Marian TUDOR Daniela IANCU Andreea DRGHICI

DREPT FINANCIAR I FISCAL

MANUAL UNIVERSITAR
pentru NVMNT CU FRECVEN REDUS

- 2011-

UNITATEA DE NVARE 1: Introducere

1.1. OBIECTIVELE CURSULUI ............................................................................................................................. 3 1.2. CONCEPIA CURRICULAR ........................................................................................................................ 3 1.3. SCOPUL UNITILOR DE NVARE ............................................................................................................ 3 1.4. TEMATICA UNITILOR DE NVARE ......................................................................................................... 3 1.5. BIBLIOGRAFIE GENERAL .......................................................................................................................... 4

1.1.

Obiectivele cursului

Obiectivele cursului constau n nsuirea de ctre studenti a cunotinelor teoretice i practice referitoare la bugetul de stat, bugetele locale, procedura bugetar, precum i coninul acestora. 1.2. Concepia curricular Cursul de fa i propune s ofere suportul de baz pentru nelegerea noiunilor fundamentale legate de procedura bugetar i de principalele impozite directe i indirecte. . 1.3. Scopul unitilor de nvare

Unitile de nvare selectate au fost astfel alese nct s ajute cursanii s dobndeasc o serie de competene legate de instituiile fundamentale ale dreptului bugetar.

1.4. Tematica unitilor de nvare Temele sunt urmtoarele: Unitatea de nvare 1: Unitatea de nvare 2: Unitatea de nvare 3: Unitatea de nvare 4: Unitatea de nvare 5: Unitatea de nvare 6: Unitatea de nvare 7: Unitatea de nvare 8: Introducere; Dreptul financiar. Noiuni introductive Consideraii generale privind procedura bugetar Coninutul bugetului public naional Bugetul de stat. Coninut, principii i caracteristici Bugetul de stat. Etapele procedurii bugetare Bugetele locale Teoria general a impozitelor i taxelor

1.5.

Bibliografie general

Dan Drosu Saguna, TRATAT DE DREPT FINANCIAR SI FISCAL, Edit. All Beck, Bucuresti, 2001 Ioan Gliga, DREPT FINANCIAR, Edit Humanitas, Bucureti, 1998 Ioan Condor, Radu Stancu, DREPT FINANCIAR, Edit. Fundaia Romnia de mine, Bucuresti, 2002 Mircea Stefan Minea, Lucian Teodor Chiriac, Cosmin Flavius Costas, DREPTUL FINANTELOR PUBLICE, Edit. Accent, Cluj-Napoca, 2005 Iulian Vcrel, Florian Bercea, Gheorghe D. Bistriceanu, Theodor Stolojan, Gabriela Anghelache, Maria Bodnar, Tatiana Mosteanu, FINANTE PUBLICE, Edit. Didactic si Pedagogic, Bucuresti, 1992 Raymond Muzellec, FINANCES PUBLIQUES, 8-e dition, Edit. Sirey - Dalloz, Paris, 1993 Iulian Vcrel, Florian Bercea, Gheorghe D. Bistriceanu, Gabriela Anghelache, Maria Bodnar, Tatiana Mosteanu, Florin Georgescu, FINANTE PUBLICE, editia a IV-a, Edit. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003 Etienne Douat, FINANCES PUBLIQUES (Finances communautaires, nationales, sociales et locales), Edit. Preses Universitaires de France PUF, Paris, 1999 Gheorghe N. Leon, ELEMENTE DE STIINT FINANCIAR, Tipografia Cartea Romneasc, Cluj, 1925 Louis Trotabas, FINANCES PUBLIQUES, Edit. Dalloz, Paris, 1964 Gheorghe N. Leon, ELEMENTE DE STIINT FINANCIAR, ediia a II-a, Edit. Cercetri juridice, Bucuresti, 1942 Gaston Jze, COURS DE FINANCES PUBLIQUES, Edit. Marcel Giard, Paris, 1929 Maurice Duverger, FINANCES PUBLIQUES, Edit. Presses Universitaires de France, Paris, 1978 Ioan Condor, DREPT FINANCIAR, Edit. R. A. Monitorul Oficial, Bucuresti, 1994 Viorel Ros, DREPT FINANCIAR, Edit. All Beck, Bucuresti, 2005, pp. 26-31 Louis Trotabas, Jean M. Cotteret, DROIT FISCAL, Edit. Dalloz, Paris, 1977 Alexandru Armeanic, Victor Volcinschi, Aurel Rotaru, Tudor Gujuman, Eugen Tetelea, Iurie Palade, DREPT FISCAL, Edit. Museum, Chisinu, 2001 Ioan Muraru, Mihai L. Pucheanu, Gheorghe Iancu, Corneliu L. Popescu, CONSTITUTIILE ROMNIEI, Edit. R. A. Monitorul Oficial, Bucuresti, 1993 Mircea Stefan Minea, Cosmin Flavius Costas, FISCALITATEA N EUROPA LA NCEPUTUL MILENIULUI III, Edit. Rosetti, Bucuresti, 2006 Gheorghe N. Leon, ELEMENTE DE STIINT FINANCIAR, vol. II, Edit. Cartea Romneasc, Bucuresti, 1930 Constantin D. Popa, Adrian Fanu-Moca, DREPT FINANCIAR, Edit. Lumina Lex, Bucuresti, 2003 Aurel Negucioiu, Anton Drgoescu, Sabin Pop, ECONOMIE POLITIC, vol. II, Edit. George Baritiu, Cluj-Napoca, 1998 Nicolae Hoant, ECONOMIE SI FINANTE PUBLICE, Edit. Polirom, Iasi, 2000

UNITATEA DE NVARE 2: DREPTUL FINANCIAR - NOIUNI INTRODUCTIVE

2.1. OBIECTIVE: ................................................................................................................................................. 5 2.2. OBIECTUL REGLEMENTRII JURIDICE FINANCIARE I CONCEPTUL DREPTULUI FINANCIAR ...................... 5 2.3. NORMELE JURIDICE DE DREPT FINANCIAR ................................................................................................ 6 2.4. IZVOARELE DREPTULUI FINANCIAR ............................................................................................................ 6 2.5. RAPORTUL JURIDIC DE DREPT FINANCIAR ................................................................................................. 6 2.6.LUCRARE DE VERIFICARE. .......................................................................................................................... 7 REZUMATUL UNITII DE NVARE ................................................................................................................... 8 2.7.BIBLIOGRAFIE.............................................................................................................................................. 8

2.1. Obiective: - cunoaterea conceptului de finane publice, ca obiect al reglementrii juridice financiare; - cunoaterea noiunii i obiectului dreptului financiar; - identificarea elementelor specifice ale normelor juridice financiare; - stabilirea participanilor la raporturile juridice financiare i determinarea aparatului financiar; - alctuirea tabloului izvoarelor dreptului financiar. 2.2. Obiectul reglementrii juridice financiare i conceptul dreptului financiar Analiznd coninutul relatiilor financiare publice, acestea sunt n strns dependen de formarea, administrarea i repartizarea fondurilor bneti publice. Naterea, funcionarea i stingerea acestor relaii financiare sunt reglementate de normele juridice specifice dreptului financiar public. Aceste relaii financiare astfel constituite stau la baza raporturilor juridice financiare. Deoarece prin finanele publice se realizeaz constituirea, repartizarea i utilizarea banului public n condiiile de legalitate i performan, statul este preocupat s creeze cadrul legislativ corespunztor realizrii scopului i atribuiilor sale (n producia de mrfuri, n dezvoltarea tiinei, nvmntului, culturii, ocrotirii sntii, etc.). n acest contex dreptul financiar cuprinde normele juridice care reglementeaz relaiile financiare de constituire, repartizare i utilizare a resurselor financiare ale statului. n cuprinsul dreptului financiar se include n primul rnd, partea privind bugetul public naional deci, dreptul bugetar. Tot din cuprinsul dreptului financiar fac parte i dreptul fiscal, precum i controlul financiar i creditul public. Dreptul fiscal se caracterizeaz prin dispoziiile care reglementeaz impozitele, taxele i celelalte venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor locale. Totodat, dreptul fiscal mai cuprinde norme referitoare la procedura fiscal a stabilirii, ncasrii i urmririi impozitelor i taxelor, completate cu normele privind sancionarea faptelor de evaziune fiscal.
5

2.3. Normele juridice de drept financiar Sunt reguli de conduit instituite de stat, a cror aplicare este asigurat prin constiina juridic a participanilor i prin fora coercitiv a statului, cnd este nevoie. Norma juridic de drept financiar poate fi definit ca o regul de conduit stabilit i recunoscut de stat, care cuprinde drepturile i obligaiile subiectelor participante la raporturile juridice de drept financiar i a crei respectare este asigurat de autoritatea de stat. Din punct de vedere al structurii logico-juridice, i normele dreptului financiar cuprind elementele specifice normei de drept i anume, ipoteza, dispoziia i sanciunea. n funcie de obiectul raporturilor juridice pe care le reglementeaz periodic, normele juridice financiare sunt grupate n urmtoarele categorii: a) Nomele juridice financiare care reglementeaz procesul de formare a fondurilor bneti publice. Aceste norme juridice cuprind reglementri privind stabilirea i perceperea impozitelor, taxelor i celorlalte venituri publice, pentru fomarea resurselor bneti aflate la dispoziia organelor centrale i locale ale administraiei de stat, pentru constituirea veniturilor publice. b) O alt categorie de norme juridice o reprezint cele ce reglementeaz destinaia pentru care pot fi utilizate veniturile publice, adic natura cheltuielilor publice i procedura de efectuare a acestora. c) A treia categorie de norme sunt cele care au ca obiect activitatea de control financiar. d) O alt categorie de norme juridice financiare o constituie normele care reglementeaz creditul public. 2.4. Izvoarele dreptului financiar Sunt considerate izvoare ale deptului financiar actele juridice care reglementeaz raporturile juridice din sfera finanelor publice. Constituia Romniei constituie izvorul fundamental al dreptului finanelor publice. ntre prevederile Constituiei sunt cuprinse dispoziii privind structura finanelor publice, buget, impozite, taxe, precum i organele statului implicate n politica bugetar. Legile organice i ordinare. Din aceast categorie fac parte: Codul fiscal, Legea nr. 500/2002 privind finanele publice cu modificrile ulterioare, Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale. Ordonane de Guvern dintre acestea enumerm O.G. nr. 92/2003 pentru aprobarea Codului de procedur fiscal; O.U.G. nr. 91/2003 privind organizarea Grzii Financiare. Hotrrile de Guvern cuprind msuri de organizare a punerii n executare a legilor Ordinele ministrului finanelor publice, instruciunile i normele metodologice ale minitrilor. De asemenea, fac parte din izvoarele dreptului finanelor publice i hotrrile consiliilor locale care cuprind reglementri n materia finanelor publice locale. 2.5. Raportul juridic de drept financiar

Raportul juridic de drept financiar este relaia social ce vizeaz procesul formrii, repartizrii i utilizrii fondurilor publice, creditul public i activitatea de control, reglementat de normele dreptului financiar. n funcie de sfera de cuprindere a finanelor publice, raporturile juridice de drept financiar pot fi: - raporturi juridice bugetare, - raporturi juridice fiscale, - raporturi juridice de control financiar, - raporturi juridice de creditare. Elementele raportului juridic de drept financiar: Subiectele raportului juridic de drept financiar ntotdeauna, n raporturile juridice de drept financiar, unul dintre subiecte este statul, reprezentat printr-un organ de specialitate - purttor al autoritii de stat (Ministerul Finanelor Publice, Direciile judeene ale finanelor publice judeene i ale controlului financiar de stat, organele de control financiar), iar cel de-al doilea poate fi orice persoan fizic sau juridic. Coninutul raportului juridic de drept financiar este format din drepturile i obligaiile subiectelor participante (cu privire la finanarea bugetar, impunerea fiscal, activitatea de control financiar i de credit public). Obiectul raportului juridic de drept financiar este determinat de sfera deosebit de larg i complex a relaiilor fianciare, precum i de operaiunile specifice privind activitatea financiar. n prima situaie, obiectul este format din aciuni de prognoz i organizare bugetar, de creditare, de control financiar, etc n ce-a de-a doua situaie, obiectul raportului juridic l formeaz plata unor sume de bani la care sunt obligate subiectele participante la raporturile juridice bugetare, de finanare, etc. TEST DE AUTOEVALUARE. 1. Definii norma juridic de drept financiar. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 6 2. Enumerai izvoarele dreptului financiar. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 6

2.6. Lucrare de verificare.

Prezentai elementele raportului juridic de drept financiar Instruciuni privind testul de evaluare: - se folosete n primul rnd cursul, ns pentru un punctaj ridicat este necesar parcurgerea bibliografiei indicate. Criteriile de evaluare sunt: - claritatea exprimrii i absena formulrilor nesigure, - identificarea elementelor de coninut solicitate, - utilizarea bibliografiei precizate. Rezumatul unitii de nvare Dreptul financiar este acea ramura a dreptului public ce cuprinde normele juridice care reglementeaz relaiile financiare de constituire, repartizare i utilizare a resurselor financiare ale statulu. Norma juridic de drept financiar este o regul de conduit stabilit i recunoscut de stat, care cuprinde drepturile i obligaiile subiectelor participante la raporturile juridice de drept financiar i a crei respectare este asigurat de autoritatea de stat. Izvoarele dreptului financiar sunt considerate acele acte juridice care reglementeaz raporturile juridice din sfera finanelor publice (ex. Constitutia, legi Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, ordonante de guvern - O.U.G. nr. 91/2003 privind organizarea Grzii Financiare) etc. Raportul juridic de drept financiar este relaia social ce vizeaz procesul formrii, repartizrii i utilizrii fondurilor publice, creditul public i activitatea de control, reglementat de normele dreptului financiar.

2.7.

Bibliografie. Condor Ioan, Drept financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994; Gliga Ioan, Drept financiar public, Ed. ALL, Bucureti, 1995; Gaudement P., Finances publiques, tome I, Montchrestien, Paris, 1974 ; Vcrel I., Bercea F., Bistriceanu Gh., Stolojan T., Anghelache G., Bodnar M., Moteanu T., Finane publice, Editura didactic i pedagogic, Bucureti, 1992; Lzrescu Alexendru, Finane publice, Ed. Naional, 2000 ; Trotabas Louis, Finances publiques, Dalloz, Paris, 1964 ; Leon N., Finanele statului i conjunctura economic, Bucureti, 1994, Tipografia Bucovina ;. Leon G., Elemente de tiin financiar, vol. I, Tip. Cartea Romneasc, Cluj, 1925; aguna Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti, 2004; Tudor Marian, Iancu Daniela, Drghici Andreea, Drept financiar, Editura Universitii din Piteti, Piteti, 2009

UNITATEA DE NVARE 3: Consideraii generale privind organizarea bugetar

3.1. OBIECTIVE: ................................................................................................................................................. 9 3.2. CONSIDERAII GENERALE : ........................................................................................................................ 9 3.3. ORGANIZAREA BUGETAR N STATELE MODERNE.................................................................................. 11 3.4. NATURA JURIDIC A BUGETULUI PUBLIC ................................................................................................. 12 REZUMATUL UNITII DE NVARE ................................................................................................................. 14 3.5. LUCRARE DE VERIFICARE ......................................................................................................................... 14 3.6. BIBLIOGRAFIE. ......................................................................................................................................... 14

3.1. Obiective: - nsuirea conceptului de buget public ; - familiarizarea cursanilor cu organizarea procedurii bugetare n statele moderne; - cunoaterea naturii juridice a bugetului. 3.2. Consideraii generale : nelegerea finanelor a fost rezultatul unui proces istoric determinat de evoluia social i economic. Odat cu apariia statului i dezvoltarea economic au aprut clasele sociale i necesitatea unei fore publice prin scoaterea unor indivizi din procesul de producie. Pentru a funciona, aceast for trebuia s consume o parte din rezultatele obinute n activitatea productiv. Prin apariia statului, pe o anumit treapt a dezvoltarii sociale i economice, cu instituiile sale, apar i primele elemente de finane cum sunt: impozitele, drile, birurile, etc., care nu aveau alt rol dect acela de a ntreine statul cu institutiile sale, n scopul realizrii funciilor publice ale acestora. La nceput o parte din veniturile statului erau acoperite din taxe i alte dri ncasate de la populaie iar alt parte era asigurat n natur. Finanele publice s-au manifestat ntotdeauna ca fiind relaii sociale de natur economic, constnd n repartizarea unei pri din produsul social i venitul naional pentru ndeplinirea funciilor statului. Aceste funcii sociale se realizau potrivit interesului statului prin activitatea unor institutii neproductive care necesitau cheltuieli. Finanele au coninut de clas i au fost determinate n raport de interesele economice, sociale i politice ale statului. Pentru funcionarea institutiilor statului a fost i este nevoie de cheltuieli financiare, iar acest lucru nu se poate realiza haotic fr un buget. Cuvntul buget provine din limba francez, unde cuvntul bougette nsemna o pung de bani. Deoarece, n prezent, nu exist o definiie legal a bugetului public n legea finanelor publice, trebuie analizat coninutul teoriilor cu acest obiect exprimate n timp.

n aceast ncercare, care s exprime ct mai corect relaiile complexe care formeaz bugetul public, pentru o mai bun nelegere, trebuie studiate dou categorii de definiii i anume definiii care se desprind din acte normative i definitii formulate de doctrin. Pentru prima data n Romnia ntlnim o definire legal a bugetului public n Regulamentul de Finantia din 20 noiembrie 1860, promulgat de domnitorul A.I.Cuza n aplicarea Conveniei de la Paris din august 1858, unde bugetul public este definit ca fiind rentele (veniturile i cheltuielile) publice ce au a se efectua pentru serviciul fiecrui exercitiu. De asemenea, n 1864, Statutul Dezvolttor al Conveniei de la Paris vorbete n art. VI despre buget referindu-se att la autoritatea care l adopt (Adunarea electiv) i l voteaz, ct i la oportunitatea adoptrii acestuia. Astfel se prevede c dac bugetul nu s-ar vota n timp oportun, puterea executiv va ndestula serviciile conform ultimului buget votat. Prin Constituia de la 1866 - prima constituie romn - se vorbete despre bugetul cheltuielilor i al recentelor (veniturile: n.n.). n baza prevederilor constituionale, n acest sens apare prima lege de contabilitate in anul 1864, care reglementeaz modul de elaborare, adoptare i executare a bugetului de stat. Constituia Romniei de la 1866, n titlul IV, intitulat Despre finane prevede c n fiecare an Adunarea deputailor ncheie socotelile i voteaz bugetul Tot Constituia din 1866 stabilete ca regului fundamentale legalitatea impozitelor precum i finaliattea ncasrii acestora, care nu poate fi alta dect interesul general, stabilind de asemenea faptul c nu se pot statornicii privilegii n materia impozitelor. Aceeai concepie privind impozitele este pstrat i prin Constituia din 1923 care introduce n plus n discuie efectuarea controlului preventiv i a celui de gestiune a tuturor veniturilor i cheltuielilor statului, control care va fi exercitate de ctre Curtea de Conturi. Ultimele acte fundamentale despre care s-a fcut vorbire arat c legile financiare se public n Monitorul Oficial.... n privina Constituiei din 1938 se remarc faptul c n ceea ce privete finanele i controlul preventiv i de de gestiune a tuturor veniturilor i cheltuielilor statului,, se nfiineaz alturi de curtea de Conturi, un alt corp superior de control care va avea misiunea de a supraveghea i examina legalitatea i corectitudinea executrii gestiunilor n toate serviciile publice. Inspirate din decretul francez din 1862, privind contabilitatea public, legile de contabilitate public din 1903 i 1929 din ara noastr considerau bugetul public drept actul prin care sunt prevzute i prealabil aprobate veniturile i cheltuielile anuale ale statului sau ale altor servicii publice Acest neles se ntlnete i n regulamentul financiar al Comunitii europene, unde se arat c bugetul este actul care prevede i autorizeaz n prealabil n fiecare an, cheltuielile i veniturile comunitii n plus fa de aceste definiii care se desprind din actele normative, n literatura de specialitate au aprut mai multe interpretari n legatur cu coninutul bugetului public. Astfel, s-a afirmat c bugetul este un plan de prevedere al veniturilor i cheltuielilor pe o perioad determinat Cel mai adesea s-a afirmat c bugetul este un program de cheltuieli ce urmeaz a se efectua i de venituri ce urmeaz a se realiza ntr-o perioad determinat .

10

i potrivit profesorului dr. Dan Drosu Saguna, bugetul public este planul financiar al statului prin care sunt prevzute veniturile i cheltuielile pentru o perioad determinata de timp . Concluzionndu-se se poate defini coninutul bugetului public ca fiind un act prin care sunt stabilite veniturile publice ce urmeaz s fie constituite ntr-o perioad determinata de timp i destinaia acestor venituri materializat n stabilirea corespunzatoare a cheltuielilor bugetare. Rezult c: * bugetul public este un act prin care puterea legislativ autorizeaz constituirea unor venituri i efectuarea unor cheltuieli bugetare (corespunzator veniturilor planificate). * bugetul public este un act de planificare a veniturilor i cheltuielilor bugetare pentru o perioad de timp determinat, act ce mbrac forma legii. 3.3. Organizarea bugetar n statele moderne Organizarea bugetar public prezint particulariti i deosebiri, n raport de forma statal, numindu-se n acest sens statele federative i cele cu structur unitar. n statele naionale unitare (Italia, Franta, Suedia, etc.) organizarea bugetar este simplificat, acestea caracterizndu-se printr-un buget de stat denumit buget general sau ordinar i bugete locale. Bugetul de stat este constituit din veniturile provenite din impozite i taxe care este completat, n caz de nevoie, cu mprumuturile de stat. Cheltuielile acestor bugete - generale sau ordinare - se regsesc n urmtoarele domenii: sntate public, justiie, armat, ntreinerea autoritii administrative,etc. Bugetele locale care aparin unitilor administrativ- teritoriale, aparin structurii bugetare de interes public, urmresc n execuie asigurarea autonomiei funcionale a autoritilor reprezentative a unitilor administrativ-teritoriale i formarea resurselor pentru finanarea cheltuielilor publice locale. Cnd cheltuielile depesc veniturile constituite, aceste venituri se completeaz cu subventii din bugetul statului sau se recurge la mprumuturi publice pentru echilibrarea balanei bugetare. Alturi de bugetul de stat i bugetul local, structura bugetar cuprinde i alte fonduri bneti cu destinaie special, n statele naionale i unitare. n acest sens, n Frana, pe lng bugetul general al statului, structura bugetar public cuprinde i fondurile privind imprimeria naional, navigaia aerian, regia monedelor i medaliilor, etc., ca i conturi speciale dezvoltarea aduciunilor de ap, pentru fondul forestier, pentru fondul dezvoltrii vieii asociative, etc. n statele federative (Germania, Brazilia, SUA, etc.), structura federativ a acestora determin o organizare bugetar specific, n sensul c acestea au bugete ale statelor federative, bugete ale statelor din federaie i bugete locale. Procedura elaborrii i aprobrii bugetelor nu este reglementatat unitar n statele federative. Astfel, n Germania, organizarea bugetar este reglementat printr-un act normativ denumit Constituie financiar, prin care se urmrete repartizarea

11

echitabil a fondurilor bneti ntre bugetul federal i bugetele landurilor care compun bugetul statului. Prin bugetul federal sunt finanate: cheltuielile din domeniul afacerilor externe, cile ferate i fluviale federale, pota, autoritile i instanele federale, sigurana frontierelor, etc. Bugetele federale mpreun cu bugetele landurilor asigur finanarea nvmntului i tiinei. Bugetele landurilor i cele locale asigur finanarea institutiilor care functioneaz n regim public n unitile administrativ-teritoriale respective. n Statele Unite ale Americii, ntre bugetul federal, bugetele statelor membre i bugetele locale, repartiia veniturilor i cheltuielilor bugetare au loc prin intermediul legilor de autorizare a veniturilor i cheltuielilor bugetare n raport de competenele statale ale organelor federale, ale organelor de conducere din statele membre i ale organelor locale, denumite colectiviti subordonate. n statele contemporane, alturi de bugetul de stat, n structura bugetar, se ntlnete un buget economic sau un buget al economiei naionale. Bugetul economic este un document care permite o imagine exprimat valoric pentru activitatea economic viitoare, cuprinznd informaii previzionale n legtur cu producia, repartiia, consumul, formarea resurselor bugetare. Aceste orientari sunt rezultatul analizei asupra datelor din exerciiul bugetar din perioada precedent. n Anglia, bugetul economic este reprezentat prin numitele Cri albe privind producia, comerul, veniturile i cheltuielile naionale. n Frana, bugetul economic const din conturile previzionale privind producia i consumul de bunuri. Tot ca particularitati, n SUA, prin bugetul economic se urmresc soldurile dintre venituri i cheltuieli pe ramuri economice i de activitate, precum i pe ansamblul economiei naionale. 3.4. Natura juridic a bugetului public n analiza noiunii bugetului, sub aspect juridic s-au exprimat mai multe teorii i anume: este un act administrativ i legislativ, n acelai timp; are natur juridic de lege; este un plan financiar. * Teoria potrivit creia bugetul public este un act administrativ, este justificat prin faptul c att veniturile ct i cheltuielile bugetare sunt evaluri de ordin financiar realizate de agenii administrativi. Bugetul, potrivit acestei teorii, ar constitui un actcondiie, pus de legiuitor la dispoziia agenilor administrativi pentru a realiza acte juridice prin care sunt create creane de la i n favoarea tezaurului public i prin care se efectueaz plata acestor creane. * Teoria potrivit creia bugetul este o lege, constituind un program al administraiei i o decizie care eman de la puterea legislativ. Deoarece bugetul statului este o decizie a legiuitorului acesta este o lege propriu-zis. Uneori aceeai teoreticieni, ncercnd s fac distincia ntre sensul formal i sensul material al legii susin c: Bugetul statului este o lege numai n sens formal i nu n sens material pentru c el este elaborat sub form de lege, conform procedurii legislative". * ntr-o alt opinie se arat c bugetul public este att lege ct i act administrativ, susinndu-se c bugetul este lege n prile lui creatoare de

12

dispozitii generale i act administrativ n prile creatoare de acte individuale i concrete . Partea de venituri este apreciat ca fiind creatoare de dispoziii generale, aprobarea acestei pri fiind o adevrat lege material deoarece determin n fiecare caz, prin dispoziie general, perceperea impozitelor i taxelor ca i cnd ar fi reglementate n acel moment. Partea de cheltuieli a bugetului este considerat creatoare de acte individuale i concrete de natur administrativ, deoarece votul cheltuielilor bugetare de ctre Parlament se produce n sfera de aplicare a legilor preexistente referitoare la deschiderea de credite bugetare i alte procedee de cheltuieli bugetare. *Teoria potrivit creia bugetul public este un act de planificare financiar care n urma adoptrii de ctre organul legislativ, dobndete natura juridic de lege. * ntr-o alta teorie, bugetul public ar fi numai un plan financiar cu caracter executoriu al statului sau principalul plan financiar anual cu caracter operativ al statului. n opinia profesorului Dan Drosu Saguna, sintetiznd, bugetul este un plan financiar, adoptat de Parlament prin legea bugetului - teorie pe care o insuim - bugetul de stat avnd natura juridic specific legii i fiind exprimat prin lege. Actele juridice svrite n executarea legii bugetului, fie c se refer la partea de venituri, fie c sunt acte care se refer la partea de cheltuieli, sunt i acte de natur juridic administrativ cu un interes i scop determinat. Dincolo de natura sa juridic, existena bugetului este justificat din mai multe puncte de vedere. n primul rnd, ca n orice activitate economic a oricrui ntreprinztor, bugetul reflect situaia economic a fiecrui stat. n al doilea rnd, modul su de a fi conceput n funcie de realitile social-economice, precum i de necesitatea de a rspunde unor nevoi de natur s produc surse la buget, pe termen lung sau mediu, reflect concepia fiscal i modul de gndire economic a clasei politice. TEST DE AUTOEVALUARE. 1. Definii bugetul public. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 11 2. n ce const structura bugetar specific a statelor federative. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 12

13

Rezumatul unitii de nvare Bugetului public este actul prin care sunt stabilite veniturile publice ce urmeaz s fie constituite ntr-o perioad determinata de timp i destinaia acestor venituri materializat n stabilirea corespunzatoare a cheltuielilor bugetare. n statele naionale unitare (Italia, Franta, Suedia, etc.) organizarea bugetar se caracterizeaza printr-un buget de stat denumit buget general sau ordinar i bugete locale. n statele federative (Germania, Brazilia, SUA, etc.), structura federativ a acestora determin o organizare bugetar specific, n sensul c acestea au bugete ale statelor federative, bugete ale statelor din federaie i bugete locale. Bugetul este un plan financiar, adoptat de Parlament prin legea bugetului, bugetul de stat avnd natura juridic specific legii i fiind exprimat prin lege. Actele juridice svrite n executarea legii bugetului, fie c se refer la partea de venituri, fie c sunt acte care se refer la partea de cheltuieli, sunt acte de natur juridic administrativ cu un interes i scop determinat. 3.5. Lucrare de verificare Prezentai natura juridic a bugetului Instruciuni privind testul de evaluare: - se folosete n primul rnd cursul, ns pentru un punctaj ridicat este necesar parcurgerea bibliografiei indicate. Criteriile de evaluare sunt: - claritatea exprimrii i absena formulrilor nesigure, - identificarea elementelor de coninut solicitate, - utilizarea bibliografiei precizate.

3.6.

Bibliografie. Condor Ioan, Drept financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994; Gliga Ioan, Drept financiar public, Ed. ALL, Bucureti, 1995; Gaudement P., Finances publiques, tome I, Montchrestien, Paris, 1974 ; Vcrel I., Bercea F., Bistriceanu Gh., Stolojan T., Anghelache G., Bodnar M., Moteanu T., Finane publice, Editura didactic i pedagogic, Bucureti, 1992; Lzrescu Alexendru, Finane publice, Ed. Naional, 2000 ; Trotabas Louis, Finances publiques, Dalloz, Paris, 1964 ; Leon N., Finanele statului i conjunctura economic, Bucureti, 1994, Tipografia Bucovina ;. Leon G., Elemente de tiin financiar, vol. I, Tip. Cartea Romneasc, Cluj, 1925; aguna Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti, 2004; Tudor Marian, Iancu Daniela, Drghici Andreea, Drept financiar, Editura Universitii din Piteti, Piteti, 2009

14

UNITATEA DE NVARE 4: CONINUTUL BUGETULUI PUBLIC NAIONAL

4.1. OBIECTIVE : .............................................................................................................................................. 15 4.2. VENITURILE PUBLICE - ELEMENT AL BUGETULUI PUBLIC........................................................................ 15 4.2.1. Apariia i evoluia veniturilor publice n Romania.................................................................. 15 4.2.2. Elemente caracteristice ale veniturilor publice .......................................................................... 17 4.3. DREPTUL STATULUI DE A REGLEMENTA SISTEMUL DE IMPUNERE........................................................... 17 4.4. MAXIMELE FUNDAMENTALE ALE IMPUNERII ............................................................................................. 18 4.5. CONCEPIA GENERAL ASUPRA STRUCTURII BUGETULUI PUBLIC .......................................................... 19 REZUMATUL UNITII DE NVARE ................................................................................................................. 21 4.6. LUCRARE DE VERIFICARE. ....................................................................................................................... 22 4.7. BIBLIOGRAFIE. ......................................................................................................................................... 22

4.1. Obiective : - nsuirea conceptului de buget public naional i stabilirea elementelor componente ale acestuia; - cunoaterea teoriilor fundamentate de-a lungul timpului cu privire la dreptul statului de a reglementa sistemul de impunere; - nsuirea elementelor definitorii ale finanelor publice; - cunoaterea maximelor fundamentale ale impunerii. 4.2. Veniturile publice - element al bugetului public 4.2.1. Apariia i evoluia veniturilor publice n Romania nc nainte de ntemeierea Principatelor Romane, pe teritoriul rii noastre au coexistat diferite forme de organizare politic. Toate popoarele barbare care au strbtut teritoriul romnesc au supus populaia la dri i la corvezi numeroase, situaie ce a durat pna s-a putut nchega viaa Statelor Romne capabile s triasc prin forele naionale ale neamului. n aceast perioad, legatura dintre ranii romni i efii triburilor barbare se fcea cu ajutorul cnezilor, voievozilor i al juzilor localitilor romneti, care rspundeau de strngerea birurilor. n urma desclecrii i a nchegrii unor organizaii politice noi unitare, organizarea fiscal din rile romne se dezvolt, urmnd sistemul de dri care exista n Transilvania, locul de unde au pornit voievozii desclectori. O oarecare influen s-a exercitat i din partea populaiei de peste Dunre, din Serbia, populaie cu o organizare administrativ i o structur social bine conturate, cu drepturi i obligaii ceteneti fa de fisc. O trstur fundamental a acelei perioade a constat n aceea ca domnii, reprezentnd autoritatea suprem n stat, i-au asumat o serie ntreag de atribuii n domeniul fiscal, precum: fixarea darilor, controlul activitii tuturor slujbailor visteriei, fixarea atribuiilor acestora, numirea lor, acordarea de reduceri sau scutiri de dri, .a.. n ara Romneasc i Moldova, pn n 1830, sursele principale de venituri ale statului erau urmtoarele: - drile de repartiie - care constau dintr-un bir pltit n mod ealonat, ntr-un numr de rate; - drile de cotitate - compuse din dijmritul pe stupi i porci, oieritul pe oi (ostina n Moldova), vinrie pe vin (vidrrit n Moldova)

15

Alturi de aceste dari au existat i altele cum ar fi: fumritul, vcritul (pe oi, vaci i cai), ierbritul, etc. Aceste forme de dri erau multiple i variau, astfel c n timp, unele dispreau, nfiinndu-se altele. O caracteristic a acestor dri era aceea c perceperea lor se fcea n mod arbitrar, ceea ce ddea natere la fecvente plngeri la adresa Domnilor. Acetia se ndurau i ncheiau ruptura - adica o nelegere care stabilea obligaia fiscal a contribuabilului i termenele de executare. Aceast ruptur cu visteria rii nu se fcea individual, ci pe grupuri de contribuabili. Contribuabilii erau imparii n dou categorii: - bresle - care beneficiau de privilegii fiscale (scutiri totale sau partiale de dri) i de un sistem fiscal mai avantajos; astfel, marii stpni de moii (boierii, episcopiile, mnstirile) erau scutiti total de dari; - birnici - care plteau toate drile: din aceast categorie facea parte, n principal, trnimea liber i clca, care era supus drilor de repartiie i cotitate. n Transilvania, principalele obligaii fa de stat au fost drile pe pori, pentru ntreinerea armatei, muncile obteti i capitaia (obligaia n bani i munc). n anul 1754, imprteasa Maria Tereza, a stabilit printr-o patent, urmatoarele impozite directe fa de stat: Impozitul pe avere - perceput pentru bunurile mobile (terenuri de divese categorii) i pentru bunurile mictoare (boi, cai, porci, etc.); Impozitul pe cap - numit i taxa capitis - aplicabil n mod diferit pe categorii de contribuabili, astfel: pentru rani impozit mai mic, iar pentru oreni impozit mai mare; nobilimea era scutit de dri. Urmare tratatului de la Paris (18/30 martie 1856) unde se prevedea desfiinarea privilegiilor de clas i egalitatea n faa legilor a tuturor romnilor, Alexandru Ioan Cuza (1859-1866) a pus bazele organizrii financiare moderne, unificnd n cele din urm legislaia financiar a Principatelor Romane concretizate n adoptarea mai multor legi de impozite dupa cum urmeaz: - introducerea impozitului funciar (anterior, proprietatea funciar era scutit de impozit); - nfiinarea taxei de transmitere asupra proprietilor asezmintelor publice (numite bunuri de mn moart, deoarece nu circul); legea patentelor la care s-a adaugat mai multe categorii de pltitori de patente. n acest fel, fiind reorganizat sistemul fiscal, acesta devine o parte important a finanelor publice. Astfel, veniturile statului erau formate din : * impozite (contribuii), utilizate pentru realizarea sarcinilor economice, financiare i politico-sociale ale statului; * taxe, care erau folosite pentru acoperirea cheltuielilor generale ale statului i rezultau din plata unor servicii efectuate la cerere. Dup nfptuirea statului national romn (1918) orientarile financiare s-au accentuat in trei direcii: * unificarea sistemului fiscal * reforma fiscal radical * msuri pentru echilibrarea bugetului public Unificarea sistemului fiscal a avut loc prin reforma fiscal din 1921 potrivit legii din 1 august, propus de Nicolae Titulescu, care se ntemeia pe impozitul cedular, i se completa cu impozitul global pe venit, progresiv, pe cifra de afaceri.

16

Prin aceast lege se desfiinau vechile impozite directe, mentinnd impozitele indirecte si monopolurile, reglementnd opt impozite directe, din care apte cedule, dupa cum urmeaz: impozitul pe veniturile proprietii funciare necldite (cedula A) stabilit la 15%; impozitul pe venitul proprietii funciare cldite (cedula B) n cota de 15%; impozitul pe venitul exploatrilor agricole (cedula C), fixat la 12%; impozitul pe ntreprinderile industriale i comerciale (cedula D), n cota de 12% pentru ntreprinderile comerciale i 10% pentru cele industriale; impozitul asupra lefurilor, pensiilor i rentelor viagere (cedula F), fixat la 6%; impozitul asupra veniturilor valorilor mobiliare, creantelor, depozitelor, garantiilor (cedula G) in cota de 15%; impozitul progresiv pe venitul global, perceput asupra veniturilor nete din cele apte cedule, n cota de la 2% la 33%. Prin aceeai lege a fost nfiinat i un impozit extraordinar, pe lux i pe cifra de afaceri. n anul 1923 Vintil Brtianu propune i se realizeaz o nou reform fiscal prin care se urmrea unificarea sistemului fiscal romnesc prin unificarea contribuiilor directe i nfiinarea impozitului pe venitul global. Prin aceast lege sunt nlocuite impozitele cedulare reglementate de legea din 1 augut 1921, cu ase impozite directe reale, denumite de lege i elementare. Odat cu al doilea rzboi mondial sistemul fiscal a fost influenat negativ, caracterizat prin sporirea taxelor de consumaie, modificarea impozitului pe lux i pe cifra de afaceri, introducndu-se i monopolul de desfacere a buturilor spirtoase. n deceniul patru al secolului trecut, impozitele indirecte reprezentau din totalul veniturilor statului, urmrindu-se n mod deosebit ncasarea rapid i simplificat a impozitelor. La 1 aprilie 1942 s-a adoptat Codul de procedur fiscal. 4.2.2. Elemente caracteristice ale veniturilor publice Evoluia istoric a impozitelor a fost insoit permanent de caracterizri teoretice i de concepii privitoare la necesitatea i rolul acestora, de principii referitoare la modul de stabilire i ncasare a acestor impozite. Dintre caracterizrile privind necesitatea i instituirea impozitelor sunt de retinut cele exprimate n contextul unor teorii despre stat ca rezultat din contractul social, intervenit ntre indivizi, ori ca produs al solidaritii sociale sau naionale a indivizilor. 4.3. Dreptul statului de a reglementa sistemul de impunere n decursul timpului, n literatura de specialitate, au fost studiate mai multe teorii n legtur cu dreptul statului de a reglementa un sistem de impunere, teorii dintre care amintim pe cea organic, cea a contractului social, cea a echivalenei i cea a sacrificiului. * Teoria organic, fundamentat de ctre gnditori de frunte ai filosofiei clasice germane - Hegel, Fichte, Schelling, sustine c statul s-a nscut din nsi natura omeneasc, iar dreptul de impunere reprezint un produs necesar dezvoltrii istorice a popoarelor. Dreptul de impunere trebuie s fie justificat, deoarece popoarele triesc organizat n viaa de stat, iar statele, pentru asigurarea

17

existenei lor, au nevoie de exercitarea dreptului de impunere. Scopul exercitrii dreptului de impunere este de a se constitui fonduri bnesti care s fie utilizate pentru meninerea ordinii n stat, iar - conform acestei teorii - dac scopul este absolut necesar, atunci i mijloacele pentru realizarea acestui scop trebuie s fie absolut necesare. * Teoria contractului social a fost ntemeiat de catre Thomas Hobbes (1588-1679) n Leviathan (1651), continuat i dezvoltat de ctre Jean-Jacques Rousseau (1712-1788) n Contractul social. Potivit acestei teoii, contractul social reprezint o form de asociere ideal a indivizilor care nu se mai supun unii altora, prin coerciie sau dominaie, ci numai statului ca expresie suveran a voinei generale. Cetenii sunt de acord s renune la o parte din libertile lor, fcnd, n acelai timp i sacrificii de ordin material (plata impozitelor), iar statul garanteaz realizarea anumitor activiti. n contractul social, dreptul formal al statului de impunere apare ca un rezultat al unei nelegeri ntre stat i contribuabili. * Teoria echivalenei (teoria schimbului sau teoria intereselor) a fost fondat de catre Adam Smith i continuat de catre Montesquieu. Aceast teorie st la baza sistemului n care impozitele i gsesc justificarea prin serviciile i avantajele realizate i garantate de stat, afirmndu-se, de exemplu, c impozitele reprezint preul serviciilor prestate de stat. Statul este cel care stabilete cota de impunere a veniturilor contribuabililor n raport cu avantajele pe care le creeaz acestora, dnd, n acelasi timp, i msura impozitelor n raport cu mrimea serviciilor - cu ct serviciile vor fi mai mari, ca att impozitele vor fi mai ridicate. Teoria sacrificiului, a datoriei sau a solidaritii propune ca aciunea impozitului s fie justificat prin natura statului, care este privit ca un produs necesar pentru dezvoltarea istoric i nu ca o organizare social bazat pe voina declarat a cetenilor. n aceste conditii, cei care vor admite ca viaa social, n complexitatea ei, este strns legat de organizarea statului, vor trebui s admit i dreptul statului de a impune taxe i impozite. Dreptul statului de a stabili i percepe impozite apare ca o consecin direct a obligaiei sale de a-i ndeplini functiile i sarcinile. Impozitul stabilit de stat este comparabil cu o datorie pe care o au cetenii pentru asigurarea existenei i a condiiilor de dezvoltare a ntregului social caruia i aparin. 4.4. Maximele fundamentale ale impunerii Alturi de teoriile care nsoesc dreptul statului de a reglementa sistemul de impunere se pot exprima i unele maxime sau principii ale impunerii. Conform concepiei economistului Adam Smith (1723-1790), maximele fundamentale ale impunerii - ca ansamblu de acte i operaiuni de stabilire a impozitelor - sunt urmtoarele: maxima justiiei: cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie la cheltuielile guvernamentale att ct le permit facultile proprii - adic n proporia veniturilor pe care le realizeaz sub protecia statului. Aceast maxim impune ca impozitele s fie aezate i percepute n limita facultilor proprii ale cetenilor condiionate de proporia veniturilor pe cale le realizeaz, adic de facultatea sau capacitatea contributiv a pltitorilor. Din enunul acestei maxime rezult i ideea conform creia impozitele sunt juste numai dac sunt reglementate i percepute n raport de capacitatea contributiv a fiecrui debitor, fiind totodat instituite n scopul acoperirii cheltuielilor publice. n acest sens, trebuie privit i dispoziia constituional care prevede c sistemul legal de impunere trebuie s asigure aezarea just a sarcinilor fiscale.

18

 maxima certitudinii: impozitul fiecrui cetean trebuie s fie prestabilit i nu arbitrar. n epoca modern cuantumul plii trebuie s fie cert pentru contribuabil, ca i pentru orice alt persoan. Acest principiu i gsete corespondent ntr-un alt principiu - cel al legalitii impozitelor - conform caruia impozitele percepute trebuie s fie numai cele reglementate prin legi, iar prevederile acestor legi trebuie s fie aplicate n strict conformitate, consacrnd aa zisa egalitate a cetenilor n faa impozitului. maxima comoditii: toate contribuiile trebuie s fie pretinse la termenele i urmnd procedeul care este mai convenabil contribuabilului. maxima economiei :toate contribuiile trebuie s fie stabilite de o manier care s scoat din buzunarul ceteanului ct mai puin posibil fa de ceea ce urmeaz sa intre n trezoreria statului. 4.5. Concepia general asupra structurii bugetului public n cadrul dreptului financiar public, ca subramuri ale acestuia fiineaz mai multe institutii juridice cu un coninut de aceeai natur, care constituie componente structurale ale finanelor publice. Dreptul bugetar, care cuprinde norme juridice de reglementare a dreptului public, constituie una dintre aceste institutii juridice din cuprinsul dreptului financiar public. Avnd n vedere dispoziia constituional care definete noiunea bugetului public naional care cuprinde bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele locale, se observ c normele juridice specifice dreptului bugetar reglementeaz raporturile juridice ce caracterizeaz aceste categorii de bugete, neexistand o suprapunere fa de celelalte institutii ale dreptului financiar, ci o completare a acestora. Aplicarea normelor juridice specifice dreptului bugetar se completeaz cu aplicarea dispozitiilor juridice privind impozitele, taxele i celelalte venituri bugetare. n acest context, dreptul bugetar grupeaz acele norme juridice care privesc cuprinsul i procedura elaborrii, aprobrii i executrii bugetului public. n reglementarea actual bugetul public ar cuprinde bugetul de stat, bugetele locale ale unitilor administrativ-teritoriale i bugetul asigurrilor sociale de stat, care se deruleaz n condiii de autonomie. Trebuie observat c legea finanelor publice, prin reglementarea sa, permite ca alturi de bugetul public national din Romania, unele resursele financiare publice s fie gestionate i prin alte categorii de bugete i anume: bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului i bugetele altor instituii publice cu caracter autonom. Concluzionnd pe acest fond legislativ rezult c n Romania, structura bugetar este constituit dintr-un buget naional, buget care cuprinde: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele locale - organizare bugetar care funcioneaz autonom. Alturat bugetului public naional, structura bugetar de interes public cuprinde bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului i bugetele instituiilor cu caracter autonom. Tot prin legea finanelor publice se stabilete o larg autonomie bugetelor care compun bugetul public naional, fiind elaborate i adoptate distinct.

19

Astfel, bugetul de stat este aprobat prin lege de ctre parlament, bugetul asigurrilor sociale de stat este ntocmit separat de bugetul de stat i aprobat de Parlament printr-o alta lege decat care a bugetului de stat, iar bugetele locale sunt elaborate i aprobate de autoritile care reprezint unitile administrativ-teritoriale, potrivit dispoziiilor normative cuprinse n actul normativ ce regelementeaz finanele publice locale. Potrivit principiilor legilor bugetare, n bugetele administraiilor centrale de stat, n bugetele asigurrilor sociale de stat i n cele locale nu se pot nscrie i aproba cheltuieli fr stabilirea resurselor din care urmeaz a fi efectuate. Trebuie facut distincia ntre noiunile de cheltuieli publice i cheltuieli bugetare. Cheltuielile publice se refer la totalitatea cheltuielilor efectuate prin intermediul instituiilor publice (aparat de stat, instituii social-culturale, armat, ordine i siguran national, cercetare tiinific, s.a.) care se acoper fie de la buget (pe plan central sau local), fie din fondurile extrabugetare sau de la bugetele proprii ale instituiilor, pe seama veniturilor obinute de acestea. Cheltuielile bugetare se refer numai la acele cheltuieli care se acoper de la bugetul de stat, din bugetele locale, din bugetul asigurrilor sociale de stat. Rezult c cheltuielile bugetare au o sfer mai restrns dect cheltuielile publice n cadrul crora sunt cuprinse. Cheltuielile bugetare sunt cheltuieli publice, dar nu toate cheltuielile publice sunt cheltuieli bugetare. Cheltuielile publice exprim relaiile economico-sociale n forma bneasc, care se manifest ntre stat, pe de o parte i persoane fizice i juridice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor acestuia. Cheltuielile publice se materializeaz n pli efectuate de stat din resurse mobilizate pe diferite ci, pentru achiziii de bunuri sau prestri de servicii necesare pentru ndeplinirea diferitelor obiective ale politicii statului, servicii publice generale, aciuni social-culturale, ntreinerea armatei i a ntregii activiti desfurate n domeniul militar, aciuni economice, etc. n prezent, cheltuielile publice sunt extrem de diversificate. Unele se manifest direct, prin finanarea de ctre stat a instituiilor publice pentru a putea funciona. Altele influeneaz direct mediul economic i social i constituie astfel instrumente ale unei politici de transformare a mediului respectiv pentru a-l ameliora. Fiind folosite ca instrumente de intervenie, cheltuielile publice trebuie analizate nu numai prin prisma domeniului n care sunt efectuate, ci i din punctul de vedere al influenei pe care o pot avea asupra procesului general al repartiiei sociale. Este obligatoriu ca atunci cnd se stabilesc veniturile s se stabileasc i sursa acestora iar la cheltuieli s se precizeze clar resursele din care urmeaz s se efectueze. Tot prin legile bugetare se stabilete c orice sum care se cuvine statului se face venit la bugetul administraiei centrale de stat, dac legea nu prevede altfel. De asemenea, constituirea i utilizarea mijloacelor financiare, n afara bugetului, se face numai prin lege (urmate de rectificare a bugetului stabilit initial). Bugetele pentru fondurile speciale (cu veniturile i cheltuielile acestora) se aprob tot de Parlament ca anex la bugetele administraiei centrale din bugetul de stat.

