Sunteți pe pagina 1din 17

Sisteme fiscale internainternaionale Profesor:Castrave Lucia Tema1:Fiscalitatea n relaiile economice externe 1.Principiile internaionale de formare a sistemelor fiscale 2.

Funciile sistemului fiscal internaional 3.Clasificarea sistemelor fiscale 4.Tendine n dezvoltarea sistemelor fiscale
=1= INDIVIDUAL de la fiscalitate =2= Ca o categorie financiar i ca o component principal a sistemului resurselor financiare publice, impozitele ndeplinesc n aria lor de manifestare funciile atribuite finanelor n general dar cu unele particulariti imprimate de coninutul lor economic, de procesele de redistribuire a PIB. Un economist atribuie sistemului fiscal o funcie de finanare a cheltuielilor publice, o funcie de redistribuire a veniturilor i averilor conform obiectivului de echitate i o funcie de stabilizare a economiei. Aceti economiti nu vorbesc explicit i despre rolul ce revine acestora i anume rolul financiar de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice, rolul intervenionist de ncurajare sau frnare a activitii economice, rolul social de redistribuire a unei pri importante din PIB ntr grupurile sociale i indivizi. Raportate la funciile atribuite finanelor publice n ansamblu, impozitele ndeplinesc o funcie de repartiie (numit i funcie financiar) care include i finanarea cheltuielilor publice, o funcie de redistribuire a veniturilor i averilor asupra activitilor economico sociale i o funcie de reglare a economiei (de corectare a dezechilibrelor). La acestea se poate aduga i funcia de control, care a servit ca capacitatea impozitelor de a mijloci efectuarea controlului prin diferite faze ale procesului reproduciei economice. n cadrul funciei financiare, prin impozite se realizeaz n cea mai mare msur prima latur a funciei de repartiie atribut finanelor publice, aceasta deoarece impozitul este principala form de procurare a resurselor bneti la dispoziia statului i implicit de redistribuire a resurselor ntre sfera activitilor materiale i sfera activitilor nemateriale, ntre diferitele ramuri i subramuri economice ntre membrii societii. n aproape toate rile, o buna parte din PIB este repartizat valoric n faza de redistribuire prin intermediul impozitelor. Prin impozite, statul preia la dispoziia sa o parte din veniturile realizate de actorii pieii factorilor de producie. Veniturile disponibile ale persoanelor fizice i uneori chiar ale firmelor, rmase dup suportarea impozitelor directe, sunt n continuare supuse unui proces de redistribuire prin intermediul impozitelor indirecte pe piaa bunurilor i serviciilor cu ocazia procurrii de bunuri i servicii n al cror pre sunt incluse aceste impozite (accize, TVA, taxe vamale, fonduri sociale etc.). n ceea ce privete funcia de redistribuire atribut sistemului fiscal, reese c impozitele mijlocesc alturi de alte instrumente a veniturilor i averilor ntre membrii societii n conformitate cu ceea ce societatea consider just, echitabil. Impozitele se percep: -din salariile cu venitele pentru munca prestat -din dobnda datorat pentru capitalul mprumutat -din chiriile oferite a bunurilor mobile i imobile -din profituri, respectiv dividendele aferite acionarilor i asociaiilor -din veniturile obinute de persoanele fizice -din activiti independente

Criteriile de echitate n repartiia veniturilor i averilor difer de la o societate la alta i de la o perioad la alta. Astfel, societatea poate considera ca fiind echitabil realizarea unei legalizri a veniturilor i averilor sau platforma veniturilor mari, fie asigurarea unui venit minim pentru toi membrii societii. Despre funcia de reglare atribuit sistemului fiscal se poate vorbi n societatea modern, ncepnd cu impunerea concepiei potrivit creia, impozitele trebuie considerate nu doar ca resurse financiare ale statului ci i ca instrumente de influenare a activitii economice. Implicarea impozitelor n stimularea dezvoltrii economico sociale, presupune o corelare adecvat a proceselor de predare sub form de impozite, nu doar cu cele consumatoare de resurse crora le sunt destinate ci i cu cele generatoare de valoare nou, creatoare de produs naional i multiplicatoare de resurse financiare. Impactul reglator al impozitelor pevenituri i averi se relev cu pregnan,dac sunt privite ca o parte constitutiv a PIB, respectiv e veniturilor ce revin participanilor la procesele de producie. Dac se urmrete stimularea ntreprinztorilor pentru creterea produciei i a ofertei, trebuie s se diminueze prelevarea sub form de impozit, rezultnd o cretere corespunztoare a venitului rmas din care o parte mai mare va putea fi destinat unor investiii. Pe seama investiiilor efectuate, vor crete capacitile de producie i numrul locurilor de munc create i se va reduce omajul, va spori producia iar economia se va nscrie pe coordonatele de cretere. =3= Procesul de modernizare a sistemelor fiscale este caracterizat la etapa actual prin: Trecerea de la impozite analitice sprijinite doar pe un element determinant al contribuabilului ca impozite sintetice stabilite n funcie de o mrime economic, considerat n totalitatea sa, ce aparine contribuabilului (venit global, cifra de afaceri, patrimoniu). Adoptarea de noi procedee de aezare i percepere a impozitelor. Creterea randamentului fiscal. Folosirea impozitelor n scopul realizrii unor obiective ale politicii generale a statului. Dup natura impozitelor predominante se pot distinge: 1. Sisteme fiscale n care predomin impozitele directe caracteristice statelor celor mai avantajate din punct de vedere economic i care au la baz impozitul pe venit global i impozitul pe veniturile persoanelor juridice. 2. Sisteme fiscale n care se predomin impozite indirecte specifice rilor subdezvoltate sau celor aflate ntr-o perioad de criz economic. 3. Sisteme fiscale cu predominan complex specifice rilor dezvoltate economic cu structuri economico sociale echilibrate i cu regimuri politice de tip social democrat. 4. Sisteme fiscale n care predomin impozitele generale specifice celor mai dezvoltate ri n care exist un aparat fiscal i o contabilitate foarte bine organizat i care aplic impozitul pe venitul global i impozitul pe cifra de afaceri brut sau TVA. 5. Sisteme fiscale n care predomin impozitele particulare caracteristice structurilor fiscale neevaluate, n care impozitele sunt aezate pe anumite categorii de venituri sub form indiciar sau forfetar. Dupa numrul impozitelor: 1. Sisteme fiscale cu mai multe impozite care se ntilnesc n toate rile. 2. Sisteme fiscale cu un singur impozit care exist doar din punct de vedere teoretic Proiectele privind impozitul unic, dei sunt numeroase, nu s-au concretizat pn n prezent n practic. Se pot distinge ca propuneri: -impozitul unic asupra capitalului -impozitul unic pe cheltuiala global -impozitul pe venit cu o baz cuprinztoare

