuieli de dezvoltare (este foarte probabil obinerea de avantaje economice viitoare)
500.000
Cheltuieli cu impozitul pe profitul obinut din activiti continue 100.000
Se cere s se prezinte "Profitul sau pierderea exerciiului" tiind c entitatea delimiteaz cheluielile
din exploatare dup funcii conform regulilor prevzute de norma IAS 1.
Rezolvare
N-1 N
Venituri (1)
Costul vnzrilor(2)
Profit brut
Alte venituri (3)
Costurile de distribuie (4)
Cheltuieli administrative (5)
Alte cheltuieli (6)
Costurile finanrii (7)
Profitul naintea impozitrii
Cheltuieli privind impozitul pe profit
Profit sau pierdere din activiti continue
Pierdere din activiti discontinue (8)
Profitul exerciiului
3.200.000
(1.800.000)
1.400.000

(1) din care:
-veniri din vnzarea mrfurilor 1.000.000 lei;
-venituri din servicii prestate 2.000.000 lei;
-venituri din dobnzi 200.000 lei;

61. S se determine valoarea total a veniturilor din exploatare i a cheltuielilor financiare conform
modelului de Cont de profit i pierdere OMFP 3055/2009:
Venituri din vnzarea mrfurilor 600.000, cheltuieli din diferene de curs valutar 50.000, venituri din
producia imobilizat 200.000, subvenii pentru investiii 200.000, variaia stocurilor 300.000,
cheltuieli n avans 40.000; venituri din vnzarea de imobilizri corporale 100.000, venituri din
subvenii de exploatare aferente materiilor prime 200.000, cheltuieli cu cedarea imobilizrilor
financiare 50.000; venituri din despgubiri 20.000, venituri din subvenii pentru investiii 20.000,
cheltuieli cu dobnzile 100.000.

62.S se determine valoarea total a cheltuielilor din exploatare i a veniturilor financiare conform
modelului de Cont de profit i pierdere OMFP 3055/2009 (n lei):
Cheltuieli cu materiile prime 300.000, venituri din dobnzi 80.000, cheltuieli cu energia 100.000,
cheltuieli cu serviciile primite de la teri 200.000, cifra de afaceri 500.000; venituri n avans 60.000;
venituri din diferene de curs valutar 40.000, cheltuieli cu salariile i asimilate 500.000, cheltuieli cu
amortizarea imobilizrilor 400.000, cheltuieli de n avans 200.000, cheltuieli cu provizioanele pentru
deprecierea materiilor prime 100.000, venituri din cedarea imobilizrilor financiare 60.000, cheltuieli
din provizioane pentru deprecierea terenurilor 20.000, cheltuieli cu chiriile 50.000, venituri din
subvenii de exploatare aferente salariilor 200.000.