20

Nici un impozit, tax sau alt sum de acest fel nu se nscriu n buget i nu se ncaseaz, dac nu sunt stabilite prin lege; lista impozitelor, taxelor, cotelor acestora i ale altor venituri ale statului incluse n veniturile bugetare trebuie obligatoriu aprobat prin legea bugetar anual. Trebuie subliniat c n bugetul statului se nscrie i fondul de rezerv bugetar aflat la dispoziia Guvernului, care se utilizeaz, pe baza de hotarri de guvern pentru suplimentarea unor credite bugetare, n cazuri justificate de finanarea unor aciuni aprute n plus dup apariia legii bugetului. Prin bugetul public naional se redistribuie valorile n economia national, pe de o parte, i ntre stat i populaie, pe de alta parte. n alt ordine de idei, bugetul public naional contribuie la redistribuirea resurselor financiare ntre sfera productiv i cea neproductiv, n asigurarea proteciei sociale, ntre unele zone din teritoriu i uneori n diviziunea international a muncii ca urmare a structurii i restructurarii economice zonale. Prin bugetul public national se exercit controlul permanent i sistematic asupra constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilor publice, precum i asupra activitii societilor comerciale care au raporturi cu statul (vezi definiie drept financiar i obiectul activitii de control Curii de Conturi). TEST DE AUTOEVALUARE. 1. Prezentai teoria contractului social. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 18 2. Enumerai maximele fundamentale ale impunerii. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 18-19

Rezumatul unitii de nvare Dreptul statului de a reglementa un sistem de impunere, a fost justificat de-a lungul timpului, prin anumite teoirii: - Teoria organica - dreptul de impunere se justifica prin aceea ca popoarele triesc organizat n viaa de stat, iar statele, pentru asigurarea existenei lor, au nevoie de exercitarea dreptului de impunere. - Teoria contractului social - contractul social reprezint o form de asociere ideal a indivizilor care se supun numai statului, ca expresie suveran a voinei generale, si care sunt de acord s renune la o parte din libertile lor, fcnd, n acelai timp i sacrificii de ordin material (plata impozitelor), in schimbul garantiei statului de a realizarea anumite activiti. - Teoria echivalentei - impozitele reprezint preul serviciilor prestate de stat.

21

- Teoria sacrificiului, a datoriei sau a solidaritii - impozitul stabilit de stat este comparabil cu o datorie pe care o au cetenii pentru asigurarea existenei i a condiiilor de dezvoltare a ntregului social caruia i aparin. Maximele fundamentale ale impunerii - ca ansamblu de acte i operaiuni de stabilire a impozitelor - sunt urmtoarele: - maxima justiiei: impozitele sunt juste numai dac sunt reglementate i percepute n raport de capacitatea contributiv a fiecrui debitor - maxima certitudinii: impozitul fiecrui cetean trebuie s fie prestabilit i nu arbitrar - maxima comoditii: toate contribuiile trebuie s fie pretinse la termenele i urmnd procedeul care este mai convenabil contribuabilului. - maxima economiei :toate contribuiile trebuie s fie stabilite de o manier care s scoat din buzunarul ceteanului ct mai puin posibil fa de ceea ce urmeaz sa intre n trezoreria statului. In Romania, structura bugetar este constituit dintr-un buget naional format din bugetul de stat, aprobat prin lege de ctre parlament, bugetul asigurrilor sociale de stat ntocmit separat de bugetul de stat i aprobat de Parlament printr-o alta lege decat care a bugetului de stat si bugetele locale - elaborate i aprobate de autoritile care reprezint unitile administrativ-teritoriale. Alturat bugetului public naional, structura bugetar de interes public cuprinde bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului i bugetele instituiilor cu caracter autonom. Potrivit principiilor legilor bugetare, n bugetele administraiilor centrale de stat, n bugetele asigurrilor sociale de stat i n cele locale nu se pot nscrie i aproba cheltuieli fr stabilirea resurselor din care urmeaz a fi efectuate. Cheltuielile bugetare au o sfer mai restrns dect cheltuielile publice n cadrul crora sunt cuprinse. Cheltuielile publice se refer la totalitatea cheltuielilor efectuate prin intermediul instituiilor publice care se acoper fie de la buget, fie din fondurile extrabugetare sau de la bugetele proprii ale instituiilor, pe seama veniturilor obinute de acestea. Cheltuielile bugetare se refer numai la acele cheltuieli care se acoper de la bugetul de stat, din bugetele locale, din bugetul asigurrilor sociale de stat. 4.6. Lucrare de verificare. Prezentai concepia general asupra structurii bugetului public Instruciuni privind testul de evaluare: - se folosete n primul rnd cursul, ns pentru un punctaj ridicat este necesar parcurgerea bibliografiei indicate. Criteriile de evaluare sunt: - claritatea exprimrii i absena formulrilor nesigure, - identificarea elementelor de coninut solicitate, - utilizarea bibliografiei precizate.

4.7. Bibliografie. Condor Ioan, Drept financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994; Gliga Ioan, Drept financiar public, Ed. ALL, Bucureti, 1995;
22

Gaudement P., Finances publiques, tome I, Montchrestien, Paris, 1974 ; Vcrel I., Bercea F., Bistriceanu Gh., Stolojan T., Anghelache G., Bodnar M., Moteanu T., Finane publice, Editura didactic i pedagogic, Bucureti, 1992; Lzrescu Alexendru, Finane publice, Ed. Naional, 2000 ; Trotabas Louis, Finances publiques, Dalloz, Paris, 1964 ; Leon N., Finanele statului i conjunctura economic, Bucureti, 1994, Tipografia Bucovina ;. Leon G., Elemente de tiin financiar, vol. I, Tip. Cartea Romneasc, Cluj, 1925; aguna Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti, 2004; Tudor Marian, Iancu Daniela, Drghici Andreea, Drept financiar, Editura Universitii din Piteti, Piteti, 2009

23

UNITATEA DE NVARE 5 : BUGETUL DE STAT. CONINUTUL, PRINCIPIILE I CARACTERISTICILE PROCESULUI BUGETAR

5.1. OBIECTIVE: ............................................................................................................................................... 24 5.2. CONINUTUL PROCESULUI BUGETAR ...................................................................................................... 24 5.3. INSTITUIILE CU ATRIBUII N REALIZAREA PROCESULUI BUGETAR ........................................................ 26 5.4. PRINCIPIILE PROCEDURII BUGETARE ....................................................................................................... 26 5.5. REGULI PRIVIND PROCEDURA BUGETAR................................................................................................ 29 REZUMATUL UNITII DE NVARE ................................................................................................................. 31 5.6. LUCRARE DE VERIFICARE. ....................................................................................................................... 31 5.7. BIBLIOGRAFIE. .......................................................................................................................................... 32

5.1. Obiective: - identificarea principiilor comune dreptului bugetar i stabilirea celor specifice categoriilor de bugete publice i argumentarea lor juridic; - prezentarea etapelor procesului bugetar, precum i a trsturilor acestui proces; - cunoaterea instituiilor cu atribuii n realizarea procesului bugetar, precum i a regulilor privind proedura bugetar. 5.2. Coninutul procesului bugetar Procesul bugetar, sub aspectul coninutului, reprezint ansamblul aciunilor i msurilor ntreprinse de instituiile competente ale statului, n scopul concretizrii politicii financiare aplicate de autoritatea guvernamental. Optnd, n cadrul politicii economico-financiare, pentru un anumit volum i structur de bunuri i servicii publice (educaie, ngrijirea sntii, cultur, aprare, ordine public etc.), distribuite prin reeaua instituiilor guvernamentale, autoritatea de stat este mputernicit, prin Constituia rii i sistemul de legi specifice, s procedeze la punerea n micare a complexului mecanism de producere i distribuire a acestor bunuri i servicii. Procesul bugetar presupune existena unor resurse financiare, precum i alocarea lor n scopul furnizrii ctre ceteni a bunurilor i serviciilor publice. Instrumentul n care i gsesc reflectarea toate resursele financiare publice i cheltuielile publice l constituie bugetul general consolidat. Acesta cuprinde ansamblul bugetelor care reflect fluxurile de venituri i de cheltuieli ale sectorului public, bugete prevzute n art. 1 alin. (2) din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice. Pentru ca acest complex sistem de bugete s devin operaional, este necesar, ca premis esenial, elaborarea politicii financiare a Guvernului pentru o anumit perioad. Se impune, deci, existena cadrului juridic care s reglementeze, pe de o parte, categoriile i nivelurile impozitelor, taxelor i contribuiilor percepute de la persoanele fizice i juridice, iar, pe de alt parte, destinaiile spre care pot fi orientate alocaiile bugetare n vederea furnizrii de bunuri i servicii publice. Avnd la baz un anumit cadru legislativ, ce trebuie s se afle n concordan cu obiectivele programului de guvernare aprobat de Parlament, Executivul poate declana procesul bugetar. Etapele consecutive ale procesului bugetar se refer
24

la: a) elaborarea proiectului de buget; b) aprobarea bugetului; c) execuia bugetului; d) ncheierea execuiei bugetului; e) controlul execuiei bugetului; f) aprobarea execuiei bugetului. Dincolo de unele particulariti, care pot exista ntr-o ar sau alta, generate de experiena acumulat n domeniul democraiei i n cel al finanelor publice, procesul bugetar prezint o serie de caracteristici comune, care i confer acestuia trsturile specifice unui proces: - decizional, deoarece coninutul su const n alocarea unor resurse bugetare limitate n raport cu nevoile societii pentru bunuri i servicii publice. Stabilirea destinaiilor de alocare a resurselor bugetare presupune realizarea, n prealabil, a unui proces complex de inventariere a nevoilor societii, urmat de ierarhizarea prioritilor acesteia i, n final, de selectare a categoriilor de bunuri i servicii care satisfac ntr-o msur ct mai ridicat prioritile economico-sociale ale rii la un moment dat. - democratic, deoarece n cursul derulrii etapelor procesului bugetar se manifest att atributele statului de drept ntre care cel al separaiei puterilor n stat, ct i posibilitatea impunerii intereselor economico-sociale ale diferitelor grupuri de ceteni care dein majoritatea politic de decizie. - preponderent politic, deoarece opiunea pentru un anumit tip de politic economic, n general, de politic financiar i monetar, n special, toate reflectate n coninutul bugetului, reprezint un act de decizie politic al forelor majoritare n Parlament. La rndul lor, forele politice majoritare reprezint, n forul legislativ al rii, interesele economico-sociale ale anumitor grupuri de ceteni, care le-au acordat votul la desemnarea Parlamentului. Optnd pentru un tip sau altul de politic fiscal i selectnd anumite destinaii de alocare a resurselor bugetare, reprezentanii forelor politice care decid asupra bugetului iau, cu certitudine, o hotrre de ordin politic. Politica fiscal poate fi: - cu continuitate ciclic, deoarece etapele procesului bugetar sunt stabilite prin legi specifice, n baza principiilor anualitii i publicitii bugetare, cu precizarea termenelor concrete de derulare i finalizare; - de larg impact public, cu implicaii la nivel macro i microeconomic, care se manifest att n plan economic, ct i social. Fundamentarea bugetului se nscrie ca o component esenial a procesului de stabilizare macroeconomic durabil, prin aceea c soldul bugetului influeneaz, direct sau indirect, att evoluia creterii economice, a nivelului preurilor, a omajului, ct i evoluia ratei dobnzii i a soldului contului curent al balanei de pli. Totodat, prin consecinele unei anumite opiuni de politic financiar, reflectat i n coninutul bugetului, la nivel microeconomic, operatorii resimt influene pozitive sau negative n activitatea lor curent. Din unghiul de analiz al domeniilor afectate de coninutul procesului bugetar, se consider c bugetul exercit, deopotriv, influene att n profil economic, ct i social, deoarece elaborarea, aprobarea i executarea unui anumit tip de buget se repercuteaz direct asupra cererii i ofertei angajate n economie, precum i asupra gradului de satisfacere cu bunuri i servicii publice a nevoilor societii.

25

n timp, procedura bugetar se prelungete pe o perioad mai mare de un an (cazul anualitii bugetare), deoarece elaborarea proiectului ncepe n anul premergtor celui pentru care se ntocmete, continu cu executarea n cursul anului respectiv i se definitiveaz prin contul de ncheiere a exerciiului bugetar n anul urmtor. Prin urmare, practic procedura bugetar se desfoar pe parcursul a trei ani calendaristici. 5.3. Instituiile cu atribuii n realizarea procesului bugetar Transpunerea n practic a etapelor procesului bugetar n rile democratice din punct de vedere politic, economic i social se realizeaz prin sistemul instituiilor publice specifice statului de drept. Caracteristica fundamental a acestui sistem instituional o reprezint, pe de o parte, separarea, pe orizontal, n subsisteme instituionale, ale celor trei puteri n stat (legislativ, executiv i judectoreasc), iar pe de alt parte, subordonarea, pe vertical, a instituiilor n cadrul fiecruia din aceste subsisteme. Acest mod de organizare i funcionare a instituiilor care particip la realizarea procesului bugetar asigur prevenirea abuzului de putere din partea uneia sau a alteia dintre instituii. Apariia conflictului de interese ntre puterile statului se evit prin aceea c fundamentarea bugetului se face de ctre Guvern, iar aprobarea lui de ctre Parlament, precum i prin faptul c organismele publice din cadrul Guvernului care execut bugetul aprobat sunt supuse controlului financiar al unei instituii exterioare Guvernului (Curtea de Conturi), aceasta funcionnd sub autoritatea Parlamentului. 5.4. Principiile procedurii bugetare Dreptul bugetar, ca subramur a dreptului financiar, cuprinde normele care reglementeaz elaborarea bugetului public naional n toate componentele sale, cuantumul veniturilor i cheltuielilor cuprinse de ctre acesta, ct i resursele i destinaiilor cheltuielilor. Aa cum subliniaz Ioan Gliga, avnd acest obiect de reglementare juridic, dreptul bugetar nu se suprapune reglementrilor privind impozitele i celelalte venituri bugetare sau mprumuturile de stat. Aplicarea practic a normelor de drept bugetar se interfereaz ns cu aplicarea reglementrilor juridice referitoare la impozite, taxe i mprumuturi interne de stat, deoarece executarea bugetelor anuale de stat implic cu prioritate perceperea impozitelor i taxelor, realizarea celorlalte venituri bugetare i n funcie de necesiti mprumuturi de stat destinate completrii veniturilor din impozite, taxe etc., n vederea efecturii tuturor cheltuielilor prevzute n fiecare dintre aceste bugete. Legea finanelor publice nr. 500/2002 prevede, la capitolul II, c la baza elaborrii i execuiei bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale, bugetelor fondurilor speciale stau principiile: universalitii, publicitii, unitii, anualitii, specializrii bugetare, unitii monetare. Constatm c au aprut dou principii noi fa de Legea nr.72/1996 a finanelor publice, i anume: - principiul specializrii bugetare - principiul unitii monetare i nu s-a mai consacrat principiul echilibrului bugetar. n doctrin este recunoscut aplicarea i a altor principii ale dreptului bugetar, cum ar fi cel al neafectrii veniturilor bugetare. a) Principiul universalitii Presupune ca bugetul s cuprind toate veniturile i cheltuielile publice, deci toate veniturile i toate cheltuielile publice s se realizeze numai n cadrul bugetului

26

i nu n afara acestuia. Aplicarea acestui principiu are avantajul c permite cunoaterea exact a volumului total al veniturilor i cheltuielilor publice, precum i conexiunile dintre acestea. De asemenea, respectarea principiului universalitii bugetare permite controlul Parlamentului asupra cuantumului total al veniturilor i cheltuielilor publice. Acest drept al Parlamentului este asigurat prin adoptarea anual a legii bugetare, precum i prin normele juridice cuprinse n Legea finanelor publice. Potrivit prevederilor art. 8 din Legea nr. 500/2002: - alin. (1): Veniturile i cheltuielile se includ n buget n totalitate, n sumele brute - alin. (2): Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor, care au stabilite destinaii distincte. b) Principiul publicitii Aplicarea acestui principiu este un rezultat al democratizrii societii noastre. Potrivit acestuia, bugetul public n toate componentele sale, se aduce la cunotin tuturor celor interesai, opiniei publice. Astfel, prin mass-media, bugetul public, proiectul bugetului sau componentele eseniale ale acestuia sunt fcute cunoscute publicului larg i supuse analizei comentatorilor specializai. Cu ocazia dezbaterilor parlamentare sau n edinele consiliilor locale pentru bugetele locale, edine care au caracter public, au loc dezbateri asupra principalelor prevederi bugetare. Dup adoptarea legii cu privire la bugetul de stat sau bugetul asigurrilor sociale de stat, precum i a bugetelor locale, acestea se public n foaia oficial a statului Monitorul Oficial, respectiv Monitoarele judeelor, pentru bugetele locale, existnd posibilitatea cunoaterii prevederilor acestora. n mod similar se procedeaz i cu contul general de ncheiere a exerciiului bugetar. Art. 9 din Legea finanelor publice nr. 500/2002 prevede: Sistemul bugetar este deschis i transparent, acesta realizndu-se prin: a) dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora; b) dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor cu prilejul aprobrii acestora; c) publicarea n Monitorul oficial al Romniei, partea I a actelor normative de aprobare a bugetelor i conturilor anuale de execuie a acestora; d) mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului bugetului, exceptnd informaiile i documentele nepublicabile, prevzute de lege. c) Principiul unitii (unicitii) Aplicarea acestui principiu presupune nscrierea ntr-un singur document a tuturor veniturilor i cheltuielilor bugetare anuale i deci aprobarea n fiecare exerciiu financiar a unui singur buget, pentru a se asigura utilizarea eficient i normatizarea fondurilor publice (art.10 alin (1) din Legea nr. 500/2002). Acest principiu asigur o cunoatere clar, de ansamblu, a situaiei finanelor publice, a strii echilibrului bugetar. Multiplicarea bugetelor ar putea impieta asupra unei vederi de ansamblu privind veniturile i cheltuielile publice. Din punct de vedere politic, principiul unitii (unicitii) bugetare faciliteaz realizarea controlului Parlamentului i executarea puterii sale de decizie n materia finanelor publice.

27

Legea finanelor publice nr. 500/2002 prevede c: Toate veniturile reinute i utilizate n sistem extrabugetar, sub diverse forme i denumiri, se introduc n bugetul de stat, urmnd regulile i principiile acestui buget, cu excepia celor proprii ale instituiilor publice, precum i a celor pentru constituirea, potrivit legii, a fondurilor de stimulare a personalului. Veniturile i cheltuielile Fondului special pentru dezvoltarea sistemului energetic i ale Fondului special al drumurilor publice se introduc n bugetul de stat ca venituri i cheltuieli cu destinaie special, urmnd regulile i principiile acestui buget. n vederea respectrii principiilor bugetare, n termen de 3 ani de la data intrrii n vigoare a legii Guvernul va propune Parlamentului modificarea actelor normative pentru desfiinarea veniturilor i cheltuielilor cu destinaie special incluse n bugetul de stat. Existena fondurilor speciale, ca venituri publice constituite prin legi speciale prin care se stabilesc i destinaiile acestora, reprezint o derogare de la principiul unitii bugetare. Legea finanelor publice prevede urmtoarele: Bugetele fondurilor speciale aprobate prin legi speciale, care se constituie i se administreaz n afara bugetului de stat, sunt: bugetul Fondului pentru asigurrile sociale de sntate i bugetul asigurrilor de omaj. Aceste bugete se aprob ca anex la legea bugetului de stat i, respectiv, la legea bugetului asigurrilor sociale de stat. - Proiectele acestor bugete se elaboreaz de ctre Ministerul Finanelor Publice pe baza propunerilor ordonatorilor principali de credit responsabili cu gestionarea bugetelor respective. - Elaborarea, aprobarea i execuia acestor bugete se efectueaz potrivit legilor de constituire a acestora. n categoria bugetelor autonome, includem bugetele colectivitilor locale, elaborate n temeiul Legii finanelor publice locale, bugete care, spre deosebire de bugetul central sunt supuse aprobrii consiliilor locale judeene, municipale, oreneti sau comunale. d) Principiul anualitii Aplicarea acestui principiu presupune c Guvernul este autorizat de ctre Parlament s ncaseze venituri publice i s efectueze cheltuieli publice pe o durat de timp determinat, de un an (12 luni calendaristice) care corespunde exerciiului bugetar. n consecin, conform principiului anualitii, bugetul public trebuie aprobat n fiecare an de ctre Parlament. Anualitatea permite Parlamentului s examineze proiectul bugetului public i, odat cu acesta, s exercite i controlul asupra politicii executivului. n teoria finanelor, se apreciaz c execuia bugetului public, respectiv ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor autorizate pentru fiecare an bugetar, poate fi organizat n dou modaliti alternative: - sistemul exerciiului bugetar; - sistemul de gestiune bugetar. n ara noastr, Legea finanelor publice stabilete c exerciiul bugetar este anual, coincide cu anul calendaristic i se ncheie pe baza normelor metodologice elaborate de Ministerul Finanelor Publice. Toate operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an bugetar n contul unui buget aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv

28

(art. 11 alin. (2) din Legea nr. 500/2002). Pentru toi agenii economici i ali contribuabili, anul financiar are aceeai durat ca i exerciiul bugetar. Execuia bugetar se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an. Orice venit nencasat i orice cheltuial neefectuat pn la data de 31 decembrie se va ncasa sau se va plti, dup caz, n contul bugetului pe anul urmtor. Creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului sunt anulate de drept. Constituia Romniei, la art. 137 alin. (2) consacr principiul anualitii n elaborarea, aprobarea i executarea bugetului de stat i a celui al asigurrilor sociale de stat: Guvernul elaboreaz anual proiectul bugetului de stat i pe cel al asigurrilor sociale de stat, pe care le supune, separat, aprobrii Parlamentului. De la acest principiu este prevzut o singur excepie la alin. (3): Dac legea bugetului de stat i legea bugetului asigurrilor sociale de stat nu au fost adoptate cu cel puin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, se aplic n continuare bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat ale anului precedent, pn la adoptarea noilor bugete. e) Principiul specializrii bugetare Potrivit acestui principiu, veniturile bugetare trebuie nscrise n buget i aprobate de Parlament pe surse de provenien, iar cheltuielile publice care urmeaz s se efectueze, pe categorii, destinaii i n funcie de coninutul lor economic, potrivit clasificaiei bugetare (art. 12 din Legea nr. 500/2002). Pentru stabilirea corect a competenelor de aprobare a creditelor bugetare i pentru simplificarea muncii de elaborare i execuie a bugetului public, practica bugetar a iniiat o clasificare bugetar a veniturilor i cheltuielilor care reprezint matricea unitar n care sunt definite poziiile (posturile) fiecrui indicator bugetar. Clasificaia bugetar reprezint gruparea veniturilor i cheltuielilor bugetare ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare. Clasificarea bugetar trebuie s fie simpl, clar i s ofere o imagine privind: a) sursele de provenien a veniturilor, pe categorii, cu identificarea veniturilor fiscale, nefiscale, extraordinare etc.; b) destinaiile cheltuielilor, curente i de capital, precum i pe ramuri i domenii de activitate, pe ordonatorii de credite. Respectarea specializrii bugetare, prin clasificaia bugetar, presupune utilizarea creditelor bugetare n cadrul destinaiilor pentru care s-au aprobat, neadmindu-se virarea acestora de la un ordonator la altul sau de la un capitol de cheltuieli la altul. Virrile de credite bugetare, ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare la nivelul fiecrui ordonator de credite, se pot efectua, fiind de competena acestuia pentru bugetul propriu i pentru bugetele subordonate. f) Principiul unitii monetare Acest principiu bugetar a fost introdus prin textul art. 13 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice. Potrivit cerinelor principiului toate operaiunile bugetare se exprim n moned naional. Reamintim, n acest context, dispoziiile constituionale ale art. 136 alin. (2): Moneda naional este leul, iar subdiviziunea acestuia, banul. Aplicarea principiului unitii monetare reprezint un mijloc de asigurare a unitii de exprimare n materia executrii veniturilor i cheltuielilor bugetului public. 5.5. Reguli privind procedura bugetar

29

Potrivit legii privind finanele publice, Cheltuielile bugetare au o destinaie precis i limitat i sunt determinate de autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetare anuale. Nici o cheltuial nu poate fi nscris n bugete i nici angajat i efectuat din aceste bugete, dac nu exist baz legal pentru respectiv cheltuial. Nici o cheltuial din fonduri publice nu poate fi angajat, ordonanat i pltit dac nu este aprobat potrivit legii i nu are prevederi bugetare. Totodat, Legea finanelor publice, prevede reguli cu privire la limitele privind micorarea veniturilor i majorarea cheltuielilor. n acest sens se prevd urmtoarele reguli: n cazurile n care se fac propuneri de elaborare a unor proiecte de acte normative a cror aplicare atrage micorarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor aprobate prin buget, trebuie s se prevad i mijloacele necesare pentru acoperirea minusului de venituri sau creterea cheltuielilor. n acest scop Guvernul, prin ordonatorii principali de credite n domeniul crora se iniiaz proiecte de acte normative i Ministerul Finanelor Publice, va elabora fia financiar, care se ataeaz la expunerea de motive sau la nota de fundamentare, dup caz, ca document necesar pentru dezbaterea proiectului, i care va fi actualizat n concordan cu eventualele modificri intervenite n proiectul de act normativ. n aceast fi se nscriu efectele financiare asupra bugetului general consolidat, care trebuie s aib n vedere: a) schimbrile anticipate n veniturile i cheltuielile bugetare pentru anul curent i urmtorii 4 ani; b) ealonarea anual a creditelor bugetare, n cazul aciunilor multianuale; c) propuneri realiste n vederea acoperirii majorrii cheltuielilor; d) propuneri realiste n vederea acoperirii minusului de venituri. n cazul propunerilor legislative, Guvernul va transmite Camerei Deputailor sau Senatului, dup caz, fia financiar, n termen de 45 de zile de la data primirii solicitrii. Dup depunerea proiectului legii bugetare anuale la Parlament, pot fi aprobate acte normative numai n condiiile prevederilor legale, dar cu precizarea surselor de acoperire a diminurii veniturilor sau a majorrii cheltuielilor bugetare, aferente exerciiului bugetar pentru care s-a elaborat bugetul. TEST DE AUTOEVALUARE. 1. Enumerai principiile procedurii bugetare. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 27-29 2. Prezentai principiul specializrii bugetare. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................

30

 Rspunsul poate fi consultat la pagina 29 Rezumatul unitii de nvare Procesul bugetar, sub aspectul coninutului, reprezint ansamblul aciunilor i msurilor ntreprinse de instituiile competente ale statului, n scopul concretizrii politicii financiare aplicate de autoritatea guvernamental. Etapele consecutive ale procesului bugetar se refer la: a) elaborarea proiectului de buget; b) aprobarea bugetului; c) execuia bugetului; d) ncheierea execuiei bugetului; e) controlul execuiei bugetului; f) aprobarea execuiei bugetului. Procesul bugetar are urmatoarele caractere: - decizional; - democratica; - preponderent politic. Fundamentarea bugetului se face de ctre Guvern, iar aprobarea lui de ctre Parlament. Organismele publice din cadrul Guvernului care execut bugetul aprobat sunt supuse controlului financiar al unei instituii exterioare Guvernului (Curtea de Conturi), aceasta funcionnd sub autoritatea Parlamentului. La baza elaborrii i execuiei bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale, bugetelor fondurilor speciale stau urmatoarele principii: -principiul universalitii - toate veniturile i toate cheltuielile publice s se realizeze numai n cadrul bugetului i nu n afara acestuia. - principiul publicitii - bugetul public n toate componentele sale, se aduce la cunotin tuturor celor interesai, opiniei publice. - principiul unitii presupune nscrierea ntr-un singur document a tuturor veniturilor i cheltuielilor bugetare anuale i deci aprobarea n fiecare exerciiu financiar a unui singur buget, pentru a se asigura utilizarea eficient i normatizarea fondurilor publice - principiul anualitii - Guvernul este autorizat de ctre Parlament s ncaseze venituri publice i s efectueze cheltuieli publice pe o durat de timp determinat, de un an (12 luni calendaristice) care corespunde exerciiului bugetar. - principiul specializrii bugetare - veniturile bugetare trebuie nscrise n buget i aprobate de Parlament pe surse de provenien, iar cheltuielile publice care urmeaz s se efectueze, pe categorii, destinaii i n funcie de coninutul lor economic, potrivit clasificaiei bugetare - principiul unitii monetare - toate operaiunile bugetare se exprim n moned naionala.

5.6. Lucrare de verificare. Prezentai regulile privind procedura bugetar

31

Instruciuni privind testul de evaluare: - se folosete n primul rnd cursul, ns pentru un punctaj ridicat este necesar parcurgerea bibliografiei indicate. Criteriile de evaluare sunt: - claritatea exprimrii i absena formulrilor nesigure, - identificarea elementelor de coninut solicitate, - utilizarea bibliografiei precizate. 5.7. Bibliografie. Condor Ioan, Drept financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994; Gliga Ioan, Drept financiar public, Ed. ALL, Bucureti, 1995; Gaudement P., Finances publiques, tome I, Montchrestien, Paris, 1974 ; Vcrel I., Bercea F., Bistriceanu Gh., Stolojan T., Anghelache G., Bodnar M., Moteanu T., Finane publice, Editura didactic i pedagogic, Bucureti, 1992 ; Lzrescu Alexendru, Finane publice, Ed. Naional, 2000 ; Trotabas Louis, Finances publiques, Dalloz, Paris, 1964 ; Leon N., Finanele statului i conjunctura economic, Bucureti, 1994, Tipografia Bucovina ;. Leon G., Elemente de tiin financiar, vol. I, Tip. Cartea Romneasc, Cluj, 1925; aguna Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti, 2004; Tudor Marian, Iancu Daniela, Drghici Andreea, Drept financiar, Editura Universitii din Piteti, Piteti, 2009

32

UNITATEA DE NVARE 6: BUGETUL DE STAT. ETAPELE PROCEDURII BUGETARE

6.1. OBIECTIVE: .............................................................................................................................................. 33 6.2. ETAPELE PROCEDURII BUGETARE ............................................................................................... 33 6.2.1.Elaborarea proiectului bugetului de stat ...................................................................................... 33 6.2.2.Aprobarea i adoptarea proiectului de buget .............................................................................. 35 6.2.3. Execuia bugetului de stat ............................................................................................................ 43 6.2.4. Procedura ncheierii execuiei bugetare ..................................................................................... 57 6.2.5. Controlul execuiei bugetare ........................................................................................................ 60 6.2.6. Aprobarea execuiei bugetare ...................................................................................................... 60 REZUMATUL UNITII DE NVARE ................................................................................................................. 61 6.3. LUCRARE DE VERIFICARE......................................................................................................................... 62 6.4. BIBLIOGRAFIE. .......................................................................................................................................... 62

6.1. Obiective: - cunoaterea procesului bugetar n integralitatea etapelor acestuia; - stablirea cerinelor de ordin juridic cu privire la ntrebuinarea fondurilor publice; - identificarea i cunoaterea formelor de cntrol ale execuiei bugetare. 6.2. ETAPELE PROCEDURII BUGETARE Procedura bugetar presupune activitile ce se desfoar n timp, prin parcurgerea unor etape, care contribuie la finalizarea bugetului, n condiiile prevzute de lege. Etapele procedurii bugetare sunt: 1. Elaborarea proiectului bugetului de stat 2. Aprobarea i adoptarea bugetului de stat 3. Execuia bugetului de stat (realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor) 4. ncheierea exerciiului bugetar Aceste etape presupun respectarea principiilor prevzute n lege i analizate anterior. Ele se desfoar ntr-o anumit ordine logic i cronologic cu respectarea unor termene prevzute de lege. Procesul bugetar este complex, de amploare, de o importan covritoare pentru viaa public a unui stat, motiv pentru care n realizarea lui sunt implicate organele de specialitate, centrale ale statului, ministere, Ministerul Finanelor Publice, Guvernul i Parlamentul. 6.2.1.Elaborarea proiectului bugetului de stat Proiectul de buget este elaborat de Guvern, prin Ministerul Finanelor Publice pe baza: a) prognozelor indicatorilor macroeconomici si sociali pentru anul bugetar pentru care se elaboreaza proiectul de buget, precum si pentru urmatorii 3 ani; b) politicilor fiscale si bugetare; c) prevederilor memorandumurilor de finantare, ale memorandumurilor de intelegere sau ale altor acorduri internationale cu organisme si institutii financiare internationale, semnate si/sau ratificate;

33

d) politicilor si strategiilor sectoriale, a prioritatilor stabilite in formularea propunerilor de buget, prezentate de ordonatorii principali de credite; e) propunerilor de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor principali de credite; f) programelor intocmite de catre ordonatorii principali de credite in scopul finantarii unor actiuni sau ansamblu de actiuni, carora le sunt asociate obiective precise si indicatori de rezultate si de eficienta; programele sunt insotite de estimarea anuala a performantelor fiecarui program, care trebuie sa precizeze: actiunile, costurile asociate, obiectivele urmarite, rezultatele obtinute si estimate pentru anii urmatori, masurate prin indicatori precisi, a caror alegere este justificata; g) propunerilor de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum si de transferuri consolidabile pentru autoritatile administratiei publice locale; h) posibilitatilor de finantare a deficitului bugetar. Deosebit de important pentru armonizarea lucrrii i utilizarea eficient a resurselor bugetare este elaborarea proiectului de buget n raport cu rezultatele obinute n domeniile economico-sociale finanate de la buget. n acest scop, este obiectiv necesar structurarea cheltuielilor fiecrei agenii guvernamentale pe programe specifice atribuiilor acesteia, precum i formularea de criterii concrete de performan, adaptate la particularitile fiecrui sector de activitate, pentru evaluarea eficienei, eficacitii i economicitii programelor cu finanare bugetar i pe ansamblul bugetului. Spre deosebire de vechea reglementare, Legea finanelor publice nr. 500/2002 prevede o faz premergtoare i prealabil elaborrii proiectului bugetului de stat, bazat pe indicatori macroeconomici i sociali, la care ne-am referit, pe obiective ale politicii fiscale i bugetare pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i pentru urmtorii trei ani, care se comunic Guvernului mpreun cu limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de credite, urmnd ca acesta (Guvernul) s le aprobe pn la data de 15 mai i s informeze Comisiile pentru buget, finane i bnci ale Parlamentului, asupra principalelor orientri ale politicii sale macroeconomici i ale finanelor publice. Ministerul Finanelor Publice transmite ordonatorilor principali de credite, pn la data de 1 iunie a fiecrui an, o scrisoare cadru care s specifice contextul macroeconomic pe baza cruia se vor ntocmi proiectele de buget, metodologiile de elaborare a acestora, precum i limitele de cheltuieli aprobate de Guvern. Ordonatorii principali de credite au obligaia ca, pn la data de 15 iulie a fiecrui an, s depun la Ministerul Finanelor Publice propunerile pentru proiectul de buget i anexele la acesta, pentru anul bugetar urmtor, cu ncadrarea n limitele de cheltuieli i estimrile pentru urmtorii trei ani. Camera Deputailor i Senatul, cu consultarea Guvernului, i aprob bugetele proprii i le nainteaz Guvernului n vederea includerii lor n proiectul bugetului de stat. Autoritile administraiei publice locale au aceeai obligaie pentru propunerile de transferuri consolidate i de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat. Proiectele de buget i anexele acestora definitivate se depun la Ministerul Finanelor Publice pn la data de 1 august a fiecrui an. Ministerul Finanelor Publice examineaz proiectele de buget i poart discuii cu ordonatorii principali de credite asupra acestora. n caz de divergen hotrte Guvernul. Ministerul Finanelor Publice, pe baza proiectelor de buget ale ordonatorilor principali de credite i a bugetului propriu, ntocmete proiectul legii bugetului de stat

34

i proiectul bugetului de stat, pe care l depune la Guvern pn la data de 30 septembrie a fiecrui an. Guvernul analizeaz proiectul de buget de stat i legea bugetar i le nsuete. Odat finalizat, proiectul de buget se concretizeaz ntr-un pachet de documente care const n: - expunerea de motive i proiectul legii bugetului de stat. Expunerea de motive poate cuprinde sau poate fi chiar nlocuit de un raport consistent privind evoluiile economice din anul curent n plan mondial i naional, precum i principalele coordonate i prevederi ale politicii financiare, monetare, valutare i comerciale, reflectate n proiectul de buget. La rndul su, proiectul legii pentru aprobarea bugetului poate conine, pe lng prevederi legate direct de buget (volumul veniturilor cu defalcare pe destinaii) i unele propuneri de amendare temporar a cadrului legislativ n materie fiscal (modificarea unor cote de impozitare, a regimului de faciliti fiscale etc.) i/sau n domeniul cheltuielilor bugetare n scopul asigurrii stabilitii macroeconomice. - anexele la proiectul de lege bugetar, n care sunt reflectate structura veniturilor, pe diferite categorii de impozite, taxe i surse de natur nefiscal, precum i cea a cheltuielilor, pe agenii guvernamentale, iar n cadrul acestora n raport cu coninutul economic al cheltuielilor (curente, din care de personal i materiale, respectiv de capital). Totodat, pot constitui anexe la proiectul de lege i bugetele (veniturile, respectiv cheltuielile) unor fonduri speciale extrabugetare care opereaz, n general, pe un orizont de timp determinat, n baza unor legi specifice; - informaii documentare privind modul de fundamentare a bugetului, care sunt utile forului legislativ cu ocazia analizei i dezbaterilor n vederea aprobrii proiectului de lege privind bugetul de stat. Proiectul de buget, coninnd setul de documente enumerate mai sus, se transmite Parlamentului pentru aprobare. El reprezint concretizarea uneia dintre cele mai importante decizii ale puterii executive i este asumat de Guvern n ansamblul su, precum i de ctre fiecare membru component al Cabinetului. Ca urmare, n spiritul solidaritii guvernamentale, membrii Executivului au obligaia ca, alturi de ministrul finanelor, s susin, n cadrul dezbaterilor parlamentare, proiectul de buget n forma nsuit de Guvern. 6.2.2.Aprobarea i adoptarea proiectului de buget Potrivit dispoziiilor art. 62 alin. (2) lit. b) din Constituia Romniei: aprobarea bugetului de stat i a bugetului asigurrilor sociale de stat se realizeaz de ctre Camera Deputailor i Senat n edin comun. Aceast soluie constituional este menit s elimine blocajul din activitatea parlamentar. Proiectul legii de aprobare a bugetului de stat este depus la Parlament, de ctre Guvern, mpreun cu Raportul privind situaia economico-financiar a rii. Potrivit procedurii parlamentare, reglementat n temeiul autonomiei regulamentare de ctre cele dou Camere, etapele examinrii i aprobrii legii bugetului de stat sunt: - examinarea proiectului legii i a Raportului Guvernului de ctre comisiile permanente ale fiecrei Camere (comisia de buget-finane, bnci, sesizat n fond i alte comisii interesate); - avizele comisiilor permanente, inclusiv al celei juridice, se transmit comisiei permanente de buget-finane, bnci, mpreun cu eventualele amendamente formulate;

35

- comisiile de buget-finane ale celor dou Camere reunite ntocmesc un raport comun asupra proiectului de lege, care cuprinde toate amendamentele celorlalte comisii i formuleaz propuneri cu privire la adoptarea sau respingerea proiectului de lege, care se transmit plenului; - dezbaterea general a proiectului Legii de aprobare a bugetului de stat n plenul celor dou camere, pe baza raportului comun i n prezena iniiatorului; - dezbaterea pe articole a proiectului legii; - adoptarea Legii de aprobare a bugetului de stat pe baza votului de ansamblu, care poate fi deschis sau secret. Bugetele se aprob de Parlament pe ansamblu, pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate, dup caz, i pe ordonatorii principali de credite, pentru anul bugetar, precum i creditele de angajament pentru aciuni multianuale. Estimrile pentru urmtorii 3 ani reprezint informaii privind necesarul de finanare pe termen mediu i nu vor face obiectul autorizrii pentru anii bugetari respectivi. Pe parcursul dezbaterilor din Parlament, membrii acestuia, grupai n cadrul diferitelor formaiuni politice, propun amendamente la proiectul de buget. Prin acestea parlamentarii ncearc s satisfac ct mai multe din solicitrile cetenilor pe care-i reprezint i care le-au acordat votul, n baza unei anumite platforme politice electorale, n care alegtorii i-au regsit, ntr-o mai mare msur dect n alte programe, opiunile de natur economic, social, cultural, spiritual etc. n situaia n care Legea bugetului de stat nu a fost adoptat cu cel puin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, Guvernul ndeplinete sarcinile prevzute n bugetul anului precedent. Limitele lunare de cheltuieli nu pot depi, de regul 1/12 din prevederile bugetului anului precedent, cu excepia cazurilor deosebite, temeinic justificate de ctre ordonatorii principali de credite, sau, dup caz, 1/12 din sumele propuse n proiectul de buget, n situaia n care acestea sunt mai mici dect cele din anul precedent. Parlamentul adopt legea bugetar anual i legile de rectificare elaborate de Guvern, n contextul strategiei macroeconomice asumate de acesta. n cazul n care legea de adoptare a bugetului de stat, depus n termen legal, nu a fost adoptat de ctre Parlament pn cel trziu la date de 15 decembrie a anului anterior anului la care se refer proiectul de buget, Guvernul va solicita Parlamentului aplicarea procedurii de urgen. Legea bugetar anual prevede i autorizeaz, pentru anul bugetar, veniturile i cheltuielile bugetare, precum i reglementrile specifice exerciiului bugetar. Cuprinsul legii bugetului de stat: a) la venituri estimrile anului bugetar; b) la cheltuieli creditele bugetare determinate de autorizrile coninute n legi specifice n structura funcional i economic a acestora; c) deficitul sau excedentul bugetar, dup caz; d) reglementrile specifice exerciiului bugetar. Anexele legilor bugetare cuprind: - sintezele bugetelor dupa cum urmeaza: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat i bugetele fondurilor externe nerambursabile, aprobate prin lege; - bugetele ordonatorilor principali de credite i anexele la acestea; - sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i criteriile de repartizare a acestora.

36

- bugetele instituiilor publice finanate integral din bugetele prevzute de legea finantelor publice (bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetul fondurilor speciale, bugetul fondurilor externe), de ctre ordonatorul de credite ierarhic superior al acestora; - bugetele instituiilor publice care se finaneaz integral din venituri proprii, de ctre organul de conducere al instituiei publice i cu acordul ordonatorului de credite ierarhic superior; se aprob n termen de 15 zile de la data publicrii legii bugetare anuale sau a legii de rectificare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. Din momentul adoptrii sale de ctre Camerele reunite ale Parlamentului, proiectul legii bugetului devine lege (o lege ordinar i nu organic, nefiind nominalizat ca atare de ctre Constituie). Pentru a produce efecte juridice ns, legea trebuie supus promulgrii. Promulgarea legii se face n termen de cel mult 20 de zile de la primire de Preedintele Romniei. nainte de promulgare, Preedintele poate cere Parlamentului, o singur dat, reexaminarea legii. Dac Preedintele a cerut reexaminarea legii ori dac s-a cerut verificarea constituionalitii ei, promulgarea legii se face n cel mult 10 zile de la primirea legii adoptate dup reexaminare sau de la primirea deciziei Curii Constituionale, prin care i s-a confirmat constituionalitatea. Continutul bugetului de stat A. Structura veniturilor publice Bugetul public este alctuit din dou pri i anume: veniturile publice bugetare i cheltuielile publice bugetare. Veniturile publice bugetare sunt acele resurse bneti care se cuvin bugetului public i care n raport de modul de ncasare sunt grupate n venituri bugetare ordinare i venituri bugetare extraordinare. Aceste venituri publice, n funcie de sursa de formare pot fi grupate n : venituri odinare (curente) venituri extraodinare Veniturile ordinare sunt reprezentate de taxe i impozite (v. legea finanelor publice). Veniturile extraordinare sunt constituite din: mprumuturi (datorii publice), suplimentarea masei monetare aflate n circulaie printr-o nou emisiune monetar, emiterea de bani de tezaur i vnzarea unei pri din rezervele de aur ale statului. Veniturile publice curente (ordinare) se ncaseaz cu regularitate la buget, constituind o surs permanent care confer o anumit siguran. Din aceasta categorie fac parte: a) Veniturile fiscale care se compun din: impozitele directe impozitele indirecte veniturile de la ntreprinderile i domeniile statului Impozitele directe cuprind: - impozit pe profit - impozitul pe venit (din care se scad cotele i sumele defalcate din impozitul pe venit pentru bugetele locale) Impozitele indirecte cuprind: - taxa pe valoarea adaugat evideniindu-se taxa pe valoarea adaugat ncasata din care se scad sumele pentru bugetele locale - accize

37

- taxe vamale b) Veniturile nefiscale care cuprind venituri din capital realizate din vrsarea dividendelor pentru capitalul social al statului la societile comerciale, din veniturile de la instituiile publice i diverse alte venituri. Alturat de veniturile bugetare obinuite, n anumite situaii, tot la venituri nefiscale, se pot face ncasri de venituri ce au drept surs rambursarea mprumuturilor acordate de stat. Bugetul public cuprinde i o serie de venituri destinate s acopere o serie de cheltuieli neprevzute, care apar n cursul anului, acestea fomnd fondul de rezerv i fondul de investitii, ambele aflate la dispoziia guvernului. B. Structura cheltuielilor publice Caracterizare general Noiunea cheltuielilor publice n structura finanelor publice rezult din ansamblul normelor juridice care reglementeaz raporturile de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor publice. Cheltuielile publice presupun folosirea resurselor financiare ale statului, rezultate prin bugetul public, n scopul ntreinerii sau funcionrii autoritilor sau instituiilor de stat, ca i al desfurrii activitii de nvmnt, sntate, protecie social i alte activiti care trebuie finanate de ctre stat. Totodat cheltuielile publice cuprind, pe lnga cheltuielile care corespund interesului statului i pe cele efectuate de alte colectiviti, cum sunt asociaiile profesionale, culturale, sportive etc. Aceste cheltuieli distincte au caracter public deoarece sunt n interesul membrilor acestor colectivitati i sunt finanate din fonduri bneti constituite din contribuii bneti ale unor subiecte de drept (inclusiv statul prin buget) i din alte surse (inclusiv din venituri proprii). ntr-o concepie modern a tiinei finanelor publice se nelege c cheltuielile publice i bugetare au ca element distinct destinaia i utilizarea sumelor de bani i forma acestora. ntr-o serie de lucrri de drept financiar din Frana, se exprim teoria potrivit creia cheltuielile publice se refer la folosirea unei sume de bani de ctre persoane juridice (stat, institutie etc.), n scopul satisfacerii unei trebuine publice. Finanarea cheltuielilor publice are loc n cadrul unor raporturi juridice de finanare care se stabilesc ntre autoritile administrative cu atribuii de finanare din bugetele publice (ordonatorii de credite) i beneficiarii acestor surse publice utilizabile n cheltuielile publice. Finanarea cheltuielilor publice financiare presupune aprobarea proiectelor de cheltuieli publice, acordarea fondurilor aprobate, controlul ntrebuinrii acestor fonduri etc., precum i atribuii de sancionare administrativ i suspendare a finanrii n cazuri de nclcri ale disciplinei financiare. Unitile finanate astfel au dreptul de a cere i de a obine sumele necesare nzestrrii lor cu cldiri, instalatii, mijloace de transport etc., precum i pentru alte cheltuieli necesare desfurrii activitii specifice. Beneficiarii sunt obligai s utilizeze fondurile publice potrivit destinaiei, justificnd cheltuielile efectuate. Finanarea bugetar este definit ca fiind procedeul sau modul de ntreinere bneasc a instituiilor, ntreprinderilor sau organizaiilor de stat, realizat prin transmiterea sumelor de bani cuvenite cu titlu de credite bugetare la dispoziia organelor, instituiilor sau unitilor beneficiare, n mod nerambursabil, n vederea desfurarii activitii lor specifice, ca i n scopul acordrii drepturilor bneti ce revin altor subiecte de drept (v. mecanismul ordonatorilor de credite).