Sub aspect organizatoric i funcional deosebim: 1. Sisteme de tip federal 2. Sisteme de tip unitar Sistemul de tip federal este format din 3 verigi de colectare a impozitelor i taxelor: -la bugetul federaiei -la bugetul unitilor teritoriale componente ale federaiei -la bugetul local Sistemul de tip unitar este constituit din 2 verigi de colectare: -la bugetul administraiei centrale de stat -la bugetul local al UAT =4= Procesul contemporan de dezvoltare a globalizrii n economia mondial nc nu a scapat de contradiciile sale numeroase, printre care i diferenierea standartelor de dezvoltare ntre diferite ri din cadrul economiei mondiale. ntr-adevr vorbind despre procesul contemporan capitalist n sistemul economiei mondiale, dintre subiectele sale vom evidenia n principal rile dezvoltate i cele cu o industrie nou. ntre timp, sistemele fiscale ale rilor dezvoltate i ale celor n curs de dezvoltare, sunt ndreptate spre diferite strategii de dezvoltare economic i de-o camdat au structuri diferite n ceea ce prinete corelaia dintre impozitarea direct i cea indirect. Odat cu crearea unei clime investiionale favorabile, politica fiscal a rilor dezvoltate este conceput pentru a asigura stabilitatea n societate n timp ce principalul obiectiv al rilor n curs de dezvoltare const n accelerarea creterii economice pentru majorarea veniturilor pe cap de locuitor. Prin urmare, structura sistemelor fiscale n rile dezvoltate i n cele n curs de dezvoltare difer n mod semnificativ. Impozitele directe, n primul rnd impozitul pe venit i avere, care reprezint baza tuturor sistemelor fiscale n rile dezvoltate, ndeplinesc n mare msur funcia social de transfer, n timp ce n rile n curs de dezvoltare nc domin impozitele indirecte (impozitarea costurilor, TVA) pentru a ncuraja creterea capitalurilor i economiilor, stimulnd astfel creterea economic. Dintre sursele comune ale veniturilor n buget, impozitele directe inclusiv taxele i contribuiile sociale domin n grupul de ri cu economii dezvoltate. n schimb, ponderea veniturilor din impozite indirecte i taxe este mai mare n rile cu nivel mediu i sczut al PIB-ului pe cap de locuitor, adic n rile n curs de dezvoltare. Astfel, la nceputul secolului XXI, impozitele directe genereaz aproape 80% din toate veniturile fiscale din SUA, 66,5% n Germania, 60,3% n Elveia. n acelai timp, cota impozitelor pe bunuri i servicii, adic a impozitelor indirecte este de 53% din veniturile fiscale n Mexic i de 40,7% n Turcia. Potrivit statisticilor Bncii Mondiale, n medie, 35% din toate veniturile inclusiv cele nonfiscale, guvernele rilor n curs de dezvoltare le primesc de la impozitele pe bunuri i servicii, altele 9% de la impozitele din operaii comerciale. Se poate constata c economiile mai slabe i mai puin competitive se orienteaz spre impozitarea indirect, n timp ce rile dezvoltate, s-au concentrat pe impozitele indirecte. Acest lucru poate fi explicat prin urmtoarele: Indicatorii absolui i relativi ai ponderii veniturilor i cheltuielilor publice n PIB sunt mai mari n rile dezvoltate, n special n aa numitele economii social orientate. Astfel, nevoile ridicate ale statului n finanarea activitilor sale sociale, oblig de a lrgi utilizarea n acets scop a impozitului pe venit. n al doilea rnd, nivelul cultural al contribuabililor asupra cruia la rndul su influeneaz negativ imaginea proast a guvernului naional, corupia funcionarilor publici, respectiv tendina subcontient n mas de a tinui veniturile, este mai mare n rile cu un nivel sczut de dezvoltare, de aceea n aceste ri este mai uor de a colecta impozite indirecte, de la plata crora este mai dificil de a se eschiva. n cele din urm, este destul de echitabil adevrul evident: n rile cu venituri mici, este dificil de a elabora un sistem de impozitare bazat pe impozite directe, deoarece lipsete o baz de

impozitare adecvat. Explicaia const n faptul c n majoritatea acestor ri, potenialul propriu n domeniul impozitrii directe rmine sczut din cauza veniturilor sczute ale cetenilor i ale companiilor naionale. Nu toate rile n curs de dezvoltare pot conta pe afluxul jurisdiciei lor din partea investitorilor strini, de aceea, baza sistemelor de impozitare o constituie impozitele indirecte. rile dezvoltate, la rndul lor, sunt interesate de a supune impozitului att veniturile interne ale persoanelor fizice i juridice ct i cele obinute peste hotare. n plus, impozitele pe venit, pot fi percepute fr careva dificulti din veniturile investitorilor strini obinute n ara dat, anumea aceasta face ca impozitele directe s fie cel mai important element n structura sistemului de impozitare ale rilor dezvoltate. Faptul c rile dezvoltate sunt orientate pe impozitarea direct, iar cele n curs de dezvoltare pe impozitarea indirect, n procesul de globalizare a sistemului economic mondial, duce la izolarea de cooperare reciproc ntre rile dezvoltate cu cele n curs de dezvoltare n materie fiscal. Coordonarea reciproc a politicilor fiscale naionale ale acestor grupe de ri, sub multe aspecte este mai dificil. Asemenea divergene de opinii cu privire la rolul impozitelor directe i indirecte, se reflect i asupra cooperrii comercial economice ntre aceste state, astfel, taxele vamale ridicate, specifice rilor n curs de dezvoltare, pot deveni un impediment n comerul internaional cu rile dezvoltate. La rndul lor, rile dezvoltate impun cote ridicate conform standartelor proprii la impozitele individuale i asigurrile sociale pe venitul obinut din munca migranilor ilegali, originari din rile lumii a 3. Acest fapt nu doar reduce salariile reale,dar i creaz locuri de munc ilegale. n cele din urm, vom aborda problema privind posibilitatea statului de a influena asupra comerului exterior prin intermediul politicii fiscale. Putem consemna c n cadrul celor 2 modele clasice de impozitare, adic prioritatea impozitelor directe sau indirecte, fiecare stat are posibilitatea de a alege modul optimal de integrare a factorilor de mediu n politica sa naional de impozitare. Aceast alegere va afecta nemijlocit starea comertului exterior al statului. Astfel, o ar cu un potenial nalt de administraie fiscal n domeniul perceperii plilor fiscale, poate majora nivelul impozitelor directe n acelai timp meninnd un regim liber al comerului exterior datorit impozitelor indirecte mici. Dimpotriv, statul incapabil s colecteze n mod corespunztor impozite directe, nu are aa o posibilitate i va ntreprinde tentative de a spori impozitarea indirect. n aceast privin, este de ateptat s creasc taxele vamale care la rndul lor ppot frna comerul exterior. Prin urmare, comerul exterior liber depinde de capacitatea statului de a obine venituri suficiente de la impozitarea direct. Deci numai un stat puternic cu o administraie fiscal bine stabilit are o astfel de capacitate. n viitor, analiznd problemele politicilor fiscale naionale, ne vom referi la experiena rilor dezvoltate, aceste ri merit o atenie special, deoarce ele formeaz coloana vertebral a sistemului econmic, anume aici ntr-o msur maimare este ntruchipat concepia neoliberal eficacitatea guvernrii i anume de consecinele globale ale activitilor economice din aceste ri rmn direct dependente toate celelalte economii, inclusiv economia rilor n curs de dezvoltare precum i a celor mai puin dezvoltat