63.Cu ocazia lucrrilor de nchidere ale exerciiului N, se constat existena urmtoarelor evenimente
ulterioare:
a) Societatea ALFA vinde utilaje societii BETA. n noiembrie N, ALFA i-a vndut
ntreprinderii BETA un utilaj n valoare de 500.000 de lei i pn la 31.12.N BETA nu i-a achitat
datoria. n ianuarie N+1, managementul societii ALFA a aflat c societatea BETA a intrat n
faliment i c va fi incapabil s-i plteasc datoria.
b) Societatea ALFA deine un stoc de marf achiziionat la un cost de 100.000 de lei. La
31.12.N societatea a determinat valoarea realizabil net a stocului la 90.000 de lei i a nregistrat un
39
provizion pentru deprecierea mrfurilor n valoare de 10.000 de lei. Pe 15 ianuarie N+1, societatea a
vndut stocul de mrfuri la 80.000de lei.
c) Societatea BETA este productoare de produse cosmetice. Pe 15 octombrie N, o client a
deschis aciune n justiie mpotriva societii, ca urmare a unei reacii alergice suferite n urma
utilizrii unei creme produse de BETA. La 31.12.N, n urma discuiei cu avocatul societii,
managementul a estimat un provizion pentru litigii n valoare de 50.000 de lei. Pe data de 24
februarie este pronunat sentina potrivit creia societatea ALFA trebuie s plteasc despgubiri n
valoare de 75.000 de lei.
d) Pe 15 ianuarie N+1, auditorul societii ALFA descoper c stocul de materii prime este
supraevaluat, deoarece exist lipsuri la inventar care nu au fost nregistrate n contabilitate i
recomanda, n consecin, ajustarea situaiilor financiare. Contabilul, n urma analizrii listelor de
inventar, ajunge la concluzia c, din cauza unor erori de calcul, nu a fost nregistrat o lips la
inventar n valoare de 2.500 de lei.
e) Societatea GAMA S.A. i ncheie exerciiul financiar la 31 decembrie N. n timpul anului,
a intentat un proces mpotriva societii BETA S.A. pentru vicii la unul din produsele achiziionate.
Sentina cazului nu este cunoscut la sfritul anului. n urma discuiei cu avocaii firmei, GAMA
prezint un activ contingent estimat la 250.000 de lei.
Conflictul dintre GAMA i BETA este soluionat la 12 martie N+1, iar conturile sunt
semnate pe 14 aprilie N+1. Instana a decis n favoarea lui GAMA i a obligat BETA s plteasc
daune de 100.000 de lei lei.
f) Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N. Pe 25
ianuarie N+1 are loc un accident pe un teren al unui client. Unul din camioanele ALFA descrca acid
sulfuric n rezervorul clientului. Sub presiune, pompele au cedat i acidul sulfuric a infestat terenul
proprietatea clientului. Costurile de curare sunt estimate la 200.000 de lei. Nu se cunoate nc cine
va fi declarat vinovat de incident.
g) Societatea ALFA SA emite 2.000 de aciuni pe 16 februarie N+1.
h) Societatea BETA S.A deine aciuni la societatea GAMA, evaluate n bilan la 100.000 lei.
Ca urmare a unui scandal financiar n care este implicat societatea GAMA cursul la burs al
aciunilor sale scade cu 90% n luna februarie N+1.
i) Societatea ALFA produce pantofi. Ca urmare a succesului pe care l-au avut n anii 90
pantofii din GAMA Z, ALFA a deschis o fabric specializat exclusiv n producerea acestora.
ns, de civa ani, ca urmare a noilor tendine n mod, vnzrile la pantofii GAMA Z au sczut
substanial. Pe 26 februarie N+1, societatea ALFA a anunat ca va nchide fabrica de pantofi Z.
Situaiile financiare ale exerciiului N nu au fost nc autorizate spre emitere.
j) Pe 21 ianuarie N+1, grupul G a realizat achiziia societii ALFA, nfiinat n N-4, care
comercializeaz produse farmaceutice. Grupul a achiziionat 100 % aciunile BETA cotate la BVB
Bucureti.
k) Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N.
Adunarea General a societii ALFA a propus pe 30 aprilie N+1 dividende n valoare de 150.000 de
lei.
l) La 31.12.N societatea ALFA are datorii fa de un furnizor german n valoare de 10.000 de
euro. Datoria este actualizat la cursul de nchidere de la 31.12. n luna martie N+1 cursul euro/leu
crete semnificativ.Trebuie s ajusteze ALFA datoria n valut ?
Se cere:
1.Care sunt prevederile OMFP 3055/2009 n aceste cazuri?
2.Ce informaii trebuie prezentate n fiecare caz n parte?
a) Societatea ALFA vinde utilaje societii BETA. n noiembrie N, ALFA i-a vndut
ntreprinderii BETA un utilaj n valoare de 500.000 de lei i pn la 31.12.N BETA nu i-a achitat
datoria. n ianuarie N+1, managementul societii ALFA a aflat c societatea BETA a intrat n
faliment i c va fi incapabil s-i plteasc datoria.
Falimentul societii BETA este un eveniment care determin ajustarea situaiilor financiare
ale societii ALFA. BETA a intrat n faliment n ianuarie N+1, deci avea dificulti financiare
nainte de a se ncheia anul N. ALFA trebuie s nregistreze un provizion pentru deprecierea creanei
fa de BETA.
40
b) Societatea ALFA deine un stoc de marf achiziionat la un cost de 100.000 de lei. La
31.12.N societatea a determinat valoarea realizabil net a stocului la 90.000 de lei i a nregistrat un
provizion pentru deprecierea mrfurilor n valoare de 10.000 de lei. Pe 15 ianuarie N+1, societatea a
vndut stocul de mrfuri la 80.000de lei.
Vnzarea stocurilor, ulterior datei bilanului, cu 80.000 de lei reprezint o prob cu privire la
valoarea realizabil net a acestora. Prin urmare, ALFA nregistreaz un provizion suplimentar de
10.000 de lei:
6814 Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele pentru deprecierea activelor
circulante
= 397 Provizioane pentru
deprecierea mrfurilor
10.000
c) Societatea BETA este productoare de produse cosmetice. Pe 15 octombrie N, o client a
deschis aciune n justiie mpotriva societii, ca urmare a unei reacii alergice suferite n urma
utilizrii unei creme produse de BETA. La 31.12.N, n urma discuiei cu avocatul societii,
managementul a estimat un provizion pentru litigii n valoare de 50.000 de lei. Pe data de 24
