Bilantul intreprinderii

SCURT ISTORIC AL EVOLUIEI CONTABILITII Evoluia contabilitii a fost impulsionat n principal de limitarea treptat a resurselor disponibile, dar i de nevoia de cretere a societii omeneti, n ansamblul su. n perioada antic, tehnicile, pe care contabilitatea se va baza mai trziu, capt un avnt deosebit, servind n principal intereselor conductorilor cetilor sau statelor antice sau, astfel spus, servind pentru controlul i meninerea puterii, prin controlul i evidenierea resurselor disponibile.
Primul instrument al contabilitii a fost dezvoltarea capacitii de a socoti. Contabilitatea, n forma sa primar, a aprut n momentul cnd primul om a numrat cte animale sunt n turma sa, acesta putnd fi considerat primul inventar parial al averii sale. Instrumentele contabilitii s -au dezvoltat n decursul timpului, pe msur ce resursele au devenit tot mai limitate n raport cu nevoile omeneti. n momentul n care oamenii nu iau mai putut permite s iroseasc, s-a impus utilizarea unui instrument care s-i ajute n evidenierea averii lor. n mileniul al IV-lea .H., n Mesopotamia de Jos, o civilizaie strlucit, aceea a sumerienilor, utiliza tblie dreptunghiulare de argil umed, pentru a trasa pe ele, cu un obiect ascuit, desene reprezentnd oameni i obiecte. Aceste semne permiteau efectuarea inventarelor depozitelor i, o dat argila uscat, pstrarea lor ca documente. 1 Tot din mileniul al IV-lea .H. dateaz documente scrise, care atest existena unor elemente contabile n India: [] n Cartea Legilor lui Manu, scris n India, [] anul 3200 .e.n., sunt prezentate legile care reglementau activitatea comercial ... 2. Una dintre primele scrieri care s-a pstrat este din timpul regelui Hammurabi al Babilonului (cca 2002-1960 .H.). Tbliele din vremea lui conin texte preioase privind inerea legal a conturilor. Se pare totui c tehnica contabil fusese dezvoltat de mai nainte, deoarece n timpul regelui babilonian operaiunile efectuate erau destul de complexe pentru a putea crede c atunci au fost inventate: Detalii referitoare la depozite, mprumuturi, dobnda perceput i rambursarea creditelor se gsesc deja n Codul lui Hammurabi, descoperit la Susa. 3

Aceste tehnici au luat o tot mai mare amploare n momentul n care s-au creat primele state sau orae stat. Resursele de care aveau nevoie erau tot mai mari, chiar i cele pentru scopuri militare. Din aceste motive, conductorii statelor respective au pus la punct sisteme de eviden a populaiei, produciei, impozitelor, etc.:Sumerienii dispuneau de feluri de fie contabile n care cifrele i textul erau amestecate. Verificarea, din punct de vedere material, era reprezentat de puncte sau liniue de unire. 4 Acest fapt ne indic existena, nc de timpuriu, a inventarierii n scopul controlului. Pe msura dezvoltrii statelor, ptura conductoare a nceput s acumuleze avere, de aici i dorina de a pstra i spori aceast avere, de multe ori nseamn o putere mai mare, inclusiv militar, ceea ce conferea i o anumit siguran. Chiar i n capodoperele literaturii antice (Iliada i Odiseea), reies clar elementele de eviden i calcul al averii conductorilor cetilor antice. Un alt pas n ceea ce privete dezvoltarea tehnicilor i instrumentelor de care se va folosi ulterior i contabilitatea l constituie dezvoltarea comerului. n dezvoltarea tiinelor n general, i deci i a evidenei contabile, n particular, trebuie menionat rolul decisiv pe care templele l-au jucat n epoca timpurie a societii omeneti. nvaii acelor timpuri erau n special preoi, care aveau cunotine tiinifice complexe, inclusiv n domeniul financiar aristocraia templelor deinea firele circulaiei bneti 5 i care, n general, aveau de inut o eviden destul de complex a veniturilor i cheltuielilor aezmintelor religioase respective: Toat viaa public i privat se desfura sub ocrotirea templelor, ce constituiau ele nsele centre de contabilitate. Templele au constituit i primele instituii care au efectuat operaiuni de tip bancar: Primele dovezi ale unei activiti bancare se regsesc n Orientul Apropiat (Babilon) i Egiptul Antic. n aceea perioad,