38

Finanarea poate fi bugetar, sau extrabugetar. Finanarea bugetar se caracterizeaz i se distinge prin nerambursabilitate, spre deosebire de creditarea extrabugetar (care se caracterizeaz prin formele de creditare prevazute de legile n acest sens n cadrul relaiilor financiare) al crui element esential i distinctiv (de finanarea bugetar) este rambursabilitatea. Finanarea bugetar se ncadreaz n cheltuielile prevazute n bugetele publice. Partea de cheltuieli a bugetului statului romn o reprezint cheltuielile social-culturale, pentru aprare naional i ordine public intern, pentru organele de stat, pentru aciuni economice i cercetare tiinific precum i pentru datoria public. La determinarea cheltuielilor publice se au n vedere: politica financiar a statului, numrul de salariai, reeaua de institutii publice n funciune, cele care urmeaz a se nfiina n noul exerciiu bugetar, folosirea bazei tehnice cu maxim eficien, asa cum este prevazut n legea finanelor publice. Clasificarea i evoluia cheltuielilor bugetare Criterii de clasificare a cheltuielilor publice: a) criteriul administrativ care se caracterizeaz prin determinarea instituiilor prin care se efectueaz cheltuielile publice; b) criteriul economic care este influenat de venitul naional i productivitatea realizat n economie. n raport de venitul naional, cheltuielile publice i bugetare se mpart n: * cheltuieli reprezentnd avansuri din venitul naional (ex. cheltuieli pentru construcia, dezvoltarea, modernizarea ntreprinderilor, regiilor autonome i altor uniti economice, productoare de bunuri materiale; cheltuieli pentru formarea rezervelor de stat). Aceste cheltuieli sunt considerate ca fiind productive. * cheltuieli constnd n consum de venit naional (ex. cheltuieli pentru funcionarea organelor autoritii statului, pentru ntreinerea armatei, nvmnt, etc.), considerate ca fiind neproductive (ntr-un anumit moment, fr a se analiza eficiena n viitor). c) dupa destinaia lor, cheltuielile publice i bugetare se clasific n: * cheltuieli pentru sntate public, nvmnt i educaie, asistena public i protecie social; * cheltuieli pentru economia naional; * cheltuieli destinate ntreinerii organelor statului, a celor care asigur ordinea public i forele armate. d) dup criteriul financiar, cheltuielile bugetare se clasific n: * definitive - sunt cele care se caracterizeaz prin distribuirea resurselor financiare; * temporare - denumite i operaiuni de trezorerie avnd n vedere modalitatea de derulare i anume prin conturi speciale de trezorerie - se caracterizeaz prin faptul c nu sunt urmate imediat de schimburi de marf (ex.Finantarea rambursrii mprumuturilor); * virtuale sau posibile - sunt cele pe care statul se angajeaz s le efectueze n anumite condiii (ex. Garaniile acordate de stat pot determina cheltuieli publice n cazul neachitrii creditului garantat de beneficiarul acestuia); * cheltuieli fr contraprestaie - care au caracter de subvenie sau finanare nerambursabil. Cheltuielile social-culturale sunt cele mai numeroase, resursele financiare ale statului fiind utilizate pentru urmtoarele domenii: nvmnt, sntate, asigurri

39

sociale, cultur, art, tineret i sport, refacerea i ocrotirea mediului nconjurator, meninerea echilibrului ecologic i altele. * Cheltuielile pentru nvmnt sunt determinate de necesitatea de instruire i sunt destinate nvmntului n toate formele (precolar, primar, gimnazial, liceal, postliceal, universitar i postuniversitar). Din acelai capitol de cheltuieli bugetare sunt finanate i instituiile de nvmnt. Cheltuielile pentru nvmnt sau investiiile n capital uman (cum mai sunt denumite) acoper o pondere esenial n bugetele statelor dezvoltate, tocmai datorit rolului i importanei acestor cheltuieli n timp. Aceste cheltuieli sunt finanate din bugetul Ministerului Educaiei Cercetrii i Inovarii, din bugetele locale (ntr-o anumit proporie potrivit legilor bugetelor locale) i din alte fonduri speciale precum i din veniturile acestor uniti de nvmnt, cum ar fi: taxe de admitere, de colarizare etc. (care completeaz cheltuielile curente de capital ale acestor investiii). * Cheltuieli pentru sntate sunt destinate meninerii n stare de funcionare a dispensarelor medicale, a policlinicilor, spitalelor, centrelor de recoltare a sngelui, precum i dezvoltrii i modernizrii acestora. Finanarea cheltuielilor se face din surse bugetare repartizate de la buget prin Ministerul Sntatii i Familiei, din surse proprii realizate din venituri obinute din prestarea unor activiti (analize, expertize etc.) precum i din fondul asigurrilor de sntate constituit prin contribuia angajailor i angajatorilor. * Cheltuielile pentru cultur i art asigur funcionarea Ministerului Culturii, ntreinerea i nzestrarea bibliotecilor, a muzeelor, instituiilor social-culturale i artistice i finanarea unor publicatii, spectacole. Proporia este mic. Sumele prevzute n buget pentru cheltuieli culturale i artistice reprezint, de regul, diferena dintre veniturile proprii i cheltuielile considerate necesare functionrii acestor instituii. * Cheltuielile bugetare pentru asisten i protecie social. Cheltuielile pentru asisten social sunt finanate de bugetul de stat i sunt utilizate pentru ntreinerea cminelor de btrni, cminelor de primire a minorilor cu situaii sociale deosebite, plii alocaiilor de stat pentru copii, pensiile i ajutoarele bneti acordate invalizilor de razboi i vduvelor de razboi, precum i urmailor acestora. Cheltuielile pentru protecia social a omerilor sunt destinate att acordarii ajutorului de somaj ct i finanrii unor aciuni de calificare i recalificare a omerilor i sunt finanate din fondul de somaj constituit din contribuia angajailor i angajatorilor. * Cheltuielile bugetare pentru activitatea sportiv i de tineret asigur funcionarea Ministerului Tineretului i Sportului i a tuturor oganelor cuprinse n structura organizatoric a acestuia i sunt suportate de la bugetul de stat la care se adaug veniturile realizate prin progane proprii (ex.organizarea de competiii cu taxe de intrare) sau alte sume dobndite din diferite surse (publicitate, sponsorizare etc.). * Cheltuielile pentru refacerea i ocrotirea mediului nconjurator sunt destinate pentru: - conservarea i mbuntirea condiiilor de sntate a oamenilor; - meninerea posibilitilor i condiiilor de via pentru generaiile viitoare - n special a resurselor naturale regenerabile - asigurndu-se astfel o dezvoltare durabil; - evitarea polurilor prin adoptarea unor msuri preventive;

40

- conservarea biodiversitii care nseamn eliminarea poluanilor, mentinerea ecosistemelor, a capacitii lor de functionare; - conservarea motenirii valorilor cultuale i istorice, prin indeprtarea polurii; - aplicarea msurilor coercitive mpotriva celor care ignor regulile de mediu i polueaz mediul n orice mod. Aceste cheltuieli se suport din surse bugetare prin bugetele publice anuale i din veniturile proprii obinute din prestarea unor activiti ctre teri. O alt categorie complex de cheltuieli publice este cea pentru aciuni economice i de cercetare stiintific, acestea cuprinznd cheltuielile repartizate pentru instituii sau activiti de cercetare tiintific, finanrile acordate diferitelor ramuri industriale, finanri pentru agricultur etc. Cheltuielile publice pentru aciuni economice, sunt determinate de funciile i scopurile statului care se manifest n dezvoltarea sistematic a ramurilor economiei naionale, potrivit legalitilor economice. n acest scop, statul aloc o bun parte din resursele sale bneti pentru ntreinerea aparatului bugetar, iar o alt parte este utilizat pentru: - sporirea fondurilor fixe pe calea investiiilor. Aici se include construirea de obiective industriale noi, precum i modernizarea celor existente. - readucerea fondurilor fixe partial uzate ntr-o stare de funcionare ct mai apropiat de cea initial, pe calea reparaiei capitale. - asigurarea ntreprinderilor nou create cu mijloace circulante proprii necesare i acoperirea necesarului de mijloacele circulante la ntreprinderile n funciune. - acoperirea unor diferene de pre (agricultura, energie, etc) - acoperirea cheltuielilor pentru finanarea aciunilor agronomice, zootehnice i veterinare, de gospodrie comunal etc. (ex. subvenionarea preului la ngraminte chimice, unele produse agricole, etc.) Organele financiare realizeaz planurile financiare ale ministerelor i ntreprinderilor n ceea ce privete necesitile de resurse bneti ale acestora, innd seama de condiiile concrete n care acestea i desfoar activitatea, precum i de necesitile lor de dezvoltare. n cursul anului aceste organe exercit un control asupa activitii unitilor economice i verific dac resursele financiare ce le-au fost repartizate pentru aceast destinatie au fost utilizate potrivit scopului determinat. Cheltuielile i subveniile pentru domeniul economic sunt prevzute n bugetele ministerelor de resort, grupnd un anumit numr de specii de cheltuieli, cum ar fi: - cheltuieli pentru rezerva de stat i pentru mobilizare; - cheltuieli pentru unitile vamale; - cheltuieli pentru diferene nefavorabile la importuri de bunuri necesare consumului intern (ex. diferene de curs valutar). - cheltuieli pentru activiti de integrare a nvmntului superior cu producia, proiectarea i pestarea de servicii. Statul efectueaz cheltuieli atunci cnd participa alturi de ali investitori la dezvoltarea unor ramuri industriale, avnd n vedere nevoile poporului i aprarea rii. De asemenea statul poate finana integral, din propriile surse financiare, cheltuielile de construire a unor ntreprinderi, n special cu caracter militar (care presupune o anumit confidenialitate).

41

i nu n ultimul rand, statul finaneaz cheltuielile de rscumparare a unor ntreprinderi de la ali proprietari, din considerente politice (unitatea prezentnd interes n activitatea statului) sau pentru a-i salva pe acetia de la faliment. Statul suport, pe lng cheltuieli bugetare, anumite investiii, cum ar fi cele pentru sistematizarea teritorial (ex. extinderea i ntreinerea drumurilor i podurilor, a reelei electrice, de gaze naturale, canalizare ap, etc.) determin un ajutor pentru investitori (care nu mai suport cheltuieli de aceast natur) acetia putnd utiliza resursele bneti disponibile n alte scopuri (urmate de profituri impozabile care constituie surse de venituri bugetare pe parcurs). Finanarea acestor investiii se realizeaz, potrivit legii din fondul central de dezvoltare economic constituit la nivelul unitilor administrativ- teitoriale (pentru cele de interes local) i din fondul propriu al unitilor constituit pentru modernizri, dezvoltri, amenajri, reutilri etc. (constituit din fondul de amortizare, mijloacele bneti realizate din vnzarea fondurilor fixe scoase din uz, mobilizarea resurselor interne i alte surse). Pentru datoria public sunt cuprinse la cheltuieli bugetare de stat dobnzile pentru mprumuturile de stat curente i ratele scadente pentru mprumuturile contractate n anii anteriori. Partea de cheltuieli a bugetului de stat cuprinde i cheltuielile conjunctural autorizate de Parlament prin legi bugetare anuale. Cheltuielile bugetare pentru autoritile publice i aprare n legea de aprobare a bugetului este prevzut un capitol separat de cheltuieli pentru ordinea public, pentru autoritile publice i pentru aprarea rii. Cheltuielile pentru ordinea public au destinaia similar cu cele pentru autoritile publice deoarece organele de stat care au atribuii de ordine public i securitate sunt autoriti publice. n acest sens cheltuielile pentru ordine public fac parte din cheltuielile pentru autoritile publice. Din cheltuielile bugetare pentru autoritile publice fac parte: - cheltuielile pentru finanarea presediniei statului (prin buget anual distinct) - cheltuieli pentru activiti legislative (prin bugete distincte ale Senatului i Camerei Deputailor); - cheltuieli pentru autoritile judectoreti (prin bugete distincte ale Ministerului Justiiei, Ministerului Public i Inaltei Curti de Casatie si Justitie); - cheltuielile pentru autoritile executive, ncepnd cu Guvernul Romaniei i continund cu fiecare minister i organ administrativ central; - cheltuieli pentru organele si autoritatile de administratie si ordine publica prin bugetele Ministerului Administratiei i Internelor i Serviciului Romn de Informaii. n structura acestor cheltuieli sunt evideniate cheltuielile curente i de capital. Finanarea autoritilor publice se face ca la instituiile publice finanate integral din bugetul public, avnd personalitate juridic, patrimoniu propriu, cont bancar i servicii financiar-contabile care ntocmesc anual buget de venituri i cheltuieli. Cheltuielile bugetare pentru aprarea rii (numite i cheltuieli militare) se mpart n: - cheltuieli directe (pentru ntreinerea i nzestrarea anual) - cheltuieli indirecte utilizate pentru: ndeprtarea unor consecine ale rzboaielor, despgubiri de rzboi, restituirea unor credite angajate pentru purtarea rzboaielor, plata pensiilor pentru invalizii de rzboi, orfani i vduve de rzboi

42

Cheltuielile bugetare pentru aprare sunt finanate din alocaii bugetare i surse proprii (obinute din valorificarea unor produse aflate n dotare sau efectuarea unor prestaii). Structura cheltuielilor publice Structura cheltuielilor publice o reprezint acele cheltuieli care aparin bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor locale. i cheltuielile bugetare sunt constituite din: a) Cheltuieli curente care cuprind: - cheltuieli de personal; - cheltuieli materiale i servicii; - subvenii; - prime; - transferuri; - dobnzi aferente datoriei publice i alte cheltuieli; - rezerva. b) Cheltuieli de capital; c) mprumuturi acordate; d) Rambursri de credite, pli de dobnzi i comisioane la credite, din acestea: - rambursri de credite externe - pli de dobnzi i comisioane la credite externe Alturat acestor categorii de cheltuieli, partea de cheltuieli a bugetului public cuprinde i cheltuieli care pot fi considerate conjuncturale, autorizate i ele de Parlament prin dispoziiile exprese ale legii bugetare anuale. Astfel de cheltuieli sunt destinate nlturarii unor efecte ale calamitilor naturale, stimulrii exportului de produse autohtone potrivit necesitilor de cretere a resurselor valutare etc. Partea veniturilor unui buget mpreun cu cea care reprezint cheltuielile aceluiai buget constituie bilanul bugetului. Un buget este echilibrat atta timp ct valoarea veniturilor este egal cu cea a cheltuielilor. Cnd veniturile depesc cheltuielile, bugetul este excedentar i invers, atunci cnd cheltuielile depesc veniturile bugetului se discut despre existena unui deficit bugetar. 6.2.3. Execuia bugetului de stat Dup promulgarea de ctre Preedinte, legea privind bugetul se public n buletinul oficial al rii, moment n care bugetul devine operaional, trecndu-se la execuia acestuia, care se realizeaz pe durata anului bugetar. Execuia bugetului const n ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor aprobate de forul legislativ. Prevederile bugetare privind veniturile reprezint limite minime de realizat, cu excepia veniturilor din mprumuturi, care constituie limite maxime de atins. La rndul lor, cheltuielile bugetare aprobate prin lege reprezint limite maxime, ce nu pot fi depite, instituiile publice care execut bugetul fiind obligate s respecte ntocmai destinaiile stabilite pentru fiecare alocaie bugetar. n execuie, existnd multiple particulariti de coninut i instituionale, execuia veniturilor bugetare este un proces distinct de execuia cheltuielilor bugetare. Monitorizarea operativ a execuiei bugetare se realizeaz, n general, printrun departament specializat n cadrul Ministerului Finanelor Publice, care sintetizeaz informaiile privind ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor. Obiectivul principal

43

al acestei structuri instituionale este de a menine, pe parcursul execuiei bugetare, raportul dintre venituri i cheltuieli n limitele aprobate prin legea bugetar, asigurndu-se astfel echilibrul financiar i cel monetar. Procedura execuiei bugetare este format din urmtoarele faze: - repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare; - execuia de cas bugetar; - realizarea veniturilor bugetare; - efectuarea cheltuielilor bugetare. Noiune. Competene. Responsabiliti Procedura execuiei bugetului de stat cuprinde acte juridice i operaiuni prin care se realizeaz veniturile publice i se efectueaz cheltuielile publice. Cu alte cuvinte, execuia bugetului de stat presupune ncasarea integral i la termen a impozitelor, taxelor i a celorlalte venituri publice i efectuarea cheltuielilor publice n concordan cu destinaiile stabilite. Legea bugetar anual este cea care st la baza executrii bugetului de stat, proces care ncepe dup adoptarea sa de ctre Parlament; ntreaga rspundere pentru aducerea la ndeplinire a autorizaiei parlamentare revine Guvernului care, prin instituiile specializate, asigur realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor. Realizarea veniturilor constituie o obligaie pentru Guvern, iar executarea cheltuielilor bugetare pn la nivelul aprobat constituie un drept al acestuia. Executarea bugetului se subordoneaz, cel puin teoretic, regulii conform creia trebuie s se acioneze pentru identificarea tuturor resurselor de venituri i ncasarea n totalitate a drepturilor cuvenite statului i pentru efectuarea cheltuielilor n limitele i condiiile stabilite, urmrindu-se evitarea deturnrii fondurilor de la destinaia lor bugetar legal, prevenirea risipei i abuzurilor. Instituiile care au competena legal pe linia execuiei bugetului de stat sunt: A. Guvernul exercit conducerea general a execuiei bugetelor centrale. Conducerea general a administraiei publice implic i rspunderea pentru realizarea prevederilor bugetare, scop n care Guvernul examineaz periodic situaia financiar pe economie, execuia bugetar i stabilete msuri pentru meninerea sau mbuntirea echilibrului bugetar. Tot prin legea bugetar, Guvernului i s-a stabilit competena de a aproba modificri n structur i ntre ordonatorii principali de credite cu ncadrarea n nivelul total al intrrilor de credite externe, n funcie de derularea programelor de mprumut extern, aprobate potrivit legii. De asemenea, prin legile bugetare anuale, Guvernul poate fi autorizat pentru a efectua i/sau urmri: - contractarea unor mprumuturi pentru finanarea deficitului bugetului de stat, precum i pentru refinanarea datoriei publice interne, ale crei rate sunt scadente n anul bugetar de referin; - folosirea ca resurse de rambursare a datoriei publice preluate de ctre stat a sumelor provenite din vnzarea aciunilor pe care statul le deine la societile comerciale; - aprobarea aciunilor i categoriilor de cheltuieli pentru care se vor putea efectua pli n avans din fondurile publice ale noului an bugetar, n vederea accelerrii procesului investiional, mbuntirea infrastructurii n transporturi, precum i pentru achiziii de bunuri, realizarea de lucrri sau prestri de servicii i executarea contractelor de cercetare tiinific;

44

- propuneri de rectificare a bugetului de stat, ca urmare a schimbrilor intervenite n evoluia indicatorilor macroeconomici, a unor msuri fiscale adoptate legislativ i a altor cauze justificate; - contractarea de mprumuturi externe n numele i n contul statului pentru realizarea programelor de dezvoltare, restructurare economic, realizarea altor obiective sau aciuni de interes public, crearea i meninerea rezervei valutare a statului, asigurarea resurselor necesare nlturrii efectelor determinate de calamiti naturale sau n alte cazuri de for major. B. Ministerul Finanelor Publice exercit atribuii importante, ca: - repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor din bugetul de stat, pe capitole de clasificaie bugetare; - deschiderea creditelor bugetare i alimentarea cu fonduri a conturilor bancare deschise pentru ordonatorii principali de credite; - acordarea fondurilor de la bugetul de stat se face n limita creditelor bugetare i potrivit destinaiilor aprobate, n raport de gradul de folosire a resurselor puse la dispoziie anterior, cu respectarea dispoziiilor legale care reglementeaz efectuarea cheltuielilor respective; - efectuarea transferurilor ctre autoritile colectivitilor locale, n limitele prevzute n bugetul de stat, n funcie de necesitile execuiei bugetare; - efectuarea i controlul preventiv i de gestiune asupra veniturilor i cheltuielilor publice, precum i controlul de gestiune asupra patrimoniului public; - conducerea trezoreriei naionale. C. Ordonatorii de credite sunt conductorii instituiilor publice care primesc credite bugetare prin Legea bugetului de stat. Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuielile strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii de credite sunt de 3 grade: I. Ordonatori principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale sunt conductorii autoritilor publice, minitrii i conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, conductorii autoritilor administrative autonome. La Camera Deputailor i la Senat, ordonatorii principali de credite sunt secretarii generali ai acestora. Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale pe unitile ierarhic inferioare n raport cu sarcinile acestora cuprinse n bugetele respective i aprob efectuarea cheltuielilor din bugetul propriu cu respectarea dispoziiilor legale. II. Ordonatorii secundari de credite sunt conductori ai instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite care aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii i a celor din bugetele fondurilor speciale, cu respectarea dispoziiilor legale i repartizeaz creditele bugetare aprobate pe unitile ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatorii teriari de credite. III. Ordonatorii teriari de credite sunt conductori de instituii publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite sau ordonatorilor secundari de credite care utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru realizarea sarcinilor instituiilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate n condiiile stabilite prin dispoziii legale.

45

Ordonatorii principali de credite pot delega dreptul de a aproba folosirea i repartizarea creditelor bugetare nlocuitorilor de drept, precum i altor persoane mputernicite n acest scop. Ordonatorii de credite bugetare rspund de respectarea dispoziiilor legale n utilizarea creditelor, folosirea cu eficien a sumelor primite de la bugetul de stat, de integritatea bunurilor ncredinate unitii pe care o conduc, organizarea i inerea la zi a contabilitii, precum i de prezentarea la termen a drilor de seam contabile asupra execuiei bugetare. Conform Legii a finanelor publice: Ordonatorii principali de credite vor repartiza creditele bugetare, dup reinerea a 10% din prevederile aprobate acestora, pentru asigurarea unei execuii bugetare prudente, cu excepia cheltuielilor de personal i a celor care decurg din obligaii internaionale, care vor fi repartizate integral. Repartizarea sumelor reinute n proporie de 10% se face n semestrul al doilea, dup examinarea de ctre Guvern a execuiei bugetare. Dup cum am prezentat, ordonatorii principali de credite i ordonatorii secundari de credite au pe lng atribuii legate de ntrebuinarea sumelor aprobate pentru instituiile proprii i atribuii de repartizare a alocaiilor bugetare pe instituii aflate n relaii de subordonare. n coninutul acestor raporturi de subordonare exist i drepturi ale ordonatorilor principali de credite i respectiv ale ordonatorilor secundari de credite de a verifica modul de respectare a disciplinei bugetare i financiare de ctre ordonatorul subordonat. n situaia n care se constat nclcarea normelor legale, ordonatorii supraordonai pot aplica sanciuni subordonai, cum ar fi, de exemplu, neacordarea de noi alocaii bugetare sau retragerea alocaiilor bugetare acordate. Alturi de aceste msuri de ordin financiar cei vinovai i pot atrage rspunderea disciplinar administrativ sau de alt natur. Ordonatorii de credite rspund, potrivit legii, de: a) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate i aprobate potrivit prevederilor legale; b) realizarea veniturilor; c) angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare; d) integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc; e) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare; f) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice; g) organizarea evidenei programelor, inlcusiv a indicatorilor afereni acestora; h) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform prevederilor legale. Repartizarea veniturilor i cheltuielilor bugetare pe trimestre i pe ordonatori de credite Pentru organizarea execuiei bugetului de stat, un rol important l are repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor publice stabilite prin legea bugetar anual. Potrivit legii: Veniturile i cheltuielile aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor externe nerambursabile i bugetele

46

instituiilor publice autonome se repartizeaz pe trimestre, n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor, de termenele i posibilitile de asigurare a surselor de finanare a deficitului bugetar i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor publice cu respectarea celor trei factori asigur realizarea echilibrat a bugetului de stat i a bugetelor prevzute n lege, deoarece prin ea se pot surprinde eventuale disproporii dintre veniturile i cheltuielile anumitor trimestre i se procedeaz la repartizarea cheltuielilor publice n funcie de proporia realizrii veniturilor publice n fiecare trimestru. Aprobarea repartizrii pe trimestre a veniturilor i a cheltuielilor bugetare este dat n competena: a) Ministerului Finanelor Publice: pe capitole de cheltuieli i n cadrul acestora, pe titluri, la propunerea ordonatorilor principali de credite; pe capitole i subcapitole la venituri i pe capitole i n cadrul acestora, pe titluri de cheltuieli, pentru bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, la propunerea ordonatorilor principali de credite; pentru sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i pentru transferurile din bugetul de stat ctre bugetele locale la propunerea ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale, transmise de direciile generale ale finanelor publice ale Ministerului Finanelor Publice; b) ordonatorii principali de credite, pentru celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor secundari de credite bugetare sau ale ordonatorilor teriari de credite, dup caz; c) ordonatorii secundari de credite, pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor teriari de credite bugetare. Totodat, legea privind finanele publice prevede: Creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale pot fi folosite, la cererea ordonatorilor principali de credite, numai dup deschiderea de credite, repartizarea creditelor bugetare i/sau alimentarea cu fonduri a conturilor deschise pe seama acestora. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor este justificat de faptul c, datorit specificului activitilor i aciunilor social-economice, indicatorii financiari nu se pot repartiza n mod egal pe semestrele, trimestrele sau lunile anului i deci veniturile i cheltuielile nu se pot realiza ori efectua n mod uniform n cursul anului bugetar. n acest sens, exist uniti economice a cror activitate se desfoar ntrun ritm relativ constant n tot cursul anului (n industrie, transporturi, telecomunicaii), dar, n cazul acestora, cu diferenieri ale volumului produciei de la un trimestru la altul. De asemenea, exist uniti economice unde diferenele de la un trimestru la altul sau de la o perioad la alta sunt mai mari (construcii, comer etc.). n fine, exist i uniti economice la care specificul activitii impune efectuarea de cheltuieli n unele trimestre ale anului, urmnd ca producia i respectiv veniturile s fie realizate n alte trimestre (agricultur). n cazul instituiilor publice finanate de la bugetul de stat (instituii bugetare), pot exista instituii cu un ritm constant de efectuare a cheltuielilor (organele puterii i administraiei de stat, judectoreti, procuraturii, sntii etc.), precum i instituii care au cheltuieli mai mari n unele trimestre i mai mici n altele (nvmnt, cultur, asigurri sociale etc.) Aceste situaii se vor reflecta, desigur, n procesul de realizare a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor, determinnd unele dereglri n execuia echilibrat a bugetului public naional. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare se face n scopul stabilirii unui echilibru, n cadrul fiecrui trimestru, ntre

47

veniturile i cheltuielile bugetare i pentru a se evita eventualele diferene ntre volumul veniturilor i cel al cheltuielilor. n cazul n care apar totui, n cursul execuiei bugetare, asemenea diferene, ele se vor acoperi din aa numitele surse n completare, adic fondurile de rezerv bugetar. De asemenea, atunci cnd situaiile concrete permit, se pot trece unele categorii de cheltuieli n trimestrele urmtoare, n care exist posibiliti de acoperire, prin veniturile ce se vor realiza. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare impune organelor financiar-bancare, organelor centrale ale administraiei de stat i agenilor economici obligaia de a realiza, la termen i n cuantumul prevzut, indicatorii financiari, aceasta fiind condiia esenial pentru execuia echilibrat, n cursul anului, a bugetului public naional. Modificarea destinaiei creditelor bugetare Legea finanelor publice prevede c: Prin legile bugetare anuale se prevd i se aprob credite bugetare pentru cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar, precum i structura funcional i economic a acestora. Creditele bugetare aprobate sunt autorizate pe durata exerciiului bugetar. Alocaiile pentru cheltuielile de personal, aprobate pe ordonatori principali de credite i, n cadrul acestora, pe capitole, nu pot fi majorate i nu pot fi virate i utilizate la alte articole de cheltuieli. Creditele bugetare aprobate pentru un ordonator principal de credite nu pot fi virate i utilizate pentru finanarea altui ordonator principal de credite. De asemenea, creditele bugetare aprobate la un capitol nu pot fi utilizate pentru finanarea altui capitol. Structura funcional grupeaz cheltuielile dup destinaia lor pentru a evalua alocarea fondurilor publice unor activiti sau obiective care definesc necesitile publice. Structura economic grupeaz cheltuielile dup natura i efectul lor economic. Utilizarea creditelor bugetare n alte scopuri dect cele aprobate legal atrage rspunderea juridic a celor vinovai. Normele juridice mai sus enumerate au caracter imperativ, fiind edictate n scopul instituirii unei discipline riguroase n execuia bugetar. Situaia economic i social poate cunoate evoluii fa de parametri avui n vedere la momentul constituirii i aprobrii bugetului, care impun adaptarea prevederilor acestuia la noile condiii, deci modificarea destinaiei iniiale a creditelor bugetare. n practica execuiei bugetare se cunosc urmtoarele mijloace de modificare a destinaiei creditelor bugetare: a) Virrile de credite bugetare Un prim tip de modificare privete virrile de credite bugetare ntre subdiviziunile clasificaiei bugetare. Astfel, virrile de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, care nu contravin prezentului articol sau legii bugetare anuale, sunt n competena fiecrui ordonator principal de credite, pentru bugetul propriu i bugetele instituiilor subordonate, i se pot efectua n limita a 10% din prevederile capitolului bugetar la nivelul ordonatorului principal de credite, care urmeaz a se suplimenta, cu cel puin o lun nainte de angajarea cheltuielilor. Totodat, pe baza justificrilor corespunztoare virrile de credite de la un capitol la alt capitol al clasificaiei bugetare, precum i ntre programe se pot efectua n limita de 10% din prevederile capitolului bugetar, la nivelul ordonatorului principal

48

de credite i, respectiv, de 5% din prevederile programului, care urmeaz a se suplimenta, cu cel puin o lun nainte de angajarea cheltuielilor, cu acordul Ministerului Finanelor Publice. Virrile de credite bugetare, n condiiile de mai sus, se pot efectua ncepnd cu trimestrul al III-lea al anului bugetar. Aceste virri se efectueaz dac nu contravin prezentului articol, legilor bugetare sau legilor de rectificare. De asemenea sunt interzise virrile de credite bugetare de la capitolele care au fost majorate din fondurile de rezerv bugetar i de intervenie la dispoziia Guvernului. Propunerile de virri de credite bugetare sunt nsoite de justificri, detalieri i necesiti privind execuia, pn la finele anului bugetar, a capitolului i subdiviziunii clasificaiei bugetare de la care se disponibilizeaz i, respectiv, a capitolului i subdiviziunii clasificaiei bugetare la care se suplimenteaz prevederile bugetare. Ordonatorii principali de credite transmit lunar Ministerului Finanelor Publice, n termen de 5 zile de la nchiderea lunii, situaia virrilor de credite bugetare aprobate, potrivit instruciunilor aprobate de Ministerul Finanelor Publice. b) Transferarea creditelor bugetare n situaiile n care, n timpul exerciiului bugetar, pe baza dispoziiilor legale, au loc treceri de uniti, aciuni sau sarcini de la un ordonator principal de credite la altul sau n cadrul aceluiai ordonator principal de credite, Ministerul Finanelor Publice este autorizat s introduc modificrile corespunztoare n bugetele acestora i n structura bugetului de stat, fr afectarea echilibrului bugetar i a Fondului de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului. Aceste treceri determin, n mod normal, i transferarea sumelor aprobate pentru finanarea respectivelor uniti, obiective sau aciuni. Transferarea sumelor bugetare, justificat de trecerile legale ale unor uniti, obiective i aciuni de la o parte la alta a bugetului administraiei centrale de stat, se poate efectua numai la nceputul trimestrului anului bugetar. c) Suplimentarea creditelor bugetare Pe parcursul execuiei bugetului public pot apare nevoi publice stringente, neavute n vedere la construcia iniial a bugetului: obiective noi importante, calamiti naturale. n aceste condiii este necesar suplimentarea creditelor bugetare, msur dispus ca urmare a unei analize politico-administrative. n acest scop, n bugetul de stat se nscriu: Fondul de rezerv bugetar, la dispoziia Guvernului i Fondul de intervenie, la dispoziia Guvernului, care se utilizeaz pe baz de hotrri ale acestuia, n vederea finanrii, potrivit dispoziiilor legale, a aciunilor sau sarcinilor nou intervenite n cursul anului n bugetul de stat i n bugetele locale, cu meninerea echilibrului bugetar, respectiv pentru nlturarea efectelor unor calamiti naturale. n cursul exerciiului bugetar, legea bugetar anual poate fi modificat prin legi rectificate, care se prezint Parlamentului cel mai trziu pn la 30 noiembrie. d) Blocarea creditelor bugetare Prin Legile bugetare anuale se pot bloca o parte din creditele bugetare aprobate ordonatorilor principali de credite, n vederea meninerii echilibrului bugetar aprobat i cheltuirii cu eficien i eficacitate a fondurilor publice. Cu ocazia controalelor efectuate, Curtea de Conturi poate cere blocarea creditelor bugetare, iar Ministerul Finanelor Publice poate bloca sau reduce, utilizarea unor credite constatate ca fiind fr temei legal sau fr justificare n bugetele ordonatorilor principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor

49

sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale. Legea privind finanele publice prevede: Ordonatorii principali de credite pot dispune retragerea creditelor bugetare deschise i neutilizate din conturile proprii sau ale instituiilor subordonate numai n cazuri temeinic justificate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice, anterior datei de 25 a fiecrei luni. Alocaiile bugetare rmase nefolosite la sfritul primelor trei trimestre ale anului bugetar reprezint, n fapt, disponibile, care n cursul anului pot fi trecute fie la fondurile de rezerv destinate unor cheltuieli noi, fie folosite pentru cheltuielile trimestrului urmtor al aceluiai an, prin deblocare. Pentru unitile finanate de la bugetul administraiei centrale de stat, Ministerul Finanelor Publice poate aproba folosirea sumelor blocate n trimestrul urmtor, la cererea justificat a ordonatorilor principali. Potrivit prevederilor legale, se trec la Fondul de rezerv bugetar al bugetului administraiei centrale de stat urmtoarele: a) disponibilitile blocate din alocaiile bugetare pentru retribuirea muncii, inclusiv impozitul pe fondul de retribuire i contribuia pentru asigurrile sociale de stat; b) disponibilitile blocate de la sumele bugetare pentru care s-a solicitat i nu s-a primit, n termen de 45 de zile de la ncheierea trimestrului, aprobarea de folosire n perioada urmtoare; c) disponibilitile aprute n cursul anului, ca urmare a nerealizrii unor obiective sau aciuni care au stat la baza aprobrii fondurilor bugetare; d) alte asemenea disponibiliti prevzute n mod expres prin acte normative. e) Anularea creditelor bugetare Ordonatorii principali de credite au obligaia de a analiza lunar necesitatea meninerii unor credite bugetare pentru care, n baza unor dispoziii legale sau a altor cauze, sarcinile au fost desfiinate sau amnate, i de a propune Ministerului Finanelor Publice anularea creditelor respective. Pentru ultima lun a anului bugetar termenul limit pentru transmiterea propunerilor ordonatorilor principali de credite, de anularea creditelor este 10 decembrie. Cu creditele bugetare anulate la ordonatorii principali de credite, finanai din bugetul de stat, se majoreaz Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului prevzut n bugetul de stat. Tot o situaie de anulare este reglementat de legea finanelor care prevede: Creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului sunt anulate de drept. TEST DE AUTOEVALUARE. 1. Prezentai structura veniturilor fiscale. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 37 2. Cnd intervine suplimentarea creditelor bugetare. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului.

50

............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 49 Procedura realizrii veniturilor bugetare Realizarea veniturilor anuale ale bugetului de stat este supus cerinelor de legalitate n primul rnd n sensul de a se urmri ncasarea numai a impozitelor, taxelor i a celorlalte venituri cuprinse n sinteza veniturilor anuale i specificate n lista impozitelor, taxelor i a celorlalte venituri bugetare, sintezele i listele de acest fel fcnd parte din documentaia anexat fiecrei legi bugetare anuale. Aceast realizare constituie premisa elementar a efecturii cheltuielilor programate pe acelai exerciiu bugetar i deci este condiia primordial a execuiei conforme a ntregului buget anual de stat. Astfel c, n realizarea veniturilor bugetare trebuie avute n vedere urmtoarele: - nici un impozit, tax sau alte obligaii de natura acestora nu pot fi ncasate, dac nu au fost stabilite prin lege; - lista impozitelor i taxelor, precum i a cotelor acestora, se aprob prin legea bugetar anual; - inadmisibilitatea perceperii sub orice titlu ori sub orice denumire, de contribuii directe sau indirecte, n afara celor stabilite de Parlament. Realizarea veniturilor bugetului de stat const n ncasarea integral i la termenele stabilite a veniturilor bugetare. Prin urmare, n realizarea veniturilor bugetare sunt necesare dou condiii: ncasarea la termen i n cuantumul prevzut. Reunirea cumulativ a celor dou condiii n realizarea veniturilor bugetare este determinat pentru finanarea obiectivelor i a aciunilor prevzute la capitolul cheltuieli bugetare. ncasarea la termenele prevzute a veniturilor bugetare este condiionat de corelarea termenelor de realizare a veniturilor prevzute n bugetele de venituri i cheltuieli cu termenele de plat stabilite prin acte normative, pentru fiecare venit bugetar n parte. n realizarea veniturilor bugetare sunt necesare o serie de acte i operaiuni, i anume: 1. Identificarea veniturilor i bunurilor impozabile i taxabile i stabilirea obligaiilor fa de bugetul de stat. Aceasta se realizeaz prin unele metode, adic: a) calcularea obligaiilor bugetare datorate chiar de ctre subiectele pltitoare metod utilizat n cadrul veniturilor bugetare datorate de agenii economici; b) calcularea i reinerea obligaiilor bugetare de ctre terul pltitor, pentru unele venituri datorate de persoane fizice: impozitele pe venituri datorate de persoane fizice meseriai, pentru livrri de marf, executri de lucrri i prestri de servicii, precum i impozitul pe veniturile oamenilor de tiin, litere, art i cultur, care se calculeaz i se rein de ctre societile comerciale prin care i-au valorificat operele; c) calcularea obligaiilor bugetare, de ctre organele financiare locale, metod folosit pentru taxele i impozitele datorate de ctre persoanele fizice. 2. ncasarea veniturilor bugetare realizate n urma plii de ctre subiectele pltitoare a sumelor datorate bugetului de stat.
51

ncasarea veniturilor se face prin unitile operative ale societilor bancare, organele financiare locale, precum i alte organe, instituii ori persoane (casele colectorilor speciali, casieriile comunale) mputernicite special n acest scop. Casele colectorilor speciali sunt instituii speciale, autorizate de Ministerul Finanelor Publice s fac ncasri pentru bugetul administraiei centrale de stat, pe care le vars periodic la Banca Naional. Asemenea instituii sunt: unitile vamale, uniti ale Ministerului Afacerilor Externe i ale Ministerului de Interne, pentru taxele consulare, Comisia de arbitraj de pe lng Camera de Comer i Industrie, pentru ncasarea taxelor arbitrare n litigiile soluionate de acestea. Menionm c aceste instituii nu pot ncasa alte venituri, dect cele pentru care au fost autorizate. Persoanele fizice pot remite direct Bncii Naionale sau prin mandat potal sumele datorate bugetului de stat. De asemenea, persoanele fizice, pe baz de convenie, pot deschide conturi curente personale la C.E.C., urmnd ca unitile s vireze la bugetul de stat din disponibilul aflat n aceste conturi. Ct privete mecanismul veniturilor bugetare, acesta este alctuit din: metode de ncasare, forme de decontare, documentaia folosit pentru realizarea veniturilor, filiera parcurs de sumele nacasate, pn ajung n contul bugetului de stat. ncasarea veniturilor bugetului de stat se realizeaz prin: a) Plata prin virament (metoda plii directe), utilizat de ctre agenii economici, care vor dispune virarea, din contul lor de la banc n contul bugetului de stat, a sumelor ce reprezint venituri datorate bugetului de stat. Potrivit metodei plii directe, calcularea sumelor datorate se face de ctre nsi unitile pltitoare, ele fiind, n acelai timp, responsabile pentru vrsarea sumelor la termen i n cuantumul prevzut. Organele financiar-bancare au obligaia de a verifica exactitatea calculelor i respectarea termenelor de vrsare. b) Plata n numerar, utilizat n general de ctre persoanele fizice. Plile se fac fie pe baza actelor emise de ctre organele financiare, fie pe baza unei declaraii date de cel care face plata. De asemenea, pentru veniturile realizate prin societile comerciale, se aplic metoda reinerii i vrsrii (stopajul la surs). Potrivit acestei metode, unitile care fac pli ctre persoane fizice, sub diverse forme (plata drepturilor de autor, a onorariilor de expertiz, a drepturilor cuvenite colaboratorilor externi, plata colaborrii la ziare, reviste, emisiuni radio i televiziune etc.), au obligaia s calculeze impozitele legale, s le rein i s le vireze periodic n contul bugetului de stat. c) Plata prin aplicarea i anularea de timbre mobile fiscale pe actele solicitate. Emisiunea de timbru fiscal este n competena Ministerului Finanelor Publice. Timbrele fiscale sunt puse n vnzare prin unitile potale, care, la rndul lor, se folosesc att de reeaua proprie, ct i de unitile comerciale. 3. Urmrirea realizrii veniturilor bugetare a treia categorie de acte i operaiuni necesare pentru realizarea veniturilor bugetului de stat cuprinde o serie de msuri iniiate de organele financiar-bancare, n vederea asigurrii integrale i la termenele prevzute a tuturor veniturilor bugetare. Urmrirea realizrii veniturilor bugetare se face att de organele care au dreptul de a le ncasa, ct i de organele care nu ncaseaz direct veniturile bugetare, adic Ministerul Finanelor Publice i organele financiare locale, de pe lng primrii i prefecturi. n procesul ncasrii veniturilor bugetare pot s apar venituri ncasate fr s cunoasc veriga bugetar creia i sunt destinate sau subdiviziunea clasificaiei bugetare n care trebuie nscrise. Aceste venituri se nregistreaz provizoriu ntr-un cont de venituri neclarificate, urmnd ca, ntr-un anumit termen (de regul pn la o lun), situaia lor s fie clarificat i s fie nregistrate n conturile bugetare

52

respective. n cazul n care nu se reuete identificarea veniturilor n cauz, acestea vor fi trecute n contul ncasri din diverse alte surse ale bugetului de stat. De asemenea, pot s apar sume ncasate n plus, fa de cele datorate legal sau ncasate fr temei legal. Aceste sume se pot compensa cu alte venituri, datorate, sau care vor fi datorate n viitor de acelai pltitor, sau vor fi restituite. n ceea ce privete ncasarea veniturilor, se parcurg urmtoarele etape: - aezarea; - lichidarea; - emiterea titlului de percepere; - perceperea propriu-zis a venitului bugetar. n prima etap, aezarea, se procedeaz la stabilirea obiectului impozabil (se constat existena i se evalueaz materia impozabil). n a doua etap, lichidarea, se stabilete cuantumul impozitului datorat de persoana fizic sau juridic n funcie de materia impozabil i cotele legale de impunere. n cea de-a treia etap are loc emiterea titlului de percepere, adic a dispoziiei n baza creia este autorizat perceperea impozitului sau taxei n contul bugetului de stat. Pentru persoanele fizice emiterea titlului de percepere mai poart denumirea i de deschidere de rol. Aceasta presupune, de fapt, nscrierea ntr-un registru, la o partid separat, a datoriei pe care o are persoana fizic pentru perioada dat. Dispoziia respectiv constituie temeiul legal pentru urmrirea pe ci obinuite sau pe ci excepionale (urmrirea silit) a veniturilor bugetare. n cea de-a patra etap, perceperea propriu-zis a venitului bugetar, are loc ncasarea impozitului sau a taxei n cuantumul i la termenul stabilit. n aceast etap este inclus i urmrirea silit care intervine atunci cnd contribuabilii nu-i achit obligaiile bneti pe care le au fa de bugetul statului. Din practica financiar- bugetar a diferitelor state se constat c primele trei etape sunt n sarcina organelor specializate ale Ministerului Finanelor Publice, iar ultima este n competena serviciului trezoreriei care ncaseaz impozitele i taxele, de regul, prin intermediul unor ageni fiscali. Procedura efecturii cheltuielilor bugetare Suma aprobat prin buget, reprezentnd limita maxim pn la care se pot ordonana i efectua pli n cursul anului bugetar pentru angajamentele contractate n cursul exerciiului bugetar i/sau din exerciii anterioare pentru aciuni multianuale, respectiv se pot angaja, ordonana i efectua pli din buget pentru celelalte aciuni, poart denumirea de credit bugetar. Acestea sunt limite maxime care nu pot fi depite, iar modificarea lor se poate face numai n condiiile legii. Prin legea bugetar anual se aprob creditele bugetare pentru cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar, n structura stabilit prin lege, avnd o destinaie precis i fiind repartizate pe titulari. Aa cum s-a artat, aceste credite bugetare se repartizeaz pe trimestre i nu pot fi depite. Creditul bugetar nu trebuie confundat cu noiunea de credit bancar. Trebuie avut n vedere c creditul bugetar nu este rambursabil, pe cnd creditul bancar este totdeauna ramursabil. Este adevrat c i creditul bugetar se elibereaz n condiiile prescrise strict de Legea privind finanele publice, dar prin aceasta nu-i schimb natura sa de credit nerambursabil. Creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat sunt puse la dispoziia conductorilor ministerelor i celorlalte instituii publice beneficiare.