februarie este pronunat sentina potrivit creia societatea ALFA trebuie s plteasc despgubiri n
valoare de 75.000 de lei.
Pronunarea sentinei i stabilirea mrimii despgubirii confirm mrimea provizionului
pentru litigii ce trebuie nregistrat. Acest eveniment determin ajustarea provizionului cu 25.000 de
lei. ALFA efectueaz nregistrarea:
+Ch; +D
6812 Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele pentru riscuri i cheltuieli
= 1511 Provizioane pentru litigii 25.000
d) Pe 15 ianuarie N+1, auditorul societii ALFA descoper c stocul de materii prime este
supraevaluat, deoarece exist lipsuri la inventar care nu au fost nregistrate n contabilitate i
recomanda, n consecin, ajustarea situaiilor financiare. Contabilul, n urma analizrii listelor de
inventar, ajunge la concluzia c, din cauza unor erori de calcul, nu a fost nregistrat o lips la
inventar n valoare de 2.500 de lei.
Descoperirea unor erori dup data bilanului, care arat c situaiile financiare au fost
incorecte, determin ajustarea acestora. ALFA efectueaz nregistrarea lipsei materii prime la
inventar omise din cauza unei erori:
+Ch; -A
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 2.500
e) Societatea GAMA S.A. i ncheie exerciiul financiar la 31 decembrie N. n timpul anului,
a intentat un proces mpotriva societii BETA S.A. pentru vicii la unul din produsele achiziionate.
Sentina cazului nu este cunoscut la sfritul anului. n urma discuiei cu avocaii firmei, GAMA
prezint un activ contingent estimat la 250.000 de lei.
Conflictul dintre GAMA i BETA este soluionat la 12 martie N+1, iar conturile sunt
semnate pe 14 aprilie N+1. Instana a decis n favoarea lui GAMA i a obligat BETA s plteasc
daune de 100.000 de lei lei.
Societatea GAMA prezint n note activul contingent la valoarea de 100.000 de lei. Activul i
venitul corespunztor sunt din acest motiv recunoscute n situaiile financiare pentru sfritul
exerciiului financiar cu nchidere la 31 decembrie N+1.
f) Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N. Pe 25
ianuarie N+1 are loc un accident pe un teren al unui client. Unul din camioanele ALFA descrca acid
sulfuric n rezervorul clientului. Sub presiune, pompele au cedat i acidul sulfuric a infestat terenul
proprietatea clientului. Costurile de curare sunt estimate la 200.000 de lei. Nu se cunoate nc cine
va fi declarat vinovat de incident.
Condiia (deversarea acidului sulfuric) a aprut dup data bilanului. Costurile de refacere sunt
semnificative pentru situaiile financiare ale lui ALFA. Exist o datorie contingent (definit n prima
parte a capitolului) care trebuie sa fie publicat n notele explicative.
Societatea ALFA va efectua n anex urmtoarea informare narativ:
Pe 25 ianuarie N+1 a avut loc o deversare de acid sulfuric pe un teren al unui client n care a fost
implicat un mijloc de transport al societii ALFA. Costurile pentru curarea terenului sunt estimate
41
la 200.000 de lei. Datoria este condiionat de decizia autoritilor de a declara societatea ALFA
vinovat sau nu de acest incident.
g) Societatea ALFA SA emite 2.000 de aciuni pe 16 februarie N+1.
Nu se face nici o ajustare, deoarece reflect o condiie aprut ulterior nchiderii exerciiului N. Dac
impactul acestei decizii este semnificativ, face obiectul informrii n note.
h) Societatea BETA S.A deine aciuni la societatea GAMA, evaluate n bilan la 100.000 lei.
Ca urmare a unui scandal financiar n care este implicat societatea GAMA cursul la burs al
aciunilor sale scade cu 90% n luna februarie N+1.
Scderea cursului la burs apare ca urmare a unor condiii ulterioare datei bilanului, deci ALFA nu
trebuie s nregistreze un provizion pentru deprecierea investiiei.
Datorit faptului c evenimentul afecteaz semnificativ situaiile financiare ale societii ALFA,
trebuie s fac obiectul publicrii n note.
i) Societatea ALFA produce pantofi. Ca urmare a succesului pe care l-au avut n anii 90
pantofii din GAMA Z, ALFA a deschis o fabric specializat exclusiv n producerea acestora.
ns, de civa ani, ca urmare a noilor tendine n mod, vnzrile la pantofii GAMA Z au sczut
substanial. Pe 26 februarie N+1, societatea ALFA a anunat ca va nchide fabrica de pantofi Z.
Situaiile financiare ale exerciiului N nu au fost nc autorizate spre emitere.
Societatea ALFA a anunat nchiderea fabricii pe 26 februarie N+1, deci condiiile nu existau
n exerciiul N. Societatea nu va recunoate un provizion pentru restructurare n situaiile financiare
ale exerciiului N. Anunul a fost fcut dup data bilanului iar, la 31.12.N nu exista un plan de
restructurare. Decizia conducerii de a nchide fabrica poate fi un indiciu c activele acesteia ar putea
fi depreciate. Managementul va trebui s determine valoarea lor recuperabil i s nregistreze (sau s
ajusteze) un provizion pentru depreciere dac este cazul.
Societatea ALFA va trebui sa publice n note:
Pe 26 februarie N+1 societatea a anunat nchiderea fabricii de pantofi din GAMA Z.
j) Pe 21 ianuarie N+1, grupul G a realizat achiziia societii ALFA, nfiinat n N-4, care
comercializeaz produse farmaceutice. Grupul a achiziionat 100 % aciunile BETA cotate la BVB
Bucureti.
Decizia de achiziie a filialei are loc n exerciiul N+1, deci situaiile financiare ale exerciiului N nu
vor fi ajustate. n note va fi efectuat o informare narativ referitoare la aceast achiziie.
k) Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N.
Adunarea General a societii ALFA a propus pe 30 aprilie N+1 dividende n valoare de 150.000 de
lei.
Dac dividendele sunt propuse i declarate dup data bilanului, o ntreprindere nu trebuie s
recunoasc aceast datorie n situaiile financiare. Valoarea lor trebuie prezentat n notele
explicative. ALFA va recunoate dividendul ca datorie n exerciiul N+1.