1 2

Capron M. Contabilitatea n perspectiv, Ed. Humanitas, 1994 Bojian O. Principiile contabilitii, Ed. Victor, 1999, pag. 21

Coordonatori: prof.dr. Ionescu L.C., Negru M. - Bncile i operaiunile bancare,Ed. Economic, 1996 4 Feleag N. Controverse contabile, Ed. Economic, 1996 5 Sarambei N., Sarambei I. 99 personaliti ale lumii antice, Ed. Semne, Bucureti,1977, pag. 307

templele erau loc de rugciune i loc de pstrare a banilor i tezaurelor. Au fost descoperite mrturii scrise privind activitatea de depuneri i mprumuturi efectuat de temple. 6 Totodat, se pare c egiptenii deineau o tehnic contabil superioar altor popoare antice, deoarece tiau s foloseasc jocuri de nregistrri contabile fictive, care nu corespundeau fluxurilor, pentru a corecta anumite situaii. 7

Pe msura apropierii n timp, averea, i deci i evidenierea, contabilizarea ei, capt o importan din ce n ce mai mare. Din acest punct de vedere, cea mai interesant de urmrit este evoluia Imperiului lui Alexandru Macedon. Bazele extinderii cuceririlor au fost puse de ctre Filip al II-lea. n teritoriile cucerite, Alexandru Macedon a dus o adevrat politic fiscal. Cetilor care i s-au predat fr lupt li s-au acordat adevrate nlesniri fiscale, cum ar fi scutirea de la plata impozitelor ctre visteria sa. Pentru Grecia antic, iar apoi pentru Imperiul Roman, tezaurele cetii, averea public capt un rol din ce n ce mai important. Sistemul de colectare a taxelor, dar i evidena acestora, att ca venituri, ct i ca mod de cheltuire a lor, capt o rigoare din ce n ce mai mare. Romanii au dus rigoarea la limita sa extrem: nu numai contractele comerciale, dar i registrele contabile capt n vremea Imperiului Roman fora de prob n justiie, trebuind s fie inute n funcie de un anumit tipic. n antichitate, asistm i la apariia altui fenomen destul de interesant legat de contabilitate: cei care se ocupau cu administraia, cu contabilitatea, capt o poziie din ce n ce mai important n administraia statului, ceea ce indic rolul tot mai important pe care contabilitatea ncepe s-l capete: Egiptologul Champollion arta c <toi funcionarii statului fceau parte din corporaia contabililor. Contabilii regali aveau n seama lor ntreaga administraie>, iar dup greci, conform oratorului atenian Eschine, <un om poate primi coroana numai dup ce a dat socoteal de administraia ncredinat>. Este adevrat c n toat perioada antic nu se poate vorbi de o tehnic contabil n sensul modern al cuvntului, dar cu siguran c deja exista o tehnic bine pus la punct n ceea ce privea inerea registrelor, pornind de la modul lor de ntocmire, pn la prezentarea i controlul acestora.

DEFINIREA BILANULUI
Bilanul reprezint un instrument contabil de mare importan n procesul conducerii, fiind necesar att pentru fundamentarea deciziilor privind alocarea, finanarea, utilizarea i recuperarea fondurilor, organizarea controlului asupra realizrii deciziilor luate, precum i pentru stabilirea unor drepturi i obligaii, a unor rspunderi i cointeresri provenite din activitatea de gospodrie i dezvoltare a patrimoniului.