Tema3:Dubla impunere internaional. 1.Fenomenul de dubla impunere internaional 2.Modalitatea de evitare a dublei impuneri internaionale 3.Necesitatea evitrii dublei impuneri internaionale
=1= Ca urmare a mobilitii, cooperrii transfrontaliere internaionale i a dezvoltrii relaiilor economice internaionale, a mobilitii persoanelor i capitalurilor, a aprut i apare i n continuare fenomenul de dunbl impunere internaional. Dubla impunere internaional reprezint supunerea la impozit a aceleiai materii impozabile pentru aceeai perioad de timp de ctre 2 autoriti fiscale din ri diferite. Dubla impunere se manifest sub 2 forme: 1. Dubla impunere economic impunerea n cadrul unui stat a aceleiai averi sau venit la mai multe impozite 2. Dubla impunere juridic impunerea aceleiai materii impozabile de 2 ori n state diferite. Dubla impunere poate aprea numai n cazul impozitelor directe, adic impozitului pe venit i a celui pe avere. Apariia dublei impuneri internaionale este posibil datorit folosirii urmtoarelor criterii (aplicabile n practica fiscal internaional): 1. criteriul rezidenei conform acestuia,impunerea veniturilor se efectuiaz de ara creia aparine rezidentul, indiferent dac veniturile ori averea care fac obiectul impunerii snt obinute sau se afl pe teritoriul acelui stat sau n afara acestuia 2. criteriul naionalitii conform acestui criteriu, un stat impune rezidenilor si care realizeaz venituri sau posed avere din statul respectiv indiferent dac acetia locuiesc sau nu n ara lor. 3. criteriul de origine a veniturilor potrivit acestuia, impunerea se efectuiaz de ctre organele fiscale din ara pe al crei teritoriu s-au realizat veniturile sau averea, fcndu-se abstracie de rezidena sau naionalitatea beneficiarilor de venituri. Criteriul numrul 1 i 3 este aplicabil mai mult n rile dezvoltatea. Efectele negative induse de dubla impunere internaional asupra dezvoltrii relaiilor economice i financiare din diferite ri, au fcut posibil identificarea unor soluii pentru nlturarea acesteia. Dubla impunere poate fi evitatfie pe baza unor msuri legislative unilaterale, fie prin ncheerea unor acorduri bilaterale sau multilaterale ntre state. Republica Moldova are ncheiate X acorduri privind evitarea dublei impuneri. =2= Pentru evitarea propriu zis a dublei impuneri internaionale, n practica fiscal internaional se utilizeaz mai multe metode sau procedee tehnice cum ar fi: 1. Metoda scutirii totale conform acestei metode, organul fiscal din ara de reedin, nu ia n calculul venitului impozabil venitul realizat peste hotare dac s-a pltit impozit n ara de origine a venitului. 2. Metoda scutirii progresive potrivit acestei metode, organul fiscal din ara de reedin cumuleaz veniturile obinute n ar i n strintate, stabilete cota de impunere aferent acestui venit cumulat i calculeaz impozitul aplicnd cota astfel stabilit, numai la venitul realizat n ara de reedin. 3. Metoda creditrii obinuite se aplic astfel, se cumuleaz veniturile obinute n ar i n strintate, se calculeaz impozitul aferent acestui venit total, din care se scade impozitul pltit n strintate dar nu integral ci numai pn la limita impozitului ce revine n ara de reedin la un venit egal cu cel obinut n strintate. 4. Metoda creditrii integrale n acest caz, impozitul pltit n strintate pentru veniturile realizate acolo se deduce integral din impozitele datorate n ara de reedin, inclusiv n