53

Denumirea de credit bugetar este rezultatul unei convenii terminologice, fiind atribuit unui instrument financiar utilizat n efectuarea cheltuielilor bugetare i deosebindu-se esenial de noiunea de mprumut. n timp ce mprumuturile sunt relaii contractuale prin care o persoan d alteia o sum de bani sau bunuri cu condiia restituirii i a plii, eventual a unei dobnzi, creditele bugetare sunt drepturi bneti ale beneficiarului bugetului public, nerambursabile. Baza legal a cheltuielilor din bugetul statului cuprinde i alte determinri, dup cum urmeaz. Angajarea, contractarea de lucrri, bunuri i servicii, precum i efectuarea de cheltuieli de ctre ordonatorii de credite se fac numai cu respectarea prevederilor legale i n limita creditelor bugetare aprobate, pe baza clasificaiei bugetare. Creditele bugetare au caracter nerambursabil i nu sunt purttoare de dobnd. Scopul lor este finanarea bugetar definitiv i cu titlu gratuit, deci fr echivalent. Un principiu de baz n execuia cheltuielilor bugetare este obligativitatea respectrii destinaiei cheltuielilor aprobate prin legea bugetar. Schimbarea nelegal a acestora este calificat de legea penal drept infraciune de deturnare de fonduri. Creditele bugetare aprobate prin legea bugetar anual nu pot fi utilizate ntrun alt exerciiu bugetar. Creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului sunt anulate de drept. Procedura execuiei cheltuielilor bugetare ncepe cu deschiderea creditelor bugetare. Dup deschiderea de credite bugetare, ordonatorii principali procedeaz la repartizarea creditelor bugetare n baza dispoziiei bugetare att pentru cheltuielile proprii ct i pentru instituiile din subordine, adic ordonatorii secundari i teriari. n procesul execuiei bugetare, cheltuielile bugetare parcurg urmtoarele faze: - angajament; - lichidare; - ordonanare; - plat. Prin angajament se nelege faza n procesul execuiei bugetare reprezentnd orice act juridic din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice. Instrumentul juridic n care sunt materializate asemenea obligaii poate fi: contractul, decizia ministerial, hotrrea judectoreasc, prevederile unor legi nou aprute. Aadar, angajarea cheltuielilor bugetare este un efect al deciziilor instituiilor componente ale Guvernului sau al unor decizii ale forului legislativ (Parlamentul), cum este cazul unor legi adoptate pe parcursul exerciiului bugetar, prin care se majoreaz diferite cheltuieli bugetare (salariile funcionarilor publici, pensiile, alocaiile pentru agricultur etc.). Atribuii n ceea ce privete angajarea cheltuielilor bugetare au conductorii diferitelor structuri ale instituiilor publice (minitrii, secretari de stat, directori generali, directori etc.), care pot delega integral sau parial competenele unor persoane din subordine, crora li se stabilete n mod precis cadrul aciunilor asupra crora pot decide. Prin coninutul i consecinele sale, angajamentul reprezint faza cea mai important a execuiei cheltuielilor bugetare, de care depinde ncadrarea n limitele aprobate prin buget. Lichidarea cheltuielilor reprezint faz n procesul execuiei bugetare n care se verific existena angajamentelor, se determin sau se verific realitatea sumei datorate, se verific condiiile de exigibilitate ale angajamentului, pe baza

54

documentelor justificative care s ateste operaiunile respective. Ordonanarea cheltuielilor este faz n procesul execuiei bugetare n care se confirm c livrrile de bunuri i servicii au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata poate fi realizat. Plata cheltuielilor este faz n procesul execuiei bugetare reprezentnd actul final prin care instituia public achit obligaiile sale fa de teri. Execuia bugetar se bazeaz pe principiul separrii atribuiilor persoanelor, care au calitatea de ordonator de credite de atribuiile persoanelor care au calitatea de contabil. Operaiunile specifice angajrii, lichidrii i ordonanrii cheltuielilor sunt n competena ordonatorilor de credite i se efectueaz pe baza avizelor compartimentelor de specialitate, ale instituiei publice. Plata cheltuielilor este asigurat de eful compartimentului financiar-contabil, n limita fondurilor disponibile. Instrumentele de plat trebuie s fie nsoite de documentele justificative. Aceste documente trebuie s certifice exactitatea sumelor de plat, recepia bunurilor i executarea serviciilor i altele asemenea, conform angajamentelor legale ncheiate. Instrumentele de plat se semneaz de contabil i eful compartimentului financiar-contabil. Efectuarea plilor se face n limita creditelor aprobate i numai pe baz de acte justificative ntocmite n conformitate cu dispoziiile legale, dup ce acestea au fost lichidate i ordonanate. Execuia de cas a bugetului public Execuia bugetului public cu etapele sale, care privesc ncasarea propriu-zis a veniturilor, deschiderea creditelor bugetare, efectuarea plilor din buget n contul cheltuielilor, mobilizarea resurselor financiare pentru finanarea deficitului bugetar, se realizeaz printr-o multitudine de operaiuni derulate prin sistemul de conturi bancare, care poart numele de execuie de cas a bugetului public. Pn n anul 1990, execuia de cas a bugetului de stat se efectua prin Banca Naional a Romniei, care avea stabilite prin lege urmtoarele atribuii: - ncasarea veniturilor bugetare i evidenierea acestora pe capitole, subcapitole, pltitori, efectuarea plilor de cas, pe capitole de cheltuieli, pe ministere i instituii subordonate; - exercitarea controlului asupra eliberrii fondurilor de la bugetul de stat n numerar i n cont ctre instituiile publice pentru acoperirea cheltuielilor aprobate, n limita creditelor bugetare deschise pe destinaii de Ministerul Finanelor Publice; - pstrarea conturilor de disponibiliti ale bugetelor locale, ale instituiilor publice, ale agenilor economici ce au conturi deschise la trezorerie; - transmiterea informaiilor ctre Ministerul Finanelor Publice privind execuia bugetar. n anul 1992 a fost nfiinat Trezoreria statului care, prin sistemul trezoreriilor locale, a preluat atribuiile execuiei de cas a bugetului public. Argumentele favorabile nfiinrii Trezoreriei finanelor publice sunt: - desfurarea execuiei bugetare prin mai multe bnci creaz dificulti n ceea ce prevete controlul asupra operaiilor, complic fluxurile monetare i prelungete termenele de raportare a datelor de execuie, influennd negativ urmrirea execuiei i a echilibrului bugetar; - n contextul prezentat, de ample modificri i de credina rezolvrii problemelor noi aprute, s-a elaborat cadrul legislativ pentru exercitarea de ctre

55

Ministerul Finanelor Publice a atribuiilor ce-i revin n domeniul finanelor publice prin crearea unui sistem propriu pentru urmrirea execuiei bugetare, cu ajutorul cruia s coordoneze problemele politcii financiare de care rspunde; - n conformitate cu prevederile Hotrrii Guvernului nr.78/1992, Ministerul Finanelor Publice a fost autorizat s nfiineze trezorerii n cadrul organelor financiare subordonate, i anume: direcii generale ale finanelor publice judeene i a Municipiului Bucureti, administraii financiare; - prin Legea nr.82/1991 s-a prevzut organizarea contabilitii trezoreriei finanelor publice n cadrul Ministerului Finanelor Publice i a unitilor sale subordonate; - potrivit prevederilor din Legea bancar, trezoreriile, la nivel de jude, au conturi deschise la sucursalele judeene ale Bncii Naionale a Romniei (conturi curente), prin care se ncaseaz veniturile bugetare, se efectueaz cheltuielile dispuse de ctre titularii conturilor deschise la trezorerii. n ara noastr, ncepnd cu anul 1992, pe baza Hotrrii Guvernului nr.78/1992, privind organizarea i funcionarea Trezoreriei finanelor publice i a Legii Contabilitii, nr.82/1991 a fost organizat execuia operaiunilor privind finanele publice prin Trezoreria Statului. Aceasta a reprezentat una din coordonatele reformei sistemului financiar n Romnia. Prin trezoreria proprie statul i mobilizeaz, direct sau indirect, disponibilitile de fonduri, asigurnd, totodat, exercitarea n bune condiii a atribuiilor Ministerului Finanelor Publice i ale unitilor sale teritoriale. De asemenea, prin intermediul trezoreriei finanelor publice se asigur utilizarea eficient a resurselor statului de ctre instituiile publice, respectarea destinaiei fondurilor aprobate prin legea bugetar, precum i ntrirea rspunderii ordonatorilor de credite n gestionarea banilor publici. Trezoreria public este o instituie financiar organizat n cadrul aparatului Ministerului Finaelor Publice; mai precis, este casieria bugetului de stat i funcioneaz pe lng Direcia General a Finanelor Publice i pe lng administraia financiar. Prin activitatea desfurat n cadrul trezoreriei statului se asigur concentrarea tuturor fluxurilor finanelor publice ntr-un anumit sistem de organizare, sistem aflat n structura Ministerului Finanelor Publice. Trezoreria ndeplinete dou funcii de baz: - funcia de casier public; - funcia de banc a statului (de bancher). a) n calitatea de casier, trezoreria efectueaz, prin sistemul conturilor deschise pentru bugetul de stat: - toate operaiunile de ncasare a veniturilor i de pli de la buget; - controlul asupra cheltuielilor, cu ocazia eliberrii de fonduri de la buget; - gestiunea echilibrului zilnic al bugetului prin asigurarea lichiditilor necesare prin cunoaterea fluxurilor de ncasri i pli, .a. b) n calitate de bancher: - organizeaz evidena contabil a instituiilor publice, realiznd astfel gestiunea disponibilitilor bneti ale sectorului public i integrarea acestora n politica de lichiditi a bugetului; - gestioneaz datoria public privind primirea de mprumuturi de ctre buget pentru finanarea deficitului bugetar, plile n contul serviciului datoriei publice, operaiunile de refinanare a acesteia; - operaiunile de garantare de ctre stat sau de coparticipare a acestuia la acordarea de mprumuturi unor instituii guvernamentale. n scopul ntririi rolului finanelor publice i al asigurrii unei discipline

56

bugetare ferme, la noi n ar, prin Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 146/2000 este reglementat obligativitatea instituiilor publice de a efectua operaiunile de ncasri i pli prin trezoreria general a statului. Trezoreria general a statului cuprinde operaiuni de ncasri i pli n lei i n valut, dup caz, care privesc: - veniturile i chetuielile bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale; - veniturile i cheltuielile bugetelor fondurilor speciale, care se constituie i se utilizeaz, potrivit reglementrilor n vigoare; - veniturile i cheltuielile instituiilor publice care se administreaz n regim extrabugetar; - datoria public intern i extern, inclusiv existena i plata serviciului datoriei publice interne i externe; - alte venituri i cheltuieli ale sectorului public, reglementate prin dispoziii legale, inlcusiv drepturile de ncasat i obligaiile de plat ale statului, la baza crora stau acorduri i convenii guvernamentale. Trezoreria este organizat i funcioneaz ca un sistem unitar, att la nivel central, n cadrul Ministerului Finanelor Publice, ct i la nivelul unitilor teritoriale ale acestuia, n cadrul direciilor generale judeene, ale administraiilor, circumscripiilor i percepiilor rurale. Potrivit legii finanelor publice se prevede: Execuia de cas a bugetelor ce compun sistemul bugetar se realizeaz prin trezoreria statului pe baza normelor metodologice emise de Ministerul Finaelor Publice, care asigur: a) ncasarea veniturilor bugetare; b) efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate ale instituiilor publice, n limita creditelor bugetare i destinaiilor aprobate potrivit dispoziiilor legale; c) efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind datoria public intern i extern rezultat din mprumuturi contractate direct sau garantate de stat, inclusiv a celor privind rambursarea ratelor la scaden i plata dobnzilor, comisioanelor, spezelor i altor costuri aferente; d) efectuarea altor operaiuni financiare n contul autoritilor administraiei centrale i locale. Prin trezoreria statului se pot efectua i urmtoarele operaiuni: a) pstrarea disponibilitilor reprezentnd fonduri externe nerambursabile sau contravaloarea n lei a acestora, primite pe baz de acorduri i nelegeri guvernamentale i de la organisme internaionale i utilizarea acestora potrivit bugetelor aprobate sau folosirea acestora pe baz de hotrri ale Guvernului potrivit destinaiilor stabilite de donatori sau pentru cheltuieli de capital n sectoarele publice i economice dup caz; b) efectuarea de plasamente financiare din disponibilitile aflate n contul general al trezoreriei statului prin Banca Naional a Romniei; c) alte operaiuni financiare prevzute de lege. 6.2.4. Procedura ncheierii execuiei bugetare ncheierea exerciiului bugetar anual implic anumite acte i operaiuni dup care se procedeaz la elaborarea i aprobarea contului anual de execuie a bugetului statului. n ultimul trimestru al exerciiului bugetar, n vederea ncheierii exerciiului este necesar urmrirea recuperrii veniturilor bugetare restante i efectuarea cheltuielilor n raport cu evoluia real a trebuinelor de fonduri bneti ale fiecrui organ sau

57

instituie public, procedndu-se, dac este cazul, la anularea creditelor bugetare constatate ca fr justificare. Concomitent cu realizarea tuturor veniturilor bugetare i cu efectuarea cheltuielilor necesare, ncheierea exerciiului bugetar anual implic completarea inventarelor referitoare la bunuri, completarea evidenei contabile cu toate nregistrrile contabile aferente anului respectiv, ca i verificarea coninutului i conformitii soldurilor conturilor contabile. Dup expirarea exerciiului financiar anual se procedeaz la ntocmirea drilor de seam contabile privind execuia bugetelor ministerelor, ale celorlalte organe de stat, precum i ale organelor i instituiilor subordonate acestora. Acestea, mpreun cu contul privind execuia de cas a bugetului statului ntocmit de trezorerie, se centralizeaz la Ministerul Finanelor Publice n vederea elaborrii contului general de execuie a bugetului statului. Principii ale ncheierii execuiei bugetare Conform Legii finanelor publice sunt reglementate urmtoarele principii privind ncheierea execuiei bugetare: Execuia bugetar se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an. Orice venit nencasat i orice cheltuial angajat, lichidat i ordonanat, n cadrul prevederilor bugetare, i nepltit pn la 31 decembrie se vor ncasa sau se vor plti, dup caz, n contul bugetului pe anul urmtor. Creditele bugetare neutilizate pn la ncheierea anului sunt anulate de drept. Disponibilitile din fondurile externe nerambursabile i cele din fondurile publice destinate cofinanrii contribuiei financiare a Comunitii Europene, rmase la finele exerciiului bugetar n conturile structurilor de implementare, se raporteaz n anul urmtor. Fondurile externe nerambursabile se utilizeaz n condiiile prevederilor legii i potrivit acordurilor ncheiate cu partenerii externi. n cazul bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale echilibrate prin subvenii de la bugetul de stat, sub forma transferurilor consolidabile, excedentele rezultate din execuia acestora se regularizeaz la sfritul exerciiului bugetar cu bugetul de stat, n limita subveniilor primite. Prevederile legilor bugetare anuale i a celor de rectificare acioneaz numai pentru anul bugetar respectiv. Potrivit acestor prevederi, execuia bugetar se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an. ncheierea execuiei bugetului de stat coincide cu cea a exerciiului bugetar i a anului calendaristic. Efectele acestea, potrivit prevederilor enumerate mai sus, sunt: a) veniturile corespunztoare anului bugetar, nencasate pn la data de 31 decembrie vor fi ncasate n contul bugetului din anul urmtor, evideniindu-se n rezultatele acestuia; b) orice cheltuial prevzut, dar neefectuat, se va putea plti numai n contul bugetului noului an, numai n situaia n care acel buget va conine prevederi n acest sens. Evidena execuiei bugetului public i ncheierea exerciiului bugetar anual Potrivit legii, Guvernului i revine sarcina de a prezenta n faa Parlamentului modul n care a fost efectuat execuia bugetar. Din analiza dispoziiilor cuprinse n Legea privind finanele publice rezult c ncheierea exerciiului bugetar presupune ntocmirea unor rapoarte periodice privind

58

gradul de utilizare a fondurilor publice de ctre ordonatorii principali de credite; Legea finanelor publice prevede: Ministerul Finanelor Publice solicit ordonatorilor principali de credite, n cursul anului, rapoarte periodice privind gradul de utilizare a fondurilor publice n vederea monitorizrii execuiei bugetare. Ordonatorii de credite ntocmesc conturi anuale de execuie a bugetului. Conturile anuale, inclusiv anexele acestora, vor cuprinde: a) la venituri: - prevederi bugetare iniiale; - prevederi bugetare definitive: - ncasri realizate. b) la cheltuieli: - credite bugetare iniiale; - credite bugetare definitive; - pli efectuate. n cuprinsul Legii privind finanele publice, se face referire la contul general de execuie cu parcurgerea etapelor urmtoare: 1. Pe baza situaiilor financiare prezentate de ordonatorii principali de credite, a conturilor privind execuia de cas a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i a bugetelor fondurilor speciale, prezentate de organele care, potrivit legii, au aceast sarcin, i n urma verificrii i analizrii acestora, Ministerul Finanelor Publice elaboreaz contul general anual de execuie a bugetului de stat i, respectiv, contul de execuie a bugetelor asigurrilor sociale de stat, care au ca anexe conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale i bugetelor ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele la acestea, pe care le prezint Guvernului. 2 Ordonatorii principali de credite au obligaia s ntocmeasc i s anexeze la situaiile financiare anuale rapoarte anuale de performan, n care s prezinte, pe fiecare program, obiectivele, rezultatele preconizate i cele obinute, indicatorii i costurile asociate, precum i situaii privind angajamentele legale. 3 Contul general anual de execuie a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, precum i conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale se ntocmesc n structura bugetelor aprobate i au ca anexe conturile anuale de execuie a bugetelor ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele acestora. 4 Guvernul analizeaz i prezint spre adoptare Parlamentului contul general de execuie a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i celelalte conturi anuale de execuie, pn la data de 1 iulie a anului urmtor celui de execuie. 5 Contul general anual de execuie a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i celelalte conturi anuale de execuie se aprob prin lege dup verificarea acestora de ctre Curtea de Conturi. Parlamentul rii, avnd ndrituirea de a aproba contul general anual de execuie a bugetului statului, exercit prin aceast aprobare controlul parlamentar asupra modului n care a fost executat bugetul de stat n fiecare exerciiu bugetar i ajunge s cunoasc exact situaia financiar a statului, rezultatele i perspectivele ei. Pentru cunoaterea i aprecierea situaiei financiare a statului cu prilejul aprobrii de ctre Parlament a contului general de execuie a bugetului de stat, este remarcabil c n finalul acestui cont se precizeaz excedentul ori deficitul bugetului statului rezultat din compararea veniturilor realizate cu cheltuielile efectuate. n caz de excedent, Parlamentul decide, la propunerea Guvernului, modul de utilizare a excedentului, avndu-se n vedere posibilitatea de a repartiza cel puin o parte din excedent pentru crearea unui fond de tezaur al statului, ce se pstreaz n

59

contul trezoreriei statului deschis la Banca Naional a Romniei, a crui utilizare s fie decis n viitor tot de ctre Parlament. n ipoteza contrar, n care din contul general de execuie a bugetului statului rezult deficit bugetar, Parlamentului i revine ndatorirea de a decide, tot la propunerea Guvernului, modul i termenul de acoperire a deficitului, precum i aciunile necesare pentru a se preveni repetarea deficitelor bugetare. Hotrrile de acest fel ale Parlamentului sunt de importan deosebit n mprejurrile n care execuia bugetului a fost susinut prin mprumuturi interne de stat realizate prin emisiunea unor bonuri de tezaur nerambursate ori prin mprumuturi contractate de la Banca Naional a Romniei. Excedentul sau deficitul bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat i al bugetelor fondurilor speciale se stabilete ca diferen ntre veniturile ncasate i plile efectuate pn la ncheierea exerciiului bugetar. Cu excedentele definitive rezultate dup ncheierea exerciiului bugetar i cu alte surse prevzute de lege se diminueaz deficitele din anii precedeni, respectiv i datoria public n situaia bugetului de stat. Pentru cunoaterea complet de ctre Parlament a situaiei financiare a statului, n toate cazurile n care s-a recurs la mprumuturi interne sau externe Ministerul Finanelor este obligat, la sfritul exerciiului financiar, s ntocmeasc i s prezinte Parlamentului un cont general al datoriei publice, ca anex la contul general de execuie a bugetului statului, cuprinznd i situaia garaniilor guvernamentale constituite pentru toate mprumuturile de stat existente la acea dat. Ministerul Finanelor Publice ntocmete anual contul general al datoriei publice a statului. Contul general al datoriei publice a statului va fi anexat la contul general anual de execuie a bugetului de stat, ce se depune la Parlament, potrivit prevederilor prezentei legi. Contul general al datoriei publice a statului cuprinde conturile datoriei publice interne i datoriei publice externe directe a statului i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i pentru credite externe primite de ctre alte persoane juridice. 6.2.5. Controlul execuiei bugetare Dup primirea contului privind execuia bugetar, Parlamentul transmite documentul instituiei supreme de control al finanelor publice care, n cele mai multe ri, ca i n ara noastr, poart denumirea de Curte de Conturi. Aceasta este o instituie public exterioar Guvernului, care funcioneaz n mod autonom, dup legea proprie de organizare, pe lng forul legislativ. Curtea de Conturi raporteaz Parlamentului asupra rezultatelor controalelor efectuate, propunnd totodat msuri de mbuntire a unor dispoziii legale n vederea creterii eficienei utilizrii banului public. Execuia bugetului public naional presupune ca realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor aprobate prin legea bugetar anual s se fac sub controlul unor organisme de stat cu rspunderi n activitatea bugetar. Atribuiile de control al execuiei bugetare sunt ndeplinite de urmtoarele organe: a) Parlament b) Curtea de Conturi c) Ministerul Finanelor Publice. 6.2.6. Aprobarea execuiei bugetare Pe baza raportului privind contul de execuie bugetar, elaborat de instituia specializat de control al finanelor publice, Parlamentul declaneaz procedura de dezbatere i aprobare a acestuia. Mai nti are loc analiza raportului n comisiile

60

permanente reunite de buget-finane ale forului legislativ, iar apoi se dezbate n plenul Parlamentului proiectul de Lege privind aprobarea contului de execuie bugetar. Cu aceast ocazie se prezint de ctre Executiv sinteza evoluiilor economico-financiare din anul la care se refer execuia bugetar i factorii care au influenat evoluia acesteia. Apoi, are loc exprimarea punctelor de vedere ale formaiunilor politice reprezentate n forul legislativ, prilej cu care se fac aprecieri privind calitatea gestiunii bugetare comparativ cu prevederile bugetului aprobat. Totodat, se pot avansa propuneri privind modificarea unor legi n vederea creterii eficienei utilizrii banilor publici. n continuare, se trece la discutarea pe articole a proiectului legii privind aprobarea contului de execuie bugetar, n coninutul su ; pe lng articolele privind aprobarea contului respectiv, putndu-se introduce prevederi referitoare la continuarea verificrii de ctre Curtea de Conturi a anumitor aspecte ale execuiei bugetare i la raportarea ctre Parlament a constatrilor rezultate i a msurilor legale aplicate. Votul final favorabil asupra proiectului de lege privind aprobarea contului de execuie bugetar marcheaz ncheierea etapelor procesului bugetar. Este important de precizat faptul c durata n timp a ntregului proces bugetar prezint unele deosebiri, de la o ar la alta. Totui, n general, lund n calcul intervalul de timp consumat de la primele faze ale elaborrii proiectului de buget i pn la adoptarea proiectului legii privind aprobarea contului de execu ie bugetar, putem afirma c procesul referitor la bugetul unui an calendaristic dureaz, cu aproximaie, ntre 2 ani i jumtate i 3 ani i jumtate. TEST DE AUTOEVALUARE 1.Prezentai etapele parcurse n ncasarea veniturilor publice. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 53 2.. Enumerai fazele parcurse de cheltuielile publice n execuia bugetar. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 54 Rezumatul unitii de nvare Procedura bugetara este constituita din urmatoarele etape: Elaborarea proiectului bugetului de stat Proiectul de buget este elaborat de Guvern, prin Ministerul Finanelor Publice. Elaborarea proiectului de buget trebuie sa se realizeze n raport cu rezultatele obinute n domeniile economico-sociale finanate de la buget, tinandu-se cont de obiective politicii fiscale i bugetare pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i pentru urmtorii trei ani.

61

Ministerul Finanelor Publice, , ntocmete proiectul legii bugetului de stat i proiectul bugetului de stat, pe care l depune la Guvern pn la data de 30 septembrie a fiecrui an. Guvernul analizeaz proiectul de buget de stat i legea bugetar i le nsuete. Proiectul de buget se transmite Parlamentului pentru aprobare. Aprobarea i adoptarea proiectului de buget Aprobarea bugetului de stat i a bugetului asigurrilor sociale de stat se realizeaz de ctre Camera Deputailor i Senat n edin comun. Bugetele se aprob de Parlament pe ansamblu, pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate, dup caz, i pe ordonatorii principali de credite, pentru anul bugetar, precum i creditele de angajament pentru aciuni multianuale. Parlamentul adopt legea bugetar anual i legile de rectificare elaborate de Guvern, n contextul strategiei macroeconomice asumate de acesta. Execuia bugetului de stat Dup promulgarea de ctre Preedinte, legea privind bugetul se public n buletinul oficial al rii, moment n care bugetul devine operaional, trecndu-se la execuia acestuia, care se realizeaz pe durata anului bugetar. Execuia bugetului const n ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor aprobate de forul legislativ. ncheierea exerciiului bugetar anual implic anumite acte i operaiuni dup care se procedeaz la elaborarea i aprobarea contului anual de execuie a bugetului statului. Controlul execuiei bugetare este realizat de urmtoarele organe: a) Parlament b) Curtea de Conturi c) Ministerul Finanelor Publice. Aprobarea execuiei bugetare se realizeaza de catre Parlament. Votul final favorabil asupra proiectului de lege privind aprobarea contului de execuie bugetar marcheaz ncheierea etapelor procesului bugetar. 6.3. Lucrare de verificare. Prezentai aprobarea execuiei bugetare Instruciuni privind testul de evaluare: - se folosete n primul rnd cursul, ns pentru un punctaj ridicat este necesar parcurgerea bibliografiei indicate. Criteriile de evaluare sunt: - claritatea exprimrii i absena formulrilor nesigure, - identificarea elementelor de coninut solicitate, - utilizarea bibliografiei precizate.

6.4. Bibliografie. Condor Ioan, Drept financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994; Gliga Ioan, Drept financiar public, Ed. ALL, Bucureti, 1995; Gaudement P., Finances publiques, tome I, Montchrestien, Paris, 1974 ; Vcrel I., Bercea F., Bistriceanu Gh., Stolojan T., Anghelache G., Bodnar M., Moteanu T., Finane publice, Editura didactic i pedagogic, Bucureti, 1992; Lzrescu Alexendru, Finane publice, Ed. Naional, 2000 ; Trotabas Louis, Finances publiques, Dalloz, Paris, 1964 ;
62

Leon N., Finanele statului i conjunctura economic, Bucureti, 1994, Tipografia Bucovina ;. Leon G., Elemente de tiin financiar, vol. I, Tip. Cartea Romneasc, Cluj, 1925; aguna Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti, 2004; Tudor Marian, Iancu Daniela, Drghici Andreea, Drept financiar, Editura Universitii din Piteti, Piteti, 2009

63

UNITATEA DE NVARE 7: BUGETELE LOCALE

7.1. OBIECTIVE: ............................................................................................................................................... 64 7.2. NOIUNI INTRODUCTIVE ............................................................................................................................ 64 7.3. CONINUTUL BUGETULUI LOCAL .............................................................................................................. 66 7.4. PROCEDURA ELABORRII, APROBRII, ADOPTRII I EXECUIA BUGETELOR LOCALE .......................... 71 7.5. ELABORAREA PROIECTELOR BUGETELOR LOCALE.............................................................. 76 7.6. APROBAREA I CENTRALIZAREA BUGETULUI LOCAL ........................................................... 77 7.7. EXECUTIA BUGETELOR LOCALE .................................................................................................. 79 7.8. PROCEDURA NCHEIERII EXECUIEI BUGETARE...................................................................... 83 REZUMATUL UNITII DE NVARE ................................................................................................................. 85 7.9. LUCRARE DE VERIFICARE ......................................................................................................................... 86 7.10.BIBLIOGRAFIE. ........................................................................................................................................ 87

7.1. Obiective: - cunoaterea conceptului de bugete locale i a principiilor aplicabile procedurii bugetare privind bugetele locale; - cunoaterea principalelor instituii cu atribuii n derularea procedurii bugetare privind bugetele locale; - cunoaterea procesului bugetar n integralitatea acestuia privind bugetele locale. 7.2. Noiuni introductive Dup cum rezult din variantele moderne de organizare bugetar, n toate statele contemporane att unitare ct i federative se recunoate individualitatea bugetelor unitatilor administrativteritoriale nca din etapa istoric a acestor uniti, datorit investirii organelor lor de conducere cu ndrituiri autoritare de stat, ce se exercit n limitele teritoriale ale fiecareia dintre aceste unitati. Individualitatea bugetelor unitatilor administrativteritoriale este remarcabil ns i n cadrul finantelor publice locale . Finanele publice locale grupeaz toate procedeele de constituire i ntrebuintare a fondurilor de interes local, att bugetare ct i extrabugetare sau speciale. Aceste ultime fonduri bnesti sunt reglementate cu resurse i ntrebuinri distincte de cele ale bugetelor locale, de cele mai multe ori pentru lucrri de colectivitti publice, de interes local care nu pot fi finanate din bugetele respectivelor unitati administrativ teritoriale . Practica constituirii i intrebuinrii unor fonduri baneti de interes local, distincte de cele concentrate n bugetele unitilor administrativ teritoriale, a determinat o alcatuire complex a finanelor publice locale, carora, n literatura de specialitate, li se atribuie denumirea de finane infranaionale . n cazul finanelor publice locale bugetele unitatilor administrativteritoriale si pastreaz nsemnatatea primordial atras de faptul concentrrii fondurilor bnesti necesare autoritatilor, instituiilor i serviciilor publice locale, ca i celor mai importante alte trebuine locale .

64

nsemntatea bugetelor unitilor administrativ teritoriale este apreciat mai mult n statele unitare, deoarece n aceste state, ntre bugetul de stat i bugetele locale nu se interpune categoria bugetelor statelor membre ale federaiilor statale. Cu toat importana recunoscut mai mult n statele unitare, situaia bugetelor locale rmne condiionat, n toate statele contemporane, de concepiile de conducere i administraie centralizat ori descentralizat i de modul n care sunt aplicate aceste concepii n statele cu regim politic totalitar i dictatorial. n statele cu regim democrat parlamentar, n ambiana pluralismului politic i a separaiei puterilor, unitilor administrativteritoriale li se acord autonomia necesar capacitii de aciune n interes public. Aceast autonomie este de natur adminisrativ, condiionat de existena organelor de conducere cu atribuii deliberative, alese de ctre ceteni, de recunoaterea calitii de persoane juridice i de dreptul de a avea buget propriu cu venituri i cheltuieli decise de conducerile representative. Spre deosebire de statele cu regim democrat parlamentar, n statele cu regim dictatorial i totalitar, unitilor administrativteritoriale li se proclam o autonomie care de fapt rmne pur formal. n organele de conducere ale acestor uniti sunt alese persoane prestabilite, atribuiile acestor organe sunt, n esen, de executare i aplicare a directivelor centrale, iar bugetele administrativteritoriale sunt incluse n bugetul statului cu venituri i cheltuieli decise de guverne, aprobarea lor de ctre organele locale rmnnd o simpl formalitate. n consecin, bugetele locale din aceste state dein i ele un mijloc de conducere dictatorial a unitilor administrativ teritoriale. Situaia bugetelor nu este ns identic n toate statele moderne cu regim politic democrat parlamentar. De aceea, aprecierile privind situaia bugetelor locale sunt i ele diferite . Colectivitile teritoriale se administreaz liber prin consilii alese, ns n condiii prestabilite de lege, deci suntem n prezena unei tutele administrative , ce se realizeaz prin supravegherea colectivitilor locale de ctre puterea central i limitarea independenei financiare a acestor colectiviti . Tutela administrativ asupra organelor locale era motivat n general, prin necesitatea de a se ndruma de ctre organele centrale de stat aplicarea de ctre colectivitile locale a unor procedee uniforme de administraie, de a se urmri satisfacerea intereselor naionale pe ntreg teritoriul statului i de a proteja n mod identic toi cetenii statului. n consecin, organelor centrale li se recunotea dreptul de a suspenda actele colectivitilor locale care nu corespundeau acestor deziderate i de a interveni n domeniul bugetelor locale n cazuri de dezechilibru, depire a cheltuielilor, sporire exagerat a unor impozite i mprumuturi ce depeau posibilitile locale de rambursare . n ultimele decenii, tutela administrativ a devenit desuet, fiind nlocuit cu autonomia local administrativ, avnd corespondent autonomia financiar a unitilor administrativteritoriale. Acestea au fost susinute doctrinar i consacrate internaional, mai ales n spaiul geografic european.

65

Literatura francez de specialitate apreciaz c finanele infranaionale urmresc aplicarea autonomiei financiare prin sporirea libertilor colectivitilor locale de a decide destinaia resurselor financiare, inclusiv a celor primite prin transferuri din bugetul statului, n cadrul adoptrii bugetelor locale de ctre Consiliile locale i municipale. 7.3. Coninutul bugetului local Coninutul bugetului public local este format din: venituri locale i cheltuieli locale. Cheltuielile bugetare sunt cheltuieli aprobate i efectuate din bugetele locale, din bugetele instituiilor i serviciilor publice de interes local i din bugetele finanate integral din venituri extrabugetare, n limita i cu destinaia stabilite prin bugetele respective. Veniturile bugetare sunt resurse bneti care se cuvin bugetelor locale, bugetelor instituiilor i serviciilor de interes local, bugetelor activitilor finanate integral din venituri extrabugetare, n baza unor prevederi legale, formate din impozite i taxe, alte vrsminte. Impozitprelevare a unei pri din veniturile i averea persoanelor fizice i juridice, obligatorie, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie. Taxasuma pltit de o persoan fizic sau juridic, de regul pentru serviciile prestate acesteia de ctre un agent economic, o instituie sau un serviciu de utilitate public. Vrsmntplata unei sume, efectuat de un agent economic, sau de o instituie public ori financiar n vederea stingerii unei obligaii legale. A. Structura veniturilor bugetelor locale Veniturile care se prevd n bugetele proprii ale judeelor se mpart n urmtoarele categorii: 1. Venituri proprii - Impozit pe profit de la regiile autonome i societile comerciale subordonate consiliilor judeene; - Cote defalcate din impozitul pe venit; - Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital; - Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti; - Venituri din proprietate; - Venituri din prestri de servicii i alte activiti; - Amenzi, penaliti i confiscri; - Venituri din valorificarea unor bunuri. 2. Sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat 3. Donaii i sponsorizri 4. Subvenii de la bugetul de stat i de la alte administraii; 5. Operaiuni financiare Veniturile care se prevd n bugetele proprii ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti i al municipiului Bucureti se mpart n urmtoarele categorii: 1. Venituri proprii - Impozit pe profit de la regiile autonome i societile comerciale subordonate consiliilor locale; - Cote defalcate din impozitul pe venit; - Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital;

66

- Impozite i taxe pe proprietate; - Alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii; - Taxe pe servicii specifice; - Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti; - Alte impozite i taxe fiscale; - Venituri din proprietate; - Venituri din dobnzi; - Venituri din prestri de servicii i late activiti; - Venituri din taxe administrative, eliberri de permise; - Amenzi, penaliti i confiscri; - Diverse venituri; -Venituri din valorificarea unor bunuri. 2. Sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat 3. Donaii i sponsorizri 4. Subvenii de la bugetul de stat i de la alte administraii; 5. Operaiuni financiare mprumuturi contractate de autoritile publice locale mprumutul este suma acordat de un creditor unei autoritii a administraiei publice locale, rambursabil la un anumit termen (scaden), cu obinerea unei sume n plus (dobnda), n favoarea creditorului. Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot aproba contractarea sau garantarea de mprumuturi interne sau externe, pe termen scurt, mediu i lung, pentru realizarea de investiii publice de interes local, precum i pentru refinanarea datoriei publice locale, numai cu avizul comisiei de autorizare a mprumuturilor locale. Contractarea de mprumuturi se hotrte cu votul a cel puin jumtate plus unu din numrul consilierilor n funcie. Datoria public angajat reprezint o obligaie general care trebuie rambursat din veniturile proprii ale unitilor administrativteritoriale. Instrumentele datoriei publice locale sunt, n principal, urmtoarele: - titluri de valoare; - mprumuturi de la bncile comerciale sau de la alte instituii de credit ; - credite furnizor ; - leasing financiar ; - garanie local. Avalizarea de ctre autoritile administraiei publice locale a biletelor la ordin emise de operatorii economici i serviciile publice din subordinea acestora reprezint datorie public local. Emiterea i lansarea titlurilor de valoare se pot face direct de ctre autoritile administraiei publice locale sau prin intermediul unei agenii sau altor instituii specializate. Condiii pentru contractarea sau garantarea de mprumuturi: - mprumuturile contractate de unitile administrativteritoriale pot fi garantate de ctre autoritile administraiei publice locale prin veniturile proprii prevzute la art. 5, alin. 1, lit. a, din legea finanelor publice locale. Orice garantare prin venituri devine valabil i se aplic din momentul acordrii garaniei; veniturile care se constituie n garanie i care sunt ncasate la bugetul local vor fi supuse condiiilor acordului de garanie

67

respectiv, care se va aplica cu prioritate fa de orice alte revendicri ale unor teri ctre autoritatea administraiei publice locale respective, indiferent dac aceste tere pri cunosc sau nu acordul de garantare. Documentul prin care se ncheie acordul de garantare prin venituri trebuie nregistrat la autoritile administraiei publice locale i la mprumuttor . - unitilor administrativ-teritoriale li se interzice accesul la mprumuturi sau s garanteze orice fel de mprumut, dac totalul datoriilor anuale reprezentnd ratele scadente la mprumuturile contractate i/sau garantate, dobnzile i comisioanele aferente acestora, inclusiv ale mprumutului care urmeaz s fie contractat i/sau garantat n anul respectiv, depete limita de 30 % , din totalul veniturilor proprii ale bugetelor locale prevzute la art. 5, alin. 1, lit. a din legea finanelor publice locale. n situaia n care, pe parcursul execuiei, apar goluri temporare de cas ca urmare a decalajului dintre veniturile i cheltuielile bugetului local, acestea pot fi acoperite prin mprumuturi acordate de Ministerul Finanelor Publice din disponibilitile contului curent general al trezoreriei statului, numai dup utilizarea fondului de rulment. Valoarea total a mprumutului care poate fi angajat de autoritile administraiei publice locale este supus urmtoarelor limite: - nu va depi 5 % din totalul veniturilor estimate a fi ncasate pe durata anului fiscal n care se face mprumutul; - autoritile administraiei publice locale nu pot angaja mprumuturi mai mari dect fondurile pe care le pot rambursa pe durata aceluiai an fiscal. Rambursarea fondurilor mprumutate va fi garantat cu veniturile estimate a fi ncasate n anul fiscal respectiv, n condiiile respectrii, garantrii, prin venituri, a celorlalte datorii publice locale. Activitatea autoritilor administraiei publice locale va fi supus unei verificri excepionale de ctre Curtea de Conturi, n urmtoarele situaii: autoritatea administraiei publice locale nu i ramburseaz toate obligaiile de plat pe termen scurt pn la sfritul anului fiscal n care au fost angajate mprumuturile; dac, la un anumit moment, pe durata anului fiscal, datoriile pe termen scurt ale administraiei publice locale depesc limita stabilit ; la sesizarea motivat a cel puin unei treimi din numrul membrilor ce compun autoritatea deliberativ. Curtea de Conturi va solicita autoritilor administraiei publice locale, aflate n una din situaiile mai sus menionate, s ntocmeasc i s depun un plan de redresare la Curtea de Conturi i a direcia general a finanelor publice, prin care se oblig s respecte limitele mprumutului n termen de 12 luni, potrivit dispoziiilor art. 65, alin. 2 din legea finanelor publice. Ministerul Finanelor Publice poate acorda din disponibilitile contului general al trezoreriei statului, mprumuturi cu dobnd autoritilor administraiei publice locale, n cadrul planului de redresare, n regim derogatoriu de la condiia privind limita maxim de 30% a datoriei n totalul veniturilor, cu condiia ca acestea s se angajeze la rambursarea acestor fonduri ntr-un termen stabilit de Ministerul Finanelor Publice, dar care nu poate depi 2 ani.

68

Autoritile administraiei publice locale vor raporta lunar la Curtea de Conturi i la direcia general a finanelor publice modul de realizare a msurilor cuprinse n planul de redresare. B. Structura cheltuielilor bugetelor locale Ca i n cazul veniturilor, se face distincie ntre cheltuielile care se prevd n bugetele proprii ale judeelor i n bugetele proprii ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti i al municipiului Bucureti. Att la nivel judeean, ct i la nivelul localitilor sunt 17 mari grupe de cheltuieli, a cror structur este ns diferit, ponderea i diversitatea cheltuielilor reflectndu-se n bugetele localitilor. Aceste 17 mari grupe de cheltuieli sunt urmtoarele: 1. Autoriti publice i aciuni externe; 2. Alte servicii publice generale; 3. Dobnzi; 4. Transferuri cu caracter general, ntre diferite niveluri ale administraiei; 5. Aprare; 6. Ordine public i siguran naional; 7. nvmnt; 8. Sntate; 9. Cultur, recreere i religie; 10. Asigurri i asisten social; 11. Locuine, servicii i dezvoltare public; 12. Protecia mediului; 13. Aciuni generale economice, comerciale i de munc; 14. Combustibil i energie; 15. Agricultur, silvicultur, piscicultur i vntoare; 16. Transporturi; 17. Alte aciuni economice. C. Finantarea institutiilor publice de interes local Finanarea cheltuielilor curente i de capital ale instituiilor publice de interes local se asigur astfel : o integral din bugetul local; o din venituri proprii i din subvenii acordate de la bugetul local; o integral din venituri proprii. Instituiile publice, finanate integral din bugetul local, vars veniturile realizate la acest buget . Instituiile publice mai pot folosi, pentru desfurarea activitii lor, bunuri materiale i fonduri bneti primite de la persoane juridice i fizice, sub form de donaii i sponsorizri, cu respectarea dispoziilor legale. Fondurile bneti acordate de persoanele fizice i juridice, n situaia instituiilor publice finanate integral de la buget, sunt vrsate direct la bugetul local din care se finaneaz acestea. Cu aceste sume se majoreaz veniturile i cheltuielile bugetului local, iar fondurile respective se vor utiliza cu respectarea destinaiilor stabilite de transmitor. Veniturile proprii ale instituiilor publice se ncaseaz, administreaz, utilizeaz i contabilizeaz de ctre acestea. Veniturile proprii ale bugetelor instituiilor publice, finanate numai sau i din venituri proprii, provin din prestri de servicii, chirii manifestri culturale i sportive, concursuri artistice, publicaii, prestaii

69

editoriale, studii, proiecte, valorificri de produse din activiti proprii sau anexe i altele. Excedentele rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice finanate att din venituri proprii ct i din subvenii acordate de la bugetul local se regularizeaz la sfritul anului cu bugetele locale, n limita sumelor primite de acestea, dac legea nu prevede altfel. Soldurile anuale rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice, finanate integral din venituri proprii, rmn la dispoziia acestora, urmnd a fi folosite n anul urmtor cu aceeai destinaie. Autoritile deliberative pot hotr ca excedentele anuale rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice subordonate, finanate integral din venituri proprii, s se preia la bugetul local, dup deducerea sumelor ncasate anticipat i a obligaiilor de plat. Consiliile locale, judeene, Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, aprob nfiinarea de activiti integral finanate din venituri extrabugetare. Aceste venituri se aprob o dat cu bugetul instituiei i nfiinarea serviciului de interes local. Veniturile i cheltuielile activitilor finanate integral din venituri extrabugetare se grupeaz pe baza clasificaiei bugetare aprobate de Ministerul Finanelor. Dac veniturile extrabugetare nu se realizeaz, cheltuielile vor fi efectuate n limita veniturilor realizate. Soldurile anuale rezultate din execuia activitilor finanate integral din venituri extrabugetare, se raporteaz n anul urmtor cu aceeai destinaie sau se preiau ca venit la bugetul local. Dac se nfiineaz instituii i servicii publice de interes local sau activiti finanate integral din venituri extrabugetare, dar nu dispun de fonduri suficiente, n baza unor documentaii temeinic fundamentate, consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot acorda mprumuturi temporare din bugetul local, pe baz de convenie, care vor fi rambursate integral n termen de un an de la data acordrii. Pentru funcionarea unor servicii publice locale, create n interesul persoanelor fizice i juridice, consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, stabilesc taxe speciale. Cuantumul taxelor speciale se stabilete anual, iar veniturile obinute din acestea se utilizeaz integral pentru acoperirea cheltuielilor effectuate pentru nfiinarea serviciilor publice locale, precum i pentru finanarea cheltuielilor de ntreinere i funcionare ale acestor servicii. Taxele speciale astfel instituite constituie venituri cu destinaie special ale bugetelor locale, fiind utilizate n scopurile n care au fost nfiinate, iar contul de execuie al acestora se aprob de consiliul local, judeean sau Consiliul general al Municipiului Bucureti, dup caz. Taxele speciale se ncaseaz numai de la persoanele fizice i instituiile juridice care se folosesc de serviciile locale pentru care s-au instituit taxele respective. Modul n care se obine acordul persoanelor fizice i juridice pltitoare, precum i modul de repartizare a acestora, condiiile n care se percep taxele se vor reglementa prin regulamentul aprobat de consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti. Serviciile publice de interes local care desfoar activiti de natur economic au obligaia calculrii, nregistrrii i recuperrii uzurii fizice i morale a mijlocelor fixe aferente acestor activiti, prin tarif sau pre, potrivit legii.

70

Amortizarea calculat pentru aceste mijloace fixe realizarea de investiii n domeniul respectiv i se va programul de investiii, ca surs de finanare a acestora. economic pentru care se calculeaz amortizarea stabilesc prin hotrre de Guvern .

se utilizeaz pentru evidenia distinct n Activitile de natur mijloacelor fixe, se

7.4. Procedura elaborrii, aprobrii, adoptrii i execuia bugetelor locale Este alctuit din totalitatea actelor i operaiunilor cu caracter tehnic i normativ nfptuite de organe specializate privind elaborarea, aprobarea, execuia bugetului local, aprobarea i executarea contului anual de execuie a fiecrui buget local. Autoritile administraiei publice locale au urmtoarele competene i rspunderi n ceea ce privete finanele publice locale: - elaborarea i aprobarea bugetelor locale, n condiii de echilibru bugetar, la termenele i potrivit prevederilor stabilite prin prezenta lege; - stabilirea, constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitelor i taxelor locale, precum i a oricror alte venituri ale unitilor administrativteritoriale, prin compartimente proprii de specialitate, n condiiile legii; - urmrirea i raportarea execuiei bugetelor locale i rectificarea acestora, pe parcursul anului bugetar, n condiii de echilibru bugetar; - stabilirea i urmrirea modului de prestare a activitilor din domeniul servicilor publice de interes local, inclusiv opiunea trecerii sau nu a acestor servicii n rspunderea unor ageni economici specializai ori servicii publice de interes local, urmrinduse eficientizarea acestora n beneficiul colectivitilor locale; - administrarea eficient a bunurilor din proprietatea public i privat a unitilor administrativ-teritoriale; - contractarea direct de mprumuturi interne i externe, pe termen scurt, mediu i lung i urmrirea achitrii la scaden a obligaiilor de plat rezultate din acestea; - garantarea de mprumuturi interne i externe pe termen scurt, mediu i lung, i urmrirea achitrii la scaden a obligaiilor de plat rezultate din mprumuturile respective de ctre beneficiari; - administrarea fondurilor publice locale pe parcursul execuiei bugetare, n condiii de eficien; - stabilirea opiunilor i a prioritilor n aprobarea i n efectuarea cheltuielilor publice locale; - elaborarea, aprobarea, modificarea i urmrirea realizrii programelor de dezvoltare n perspectiv a unitilor administrativ -teritoriale, ca baz a gestionrii bugetelor locale anuale; - ndeplinirea i a altor atribuii, competene i responsabiliti prevzute de dispoziiile legale. Principiile procedurii bugetare Principiile procedurii bugetare, n statele cu economie de pia, reies din prezentarea bugetului ca un act n care sunt prevzute i autorizate anual veniturile statului i ale comunitilor locale. Principiile bugetare definesc : - modul de reflectare a veniturilor i cheltuielilor locale n bugetul local, precum i sfera lor de cuprindere;

71

durata de timp pentru care autoriti ale administraiei publice locale: Consiliile judeene, Consiliile locale i Consiliul General al Municipiului Bucureti, primarii, preedinii Consiliilor Judeene i primarul General al Municipiului Bucureti, ca autoriti executive, s realizeze veniturile i s efectueze cheltuielile stabilite; relaia care trebuie s existe ntre prile componente ale bugetului local; raporturile dintre veniturile i cheltuielile bugetare; informarea opiniei publice despre limitele mputernicirii date primarilor, preedinilor Consiliilor Judeene i primarului general al Municipiului Bucureti de executarea bugetului local.

Principiul universalitii Potrivit acestui principiu veniturile i cheltuielile se includ n buget n totalitate, n sume brute. Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor, care au stabilite destinaii distincte. Echilibrarea bugetar Este principiul potrivit cruia, bugetul local trebuie s se prezinte echilibrat (balansat), adic veniturile s acopere integral cheltuielile. Acest principiu a fost considerat drept cheia de bolt a finanelor publice, el presupunnd nu numai ntocmirea unui buget ale crui cheltuieli s fie acoperite integral din veniturile bugetare, ci i respectarea n execuie a acestei cerine. Ca urmare a creterii cheltuielilor pentru funcionarea aparatului local, a datoriei publice locale, se poate ajunge la un dezechilibru bugetar . Problema deficitului bugetar este, de regul, soluionat prin venituri extrabugetare, care provin din mprumuturi. mprumuturile contractate de autoritile publice locale fac parte din datoria public a Romniei, dar nu reprezint datorii sau rspunderi ale Guvernului, iar plata serviciului aferent acestor mprumuturi se va efectua n veniturile prin care sau garantat mprumuturile respective de ctre autoritle administraiei publice locale . n doctrina i practica unor ari dezvoltate, echilibrul financiar a fost subordonat echilibrului general economic considernduse c echilibrul financiar este o parte component a echilibrului economic. n acest sens se consider c sar putea ajunge la echilibrul ntregii viei sociale i economice pe seama deficitului bugetar. Principiul unitii Este principiul potrivit cruia veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur document, pentru a se asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice locale. Sunt interzise reinerea i utilizarea de venituri n regim extrabugetar, precum i constituirea de fonduri publice locale n afara bugetelor locale, dac legea nu prevede altfel. Principiul unitii monetare Toate operaiunile bugetare sunt exprimate n moned naional.