Bilanul a nceput s fie ntocmit odat cu apariia contabilitii. Denumirea de bilan, provine, conform unor anumite preri, din latinescul bilanx, care nseamn cu dou talgere. Conform altor opinii, denumirea provine de la bilancium, care nseamn cntar, cuvnt format mai trziu tot din bilanx. Indiferent de explicaia dat etimologiei cuvntului, noiunea de bilan are acelai sens, simboliznd o balan cu dou talgere, aflat permanent n echilibru. Dac bilanul apare ca un instrument contabil, reflectnd patrimoniul unitii i rezultatele activitii desfurate n cursul unui exerciiu financiar (an), cu timpul, noiunea se extinde, utiliznduse n limbaj curent ntr-un sens larg, fiind definit ca rezultatul activitii pe o anumit perioad. Conform Ghidului alfabetic de teorie i practic financiar, bilanul este definit ca documentul contabil care oglindete sub form de cont mijloacele de lucru ale ntreprinderii existente la un moment dat, precum i proveniena acestora. Reprezint un instrument de baz n orientarea asupra situaiei economico-financiare a firmei. n perioada anilor 80, bilanul se ncheia trimestrial i anual. n Lexiconul de finane-credit, contabilitate i informatic financiar-contabil, bilanul este definit ca reprezentnd o situaie ntocmit sub form contabil, dup un anumit plan cuprinznd elemente de activ i de pasiv patrimonial, precum i rezultatul destinat s sporeasc sau s micoreze patrimoniul ntreprinderii sau ca un cont final care s serveasc la nchiderea conturilor de activ i de pasiv, precum i a conturilor de rezultate. Prin coninutul su, bilanul contabil ofer informaiile necesare pentru aprecierea gestiunii financiare a ntreprinderii, precum i pentru stabilirea valorii acesteia, caracteriznd mrimea resurselor i a utilizrilor la care a recurs un agent economic n cursul unei perioade de gestiune.
6

Coordonatori: prof.dr. Ionescu L.C., Negru M. - idem

Feleag N. idem

Bilanul contabil are rolul de a generaliza periodic datele contabilitii curente i de a stabili pe aceast cale o serie de indicatori economico-financiari sintetici, ceea ce i confer caracterul de model de model contabil i informaional, dar i de model de gestiune a valorilor materiale i bneti delimitate patrimonial.

Conceperea bilanului ca model de calcul i de descriere a situaiei patrimoniului reprezint accepia cea mai des ntlnit n literatura de specialitate.
Ca instrument de lucru, bilanul contabil este un document de sintez cu ajutorul cruia pot fi prezentate ntr-o structur dorit sau impus de reglementrile contabile, activele i pasivele patrimoniale.

Practica contabil a impus ca form de baz a bilanului contabil, balana n care activul este egal cu pasivul.
In conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate, Legea Contabilitii din ara noastr stabilete c bilanul contabil este documentul oficial de sintez al tuturor unitilor patrimoniale.

Patrimoniul economic Active imobilizate Imobilizri Stocuri Lichiditi financiare Drepturi de crean

Pasive patrimoniale Capital social Rezultate financiare Obligaii i datorii

BILAN = ACTIV PASIV

Figura nr. 1.1 Egalitatea i structura bilanier n acest context, bilanul contabil se definete ca documentul de sintez cel mai important, care asigur centralizarea i generalizarea datelor agenilor economici i instituiilor publice, ntr-o form sistematic i unitar, care permite o prezentare de ansamblu, o analiz detaliat i un

control al activitii derulate i rezultatelor obinute la sfritul fiecrei perioade de gestiune.

Din punctul de vedere al analizei financiare, bilanul contabil constituie documentul de sintez cu ajutorul cruia se prezint situaia patrimonial a ntreprinderii la un moment dat, adic bunurile economice, drepturile i obligaiile reflectate n activul, respectiv pasivul bilanului. FUNCIILE BILANULUI CONTABIL Ideea central de logic intern a bilanului i rolul sociologic al contabilitii se manifest prin influena spiritului contabilitii asupra gndirii exacte a omului (hommo oeconomicus), care are nevoie de certitudini. Bilanul ndeplinete, n primul rnd, o funcie tehnico-contabil, manifestat prin nchiderea i deschiderea conturilor i, respectiv, prin controlul nregistrrilor n partid dubl. Funcia de reflectare constituie n aceea c bilanul constituie un sistem de indicatori economico-financiari cu caracter rezultativ prin care se consolideaz i se reprezint informaiile referitoare la alocarea i finanarea, producia i reproducia capitalurilor distincte din punct de vedere patrimonial. Prin generalizare se nelege faptul c indicatorii dau expresie trsturilor comune ale elementelor de patrimoniu avansate i consumate n circuitul economico-financiar.
Funcia de control i analiz se manifest n procesul de urmrire i interpretare a modului de realizare a obiectivelor programate privind angajarea i utilizarea capitalurilor delimitate patrimonial, determinarea abaterilor de la indicatorii economico-financiari prevzui, stabilirea msurilor necesare, precum i a deciziilor corespunztoare pentru mbuntirea activitii de gospodrire. Realizarea deplin a acestei funcii are loc cu prilejul analizei pe baz de bilan a activitii economico-financiare a agenilor economici.