l) La 31.12.N societatea ALFA are datorii fa de un furnizor german n valoare de 10.000 de
euro. Datoria este actualizat la cursul de nchidere de la 31.12. n luna martie N+1 cursul euro/leu
crete semnificativ.Trebuie s ajusteze ALFA datoria n valut ?
Nu, deoarece creterea cursului este determinat de condiii care au survenit dup data bilanului. n
cazul n care efectul creterii cursului este semnificativ, acest lucru trebuie sa fac obiectul publicrii
n notele explicative.

64. Se cunosc urmtoarele informaii la 31.12.N+1:
Bilan funcional (n lei)
ACTIVE N N+1 CAPITALURI PROPRII +
DATORII
N N+1
Active imobilizate nete 280.000 247.000 Capitaluri proprii:
Capital social
Prime de emisiune
Alte rezerve
Rezultatul exerciiului
250.000
200.000
-
50.000
-
987.000
300.000
10.000
50.000
627.000
Active curente de exploatare:
Stocuri
Clieni
280.000
60.000
200.000
960.000
160.000
800.000
Datorii curente de
exploatare:
Furnizori
710.000
500.000
100.000
670.000
550.000
-
42
Cheltuieli n avans 20.000 - Dividende de plat
Impozit pe profit de pltit
110.000 120.000
Active de trezorerie:
Investiii financiare pe termen scurt
Conturi la bnci
600.000
100.000
500.000
1.050.000
-
1.050.000
Datorii de trezorerie:
Ctredite pe termen scurt
200.000
200.000
600.000
600.000
TOTAL ACTIV 1.160.000 2.257.000 TOTAL CAPITALURI
PROPRII + DATORII
1.160.000 2.257.000
Contul de profit i pierdere N+1 (n lei)
(clasificarea cheltuielilor dup natur)
Elemente Valoare
Cifra de afaceri (venituri din vnzarea mrfurilor) 700.000
Alte venituri din exploatare, din care:
a) Venituri din cedarea activelor imobilizate
b) Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului
c) Venituri din subvenii pentru investiii
712.000
10.000
700.000
2.000
Cheltuieli cu mrfurile vndute (300.000)
Cheltuieli cu chiriile (20.000)
Cheltuieli de personal (300.000)
Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor (20.000)
Alte cheltuieli de exploatare, din care:
a) cheltuieli cu cedarea activelor imobilizate
(15.000)
(15.000)
Venituri din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt 50.000
Cheltuieli cu dobnzile (60.000)
Rezultat nainte de impozit 747.000
Cheltuiala cu impozitul pe profit (120.000)
Rezultat dup impozit 627.000
Tabloul fluxurilor de trezorerie al exerciiului N+1 (n lei)
Elemente Valoare
ncasri de la clieni
Pli ctre furnizori
Pli ctre salariai i n numele acestora
ncasri de subvenii de exploatare pentru plata personalului
Pli de impozit pe profit
100.000
(350.000)
(300.000)
700.000
(110.000)
I. Flux net de trezorerie din activitatea de exploatare +40.000
ncasri din vnzarea imobilizrilor corporale 10.000
Pli ctre furnizorii de imobilizri (200.000)
ncasri din subvenii pentru investiii 200.000
ncasri din vnzarea de investiii financiare pe termen scurt 150.000
II. Flux net de trezorerie din activitatea de investiii +160.000
ncasri din credite primite pe termen scurt 500.000
Rambursri de credite pe termen scurt (100.000)
ncasri din noi emisiuni de aciuni 110.000
Pli de dobnzi (60.000)
Pli de dividende (100.000)
III. Flux net de trezorerie din activitatea de finanare +350.000
IV. Variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi
+40.000+160.000+350.000 = 550.000
+550.000
V. Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul anului (din bilan) 500.000
VI. Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului
VI = IV + V= +550.000+500.000 = 1.050.000
1.050.000
VII. Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului (din bilan) 1.050.000
Se cere s se calculeze i s se interpreteze indicatorii de echilibru financiar (FR, NFR, TN).
Calculul i interpretarea Fondului de rulment (FR):
FR
N
= Capitaluri permanente
N
Active imobilizate nete
N
= 250.000 280.000 = -30.000 lei
43
FR
N+1
= Capitaluri permanente
N+1
Active imobilizate nete
N+1
= 987.000 247.000 = +740.000 lei
sau
FR
N
= Active circulante (inclusiv trezoreria activ)
N
Datorii ciclice
N
(inclusiv trezoreria datorie) =
880.000 910.000 = -30.000 lei
FR
N
= Active circulante (inclusiv trezoreria activ)
N
Datorii ciclice
N
(inclusiv trezoreria datorie) =
880.000 910.000 = -30.000 lei
FR
N+1
= Active circulante (inclusiv trezoreria activ)
N+1
Datorii ciclice
N+1
(inclusiv trezoreria
datorie) = 2.010.000 1.270.000 = +740.000 lei
Fondul de rulment al exerciiului N este negativ i semnific existena unui dezechilibru financiar
determinat de gestiunea pe termen lung. n exerciiul N investiiile pe termen lung nu pot fi finanate
n ntregime din surse de finanare pe termen lung. Pentru acoperirea necesarului de finanare pentru
ciclul de investiii ntreprinderea s-a ndatorat pe termen scurt ceea ce are ca efect creterea presiunii
asupra trezoreriei ntreprinderii n anii urmtori. Investiiile genereaz rentabilitate dup o perioad
mai lung de timp iar creditele pe termen scurt trebuie rambursate i remunerate cu dobnd.
Fondul de rulment al exerciiului N+1 este pozitiv i are o valoare semnificativ. ntreprinderea a
obinut o cretere a capitalurilor permanente printr-o nou emisune de aciuni i prin activitatea
rentabil care a generat un rezultat semnificativ. n plus, investiia n imobilizri corporale efectuat
n exerciiul N+1 a fost finanat dintr-o subvenie pentru investiii. Prin urmare, n exerciiul N+1 nu
au aprut nevoi de finanare pe termen lung din activitatea de investiii care s consume din
capitalurile permanente efectul fiind favorabil asupra trezoreriei.
Calculul i interpretarea Necesarului de Fond de Rulment (NFR):
NFR
N
= active circulante din exploatare
N
datorii ciclice din exploatare
N
= 280.000-710.000 = -
430.000 lei
NFR
N+1
= active circulante din exploatare
N+1
datorii ciclice din exploatare
N+1
= 960.000 670.000 =
+290.000 lei
n exerciiul N, nevoia de trezorerie pentru activitatea de exploatare a fost inferioar comparativ cu
sursele de finanare aferente activitii de finanare efectul fiind favorabil asupra trezoreriei.
ntreprinderea a reuit o bun gestiune a creanelor clieni i a datoriilor fa de furnizori reuind s
primeasc de la furnizori credite mai mari dect cele oferite de ea clienilor.
n exerciiul N+1, NFR este pozitiv i are o valoare semnificativ lucru care se apreciaz nefavorabil.
La aproximativ acelai credit furnizori ntreprinderea i crediteaz de 4 ori mai mult furnizorii
efectul fiind nefavorabil asupra trezoreriei. n plus, ntreprinderea a alocat trezorerie de aproape 3 ori
mai mult n stocuri.
Calculul i interpretarea Trezoreriei Nete (TN):
TN
N
= FR
N
NFR
N
= -30-(-430.000)=+400.000 lei
TN
N+1
= FR
N+1
NFR
N+1
=740.000-290.000=+450.000 lei
sau
TN
N
= Active de trezorerie
N
Datorii de trezorerie
N
= 600.000 200.000 = + 400.000 lei
TN
N+1
= Active de trezorerie
N+1
Datorii de trezorerie
N+1
= 1.050.000 600.000 = +450.000
Trezoreria net este pozitiv n ambele exerciii financiare i cu o variaie de 50.000 lei de la un an la
altul.
Pornind de la prima relaie de calcul putem concluziona c variaia se datoreaz creterii substaniale
a FR chiar dac i NFR nregistreaz o cretere semnificativ. Dac avem n vedere cea de a doua
relaie de calcul putem justifica variaia prin fluxurile mari de ncasri chiar dac i ndatorarea fa
de bnci a crescut de 3 ori n exerciiul N.
O asemenea analiz este limitat deoarece TN este vzut ca o valoarea rezidual. Dac dorim s
realizm o analiz cauz-efect ar trebui s valorificm informaiile degajate de Tabloul fluxurilor de
trezorerie.