situaiile n care impozitul pltit n strintate este mai mare dect impozitul intern aferent aceluiai venit. EX 1:Un rezident francez obine n Algeria un venit de 4000 EUR care este impozitat cu 25% iar n Frana mai obine un venit de 6000 EUR pentru care scara impunerii este urmtoarea: pentru un venit mediu de 4000 EUR se reine un impozit de 20%, pentru un venit mediu de 6000 EUR se aplic un impozit de 30% i pentru 10000 EUR-45%. S se calculeze impozitul datorat n cele 2 ri, evitndu-se dubla impunere prin cele 4 metode. n primul caz, organul fiscal din ara de reedin (Frana) nu ia n calcul venitul realizat peste hotare (Algeria) dac s-a pltit impozit n ara de origine a venitului. IF=6000*30%=1800 IA=4000*25%=1000 IT=IF+IA=1800+1000=2800 n cazul celei de a 2 metod se calculeaza astfel: Organul fiscal din ara de reedin Frana, cumuleaz veniturile realizate n ar i n strintate Algeria, apoi stabilete cota de impunere aferent venitului total, dar o aplic doar venitului realizat n ara de reedin Frana. Vt=VA+VF=6000+4000=10000 se impoziteaz cu 45% IF=6000*45%=2700 IA=4000*25%=1000 IT=2700+1000=3700 Metoda 3 impune cumularea veniturilor n ar i n strintate, se calculeaz impozitul aferent acestui venit din care se scade impozitul pltit n strintate Algeria dar nu integral ci numai pn la limita impozitului ce revine n Frana la un venit egal cu venitul obinut n Algeria. 1.Vt=VA+VF=6000+4000=10000 2.Calculm impozitul pltit n Frana pentru un venit de 10000 EUR; IF=10000*45%=4500 3.Calculm impozitul ce se pltete n Frana la un venit egal cu cel obinut n strntate Algeria IF=4000*20%=800 4.Calculm impozitul efectiv pltit n Frana IFP =IF-IF=4500-800=3700 5.Calculm impozitul total IT=IFP+IA=3700+1000=4700 Caracteristica metodei a 4, este faptul c din impozitul corespunztor venitului total realizat n Frana i n Algeria, dar calculat n ara de reedin (Frana), se scade integral impozitul pltit peste hotare (Algeria). 1.Calculm venitul total. Vt=VA+VF=6000+4000=10000 2.Aplicm la acest venit cota de 45% i obinem impozitul pltit n Frana la un venit de 10000 EUR IF=10000*45%=4500 3.Calculm impozitul pltit n algeria: IA=4000*25%=1000 4. IFP= 4500-1000=3500 5.Impozitul total: 1000+3500=4500 EX 2: Un italian obine n SUA un venit de 5000 USD pentru care pltete impozit care este calculat prin aplicarea cotelor progresive pe trane astfel: de la 0-1000 cota e de 7%; de la 1001-3000 cota e de 12%; de la 3001-5000 cota e de 18%. n Italia, acesta mai obine un venit de 20000 USD iar scara impunerii este urmtoarea: de la 0-1000 e scutit; 1001-4000 e de 10%; 4001-8000 e de 15%; de la 8001-15000 e de 25%; de la 15001-20000 e de 30%; de la 20001-30000 e de 40%. S se calculeze impozitele datorate n cele 2 ri evitnd dubla impunere prin metodele scutirii totale, creditrii obinuite i creditrii totale. Prima metod: ISUA=(1000*7%)+(2000*12%)+(2000*18%)=670 IIt=(3000*10%)+(4000*15%)+(7000*25%)+(5000*30%)=4150 IT=670+4150=4820

A doua metod: Venit total=5000+20000=25000 IIt=(3000*10%)+(4000*15%)+(7000*25%)+(5000*30%)+(5000*40%)=6150 ISUA=670 IIt=1000*0%+3000*10%+1000*15%=450 IIt- IIt=6150-450=5700 IT= ISUA- IIt =3= Factorul fiscal, mai cu seam prin intermediul dublei impuneri juridice internaionale, afecteaz buna desfurare a comerului exterior i a cooperrii economice internaionale. ntr-adevr, dezvoltarea schimburilor externe de valori materiale i a cooperrii economice internaionale necesit, ntre alte msuri, i gsirea mijloacelor adecvate pentru evitarea dublei impuneri a veniturilor realizate din operaiuni cu strintatea, care s asigure o desfurare normal a acestora i cointeresarea reciproc a partenerilor n promovarea i amplificarea n continuare acolaborrii internaionale, sub toate formele.A p a r i i a d u b l e i i m p u n e r i i n t e r n a i o n a l e e s t e d e t e r m i n a t d e d i v e r s i t a t e a sistemelor fiscale naionale, de particularitile politicilor fiscale precum i de modul de folosire a impozitelor i taxelor ca prghii de stimulare sau limitare a u n o r a c t i v i t i e c o n o m i c e i n u a r e d e c t e f e c t e n e g a t i v e a s u p r a s o c i e t i i , n general, deoarece produce o presiune fiscal mai mare.Eliminarea dublei impuneri internaionale reprezint o necesitate pentru a asigura dezvoltarea nestnjenit a relaiilor economice internaionale. Este necesar c l a r i f i c a r e a i g a r a n t a r e a s i t u a i e i f i s c a l e a c o n t r i b u a b i l i l o r ( p e r s o a n e f i z i c e i juridice) care sunt principalii actori ai activitii economice si financiare.n condiiile existenei statelor ca entiti politice i a economiilor naionale, precum i a folosirii impozitelor ca prghie stimulatoare sau de limitare a unor activiti economice, comerciale si financiare, dubla impunere este operant pentru partenerul strin. Acest fenomen fiscal are un rol si efect restrictiv, constituind o frn n schimburile internaionale de valori, ntruct sarcina fiscal devine mai mare n raport cu situaia cnd venitul sau averea ar fi impus o singur dat, ntr-un singur stat. Dubla impunere devine un obstacol greu de depit n calea dezvoltrii comerului exterior i lrgirii n continuare a cooperrii eco nomice, financiare i tehnico-siinifice internaionale, astfel c eliminarea sau restrngerea ei capt o importana deosebit pentru asigurarea evoluiei pozitive ascendente a colaborrii ntre state.