Funcia de echilibru economico-financiar se manifest n cunoaterea, dirijarea i stpnirea relaiilor bilaniere dintre activ i pasiv, cheltuieli i venituri. Acest echilibru este reflectat, controlat i reglat att din punct de vedere dimensional (la nivelul patrimoniului), ct i structural (pe pri componente ale patrimoniului). Funcia de decontare a patrimoniului se realizeaz la sfritul perioadei de gestiune, de regul, la nchiderea anului financiar. n acest scop, bilanul este folosit ca instrument de justificare a recuperrii cheltuielilor din venituri sau finanrilor destinate n acest sens, precum i de stabilire a rspunderilor i cointeresrilor materiale privind asigurarea relaiei de conservare i cretere a patrimoniului.
Abordarea bilanului contabil poate fi fcut n mai multe moduri, n funcie de cele dou concepii, procednd de o manier similar celor mai sus prezentate referitor la conceptul de patrimoniu.

ABORDRI PRIVIND BILANUL CONTABIL a) Abordarea patrimonial face posibil existena unui echilibru valoric ntre utilizri sau active patrimoniale i resurse sau pasive patrimoniale. Astfel, ecuaia economic a bilanului mbrac urmtoarele forme: Utilizri = Resurse Activ = Pasiv Din punct de vedere juridic, bilanul sintetizeaz starea patrimonial privit ca ansamblul drepturilor i angajamentelor pe care le are un titular de patrimoniu la un moment dat. Activul bilanier reflect elementele patrimoniale ce aparin proprietarului sau drepturi patrimoniale, iar pasivul bilanier, ceea ce datoreaz terilor sau angajamente patrimoniale.
1) Drepturile patrimoniale dau posibilitatea titularului de patrimoniu de a dispune liber de bunurile sale (drept de proprietate), precum i de a beneficia de anumite drepturi asupra terilor (drepturi de crean). Drepturile patrimoniale confer titularilor posibilitatea de a utiliza un anumit bun, n scopul consumului, produciei sau fructificrii acestuia pentru obinerea unui venit. O ntreprindere poate deine drepturi de proprietate asupra unei varieti de bunuri: unele sunt bunuri materiale (imobilizri corporale, active circulante), dar pot mbrca i o form nematerial (imobilizri necorporale).

Drepturile de crean sau drepturi asupra terilor reprezint forma de manifestare a angajamentelor convenite cu partenerii de afaceri (clienii), ale cror termene de plat, funcie de natura prestaiilor, sunt ulterioare efecturii acestora, precum i debitorii ntreprinderii n calitatea lor de beneficiari ai unor mprumuturi, a cror rambursare este ulterioar i care antreneaz inevitabil un cost suplimentar ce mbrac forma dobnzii aferent creditului contractat.

2) Angajamentele patrimoniale sunt reflectate n pasivul bilanului i mbrac forma obligaiilor sau datoriilor (financiare, comerciale, fiscale, sociale) pe care ntreprinderea trebuie s le ordoneze la o anumit dat. Datoriile exprim valoarea resurselor strine folosite de ntreprindere pe o perioad mai mare sau mai mic de timp rezultate din relaiile acesteia cu furnizorii, bncile, statul, asociaii, propriul personal. b) Abordarea funcional aceast modalitate de abordare are n vedere finalitatea bilanului de a rspunde exigenelor unei analize dinamice, deoarece se bazeaz pe ipoteza continuitii activitii. Aceasta permite investigarea activitii pe cicluri de operaiuni, lund n considerare rolul fiecruia n funcionarea ntreprinderii. Modelul de bilan promovat de sistemul contabil romnesc, dup 1 ianuarie 1994, prevede structurarea elementelor de activ dup destinaia lor, iar a celor de pasiv dup originea lor. Abordarea de tip funcional presupune tratarea bilanului contabil prezentat de ntreprindere, prin regruparea funciilor acesteia. Elementele de activ i de pasiv ale bilanului funcional trebuie reclasificate dup criteriul duratei (cu durata peste un an i, respectiv, cu durata sub un an), fapt ce permite trecerea de la bilanul funcional la cel financiar. Sub aspect financiar, orice bilan se descompune n trei mari mase: fondul de rulment (FR), necesarul de fond de rulment (NFR) i trezoreria net (TN). Relaia care degaj informaia privind echilibrul financiar al ntreprinderii este urmtoarea:

TN = FR NFR Echilibrul financiar al ntreprinderii este consecina deciziilor pe termen scurt privind gestionarea stocurilor, relaiile de decontare cu clienii, furnizorii etc., ct i pe termen mediu i lung privind finanarea investiiilor din capitaluri permanente. c) Abordarea bilanului potrivit concepiei anglo saxone i nord americane consider bilanul ca documentul de sintez care prezint situaia financiar a firmei. Complementar rolului su de a completa informaiile privind compoziia beneficiului, bilanul contribuie la furnizarea bazei informaionale privind evaluarea structurii capitalului, calculul ratei de randament i determinarea lichiditii i flexibilitii financiare a ntreprinderii. Metodele de prezentare i ntocmire a bilanului variaz de la o ar la alta. Principalele elemente care difereniaz prezentarea bilanului n diferite ri sunt: ordonarea activelor i pasivelor, i modul de nscriere a rezultatului n bilan. O prim modalitate de prezentare const n clasarea elementelor de activ n ordinea lichiditii cresctoare i a elementelor de pasiv n ordinea exigibilitii cresctoare. Cea de-a doua modalitate de prezentare, utilizat predilect de rile anglo-saxone, claseaz elementele de activ dup lichiditatea descresctoare, iar pe cele de pasiv dup exigibilitatea descresctoare, ceea ce evideniaz faptul c accentul este pus pe lichiditile i exigibilitile imediate. Caracteristic ntreprinderilor nord-americane, bilanul poate fi prezentat fie n format orizontal (n cont), fie n format vertical (n list). BILANUL I SITUAIA FINANCIAR A NTREPRINDERII A) DIRECTIVELE UNIUNII (COMUNITII) EUROPENE Normalizarea i armonizarea sistemelor contabile sunt procese care se ntreptrund i se completeaz reciproc. Pe plan internaional, normalizarea vizeaz conceperea normelor, aceasta realizndu-se prin Comitetul de Standarde Internaionale de Contabilitate (International Accounting Standards Committee). Concentrarea eforturilor Uniunii Europene s-a concretizat prin elaborarea de directive, fiecrui stat revenindu-i obligaia ncorporrii acestora n legislaia proprie.
Directiva a IV-a, elaborat la 25 iulie 1978 i revizuit la 8 noiembrie 1990, a vizat cu predilecie coordonarea dispoziiilor naionale referitoare la structura i coninutul conturilor anuale, i ale raporturilor de gestiune, normele de evaluare a elementelor patrimoniale, ct i publicarea acestor documente pentru societi de capitaluri (societi anonime i societi cu rspundere limitat). Statele membre au fost obligate s nscrie n legislaia naional prevederi cu privire la aplicabilitatea acestei directive.

Directiva a VII-a are ca obiect conturile consolidate i a fost adoptat la 13 iunie 1983 de ctre Uniunea European, fiind rezultatul studiilor pe plan internaional, a eforturilor de normalizare i de uniformizare n elaborarea i prezentarea conturilor consolidate. B) BILANUL, POTRIVIT NORMELOR CONTABILE INTERNAIONALE

Comitetul Internaional pentru Standarde de Contabilitate a luat fiin n 1973, avnd ca obiectiv principal dezvoltarea standardelor de contabilitate printr-un proces raional care vizeaz evaluarea, prezentarea i comunicarea informaiilor privind situaiile financiare ale ntreprinderii. Obiectivul documentelor de sintez este s furnizeze o informare privind situaia financiar, performana i evoluia situaiei financiare. Fac obiectul definirii cadrului I.A.S.C. elementele care compun situaiile financiare legate direct de bilan astfel: activele sunt resurse asupra crora ntreprinderea exercit un control. Ele provin din elementele trecute i sunt menite de a genera avantaje economice viitoare. pasivele sunt obligaii actuale ale ntreprinderii generate de evenimente trecute i care antreneaz cu ocazia plii o ieire de resurse ce comport un avantaj economic. C) BILANUL CONTABIL, POTRIVIT CONCEPIEI AMERICANE Caracteristic ntreprinderilor americane este faptul c nu au obligaia ntocmirii unui bilan (balance sheet) conform unui cadru sau unei scheme standardizate. Bilanul contabil poate fi prezentat fie n format vertical, n list simpl (tabelul 1.1), fie n format orizontal (tabelul 1.2). Bilan Active
Active circulante Imobilizri corporale Imobilizri necorporale Total active Datorii Datorii pe termen scurt Datorii pe termen lung