65. Avnd n vedere baza de date de la punctul 64 s se calculeze i s se interpreteze soldurile de
gestiune si capacitatea de autofinantare.
Calculul i interpretarea soldurilor de gestiune:
Indicatori Valoare
Venituri din vnzarea mrfurilor 700.000
44
(-) Cheltuieli cu mrfurile vndute -300.000
(=) Marja comercial (1) 400.000
Marja comercial
(-) Consumurile de la teri (cheltuieli cu chiriile)
400.000
(-)20.000
(=) Valoarea adugat (2) (=)380.000
Valoarea adugat
(+) Venituri din subvenii de exploatare
(+) Alte venituri din exploatare (venituri din cedarea activelor i venituri din
subvenii pentru investiii)
(-) Cheltuieli de personal i asimilate
(-) Alte cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu activele cedate)
380.000
(+)700.000

(+)12.000
(-)300.000
(-)15.000
(=) Excedentul brut din exploatare (3) (=)777.000
Excedentul brut din exploatare
(-) Cheltuieli din ajustarea valorii activelor imobilizate
777.000
(-)20.000
(=) Rezultatul din exploatare (4) (=)757.000
Venituri financiare (ctiguri din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt)
(-) Cheltuieli financiare (cheltuieli cu dobnzile)
50.000
(-)60.000
(=) Rezultatul financiar (5) -10.000
() Rezultat din exploatare
() Rezultat financiar
757.000
(-)10.000
(=) Rezultatul nainte de impozit (6) 747.000
Rezultat nainte de impozit
(-) Cheltuiala cu impozitul pe profit (691)
747.000
(-)120.000
(=) Rezultatul net (10) 627.000
Marja comercial de 400.000 reflect rentabilitatea comercial a ntreprinderii. Ea este mai mult de
jumtate din cifra de afaceri i se conserv aproape integral n valoarea adugat, singura cheltuial
extern fiind dat de chiria achitat n exerciiul N n contul exerciiului N+1.
Excedentul brut din exploatare este de mai bine de dou ori mai mare dect valoarea adugat. La o
analiz mai atent, dac am da la o parte contribuia la acest excedent pe care o reprezint veniturile
din subvenii am constata c ntreaga valoare creat de ntreprindere este consumat prin acoperirea
cheltuielilor de personal i a pierderilor din cedarea imobilizrilor. Fr subveniile primite,
activitatea de exploatare a ntreprinderii nu ar fi rentabil.
Activitatea financiar nu este una rentabil. Costul finanrii este superior ctigurilor obinute din
tranzaciile speculative pe piaa de capital. Totui, rentabilitatea din exploatare acoper acest deficit
ntreprinderea reuind s ncheie exerciiul financiar N+1 cu un profit net de 627.000 lei.
Calculul i interpretarea capacitii de autofinanare: (lei)
METODA DEDUCTIV
Indicatori Valoare
Excedentul brut al exploatrii
(+)Venituri financiare
(-)Cheltuieli financiare
(-)Venituri din cedarea activelor
(+)Cheltuieli din cedarea activelor
(-)Venituri din subvenii pentru investiii
(-)Cheltuiala cu impozitul pe profit
777.000
50.000
60.000
10.000
15.000
2.000
120.000
(=) CAF 650.000
METODA ADITIV
Indicatori Valoare
Rezultatul net
(+)Cheltuieli cu ajustrile de valoare
(+)Cheltuieli din cedarea activelor
(-)Venituri din cedarea activelor
(-)Venituri din subvenii pentru investiii
627.000
20.000
15.000
10.000
2.000
(=) CAF 650.000
45
Capacitatea de autofinanare de 650.000 lei este interpretat favorabil dac inem seama c e pozitiv
i de o mrime semnificativ, chiar superioar rezultatului net. Cu toate acestea n exerciiul N+1
ntreprinderea prin fore proprii nu i asigur autofinanarea dac inem seama de faptul c a primit o
subvenie de 700.000 lei pentru finanarea activitii de exploatare. Dac dm la o parte aceast
subvenie vom observa c ntrepriderea nu este rentabil. Probabil prin natura activitii pe care o
desfoar ea nu ar putea supravieui fr subvenii. Lipsa acestor subvenii ar crea costuri sociale i
probabil se dorete evitarea acestora.

66. Avnd n vedere baza de date de la punctul 64 s se efectueze analiza pe baz de rate (se vor
calcula rate de rentabilitate, de risc, de lichiditate i de activitate).
Calculul i analiza ratelor:
Rate Mod de calcul Semnificaie
A.Rate de profitabilitate
1.Rata marjei nete (Net profit
margin, n englez)
Profit net/Cifra de afaceri =
627.000/700.000 = 0,8957
sau
89,57%
Cifra de afaceri se regsete masiv n
profitul net (89,57%), concluzia fiind
c ntreprinderea este foarte rentabil
din punct de vedere comercial.
2.Rata rentabilitii economice
(ROA = return on Assets, n englez)
EBE/Activ economic =
777.000/2.257.000 = 0,3442
sau
34,42%
La un leu activ economic
investit se obine 0,3442 lei
EBE.
3.Rata rentabilitii financiare
(ROE = Return on Equity, n englez)
Profit net/Capitaluri proprii
= 627.000/987.000 = 0,6352
sau
63,52
Rentabilitatea creat pentru
acionari i care acoper
dividendele i nevoia de
autofinanare este de 63,52%
B.Rate de lichiditate
1.Rata lichiditii curente (Current
ratio, n englez)
RLC
N
= Active curente
N

/Datorii curente
N
=
880.000/910.000=0,9670
RLC
N+1
= Active curente
N+1

/Datorii curente
N+1
=
2.010.000/ 1.270.000 =
1,5826
n exerciiul N ntreprinderea nu
reuete s i asigure
lichiditatea curent n condiiile
n care datoriile curente sunt
superioare activelor curente. n
exerciiul N+1 situaia este
aproape de optim chiar i n
situaia n care (rata optim este
de 2).
2.Rata lichiditii rapide (testul
acid-acid test n englez)
RLR
N
= (Active curente
N

Stocuri
N
)/Datorii curente
N
=
(880.000-
60.000)/910.000=0,9010
RLR
N+1
= (Active
curente
N+1