Tema 4:Planificarea fiscal internaional. 1.Paradisul fiscal ca element al planificrii fiscale internaionale. 2.Modaliti de folosire a paradisurilor fiscale. 3.Companiile offshore ca instrument a planificrii fiscale internaionale.
=1= n literatura de specialitate, paradisurile fiscale pot mbrca diverse definiii. Conform economistului Hoan, paradisurile fiscale sunt centre financiare care ofer condiii de impozitare mai favorabile. n viziunea economistei Corduneanu, paradisul fiscal reprezint orice ar care este considerat ca atare i care dorete s fie astfel sau orice teritoriu n care persoanele fizice sau societile au impresia de a fi impuse mai puin dect altundeva. Principalele caracteristici ale paradisurilor fiscale: 1. Impozite sczute sau chiar inexistente asupra veniturilor att pentru persoane fizice ct i juridice. 2. Protecia prin lege a operaiunilor financiare sau comerciale i refuzul de a coopera cu organele fiscale strine. 3. Dispun de acorduri fiscale n vederea evitrii dublei impuneri a veniturilor cu rile industrializate. 4. Aceste entiti pentru a asigura un regim fiscal privelegiat, i adapteaz n permanen legislaia fiscal n concordan cu evoluia acesteia n plan internaional. 5. Dezvoltarea unui sistem bancar lipsit de reglementri restrictive care asigur rapiditatea operaiunilor n interiorul i n afara hotarelor. Clasificarea paradisurilor fiscale: 1.n funcie de sistemul de impunere: ri n care veniturile realizate n strintate sunt scutite total de impozit pe profit pltindu-se astfel o tax anual fix ri n care baza de impozitare nu este profitul ci valoarea capitalului social ri n care impozitarea are loc n sistem liniar indiferent de valoarea profitului realizat, se impune un venit fix. 2.dup specificul propriu: ri specializate n industria maritim (Malta) ri specializate pe industria financiar bancar (Luxemburg) ri specializate pe sistemul valorilor mobiliare, imobiliare i financiare (Monaco) 3.pe zone geografice: ri care i fac publicitate pe piaa SUA, Canadei ri care i fac publicitate pe piaa Marii Britanii 4.n funcie de importan: paradisuri fiscale principale (1.ri care nu aplic nici un fel de impunere asupra veniturilor i creterii de capital pentru persoanele fizice-Principatul Monaco,Insulele Bermude; 2.ri n care impozitul pe venit este stabilit pe o baz teritorial-Hong Kong, Filipine; 3.ri n care cotele de impunere sunt foarte sczute adic datorate ncheerii acordurilor privind evitarea dublei impuneri, cu rile n care povara fiscal este ridicatCipru, Elveia, Irlanda; 4.ri care ofer avantaje specifice societilor de tip holding ca cum ar fi reduceri pariale a impozitului pe venit Luxemburg,Olanda,Niderlanda). paradisuri fiscale secundare (1.ri mici care sunt caracterizate printr-o suprafa mic i o populaie redus numeric, acestea nu mbin toate caracteristicile paradisurilor fiscale Vaticanul, Haiti; 2.ri industrializate ca SUA, Frana, Germania, Italia, Austria).

Factorii care determin alegerea unui paradis fiscal pot fi: 1. Generali sun statutul juridic, consensul politic, situaia geografic, stabilitatea politic i economic, structura social, moneda i controlul schimburilor, regimul fiscal. 2. Particulari menionm domiciliul sau rezidena persoanei fizice, sediul societilor i transferul acestora, transferul capitalurilor, accesibilitatea paradisului, asigurarea secretului operaiunilor, existena acordurilor fiscale 3. Specifici acetia in de particularitile diverse ale regimurilor juridice, ale sistemelor fiscale i avantajelor acordate de guverne. De caracterizat paradisul fiscal MONACO caracteriznd: -situaia geografic -suprafaa -populaie -moned naional -nivelul PIB pe cap de locuitor -regimul fiscal -legislaia fiscal -tipuri de companii existente

PENTRU MARI PREZENTARE


=3= Offshore reprezint activitate desfurat n exterior, efectuat n afara legilor rii din care provine investitorul. Altfel spus, o zon offshore reprezint spaiul restrns pe teritoriul unui stat de obicei n cadrul unui port sau aeroport .a, unde taxele vamale asupra mrfurilor intrate i destinate reexporturilor sunt suspendate i se autorizeaz realizarea unor operaiuni comerciale, industriale, bancare, financiare i de asigurare. Scopul pentru care se decide nfiinarea unei companii offshore, este n principal minimizarea taxrii i reducerea poverii fiscale. Companiile offshore, pe lng regimul de impozitare lejer, beneficiazi de mult dorita confidenialitate n faa unui control valutar, avnd protecie mpotriva interveniei guvernamentale i a schimbrilor politice exterioare. Schemele offshore, constau n stabilirea i domicilierea unei entiti juridice prin intermediul creia se deruleaz afaceri cu alte entiti domiciliate n afara statului respectiv. Aceste entiti i sunt denumite zone offshore care ofer scutire la plata impozitelor pe profit, pe cretere de capital, pe dividende, pe dobnzi. Exist urmtoarele tipuri de companii offshore: -societi holding sunt acele societi care dein un portofoliu de participaie fr s exercite o activitate de afaceri. Acestea sunt nregistrate n paradisuri fiscale sau nri dezvoltate care ofer regimuri fiscale privilegiate. -societi de baz ncici aceste societi nu au o activitate proprie i sunt nregistrate n ri cu presiune fiscal redus unde gestioneaz trezoreria grupului care le-a creat. Acesta concentreaz i administreaz beneficiile comerciale i financiare realizate n alte ri cu fiscalitate ridicat de ctre filialele i ntreprinderile grupului fondator. -societi fictive acestea nu au o baz n rile de refugiu i se limiteaz la o simpl colaborare cutie de scrisori existent temporar pe lng o banc, pe lng un avocat sau contabil. Acestea au dublu scop: s transforme mai dificil controlul fiscal asupra contabilitii ntreprinderii din grup i alt scop e s stabileasc n rile de refugiu profiturile realizate din anumite operaiuni. Companiile offshore au urmtoarele domenii de utilizare: 1. Comer internaional 2. Investiii 3. Tranzacii imobiliare 4. Servicii profesionale

5. 6. 7. 8.

Operaiuni bursiere Proprietate intelectual Recrutare de personal Operaiuni bancare etc.

Independent:Fraudele fiscale internaionale.