72

Principiul specializrii bugetare Att veniturile ct i cheltuielile bugetare sunt nscrise i aprobate n buget pe surse de provenien i, respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i destinaia acestora. Anualitatea bugetar Este principiul bugetar, potrivit cruia perioada de timp pentru care se ntocmete i n care se execut bugetul local este de un an. Bugetul local trebuie aprobat n fiecare an de ctre autoritatea deliberativ datorit faptului c: - autoritatea deliberativ are posibilitatea de a exercita la un interval scurt de timp, controlul modului n care autoritatea executiv intenioneaz s orienteze resursele sociale; - evalurile de venituri i cheltuieli fcute pe perioade scurte de timp reflect mai concret posibilitile i trebuinele financiare ale unitilor administrativ- teritoriale, dect cele avnd un orizont de timp mai ndeprtat; - n cazul bugetelor plurianuale, fenomenele de instabilitate economic ar face i mai dificil evaluarea veniturilor i cheltuielilor locale. n practica statelor, anul bugetar poate coincide sau nu cu anul calendaristic . nceputul anului bugetar cnd acesta nu coincide cu anul calendaristic este n funcie de factori de ordin economic , de tradiie , de procedura legislativ. n ari cum sunt: Austria, Belgia, Brazilia, Frana, Germania, anul bugetar coincide cu anul calendaristic; n alte ri ca de exemplu: Anglia, Danemarca, Japonia anul bugetar se desfoar n intervalul 1 aprilie-31 martie; n Italia i Suedia, anul bugetar este cuprins ntre 1 iulie30 iunie; n S.U.A., anul bugetar este cuprins ntre 1 octombrie30 septembrie. La ntocmirea proiectului bugetului ntro ar cu un pronunat caracter agricol este util s se cunoasc perspectivele recoltei, deoarece resursele financiare depind n mare msur de veniturile realizate n agricultur n anul de baz. ntro ar dezvoltat este absolut necesar s se cunosc evoluia produciei industriale, conjunctura pe piaa intern i pe cea extern, evoluia preurilor precum i ali factori care influeneaz nivelul veniturilor i creterea economic. Procedura legislativ, numrul de edine rezervate discutrii proiectului de buget, modul de soluionare a eventualelor divergene ntre autoritile deliberative i cele executive pot s influeneze momentul nceperii anului bugetar. n unele state, tradiia are un rol important la stabilirea i perpetuarea unei structuri bugetare. Romnia a cunoscut o experien interesant cu privire la principiul anualitii. Influenat de practica francez i belgian, practica romn a mbriat de la nceput principiul anualitii impozitelor directe. n practica bugetar din ara noastr, anul bugetar a nceput la diferite perioade . Astfel, pn n anul 1880, anul bugetar ncepea la 1 ianuarie i se termina la 31 decembrie.

73

Dup anul 1880, data nceperii anului bugetar a fost stabilit la 1 aprilie. ns, n anul 1923, sa trecut din nou la data de 1 ianuarie pentru nceperea anului bugetar. Dup anul 1948, anul bugetar n ara noastr coincide cu anul calendaristic . Principiul anualitii se refer i la durata execuiei bugetare - realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor. n practica bugetar se ntmpl frecvent ca unele venituri s nu se realizeze pn la sfritul anului bugetar urmtor. Este aa numitul sistem de exerciiu care presupune n plus o period de trei sau ase luni din momentul expirrii anului bugetar pn n momentul ncheierii exerciiului bugetar, timp n care se continu ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor Acest sistem prezint dezavantajul existenei n paralel a dou bugete bugetul anului expirat, dar pentru care se continu perioada de execuie i bugetul anului n curs ceea ce ceeaz dificulti n activitatea de eviden i control . Transparena i publicitatea bugetar Este principiul potivit cruia bugetul se aduce la cunotina opiniei publice pentru ca aceasta s fie informat n legtur cu resursele preconizate de autoritatea executiv i destinaia banului public. Acest principiu se realizeaz prin: - publicarea n presa local, pe pagina de internet a instituiei publice, sau afiarea la sediul autoritii administraiei publice locale respective a proiectului de buget local i a contului anual de excuie a acestuia; - dezbaterea public a proiectului de buget local, cu prilejul aprobrii acestuia; - prezentarea contului anual de execuie a bugetului local n edin public. Pentru ca opinia public s se poat informa aspra finanelor locale, este necesar ca bugetul local s fie ntocmit ntro form simpl, clar i precis. Practic ns, hotrrile privind bugetele locale i anexele acestora sunt foarte voluminoase i cuprind dispoziii redactate ntrun limbaj de strict specialitate care sunt inaccesibile ceteanului de rnd. Principiul proporionalitii Resursele financiare ale unitilor administrativ-teritoriale trebuie s fie proporionale cu responsabilitile autoritilor administraiei publice locale stabilite prin lege. Principiul solidaritii Potrivit acestui principiu, prin politicile bugetare locale se poate realiza ajutorarea unitilor administrativ-teritoriale, precum i a persoanelor fizice aflate n situaie de extrem dificultate, prin alocarea de sume din fondul de rezerv bugetar constituit n bugetul local. Din fondul de rezerv bugetar constituit n bugetul local consiliile locale, judeene sau Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot aproba acordarea de ajutoare ctre unitile administrativ-teritoriale aflate n situaii de extrem dificultate, la cererea public a primarilor acestor uniti administrativteritoriale sau din proprie iniiativ.

74

Principiul consultrii Autoritile administraiei publice locale, prin structurile asociative ale acestora, trebuie s fie consultate asupra procesului de alocare a resurselor financiare de la bugetul de stat ctre bugetele locale.

Principiul autonomiei locale financiare Comunitile locale reprezint colectiviti umane, delimitnd teritorial din punct de vedere politic i administrativ, care au autoriti publice diferite de cele ale statului. Autonomia financiar a acestora este absolut necesar, deoarece autonomia administrativ nu ar fi posibil fr autonomia financiar, carei asigur suportul material al funcionrii. Exist i un alt argument puternic, i anume acela, conform cruia, comunitile locale i cunosc posibilitile proprii privind resursele bneti de provenien public i, mai ales, nevoile privind cheltuielile ce trebuie acoperite pentru producerea serviciilor pe plan local. n statele democratice, administraia local se bazeaz pe principiile descentralizrii i autonomiei locale. Acestea necesit un cadru legislativ i mecanisme necesare adecvate privind finanele administraiilor locale. Prin asemenea reglementri se urmrete: delimitarea patrimoniului public aflat n proprietatea primriilor, de cel aflat n proprietatea statului; - crearea instrumentelor administrative necesare autoritilor locale pentru ndeplinirea aribuiilor care le revin acestora; - asigurarea condiiilor pentru asumarea responsabilitilor privind dezvoltarea local . Problema consolidrii autonomiei locale este o preocupare universal, statele democratice contemporane fiind interesate de aplicarea principiului descentralizrii serviciilor publice, prin transmiterea prin lege, a mai multor competene organelor administraiei publice locale . Aceast preocupare pentru statele europene, se manifest n condiiile n care ele nu au cunoscut efectele centralismului democratic. Pe de alt parte, statele respective au urmrit ntotdeauna ca descentralizarea s nu conduc la divizarea naiunii. n acest context serviciile publice nu pot fi descentralizate. Problematica general a autonomiei locale pentru statele europene face obiectul Cartei Europene a Autonomiei Locale. Carta oblig semnatarii s aplice regulile de baz ce garanteaz independena politic, administrativ, financiar, a autoritilor locale. Conform Cartei, gradul de autonomie de care se bucur autoritile locale poate fi privit ca o piatr de ncercare pentru o democraie real. Autonomia financiar a unitilor administrativ teritoriale a fost consacrat internaional prin conceptul resurselor financiare ale colectivitilor locale , prevzut mai nti n Carta european de autonomie local, adoptat la Conferina autoritilor locale i regionale din anul 1985 i apoi n Carta european intitulat Exerciiul autonom. n legislaia noastr, principiul autonomiei locale financiare nu a fost consacrat direct dect prin actuala lege afinanelor publice locale. El s-a -

75

reflectat, ns, indirect, n dispoziii constituionale, sau n prevederi legale privind dreptul autoritilor locale de a aeza i percepe impozite i taxe locale. n practic acest principiu nu s-a realizat dect n parte, ns pot fi enumerate situaii n care acest principiu se reflect n legislaia financiar din ara noastr: - autoritile locale au dreptul de a aeza i percepe impozite i taxe locale, aa cum rezult din dispoziiile legii finanelor publice locale; - autoritile locale au dreptul s efectueze aezarea impunerii; - legiuitorul permite consiliilor locale s instituie i alte taxe locale cum sunt, spre exemplu, cele pentru vizitarea muzeelor. Reguli bugetare Procedura bugetar este guvernat, pe lng principiile prezentate mai sus, i de umtoarele reguli: - este interzis efectuarea de pli direct din veniturile ncasate, cu excepia cazurilor n care legea prevede altfel; - cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat i sunt determinate de autorizrile coninute de legi speciale i n legile bugetare anuale; - nicio cheltuial nu poate fi nscris n bugetele locale i nici nu poate fi angajat i efectuat din aceste bugete, dac nu exist baz legal pentru respectiva cheltuial; - nicio cheltuial din fonduri publice locale nu poate fi angajat, ordonanat i pltit dac nu este aprobat potrivit legii i dac nu are prevederi bugetare i surse de finanare. Dup aprobarea bugetelor locale pot fi elaborate acte normative cu implicaii asupra acestora, dar numai cu precizarea surselor de acoperire a diminurii veniturilor sau a majorrii cheltuielilor bugetare, aferente exerciiului bugetar, pentru care s-au aprobat bugetele locale respective. TEST DE AUTOEVALUARE. 1. Enumerai 3 dintre competenele autoritilor administraiei publice locale privind finanele publice locale. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 71 2. Prezentai principiul proporionalitii. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 75

7.5. ELABORAREA PROIECTELOR BUGETELOR LOCALE Proiectele bugetelor locale sunt elaborate de ctre ordonatorii principali de credite, avndu-se n vedere:

76

- prognozele principalilor indicatori macroeconomici i sociali pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru urmtorii 3 ani, elaborate de organele abilitate; - politicile fiscale i bugetare, naionale i locale; - prevederile acordurilor de mprumuturi interne sau externe ncheiate, ale memorandumurilor de finanare sau ale altor acorduri internaionale, semnate i/sau ratificate; - politicile i strategiile sectoriale i locale, precum i prioritile stabilite n formularea propunerilor de buget; - propunerile de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor de credite din subordine; - programele ntocmite de ctre ordonatorii principali de credite n scopul finanrii unor aciuni sau ansamblu de aciuni, crora le sunt associate obiective precise i indicatori de rezultate i de eficien; programele sunt nsoite de estimarea anual a performanelor fiecrui program, care trebuie s precizeze: aciunile, costurile associate, obiectivele urmrite, rezultatele obinute i estimate pentru anii urmtori, msurate prin indicatori precii, a cror alegere este justificat; - programele de dezvoltare economico-social n perspectiv ale unitii administrative-teritoriale, n concordan cu politicile de dezvoltare la nivel naional, regional, judeean, zonal sau local. Ca operaiuni specifice de elaborare a acestor bugete sunt remarcabile stabilirea veniturilor i efectuarea cheltuielilor, n corelaia pretins de cerina echilibrului bugetar. n cadrul etapei elaborrii proiectelor bugetelor locale sunt parcurse urmtoarele faze, potrivit dispoziiilor legii finanelor publice locale. a) Ministerul Finanelor Publice transmite direciilor generale ale finanelor publice, consiliilor judeene i Consiliului General al Municipiului Bucureti, pn la data de 1 iunie a fiecrui an, o scrisoare-cadru care va specifica contextul macroeconomic pe baza cruia vor fi ntocmite proiectele de buget prognozate, metodologiile de elaborare a acestora, limitele sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i ale transferurilor consolidabile, pe ansamblul judeului i municipiului Bucureti, dup caz, n vederea elaborrii de ctre ordonatorii de credite a proiectelor de buget; b) Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat sau ai altor bugete, n bugetele crora sunt prevzute transferuri ctre bugetele locale, transmit autoritilor administraiei publice locale sumele aferente, n termen de 10 zile de la primirea limitelor de cheltuieli aprobate de Guvern, n vederea cuprinderii acestora n proiectele de buget; c) Repartizarea pe uniti administrativ-teritoriale a limitelor sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat destinate echilibrrii bugetelor locale se realizeaz n condiiile prevederilor legii finanelor publice locale; d) Ordonatorii principali de credite, pe baza limitelor sumelor primite, elaboreaz i depun la direciile generale ale finanelor publice, pn la data de 1 iulie a fiecrui an, proiectele bugetelor locale echilibrate i anexele la acestea pentru anul bugetar urmtor, precum i estimrile pentru urmtorii 3 ani, urmnd ca acestea s transmit proiectele bugetelor locale pe ansamblul judeului i municipiului Bucureti la Ministerul Finanelor Publice, pn la data de 15 iulie a fiecrui an. 7.6. APROBAREA I CENTRALIZAREA BUGETULUI LOCAL

77

Aceast etap depinde de procesul definitivrii bugetului de stat i de publicarea acestuia n Monitorul Oficial al Romniei. n termen de 5 zile de la publicarea n Monitorul Oficial al Romniei a legii bugetului de stat, Ministerul Finanelor Publice transmite direciilor generale ale finanelor publice judeene sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferurile consolidabile aprobate prin legea bugetului de stat. Direciile generale ale finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti, precum i consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, n condiiile legii, repartizeaz pe uniti administrativteritoriale, n termen de 5 zile de la comunicare, sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i transferurile consolidabile, n vederea definitivrii proiectelor bugetelor locale de ctre ordonatorii principali de credite. Ordonatorii principali de credite, pe baza veniturilor proprii i a sumelor astfel repartizate, n termen de 15 zile de la publicarea legii bugetului de stat, definitiveaz proiectul bugetului local, care se public n presa local sau se afieaz la sediul unitii administrativ-teritoriale. Locuitorii pot depune contestaii privind proiectul de buget n termen de 15 zile de la data publicrii sau afirii acestuia. n 5 zile de la expirarea termenului de depunere a contestaiilor, proiectul bugetului local, nsoit de raportul ordonatorului principal de credite i de contestaiile depuse de locuitori, este supus spre aprobare autoritilor deliberative de ctre ordonatorii principali de credite. Consiliul local, judeean sau Consiliul General al Municipiului Bucureti se pronun asupra contestaiilor i adopt proiectul bugetului local, dup ce acesta a fost votat pe capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i pe alineate, dup caz, i pe anexe, n termen de maximum 10 zile de la data supunerii spre aprobare i de maximum 45 de zile de la data publicrii legii bugetului de stat n Monitorul Oficial al Romniei. n termen de 5 zile de la aprobare, ordonatorii principali de credite au obligaia s transmit direciilor generale ale finanelor publice bugetele locale aprobate de ctre consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti. Pe baza acestora, direciile generale ale finanelor publice, n termen de 10 zile, ntocmesc i transmit Ministerului Finanelor Publice bugetele pe ansamblul fiecriu jude, respectiv al municipiului Bucureti, grupate pe comune, orae, municipii, sectoare ale municipiului Bucureti i bugetul propriu, pe structura clasificaiei bugetare. n cazul n care proiectele bugetelor locale nu sunt adoptate n termenul prevzut, direciile generale ale finanelor publice dispun sistarea alimentrii cu cote i sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i cu transferuri consolidabile pn la aprobarea acestora. n aceast situaie se pot efectua pli din bugetele locale numai n limita veniturilor ncasate. Rezervarea n competena consiliilor locale i judeene a ndrituirii de aprobare a bugetelor locale este i ea un element al coninutului autonomiei financiare a unitilor administrativteritoriale din statul nostru. Din punct de vedere procedural, proiectele de bugete anuale ale comunelor i oraelor - implicit ale municipiilor sunt supuse aprobrii consiliilor locale de ctre primari, iar proiectele bugetelor judeene sunt supuse aprobrii Consiliilor judeene de ctre preedinii acestor consilii.

78

Despre edinele Consiliilor locale convocate n scopul aprobrii bugetelor locale, Legea administraiei locale prevede ca acestea, ca i celelalte edine n care se discut probleme ale bugetelor locale, trebuie s fie publice. n cadrul deliberrii n scopul aprobrii bugetelor locale se dezbat i se stabilesc impozitele, taxele i celelalte venituri publice locale, categoriile de cheltuieli n cuantumurile bneti justificate, precum i, atunci cnd este cazul, mprumuturile i transferurile necesare pentru echilibrarea bugetelor respective. Bugetele locale se aprob sau se adopt prin hotrri ale Consiliilor comunale, oreneti i judeene, care, la fel i hotrrile privind stabilirea de impozite i taxe locale, administrarea domeniului public i privat i alte probleme de competena acestor consilii se adopt cu votul a cel puin dou treimi din numrul membrilor consiliului, (Legea nr . 215 din 2001). Hotrrile consiliilor comunale ale fiecreia dintre unitile administrativteritoriale, adoptate conform tuturor normelor procedurale legale, confer acestor bugete fora de acte juridice obligatorii pentru toate subiectele de drept vizate. n acelai timp, aceste hotrri produc efecte juridice de autorizare a veniturilor i cheltuielilor prevzute n fiecare buget local, fr nici o aprobare, confirmare sau avizare de ctre vreun alt organ de stat, ceea ce demonstreaz autonomia decizional bugetar a tuturor consiliilor de conducere a unitilor administrativteritoriale din statul nostru. 7.7. EXECUTIA BUGETELOR LOCALE Execuia sau serviciul bugetar, cea dea treia etap a procedurii bugetare cuprinde n esen, actele i operaiunile de realizare a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor prevzute i autorizate prin actele decizionale de aprobare a acestor bugete. ntre aceste acte i operaiuni intervine la fel ca i n cazul bugetului statului execuia de cas, adic operaiunile de ncasare, pstrare, eliberare a fondurilor bneti ale bugetelor locale. Principiile prevzute de legiuitor n cadrul etapei execuiei bugetare sunt urmtoarele: a) Prin bugetele locale se cuprind i se aprob, dup caz, veniturile i creditele bugetare n structura clasificaiei bugetare; b) Creditele bugetare aprobate sunt autorizate pe durata exerciiului bugetar; c) Cheltuielile de personal aprobate nu pot fi majorate prin virri de credite bugetare; d) Virrile de credite bugetare de la un capitol la alt capitol al clasificaiei bugetare i de la un program la altul se aprob de autoritile deliberative, pe baza justificrilor corespunztoare ale ordonatorilor principali de credite, i se pot efectua nainte de angajarea cheltuielilor; e) Virrile de credite bugetare n cadrul aceluiai capitol bugetar, inclusiv ntre programele aceluiai capitol, care nu contravin dispoziiilor prezentului articol, legii bugetului de stat sau legii de rectificare, sunt n competena fiecrui ordonator principal de credite, pentru bugetul propriu i bugetele

79

instituiilor i serviciilor publice subordonate, i se pot efectua nainte de angajarea cheltuielilor; f) Propunerile de virri de credite bugetare sunt nsoite de justificri, detalieri i necesiti privind execuia, pn la finele anului bugetar, a capitolului i subdiviziunii clasificaiei bugetare, precum i a programului de la care se disponibilizeaz i, respectiv, a capitolului i subdiviziunii clasificaiei bugetare i a programului la care se suplimenteaz prevederile bugetare; g) Virrile de credite bugetare menionate la litele d) i e) se pot efectua ncepnd cu trimestrul al III-lea al anului bugetar. Execuia prii de venituri a bugetelor locale n realizarea veniturilor bugetare trebuie avute n vedere urmtoarele principii: - nici un impozit, tax sau alte obligaii de natura acestora nu pot fi ncasate dac nu au fost stabilite prin lege; - lista impozitelor i taxelor, precum i a cotelor acestora se aprob prin lege bugetar anual; - inadmisibilitatea perceperii sub orice titlu ori sub orice denumire de contribuii directe sau indirecte, n afara celor stabilite de Parlament. Realizarea veniturilor bugetului local const n ncasarea integral, i la termenele stabilite a veniturilor bugetare. Prin urmare, n realizarea veniturilor bugetare sunt necesare dou condiii: ncasarea la termen i n cuantumul prevzut. Reunirea cumulativ a celor dou condiii n realizarea veniturilor bugetare este condiionat de corelarea termenelor de realizare a veniturilor prevzute n bugetele de venituri i cheltuieli cu termenele de plat stabilite prin acte normative pentru fiecare venit bugetar n parte . Identificarea veniturilor i bunurilor impozabile i taxabile i stabilirea obligaiilor fa de buget se realizeaz prin metodele : a) calcularea obligaiilor bugetare datorate chiar de ctre subiectele pltitoare metod utilizat n cadrul veniturilor bugetare datorate de agenii economici; b) calcularea i reinerea obligaiilor bugetare de ctre terul pltitor, pentru unele venituri datorate de persoane fizice meseriai, pentru livrri de marf, executri de lucrri i prestri de servicii, care se calculeaz precum i impozitul pe veniturile oamenilor de tiin, litere, art i cultur, care se calculeaz i se rein de ctre societile comerciale prin care iau valorificat operele; c) calcularea obligaiilor bugetare de ctre organele financiare locale, metod folosit pentru impozitele i taxele datorate de ctre persoanele fizice. ncasarea veniturilor bugetare se realizeaz n urma plii de ctre subiectele pltitoare a sumelor datorate bugetului. ncasarea veniturilor bugetare se face prin organele financiare locale, caserii comunale mputernicite n mod special n acest scop. Mecanismul veniturilor bugetare este alctuit din: metode de ncasare, forme de decontare, documentaia folosit pentru realizarea veniturilor, filiera parcurs de sumele ncasate pn ajung n contul bugetului.

80

ncasarea veniturilor bugetului se realizeaz prin: a) Plata prin virament (metoda plii directe), utilizat de ctre agenii economici care vor dispune virarea din contul lor de la banc n contul bugetului a sumelor ce reprezint venituri datorate . b) Plata n numerar, utilizat n general de ctre persoanele fizice. Plile se fac fie pe baza actelor emise de ctre organele financiare, fie pe baza unei declaraii dat de ctre cel care face plata. De asemenea, pentru venituri realizate prin societile comerciale se aplic metoda reinerii i vrsrii (stopajul la surs). c) Plata prin aplicarea i anularea de timbre mobile fiscale pe acte solicitate. Emisiunea de timbru fiscal este de competena Ministerului Finanelor Publice. Urmrirea realizrii veniturilor bugetare - a treia categorie de acte i operaiuni necesare pentru realizarea veniturilor bugetare - cuprinde o serie de msuri iniiate de organele fiscale n vederea asigurrii integrale i la termenele prevzute a tuturor veniturilor bugetare. Execuia de cas a bugetelor locale Execuia de cas a bugetului este un complex de aciuni care se refer la ncasarea, pstrarea i eliberarea de resurse financiare pentru efectuarea cheltuielilor publice. La baza execuiei de cas a bugetului stau urmtoarele principii: - delimitarea atribuiilor persoanelor care dispun de utilizarea resurselor financiare de atribuiile celor care execut ncasarea acestora; - unitatea de cas, conform creia veniturile fiecrui buget sunt concentrate n ntregime n cont, de unde se elibereaz resurse financiare pentru efectuarea cheltuielilor, fiind interzis efectuarea de pli direct din veniturile bugetare ncasate. Execuia de cas a bugetelor locale se efecteaz prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului. Evidena se ine n conturi distincte i se refer la: a) ncasarea veniturilor pe structura clasificaiei bugetare; b) efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate; c) efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind datoria public intern i extern; d) efectuarea altor operaiuni financiare n contul autoritilor administraiei publice locale; e) pstrarea disponibilitilor reprezentnd fonduri externe nerambursabile, sau contravaloarea n lei a acestora; f) alte operaiuni financiare prevzute de lege. Execuia prii de cheltuieli a bugetelor locale Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale sunt preedinii consiliilor judeene, primarul general al Municipiului Bucureti i primarii celorlalte uniti administrativteritoriale. Conductorii instituiilor sau serviciilor publice cu personalitate juridic din subordinea fiecrui consiliu local Consiliului General al Municipiului Bucureti sunt, dup caz, ordonatorii de credite teriari sau secundari. Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele repartizeaz creditele pentru ordonatorii secundari (acolo unde sunt) i teriari de credite (cnd nu

81

sunt ordonatori secundari), care reprezint unitile subordonate, n raport cu nevoile i bugetele proprii ale acestora. Totodat ordonatorii principali aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii, cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate pe unitile ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatori teriari de credite, i aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii, cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuielilor strict legate de activitatea instituiilor sau serviciilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii de credite pot delega dreptul de a aproba folosirea creditelor bugetare . Ordonatorii principali, secundari i teriari de credite rspund de: - elaborarea i fundamentarea proiectului de buget propriu; - urmrirea modului de realizare a veniturilor; - angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare aprobate i a veniturilor bugetare posibil de ncasat; - organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a bilanurilor contabile i a conturilor de execuie bugetar. Angajarea i efectuarea cheltuielilor din credite se efectueaz numai cu viza prealabil de control financiar preventiv intern, care atest respectarea dispoziiilor legale, ncadrarea n credite bugetare aprobate i destinaia acestora. n situaia refuzului de viz de control financiar preventiv intern, ordonatorul de credite poate dispune, pe propria rspundere, angajarea i efectuarea execuiei bugetare . Finanarea cheltuielilor din bugetele locale se asigur prin deschideri de credite de ctre ordonatorii principali, n limita creditelor bugetare aprobate prin bugetele locale i potrivit destinaiei stabilite n raport cu gradul de folosire puse la dispoziie anterior i cu respectarea dispoziiilor legale care reglementeaz efectuarea cheltuielilor respective. Efectuarea cheltuielilor bugetare se face numai pe baz de documente justificative, care s confirme angajamentele contractuale sau cu investiii, primirea bunurilor materiale, prestarea serviciilor, executarea de lucrri, plata salariilor i a altor drepturi bneti, plata obligaiilor bugetare, precum i a altor obligaii . Ordonatorii de credite pot efectua pli n avans de pn la 30% pentru anumite categorii de cheltuieli, n condiiile dispoziiilor legale. Modificarea destinaiei creditelor bugetare Creditele aprobate prin legea bugetar anual pentru cheltuielile unui exerciiu bugetar nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui exerciiu bugetar i nici cheltuielile bugetare, aprobate unui ordonator principal de credite, pentru finanarea altui ordonator. De asemenea, cheltuielile aprobate la un capitol al clasificaiei bugetare nu pot fi utilizate pentru finanarea altui capitol. De la aceast regul sunt admise, n condiiile legii, o serie de excepii determinate de unele situaii care nu au putut fi prevzute n perioada ntocmirii i aprobrii proiectului bugetului. Aceste excepii permit, ca n timpul execuiei bugetare, anumite cheltuieli s se

82

efectueze n funcie de necesarul concret de fonduri bneti, precum i n funcie de obiectivele i aciunile care sunt finanate de la buget . a) Virrile de credite bugetare : Reprezint modalitatea prin care se pot face modificri n bugetele de venituri i cheltuieli, n bugetele locale proprii unitilor administrativ teritoriale i ale unitilor subordonate acestora. Virrile constau n trecerea sumelor bugetare de la sudiviziunile clasificaiei bugetare unde sunt disponibile, la subdiviziuni unde sunt insuficiente. Se pot face astfel de modificri n cazurile n care apar servicii noi, cnd se modific indicatori de plan, cnd la unele subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, sumele sunt insuficiente, n timp ce la alte subdiviziuni exist disponibiliti . Virrile de credite bugetare de la un capitol la alt capitol al clasificaiei bugetare i de la un program la altul se aprob de consiliul local, judeean i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pe baza justificrilor corespunztoare ale ordonatorilor principali de credite, i se pot efectua nainte de angajarea cheltuielilor. n cadrul aceluiai capitol bugetar, inclusiv ntre programele aceluiai capitol, virrile de credite bugetare sunt n competena fiecriu ordonator principal de credite, cu respectarea dispoziiilor legale. b) Transferarea creditelor bugetare : Transferurile de credite bugetare intervin n situaia n care, n timpul exerciiului bugetar, pe baza dispoziiilor legale, au loc treceri de instituii, aciuni sau sarcini n finanarea autoritilor administraiei publice locale. n acest caz, Ministerul Finanelor Publice est autorizat s introduc modificrile corespunztoare n volumul i structura bugetului de stat fr afectarea echilibrului bugetar. Autoritile deliberative vor aproba modificrile intervenite n structura bugetelor proprii i, respectiv, ale instituiilor publice subordonate. c) Suplimentarea creditelor bugetare : Suplimentarea creditelor bugetare se face n scopul echilibrrii bugetelor locale sau pentru realizarea unor programe ale unor instituii ce beneficiaz de cofinanare i din partea Guvernului. d) Anularea creditelor bugetare : Creditele bugetare rmase neutilizate n timpul execuiei bugetare se anuleaz. Ordonatorii principali de credite au obligaia de a analiza lunar necesitatea meninerii unor credite bugetare pentru care, n baza unor dispoziii legale sau din alte cauze, sarcinile au fost desfiinate ori amnate i de a propune autoritilor deliberative anularea creditelor respective. Pentru ultima lun a anului bugetar, termenul-limit pn la care se poate solicita anularea este 10 decembrie. Cu creditele bugetare anulate astfel se majoreaz fondul de rezerv bugetar la dispoziia autoritilor deliberative. 7.8. PROCEDURA NCHEIERII EXECUIEI BUGETARE Potrivit dispoziiilor legii finanelor publice locale, procedura bugetar se finalizeaz cu ultima sa etap -ncheierea execuiei bugetare. n conformitate cu reglementarea execuiei bugetare, acesta se ncheie la data de 31 decembrie, moment cnd are loc ncetarea tuturor actelor i operaiunilor ce decurg din execuia bugetului respectiv. Veniturile rmase de ncasat, precum i cheltuielile angajate, lichidate i

83

ordonanate rmase nepltite pn la 31 decembrie vor constitui acte i operaiuni ale bugetului pe anul urmtor. Creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului sunt anulate de drept. n cursul exerciiului financiar sub conducerea ordonatorilor de credite ai bugetelor locale, se ntocmesc formele scrise prevzute de normele contabilitii publice. Trimestrial i anual, ordonatorii principali de credite ntocmesc situaii financiare asupra execuiei bugetare, care se depun la direciile generale ale finanelor publice. Dup verificare, acestea ntocmesc i depun la Ministerul Finanelor Publice situaii financiare centralizate privind execuia bugetelor locale, pe ansamblul judeului, la termenele i potrivit normelor stabilite de acesta. Ministerul Finanelor Publice transmite spre informare Ministerului Administraiei i Internelor o situaie financiar centralizat privind execuia bugetelor locale. Ordonatorii principali de credite au obligaia s ntocmeasc i s anexeze la situaiile financiare anuale rapoarte anuale de performan, n care s prezinte, pe fiecare program, obiectivele, rezultatele preconizate i pe cele obinute, indicatorii i costurile asociate, precum i situaii privind angajamentele legale. Situaiile financiare anuale, inclusiv anexele la acestea, se prezint de ctre ordonatorii principali de credite, spre aprobare, autoritilor deliberative. Cunoaterea din aceste cifre a modului de execuie a bugetelor locale ofer ordonatorilor de credite bugetare posibilitatea de a decide aciunile necesare pentru execuia echilibrat a bugetelor unitilor administrativteritoriale. Ordonatorii principali de credite ntocmesc i prezint spre aprobare, consiliilor judeene, Consiliului General al Municipiului Bucureti i consiliilor locale, dup caz, pn la data de 31 mai a anului urmtor, conturile anuale de execuie a bugetelor locale, n structura : a) la venituri : 1) prevederi bugetare aprobate iniial; 2) prevederi bugetare definitive; 3) ncasri realizate. b) la cheltuieli : 1) credite aprobate iniial; 2) credite definitive; 3) pli efectuate Trimestrial i anual ordonatorii principali de credite ntocmesc dri de seam contabile asupra execuiei bugetare, care se depun la direciile finanelor publice i controlului financiar de stat. Dup verificarea i centralizarea lor se depun la Ministerul Finanelor care ntocmesc darea de seam centralizat asupra execuiei bugetelor locale, pe ansamblu, la termenele i potrivit normelor stabilite de acestea. Excedentul anual al bugetului local, rezultat la ncheierea exerciiului bugetar, dup efectuarea regularizrilor n limita transferurilor din bugetul de stat, se utilizeaz n ordine pentru: - rambursarea eventualelor mprumuturi restante, plata dobnzilor i a comisioanelor aferente acestora ; - constituirea fondului de rulment ; Fondul de rulment se pstreaz ntrun cont distinct, deschis fiecrei uniti administrativteritoriale, la unitile teritoriale ale trezoreriei satului i poate fi utilizat temporar, pentru acoperirea unor goluri de cas provenite din decalaje ntre veniturile i cheltuielile anului curent, precum

84

i acoperirea definitiv a eventualului deficit bugetar rezultat la finele exerciiului bugetar . Fondul de rulment poate fi utilizat pentru finanarea unor investiii din competena autoritilor administraiei publice locale sau pentru dezvoltarea serviciilor publice locale n interesul colectivitii. Utilizarea fondului de rulment se aprob de consiliul local, judeean sau Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz.

TEST DE AUTOEVALUARE. 1.Cum se realizeaz execuia de cas a bugetelor locale?. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 81 2. Cum se utilizeaz excedentul anual al bugetului local. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 84 Rezumatul unitii de nvare Finanele publice locale grupeaz toate procedeele de constituire i ntrebuintare a fondurilor de interes local, att bugetare ct i extrabugetare sau speciale. Bugetele unitatilor administrativ-teritoriale au o nsemnatate deosebita atras de faptul concentrrii fondurilor bnesti necesare autoritatilor, instituiilor i serviciilor publice locale, ca i celor mai importante alte trebuine locale . Coninutul bugetului public local este format din: venituri locale i cheltuieli locale. Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot aproba contractarea sau garantarea de mprumuturi interne sau externe, pe termen scurt, mediu i lung, pentru realizarea de investiii publice de interes local, precum i pentru refinanarea datoriei publice locale, numai cu avizul comisiei de autorizare a mprumuturilor locale. Datoria public angajat reprezint o obligaie general care trebuie rambursat din veniturile proprii ale unitilor administrativteritoriale. In ce priveste structura cheltuielilor bugetare, att la nivel judeean, ct i la nivelul localitilor sunt 17 mari grupe de cheltuieli, a cror structur este ns diferit, ponderea i diversitatea cheltuielilor reflectndu-se n bugetele localitilor (autoriti publice i aciuni externe;alte servicii publice generale;dobnzi; transferuri cu
85

caracter general, ntre diferite niveluri ale administraiei; aprare; ordine public i siguran naionala; invmnt; sntate;etc) Procedura elaborrii, aprobrii, adoptrii i execuia bugetelor locale este alctuit din totalitatea actelor i operaiunilor cu caracter tehnic i normativ nfptuite de organe specializate privind elaborarea, aprobarea, execuia bugetului local, aprobarea i executarea contului anual de execuie a fiecrui buget local. Elaborarea proiectelor bugetelor locale se realizeaza de ctre ordonatorii principali de credite. Aprobarea bugetului local se realizeaza prin hotrri ale Consiliilor comunale, oreneti i judeene, care se adopt cu votul a cel puin dou treimi din numrul membrilor consiliului, (Legea nr . 215 din 2001). Execuia sau serviciul bugetar, cea dea treia etap a procedurii bugetare cuprinde n esen, actele i operaiunile de realizare a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor prevzute i autorizate prin actele decizionale de aprobare a acestor bugete. Execuia de cas a bugetelor locale se efecteaz prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului. Execuia prii de cheltuieli a bugetelor locale Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale sunt preedinii consiliilor judeene, primarul general al Municipiului Bucureti i primarii celorlalte uniti administrativteritoriale. Conductorii instituiilor sau serviciilor publice cu personalitate juridic din subordinea fiecrui consiliu local Consiliului General al Municipiului Bucureti sunt, dup caz, ordonatorii de credite teriari sau secundari. Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele repartizeaz creditele pentru ordonatorii secundari (acolo unde sunt) i teriari de credite (cnd nu sunt ordonatori secundari), care reprezint unitile subordonate, n raport cu nevoile i bugetele proprii ale acestora. Procedura bugetar se finalizeaz cu ultima sa etap - ncheierea execuiei bugetare. Acesta se ncheie la data de 31 decembrie, moment cnd are loc ncetarea tuturor actelor i operaiunilor ce decurg din execuia bugetului respectiv. Excedentul anual al bugetului local, rezultat la ncheierea exerciiului bugetar, dup efectuarea regularizrilor n limita transferurilor din bugetul de stat, se utilizeaz n ordine pentru: - rambursarea eventualelor mprumuturi restante, plata dobnzilor i a comisioanelor aferente acestora - constituirea fondului de rulment 7.9. Lucrare de verificare Prezentai modificarea destinaiei creditelor bugetare Instruciuni privind testul de evaluare: - se folosete n primul rnd cursul, ns pentru un punctaj ridicat este necesar parcurgerea bibliografiei indicate. Criteriile de evaluare sunt: - claritatea exprimrii i absena formulrilor nesigure, - identificarea elementelor de coninut solicitate,

86

- utilizarea bibliografiei precizate. 7.10 Bibliografie.

Condor Ioan, Drept financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994; Gliga Ioan, Drept financiar public, Ed. ALL, Bucureti, 1995; Gaudement P., Finances publiques, tome I, Montchrestien, Paris, 1974 ; Vcrel I., Bercea F., Bistriceanu Gh., Stolojan T., Anghelache G., Bodnar M., Moteanu T., Finane publice, Editura didactic i pedagogic, Bucureti, 1992; Lzrescu Alexendru, Finane publice, Ed. Naional, 2000 ; Trotabas Louis, Finances publiques, Dalloz, Paris, 1964 ; Leon N., Finanele statului i conjunctura economic, Bucureti, 1994, Tipografia Bucovina ;. Leon G., Elemente de tiin financiar, vol. I, Tip. Cartea Romneasc, Cluj, 1925; aguna Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti, 2004; Tudor Marian, Iancu Daniela, Drghici Andreea, Drept financiar, Editura Universitii din Piteti, Piteti, 2009

87

UNITATEA DE NVARE 8: TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR I TAXELOR

8.1. OBIECTIVE: ............................................................................................................................................... 88 8.2. ELEMENTELE VENITURILOR BUGETARE ................................................................................................... 88 8.3. FUNCIILE VENITURILOR PUBLICE .............................................................................................. 91 8.4. DEFINIREA IMPOZITELOR I A TAXELOR. CARACTERISTICI ESENIALE. DEOSEBIRI NTRE IMPOZITE I TAXE .......................................................................................................................... 93 8.5. IMPOZITELE DIRECTE ........................................................................................................................ 95 8.5.1. Impozitul pe profit ......................................................................................................................... 99 8.5.2. Impozitul pe venit ......................................................................................................................... 104 8.6. CARACTERIZAREA IMPOZITELOR INDIRECTE ......................................................................... 121 8.6.1.Taxa pe valoarea adugat......................................................................................................... 122 8.6.2.Accizele ......................................................................................................................................... 132 REZUMATUL UNITII DE NVARE ............................................................................................................... 146 8.7. LUCRARE DE VERIFICARE ....................................................................................................................... 149 8.8.BIBLIOGRAFIE .......................................................................................................................................... 149

8.1. Obiective: - cunoaterea elementelor comune ale veniturilor bugetare; - cunoaterea conceptelor de impozit i tax i a deosebirilor dintre acestea; - cunoaterea funciilor ndeplinite de veniturile publice; - nsuirea elementelor definitorii ale impozitelor si taxelor, precum i a avantajelor i dezavantajelor pe care le prezint principalele venituri fiscale, i anume impozitele directe si indirecte. 8.2. Elementele veniturilor bugetare Veniturile publice se caracterizeaz prin anumite trsturi individual determinate de modul de stabilire, de provenien, de nlesniri etc. n acelai timp, aceste trsturi trebuie s se regseasc n norma juridic fr de care venitul nu sar putea determina, urmri i realiza. n aceste condiii, elementele respective ale venitului trebuie precizate n mod clar i concis n actele normative. Elementele comune veniturilor bugetare sunt urmatoarele: denumirea venitului bugetar; debitorul sau subiectul impunerii; obiectul sau materia impozabil; unitatea de evaluare; unitatea de impunere; asieta sau modul de aezare a impozitului; cota impozitului; perceperea venitului bugetar; termenele de plat; nlesnirile, drepturile i obligaiile debitorilor; rspunderea debitorilor; calificarea venitului bugetar. Denumirea venitului bugetar este adecvat n raport de natura sa financiarcontabil i juridic: impozit, tax, contribuie, prelevare, varsmnt, etc. Debitorul este reprezentat de o persoan fizic sau juridic care datoreaz, conform legii, o tax, un impozit, sau este obligat la efectuarea unei anumite

88

prelevri la bugetul statului. Putem meniona dintre debitori - regiile autonome, societile comerciale (cu capital de stat, mixt), agenii economici, persoanele fizice cu capacitate deplin de exercitiu etc. n legatur cu plata popriu-zisa a sumelor de bani ctre bugetul statului este necesar a fi facut distincia ntre subiectul impunerii (debitor) i pltitorul acestuia. Regula o constituie faptul c aceeai persoan are dubl calitate: cea de debitor i cea de pltitor. Excepiile de la aceast regul sunt determinate de cauze tehnice financiar-bugetare i caut s simplifice actele i garaniile de stabilire i percepere a veniturilor, atunci cnd plata la buget se face de ctre alte persoane (teri) dect subiectul impunerii (ex. pentru oamenii de litere, art, tiin, impozitul pe venit este reinut i virat la buget de ctre edituri sau uniuni de creaie). Obiectul sau materia impozabil este reprezentat de veniturile sau bunurile impozabile ori taxabile. Venitul impozabil poate mbrca diferite forme: beneficiul sau profitul regiilor autonome ori societile comerciale, veniturile persoanelor fizice etc. Bunurile impozabile se pot constitui n: cldiri, terenuri etc. Unitatea de evaluare reprezint elementul care exprim cuantumul unitar al venitului n raport cu baza sa de calcul. Cuantumul unitar se poate stabili n funcie de posibilitatile tehnice determinate, de obiectul i de natura venitului astfel: cota fix i cota procentual (proportional, progresiv sau regresiv). Unitatea de impunere este reprezentat de unitatea n care se exprim obiectul sau materia impozabil: leul (n cazul veniturilor), metru ptrat sau hectarul (n cazul terenurilor) etc. Asieta reprezint modul de aezare a obiectului sau mrfii bugetare, identificarea subiectului i a materiei impozabile, evaluarea acesteia i stabilirea cuantumului de plat. Aadar, prima operaiune n cadrul asietei o reprezint stabilirea obiectului impozabil, care const n cunoasterea i evaluarea materiei impozabile. Practica financiar cunoate dou ci principale de evaluare a materiei impozabile: evaluarea indirecta (bazat pe prezumtie) i evaluarea direct. Evaluarea indirect se poate realiza: Pe baza semnelor (indiciilor) exterioare ale obiectului impozabil. Acest procedeu, care se aplic n cazul impozitelor reale, d o imagine aproximativ asupra valorii obiectului supus impunerii (pmnt, cldire, etc.) fr a ine cont de persoana care deine obiectul respectiv. Aceast evaluare are avantajul c este simpl i puin costisitoare dar i dezavantajul c duce n cele din urm la o impunere inechitabil. Pe calea evalurii forfetare. n acest caz, organele fiscale, de comun acord cu deintorul materiei impozabile, atribuie obiectului impozabil o anumit valoare, fr ca aceasta s aib pretenia de exactitate. Pe calea evalurii administrative. Aparatul fiscal stabilete n acest caz valoarea materiei impozabile pe baza elementelor de care dispune. Dac subiectul impunerii consider exagerat evaluarea astfel facut de ctre organele financiare, el este obligat s fac dovada afirmaiilor sale. Evaluarea direct se poate face pe una din urmtoarele cai: Pe baza declaraiei unei tere persoane. Este vorba de o persoan care cunoate mrimea materiei impozabile i este obligat s declare organelor fiscale datele necesare pentru evaluarea acesteia (de ex. chiriaii declar chiria pltit proprietarului). Pe baza declaraiei contribuabililor. n vederea impunerii, subiectul impunerii este obligat s in o anumit eviden, s ntocmeasc un bilan fiscal, s prezinte o

89

declaraie cu privire la veniturile i averea sa, organele fiscale stabilind astfel materia impozabil. Acest procedeu are ns avantajul c faciliteaz sustragerea de la impunere a unei mari pri din materie impozabil, prin necesitatea declaraiei i imposibilitatea de a controla justeea datelor cuprinse n declaraie. O a doua operatiune n cadrul aezrii impozitelor o constituie stabilirea cuantumului impozitului datorat de o persoan fizic sau juridic. Dupa modul de stabilire a impozitului datorat, impozitele se pot grupa n impozite de repartiie i impozite de cotitate. Impozitele de repartiie (sau de contingentare) sunt caracterizate prin aceea c statul stabilete suma global a impozitelor ce trebuie ncasate de pe ntreg teritoriul rii, sum ce se defalc din treapt n treapt pe uniti administrativteritoriale: comune, judee, orae, iar n cadrul ultimei uniti administative, pe subiecte sau obiecte impozabile. Impozitele de cotitate se stabilesc n cote (fixe sau procentuale) pentru fiecare contribuabil sau obiect impozabil n parte. La stabilirea acestor impozite se ine seama, ntr-o msur mai mare sau mai mic, de mrimea materiei impozabile de care dispune fiecare contribuabil, iar uneori chiar i de situaia personal a acestuia. Dac la impozitele de repartiie stabilirea sarcinii fiscale se face de sus n jos, la impozitele de cotitate se procedeaz invers, adic se pornete de la suma datorat de fiecare contribuabil i se ajunge la suma corespunzatoare care revine statului de pe teitoriul fiecrei uniti administrativ-teritoriale. La impozitele de repartiie nu se ine seama de toate veniturile sau de ntreaga avere a contribuabililor iar uneori nici de numrul cetenilor de pe un anumit teritoriu administrativ, pe cnd la impozitele de cotitate, aceste elemente nu sunt deloc neglijate. n aceste conditii este uor de obsevat c impozitele de repartiie sunt mai inechitabile dect cele de cotitate. Perceperea sau ncasarea venitului reprezint realizarea efectiv a acestuia, care se poate face prin mai multe metode: * metoda plii directe; n cadrul acestei metode deosebim: impozitul portabil (contribuabilul este obligat ca din proprie iniiativ s achite suma datorat bugetului de stat) de impozitul cherabil (organul fiscal este obligat s se prezinte la contribuabil i s-i ceara plata impozitului). * metoda reinerii i vrsarii (stopajul la sursa), care este folosit n cazul veniturilor impozabile realizate de ctre persoane fizice, prin sau de la unitile specializate (oameni de litere, colaboratori externi etc.); unitile respective au obligaia s calculeze, s rein i s verse n contul bugetului de stat sumele datorate de acetia. * metoda aplicrii de timbre fiscale este folosit n cadrul unor taxe cuvenite bugetului de stat pentru servicii prestate de instituiile sale (aciuni n justiie, autentificri de acte etc.), taxe care se achia prin aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile. Termenul de plat repezint data la care sau pn la care un anumit venit trebuie s fie vrsat la bugetul public. Termenul de plat se poate stabili: fie sub forma unui interval de timp (an, trimestru, luna etc.), situaie n care scadena (data limita) este ultima zi a perioadei respective; fie sub forma unei zile fixe de plat, situaie n care scadena coincide cu termenul de plat. nlesniri, drepturi i obligaii ale debitorilor sunt elemente expres i limitativ prevzute prin actele normative care instituie venituri bugetare i se ine cont de ele

90

la evaluarea bazei de calcul, n determinarea cuantumului venitului bugetar, precum i la ncasarea acestuia. * nlesnirile pot mbrca forma reducerilor, scutirilor, amnrilor sau a ealonrilor de plat acordate deintorului obiectului sau materiei impozabile. Aceste nlesniri au ca scop stimularea valorificrii anumitor resurse materiale, a produciei unor mrfuri i sporirea rentabilitatii. * Drepturile i obligaiile pltitorilor sunt reglementate n vederea asigurrii respectrii principiului legalitii la stabilirea i ncasarea obligaiilor financiarcontabile. Dintre drepturile contribuabililor, amintim dreptul de a cere aplicarea corect a normelor legale cu privire la evaluarea i ncasarea veniturilor bugetare, dreptul de a cere i de a li se admite acordarea nlesnirilor etc. iar dintre obligatii, obligaia de a declara (cinstit) obiectul sau materia impozabil, obligaia de a plti veniturile bugetare n cuantumul i la temenele prevzute de lege etc. Rspunderea debitorilor reprezint aplicarea formelor rspunderii juridice administrative, patrimoniale i penale - n cazurile n care pltitorii svresc infractiuni sau contravenii n domeniul veniturilor bugetare. Putem defini rspunderea juridic ca fiind acea form a rspunderii sociale stabilit de stat n urma nclcarii normelor de drept printr-un fapt ilicit i care determin suportarea consecintelor corespunzatoare de ctre cel vinovat, inclusiv prin utilizarea forei de constrngere a statului n scopul restabilirii ordinii de drept astfel lezate. Calificarea venitului bugetar se refer la stabilirea caracterului local sau central al venitului i atribuirea prin lege spre prtile bugetului de stat, fcndu-se cu ajutorul celor zece elemente analizate mai sus. De asemenea, cu ajutorul celor zece elemente definitorii ale veniturilor publice, debitorii pot urmri aplicarea corect a normelor fiscale, se poate repartiza sarcina fiscal asupra populaiei etc. Sistemul veniturilor publice presupune o varietate de forme i mijloace pentru atragerea la bugetul statului a sumelor necesare finanrii funciilor sale. Fomele tradiionale, comune tuturor statelor sunt impozitele i taxele. Veniturile publice ale statului se impart, n funcie de regularitatea cu care se realizeaz, n venituri ordinare i venituri extraordinare. Veniturile ordinare (curente) sunt alctuite din resursele care se ncaseaz cu regularitate la bugetul statului i constituie o surs permanent i continu (impozitele i taxele). Veniturile extraordinare sunt considerate resursele la care apeleaz statul numai n cazuri exceptionale, atunci cnd resursele provenite din veniturile curente nu acoper integral cheltuielile bugetare (mprumuturile i emisiunile monetare). 8.3. FUNCIILE VENITURILOR PUBLICE a) Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii este o obligaie a tuturor persoanelor fizice i juridice care realizeaz venituri impozabile sau taxabile, deoarece n aceste fonduri se concentreaz mijloacele bnesti centralizate necesare pentru finanarea de obiective i aciuni cu caracter general; finanarea instituiilor publice, constituirea rezervelor de stat, alte aciuni i obiective cu caracter economic, dezvoltarea bazei materiale a unitilor socialculturale de stat i a organelor de stat, precum i pentru alte scopuri prevzute de dispoziiile legale. b) Redistribuirea unor venituri primare sau derivate este operaiunea de preluare a unor resurse n vederea repartizrii lor, pentru satisfacerea unor trebuine acceptate n folosul altora dect posesorii iniiali ai resurselor. n anumite limite,

91

redistribuirea este justificat pentru satisfacerea tuturor trebuinelor generale ale societii. Redistribuirea, realizndu-se prin aplicarea principiului depersonalizrii resurselor, se nfptuiesc pe multiple planuri: ntre sfera material i cea nematerial, ntre sectoare, ramurile, subramurile i unitile sferei materiale, ntre diferitele forme de poprietate, ntre zone i unitile administrativ-teritoriale ale trii, precum i n diviziunea internaional a muncii. ntr-un centralism excesiv, rigid i birocratic, redistribuirea exagerat nerealist are consecine negative asupra cointeresrii i responsabilitii. n aceast situaie, redistribuirea prin metodele administrative i gratuit justificate, mai ales n cazul dobndirii unor venituri exagerate fr eforturi personale va fi nlocuit cu redistribuirea prin metode economice, pe baze rambursabile sau restituibile. c) Reglarea unor fenomene economice sau sociale acioneaz n mod diferit n cazul unitilor sau persoanelor fizice. La unitile economice, prin impozite i taxe se influeneaz preurile mrfurilor i tarifele executrilor de lucrri i a serviciilor publice; se stimuleaz realizarea produciei, cointeresarea material i rspunderea, se asigur protecia terenurilor proprietate de stat care pot fi utilizate pentru producia agricol i silvic i stimularea folosirii ct mai productive a tuturor terenurilor din agricultur etc. La persoanele fizice, sistemul impozitelor i taxelor este reglementat n aa fel nct s stimuleze executarea de lucrri i prestri de servicii n folosul populaiei i cuprinderea unui numr ct mai mare de oameni n activiti socialmente utile; stimularea utilizrii ct mai productive a terenurilor agricole i creterea animalelor, limitarea realizrii de venituri exagerate la unele persoane fizice. Politica fiscal concepe impozitele i taxele ca surse de alimentare a fondurilor financiare i ca instrumente cu ajutorul crora sunt influenate procesele economice. Impozitele si taxele trebuie reglementate, aezate i aplicate astfel ncat s stimuleze activitatea economic, dezvoltarea activitii agenilor economici s contribuie la creterea potenialului economic al rii. nfptuirea obiectivelor sociale i economice ale statului reclam realizarea unor importante resuse financiare din impozite si taxe. Impozitele directe sunt acele contribuii bneti care se stabilesc pe baza datelor obinute de la organele fiscale putnd fi cunoscute averea sau veniturile fiecrui contribuabil i se percep direct (nemijlocit) de la acetia. n cadrul acestui raport juridic bugetar-fiscal dintre contribuabili i organul fiscal, sunt impozitate bunurile mobile sau imobile, venituri sau beneficii ale pesoanelor fizice sau juridice (impozitul pe profit, impozitul pe salarii, impozitul pe cladiri etc.) Aceste impozite directe au fost denumite i impozite cu debit, deoarece acestea sunt nscrise n registrele de eviden a contribuabililor (roluri fiscale). Impozitele directe pot fi reale sau personale. Dupa obiectul acestora (materia impozabila) impozitele reale sunt denumite i impozite pe produs (ex. impozitul pe cldiri, pe terenuri etc.). Impozitele directe personale se refer la situaia personal a contribuabilului, averea sau veniturile acestuia, motiv pentru care se mai numesc i impozite subiective (ex. impozitul pe salarii).