Stocuri
N+1
)/Datorii
curente
N+1
= (2.010.000-
160.000)/1.270.000= 1,4566
Valoarea stocurilor este
nesemnificativ dac avem n
vedere ponderea lor n total
active curente. De aceea, rata
lichiditii rapide se menine n
jurul ratei lichiditii curente.
Situaia este nefavorabil n
exerciiul N i aproape de optim
n exerciiul N+1.
3.Rata lichiditii imediate (cash
ratio, n englez)
RLI
N
= (Disponibiliti
N

+Valori mobiliare de
plasament
N
)/Datorii
curente
N
=
(500.000+100.000)/910.000
= 0,6593
RLI
N+1
= (Disponibiliti
N+1

+Valori mobiliare de
plasament
N+1
)/Datorii
curente
N+1
=
Rata lichiditii imediate este
una semnificativ att n
exerciiul N ct i n exerciiul
N+1.
46
1.050.000/1.270.000 =
0,8267
C.Rate de risc
1.Rata gradului de ndatorare
(Debit ratio, n englez)
RGI
N
= Datorii
N
/Capitaluri
proprii
N
= 910.000/250.000
= 3,64
RGI
N+1
=
Datorii
N+1
/Capitaluri
proprii
N+1
=
1.270.000/987.000=1,286

n exerciiul N ntreprinderea a
fost de 3 ori mai ndatorat dect
n exerciiul N+1. n N+1 rata a
sczut datorit rentabilitii
obinute dar i a creterii de
capital prin noi emisiuni de
aciuni.
2.Rata de acoperire a dobnzilor
(Interest coverage ratio, n englez)
RAD
N+1
= Profit naintea
plii dobnzii i a
impozitului pe
profit
N+1
/Cheltuieli cu
dobnzile
N+1
=
807.000/60.000 = 13,45
Profitul obinut neafectat de
costul finanrii i incidena
fiscal acoper de 13,45 ori
costul finanrii ceea ce nsemn
c rentabilitatea obinut este
ndestultoate att pentru
creditorii bancari ct i pentru
acionari.
D.Rate de activitate
1.Viteza de rotaie a
stocurilor(Inventory turnover ratio,
n englez)
VRS
N+1
= (stoc
mediu
N+1
/costulvnzrilor
N+
1
)*365 =
(160.000:12/300.000)*365
= 16,22 zile
Viteza de rotaie a stocurilor
atest[ o bun[ gestiune a acestora.
Stocul mediu este stocat n
ntreprindere aproximativ 16
zile.
2.Viteza de rotaie a creanelor
clieni (Average collection period,
n englez)
VRC
N+1
= (Sold mediu
clieni
N+1
/Cifra de
afaceri
N+1
)*365 =
(800.000:12/700.000)=
34,76 zile
ntreprinderea i ncaseaz
creanele fa de clieni n medie
la un interval de 35 zile.
3.Viteza de rotaie a creditelor
furnizori (Average payable period,
n englez)
VRF
N+1
= (Sold mediu
furnizori
N+1
/Achiziii de
bunuri
N+1
)*365 =
(550.000:12/700.000)=
23,89 zile
Pentru aproximarea achiziiilor
s-a utilizat cifra de afaceri.
ntreprinderea i achit
furnizorii, n medie n 24 de zile.
Ideal ar fi fost ca plata
furnizorilor s se realizeze la un
interval de timp mai mare dect
cel necesar ncasrilor de la
clieni.

67. Se dau urmtoarele operaii:
(1) vnzarea unui teren la preul de vnzare de 1.000.000 lei, TVA 24% (factur); costul de achiziie
al activului vndut este de 800.000 lei;
(2) vnzarea de investiii financiare pe termen scurt achiziionate n cursul anului: 100 aciuni la
cursul bursier de 10 lei/buc; cursul de la data achiziiei este de 8 lei/buc;
(3) vnzarea de imobilizri financiare: 1.000 aciuni la cursul de 15 lei (acestea fuseser cumprate
anul trecut la cursul de 16 lei i depreciate n bilanul anului trecut cu 2 lei/aciune);
(4) la sfritul anului ntreprinderea deine investiii financiare pe termen scurt cotate: 2.000 aciuni;
cursul bursier la sfritul anului este de 20 lei/aciune (ele fuseser cumprate la cursul de 18 lei n
cursul anului);
(5) la sfritul anului ntreprinderea deine 500 aciuni reprezentnd imobilizri financiare cumprate
n anul anterior la cursul de 16 lei i depreciate n bilanul anterior cu 2 lei/aciune; cursul de
nchidere este de 15 lei/aciune;
47
(6) ntreprinderea deine o cldire achiziionat n urm cu 5 ani la costul de 500.000 lei. n bilanul
anului trecut cldirea fusese adus la valoarea just de 700.000 lei, reprezentnd o rezerv din
reevaluare pozitiv de 200.000 lei. Amortizarea anului curent a fost de 70.000 lei. La sfritul anului
curent, valoarea just a fost estimat la 300.000 lei. Rezerva din reevaluare disponibil este de
180.000 lei;
(7) ntreprinderea a vndut n cursul anului produse finite la pre de vnzare de 8.000.000 lei, TVA
24%; costul produciei vndute este de 5.000.000 lei;
(8) ntreprinderea a beneficiat n cursul anului de reduceri comerciale n valoare de 200.000 lei, TVA
24%, primite pe facturi ulterioare pentru materiile prime achiziionate de la furnizori;
(9) ntreprinderea a acordat clienilor n cursul anului reduceri comerciale de 600.000 lei, TVA 24%,
n baza unor facturi ulterioare, pentru vnzrile efectuate n anul anterior;
(10) ntreprinerea a primit factura privind un contract de leasing financiar. Chiria este de 100.000 lei,
din care rambursarea de datorie 80.000 lei, dobnda 20.000 lei, TVA 24%;
(11) la sfritul anului ntreprinderea nregistreaz un provizion pentru litigii estimat la 10.000 lei;
(12) se actualizeaz soldul contului de provizion pentru dezafectarea unei linii de producie ca urmare
a trecerii timpului: soldul contului de provizion n bilanul anului anterior era de 15.000 lei, rata
efectiv a dobnzii pentru o finanare echivalent cu rambursare la scaden este de 12%;
(13) se ncaseaz dobnzi aferente obligaiunilor achiziionate de la societatea Gama, rambursabile
dup 5 ani, n sum de 20.000 lei, din care dobnda cuvenit pentru perioada de deinere a
instrumentului purttor de dobnd este de 5.000 lei;
(14) n cursul anului s-au obinut produse finite la costul de 6.000.000 lei;
(15) la sfitul anului, ntreprinderea decide ca n anul urmtor s vnd o cldire. Aceasta are un cost
de 160.000 lei, amortizare cumulat 40.000 lei. Valoarea just estimat la 31.12.N este de 110.000 lei
iar cheltuielile estimate cu cesiunea sunt de 5.000 lei;
(16) managerii decid ca n anul N+1 s plteasc suma de 170.000 lei reprezentnd prime privind
participarea salariailor la profit;
(17) cheltuiala cu impozitul pe profit este de 942.900 lei.
Se cere:
a)s se contabilizeze operaiile de mai sus;
b)s se prezinte incidena acestor operaii asupra contului de profit i pierdere ntocmit conform
OMFP 3055/2009.