Capitaluri proprii Capital Rezerve Total datorii i Capitaluri proprii Tabel nr. 1.1 Structura bilanului contabil, modelul american, format vertical Bilan contabil Active Active pe termen scurt Disponibiliti Creane Stocuri Cheltuieli n avans Total active pe termen scurt Imobilizri corporale Terenuri Construcii i echipamente, maini Minus amortizri cumulate n et construciil Valoarea a or, echipamentelor, mainilor Total imobilizri corporale Imobilizri necorporale Datorii Datorii pe termen scurt Furnizori Datorii salariale i taxe Impozitul asupra beneficiilor: de pltit Total datorii pe termen scurt Datorii pe termen mediu i lung Obligaiuni Total datorii Situaia net Capital Rezerve Total situaie net Total datorii i situaie net

Fond comercial i brevete Total active Tabel nr. 1.2 - Structura bilanului contabil, modelul american, format orizontal

D) BILANUL CONTABIL, POTRIVIT CONCEPIEI ANGLO-SAXONE Reglementarea contabil britanic nu conine un plan de conturi normalizat, scheme de nregistrri i de inere a jurnalelor i registrelor contabile obligatorii. Dispoziiile Legii societilor comerciale se aplic numai societilor pe aciuni (PLC) i celor cu rspundere limitat (Ltd), crora li se impune s prezinte acionarilor i s publice bilanul, contul de profit i pierdere i anexa. n vederea unei corecte informri a publicului, Bursa a emis o serie de reguli specifice pentru societile ale cror titluri sunt nscrise. Se utilizeaz cu precdere modelul de bilan vertical. E) BILANUL CONTABIL, POTRIVIT CONCEPIEI FRANCEZE n Frana, primii pai spre o normalizare contabil riguroas apar ncepnd cu anul 1939. Adoptarea la 27.04.1982 a Planului Contabil General a condus la elaborarea planurilor contabile particulare (care vizeaz organisme specifice) i a planurilor contabile profesionale (care vizeaz sectoarele profesionale). n conformitate cu prevederile P.C.G. 1982, ntreprinderile au posibilitatea s prezinte unul dintre urmtoarele trei sisteme: sistemul de baz (B): comport dispoziii contabile minimale de care trebuie s in cont ntreprinderile mari i mijlocii 1sistemul abreviat sau simplificat (A): vizeaz ntreprinderile de dimensiune modest, care nu justific recursul la sistemul de baz 2sistemul dezvoltat (C): propune documente mai complete care scot n eviden analiza datelor necesare studiului gestiunii ntreprinderii. RAPORTAREA FINANCIAR N UNIUNEA EUROPEAN. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE. ntreprinderilor cu sediul juridic n statele membre ale Uniunii Europene li se impune s-i prezinte situaiile financiare n conformitate cu cerinele Comisiei Europene, n special cu cele ale Directivelor a IV-a i a VII-a privind Dreptul Societilor Comerciale. Norma IAS 1 vizeaz prezentarea conturilor individuale i a conturilor consolidate. Ea se aplic ntreprinderilor sectoarelor concureniale, al cror scop este obinerea de beneficii, inclusiv ntreprinderilor sectorului public. Pentru organismele cu scop nelucrativ sau pentru unele entiti ale sectorului public, norma sugereaz modificarea denumirilor anumitor componente ale situaiilor financiare sau ale anumitor rubrici. Denumirea de situaii financiare anuale este preluat din Standardele Internaionale de Contabilitate. n Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene, prin conturile anuale se nelege bilanul, contul de profit i pierdere i notele explicative. Fiind un complex de documente de sintez, situaiile financiare anuale trebuie s dea o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i asupra rezultatelor obinute de unitatea patrimonial. Situaiile financiare anuale sunt obligatorii, inclusiv n situaia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii, n condiiile legii. Pentru regiile autonome, societile comerciale i companiile naionale n care statul deine cel puin 20% din capitalul social, precum i pentru celelalte persoane juridice, Ministerul Finanelor Publice poate stabili ntocmirea i depunerea situaiilor financiare i la alte perioade dect cele menionate, n cadrul exerciiului financiar. Conform Reglementrilor contabile armonizate cu Directivele Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, aprobate prin ordin al Ministrului Finanelor Publice, situaiile financiare anuale se compun din: 1bilan 2cont de profit i pierdere 3situaia modificrilor capitalului propriu 4situaia fluxurilor de trezorerie 5politici contabile 6note explicative.