92

TEST DE AUTOEVALUARE 1. Ce este unitatea de impunere? Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ...............................................................................................................................
Rspunsul poate fi consultat la pagina 96

2. Enumerai funciile veniturilor publice? Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................
Rspunsul poate fi consultat la pagina 99

8.4. DEFINIREA IMPOZITELOR I A TAXELOR. ESENIALE. DEOSEBIRI NTRE IMPOZITE I TAXE

CARACTERISTICI

IMPOZITUL este apreciat ca fiind plata bneasc obligatorie, general i definitiv, efectuat de parsoanele fizice i juridice n favoarea bugetului statului, n cuantumul i termene precis stabilite de lege, fr obligaia din partea statului de a presta platitorului un echivalent direct i imediat. ntr-o alt concepie impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlul nerambursabil, datorat conform legii, bugetului de stat, de ctre persoanele juridice i persoanele fizice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le posed. Prin Legea nr.500/2002 privind finanele publice este definit impozitul ca fiind o prelevare obligatorie, fr contraprestatie i nerambursabil, efectuat de ctre administraia public pentru satisfacerea necesitilor de interes general. Toate definiiile reflect urmtoarele caracteristici eseniale ale impozitului: a) Forma pecuniar a impozitului Spre deosebire de statele sclavagiste i feudale, unde impozitarea avea loc preponderent n natur (avnd n vedere caracterul natural al acestor state) n statele moderne contemporane impozitul devine o contribuie bneasc. n situaii de excepie statele au fost nevoite s impuna contribuii n natur, prin obligarea productorilor agricoli, s cedeze o anumit parte din producia anual de cereale sau alte produse agricole (n perioade de secet sau alte calamiti naturale). Caracterul pecuniar al impozitului se justific prin aceea c statul efectueaz toate cheltuielile n domeniile economice, social-culturale, militare, etc. prin repartizarea i utilizarea acestor sume, prin buget. b) Impozitul este o contribuie obligatorie. Aceast obligaie rezult din lege. Prin nsi Constituie se prevede obligaia cetenilor s contribuie prin taxe i impozite la cheltuielile publice. Avnd n vedere cheltuielile bugetare este de neles c exist acte normative prin care sunt stabilite obligaiile pesoanelor fizice i juridice, care la rndul lor beneficieaz de eforturile statului n intreinerea i funcionarea instituiilor statului.

93

Pentru ca aceste cheltuieli s fie ct mai mari i mai eficiente este necesar a se asigura sursa de venituri, iar aceasta o constituie cu preponderen impozitele i taxele. c) Impozitele cu caracter nerambursabil Odata atrase aceste surse bugetare prin perceperea i icasarea taxelor impozitelor, acestea se utilizeaz pentru satisfacerea cheltuielilor publice n interesul general al societii (economice, social-culturale, militare etc.). Fiind constituite prin ncasarea taxelor i impozitelor, aceste sume se utilizeaz pentru cheltuieli bugetare, nemaifiind posibil restituirea direct a acestora. d) Sarcina plii impozitelor Obligaia de plat a taxelor i impozitelor revine contribuabililor persoane fizice i juridice. Aceste sume se utilizeaz prin buget aa cum s-a mai subliniat, pentru realizarea sarcinilor i funciilor statului. e) Caracterul legal al impozitelor Nici o contribuie bneasc bugetar cu titlu de impozit nu poate fi impus dect urmare a aplicrii unei dispoziii legale emise n baza Constituiei de legislativ. f) Obiectul impozitului l constituie veniturile contribuabililor i bunurilor deinute de acetia. Aceast caracteristic rezult din definiia impozitului, unde se arat c potrivit normelor juridice sunt impozabile veniturile i bunurile contribuabililor persoane fizice i juridice. n cazul ncasrii fr baz legal a unor sume cu titlu de impozite, se creeaz obligaia restituirii acestora. Ca o concluzie care se desprinde se poate spune ca impozitele asupra veniturilor i bunurilor impozabile aparinnd persoanelor fizice i juridice constituie sursa preponderent de venituri pentru angajarea cheltuielilor publice, prin intermediul bugetului public, pentru realizarea activitii statului, contribuabilii beneficiind la rndul lor de efectele acestor cheltuieli bugetare (sntate, nvmnt, cultur etc.) TAXELE completeaz, alturi de impozite, sursele de venituri bugetare ale statului, constituind pli bneti datorate de persoanele fizice sau juridice din partea unor organe ori instituii ale statului. Rezult c taxele reprezint plata unor contraprestaii pentru serviciile sau activitile de care au beneficiat persoanele fizice sau juridice, din partea unor organe sau instituii. Dac impozitarea se face n raport de baza impozabil taxele se ncaseaz n funcie de natura i importana serviciului. Taxele se achit n momentul solicitrii sau efecturii serviciului taxabil de instituia statului spre deosebire de impozit care se achit la date fixe prevzute n acte normative. Acest lucru este necesar i pentru constituirea la termene a surselor bneti din care urmeaz s se efectueze cheltuielile juridice planificate i pentru pstrarea echilibrului bugetar. Natura juridic a taxelor i impozitelor Obligaia financiar-bugetar de a plti impozite i taxe este o obligaie care deriv din actele normative ce se stabilesc pentru contribuabili. Aceast obligaie se deosebeste de obligaia juridic patrimonial specifica dreptului civil. Astfel, n timp ce obligaiile patrimoniale de drept civil izvorsc din contracte, fapte i omisiuni cauzatoare de prejudicii, obligaiile financiar-bugetare izvorasc din lege.

94

Beneficiarul obligaiei financiar-bugetare sau fiscale este statul sau unitile administrativ-teritoriale, n cazul impozitelor i taxelor locale. Individualizarea obligaiei fiscale se realizeaz prin titlu de crean fiscal, spre deosebire de titlul de crean civil care este rezultatul judecrii unei aciuni n justiie devenind astfel titlu executoriu (spre deosebire de titlul de crean fiscal care este executoriu prin el nsui, fr a fi nevoie de alt investire). 8.5. IMPOZITELE DIRECTE Caracterizare general a impozitelor directe Caracteristic pentru impozitele directe este faptul c acestea se stabilesc pe baza unor criterii exterioare care dau o anumit imagine despre materia impozabil, dar nu i despre puterea economic a subiectului impozabil, pe baza datelor obinute asupra veniturilor fiecrui contribuabil. Se percep n mod direct de la contribuabil (persoane fizice sau juridice) avnd ca obiect impozabil bunuri mobile sau imobile, venituri sau alte beneficii (impozitul pe profit, impozitul pe cldiri, impozitul pe salarii, etc.). Impozitele directe mai sunt numite i impozite pe produs, deoarece acestea sunt nscrise n registrele de eviden a contribuabililor (roluri fiscale). Impozitele directe apar sub dou forme: impozite reale i impozite personale. Impozitele reale au predominat pn la nceputul secolului XX, ele fiind aezate pe obiecte materiale sau activiti, iar ncepnd cu primele decenii ale acestui secol locul lor a fost luat de impozitele personale. n situaia impozitelor directe reale, la impunere nu se are n vedere produsul net, respectiv venitul obinut de subiectul impozabil ci numai produsul brut sau mediu estimat, fapt ce avantajeaz productorii care realizeaz un venit superior celui mediu. De asemenea, aceste impozite au i alte neajunsuri n sensul c dau posibiliti mari de evziune fiscal i lips de uniformitate n stabilirea lor. Cele mai cunoscute impozite reale n practica financiar intenaional sunt acelea care au ca obiect al impunerii cldirile, pmntul, activitile economice neagricole i micarea capitalului bnesc. Ele s-au ntlnit nc din perioada feudalismului sub denumiri diverse ca: impozitul financiar, impozitul pe cldiri, impozitul pe locuine, impozite pe ui i ferestre, patent, licen etc. i continu s existe i astzi n unele ri, n care agricultura deine un loc important n economia naionali unde impozitul funciar pstreaz, n general, trsturile impozitelor reale. Ele au specific faptul c se stabilesc pe baza unor criterii exterioare ce dau o anumit despre materia impozabil, dar nu i despre puterea economic a subiectului impozitului. Impozitele directe personale nltur n mare parte neajunsurile impozitelor reale i in seama de situaia personal a contribuabilului permind instituirea minimului impozabil. Impozitele personale se ntlnesc sub urmtoarele forme: - Impozitul pe venit: impozitul pe venitul persoanelor fizice i impozitul pe venitul persoanelor juridice i - Impozitul pe avere a) Impozitul pe venitul persoanelor fizice La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au domiciliul sau rezidena ntr-un anumit stat, precum i cele nerezidente care realizeaz venituri din surse aflate pe teritoriul acelui stat, cu unele excepii prevzute de lege. Exist dou sisteme de impunere pe veniturile persoanelor fizice:

95

- Sistemul impunerii separate (impozit unic pe venit - care permite impunerea pe fiecare categorie de venit n parte sau mai multe impozite care vizeaz fiecare n parte venitul obinut dintr-o surs). - Sistemul impunerii globale - presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic, indiferent de surs, i supunerea venitului cumulat unui singur impozit (S.U.A., Germania, Frana, Italia, Belgia, Ungaria) b) Impozitul pe venitul persoanelor juridice. n unele ri ca Frana, Belgia, Germania, Anglia etc. (i Romnia) se practic un sistem de impunere distinct de cel pe venit i anume pentru profitul realizat de microintreprinderi (unele practic i pentru societi acelai sistem de impozit pe venit) c) Impozitele pe avere se ntlnesc n teoria i practica internaional sub urmtoarele forme: - Impozit asupra averii prorpiu-zise (se ia n calcul fie venitul, fie suprafaa) - Impozitul pe proprieti imobiliare (se ntlnete cel mai des asupra terenurilor i cldirilor) - Impozitul asupra activului net - are ca obiect ntreaga avere mobil i imobil deinut de o persoan fizic sau juridic (se practic n Germania, Suedia, Anglia, Olanda, Danemarca etc.) - Impozitul pe circulaia averii - instituit n legtur cu trecerea dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta - exemplu impozitul pe succesiuni, impozitul pe donaii, impozitul pe hrtii de valoare, impozitul pe circulaia capitalului etc. Particularitile impozitelor directe n Romnia n ara noastr impozitele directe sunt ntlnite sub cele dou forme: impozite pe venit i impozite pe avere. De menionat faptul c n cazul impozitului pe venit se impun distinct veniturile persoanelor fizice i cele ale persoanelor juridice. Avantajul impozitelor directe ar fi acela c ele sunt nominative, fiind reglementate n funcie de mrimea venitului sau averii, pe numele i n sarcina fiecrui contribuabil, au termene de plat stabilite, cunoscute n prealabil, termene la care bugetul statului este alimentat n mod constant. Ele constituie un venit sigur pentru buget, dinainte cunoscut, pot asigura cerinele de poziionare a volumului ncasrilor, ndeplinesc condiii de justiie fiscal deoarece neputnd fi vorba de o translatare a sarcinii fiscale n sarcina altor pltitori se poate stabili un minim de existen neimpozabil, sunt uor de perceput i de calculat. Au ns unele dezavantaje, n sensul c nu sunt agreabile pltitorilor, acetia realiznd dintr-o simpl privire sarcina fiscal ce le revine, pot pune Guvernul ce le-a iniiat n posturi nepopulare n faa contribuabililor, prin mrirea periodic a cuantumului ncasat pentru buget. i n Romnia avem de-a face cu impozite directe reale i personale, cele reale fiind aezate pe bunuri, obiecte, pe elemente ale averii contribuabililor fr a se ine seama de situaia personal a subiectului posesor, din aceste motive ele crend stri de inechitate fiscal. Ca atare, un contribuabil mpovrat de datorii va plti aceleai impozite ca unul liber de orice sarcin, motiv pentru care au fost preferate impozitele personale pe venit i pe avere, cutndu-se astfel o dimensionare mai corect a sarcinii fiscale pe contribuabili. Cele mai importante impozite directe sunt: impozitul pe profit, impozitul pe venit1, impozitul pe cldiri i pe terenuri; taxa asupra mijloacelor de transport. Vor face obiectul analizei noastre impozitul pe profit i impozitul pe venit. Tendine n evoluia resurselor financiare publice n lumea contemporan Creterea continu a cheltuielilor publice, att n rile dezvoltate din punct de vedere economic ct i n rile n curs de dezvoltare, a impus necesitatea mobilizrii

96

unor nsemnate resurse la dispoziia statului i a organismelor sale. Mijloacele i metodele folosite pentru mobilizarea resurselor bneti difer att de la un stat la altul, ct i n interiorul aceluiai stat, de la o etap la alta a dezvoltrii sale, n funcie de diferii factori economici, sociali i politici. Trebuie menionat faptul c pentru rile cu economie liberalizat impozitele constituie principala cale de procurare a veniturilor publice alturi de cotizaia pentru asigurrile sociale pltite de asigurani, de ntreprinztori i de stat. Politica n domeniul impozitrii este esenial pentru progresul fiecrui stat, iar aciunile fiecrei ri au att un impact intern dar i un impact extern att pentru ri apropiate ct i ndeprtate. Integrarea n Uniunea European, interaciunile i influenele sistemelor de impozitare din statele membre necesit o analiz profund a acestora i, pe ct posibil, o administrare comun. Nevoile sociale n continu schimbare, precum i creterea mediei de via a populaiei n Uniunea European, reprezint provocri ce depesc graniele naionale. De aceea, este necesar luarea unor decizii comune n vederea armonizrii sistemelor de impozitare proprii fiecrui stat, astfel nct o politic de impozitare dintr-un stat membru s nu aib un impact nedorit asupra altui stat membru. Toate aceste aspecte n domeniul politicii impozitrii i au n principal justificarea prin obiectivul general al Tratatului Comunitii Europene exprimat n art. 3, i anume acela de a elimina taxele vamale i orice alte msuri cu efect echivalent ntre statele membre, de a asigura nedistorsionarea concurenei pe piaa comun. Obiectivele urmrite de ctre comunitate atunci cnd a fost creat piaa unic i s-a finalizat Uniunea Monetar i Economic, n politica impozitrii au fost urmtoarele: - un obiectiv pe termen lung, care s previn diferenele ntre cotele de impozitare indirecte i ale sistemelor de impozitare ce pot induce distrosiuni ale concurenei n interiorul pieei unice (art. 93 (99) privind taxele i accizele); - n ceea ce privete impozitarea direct, acordurile bilaterale ntre staetele membre dau cadrul legal. Se urmrete astfel, eliminarea ambiguitilor legislative care sunt o poart deschis spre evaziune fiscal, i eliminarea a ceea ce numim dubla impunere. Dac impozitele indirecte necesit un grad mare de armonizare dat fiind efectul asupra liberei circulaii a mrfurilor i serviciilor, nu acelai lucru se poate spune despre impozitele directe. Acesta este motivul principal pentru care Tratatul Comunitii Europene nu specific n mod expres alinierea acestor impozite i, n virtutea principiului subsidiaritii, las liberatea statelor membre de a face reglementrile necesare. Totui, acolo unde impozitarea direct are impact asupra liberei circulaii a mrfurilor, serviciilor, persoanelor i capitalurilor, ca i asupra dreptului de stabilire a indivizilor sau a societilor, statelel membre trebuie s stabileasc un sistem de impozitare la nivel naional care s respecte aceste drepturi fundamentale, potrivit art. 94 i 308 ale Tratatului Comunitii Europene. Apariia unor situaii speciale, cum ar fi dubla impozitare sau activitile economice transfrontaliere, a impus adoptarea unor msuri legislative comune tuturor statelor membre, msuri aplicabile n special companiilor. Aceste msuri sunt materializate prin dou directive i o convenie.

97

Directiva 90/435/CEE se refer la bolirea dublei impuneri a profitului distribuit ntre societile mam aflate n unul din statele membre i filialele acestora aflate ntr-un alt stat membru. Directiva 90/434/CEE reduce povara fiscal ce poate mpiedica reorganizarea societilor. Convenia (90/436/CEE) bazat pe Articolul 239 al Tratatului Comunitii Europene introduce procedura arbitrar de evitare a dublei impuneri privind ajustarea profitului dintre ntreprinderile asociate aflate n state membre diferite. n anul 1997 a fost adoptat un pachet de msuri, denumit i pachetul de msuri privind impozitarea aa-zisul Pachet Monti care are n vedere: - combaterea concurenei n domeniul impozitrii; - eliminarea distorsiunilor de pe piaa unic; - reorientarea tendinei crescnde de impozitare a muncii printr-un sistem de impozitare orientat spre fora de munc. Pachetul Montio const n: - Codul de conduit pentru impozitarea afacerilor, cod ce reprezint voina comun a statelor membre, chiar dac nu este un instrument legal. Potrivit acestui cod, statele membre vor combate concurena n domeniul impozitrii i vor evita introducerea unor msuri care s aib ca efect concurena n acest domeniu. Mai mult, a fost stabilit un sistem de schimb de informare asupra msurilor fiscale i o evaluare a acestui sistem. - Msuri de nlturare a distorsiunilor rezultate din impozitarea veniturilor provenite din economii prin care se stabilete un nivel minim de impozitare a dobnzilor. - Impozitarea plii dobnzilor i a redevenelor ntre societile situate ntre diferite state membre. - Ajutoare fiscale din parea statului, msura const n publicarea unui ghid privind regulile referitoare la acordarea de ajutoare fiscale. La nivelul Uniunii Europene, n ceea ce priveste armonizarea impozitelor directe, s-au urmrit urmtoarele: - crearea unui sistem comun de impozitare aplicabil fuziunilor, scindarilor, cesionarilor de active i schimburilor de aciuni ntre societile aparinnd diferitelor state membre ale UE; - crearea unui sistem comun de impozitare a profiturilor ntre filiale i societateamam; - crearea unui sistem comun de impozitare aplicabil plii de dobnzi i dividende ntre persoanele afiliate. n perspectiva aderrii Romniei la Uniunea European au fost aduse modificri Codului fiscal, prin acestea urmrindu-se: n ceea ce privete impozitul pe profit, n domeniul impunerii persoanelor juridice: - extinderea bazei de impozitare prin urmtoarele msuri: a) restrngerea categoriilor de rezerve deductibile la calculul profitului impozabil pentru societile comerciale bancare sau alte instituii de credit autorizate, societile de credit ipotecar i societile de asigurare i reasigurare, prin eliminarea celor specifice fa de celelalte categorii de contribuabili; b) eliminarea unor faciliti fiscale, cuprinse n acte normative speciale, considerate neconforme cu principiile Uniunii Europene, precum facilitile pentru cooperaia agricol i pensiunile turistice.

98

- simplificarea administrri impozitului pe profit, prin introducerea impozitului anual cu pli trimestrale anticipate n cursul anului pentru societile comerciale bancare persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale bncilor persoane juridice strine; - eliminarea unor bariere administrative n stabilirea deductibilitii unor cheltuieli pentru cazare, transport, diurn, legate de condiia de profitabilitate i licitaie, n cazul vnzrii de mijloace fixe; - preluarea prevederilor referitoare la regimul fiscal comun care se aplic societilor mam i filialelor acestora din diferitele state membre ale Uniunii Europene pentru distribuia de dividende, n conformitate cu prevederile Directivei nr. 90/435/CEE i cel aplicabil fuziunilor, divizrilor pariale, tranferului de active i schimbului de aciuni ntre societile din diferitele state membre, conform prevederilor Directivei nr. 90/434/CEE. n ceea ce privete impozitul pe venit, s-a avut n vedere completarea reglementrilor de la momentul respectiv, n scopul unei administrri mai eficiente i a clarificrii modului de impunere pe categorii de venituri, astfel: - reinerea unui impozit n timpul anului pentru veniturile din tranzacii cu titluri de valoare i din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen n baz de contract i regularizarea cu impozit de 16% pe baza ctigului net anual; - extinderea bazei de impunere prin cuprinderea n veniturile din activiti agricole i a veniturilor din valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare, n stare natural de pe terenurile agricole proprietate privat sau luate n aend ctre uniti specializate pentru colectare, uniti de procesare industrial sau ctre alte uniti pentru utilizare ca atare, ncepnd cu 1 ianuarie 2008; 8.5.1. Impozitul pe profit Profitul este o categorie economico-financiar specific sistemului economiei de pia obinut ca urmare a investirii unui capital. Profitul este un rezultat al ntregului capital investit (constant i variabil), n sens larg, profitul este venitul pe cate l obin agenii economic ca surplus peste costul de producie. Profitul este surplusul obinut de o societate comercial atunci cnd venitul total pe care aceasta l obine din toate activitile sale depete cheltuielile necesare realizrii acestor activiti. Profitul brut (profitul impozabil efectiv realizat) al unei societi comerciale este calculat prin scderea tuturor cheltuielilor (efectuate n limitele permise) din venitul total obinut de societate. Profitul net se calculeaz prin scderea din profitul brut a cotelor de impozit pe profit. Contribuabilii Pltitori ai impozitului pe profit sunt: persoanele juridice romne; persoanele juridice strine care desfoar activitate ntr-un sediu permanent n Romnia; persoanele juridice strine i persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; persoane juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; persoane fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, caz n care impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. Scutirile de la plata impozitului pe profit prevzute n Codul fiscal privesc: contribuabili nominalizai ca instituii, , fundaii, fonduri de garantare a depozitelor

99

bancare i fondul de compensare a investitorilor; organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale pentru anumite tipuri de venituri precum i pentru veniturile in activiti economice realizate ntr-un an fiscal care nu depesc minimum dintre: a) echivalentul n lei a 15000 EURO, b) 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit prevzute la alin. 2 din Lege. Cota de impozitare Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepiile prevzute la art. 38 din Codul fiscal. Perioada de impozitare reprezint anul fiscal calendaristic sau perioada din anul fiscal pentru care contribuabilul a existat (aceasta n caz de divizare, comasare, fuziune sau lichidare). Calculul profitului impozabil Profitul impozabil se determin ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, ntr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor. n cazul contribuabililor care produc bunuri mobile i imobile, valorificate pe baza unui contract cu plata n rate, i care au optat pn la date de 30 aprilie 2005 inclusiv ca veniturile aferente contractului s fie luate in calcul la determinarea profitului impozabil, pe msura ce ratele devin scadente, beneficiaz n continuare de aceast facilitate pe durata derulrii contractelor respective. Cheltuielile corespunztoare acestor venituri sunt deductibile la aceleai termene scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului. n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la care Romania este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizarii acestora, sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementarile din aceste convenii. Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului preului pieei libere, potrivit cruia tranzaciile ntre persoanele afiliate se efectueaz n condiiile stabilite sau impuse care nu trebuie s difere de relaiile comerciale sau financiare stabilite ntre ntreprinderi independente. La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au n vedere principiile privind preurile de transfer. Calculul impozitului pe profit se va face trimestrial. Prin O.U.G. nr. 200/2008 a fost introdus art. 19 care prevede acordarea unor stimulente fiscale pentru activitile de cercetare-dezvoltare: - deducerea suplimentar la calculul profitului impozabil n proporie de 20% a cheltuielilor eligibile pentru aceste activiti; - aplicarea metodei de amortizare accelerat i n cazul aparaturii i echipamentelor destinate activitilor de cercetare-dezvoltare. La calculul profitului impozabil sunt neimpozabile urmtoarele venituri: a) dividendele primite de la o persoana juridica romn; b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum i diferentele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung, reprezentnd aciuni deinute la societi afiliate, titluri de participare i investiii deinute ca imobilizri, nregistrate astfel potrivit reglementrilor contabile. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a retragerii, lichidrii investiiilor financiare, precum i la data

100

retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare; c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative; e) n perioada 1 ianuarie 2009-31 decembrie 2009 inclusiv, veniturile din tranzacionarea titlurilor de participare pe piaa autorizat i supravegheat de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare. n aceeai perioad, cheltuielile reprezentnd valoarea de nregistrare a acestor titluri de participare, precum i cheltuielile nregistrate cu ocazia desfurrii operaiunilor de tranzacionare reprezint cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil. Dup data aderrii Romniei la Uniunea European sunt, de asemenea, neimpozabile i : - dividendele primite de o persoan juridic romn, societate mam, de la o filial a sa situat ntr-un stat membru, dac persoana juridic romn ntrunete condiiile prevzute la art. 20 din Codul fiscal. n aceleai condiii sunt neimpozabile i dividendele primite de persoana juridic romn prin intermediul sediului su permanent situat ntr-un stat membru. - dividendele primite de sediile permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine din alte state membre, societi-mam care sunt distribuite de filialele acestora situate n state membre, dac persoana juridic strin ntrunete, cumulativ, condiiile prevzute la acelai articol, litera b. Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare. Sunt considerate cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i in consecin, deductibile, urmatoarele cheltuieli: a) cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor, pe durata de viata stabilita de catre contribuabil; b) cheltuielile efectuate pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale; c) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munca i boli profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale; d) cheltuielile de reclama i publicitate efectuate n scopul popularizri firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclama i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vanzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor; e) cheltuielile de transport i cazare n ara i n strinatate efectuate de ctre salariati si administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme; f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit; g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n vigoare, precum i contributiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca;

101

h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe piee existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii, j) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil; k) cheltuielile pentru perfectionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntretinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitatii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate; l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor; m) taxele de nscriere, cotizaiile i contributiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizatiile patronale ; n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate n urmtoarele cazuri : 1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti; 2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori; 3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor; 4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul. Sunt considerate cheltuieli nedeductibile urmtoarele: a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia; b) dobnzile / majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate catre autoritile romne, potrivit prevederilor legale. Amenzile, dobnzile, penalitile sau majorarile datorate ctre autoriti strine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente n Romnia i/sau autoritati straine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorarilor, al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri. c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adaugat aferent, dac aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului VI. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme. d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de piaa pentru aceste bunuri sau servicii; f) cheltuielile nregistrate in contabilitate, care nu au la baza un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrarii n gestiune, dup caz, potrivit normelor;

102

g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere; h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participatii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora. Excepia nu se aplic pentru cheltuielile reprezentnd valoarea de nregistrare a titlurilor de participare tranzacionate pe piaa autorizat i supravegheat de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, n perioada 1 ianuarie 2009-31 decembrie 2009 inclusiv; i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia celor prevzute la art. 20 lit.c); j) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative ; k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului, conform titlului III; l) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cu excepia prevederilor titlului III; m) cheltuielile cu serviciile de management, consultana, asistena sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte; n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale; o) pierderile nregistrate la scoaterea din evidena a creanelor incerte sau n litigiu nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, potrivit art. 22, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu nencasate, n alte situaii dect cele prevzute la rt. 21 alin. 2 lit. n. In aceast situaie, contribuabilii, care scot din evidena clienii nencasai, sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din evidena a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dupa caz; p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii ; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile ulterioare, i ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac totalul acestor cheltuieli ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: este n limita a 3% din cifra de afaceri i nu depete mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat. r) cheltuielile nregistrate n evidena contabil care au la baz un document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal; s) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc achivalentul n lei a 4.000 euro anual, altele dect cele prevzute la alin.

103

2 lit.g i m. ) cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora. Plata impozitului pe profit Plata impozitului se face astfel: a) contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflaie (decembrie fa de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectuaeaz plile anticipate.Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit, respectiv 15 aprilie inclusiv a anului urmtor. Aceast categorie de contribuabili are obligaia de a declara i efectua trimestrial pli anticipate, n contul impozitului pe profit anual, n sum de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele de inflaie, estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plata. Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate, este impozitul pe profit datorat conform declaraiei privind impozitul pe profi pentru anul precedent, fr a lua n calcul plile anticipate efectuate n acel an. Prin excepie, contribuabilii care nregistreaz pierdere contabil la sfritul unui trimestru, nu mai au obligaia de a efectua plata anticipat stabilit pentru acel trimestru. b) contribuabilii, alii dect cei prevzui la lit. a, au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz mpozitul, dac legea nu prevede altfel. ncepnd cu anul 2010, aceti contribuabili urmeaz s aplice sistemul plilor anticipate prevzut pentru contribuabilii menionai la litera a. Organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. La fel i contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultur i viticultur. 8.5.2. Impozitul pe venit n contextul mecanismului financiar, impozitul pe venit este conceput ca un sistem raional, ntemeiat pe cerine i factori de ordin economic, social i de justiie fiscal. n viziunea Codului fiscal, introducerea impozitului pe venit a generat apariia unor noiuni care ajut la o mai bun nelegere a acestui impozit, i anume: a) impozit pe venitul anual global reprezint suma datorat de o persoan fizic pentru veniturile realizate ntr-un an fiscal, determinat prin aplicarea cotelor de impunere asupra venitului anual global impozabil; b) venitul anual global reprezint suma veniturilor nete realizate din activiti independente, din salarii, din cedarea folosinei bunurilor precum i a veniturilor de aceeai natur realizate din strintate, obinute de persoanele fizice romne, din care se scad pierderile fiscale reportate i deducerile personale; c) venit brut aferent fiecrei categorii de venit cuprinde sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur; d) venit net aferent fiecrei categorii de venit reprezint diferena dintre

104

venitul brut i cheltuielile aferente deductibile; e) cheltuieli aferente deductibile sunt acele cheltuieli efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului n condiiile prevzute de legislaia n vigoare; f) deducerile personale reprezint suma neimpozabil acordat contribuabilului, cuprinznd deducerea personal de baz i deducerea personal suplimentar, n funcie de situaia proprie sau a persoanei aflate n ntreinere; g) creditul fiscal extern este suma pltit n strintate cu titlu de impozit i recunoscut n Romnia, care se deduce din impozitul pe venit, datorat n Romnia; h) impozitul final constituie impozitul stabilit asupra categoriilor de venituri impuse separat i care nu se include n venitul anual global impozabil; i) pierderi fiscale reprezint situaia n care venitul obinut din activiti independente este mai mic dect cheltuielile aferente deductibile acestui venit; j) dividendul reprezint distribuirea n bani sau n natur efectuat de o persoan juridic unui participant la persoana juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoan juridic, exceptnd urmtoarele: - o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modific procentul de deinere a titlurilor de participare ale oricrui participant la persoana juridic: - o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu rscumprarea titlurilor de participare la persoana juridic, alta dect rscumprarea care face parte dintr-un plan de rscumprare, ce nu modific procentul de deinere a titlurilor de participare al nici unui participant la persoana juridic; - o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu lichidarea unei persoane juridice; - o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de ctre participani. Dac suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile furnizate ctre un participant la persoana juridic depete preul pieei pentru astfel de bunuri sau servicii, atunci diferena se trateaz drept dividend; k) dobnda reprezint orice sum ce trebuie pltit sau primit pentru utilizarea banilor, indiferent dac trebuie s fie pltit sau primit n cadrul unei datorii, n legtur cu un depozit sau n conformitate cu un contract de leasing financiar, vnzare cu plata n rate sau orice vnzare cu plata amnat; l) baza fix reprezint locul prin intermediul cruia activitatea unei persoane fizice romne care nu are domiciliul n Romnia sau a unei persoane fizice strine pe teritoriul Romniei se desfoar n totalitate sau numai parial, n scopul obinerii de venit. m) know-how reprezint orice informaie cu privire la o experien industrial, comercial sau tiinific ce este necesar pentru fabricarea unui produs sau pentru aplicarea unui proces existent i a crui dezvluire ctre alte persoane nu este permis fr autorizaia persoanei care a furnizat aceast informaie; n msura n care provine din experien, know-how-ul reprezint ceea ce un productor nu poate ti din simpla examinare a produsului i din simpla cunoatere a progresului tehnicii; n) titlu de participare orice aciune sau alt parte social ntr-o societate n nume colectiv, societate n comandit simpl, societate pe aciuni, societate n comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat sau ntr-o alt persoan juridic sau la un fond deschis de investiii. n Romnia, odat cu adoptarea noului Cod fiscal, legiuitorul romn urmrete s respecte: - neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i

105

capitaluri, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin; - certitudinea impunerii, prin cuprinderea n norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie clare pentru fiecare pltitor, respectiv, acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat analiza uor influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale; - echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice prin impunerea diferit a veniturilor n funcie de mrimea acestuia, n aa fel ca sarcina fiscal s fie egal; - eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi sa nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru societi, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acetia a unor decizii investiionale majore. Echitatea fiscal sau justeea impunerii, ca noiune, nseamn dreptate social n materie de impozite i presupune ndeplinirea cumulativ a mai multor condiii i anume: - sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecrui pltitor (adic venitul obinut de ctre acetia); - impunerea s fie general adic s cuprind toate categoriile sociale care realizeaz venituri impozabile; - folosirea cotelor de impunere care asigur determinarea cuantumului impozabil n funcie de puterea contributiv a subiectului impozabil. n ceea ce privete politica financiar, trebuie menionat faptul c la introducerea impozitului pe venit este necesar ca acesta s aib un randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic. Pentru ca acesta s aib un randament fiscal ridicat, se cer a fi ndeplinite mai multe condiii i anume: - impozitul s aib un caracter universal adic s fie pltit de toate persoanele fizice care realizeaz venituri din aceeai surs; - s nu existe posibiliti de sustragere de la impunere; - volumul cheltuielilor privind stabilirea materiei impozabile, calcularea i perceperea impozitelor, s fie ct mai redus. Aceste condiii sunt foarte greu de realizat cumulativ, dei ele sunt subiective, raionale i necesare. Impozitul pe venit este considerat stabil deoarece randamentul fiscal rmne aproximativ constant de-a lungul ciclului economic reprezentat de anul fiscal, prin ncasarea la bugetul de stat a plilor anticipate. Elasticitatea impozitului pe venit const n faptul c acesta poate fi n permanena necesitilor de venituri ale bugetului de stat, fie prin includerea la impozitare a unor noi categorii de venituri (cum a fost cazul pensiilor peste un anumit cuantum , ncepnd cu semestrul II al anului 2000), fie prin adoptarea unor reglementri privind anumite faciliti fiscale pentru anumite categorii de contribuabili. Principiul general al impozitului pe venit este acela, ca toate veniturile realizate de persoanele fizice, din orice surs att n ar ct i din strintate, s fie supuse impozitrii. Pentru realizarea acestui principiu, trebuie rezolvate pe lng unele probleme administrative i unele probleme legate de fond. Contribuabilii: Urmtoarele persoane datoreaz plata impozitului: - persoanele fizice rezidente;

106

- persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; - persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia; - persoanele fizice nerezidente care obin venituri prevzute la art. 89 din Titlul III al Codului fiscal. Impozitul pe venit se aplic urmtoarelor categorii de venituri: - venituri obinute de persoane fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, pentru veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei; - venituri obinute de persoane fizice rezidente, fr domiciliu n Romnia, pentru veniturile obinute din Romnia; - venituri obinute de persoane fizice nerezidente, care desfoar activitate in dependent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, pentru venitul net atribuibil sediului permanent; - venituri obinute de persoane fizice nerezidente, care desfoar activitatea dependent n Romnia, pentru venitul salarial net din acest activitate dependent. Venituri ce fac obiectul impozitrii: a) venituri din activiti independente; b) venituri din salarii; c) venituri din cedarea folosinei bunurilor; d) venituri din investiii; e) venituri din pensii; f) venituri din activiti agricole; g) venituri din premii i din jocuri de noroc; h) venituri din transferul proprietilor imobiliare; i) venituri din alte surse, cum ar fi: - prime de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de orice alt entitate, n cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care suportatorul nu are o relaie generatoare de venituri din salarii; - ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare; - venituri primite de persoanele fizice pensionari, sub forma diferenelor de pre pentru anumite bunuri, servicii i alte drepturi, foti salariai, potrivit clauzelor contractului de munc sau n baza unor legi speciale; - venituri primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj comercial. Exist o larg categorie de venituri considerate neimpozabile de ctre legiutorul fiscal, n cazul persoanelor fizice. Acestea pot fi grupate n urmtoarele categorii: A. Venituri avnd caracter de ajutor: - ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, precum i cele de aceei natur primite de la alte persoane, cu execpia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc. Nu sunt venituri impozabile indemnizaiile pentru: risc maternal, maternitate, creterea copilului i ngrijirea copilului bolnav, potrvit legii; - pensiile pentu invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii

107

obligatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat; - contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se acord cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispoziiilor legale n vigoare; - drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional i persoanele civile, precum i cele ale gradailor i soldailor concentrai sau mobilizai; - bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat; - subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac subveniile sunt acordate n conformitate cu legislaia n vigoare; - veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau natur primite de persoanele cu handicap, veteranii de rzboi, invalizii i vduvele de rzboi, accidentaii de rzboi n afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatur instaurat cu ncepre de la 6 martie 1945, cele deportate n strintate ori constituite n prizonieri, urmaii eroilor-martiri, rniilor, lupttorilor penrtu victoria Revoluiei din decembrie 1989, precum i persoanele persecutate din motive etnice de regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945; B. Venituri reprezentnd despgubiri: - sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum i orice alte drepturi; - despgubirile n bani sau n natur primite de ctre o persoan fizic ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despgubirile reprezentnd daunele morale; - sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii; C. Venituri ale sportivilor - premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice; - premiile, primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui n legislaia n materie, n vederea realizrii obiectivelor de nalt performan; - primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui de legislaia n materie, n vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romniei; D. Veniturile unor persoane nerezidente: - veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare pentru activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, n condiii de reciprocitate, n virtutea regulilor generale ale dreptului internaional sau a prevederilor unor acorduri speciale la care Romnia este parte; - veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare i institutelor culturale ale Romniei amplasate n strintate, n conformitate cu legislaia n vigoare; - veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, cu condiia ca poziia acestora, de oficial, s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe; - veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de consultan

108

desfurat n Romnia, n conformitate cu acordurile de finanare nerambursabil ncheiate de Romnia cu alte state, cu organisme internaionale i organizaii neguvernamentale; - veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate n Romnia, n calitate de corespondeni de pres, cu condiia reciprocitii acordate cetenilor romni pentru venituri din astfel de activiti i cu condiia ca poziia acestor persoane s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe. Cota standard de impozitare aplicabil veniturilor care intr n sfera de aplicare a impozitului pe venit este de 16% aplicat asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din categoria respectiv. Fac excepie cotele de impozit prevzute n categoriile de venituri din investiii, din jocuri de noroc i din transferul proprietilor imobiliare. Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Regimul fiscal aplicabil veniturilor persoanelor fizice considerate impozabile de ctre legiuitorul fiscal se mpart n dou mari categorii, n funcie de modalitatea concret de impozitare. Exist venituri supuse impozitului pe venitul net anual impozabil i venituri supuse unui impozit final. Veniturile supuse impozitului pe venitul net anual impozabil sunt: - venituri din activiti independente; - venituri din cedarea folosinei bunurilor; - venituri din activiti agricole. Veniturile supuse unui impozit final sunt: - veniturile din salarii; - veniturile din investiii; - veniturile din pensii; - veniturile din premii i jocuri de noroc; - venituri din transferul proprietilor imobiliare. Venituri supuse impozitului pe venitul net anual impozabil Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente. Venitul din activiti independente se poate stabiliatt n sistem real, adic pe baza datelor din contabilitate, ct i pe baza normelor de venit. Stabilirea venitului n sistem real Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile aferente realizrii venitului, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Venitul brut cuprinde: a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii; b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu o activitate independent; c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii utilizate ntr-o activitate independent, inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii; d) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu o alt persoan; e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate independent.

109

Nu sunt considerate venituri brute: a) aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia; b) sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice; c) sumele primite ca despgubiri; d) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii. Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt: a) s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin documente; b) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite; c) s respecte regulile privind amortizarea, d) cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru: 1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii; 2. activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul; 3. primele de asigurare pentru asigurarea de risc profesional; 4. persoane care obin venituri din salarii, cu condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul plii de ctre suportator. Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat: a) cheltuielile de sponsorizare i mecenat efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul determinat ca diferen dintre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat i cheltuielile de protocol; b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul ; c) suma cheltuielilor cu indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; d) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de salarii realizat anual; e) pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie; f) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; g) contribuiile efectuate n numele angajailor la scheme facultative de pensii ocupaionale, n conformitate cu legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 400 euro anual, pentru o persoan; h) prima de asigurare pentru asigurrile private de sntate, n limita stabilit potrivit legii; i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al contribuabilului sau asociailor, sunt deductibile numai pentru partea de cheltuial care este aferent activitii independente; j) cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili, potrivit legii; k) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului

110

dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei; l) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria - rata de leasing - n cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing ; m) cotizaii pltite de asociaiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul determinat conform art. 48 alin. 6 Cod fiscal ; n) cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, n limita a 5% din venitul brut realizat. Nu sunt cheltuieli deductibile: a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale; b) cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau n strintate; c) impozitul pe venit datorat potrivit dispoziiilor Codului fiscal, inclusiv impozitul pe venitul realizat n strintate; d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele prevzute pentru asigurarea activitilor rezultate din activitatea autorizat; e) amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate autoritilor romne i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale; f) ratele aferente creditelor angajate; g) dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri corporale de natura mijloacelor fixe, n cazul n care dobnda este cuprins n valoarea de intrare a imobilizrii corporale, potrivit prevederilor legale; h) cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar; i) cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare; j) sumele sau valoarea bunurilor confiscate, ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n vigoare; k) impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit. Stabilirea venitului net anual din activiti independente pe baza normelor de venit Venitul net dintr-o activitate independent, care este desfurat de ctre contribuabil, individual, fr salariai, se determin pe baza normelor de venit. Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele careconin nomenclatorul activitilor pentru care venitul net se stabilete pe baz de norme de venit i precizeaz regulile care se utilizeaz pentru stabilirea acestor norme de venit. n cazul venitului anual din drepturi de proprietate intelectual, pltitorul de impozit are, de asemenea, posibilitatea de a opta ntre cele dou sisteme, dar, ntruct regula n acest materie este calcularea bazei de impunere pe baz de norme de venit, opiunea pltitorului pentru sistemul real trebuie s fie expres. Venituri din cedarea folosinei bunurilor Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile, n bani i/sau n natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente.