68.Se cunosc urmtoarele informaii privind activele i datoriile societii ALFA, n exerciiile N+1 i
N+2: u.m.
Active i datorii Situaia la 1.12.N+1 Situaia la 31.12.N+2
Cheltuieli de dezvoltare (1)
Imobilizri corporale (2)
Clieni(3)
Cheltuieli nregistrate n avans(4)
Alte active (5)
18.000
640.000
20.000
5.000
20.000
12.000
500.000
15.000
4.000
25.000
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli (6)
Amenzi de pltit (7)
Donaii (7)
Alte datorii (5)
4.000
2.000

400.000
3.000
1.000
2.000
300.000
(1) La inceputul exerciiului N, s-au angajat cheltuieli de dezvoltare n valoare de 30.000 de
lei, care au fost capitalizate n conformitate cu prevederile normei IAS 38. Managerii au decis
amortizarea acestora prin metoda linear, pe o durat de 5 ani. Din punct de vedere fiscal, cheltuielile
de dezvoltare au fost deductibile n anul angajrii lor (N).
(2) Imobilizrile corporale cuprind cldiri i utilaje. Cldirile au fost achiziionate, la
nceputul exerciiului N, la un cost de 700.000 um i sunt amortizate contabil n 7 ani. Durata de
amortizare fiscal este de 10 ani. La sfritul exrciiului N+1, cldirile sunt reevaluate n conformitate
cu IAS 16 la 600.000 um. Reevaluarea nu este recunoscut fiscal. Utilajele au fost achiziionate, la
nceputul exerciiului N-1, cu 100.000 um. Durata de amortizare contabil este de 5 ani, iar cea
fiscal de 4 ani.
48
(3) La 31.12.N+1, creanele clieni aveau o valoare brut de 25.000 um i un provizion pentru
depreciere nedeductibil fiscal. Provizionul este reluat la venituri n exerciiul N+2 .
(4) Cheltuielile nregistrate n avans reprezint o chirie pltit pe 5 ani ulteriori exerciiului
N+1, deductibil atunci cnd are loc fluxul monetar.
(5) Pentru posturile "alte active" i "alte datorii" nu exist diferene ntre contabilitate i
fiscalitate.
(6) n cursul exerciiului N+1, ALFA se afl n litigiu cu un client. Managementul estimeaz,
la sfritul exerciiului, c despgubirile ce vor fi pltite de ALFA se ridic la 4.000 u.m. pentru care
constituie un provizion nedeductibil fiscal.
(7) Amenzile i donaiile nu sunt deductibile fiscal. Cheltuielile cu amenzile au fost angajate,
n exerciiul N+1, iar cele cu donaiile n exerciiul N+2. O parte din amenzi au fost pltite n N+2.
(8) La nceputul exerciiului N+1, ALFA a imputat contului de profit i pierdere costurile unui
proiect de cercetare n valoare de 20.000 de lei. Din punct de vedere fiscal, cheltuielile de cercetare
se amortizeaz n 5 ani.
Rezultatul contabil a fost un beneficiu de 154.000 de um, n N+1, i 247.578 um, n N+2.
Cota de impozit pe profit a fost 25% n N+1 i 16% n N+2.
La deschiderea exerciiului N+1, exista o crean de impozit amnat de 7.500 um i o datorie
de 8.500 um.
S se determine i s se contabilizeze impozitele amnate i exigibile pentru cele dou exerciii i
s se prezinte informaiile aferente.
Rezolvare
Calculul cheltuielii cu impozitului exigibil este redat n tabelul urmtor:
Elemente N+1 N+2
Rezultat contabil 154.000 247.578
(+) Amortizarea contabil a cldirilor i utilajelor 120.000 140.000
(+) Amortizarea contabil a cheltuielilor de dezvoltare 6.000 6.000
(+) Cheltuielile cu provizionul pentru deprecierea clienilor 5.000 0
(+) Cheltuielile cu provizionul pentru litigii 4.000 0
(+) Cheltuielile cu amenzile i donaiile 2.000 2.000
(+) Cheltuielile de cercetare 20.000 0
(+) Imputarea cheltuielilor n avans asupra cheltuielilor cu chiria 0 1.000
(-) Amortizarea fiscal a cldirilor i utilajelor 95.000 95.000
(-) Amortizarea fiscal a cheltuielilor de cercetare 4.000 4.000
(-) Cheltuielile n avans 5.000 0
(-) Veniturile din reluarea provizionului pentru deprecierea clienilor 0 5.000
(-) Veniturile din reluarea provizionului pentru litigii 0 1.000
(=)Rezultatul impozabil 207.000 291.578
Cota de impozitare 25% 16%
Impozitul exigibil 51.750 46.652,48
Determinarea impozitului amnat:
Elemente Valoare
contabil
Baza
fiscal
Diferen
temporar
impozabil
Diferen
temporar
deductibil
31.12.N+1
49
Cheltuieli de cercetare 0 16.000 - 16.000
Cheltuieli de dezvoltare 18.000 0 18.000 -
Clieni 20.000 25.000 - 5.000
Cldiri 600.000 560.000 40.000 -
Utilaje 40.000 25.000 15.000 -
Cheltuieli n avans 5.000 0 5.000 -
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
4.000 0 4.000
Amenzi de pltit 2.000 2.000 - -
TOTAL 78.000 25.000
31.12.N+2
Cheltuieli de cercetare 0 12.000 - 12.000
Cheltuieli de dezvoltare 12.000 0 12.000 -
Clieni 15.000 15.000 - -
Cldiri 480.000 490.000 - 10.000
Utilaje 20.000 0 20.000 -
Cheltuieli n avans 4.000 0 4.000 -
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 3.000 0 - 3.000
Amenzi de pltit 1.000 1.000 - -
Donaii 2.000 2.000 - -
TOTAL 36.000 25.000
La 31.12.N+1, trebuie s existe o crean de impozit amnat de 25.000 um x 25 % = 6.250 de lei i o
datorie de 78.000 um x 25 % = 19.500 um. La nceputul exerciiului, exist o datorie de impozit
amnat de 8.500 um i o crean de 7.500 um.
Contabilizarea impozitului amnat la 31.12.N+1:
-datoria de impozit amnat:
%
Cheltuieli cu impozitul amnat
Rezerve din reevaluare
= Datorie de impozit amnat 11.000
(14.000)
25.000
-diminuarea creanei de impozit amnat:
Cheltuieli cu impozitul amnat = Crean de impozit amnat 1.250
Creana de impozit amnat ce trebuie s existe la 31.12.N+2 = 25.000 um x 16 % = 4.000 lum.
Datoria de impozit amnat ce trebuie s existe la 31.12.N+2 = 5.760 um;
Ajustarea creanei iniiale privind impozitul amnat ca urmare a reducerii cotei de impozitare cu 9
%: 25.000 lei x 9 % = 2.250 lei.
Cheltuieli cu impozitul amnat = Crean de impozit amnat 2.250
Creana ce trebuie nregistrat n exerciiul N+2: 4.000 lei -(6.250 lei - 2.250 lei) = 0 lei;
Ajustarea datoriei iniiale privind impozitul amnat ca urmare a reducerii cotei de impozitare cu 9
%: 78.000 lei x 9 % = 7.020 lei, care este imputat rezervei din reevaluare i contului de profit i
pierdere n funcie de sursa care a generat diferena temporar:
50
%
Cheltuieli cu impozitul amnat
Rezerve din reevaluare
= Datorie de impozit amnat