Tema 5:Particularitile sistemelor fiscale n statele de tip unitar. 1.Principiile impozitrii n statele de tip unitar. 2.Sistemul fiscal al unui stat de tip unitar. (Romania, Frana, Japonia, Belgia) etc.
=1= Principalele caracteristici ale statelor de tip unitar sunt: Legislaie unic care se aplic pe teritoriul ntregii ri Organecentrale ale puterii i administraiei de stat cu autoritate pe ntreg teritoriul rii Teritoriu mprit n uniti administrativ teritoriale condus de autoriti locale autonome cu personalitate juridic i bugete proprii. Autoritile publice locale sunt obligate s respecte legislaia naional cu toate c sunt autonome. Sistemul de impunere n statele de tip unitar se bazeaz pe urmtoarele principii: 1. Neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferite categorii de investitori i capitaluri cu forma de proprietate asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului naional i cel strin. 2. Certitudinea impunerii prin elaborarea de norme juridice clare care s nu conduc la interpretri arbitrare iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, adic pltitorii s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale. 3. Echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice prin impunerea diferit a veniturilor n funcie de mrimea acestora. 4. Eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor legislaiei fiscale a rii astfel nct aceasta s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice. =2= Sistemul fiscal romn este guvernat de codul fiscal cu normele metodologice de aplicare. Codul fiscal al Romaniei cuprinde 10 titluri i 298 articole. Codul fiscal romn a intrat n vigoare la 1 ianuarie 2004. Obiectivul fundamental al elaborrii codului fiscal a fost armonizarea cu legislaia fiscal auniunii europene precum i asigurarea concordanei cu acordurile fiscale internaionale la care Romania este parte. Printre avantajele majore ale codului fiscal romn menionm: Unificarea legislaiei fiscale Claritate n privina impozitelor Siguran juridic Armonizarea cu directivele UE. Codul fiscal al Romaniei stabilete cadrul legal pentru impozitele, taxele i contribuiile sociale obligatorii care constituie venituri la bugetul de stat, bugetle locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetul asigurrilor pentru omaj i fondul de garantare pentru plata creanelor salariale. Acesta mai precizeaz contribuabilii care au obligaia s plteasc aceste impozite, taxe i contribuii sociale precum i modul de calcul i de plat al acestora. Codul fiscal mai autorizeaz ministerul finanelor publice

al Romaniei s elaboreze norme metodologice, instruciuni i ordine care ar completa codul fiscal n cauz. n sistemul fiscal romn exist urmtoarele tipuri de I.impozite i taxe din care fac parte: 1.impozitul pe profit 2.impozitul pe venit 3.impozitul pe veniturile microntreprinderilor 4.impozitul pe veniturile obinute din Romania de nerezideni 5.impozitul pe reprezentane 6.TVA 7.Accizelee 8.Impozitele i taxele locale 1. impozitul i taxa pe cldiri 2. impozitul i taxa pe teren 3. taxa asupra mijloacelor de transport 4. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor 5. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam 6. Impozitul pe spectacole 7. Taxa hotelier 8. Taxe speciale etc. II. contribuii sociale 1.contribuiile de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat. 2.CAS de sntate datorate bugetului fondului naional unic de asigurri sociale de sntate 3.contribuia pentru concedii i ndemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat de angajator bugetului fondului naional unic de asigurri sociale de sntate 4.contribuiile asigurrilor pentru omaj datortae bugetului asigurrilor pentru omaj 5.contribuii de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorate de angajator bugetului asigurrilor sociale de stat 6.contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale datorat de persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator. Moneda de plat i de calcul a impozitelor i taxelor este leul romnesc. Sumele nscrise pe o declaraie fiscal se exprim n moneda naional a Romaniei. Sunt considerate ca venituri obinute n Romania urmtoarele: 1. Dividende de la o persoan juridic romn 2. Dobnzi de la un rezident 3. Dobnzi de la un nerezident care are un sediu permannent n Romania 4. Venituri din proprieti imobiliare situate n Romania inclusiv veniturile din exploatarea resurselor naturale situate n Romania 5. Venituri din transferul titlurilor de participare 6. Venituri atribuite unui sediu permanent din Romania 7. Venituri din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat 8. Venituri din servicii prestate n Romania i din afara Romaniei 9. Venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romania 10. Venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romania 11. Venituri obinute la jocurile de noroc practicate n Romania Sunt obligate la plata impozitului pe profit urmtoarele persoane denumite contribuabili: Persoanele juridice romne Persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romania Persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente ce desfoar activitatea n Ro Persoanele juridice strine care realizeaz venituri din proprieti imobiliare situate n Ro

Persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne pentru veniturile realizate att n Romania ct i n strintate. Persoanele juridice cu sediul social n Romania nfiinate potrivit legislaiei europene. Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: Trezoreria statului Instituiile publice pentru fondurile publice Cultele religioase Instituiile de nvmnt particular acreditate BNR Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar Organizaiile nonprofit;Organizaiile sindicale;Organizaiile patronale pentru urmtoarele tipuri de profit: cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor, contribuiile bneti ale membrilor i simpatizanilor, taxele de nregistrare, donaiile, banii i bunurile primite prin sponsorizare etc. Anul fiscal este anul calendaristic. Cota de impozit pe profit aplicabil asupra profitului impozabil este de 16%. Contribuabilii care desfoar activiti de natura cluburilor de noapte, cazinourilr, discotecilor, pariurilor sportive n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru activitile menionate este mai mic de 5% din veniturile respective, sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate. EX:o societate comercial a determinat la sfritul trimestrului 2 impozit pe profit n sum de 250 RON. Veniturile totale anuale au constituit 40000 RON. S se calculeze impozitul pe profit datorat i impozitul minim calculat pentru trimestru II. Se ocup cu pariuri sportive. Ip(I 2012)=250 RON Venit anuale totale pu 2012=40000RON

Impozitul pe venit: n calitate de contribuabili pot fi numite: 1. Persoanele fizice rezidente. 2. Persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia. 3. Persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n romnia. Sunt supuse impzoitului pe venit urmtoarele categorii de venituri: Venituri din salarii Venituri din activiti independente Venituri din investiii Venituri din cedarea folosinei bunurilor Venituri din pensii Venituri din activiti agricole, silvicultur, piscicultur. Venituri din premii i din jocuri de noroc Venituri din transferul proprietii imobiliare i altele. Nu sunt impozabile urmtoarele tipuri de venituri: Ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte conturi publice. Sumele ncasate din asigurri care reprezint despgubiri precum i ocre alte drepturi cu excepia ctigurilor primite de la societile de asigurri. Sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale. Pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, invalizi.

Sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare. Veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile i mobile din patrimoniul personal. Premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport, obinute de elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i internaionale inclusiv elevi i studeni nerezideni n cadrul competiiilor desfurate n Romnia. Cota de impozit este de 16 % care se aplic asupra venitului impozabil. Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Au obligaia de a depunde declaraia pe venit pn la data de 25 martie. Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile la locul unde se afl funcia de baz. Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1000 RON inclusiv. Astfel pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere, deducerea constituie 250 RON, pentru cei ce au o persoan n ntreinere, deducerea e de 350 RON, pentru cei ce au 2 persoane n ntreinere e de 450 RON, care au 3 persoane n ntreinere e de 550 RON i pentru cei ce au 4 sau mai multe persoane n ntreinere e de 650 RON. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1000,01 RON i 3000 RON inclusiv, deducerile personale se stabilesc prin ordin al Ministerului Finanelor Publice. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3000 RON, nu se acord deducere personal. Person n ntreinere poate fi: copii minori n vrst de pn la 18 ani; soia sau soul; rudele contribuabilului sau soiei sau soului pn la gradul al 2 inclusiv. TVA:Conform codului fiscal romn, deosebim urmtoarele cote ale TVA: Cota standart de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax i care nu sunt supuse cotelor reduse. Cota redus de 9% care se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: -livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste cu excepia celor destinate n principal publicitii -serviciile care constau n piermiterea accesului la muzee, castele, monumente istorice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii, cinematografe etc. -livrarea de proteze i accesorii ale acestora cu excepia protezelor dentare -livrarea de produse ortopedice -livrarea de medicamente de uz uman i veterinar -cazarea n cadrul sectorului hotelier Cota redus de 5% ce se aplic asupra: -livrarea de cldiri inclusiv a terenurilor pe care sunt construite destinate a fi utilizate drept cmine de btrni i pensionari -livrarea de cldiri inclusiv a terenului pe care sunt construite destinate a fi utilizate drept case de copii i centre de recuperare pentru minori Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de TVA: Spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea desfurate de uniti autorizate precum spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane,dispensare, baze de tratament etc. Prestrile de servicii efectuate de ctre stomatologi i tehnicieni dentari. Livrrile de organe, snge de provenien uman. Activitatea de nvmn efectuat de instituiile publice sau de alte entiti autorizate. Meditaiile acordate n particular de ctre cadre didactice din domeniul nvmntului colar, preunivesitar, universitar. Prestrile de servicii legate de practicarea sportului, seviciile publice potale, activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune etc.

ACCIZELE Potrivit codului fiscal romn sunt aplicate urmtorele cote de acciz. 1. Berea produs de micii productori independeni, unitatea:hectolitru/un grad plato. Aciza este echivalent n euro:0,473. Alte tipuri de bere, acciza este 0,8288 euro. 2. Vinuri: linitite(hectolitru de produs) cota:0 Spumoase(hectolitru) cota:34,05 3. Buturi fermentate altele dect bere i vinuri: linitite(hectolitru)cota:100 Spumoase:cota 45 4. Alcool etilic(hectolitru de alcool pur) cota:750 euro 5. igarete (1000igarete) cota :48,50+22% 6. igri i igri de foi(1000 buci) cota:64 euro 7. Tutun de fumat fin tiat destinat rulrii n igarete (kg) cota:81 8. Benzin cu plumb(ton) cota:547 euro (1000 litri) cota:421,19 euro 9. Motorin (ton) cota:391 (1000 litri) 330,395 10. Cafea prjit inclusiv cafea cu nlocuitori (ton) cota:225 euro 11. Cafea solubil (ton) cota:900 euro Exemplu. ntreprinderea de producie ROM SERVICE a expediat din ncperea de acciz 1000 sticle de bere cu volum unitar de 0,25 litri i preul 2 RONI sticla. 1000 sticle de vinuri spumoase cu volum unitar de 0,7 litri i preul de 20 RONI sticla. 4000 igarete a cte 4 RONI pachetul. 500 kg cafea solubil la preul de 100 RONI pe Kg. S se calculeze suma total a accizelor? Cursul de schimb: 1 euro=4,5420 roni Contribuabilii sistemelor de asigurri sociale sunt: 1. Persoane fizice rezidente care realizeaz venituri din salarii precum i orce alte venituri din desfurarea unei activiti dependente. 2. Persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori. 3. Pensionarii cu venituri din pensii care depesc 740 RON. 4. Instituiile publice care calculeaz, rein, pltesc i dup caz suport potrivit prevederilor legale contribuii sociale obligatorii n numele asiguratului( agenia naional pentru ocuparea forei de munc, casa naional de pensii publice, miniserul justiiei, ministerul administraiei i internelor, secretariatul de stat pentru culte, casa naional de asigurri de sntate i autoritile administraiei publice locale) Cotele de contribuii social obligatorii sunt urmtoarele: 1. Pentru contributia de asigurri sociale: -31,3% pentru condiii normale de munc din care 10,5% pentru contribuia individual i 20,8% pentru contribuia datorat de angajator -36,3% pentru condiii deosebite de bunc din care 10,5% pentru contribuia individual i 25,8% pentru contribuia datorat de angajator -41,3% pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc din care 10,5% pentru contribuia individual i 30,8% pentru contribuia datorat de angajator 2. Pentru contribuia de asigurri sociale de sntate -5,5% pentru contribuia individual -5,2% pentru contribuia datorat de angajator -0,85% pentru contribuia pentru concedii i ndemnizaii 3. Pentru contribuia la bugetul asigurrilor de omaj -0,5% pentru contribuia individual -0,5% pentru contribuia datorat de angajator -0,15-0,85% pentru contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale difereniat n funcie de clasa de risc conform legii datorat de angajator

-0,25% pentru contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale datorat de angajator. Cotele prevzute mai sus se pot modifica prin Legea bugetului asigurrilor sociale de stat i prin Legea bugetului de stat dup caz cu excepia cotei de contribuie de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale n cazul omerilor care se suport integral din bugetul asigurrilor pentru omaj i se datoreaz pe toat durata efecturii practicii profesionale n cadrul cursurilor organizate. Calculul contribuiilor sociale individuale se realizeaz prin aplicarea cotelor menionate asupra bazei lunare de calcul corectat cu veniturile specifice fiecrei contribuii n parte cu anumite excepii. Baza lunar de calcul a contribuiilor sociale individuale obligatorii reprezint ctigul brut realizat din activiti dependente n ar i n strintate cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romania este parte, care include: a) Venituri din salarii n bani i/sau n natur, obinute n baza unui contract individual de munc. b) ndemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei fucii de demnitate public stabilite potrivit legii. c) ndemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial. d) Remuniraia administratorilo societilor comerciale companiilor sau societilor naionale i regiilor autonome. e) ndemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale suportate de angajator potrivit legii. f) ndemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale suportate de la Fondul Naional de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale potrivit legii. g) Ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord conform legii personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare la trecerea n rezerv sau direct n retragere. Contribuiile sociale individuale calculate i reinute se vireaz la bugetele i fondurile crora le aparin pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz sau pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz dup caz mpreun cu contribuia angajatorului ori a persoanelor asimilate angajatorului datorat potrivit legii. Tema:Particularitile sistemelor de impozitare n statele CSI. 1.Sistemul de impozitare n RM. 2.Sistemul fiscal al Ucrainei. 3.Sistemul fiscal al Rusiei. =2= ncepnd cu 1 ianuaire 2011, a fost introdus noul CF al Ucrainei care a schimbat substanial sistemul de impozitare al acesteia. Noul CF a introdus un nr de 23 impozite i taxe dintre care 18 sunt generale de stat i 5 sunt locale. Potrivit raportului Bncii Mondiale din anul 2011, Ucraina este al 3 loc ca dificultate din lume n ceea ce privete sistemul su fiscal. Colectarea impozitelor i taxelor este dirijat i controlat de ctre administraia fiscal de stat i serviciul vamal de stat. Legislaia UK n domeniul fiscal include: 4. Constituia UK 5. Codul Fiscal al UK 6. Codul vamal al UK 7. Acordurile internaionale n vigoare semnate de Rada suprem a UK 8. Hotrile Radei supreme a Republicii Autohtone Crimeea 9. Hotrrile organelor locale privind impozitele i taxele locale Conform CF, sunt stabilite urmtoarele tipuri de impozite i taxe generale de stat i locale:

I.Taxe generale de stat 1.Impozitul pe venitul persoanelor fizice 2.Impozitul pe venitul ntreprinderilor 3.Taxa pe valoare adugat 4.Accizele 5.Taxa pentru prima nregistrare a unitii de transport 6.Impozitul ecologic 7.Plata sub form de rent pentru transportarea petrolului i produselor petroliere.Transportarea de tranzit a gazului natural i amiacului pe teritoriul UK 8.Impozitul pentru utilizarea subsolurilor 9.Impozitul pe pmnt 10.Taxa pentru utilizarea resurselor de unde radio ale UK 11.Taxa pentru utilizarea special a apei 12.Taxa pentru utilizarea special a resurselor forestiere 13.Taxa pentru dezvoltarea viticulturii, pomiculturii i produciei de hamei 14.Taxele vamale 15.Impozitul fix pe gospodrie rneasc 16.Taxa sub form de adaos la tariful existent pe energia electric i pe cldur 17.Taxa sub form de adaos la tariful existent pentru gazul natural pentru consumatorii de orice form organizatorico juridic II.Taxe i impozite locale 1.Impozitul pe imobil altul dect lotul de pmnt 2.Impozitul unic 3.Taxa pentru locul de parcare a unitilor de transport 4.Taxa pentru desfurarea a unelor tipuri de activitatea de ntreprinztor 5.Taxa turistic Impozitul pe venit a persoanelor fizice. Persoanele care sunt rezidente n UK sunt supuse la plata impozitului pe venitul personal. Persoanele fizice nerezidente sunt impozitate numai pentru veniturile obinute din sursele ukrainene. Conform CF avem urmtoarele cote de impozitare: - Rata de impozitare standart de 15%. Aceast rat se aplic de obicei asupra veniturilor din salarii, valoarea crora nu depete de pn la 10 ori venitul minim lunar. - Rata de impozitare de 17% care se aplic asupra venitului din salarii care depete de 10 ori venitul minim lunar. - Rata de impozitare de 30% care se aplic asupra veniturilor din premii obinute de rezideni i nerezideni de pe teritoriul UK. - Rata de impozitare de 5% care se aplic asupra venitului obinut din vnzarea mai multor proprieti imobiliare pe parcursul unui an. - Cota de 1% ce se aplic asupra veniturilor obinute de ctre un contribuabil din vnzarea unui imobil o singur dat pe parscursul unui an n cazul n care suprafaa total depete 100m2. Impozitul pe profit a ntreprinderilor. Entitile juridice constituite i care funcioneaz n conformitate cu legislaia UK sunt tratate ca i rezideni fiscali i sunt impozabile pe venitul obinut att n ar ct i peste hotare. Rezidenii ce achit impozit pe profit: ntreprinderele de transport feroviar i subdiviziunile acestora care obin profit din activitatea de transport feroviar de baz sau auxiliar. Nerezideni ce achit impozit pe profit: persoanele juridice sub orice form organizatoricojuridic care obin profit din sursa de provenien de pe teritoriul UK, reprezentanele permanente ale nerezidenilor care obin venituri din sursa de provenien a UK. Cota de impozitare de baz constituie 16%. Pentru desfurarea activitii de asigurare a persoanelor juridice rezidente, cotele impozitului pe profit se administreaz astfel:

3% pentru obinerea venitului n rezultatul ndeplinirii condiiilor contractuale n ceea ce privete alte tipuri de activitate de asigurare - 0% la obinerea venitului n rezultatul ndeplinirii condiiilor contractuale n ceea ce privete asigurarea pe via i asigurarea pentru pensii TVA Conform CF al UK sunt stabilite urmtoarele cote ale TVA: - Cota de 17% - Cota de 0%. Aici sunt supuse impozitrii urmtoarele tipuri de operaiuni: 1.exportul mrfurilor peste teritoriul vamal al UK 2.livrarea de mrfuri cu scop de: alimentare i asigurare a vaselor marine; pentru alimentarea i asigurarea aparatelor aeriene; pentru alimentarea i asigurarea corbiilor cosmice i sateliilor pmntului; pentru asigurarea i alimentarea transportului militar i a altui contingent special a forelor armate ale UK; pentru magazinile dutyfree. 3.pentru livrarea de servicii ca: transport internaional de pasageri, bagaj i ncrcturi prin intermediul transportului feroviar, auto, aerian i naval; serviciilor pentru deservirea aparatelor aeriene care ndeplinesc rute internaionale; servicii pentru transportarea pasagerilor cu trenurile rapide INTERCITY PLUS. Accizele. n grupa mrfurilor accizate se includ: - Alcoolul etilic i alte substane distilate - Buturile alcoolice, berea - Produse de tutun i nlocuitori ai acestuia - Petrolul - Automobilele - Remorcile - Motocicletele Berea la unitatea de msur UAH pentru 1litru e de 0.81 Vinuri din struguri 0,01 hrivne pentru 1litru Alcool etilic de 100% alc e de 45,87 hrivne pe litru igri pe filtru pentru 100buc+% i este de 110,67+25% -