111

Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. Veniturile din activiti agricole sunt venituri din urmtoarele activiti: a) cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat; b) cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor; c) exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea; d) valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare, n stare natural, de pe terenuri agricole proprietate privat sau luate n arend, ctre uniti specializate pentru colectare, uniti de procesare industrial sau ctre alte uniti, pentru utilizare ca atare. Venitul net dintr-o activitate agricol se stabilete, de regul, pe baz de norme de venit, stabilite pe unitatea de suprafa. Normele de venit se stabilesc de ctre direciile teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale i se aprob de ctre direciile generale ale finanelor publice teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice. Normele de venit se stabilesc, se avizeaz i se public pn cel trziu la data de 31 mai a anului pentru care se aplic aceste norme de venit. Dac o activitate agricol este desfurat de un contribuabil pe perioade mai mici dect anul calendaristic, norma de venit aferent acelei activiti se corecteaz astfel nct s reflecte perioada de an calendaristic pe parcursul creia se desfoar activitatea. n situaia n care o activitate agricol a unui contribuabil nregistreaz o pierdere datorat calamitilor naturale, norma de venit aferent activitii se reduce, astfel nct s reflecte aceast pierdere. Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit nu au obligaia s organizeze i s conduc evidena contabil n partid simpl, pentru activitatea respectiv, dar poate opta pentru determinarea venitului net din acea activitate, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Un contribuabil care desfoar o activitate agricol poate opta i pentru varianta determinrii venitului net din acea activitate, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, venitul urmnd a fi stabilit potrivit regulilor prezentate la stabilirea veniturilor din activiti independente. Impozitul pe venitul net din activiti agricole se calculeaz prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului net. Calculul i plata impozitului aferent veniturilor din activiti agricole Stabilirea impozitului agricol determinat pe baz de norme de venit Orice contribuabil are obligaia de a depune anual o declaraie de venit la organul fiscal competent, pn la data de 15 mai inclusiv a anului fiscal, pentru anul n curs. Pentru activitile ncepute dup 15 mai, declaraia de venit se depune n termen de 15 zile de la data la care contribuabilul ncepe s desfoare activitatea. Contribuabilii pltitori n sistemul normelor de venit datoreaz pli anticipate ctre bugetul de stat n dou rate egale : 50% din impozit pn la data de 1 septembrie inclusiv, i 50% din impozit pn la data de 15 noiembrie inclusiv. Stabilirea impozitului agricol n sistem real n acest caz contribuabilul este obligat s efectueze pli anticipate aferente veniturilor, la bugetul de stat, n 4 rate egale, pn la data de 15, inclusiv, a ultimei luni din fiecare trimestru. Plile anticipate vor fi regularizate de organul fiscal

112

competent, care va emite o decizie de impunere anual. Stabilirea i plata impozitului pe venitul net anual impozabil Impozitul pe venitul net anual impozabil datorat este calculat de organul fiscal competent, pe baza declaraiei de venit, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual impozabil din anul fiscal respectiv. Declaraia de venit se depune de ctre contribuabilii care realizeaz venituri dinactiviti independente, cedarea folosinei bunurilor i din activiti agricole. Nu sunt obligai s depun declaraii de venit contribuabilii care realizeaz doar venituri sub form de salarii, investiii, pensii, premii i jocuri de noroc, venituri din transferul proprietilor imobiliare ori din alte venituri a cror impunere este final. Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat i emite o decizie de impunere. Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anual se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere, perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz sumele stabilite potrivit reglementrilor n materie, privind colecatrea creanelor bugetare. Stabilirea venitului net anual impozabil Venitul net anual impozabil se stabilete pe fiecare surs din categoriile de venituri prezentate mai sus prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale reportate din anii precedeni. Pierderea fiscal anual nregistrat pe fiecare surs din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i din activiti agricole se reporteaz i se completeaz cu venituri obinute din aceeai surs de venit din urmtorii 5 ani fiscali. Declaraii de venit estimat Contribuabilii care ncep o activitate n cursul anului fiscal sunt obligai s depun la organul fiscal competent o declaraie referitoare la veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Fac excepie de la aceast regul contribuabilii care realizeaz venituri pentru care impozitul se percepe prin reinere la surs. Contribuabilii care, n anul anterior, au realizat pierderi i cei care au realizat venituri pe perioade mai mici dect anul fiscal, precum i cei care, din motive obiective, estimeaz c vor realiza venituri care difer cu cel puin 20% fa de anul fiscal anterior depun, odat cu declaraia special, i declaraia estimativ de venit. Contribuabilii care determin venitul net pe baz de norme de venit, precum i cei pentru care cheltuielile se determin n sistem forfetar i au optat pentru determinarea venitului net n sistem real, declaraia de venit se depune odat cu cererea de opiune pentru trecerea la stabilirea bazei impozabile n sistem real. Contribuabilii care obin venituri dinactiviti independente, cedarea folosinei bunurilor ori din activiti agricole, au obligaia s efectueze pli anticipate n contul impozitului anual datorat la bugetul de stat. De la aceast regul fac excepie doar veniturile pentru care se pltete o parte din impozit prin reinere la surs, n cazul crora plata anticipat se efectueaz prinreinere la surs. Plile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent, pe fiecare surs de venit, i se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Veniturile supuse unui impozit final Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.

113

n vederea impunerii, sunt asimilate salariilor: a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii; b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ; c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii; d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome; e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public; f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie i n comisia de cenzori; g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii; h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale; i) sumele acordate de personale juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice; j) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor; k) orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor. Avantajele, cu excepia celor prevzute la art. 55 alin. 4 din Codul fiscal, primite n legtur cu o activitate dependent includ, ns nu sunt limitate la: a) utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, n scop personal, cu excepia deplasrii pe distan dus-ntors de la domiciliu la locul de munc; b) cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei; c) mprumuturi nerambursabile; d) anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului; e) abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, n scop personal; f) permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul personal; g) primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul plii primei respective, altele dect cele obligatorii. Determinarea impozitului pe venitul din salarii Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar reprezentnd pli anticipate, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Impozitul lunar se determin astfel: a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni i urmtoarele: - deducerea personal pentru luna respectiv;

114

- cotizaia sindical pltit n luna respectiv; - contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro ; b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora. Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil. Termenul de plat a impozitului Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. Veniturile din investiii cuprind: a) dividende; b) venituri impozabile din dobnzi; c) ctiguri din transferul titlurilor de valoare; d) venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare; e) venituri din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice. Reprezint titlu de valoare orice valori mobiliare, titluri de participare la un fond deschis de investiii sau alt instrument financiar calificat astfel de ctre Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, precum i prile sociale. Veniturile impozabile din dobnzi sunt toate veniturile sub form de dobnzi, altele dect: a) venituri din dobnzi la depozitele la vedere/conturile curente pentru care ratele dobnzilor sunt mai mici sau egale cu nivelurile ratelor dobnzilor de referin de pe pieele interbancare la depozitele la o lun, comunicate n prima zi lucrtoare a lunii pentru care se face calculul, corespunztoare monedelor n care sunt denominate depozitele la vedere/conturile curente respective, precum i la depunerile la casele de ajutor reciproc; b) venituri din dobnzi aferente titlurilor de stat, precum i obligaiunilor municipale, ale Ageniei Naionale pentru Locuine i ale altor entiti emitente de obligaiuni, care vizeaz construcia de locuine. Stabilirea venitului din investiii: Ctigul sau pierderea rezultat/rezultat din transferul titlurilor de valoare, altele dect titlurile de participare la fondurile deschise de investiii i prile sociale, reprezint diferena pozitiv sau negativ dintre preul de vnzare i preul de cumprare pe tipuri de titluri de valori, diminuat, dup caz, cu costurile aferente. n cazul tranzaciilor cu aciuni primite de persoanele fizice, cu titlu gratuit, n cadrul Programului de privatizare n mas, preul de cumprare la prima tranzacionare va fi asimilat cu valoarea nominal a acestora. n cazul tranzaciilor cu aciuni cumprate la pre preferenial, n cadrul sistemului stock options plan, ctigul se determin ca diferen ntre preul de vnzare i preul de cumprare preferenial, diminuat cu costurile aferente. n cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de participare la fondurile deschise de investiii, ctigul se determin ca diferen pozitiv dintre preul de rscumprare i preul de cumprare/subscriere. Preul de rscumprare este preul care i se cuvine investitorului la retragerea din fond. Preul de cumprare/subscriere este preul pltit de investitorul persoan fizic pentru

115

achiziionarea titlului de participare. n cazul transferului dreptului de proprietate asupra prilor sociale, ctigul din nstrinarea prilor sociale se determin ca diferen pozitiv ntre preul de vnzare i valoarea nominal/preul de cumprare. ncepnd cu a doua tranzacie, valoarea nominal va fi nlocuit cu preul de cumprare, care include i cheltuielile privind comisioanele, taxele aferente tranzaciei i alte cheltuieli similare justificate cu documente. n toate aceste situaii, determinarea ctigului se efectueaz la data ncheierii tranzaciei, pe baza contractului ncheiat ntre pri. Veniturile obinute sub forma ctigurilor din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest gen, reprezint diferenele de curs favorabile rezultate din aceste operaiuni n momentul nchiderii operaiunii i evidenierii n contul clientului. Venitul impozabil realizat din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice reprezint excedentul distribuiilor n bani sau n natur peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare. Stabilirea i reinerea impozitului din veniturile din investiii Veniturile sub form de dividende, inclusiv sume primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii, se impun cu o cot de 16% din suma acestora. Obligaia calculrii i reinerii impozitului pe veniturile sub form de dividende revine persoanelor juridice o dat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai. Termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-a aprobat bilanul contabil, termenul de plat a impozitului pe dividende este pn la data de 31 decembrie a anului respectiv. Veniturile sub form de dobnzi se impun cu o cot de 16% din suma acestora, pentru depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire dobndite, contractele civile ncheiate. Pentru veniturile sub form de dobnzi, impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului, n cazul dobnzilor capitalizate, respectiv la momentul rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire. n situaia sumelor primite sub form de dobnd pentru mprumuturile acordate n baza contractelor civile, calculul impozitului datorat se efectueaz la momentul plii dobnzii. Virarea impozitului pentru veniturile din dobnzi se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare nregistrrii/rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire, respectiv la momentul plii dobnzii, pentru venituri de aceast natur pe baza contractelor civile. Ctigul determinat din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, se impunde cu o cot de 1%, impozitul reinut constituind plat anticipat n contul impozitului anual datorat. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului reprezentnd plata anticipat revine intermediarilor, societilor de administrare a investiiilor n cazul rscumprrii de titluri de participare la fondurile deschise de investiii sau altor pltitori de venit, dup caz, la fiecare tranzacie. Impozitul calculat i reinut la surs se vireaz la bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Pentru tranzaciile din anul fiscal, contribuabilul are obligaia depunerii declaraiei privind venitul realizat, pe baza creia organul fiscal stabilete impozitul anual datorat, respectiv impozitul anual pe care contribuabilul l are de recuperat, i emite o decizie de impunere anual, lundu-se n calcul i impozitul reinut la surs, reprezentnd

116

plat anticipat. Impozitul anual datorat se stabilete de organul fiscal competent astfel: 1. prin aplicarea cotei de 16% asupra ctigului net anual al fiecrui contribuabil, pentru titlurile de valoare nstrinate sau rscumprate, n cazul titlurilor de participare la fonduri deschise de investiii, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, ntr-o perioad mai mic de 365 de zile de la data dobndirii; 2. prin aplicarea cotei de 1% asupra ctigului net anual al fiecrui contribuabil, pentru titlurile de valoare nstrinate sau rscumprate, n cazul titlurilor de participare la fonduri deschise de investiii, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, ntr-o perioad mai mare de 365 de zile de la data dobndirii; Ctigul din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest gen, altele dect cele cu instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, se impune cu o cot de 1% la fiecare tranzacie, impozitul reinut constituind plat anticipat n contul impozitului anual datorat. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine intermediarilor sau altor pltitori de venit, dup caz. Impozitul calculat i reinut, reprezentnd plat anticipat, se vireaz pn la dara de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Pentru tranzaciile din anul fiscal, contribuabilul are obligaia depunerii declraiei privind venitul realizat, pe baza creia organul fiscal stabilete impozitul anual datorat, repsectiv impozitul anual pe care contribuabilul l are de recuperat, i emite o decizie de impunere anual, lundu-se n calcul i impozitul reinut la surs, reprezentnd plat anticipat. Impozitul anual datorat se stabilete de organul fiscal competent, prin aplicarea cotei de 16% asupra ctigului net anual al fiecrui contribuabil. Venitul impozabil obinut din lichidarea unei persoane juridice de ctre acionari/asociai persoane fizice se impune cu o cot de 16%, impozitul fiind final. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine persoanei juridice. Impozitul calculat i reinut la surs se vireaz pn la data depunerii situaiei financiare finale la oficiul registrului comerului, ntocmit de lichidatori. Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii, fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din schemele facultative de pensii ocupaionale, i cele finanate de la bugetul de stat. Stabilirea venitului impozabil din pensii : Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin scderea unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei i a contribuiilor obligatorii calculate, reinute i suportate de persoana fizic. Orice pltitor de venituri din pensii are obligaia de a calcula lunar impozitul aferent acestui venit, de a-l reine i de a-l vira la bugetul de stat. Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului impozabil lunar din pensii. Impozitul calculat se reine la data efecturii plii pensiei i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiei. Impozitul reinut este impozit final al contribuabilului pentru veniturile din pensii. Veniturile din premii i din jocuri de noroc Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele dect cele considerate ca fiind venituri neimpozabile de ctre legiuitor, precum i cele din

117

promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale. Veniturile din jocuri de noroc cuprind ctiurile realizate ca urmare a participrii la jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot. Jocurile de noroc pot fi de tip bingo sau keno, pariuri sportive, loterii, concursuri de orice fel, tombole, etc. Ctigurile de tip jack-pot sunt ctigurile acordate aleatoriu, prin intermediul mainilor mecanice sau electronice cu ctiguri, din sumele rezultate ca urmare a exploatrii acestor mijloace de joc, n scopul acordrii unor ctiguri suplimentare persoanelor participante la joc n momentul respectiv. Stabilirea venitului net din premii i din jocuri de noroc : Venitul net este diferena dintre venitul din premii, respectiv din jocuri de noroc, i suma reprezentnd venit neimpozabil. Reinerea impozitului aferent veniturilor din premii i din jocuri de noroc Venitul sub form de premii se impune, prin reinere la surs, cu o cot de 16% aplicat asupra venitului net realizat din fiecare premiu. Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinere la surs, cu o cot de 20% aplicat asupra venitului net care nu depete un cuantum de 10.000 lei i cu o cot de 25% aplicat asupra venitului net care depete cuantumul de 10.000 lei. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri. Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc, n bani i/sau n natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilit n sum de 600 lei pentru fiecare premiu sau joc de noroc realizat de la acelai organizator sau pltitor, ntr-o singur zi. Impozitul calculat i reinut n momentul plii venitului se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Venituri din transferul proprietilor imobiliare Sunt supuse impozitrii veniturile realizate din transferul dreptului de proprietate asupra: - construciilor de orice fel i terenul aferent acestora, dobndite ntr-un termen de pn la trei ani inclusiv; - terenurile de orice fel, fr construcii, dobndite ntr-un termen de pn la treianu inclusiv; Impozitele datorate sunt: - 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei, 6.000 lei +2% calculate la valoarea ce depete 200.000 lei, inclusiv; Pentru imobilele amintite mai sus, dobndite la o dat mai mare de trei ani: - 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculate la valoarea ce depete 200.000 lei, inclusiv. Impozitul se calculeaz la valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de proprietate sau dezmembrmintele sale. n cazul n care valoarea declarat este inferioar valorii orientative stabilite prin expertiza ntocmit de camera notarilor public, impozitul se va calcula la nivelul valorii stabilite prin expertiz, cu excepia tranzaciilor ncheiate ntre rude ori afini pn la gradul al II-lea inclusiv, precum i ntre soi, caz n care impozitul se calculeaz la valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de proprietate. Sunt exceptate de la impozitare: - la dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i construciilor de orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate n temeiul legilor speciale;

118

- la dobndirea dreptului de proprietate cu titlul de donaie ntre rude i afini pn la gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre soi. Pentru transmiterea dreptului de proprietate i a dezmembrmintelor acestuia cu titlu demotenire nu se datoreaz impozit, dac succesiunea este dezbtut i finalizat n termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii; n cazul nefinalizrii procedurii succesorale n termenul prevzut mai sus, motenitorii datoreaz un impozit de 1% calculat la valoarea masei succesorale. Pierderea din transferul proprietii imobiliare reprezint pierdere definitiv a contribuabilului. Stabilirea i plata impozitului pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare Notarii publici, care autentific acte le ntre vii translative ale dreptului de proprietate, au obligaia de a calcula, de a ncasa i de a vira impozitul la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost autentificat actul. n cazul n care transferul dreptului de proprietate se realizeaz prin hotrre judectoreasc, impozitul se calculeaz i se ncaseaz de ctre organele fiscale. Pentru alte proceduri dect cea notarial sau judectoreasc, contribuabilul are obligaia de a declara venitul obinut n maxim 10 zile de la data transferului, la organul fiscal competent, n vederea calculrii impozitului. TEST DE AUTOEVALUARE. 1. Cum se determin profitul impozabil? Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 103 2. Cum se stabilete venitul impozabil din pensii? Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 117 Dubla impunere i metode de evitare a acesteia utilizate n practica financiar internaional n general, fenomenul de dubl impunere internaional poate fi definit ca o impunere la impozite comparabile n dou sau mai multe state a veniturilor sau elementelor de avere ale aceluiai contribuabil, pentru o perioad de timp limitat. La originea acestui fenomen se afl aciunea a dou sau mai multe suveraniti fiscale sau concurena ntre dou sau mai multe competene fiscale. Diversitatea sistemelor fiscale naionale, particularitile politicilor fiscale, precum i folosirea impozitelor i taxelor ca prghii de stimulare sau minitare a unor activiti economice au determinat apariia dublei impozitri internaionale, ale crei efecte nu pot fi dect negative. Rezult, deci, c eliminarea dublei impuneri internaionale reprezint o necesitate, pentru a asigura dezvoltarea n continuare a
119

relaiilor economice internaionale. Este important s se clarifice, s se armonizeze i s se garanteze situaia fiscal a contribuabililor angajai n activiti comerciale, industriale sau financiare n alte ri, prin aplicarea de soluii comune la cazuri identice de dubl impozitare. Combaterea acestui fenomen a devenit i pentru Romnia o necesitate, mai ales dup 1989. n acest scop sunt utilizate mijloace juridice interne mpotriva dublei impuneri internaionale i instrumente juridice internaionale, constnd, n principal, n convenii pentru evitarea dublei impuneri, precum i n unele prevederi de natur fiscal incluse n acorduri internaionale, acorduri comerciale avnd ca obiect transporturi internaionale, etc. Un instrument juridic intern de evitare sau limitare a dubeli impunere l constituie nsei unele dispoziii ale legislaiei fiscale, n ara noastr aplicndu-se principiile teritorialitii i ceteniei n ce privete aezarea impozitelor i taxelor. n aplicarea criteriului teritorialitii, impozitele i taxele se aplic asupra veniturilor obinute i bunurilor dobndite pe teritoriul statului romn, indiferent dac beneficiarul sau dobnditorul este cetean romn sau strin. Potrivit criteriului ceteniei, impozitele i taxele din Romnia se aplic cetenilor romni pentru veniturile i bunurile obinute att n ar, ct i n strintate. Pentru veniturile i bunurile dobndite n strintate, perceperea impozitelor i taxelor prevzute de legislaia din Romnia se poate considera justificat numai dac pentru aceleai venituri sau bunuri nu s-au pltit impozite sau taxe n statul pe teritoriul cruia au fost obinute sau dobndite, ori eventual numai pentru diferen dintre impozitele i taxele pltite n strintate i cele datorate pe teritoriul statului romn, dac acestea din urm ar fi mai mari. n privina unor asemenea venituri, legislaia romn prevede scutirea de taxe vamale a unora dintrebunurile dobndite n strintate de ctre cetenii romni la ntoarcerea lor n ar. Convenii internaionale pentru evitarea dublei impuneri Soluionarea problemei dublei impuneri este posibil printr-o nelegere ntre statele interesate care s stabileasc pentru fiecare categorie de venit sau de avere cine este competent s perceap impozitul, dar se poate evita i pe baza unor msuri legislative unilaterale. Evitarea dublei impuneri pe baza unor convenii bi- sau multilaterale ntre state rezolv n mai bune condiii problemele complexe care apar n acest domeniu. Primul model de convenie bilateral a fost elaborat n 1928, iar apoi n 1943 i 1946 au fost stabilite noi modele. Actualele convenii au la baz modelul dat publicitii n anul 1963, de ctre Organizaia de Cooperare i Dezvoltare Economic (O.C.D.E.) i conveniile model elaborate de O.N.U. n anul 1981. Convenia pentru evitarea dublei impuneri se aplic impozitelor pe venit i pe avere, percepute n contul fiecruia din statele contractante, al subdiviziunilor lor politice i al colectivitilor locale. n practica convenional internaional pentru evitarea dublei impuneri se folosesc urmtoarele procedee: scutirea total, scutirea progresiv, creditarea ordinar i creditarea total. Metoda scutirii totale const n aceea c venitul obinut de un rezident al unei ri din alt ar n care venitul respectiv a fost impus se scade integral din venitul total impozabil n ara de reziden.

120

Metoda scutirii progresive const n cumularea veniturilor din strintate cu cele din ara de reziden pentru determinarea cotei de impozitare, cot ce se aplic numai asupra veniturilor din ara de reziden. Metoda creditrii obinuite d posibilitatea deducerii impozitului pltit n strintate din impozitul total dar nu mai mult dect impozitul ce s-ar fi pltit de reziden pentru acel venit. Metoda creditrii totale d posibilitatea scderii totale a impozitului pltit n strintate. n conveniile bilaterale ncheiate de ara noastr, metoda cea mai frecvent folosit este aceea a creditrii obinuite. n acest sens, pot fi menionate, spre exemplu, soluiile adoptate pentru ambele pri n conveniile ncheiate cu Canada, Cipru, Finlanda, Japonia, Italia, SUA, Suedia, Iordania. n cteva cazuri a fost adoptat i metoda scutirii progresive. Spre exemplu pentru ambele pri n conveniile cu Danemarca, Austria sau limitate pentru cte una din pri n conveniile cu Anglia pentru rezidenii romni, cu belgia, pentru rezidenii belgieni. O prevedere special n conveniile bilaterale ncheiate de Romnia estecea care stabilete c plile fcute ctrebugetul de stat, de ctre ntreprinderile de stat romne din beneficiile lor, sunt considerate ca impozit romn. Aceast dispoziie era necesar, deoarece, n legislaia fiscal romn, impozitele i taxele provenind din sectorul de stat au nc o pondere mare n totalul veniturilor bugetului de stat. 8.6. CARACTERIZAREA IMPOZITELOR INDIRECTE Impozitele indirecte se realizeaz, n principal, sub forma impozitelor pe consum, ele fiind percepute la vnzarea anumitor bunuri sau prestarea anumitor servicii. Principalele avantaje ale impozitelor indirecte vizeaza statul. Astfel aceste impozite vor fi meninute n continuare deoarece ele prezint urmtoarele avantaje. - au o pondere considerabil n totalul impozitului pe bunuri i servicii, suprimarea lor conducnd la crearea unui gol de resurse n sistemul administraiei centrale de stat i in bugetele unitilor administativ-teritoriale care cu greu ar putea fi recuperate din alte surse publice; - reclam cheltuieli reduse pentru stat; - constituie un instrument al politicii economice i sociale, ori de alt natura a statului prin care se urmrete: limitarea consumului unor produse duntoare pentru sntatea consumatorilor, promovarea resurselor necesare finanrii cheltuielilor publice privind nlturarea efectelor negative ale utilizrii unor bunuri supuse la plata accizelor, economisirea energiei, protejarea mediului. Dezavantajul impozitelor indirecte il constituie faptul ca toi cei care consum bunuri din categoria celor impuse, indiferent de veniturile, averea sau situatia profesional, vor fi obligai s plteasc aceste impozite. Aceast situaie se ntmpl deoarece impozitele indirecte sunt prevzute n cote proporionale i aplicate asupra valorii mrfurilor vndute i a serviciilor prestate ori n sume fixe pe unitatea de msura, asigurndu-se o repartiie echilibrat a sarcinilor fiscale. Impozitul indirect avnd o cot mic fr s se fac o difereniere ntre beneficiarii produselor purttoare de impozite indirecte, raportat la ntregul venit, determin caracterul regresiv al acestuia. Cu ct o persoan realizeaz venituri mai mici, cu att suport mai greu sarcina fiscal. Impozitele indirecte afecteaz puterea de cumparare a consumatorului, atunci cnd acestea nu sunt corelate cu creterea veniturilor, determinnd scderea nivelului de trai al populatiei. n urma perceperii asupra unei anumite mrfi a unui

121

impozit indirect, consumatorul va putea sa-i procure o cantitate mai mic din marfa respectiv dect inainte de aplicarea acestuia. n principal, impozitele indirecte se realizeaz sub forma impozitelor pe consum i se percep la vnzarea anumitor mrfuri sau la prestarea anumitor servicii. Acestea se ncaseaza de la toi cei care consum bunuri din categoria celor impozitate, independent de veniturile i averea consumatorilor. Dup obiectul impunerii, impozitele indirecte se clasific n: impozite indirecte generale (taxa pe valoare adaugat), cand acestea se aplic la transferul proprietii bunurilor i serviciilor i impozite indirecte speciale, cnd se percep numai la transferul anumitor bunuri sau la prestarea anumitor servicii. Impozitele indirecte cuprind i taxele pltite de diferite persoane fizice sau juridice pentru servicii de care beneficiaz din partea institutiilor statului: taxele consulare, taxele notariale, etc. 8.6.1.Taxa pe valoarea adugat Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect, stabilit asupra consumului, datorat la bugetul statului i care este colectat potrivit dispoziiilor Codului de procedura fiscal. n categoria impozitelor indirecte, taxa pe valoarea adugat este considerat drept cea mai modern form de impunere, fiind adoptat de un mare numr de state. Sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat Operaiuni impozabile Din punct de vedere al taxei sunt operaiuni impozabile n Romnia cele care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) operaiunile care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n sfera taxei, efectuate cu plat; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia, c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil, d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice prevzute la art. 127 alin. (2) Cod fiscal ; Este, de asemenea, operaiune impozabil i importul de bunuri efectuat n Romnia de orice persoan, dac locul importului este n Romnia. Sunt, de asemenea, operaiuni impozabile i urmtoarele operaiuni efectuate cu plat, pentru care locul este considerat a fi n Romnia: a) o achiziie intracomunitar de bunuri, altele dect mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare sau de o persoan juridic neimpozabil, care nu beneficiaz de derogarea prevzut de lege, care urmeaz unei livrri intracomunitare efectuate n afara Romniei de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare i care nu este considerat ntreprindere mic n statul su membru, b) o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice persoan; c) o achiziie intracomunitar de produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil, care acioneaz ca atare, sau de o persoan juridic neimpozabil. Operaiunile impozabile pot fi: a) operaiuni taxabile, pentru care se aplic cotele prevzute de lege;

122

b) operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa, dar este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii; c) operaiuni scutite de tax fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii; d) importuri i achiziii intracomunitare, scutite de tax; e) operaiuni prevzute la lit. a) - c), care sunt scutite fr drept de deducere, fiind efectuate de ntreprinderile mici care aplic regimul special de scutire, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii. Subiectele impozabile Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice de natura celor prevzute de lege, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. Instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt desfurate n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli, cu excepia acelor activiti care ar produce distorsiuni concureniale dac instituiile publice ar fi tratate ca persoane neimpozabile. Instituiile publice sunt, de asemenea, persoane impozabile pentru urmtoarele activiti: a) telecomunicaii; b) furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i altele de aceeai natur; c) transport de bunuri i de persoane; d) servicii prestate n porturi i aeroporturi; e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare; f) activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale; g) depozitarea; h) activitile organismelor de publicitate comercial; i) activitile ageniilor de cltorie; j) activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemntoare; k) operaiunile posturilor publice de radio i televiziune. Orice asociat sau partener al unei asocieri sau organizaii fr personalitate juridic este considerat persoan impozabil separat pentru acele activiti economice care nu sunt desfurate n numele asocierii sau organizaiei respective. Asocierile n participaiune nu dau natere unei persoane impozabile separate. Asocierile de tip joint venture, consortium sau alte forme de asociere n scopuri comerciale, care nu au personalitate juridic i sunt constituite n temeiul legii, sunt tratate drept asocieri n participaiune. Obligaiile subiectelor impozabile A. nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA Persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i realizeaz sau intenioneaz s realizeze o activitate economic ce implic operaiuni taxabile i/sau scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA la organul fiscal competent, denumit n continuare nregistrare normal n scopuri de tax, dup cum urmeaz: a) nainte de realizarea unor astfel de operaiuni, n urmtoarele cazuri:

123

1. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri care atinge sau depete plafonul de scutire prevzut la art. 152 alin. (1) Cod fiscal, cu privire la regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici; 2. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri inferioar plafonului de scutire prevzut la art. 152 alin. (1) Cod fiscal, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax; b) dac n cursul unui an calendaristic atinge sau depete plafonul de scutire prevzut la art. 152 alin. (1) Cod fiscal, n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a atins sau a depit acest plafon; c) dac cifra de afaceri realizat n cursul unui an calendaristic este inferioar plafonului de scutire prevzut la art. 152 alin. (1) Cod fiscal, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax; d) dac efectueaz operaiuni scutite de tax i opteaz pentru taxarea acestora,. Persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei, dar este stabilit n Romnia printr-un sediu fix, este obligat s solicite nregistrarea n scopuri de TVA n Romnia, astfel: a) naintea primirii serviciilor, n situaia n care urmeaz s primeasc pentru sediul fix din Romnia servicii pentru care este obligat la plata taxei n Romnia, dac serviciile sunt prestate de o persoan impozabil care este stabilit n alt stat membru; b) nainte de prestarea serviciilor, n situaia n care urmeaz s presteze serviciile de la sediul fix din Romnia pentru un beneficiar persoan impozabil stabilit n alt stat membru care are obligaia de a plti TVA n alt stat membru,; c) nainte de realizarea unor activiti economice de la respectivul sediu fix care implic: 1. livrri de bunuri taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, inclusiv livrri intracomunitare scutite de TVA; 2. prestri de servicii taxabile i/sau scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere,; 3. operaiuni scutite de tax i opteaz pentru taxarea acestora; 4. achiziii intracomunitare de bunuri taxabile. B. Evidena operaiunilor Persoanele impozabile stabilite n Romnia trebuie s in evidene corecte i complete ale tuturor operaiunilor efectuate n desfurarea activitii lor economice. De asemenea, persoanele obligate la plata taxei pentru orice operaiune sau care se identific drept persoane nregistrate n scopuri de TVA, n scopul desfurrii oricrei operaiuni, trebuie s in evidene pentru orice operaiune reglementat de prezentul titlu. Persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile trebuie s in evidene corecte i complete ale tuturor achiziiilor intracomunitare, astfel nct s cuprind informaiile, documentele i conturile, inclusiv registrul nontransferurilor i registrul bunurilor primite din alt stat membru. C. Decontul de tax Persoanele nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat trebuie s depun la organele fiscale competente, pentru fiecare perioad fiscal, un decont de tax, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv.

124

D. Plata taxei la buget Orice persoan obligat la plata taxei poart rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a taxei ctre bugetul de stat i pentru depunerea la termenul legal a decontului de tax pe valoarea adugat la organul fiscal competent. Perioada fiscal Perioada fiscal este luna calendaristic. Prin excepie, perioada fiscal este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabil care n cursul anului calendaristic precedent a realizat o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere i/sau neimpozabile n Romnia, dar care dau drept de deducere, care nu a depit plafonul de 100.000 euro al crui echivalent n lei se calculeaz conform normelor, cu excepia situaiei n care persoana impozabil a efectuat n cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achiziii intracomunitare de bunuri. Locul operaiunilor impozabile Codul fiscal stabilete criteriile de detrminare a locului efecturii operaiunilor impozabile, deoarece taxa pe valoarea adugat este guvernat de principiul teritorialitii. a) Pentru livrarile de bunuri: Se consider a fi locul livrrii de bunuri: a) locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe expedierea sau transportul, n cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumprtor sau de un ter ; b) locul unde se efectueaz instalarea sau montajul, de ctre furnizor sau de ctre alt persoan n numele furnizorului, n cazul bunurilor care fac obiectul unei instalri sau unui montaj; c) locul unde se gsesc bunurile atunci cnd sunt puse la dispoziia cumprtorului, n cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate; d) locul de plecare a transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, pentru partea din transportul de pasageri efectuat n interiorul Comunitii, dac: 1. partea transportului de pasageri efectuat n interiorul Comunitii reprezint partea transportului, efectuat fr nici o oprire n afara Comunitii, ntre locul de plecare i locul de sosire ale transportului de pasageri; 2. locul de plecare a transportului de pasageri reprezint primul punct de mbarcare a pasagerilor n interiorul Comunitii, eventual dup o oprire n afara Comunitii; 3. locul de sosire a transportului de pasageri reprezint ultimul punct de debarcare prevzut n interiorul Comunitii pentru pasagerii care s-au mbarcat n interiorul Comunitii, eventual nainte de o oprire n afara Comunitii; e) n cazul livrrii de gaze prin sistemul de distribuie a gazelor naturale sau al livrrii de energie electric ctre un comerciant persoan impozabil, locul livrrii se consider locul unde comerciantul persoan impozabil i are sediul activitii economice sau un sediu fix pentru care se livreaz bunurile sau, n absena unui astfel de sediu, locul n care acesta are domiciliul stabil sau reedina sa obinuit; f) n cazul livrrii de gaze prin sistemul de distribuie a gazelor naturale sau de energie electric, n situaia n care o astfel de livrare nu se regsete la lit. e), locul livrrii reprezint locul n care cumprtorul utilizeaz i consum efectiv gazul natural sau energia electric. n situaia n care bunurile nu sunt consumate de cumprtor, ci sunt livrate unei alte persoane, partea neutilizat de gaz sau energie

125

electric se consider ca fiind utilizat i consumat la locul n care noul cumprtor i are sediul activitii economice sau are un sediu fix pentru care se livreaz bunurile. n absena unui astfel de sediu, se consider c acesta a utilizat i a consumat bunurile n locul n care i are domiciliul sau reedina sa obinuit. b) pentru importul de bunuri: Locul importului de bunuri se consider pe teritoriul statului membru n care se afl bunurile cnd intr pe teritoriul comunitar. c) pentru prestrile de servicii : Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan impozabil care acioneaz ca atare este locul unde respectiva persoan care primete serviciile i are stabilit sediul activitii sale economice. Dac serviciile sunt furnizate ctre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat n alt loc dect cel n care persoana i are sediul activitii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix al persoanei care primete serviciile. n absena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabil care primete aceste servicii i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan neimpozabil este locul unde prestatorul i are stabilit sediul activitii sale economice. Dac serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat n alt loc dect locul n care persoana impozabil i-a stabilit sediul activitii economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix. n absena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. Prin excepie pentru urmtoarele prestri de servicii, locul prestrii este considerat a fi: - locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestrile de servicii efectuate n legtur cu bunurile imobile, inclusiv serviciile prestate de experi i ageni imobiliari, de cazare n sectorul hotelier sau n sectoare cu funcie similar, precum tabere de vacan sau locuri amenajate pentru camping, de acordare de drepturi de utilizare a bunurilor imobile, pentru servicii de pregtire i coordonare a lucrrilor de construcii, precum serviciile prestate de arhiteci i de societile care asigur supravegherea pe antier; - locul unde se efectueaz transportul, n funcie de distanele parcurse, n cazul serviciilor de transport de cltori; - locul prestrii efective, n cazul serviciilor principale i auxiliare legate de activiti culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau alte activiti similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, inclusiv serviciile prestate de organizatorii acestor activiti; - locul prestrii efective, pentru serviciile de restaurant i catering, cu excepia celor prestate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor pe parcursul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuate n cadrul Comunitii; - locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziia clientului, n cazul nchirierii pe termen scurt a unui mijloc de transport; - locul de plecare a transportului de cltori, pentru serviciile de restaurant i catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor n timpul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuat n Comunitate ; - locul n care este efectuat operaiunea principal n cazul serviciilor prestate de un intermediar care acioneaz n numele i n contul altei persoane i beneficiarul este o persoan neimpozabil;

126

- locul unde are loc transportul, proporional cu distanele parcurse, n cazul serviciilor de transport de bunuri, altul dect transportul intracomunitar de bunuri, ctre persoane neimpozabile; - locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri, pentru serviciile de transport intracomunitar de bunuri prestate ctre persoane neimpozabile; - locul n care se presteaz efectiv serviciile ctre persoane neimpozabile, n cazul urmtoarelor: 1. servicii constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea, descrcarea, manipularea i servicii similare acestora; 2. servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale; 3. evaluri ale bunurilor mobile corporale; - locul unde beneficiarul este stabilit sau i are domiciliul stabil sau reedina obinuit, dac respectivul beneficiar este o persoan neimpozabil care este stabilit sau i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n afara Comunitii, n cazul urmtoarelor servicii: 1. nchirierea bunurilor mobile corporale, cu excepia tuturor mijloacelor de transport; 2. operaiunile de leasing avnd ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu excepia tuturor mijloacelor de transport; 3. transferul i/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare; 4. serviciile de publicitate; 5. serviciile consultanilor, inginerilor, juritilor i avocailor, contabililor i experilor contabili, ale birourilor de studii i alte servicii similare, precum i prelucrarea de date i furnizarea de informaii; 6. operaiunile de natur financiar-bancar i de asigurri, inclusiv reasigurri, cu excepia nchirierii de seifuri; 7. punerea la dispoziie de personal; 8. acordarea accesului la sistemele de distribuie a gazelor naturale i a energiei electrice, inclusiv serviciile de transport i transmitere prin intermediul acestor sisteme, precum i alte prestri de servicii legate direct de acestea; 9. serviciile de telecomunicaii; 10. serviciile de radiodifuziune i televiziune; 11. serviciile furnizate pe cale electronic; 12. obligaia de a se abine de la realizarea sau exercitarea, total sau parial, a unei activiti economice sau a unui drept prevzut la prezenta liter. Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat Faptul generator reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei. Faptul generator intervine la data livrrii bunurilor sau la data prestrii serviciilor, cu excepiile prevzute de lege. Exigibilitatea taxei reprezint data la care autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza legii, s solicite plata de ctre persoanele obligate la plata taxei, chiar dac plata acestei taxe poate fi amnat. Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are obligaia de a plti taxa la bugetul statului. Aceast dat determin i momentul de la care se datoreaz majorri de ntrziere pentru neplata taxei. Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator, cu urmtoarele excepii, cnd exigibilitatea taxei intervine: a) la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul generator;

127

b) la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans efectuate nainte de data la care intervine faptul generator. Fac excepie de la aceste prevederi avansurile ncasate pentru plata importurilor i a taxei pe valoarea adugat aferente importului, precum i orice avansuri ncasate pentru operaiuni scutite sau care nu sunt impozabile. Avansurile reprezint plata parial sau integral a contravalorii bunurilor i serviciilor, efectuat nainte de data livrrii sau prestrii acestora; c) la data extragerii numerarului, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate prin maini automate de vnzare, de jocuri sau alte maini similare. De asemenea, exigibilitatea poate fi determinat i de alte elemente dect de faptul generator, n situaii expres prevzute de Codul de procedur fiscal. Spre exemplu, pot determina exigibilitatea taxei urmtoarele elemente: data vnzrii bunurilor ctre beneficiari, n cazul operaiunilor efectuate prin intermediari i consignaie, data documentelor care confirm prestarea de ctre persoane impozabile a unor servicii care nu au legtur cu activitatea desfurat de acestea sau pentru alte persoane fizice sau juridice n mod gratuit. Baza de impozitare A. Baza de impozitare pentru livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate n interiorul rii Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este constituit din: a) tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni; b) compensaia aferent pentru bunurile trecute din patrimonial persoanelor impozabile n patrimonial domeniului public; c) preul de cumprare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, n absena unor astfel de preuri de cumprare, preul de cost, stabilit la data livrrii pentru urmtoarele operaiuni: preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial; d) suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru realizarea prestrii de servicii pentru prestrile de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti publice sau potrivit legii; e) valoarea de pia pentru respectiva livrare/prestare n cazul schimbului de bunuri sau servicii i, n general, atunci cnd plata se face parial ori integral n natur sau atunci cnd valoarea plii pentru o livrare de bunuri ori o prestare de servicii nu a fost stabilit de pri sau nu poate fi uor stabilit. Baza de impozitare cuprinde urmtoarele: a) impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, cu excepia taxei pe valoarea adugat; b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, solicitate de ctre furnizor/prestator cumprtorului sau beneficiarului. Sunt exluse din baza de impozitare: a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct clienilor la data exigibilitii taxei; b) sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea

128

total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate. Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care, n fapt, reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate; c) dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere; d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare; e) sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n contul altei persoane i care apoi se deconteaz acesteia, precum i sumele ncasate de o persoan impozabil n numele i n contul unei alte persoane. Baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea n vam a bunurilor, stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug orice taxe, impozite, comisioane i alte taxe datorate n afara Romniei, precum i cele datorate ca urmare a importului bunurilor n Romnia, cu excepia taxei pe valoarea adugat care urmeaz a fi perceput. Sunt cuprinse, de asemenea, n baza de impozitare cheltuielile accesorii, precum comisioanele i cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia. Se exlud din calcul aceleai elemente ca i n cazul operaiunilor interne. Dac elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare a unui import de bunuri se exprim n valut, cursul de schimb valutar se stabilete conform prevederilor comunitare care reglementeaz calculul valorii n vam. Atunci cnd elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operaiuni, alta dect importul de bunuri, se exprim n valut, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaz decontrile, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz. Regimul fiscal aplicabil operaiunilor impozabile Operaiunile impozabile pot fi: a) operaiuni taxabile pentru care se aplic cotele prevzute de lege, b) operaiuni scutite cu drept de deducere, cum sunt cele prevzute de art. 143, 144 i 144^1 Cod fiscal, ca, spre exemplu: a) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre furnizor sau de alt persoan n contul su; b) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre cumprtorul care nu este stabilit n Romnia sau de alt persoan n contul su, cu excepia bunurilor transportate de cumprtorul nsui i care sunt folosite la echiparea ori alimentarea ambarcaiunilor i a avioanelor de agrement sau a oricrui alt mijloc de transport de uz privat. Este scutit, de asemenea, i livrarea de bunuri care sunt transportate n bagajul personal al cltorilor care nu sunt stabilii n Comunitate, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: - cltorul nu este stabilit n Comunitate, respectiv adresa sau domiciliul permanent nu este n interiorul Comunitii. Adresa sau domiciliul permanent nseamn locul specificat astfel n paaport, carte de identitate sau n alt document recunoscut ca document de identitate de ctre Ministerul Internelor i Reformei Administrative; - bunurile sunt transportate n afara Comunitii nainte de sfritul celei de-a treia luni ce urmeaz lunii n care are loc livrarea; c) operaiuni scutite fr drept de decucere cum sunt :

129

a) spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare, precum: spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de diagnostic, baze de tratament i recuperare, staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de activiti; b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicieni dentari; c) prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical, conform prevederilor legale aplicabile n materie; d) transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate n acest scop, de ctre entiti autorizate n acest sens; e) livrrile de organe, snge i lapte, de provenien uman; d) operaiuni de import scutite de taxa pe valoarea adugat : a) importul i achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n Romnia este n orice situaie scutit de tax n interiorul rii; b) achiziia intracomunitar de bunuri al cror import n Romnia este n orice situaie scutit de tax, conform prezentului articol; c) achiziia intracomunitar de bunuri pentru care persoana care cumpr bunurile n orice situaie ar avea dreptul la rambursarea integral a taxei care s-ar datora, dac respectiva achiziie nu ar fi scutit; d) importul definitiv de bunuri care ndeplinesc condiiile pentru scutire prevzute de: Directiva 83/181/CEE a Consiliului din 28 martie 1983 ce determin domeniul art. 14 (1) (d) al Directivei 77/388/CEE privind scutirea de plat a taxei pe valoarea adugat la importul final al anumitor mrfuri, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 105 din 23 aprilie 1983, cu modificrile i completrile ulterioare, Directiva 2007/74/CE a Consiliului din 20 decembrie 2007 privind scutirea de tax pe valoarea adugat i de accize pentru bunurile importate de ctre persoanele care cltoresc din ri tere, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 346 din 29 decembrie 2007, i Directiva 79/2006/CE a Consiliului din 5 octombrie 2006 privind exceptarea de la taxele de import a micului trafic de bunuri cu caracter necomercial din rile tere, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 286 din 17 octombrie 2006; e) importul, n regim diplomatic sau consular, al bunurilor scutite de taxe vamale; f) importul de bunuri efectuat n Romnia de organismele internaionale recunoscute ca atare de autoritile publice din Romnia, precum i de ctre membrii acestora, n limitele i n conformitate cu condiiile stabilite n conveniile de nfiinare a acestor organizaii sau prin acorduri de sediu; g) importul de bunuri efectuat n Romnia de ctre forele armate ale statelor strine membre NATO, pentru uzul acestora sau al personalului civil nsoitor ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor, n cazul n care aceste fore iau parte la efortul comun de aprare. Acesta include importul realizat de forele Marii Britanii i ale Irlandei de Nord stabilite n insula Cipru, conform Tratatului de nfiinare a Republicii Cipru din 16 august 1960, pentru uzul forelor armate sau al personalului civil care nsoete forele armate ori pentru aprovizionarea cantinelor lor; h) reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a exportat bunurile n afara Comunitii, dac bunurile se afl n aceeai stare n care se aflau la

130

momentul exportului i dac importul respectiv beneficiaz de scutire de taxe vamale; i) reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a exportat bunurile n afara Comunitii, pentru a fi supuse unor reparaii, transformri, adaptri, asamblri sau altor lucrri asupra bunurilor mobile corporale, cu condiia ca aceast scutire s fie limitat la valoarea bunurilor n momentul exportului acestora n afara Comunitii; j) importul, efectuat n porturi de ctre ntreprinderi de pescuit maritim, de produse piscicole pescuite, neprelucrate sau dup ce au fost conservate n vederea comercializrii, dar nainte de livrare; k) importul de gaze naturale prin sistemul de distribuie a gazelor naturale i importul de energie electric; l) importul n Romnia de bunuri care au fost transportate dintr-un teritoriu ter sau o ar ter, atunci cnd livrarea acestor bunuri de ctre importator constituie o livrare scutit conform art. 143 alin. (2); m) importul de aur efectuat de Banca Naional a Romniei. Cotele de tax pe valoarea adugat Cota standard este de 19% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse. Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe; b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii; c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrarea de produse ortopedice; e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei. Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator. Cota aplicabil pentru importul de bunuri este cota aplicabil pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun, iar cea aplicabil pentru achiziii intracomunitare de bunuri este cota aplicat pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun i care este n vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei. Regimul deducerilor Dreptul de deducere ia natere la momentul exigibilitii taxei. Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor, dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni: a) operaiuni taxabile; b) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia; c) operaiuni scutite de tax, Nu sunt deductibile:

131

a) taxa aferent sumelor achitate n numele i n contul altei persoane i care apoi se deconteaz acesteia, precum i taxa aferent sumelor ncasate n numele i n contul altei persoane, care nu sunt incluse n baza de impozitare a livrrilor/prestrilor efectuate conform art. 137 alin. (3) lit. e); b) taxa datorat sau achitat pentru achiziiile de buturi alcoolice i produse din tutun, cu excepia cazurilor n care aceste bunuri sunt destinate revnzrii sau pentru a fi utilizate pentru prestri de servicii. 8.6.2.Accizele Accizele armonizate Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat pentru urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import: a) bere; b) vinuri; c) buturi fermentate, altele dect bere i vinuri; d) produse intermediare; e) alcool etilic; f) tutun prelucrat; g) produse energetice; h) energie electric. Subiect al impunerii pentru accize armonizate poate fi orice societate comercial sau persoan fizic care poate obine autorizaie de antrepozitar autorizat. Regimul de antrepozitare Producia i/sau depozitarea produselor accizabile, acolo unde acciza nu a fost pltit, pot avea loc numai ntr-un antrepozit fiscal. Un antrepozit fiscal poate fi folosit numai pentru producerea i/sau depozitarea de produse accizabil, nu i pentru vnzarea cu amnuntul a produselor accizabile. Cererea de autorizare ca antrepozit fiscal Un antrepozit fiscal poate funciona numai pe baza autorizaiei valabile emise de autoritatea fiscal competent. n vederea obinerii autorizaiei, pentru ca un loc s funcioneze ca antrepozit fiscal, persoana care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat pentru acel loc trebuie s depun o cerere la autoritatea fiscal competent. Cererea trebuie s conin informaii i s fie nsoit de documente cu privire la: a) amplasarea i natura locului; b) tipurile i cantitatea de produse accizabile estimate a fi produse i/sau depozitate n decursul unui an; c) identitatea i alte informaii cu privire la persoana care urmeaz s-i desfoare activitatea ca antrepozitar autorizat; d) capacitatea persoanei care urmeaz a fi antrepozitar autorizat de a satisface cerinele prevzute de lege. Persoana care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat va prezenta, de asemenea, o copie a contractului de administrare sau a actelor de proprietate ale sediului unde locul este amplasat. Condiii de autorizare Autoritatea fiscal competent elibereaz autorizaia de antrepozit fiscal pentru un loc numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) locul urmeaz a fi folosit pentru producerea, mbutelierea, ambalarea, primirea, deinerea, depozitarea i/sau expedierea produselor accizabile. n cazul unui loc ce va fi autorizat numai ca antrepozit fiscal de depozitare, cantitatea de

132

produse accizabile depozitat trebuie s fie mai mare dect cantitatea prevzut n norme, difereniat n funcie de grupa de produse depozitate i de accizele poteniale aferente; b) locul este amplasat, construit i echipat astfel nct s se previn scoaterea produselor accizabile din acest loc fr plata accizelor, conform prevederilor din norme; c) locul nu va fi folosit pentru vnzarea cu amnuntul a produselor accizabile; d) n cazul unei persoane fizice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca antrepozitar autorizat, aceasta s nu fi fost condamnat n mod definitiv pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare ori luare de mit n Romnia sau n oricare dintre statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani, s nu fi fost condamnat pentru o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal al Romniei, de Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, sau pentru orice alt fapt contra regimului fiscal, reglementat de Codul penal al Romniei, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; e) n cazul unei persoane juridice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca antrepozitar autorizat, administratorii acestor persoane juridice s nu fi fost condamnai n mod definitiv pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare ori luare de mit n Romnia sau n oricare dintre statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani, s nu fi fost condamnat pentru o infraciune dintre cele reglementate de prezentul cod, de Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 86/2006, de Legea nr. 241/2005, de Legea nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, sau pentru orice alt fapt contra regimului fiscal, reglementat de Codul penal al Romniei, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; f) persoana care urmeaz s i desfoare activitatea ca antrepozitar autorizat trebuie s dovedeasc c poate ndeplini cerinele prevzute la art. 183 Cod fiscal. Autorizarea ca antrepozit fiscal Autoritatea fiscal competent va notifica n scris autorizarea ca antrepozit fiscal, n termen de 60 de zile de la data depunerii documentaiei complete de autorizare. Autorizaia va conine urmtoarele: a) elementele de identificare ale antrepozitarului autorizat; b) descrierea i amplasarea locului antrepozitului fiscal; c) tipul produselor accizabile i natura activitii; d) capacitatea maxim de depozitare, n cazul antrepozitelor fiscale utilizate numai pentru operaiuni de depozitare; e) nivelul garaniei; f) perioada de valabilitate a autorizaiei; g) orice alte informaii relevante pentru autorizare.