(7.020)
1.980
(9.000)
-Datoria aferent exerciiului N+2: 5.760 lei - (19.500 lei -7.020 lei) = - 6.720 lei.
Reluarea la venituri a unei pri din datoria cu impozitul amnat:
Datorie de impozit amnat = Venituri din impozitul amnat 6.720
Potrivit IAS 12.80 entitatea trebuie s prezinte urmtoarea informare:
Elemente N+1 N+2
Cheltuiala cu impozitul exigibil
(+) Cheltuiala cu impozitul amnat
(+) Ajustarea cheltuielii cu impozitul diminuarea cotei
(-) Venitul din impozitul amnat
(-) Ajustarea venitului din impozit prin diminuarea cotei
51.750

(12.750)


46.652,48

0

4.230
6.720
(=) Cheltuiala total cu impozitul 39.000 44.162,48
Potrivit IAS 12.81 entitatea trebuie s prezinte impozitul exigibil i amnat aferent elementelor
imputate direct capitalurilor proprii.
N+1 N+2
Datoria de impozit amnat aferent reevalurii cldirii 25.000 16.000
IAS 12.81 permite dou metode alternative de explicare a relaiei dintre cheltuiala cu impozitul i
profitul contabil:
-reconcilierea numeric ntre cheltuiala cu impozitul i produsul ntre rezultatul contabil i cota de
impozit pe profit.
Elemente N+1 N+2
Rezultat contabil
Rezultat contabil x cota de impozit
(+) Efectul fiscal al diferenelor permanente
Amenzi
Donaii
(+) Diminuarea impozitului amnat ca urmare a reducerii cotei
154.000
38.500

500

247.578
39.612,48


320
4.230
(=)Cheltuiala total cu impozitul pe profit 39.000 44.162,48
Sau
- reconcilierea ntre cota medie de impozit i cota de impozit utilizat:

Elemente N+1 N+2
Cota utilizat
(+) Efectul fiscal al diferenelor permanente
Amenzi

Donaii

(+) Diminuarea impozitului amnat ca urmare a
reducerii cotei
25%

0,3247%
(500 /154.000)




16%



0,12925%
(320 /247.578)

1,70855%
(4.230/247.578)
(=) Cota medie de impozit 25,3247% 17,8378%
Cheltuiala total cu impozitul pe profit
(rezultat contabil x cota medie)
39.000

44.162,48
51
Potrivit IAS 12.81 (d) entitatea efectueaz urmtoarea informare:
n N+2 guvernul a stabilit o modificare a cotei de impozitare a profitului de la 25% la 16%.
Conform IAS 12.81 (g) entitatea prezint:
N+1 N+2
Cheltuieli de cercetare imputate contului de rezultat
deductibile fiscal n 5 ani
4.000 1.920
Ajustarea creanelor clieni nedeductibil fiscal 1.250 0
Provizioane pentru litigii nedeductibile fiscal 1.000 480
Amortizarea fiscal a cldirilor diferit de cea contabil 1.600
Soldul creanei de impozit amnat 6.250 4.000
N+1 N+2
Cheltuieli de dezvoltare capitalizate deductibile fiscal la
angajare
4.500 1.920
Cheltuieli nregistrate n avans deductibile fiscal la angajare 1.250 640
Utilaje pentru care durata de amortizare fiscal este mai
mic dect cea contabil
3.750 3.200
Cldiri reevaluate amortizate fiscal pe o alt durat dect cea
contabil (reevaluarea un este recunoscut fiscal)
10.000
Soldul datoriei de impozit amnat 19.500 5.760