133

n cazul antrepozitelor fiscale autorizate pentru depozitare, capacitatea maxim de depozitare a antrepozitului fiscal propus va fi determinat de comun acord cu autoritatea fiscal competent, n conformitate cu precizrile din norme. Odat determinat, aceasta nu va putea fi depit n condiiile autorizrii existente. Dac aceast capacitate de depozitare depete maximul stabilit n autorizaie, va fi necesar ca, n termen de 15 zile de la modificarea capacitii de depozitare iniiale, s se solicite o aprobare pentru circumstanele schimbate. Autorizaiile pot fi modificate de ctre autoritatea fiscal competent. Autoritatea fiscal poate respinge cererea de autorizare, caz n care i va comunica decizia n scris, o dat cu motivele care au stat la baza acesteia. Persoana care a depus cererea poate contesta aceast decizie, conform dispoziiilor Codului de procedur fiscal referitoare la contestarea actelor administrative-fiscale. . Anularea, revocarea i suspendarea autorizaiei Autoritatea fiscal competent poate anula autorizaia pentru un antrepozit fiscal atunci cnd i-au fost oferite informaii inexacte sau incomplete n legtur cu autorizarea antrepozitului fiscal. Autoritatea fiscal competent poate revoca autorizaia pentru un antrepozit fiscal n urmtoarele situaii: a) n cazul unui antrepozitar autorizat, persoan fizic, dac: 1. persoana a decedat; 2. persoana a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit ori o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 86/2006, de Legea nr. 241/2005, de Legea nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, sau pentru orice alt fapt contra regimului fiscal, reglementat de Codul penal al Romniei, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; 3. activitatea desfurat este n situaie de faliment sau lichidare; b) n cazul unui antrepozitar autorizat, care este persoan juridic, dac: 1. n legtur cu persoana juridic a fost deschis o procedur de faliment ori de lichidare; sau 2. oricare dintre administratorii persoanei juridice a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit ori o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 86/2006, de Legea nr. 241/2005, de Legea nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, sau pentru orice alt fapt contra regimului fiscal, reglementat de Codul penal al Romniei, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; c) antrepozitarul autorizat nu respect oricare dintre cerinele prevzute de lege; d) cnd antrepozitarul ncheie un act de vnzare a locului; Autoritatea fiscal competent poate revoca autorizaia pentru un antrepozit fiscal i n cazul n care s-a pronunat o hotrre definitiv pentru o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat,

134

cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 86/2006, de Legea nr. 241/2005, de Legea nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, sau pentru orice alt fapt contra regimului fiscal, reglementat de Codul penal al Romniei, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. La propunerea organelor de control, autoritatea fiscal competent poate suspenda autorizaia pentru un antrepozit fiscal, astfel: a) pe o perioad de 1 - 6 luni, n cazul n care s-a constatat svrirea uneia dintre faptele contravenionale ce atrag suspendarea autorizaiei; b) pn la soluionarea definitiv a cauzei penale, n cazul n care a fost pus n micare aciunea penal pentru o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 86/2006, de Legea nr. 241/2005, de Legea nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, sau pentru orice alt fapt contra regimului fiscal, reglementat de Codul penal al Romniei, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Decizia prin care autoritatea fiscal competent a hotrt suspendarea, revocarea sau anularea autorizaiei de antrepozit fiscal va fi comunicat i antrepozitarului deintor al autorizaiei. Antrepozitarul autorizat nemulumit poate contesta decizia de suspendare, revocare sau anulare a autorizaiei pentru un antrepozit fiscal, potrivit legislaiei n vigoare. Decizia de suspendare, revocare sau anulare a autorizaiei de antrepozit fiscal produce efecte de la data comunicrii sau de la o alt dat cuprins n aceasta, dup caz. Contestarea deciziei de suspendare, revocare sau anulare a autorizaiei de antrepozit fiscal suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur administrativ. n cazul n care antrepozitarul autorizat dorete s renune la autorizaia pentru un antrepozit fiscal, acesta are obligaia s notifice acest fapt la autoritatea fiscal competent cu cel puin 60 de zile nainte de data de la care renunarea la autorizaie i produce efecte. n cazul anulrii autorizaiei, cererea pentru o nou autorizaie poate fi depus numai dup o perioad de cel puin 5 ani de la data anulrii. n cazul revocrii autorizaiei, cererea pentru o nou autorizaie poate fi depus numai dup o perioad de cel puin 6 luni de la data revocrii. Antrepozitarii autorizai, crora le-a fost suspendat, revocat sau anulat autorizaia i care dein stocuri de produse accizabile la data suspendrii, revocrii ori anulrii, pot valorifica produsele nregistrate n stoc - materii prime, semifabricate, produse finite - numai cu acordul autoritii fiscale competente, n condiiile prevzute de norme. Operatorul nregistrat i operatorul nenregistrat Operatorul nregistrat Operatorul nregistrat nainte de primirea produselor trebuie s fie nregistrat la autoritatea fiscal competent i trebuie s respecte urmtoarele condiii: a) s garanteze plata accizelor n condiiile fixate de autoritatea fiscal competent; b) s in contabilitatea livrrilor de produse;

135

c) s prezinte produsele oricnd i se cere aceasta de ctre organele de control; d) s accepte orice monitorizare sau verificare a stocului. Pentru operatorii nregistrai, acciza va deveni exigibil la momentul recepionrii produselor. Operatorul nenregistrat Operatorul nenregistrat are urmtoarele obligaii: a) s dea o declaraie la autoritatea fiscal competent, nainte de expedierea produselor de ctre antrepozitarul autorizat, i s garanteze plata accizelor, n condiiile prevzute n norme; b) s plteasc acciza n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care au fost recepionate produsele; c) s accepte orice control ce permite autoritii fiscale competente s se asigure de primirea produselor i de plata accizelor aferente. Produsele accizabile Berea Berea reprezint orice produs ncadrat la codul NC 2203 00 sau orice produs care conine un amestec de bere i de buturi nealcoolice, ncadrat la codul NC 2206 00, avnd, i ntr-un caz i n altul, o concentraie alcoolic mai mare de 0,5% n volum. Pentru berea produs de micii productori independeni, care dein instalaii de fabricaie cu o capacitate nominal care nu depete 200.000 hl/an, se aplic accize specifice reduse. Acelai regim se aplic i pentru berea provenit de la micii productori independeni din statele membre, care au o capacitate nominal de producie ce nu depete 200.000 hl/an. Fiecare antrepozitar autorizat ca productor de bere are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent, pn la data de 15 ianuarie a fiecrui an, o declaraie pe propria rspundere privind capacitile de producie pe care le deine, conform prevederilor din norme. Beneficiaz de nivelul redus al accizelor toi operatorii economici mici productori care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: sunt operatori economici productori de bere care, din punct de vedere juridic i economic, sunt independeni fa de orice alt operator economic productor de bere; utilizeaz instalaii fizice distincte de cele ale altor fabrici de bere; folosesc spaii de producie diferite de cele ale oricrui alt operator economic productor de bere i nu funcioneaz sub licena de produs a altui operator economic productor de bere. n situaia n care antrepozitarul autorizat pentru producia de bere, care beneficiaz de nivelul redus al accizelor, i mrete capacitatea de producie prin achiziionarea de noi capaciti sau extinderea celor existente, acesta va ntiina n scris autoritatea fiscal competent despre modificrile produse, va calcula i va vrsa la bugetul de stat accizele, n cuantumul corespunztor noii capaciti de producie, ncepnd cu luna imediat urmtoare celei n care a avut loc punerea n funciune a acesteia, potrivit prevederilor din norme. Este exceptat de la plata accizelor berea fabricat de persoana fizic i consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndut. Vinurile sunt: a) vinuri linitite, care cuprind toate produsele ncadrate la codurile NC 2204 i 2205, cu excepia vinului spumos, i care:

136

1. au o concentraie alcoolic mai mare de 1,2% n volum, dar care nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare; sau 2. au o concentraie alcoolic mai mare de 15% n volum, dar care nu depete 18% n volum, au fost obinute fr nici o mbogire, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare. b) vinuri spumoase, care cuprind toate produsele ncadrate la codurile: NC 2204 10; 2204 21 10, 2204 29 10 i 2205, i care: 1. sunt prezentate n sticle nchise, cu un dop tip ciuperc, fixat cu ajutorul legturilor sau care sunt sub presiune datorat dioxidului de carbon n soluie egal sau mai mare de 3 bari; i 2. au o concentraie alcoolic care depete 1,2% n volum, dar care nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare. Este exceptat de la plata accizelor vinul fabricat de persoana fizic i consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndut. Buturi fermentate, altele dect bere i vinuri sunt: a) alte buturi fermentate linitite care se ncadreaz la codurile NC 2204 i 2205 i care nu sunt prevzute n categoria vinurilor linitite, ca i toate produsele ncadrate la codurile NC 2206 00, cu excepia altor buturi fermentate spumoase,: 1. o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum, dar nu depete 10% n volum; sau 2. o concentraie alcoolic ce depete 10% n volum, dar nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare. b) alte buturi fermentate spumoase care se ncadreaz la codurile: NC 2206 00 31; 2206 00 39; 2204 10; 2204 21 10; 2204 29 10 i 2205, care sunt prezentate n sticle nchise cu un dop tip ciuperc, fixat cu ajutorul legturilor sau care sunt sub presiune datorat dioxidului de carbon n soluie egal sau mai mare de 3 bari, i care: 1. au o concentraie alcoolic care depete 1,2% n volum, dar nu depete 13% n volum; sau 2. au o concentraie alcoolic care depete 13% n volum, dar nu depete 15% n volum i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare. Sunt exceptate de la plata accizelor buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, fabricate de persoana fizic i consumate de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndute. Produsele intermediare reprezint toate produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum, dar nu depete 22% n volum, i care se ncadreaz la codurile: NC 2204, 2205 i 2206 00, dar care nu intr n categoriile deja menionate. Se consider produse intermediare i orice butur fermentat linitit, care are o concentraie alcoolic ce depete 5,5% n volum i care nu rezult n ntregime din fermentare, i orice butur fermentat spumoas care are o concentraie alcoolic ce depete 8,5% n volum i care nu rezult n ntregime din fermentare.

137

Alcoolul etilic reprezint: a) toate produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum i care sunt ncadrate la codurile NC 2207 i 2208, chiar atunci cnd aceste produse fac parte dintr-un produs ncadrat la alt capitol al Nomenclaturii combinate; b) produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 22% n volum i care sunt cuprinse la codurile NC 2204, 2205 i 2206 00; c) uic i rachiuri de fructe; d) orice alt produs, n soluie sau nu, care conine buturi spirtoase potabile. uica i rachiurile de fructe destinate consumului propriu al gospodriilor individuale, n limita unei cantiti echivalente de cel mult 50 litri de produs pentru fiecare gospodrie individual/an, cu concentraia alcoolic de 100% n volum, se accizeaz prin aplicarea unei cote de 50% din cota standard a accizei aplicat alcoolului etilic, potrivit prevederilor din norme. Pentru alcoolul etilic produs n micile distilerii, a cror producie nu depete 10 hectolitri alcool pur/an, se aplic accize specifice reduse. Beneficiaz de nivelul redus al accizelor micile distilerii care sunt independente din punct de vedere juridic i economic de orice alt distilerie, nu funcioneaz sub licena de produs a unei alte distilerii i care ndeplinesc condiiile prevzute de norme. Tutun prelucrat reprezint: a) igarete; b) igri i igri de foi; c) tutun de fumat: 1. tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete; 2. alte tutunuri de fumat. Se consider igarete: a) rulourile de tutun destinate fumatului ca atare i care nu sunt igri sau igri de foi, n sensul alin. (3); b) rulourile de tutun care se pot introduce ntr-un tub de hrtie de igarete, prin simpla mnuire neindustrial; c) rulourile de tutun care se pot nfura n hrtie de igarete, prin simpla mnuire neindustrial; d) orice produs care conine parial alte substane dect tutunul, dar care respect criteriile prevzute la lit. a), b) sau c). Se consider igri sau igri de foi, dac se pot fuma ca atare, dup cum urmeaz: a) rulourile de tutun care conin tutun natural; b) rulourile de tutun care au un nveli exterior din tutun natural; c) rulourile de tutun care au o umplutur din amestec tiat fin, nveli exterior de culoarea normal a unei igri, care acoper complet produsul, inclusiv filtrul, dar exclusiv mutiucul, dac este cazul, i un liant, cu condiia ca: 1. nveliul i liantul s fie din tutun reconstituit 2. masa unitar a rolei de tutun, excluznd filtrul sau mutiucul, s nu fie sub 1,2 grame; i 3. nveliul s fie fixat n form de spiral, cu un unghi ascuit de minimum 30 grade fa de axa longitudinal a igrii. d) rulourile de tutun, care au o umplutur din amestec tiat fin, nveli exterior de culoare normal a unei igri, din tutun reconstituit, care acoper complet produsul, inclusiv filtrul, dar exclusiv mutiucul, dac este cazul, cu condiia ca:

138

1. masa unitar a ruloului, excluznd filtrul i mutiucul, s fie egal sau mai mare de 2,3 grame; i 2. circumferina ruloului de tutun de minimum o treime din lungimea igrii s nu fie sub 34 mm. e) orice produs care conine parial alte substane dect tutunul, dar care respect criteriile de la lit. a), b), c) sau d) i are nveliul din tutun natural, nveliul i liantul din tutun reconstituit sau nveliul din tutun reconstituit. Se consider tutun de fumat: a) tutunul tiat sau frmiat ntr-un alt mod, rsucit sau presat n buci, i care poate fi fumat fr prelucrare industrial ulterioar; b) deeurile de tutun prelucrate pentru vnzarea cu amnuntul, care nu sunt prevzute la alin. (2) i (3); c) orice produs care conine parial alte substane dect tutunul, dac produsul respect criteriile de la lit. a) sau b) Se consider tutun de fumat fin tiat destinat rulrii n igarete: a) tutunul de fumat, pentru care mai mult de 25% din greutate o reprezint particulele de tutun ce au o lime sub 1 mm; b) tutunul de fumat pentru care mai mult de 25% din greutate o reprezint particulele de tutun ce au o lime mai mare de 1 mm, dac tutunul de fumat este vndut sau destinat vnzrii pentru rularea igaretelor. Un rulou de tutun este considerat, pentru aplicarea accizei, ca dou igarete atunci cnd are o lungime, excluznd filtrul i mutiucul, mai mare de 9 cm, fr s depeasc 18 cm; ca trei igarete - cnd are o lungime, excluznd filtrul i mutiucul, mai mare de 18 cm, fr s depeasc 27 cm, i aa mai departe. Produsele energetice sunt: a) produsele cu codurile NC de la 1507 la 1518, dac acestea sunt destinate utilizrii drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor; b) produsele cu codurile NC 2701, 2702 i de la 2704 la 2715; c) produsele cu codurile NC 2901 i 2902; d) produsele cu codul NC 2905 11 00, care nu sunt de origine sintetic, numai dac sunt destinate utilizrii drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor; e) produsele cu codul NC 3403; f) produsele cu codul NC 3811; g) produsele cu codul NC 3817; h) produsele cu codul NC 3824 90 99, dac sunt destinate utilizrii drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor. Produsele energetice pentru care se datoreaz accize sunt: a) benzina cu plumb cu codurile NC 2710 11 31, 2710 11 51 i 2710 11 59; b) benzina fr plumb cu codurile NC 2710 11 31, NC 2710 11 41, 2710 11 45 i 2710 11 49; c) motorina cu codurile NC de la 2710 19 41 pn la 2710 19 49; d) petrol lampant (kerosen) cu codurile NC 2710 19 21 i 2710 19 25; e) gazul petrolier lichefiat cu codurile NC de la 2711 12 11 pn la 2711 19 00; f) gazul natural cu codurile NC 2711 11 00 i 2711 21 00; g) pcura cu codurile NC de la 2710 19 61 pn la 2710 19 69; h) crbune i cocs cu codurile NC 2701, 2702 i 2704. Produsele energetice, altele dect cele menionate mai sus, sunt supuse unei accize dac sunt destinate a fi utilizate, puse n vnzare ori utilizate drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor. Nivelul accizei va fi fixat n funcie de

139

destinaie, la nivelul aplicabil combustibilului pentru nclzire sau combustibilului pentru motor echivalent. Pe lng produsele energetice accizabile de mai sus, orice produs destinat a fi utilizat, pus n vnzare ori utilizat drept combustibil pentru motor sau ca aditiv ori pentru a crete volumul final al combustibilului pentru motor este accizat la nivelul combustibilului pentru motor echivalent. Orice alt produs, cu excepia turbei, destinat a fi utilizat, pus n vnzare sau utilizat pentru nclzire, este accizat cu acciza aplicabil produsului energetic echivalent. Consumul de produse energetice n incinta unui loc de producie de produse energetice nu reprezint eliberare pentru consum atunci cnd se efectueaz n scopuri de producie. Cnd acest consum se efectueaz n alte scopuri dect cel de producie i, n special, pentru propulsia vehiculelor, se consider eliberare pentru consum. Gazul natural Gazul natural va fi supus accizelor, iar acciza va deveni exigibil la momentul livrrii acestui produs de ctre furnizorii autorizai potrivit legii, direct ctre consumatorii finali. Operatorii economici autorizai n domeniul gazului natural au obligaia de a se nregistra la autoritatea fiscal competent, n condiiile prevzute n norme. Crbunele i cocsul Crbunele i cocsul vor fi supuse accizelor, iar acciza va deveni exigibil la momentul livrrii acestor produse de ctre companiile de extracie i, respectiv, de producie. Companiile de extracie a crbunelui i cele de producie a cocsului, n calitate de operatori cu produse accizabile, au obligaia de a se nregistra la autoritatea fiscal competent, n condiiile prevzute n norme. Energia electric Energia electric este produsul cu codul NC 2716. Energia electric va fi supus accizelor, iar acciza va deveni exigibil la momentul facturrii energiei electrice furnizate ctre consumatorii finali. Nu sunt considerate ca fiind eliberare pentru consum consumul de electricitate destinat produciei de energie electric, produciei combinate de energie electric i energie termic, precum i consumul utilizat pentru meninerea capacitii de a produce, de a transporta i de a distribui energie electric, n limitele stabilite de Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei. Operatorii economici autorizai n domeniul energiei electrice au obligaia de a se nregistra la autoritatea fiscal competent, n condiiile prevzute n norme. Sunt exceptate de la plata accizelor: 1. cldura rezultat i produsele cu codurile NC 4401 i 4402; 2. urmtoarele utilizri de produse energetice i energie electric: a) produsele energetice utilizate n alte scopuri dect n calitate de combustibil pentru motor sau combustibil pentru nclzire; b) utilizarea dual a produselor energetice. Un produs energetic este utilizat dual atunci cnd este folosit att n calitate de combustibil pentru nclzire, ct i n alte scopuri dect pentru motor sau pentru nclzire. Utilizarea produselor energetice pentru reducerea chimic i n procesele electrolitic i metalurgic se consider a fi utilizare dual; c) energia electric utilizat n principal n scopul reducerii chimice i n procesele electrolitice i metalurgice;

140

d) energia electric, atunci cnd reprezint mai mult de 50% din costul unui produs, potrivit prevederilor din norme; e) procesele mineralogice, potrivit prevederilor din norme. Nu se consider producie de produse energetice: a) operaiunile pe durata crora sunt obinute accidental mici cantiti de produse energetice, potrivit prevederilor din norme; b) operaiunile prin care utilizatorul unui produs energetic face posibil refolosirea sa n cadrul ntreprinderii sale, cu condiia ca acciza deja pltit pentru un asemenea produs s nu fie mai mic dect acciza care poate fi cuvenit, dac produsul energetic refolosit va fi pasibil de impunere; c) o operaie constnd din amestecul - n afara unui loc de producie sau a unui antrepozit fiscal - al produselor energetice cu alte produse energetice sau alte materiale, cu condiia ca: 1. accizele asupra componentelor s fi fost pltite anterior; i 2. suma pltit s nu fie mai mic dect suma accizei care ar putea s fie aplicat asupra amestecului. Scutiri la plata accizelor Scutiri generale Produsele accizabile sunt scutite de la plata accizelor atunci cnd sunt destinate pentru: a) livrarea n contextul relaiilor consulare sau diplomatice; b) organizaiile internaionale, recunoscute ca atare de ctre autoritile publice ale Romniei, i membrii acestor organizaii, n limitele i n condiiile stabilite prin conveniile internaionale, care pun bazele acestor organizaii, ori prin acorduri ncheiate la nivel statal sau guvernamental; c) forele armate aparinnd oricrui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord (NATO), cu excepia Forelor Armate ale Romniei, precum i pentru personalul civil care le nsoete sau pentru aprovizionarea popotelor ori cantinelor acestora; d) consumul aflat sub incidena unui acord ncheiat cu ri nemembre sau organizaii internaionale, cu condiia ca un astfel de acord s fie permis ori autorizat cu privire la scutirea de tax pe valoarea adugat. Accizele nu se aplic pentru importul de produse accizabile aflate n bagajul cltorilor i al altor persoane fizice, cu domiciliul n Romnia sau n strintate, n limitele i n conformitate cu cerinele prevzute de norme. Scutiri pentru alcool etilic i alte produse alcoolice Sunt scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice atunci cnd sunt: a) complet denaturate, conform prescripiilor legale; b) denaturate i utilizate pentru producerea de produse care nu sunt destinate consumului uman; c) utilizate pentru producerea oetului cu codul NC 2209; d) utilizate pentru producerea de medicamente; e) utilizate pentru producerea de arome alimentare destinate preparrii de alimente sau buturi nealcoolice ce au o concentraie ce nu depete 1,2% n volum; f) utilizate n scop medical n spitale i farmacii; g) utilizate direct sau ca element al produselor semifabricate pentru producerea de alimente cu sau fr crem, cu condiia ca n fiecare caz concentraia de alcool s nu depeasc 8,5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intr n

141

compoziia ciocolatei i 5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intr n compoziia altor produse. Scutiri pentru tutun prelucrat Este scutit de la plata accizelor tutunul prelucrat, atunci cnd este destinat n exclusivitate testelor tiinifice i celor privind calitatea produselor. Scutiri pentru produse energetice i energie electric Sunt scutite de la plata accizelor: a) produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept combustibil pentru motor pentru aeronave, altele dect aviaia turistic n scop privat. Prin aviaie turistic n scop privat se nelege utilizarea unei aeronave de ctre proprietarul su sau de ctre persoana fizic ori juridic ce o deine cu titlu de nchiriere sau cu un alt titlu, n alte scopuri dect cele comerciale i, n special, altele dect transportul de persoane ori de mrfuri sau prestri de servicii cu titlu oneros ori pentru nevoile autoritilor publice; b) produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept combustibil pentru motor pentru navigaia n apele comunitare i pentru navigaia pe cile navigabile interioare, inclusiv pentru pescuit, altele dect pentru navigaia ambarcaiunilor private de agrement. De asemenea, este scutit de la plata accizelor i electricitatea produs la bordul ambarcaiunilor. Prin ambarcaiune privat de agrement se nelege orice ambarcaiune utilizat de ctre proprietarul su sau de ctre persoana fizic ori juridic ce o deine cu titlu de nchiriere sau cu un alt titlu, n alte scopuri dect cele comerciale i, n special, altele dect transportul de persoane sau de mrfuri ori prestri de servicii cu titlu oneros sau pentru nevoile autoritilor publice; c) produsele energetice i energia electric utilizate pentru producia de energie electric, precum i energia electric utilizat pentru meninerea capacitii de a produce energie electric; d) produsele energetice i energia electric utilizate pentru producia combinat de energie electric i energie termic; e) produsele energetice - gazul natural, crbunele i combustibilii solizi -, folosite de gospodrii i/sau de organizaii de caritate; f) combustibilii pentru motor utilizai n domeniul produciei, dezvoltrii, testrii i mentenanei aeronavelor i vapoarelor; g) combustibilii pentru motor utilizai pentru operaiunile de dragare n cursurile de ap navigabile i n porturi; h) produsele energetice injectate n furnale sau n alte agregate industriale n scop de reducere chimic, ca aditiv la cocsul utilizat drept combustibil principal; i) produsele energetice care intr n Romnia dintr-o ar ter, coninute n rezervorul standard al unui autovehicul cu motor destinat utilizrii drept combustibil pentru acel autovehicul, precum i n containere speciale i destinate utilizrii pentru operarea, n timpul transportului, a sistemelor ce echipeaz acele containere; j) orice produs energetic care este scos de la rezerva de stat sau rezerva de mobilizare, fiind acordat gratuit n scop de ajutor umanitar; k) orice produs energetic achiziionat direct de la operatori economici productori, importatori sau distribuitori, utilizat drept combustibil pentru nclzirea spitalelor, sanatoriilor, azilurilor de btrni, orfelinatelor i altor instituii de asisten social, instituiilor de nvmnt i lcaurilor de cult; l) produsele energetice, dac astfel de produse sunt obinute din unul sau mai multe dintre urmtoarele produse: - produse cuprinse n codurile NC de la 1507 la 1518;

142

- produse cuprinse n codurile NC 3824 90 55 i de la 3824 90 80 la 3824 90 99, pentru componentele lor produse din biomase; - produse cuprinse n codurile NC 2207 20 00 i 2905 11 00, care nu sunt de origine sintetic; - produse obinute din biomase, inclusiv produse cuprinse n codurile NC 4401 i 4402; m) energia electric produs din surse regenerabile de energie; n) energia electric obinut de acumulatori electrici, grupurile electrogene mobile, instalaiile electrice amplasate pe vehicule de orice fel, sursele staionare de energie electric n curent continuu, instalaiile energetice amplasate n marea teritorial care nu sunt racordate la reeaua electric i sursele electrice cu o putere activ instalat sub 250 KW; o) produsele cuprinse la codul NC 2705, utilizate pentru nclzire. Faptul generator i exigibilitatea accizelor armonizate Faptul generator Produsele accizabile sunt supuse accizelor n momentul producerii lor pe teritoriul comunitar sau la momentul importului lor n acest teritoriu. Exigibilitatea Acciza este exigibil n momentul eliberrii pentru consum sau cnd se constat pierderi sau lipsuri de produse accizabile. Obligaiile pltitorilor de accize Plata accizelor la bugetul de stat Termenul de plat a accizelor este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil. Prin excepie, termenul de plat a accizelor este: a) n cazul operatorilor nregistrai - ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care au fost recepionate produsele accizabile; b) n cazul furnizorilor autorizai de energie electric sau de gaz natural - data de 25 a lunii urmtoare celei n care a avut loc facturarea ctre consumatorul final. n cazul importului unui produs accizabil, care nu este plasat ntr-un regim suspensiv, momentul plii accizelor este momentul nregistrrii declaraiei vamale de import. Depunerea declaraiilor de accize Orice pltitor de accize are obligaia de a depune lunar la autoritatea fiscal competent o declaraie de accize, indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv. Operatorul nenregistrat are obligaia de a depune declaraia de accize pentru fiecare operaiune n parte. Declaraiile de accize se depun la autoritatea fiscal competent de ctre pltitorii de accize, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia. n situaiile utilizrii produselor accizabile n interiorul antrepozitului fiscal altfel dect pentru producia proprie ori al deinerii n afara regimului suspensiv a produselor accizabile care nu au fost introduse n sistemul de accizare, antrepozitarul autorizat trebuie s se depun imediat o declaraie de accize la autoritatea fiscal competent, iar acciza se pltete n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care a fost depus declaraia. Evidene contabile Orice pltitor de accize are obligaia de a ine registre contabile precise, conform legislaiei n vigoare, care s conin suficiente informaii pentru ca autoritile fiscale s poat verifica respectarea prevederilor din prezentul titlu.

143

Orice pltitor de accize poart rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a accizelor ctre bugetul de stat i pentru depunerea la termenul legal a declaraiilor de accize la autoritatea fiscal competent, conform prevederilor prezentului titlu i celor ale legislaiei vamale n vigoare. Lunar, pn la data de 15 a fiecrei luni, pentru luna precedent, antrepozitarii autorizai pentru producie sunt obligai s depun la autoritatea fiscal competent o situaie, care s conin informaii cu privire la stocul de materii prime i produse finite la nceputul lunii, achiziiile de materii prime, cantitatea fabricat n cursul lunii, stocul de produse finite i materii prime la sfritul lunii de raportare i cantitatea de produse livrate, conform modelului prezentat n norme. Nivelul accizelor este stabilit n euro pe unitatea de msur specific fiecrui produs accizabil. Codul fiscal prevede reguli speciale de calcul al accizelor pentru igarete, acciza datorat fiind egal cu suma dintre acciza specific i acciza ad valorem, darn u mai puin de 91% din acciza aferent igaretelor din categoria de pre cea mai vndut, care reprezint acciza minim. Acciza specific se calculeaz n achivalent euro pe 1.000 de igarete, iar acciza ad valorem se calculeaz prin aplicarea procentului legal stabilit, asupra preului maxim de vnzare cu amnuntul. Alte produse accizabile Subiectele impunerii Pltitori de accize pentru produsele prezentate mai jos sunt operatorii economici - persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate - care achiziioneaz din teritoriul comunitar ori din afara teritoriului comunitar astfel de produse. Operatorii economici care achiziioneaz din teritoriul comunitar produsele accizabile, nainte de primirea produselor trebuie s fie nregistrai la autoritatea competent, n condiiile prevzute n normele metodologice, i s respecte urmtoarele cerine: a) s garanteze plata accizelor n condiiile fixate de autoritatea competent; b) s in contabilitatea livrrilor de produse; c) s prezinte produsele oricnd li se cere aceasta de ctre organele de control; d) s accepte orice monitorizare sau verificare a stocului. Materia impozabil Urmtoarele produse sunt supuse accizelor: a) cafea verde, cu codurile NC 0901 11 00 i 0901 12 00; b) cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori, cu codurile NC 0901 21 00, 0901 22 00 i 0901 90 90; c) cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil, cu codurile NC 2101 11 i 2101 12. Scutiri de la plata accizelor Sunt scutite de la plata accizelor produsele livrate la rezerva de stat i la rezerva de mobilizare, pe perioada n care au acest regim. Operatorii economici care export sau care livreaz ntr-un alt stat membru sortimente de cafea obinute din operaiuni proprii de prelucrare a cafelei achiziionate direct de ctre acetia din alte state membre ori din import pot solicita autoritilor fiscale competente, pe baz de documente justificative, restituirea accizelor virate la bugetul de stat, aferente cantitilor de cafea utilizate ca materie prim pentru cafeaua exportat sau livrat n alt stat membru.

144

Beneficiaz de regimul de restituire a accizelor virate bugetului de stat i operatorii economici, pentru cantitile de cafea achiziionate direct de ctre acetia dintr-un stat membru sau din import, care ulterior sunt livrate ctre un alt stat membru, sunt exportate ori returnate furnizorilor. Nivelul i calculul accizelor Pentru cafea, cafea cu nlocuitori i cafea solubil, accizele se datoreaz o singur dat i se calculeaz prin aplicarea sumelor fixe pe unitatea de msur asupra cantitilor intrate pe teritoriul Romniei. Pentru amestecurile cu cafea solubil intrate pe teritoriul Romniei, accizele se datoreaz i se calculeaz numai pentru cantitatea de cafea solubil coninut n amestecuri. Exigibilitatea Momentul exigibilitii accizei intervine: a) pentru produsele provenite din teritoriul comunitar, la momentul recepionrii acestora; b) pentru produsele importate, la data nregistrrii declaraiei vamale de import. n cazul produselor provenite din operaiuni de import efectuate de un importator care deine autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate eliberat de alt stat membru, acesta are obligaia de a depune la autoritatea vamal declaraia de import pentru TVA i accize. Exigibilitatea accizei intervine la data nregistrrii declaraiei de import pentru TVA i accize. Plata accizelor la bugetul de stat Pentru produsele provenite din teritoriul comunitar, plata accizelor se face n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care au fost recepionate produsele. Pentru produsele provenite din operaiuni de import, plata accizelor se face la momentul nregistrrii declaraiei vamale de import. Declaraiile de accize Orice operator economic pltitor de accize are obligaia de a depune la autoritatea competent o declaraie de accize pentru fiecare lun, indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv. Declaraiile de accize se depun la autoritatea competent de ctre operatorii economici pltitori pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia. Impozitul la ieiul din producia intern Pentru ieiul din producia intern, operatorii economici autorizai, potrivit legii, datoreaz bugetului de stat impozit n momentul livrrii. Impozitul datorat pentru iei este de 4 euro/ton i se calculeaz prin aplicarea acestei sume fixe asupra cantitilor livrate. Momentul exigibilitii impozitului la ieiul din producia intern intervine la data efecturii livrrii. Scutiri Sunt scutite de plata acestor impozite cantitile de iei i gaze naturale din producia intern, exportate direct de agenii economici productori. Declaraiile de impozit Orice operator economic, pltitor de impozit la ieiul din producia intern, are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent o declaraie de impozit pentru fiecare lun, indiferent dac se datoreaz sau nu plata impozitului pentru luna respectiv.

145

Declaraia de impozit se depune la autoritatea fiscal competent de ctre operatorii economici pltitori, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia. TEST DE AUTOEVALUARE. 1. Ce nelegei prin exigibilitatea taxei pe valoarea adugat? Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 127 2. Ce produse sunt scutite de la plata accizelor. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 144 Rezumatul unitii de nvare Elementele comune veniturilor bugetare sunt urmatoarele: denumirea venitului bugetar; debitorul sau subiectul impunerii; obiectul sau materia impozabil; unitatea de evaluare; unitatea de impunere; asieta sau modul de aezare a impozitului presupune: cunoasterea i evaluarea materiei impozabile, aceasta din urma realizandu-se prin: evaluarea indirect, evaluarea direct, stabilirea cuantumului impozitului datorat de o persoan fizic sau juridic, impozitele putandu-se grupa in: Impozite de repartiie i Impozite de cotitate; cota impozitului; perceperea venitului bugetar; termenele de plat; nlesnirile, drepturile i obligaiile debitorilor; rspunderea debitorilor; calificarea venitului bugetar. Functiile veniturilor publice sunt urmatoarele : a) Contribuia la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii b) Redistribuirea unor venituri primare sau derivate c) Reglarea unor fenomene economice sau sociale Impozitul este o prelevare obligatorie, fr contraprestatie i nerambursabil, efectuat de ctre administraia public pentru satisfacerea necesitilor de interes general. Caracteristicile eseniale ale impozitului: forma pecuniar a impozitului, Impozitul este o contribuie obligatorie, Impozitele au caracter nerambursabil, Sarcina plii impozitelor, Caracterul legal al impozitelor, obiectul impozitului l constituie veniturile contribuabililor i bunurilor deinute de acetia. Taxele reprezint plata unor contraprestaii pentru serviciile sau activitile de care au beneficiat persoanele fizice sau juridice, din partea unor organe sau instituii. Dac impozitarea se face n raport de baza impozabil taxele se ncaseaz n funcie de natura i importana serviciului. 1. Impozitele directe se stabilesc pe baza unor criterii exterioare care dau o anumit imagine despre materia impozabil, dar nu i despre puterea economic a subiectului impozabil, pe baza datelor obinute asupra veniturilor fiecrui contribuabil. Se percep n mod direct de la contribuabil (persoane fizice sau juridice) avnd ca

146

obiect impozabil bunuri mobile sau imobile, venituri sau alte beneficii (impozitul pe profit, impozitul pe cldiri, impozitul pe salarii, etc.). Apar sub dou forme: - impozite reale - impozite personale, care se regasesc sub urmatoarele forme: - Impozitul pe venit: impozitul pe venitul persoanelor fizice i impozitul pe venitul persoanelor juridice i - Impozitul pe avere Impozitul pe profit - Profitul impozabil se determin ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, ntr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile ( dividendele primite de la o persoana juridica romn; veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative etc)i la care se adaug cheltuielile nedeductibile (cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate, dobnzile / majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate catre autoritile romne, potrivit prevederilor legale etc). La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor. Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepiile prevzute la art. 38 din Codul fiscal. Impozitul pe venit. Principiul general al impozitului pe venit este acela, ca toate veniturile realizate de persoanele fizice, din orice surs att n ar ct i din strintate, s fie supuse impozitrii. La introducerea impozitului pe venit este necesar ca acesta s aib un randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic. Venituri ce fac obiectul impozitrii: a) venituri din activiti independente; b) venituri din salarii; c) venituri din cedarea folosinei bunurilor; d) venituri din investiii; e) venituri din pensii; f) venituri din activiti agricole; g) venituri din premii i din jocuri de noroc; h) venituri din transferul proprietilor imobiliare; i) venituri din alte surse 2.Impozitele indirecte se realizeaz, n principal, sub forma impozitelor pe consum, ele fiind percepute la vnzarea anumitor bunuri sau prestarea anumitor servicii. Taxa pe valoarea adugat adugat este un impozit indirect, stabilit asupra consumului, datorat la bugetul statului i care este colectat potrivit dispoziiilor Codului de procedura fiscal. Din punct de vedere al taxei sunt operaiuni impozabile n Romnia cele care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) operaiunile care constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n sfera taxei, efectuate cu plat; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia, c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil,

147

d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice prevzute la art. 127 alin. (2) Cod fisca Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice de natura celor prevzute de lege, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. Obligaiile subiectelor impozabile - nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA - Evidena operaiunilor - Decontul de tax - Plata taxei la buget Codul fiscal stabilete criteriile de detrminare a locului efecturii operaiunilor impozabile, deoarece taxa pe valoarea adugat este guvernat de principiul teritorialitii. Faptul generator al taxei pe valoare adaugata reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei. Exigibilitatea taxei reprezint data la care autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza legii, s solicite plata de ctre persoanele obligate la plata taxei, chiar dac plata acestei taxe poate fi amnat. In ce priveste cotele de tax pe valoarea adugat, acestea sunt : Cota standard este de 19% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse. Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunur Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei. Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor, dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni: a) operaiuni taxabile; b) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia; c) operaiuni scutite de tax Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat pentru urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import: a) bere; b) vinuri; c) buturi fermentate, altele dect bere i vinuri; d) produse intermediare; e) alcool etilic; f) tutun prelucrat; g) produse energetice; h) energie electric. Subiect al impunerii pentru accize armonizate poate fi orice societate comercial sau persoan fizic care poate obine autorizaie de antrepozitar autorizat. Producia i/sau depozitarea produselor accizabile, acolo unde acciza nu a fost pltit, pot avea loc numai ntr-un antrepozit fiscal.

148

Faptul generator pentru plata accizelor il constituie momentul producerii produselor accizabile pe teritoriul comunitar sau la momentul importului lor n acest teritoriu. Acciza este exigibil n momentul eliberrii pentru consum sau cnd se constat pierderi sau lipsuri de produse accizabile. Fenomenul de dubl impunere internaional poate fi definit ca o impunere la impozite comparabile n dou sau mai multe state a veniturilor sau elementelor de avere ale aceluiai contribuabil, pentru o perioad de timp limitat.

8.7.

Lucrare de verificare Caracterizai i clasificai impozitele directe

Instruciuni privind testul de evaluare: - se folosete n primul rnd cursul, ns pentru un punctaj ridicat este necesar parcurgerea bibliografiei indicate. Criteriile de evaluare sunt: - claritatea exprimrii i absena formulrilor nesigure, - identificarea elementelor de coninut solicitate, - utilizarea bibliografiei precizate.

8.8.

Bibliografie Condor Ioan, Drept financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994; Gliga Ioan, Drept financiar public, Ed. ALL, Bucureti, 1995; Gaudement P., Finances publiques, tome I, Montchrestien, Paris, 1974 ; Vcrel I., Bercea F., Bistriceanu Gh., Stolojan T., Anghelache G., Bodnar M., Moteanu T., Finane publice, Editura didactic i pedagogic, Bucureti, 1992; Lzrescu Alexendru, Finane publice, Ed. Naional, 2000 ; Trotabas Louis, Finances publiques, Dalloz, Paris, 1964 ; Leon N., Finanele statului i conjunctura economic, Bucureti, 1994, Tipografia Bucovina ;. Leon G., Elemente de tiin financiar, vol. I, Tip. Cartea Romneasc, Cluj, 1925; aguna Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti, 2004; Tudor Marian, Iancu Daniela, Drghici Andreea, Drept financiar, Editura Universitii din Piteti, Piteti, 2009

149

CUPRINS

UNITATEA DE NVARE 1: INTRODUCERE ............................................................................................. 3 1.1. OBIECTIVELE CURSULUI ............................................................................................................................. 3 1.2. CONCEPIA CURRICULAR ........................................................................................................................ 3 1.3. SCOPUL UNITILOR DE NVARE ............................................................................................................ 3 1.4. TEMATICA UNITILOR DE NVARE ......................................................................................................... 3 1.5. BIBLIOGRAFIE GENERAL .......................................................................................................................... 4 UNITATEA DE NVARE 2:DREPTUL FINANCIAR - NOIUNI INTRODUCTIVE ............................... 5 2.1. OBIECTIVE: ................................................................................................................................................. 5 2.2. OBIECTUL REGLEMENTRII JURIDICE FINANCIARE I CONCEPTUL DREPTULUI FINANCIAR ...................... 5 2.3. NORMELE JURIDICE DE DREPT FINANCIAR ................................................................................................ 6 2.4. IZVOARELE DREPTULUI FINANCIAR ............................................................................................................ 6 2.5. RAPORTUL JURIDIC DE DREPT FINANCIAR ................................................................................................. 6 2.6.LUCRARE DE VERIFICARE. .......................................................................................................................... 7 REZUMATUL UNITII DE NVARE ................................................................................................................... 8 2.7.BIBLIOGRAFIE.............................................................................................................................................. 8 UNITATEA DE NVARE 3:CONSIDERAII GENERALE PRIVIND ORGANIZAREA BUGETAR . 9 3.1. OBIECTIVE: ................................................................................................................................................. 9 3.2. CONSIDERAII GENERALE : ........................................................................................................................ 9 3.3. ORGANIZAREA BUGETAR N STATELE MODERNE.................................................................................. 11 3.4. NATURA JURIDIC A BUGETULUI PUBLIC ................................................................................................. 12 REZUMATUL UNITII DE NVARE ................................................................................................................. 14 3.5. LUCRARE DE VERIFICARE ......................................................................................................................... 14 3.6. BIBLIOGRAFIE. ......................................................................................................................................... 14 UNITATEA DE NVARE 4: CONINUTUL BUGETULUI PUBLIC NAIONAL ................................. 15 4.1. OBIECTIVE : .............................................................................................................................................. 15 4.2. VENITURILE PUBLICE - ELEMENT AL BUGETULUI PUBLIC........................................................................ 15 4.2.1. Apariia i evoluia veniturilor publice n Romania.................................................................. 15 4.2.2. Elemente caracteristice ale veniturilor publice .......................................................................... 17 4.3. DREPTUL STATULUI DE A REGLEMENTA SISTEMUL DE IMPUNERE........................................................... 17 4.4. MAXIMELE FUNDAMENTALE ALE IMPUNERII ............................................................................................. 18 4.5. CONCEPIA GENERAL ASUPRA STRUCTURII BUGETULUI PUBLIC .......................................................... 19 REZUMATUL UNITII DE NVARE ................................................................................................................. 21 4.6. LUCRARE DE VERIFICARE. ....................................................................................................................... 22 4.7. BIBLIOGRAFIE. ......................................................................................................................................... 22 UNITATEA DE NVARE 5 : BUGETUL DE STAT. CONINUTUL, PRINCIPIILE I CARACTERISTICILE PROCESULUI BUGETAR ...................................................................................... 24 5.1. OBIECTIVE: ............................................................................................................................................... 24 5.2. CONINUTUL PROCESULUI BUGETAR ...................................................................................................... 24 5.3. INSTITUIILE CU ATRIBUII N REALIZAREA PROCESULUI BUGETAR ........................................................ 26 5.4. PRINCIPIILE PROCEDURII BUGETARE ....................................................................................................... 26 5.5. REGULI PRIVIND PROCEDURA BUGETAR................................................................................................ 29 REZUMATUL UNITII DE NVARE ................................................................................................................. 31 5.6. LUCRARE DE VERIFICARE. ....................................................................................................................... 31 5.7. BIBLIOGRAFIE. .......................................................................................................................................... 32 UNITATEA DE NVARE 6: BUGETUL DE STAT. ETAPELE PROCEDURII BUGETARE ............. 33 6.1. OBIECTIVE: .............................................................................................................................................. 33 6.2. ETAPELE PROCEDURII BUGETARE ............................................................................................... 33 6.2.1.Elaborarea proiectului bugetului de stat ...................................................................................... 33 6.2.2.Aprobarea i adoptarea proiectului de buget .............................................................................. 35 6.2.3. Execuia bugetului de stat ............................................................................................................ 43

150

6.2.4. Procedura ncheierii execuiei bugetare ..................................................................................... 57 6.2.5. Controlul execuiei bugetare ........................................................................................................ 60 6.2.6. Aprobarea execuiei bugetare ...................................................................................................... 60 REZUMATUL UNITII DE NVARE ................................................................................................................. 61 6.3. LUCRARE DE VERIFICARE......................................................................................................................... 62 6.4. BIBLIOGRAFIE. .......................................................................................................................................... 62 UNITATEA DE NVARE 7:BUGETELE LOCALE ................................................................................... 64 7.1. OBIECTIVE: ............................................................................................................................................... 64 7.2. NOIUNI INTRODUCTIVE ............................................................................................................................ 64 7.3. CONINUTUL BUGETULUI LOCAL .............................................................................................................. 66 7.4. PROCEDURA ELABORRII, APROBRII, ADOPTRII I EXECUIA BUGETELOR LOCALE .......................... 71 7.5. ELABORAREA PROIECTELOR BUGETELOR LOCALE.............................................................. 76 7.6. APROBAREA I CENTRALIZAREA BUGETULUI LOCAL ........................................................... 77 7.7. EXECUTIA BUGETELOR LOCALE .................................................................................................. 79 7.8. PROCEDURA NCHEIERII EXECUIEI BUGETARE...................................................................... 83 REZUMATUL UNITII DE NVARE ................................................................................................................. 85 7.9. LUCRARE DE VERIFICARE ......................................................................................................................... 86 7.10.BIBLIOGRAFIE. ........................................................................................................................................ 87 UNITATEA DE NVARE 8:TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR I TAXELOR .......................... 88 8.1. OBIECTIVE: ............................................................................................................................................... 88 8.2. ELEMENTELE VENITURILOR BUGETARE ................................................................................................... 88 8.3. FUNCIILE VENITURILOR PUBLICE .............................................................................................. 91 8.4. DEFINIREA IMPOZITELOR I A TAXELOR. CARACTERISTICI ESENIALE. DEOSEBIRI NTRE IMPOZITE I TAXE .......................................................................................................................... 93 8.5. IMPOZITELE DIRECTE ........................................................................................................................ 95 8.5.1. Impozitul pe profit ......................................................................................................................... 99 8.5.2. Impozitul pe venit ......................................................................................................................... 104 8.6. CARACTERIZAREA IMPOZITELOR INDIRECTE ......................................................................... 121 8.6.1.Taxa pe valoarea adugat......................................................................................................... 122 8.6.2.Accizele ......................................................................................................................................... 132 REZUMATUL UNITII DE NVARE ............................................................................................................... 146 8.7. LUCRARE DE VERIFICARE ....................................................................................................................... 149 8.8.BIBLIOGRAFIE .......................................................................................................................................... 149

151