Persoanele juridice care nu ndeplinesc criteriile stabilite pentru aplicarea reglementrilor armonizate ntocmesc situaii financiare anuale simplificate, armonizate cu Directivele Europene, compuse din:

1bilan 2cont de profit i pierdere 3politici contabile 4note explicative. Societile comerciale ncadrate prin reglementri speciale n categoria microntreprinderilor aplic reguli contabile specifice, aprobate prin ordin al Ministrului Finanelor Publice, situaiile financiare fiind compuse din bilan i cont de profit i pierdere. Situaiile financiare anuale trebuie nsoite de raportul administratorilor. n cazul instituiilor publice, situaiile financiare se ntocmesc trimestrial i anual i sunt compuse din bilan, cont de execuie bugetar i anexe. Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie. Excepia apare n primul an de activitate, cnd acesta ncepe la data nfiinrii, respectiv a nmatriculrii persoanelor juridice la Registrul Comerului, potrivit legii. La propunerea Ministerului Finanelor Publice, Guvernul poate aproba ca exerciiul financiar s nceap i s se ncheie i la alte date dect cele prevzute anterior. ntocmirea situaiilor financiare anuale trebuie s fie precedat obligatoriu de inventarierea general a elementelor de activ i pasiv i a celorlalte bunuri i valori aflate n gestiune i administrare, potrivit normelor emise n acest scop de ctre Ministerul Finanelor Publice. Dup ntocmirea situaiilor financiare anuale (inclusiv cele ntocmite cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii), acestea sunt supuse auditului financiar, care se efectueaz de ctre auditorii financiari, persoane fizice sau juridice autorizate, potrivit legii. Situaiile financiare anuale se pstreaz timp de 50 de ani. n cazul ncetrii activitii, situaiile, mpreun cu registrele i celelalte documente se predau la arhivele statului, n conformitate cu prevederile legale n materie.
Situaiile financiare se ntocmesc n 3 exemplare. Pentru asigurarea informaiilor destinate sistemului instituional al statului, un exemplar se depune la Direcia General a Finanelor Publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti, n termenele prevzute de lege. Instituiile publice i celelalte persoane juridice, ai cror conductori au calitatea de ordonator de credite, depun un exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale la organul ierarhic superior, la termenele stabilite de acesta.

Ministerele, celelalte organe ale administraiei publice centrale, autoritile publice i unitile administrativ-teritoriale ai cror conductori au calitatea de ordonator principal de credite, depun la Ministerul Finanelor Publice un exemplar din situaia financiar trimestrial i anual, potrivit normelor i la termenele stabilite de acesta. Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei, modificrilor capitalului propriu i fluxurilor de trezorerie ale ntreprinderii pentru respectivul exerciiu financiar. Cadrul legislativ care reglementeaz situaiile financiare cuprinde: 1Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat 2Reglementrile contabile pentru agenii economici ediia 2002 3Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate 4Ordinul Ministerului de Finane nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate
cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate

5Ordinul Ministerului de Finane nr.306/2002 6Ghidurile profesionale FORMA I CONINUTUL SITUAIILOR FINANCIARE ALE NTREPRINDERII Aspecte generale Formatul cerut pentru bilan trebuie s cuprind cel puin urmtoarele posturi: 1. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale

1. Cheltuieli de constituire (cnd reglementrile permit imobilizarea acestora) 2. Cheltuieli de dezvoltare (cnd reglementrile permit imobilizarea acestora) 3. Concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare i alte imobilizri necorporale (achiziionate contra unei pli sau create de societate) 4. Fondul comercial achiziionat 5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie II. Imobilizri corporale 1. Terenuri i construcii 2. Instalaii tehnice i maini 3. Alte instalaii, utilaje i mobilier 4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie III. Imobilizri financiare 1. Titluri de participare deinute la societile din cadrul grupului 2. Creane asupra societilor din cadrul grupului, altele dect cele comerciale 3. Titluri sub form de interese de participare 4. Creane din interese de participare 5. Titluri deinute ca imobilizri 6. Alte creane 7. Aciuni proprii (cu indicarea n notele explicative a valorii nominale) B. Active circulante I. Stocuri 1.Materii prime i materiale consumabile 2.Producia n curs de execuie 3.Produse finite i mrfuri 4.Avansuri pentru cumprri de stocuri II. Creane (sumele ce trebuie s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an se prezint separat pentru fiecare element) 1.Creane comerciale 2.Sume de ncasat de la societile din cadrul grupului 3.Sume de ncasat de la societile la care se dein interese de participare 4.Alte creane 5.Creane privind capitalul subscris i nevrsat III.Investiii financiare pe termen scurt 1. Titluri de participare deinute la societile din cadrul grupului 2. Aciuni proprii (cu indicarea n notele explicative a valorii nominale) 3. Alte investiii financiare pe termen scurt IV. Casa i conturi la bnci 3. Cheltuieli n avans 4. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an
1.Imprumuturi din emisiuni de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile n monede convertibile

2. Sume datorate instituiilor de credit 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor 4. Datorii comerciale 5. Efecte de comer de pltit 6. Sume datorate societilor din cadrul grupului 7. Sume datorate privind interesele de participare 8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datorii pentru asigurrile sociale 5. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete 6. Total active minus datorii curente 7. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an 1. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile n monede convertibile 2. Sume datorate instituiilor de credit 3. Avansuri ncasate n contul comenzilor

4. Datorii comerciale 5. Efecte de comer de pltit 6. Sume datorate societilor din cadrul grupului 7. Sume datorate privind interesele de participare 8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i datorii pentru asigurrile sociale H. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 1. Provizioane pentru pensii i alte obligaii similare 2. Alte provizioane 9. Venituri n avans 10. Capital i rezerve I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat i cel nevrsat) II. Prime de capital III.Rezerve din reevaluare IV. Rezerve 1. Rezerve legale 2. Rezerve pentru aciuni proprii 3. Rezerve statutare sau contractuale 4. Alte rezerve V. Rezultatul reportat VI. Rezultatul exerciiului financiar
Bilanul unei ntreprinderi i contul de profit i pierdere al acesteia pot fi dezvoltate cu orice element de activ sau pasiv, venit sau cheltuial, care nu este prevzut n formatul adoptat. Structura acestora ns nu poate fi modificat de la un exerciiu la altul. Derogrile se admit doar n cazuri excepionale, dar orice derogare trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au determinat-o.

Elementele din bilan i contul de profit i pierdere indicate cu numere arabe pot fi cumulate ntr-un singur element n situaiile financiare ale unei ntreprinderi, dac: a) valorile individuale nu sunt semnificative pentru evaluarea poziiei financiare i a performanei ntreprinderii pentru exerciiul financiar respectiv; b) cumularea mbuntete claritatea prezentrii; valorile individuale ale oricror elemente combinate n acest fel vor fi prezentate in notele explicative. n situaia n care valorile corespunztoare exerciiului financiar curent i precedent, nscrise n bilan i n contul de profit i pierdere, nu sunt comparabile, cele aferente exerciiului precedent trebuie retratate corespunztor, pentru a se asigura comparabilitatea. Rezultatele retratrii, motivele pentru care a fost fcut i modalitatea de efectuare a acesteia trebuie prezentate n notele explicative. REGLEMENTRI REFERITOARE LA BILAN Bilanul a ptruns n lumea teoriei i practicii economice ca un model de sintetizare la un moment dat, n expresie bneasc, a relaiilor de echilibru dintre activul i pasivul patrimoniului, privit n totalitatea i structuralitatea sa, funcia sa de baz fiind aceea de stabilire a situaiei patrimoniului. Ulterior, funcia i coninutul au fost lrgite i cu cea de evaluare a rezultatului financiar, ca element component al situaiei patrimoniului.
Conceperea bilanului ca model de calcul i descriere a situaiei patrimoniului reprezint accepiunea cea mai des ntlnit n literatura de specialitate. n prezent, bilanul capt noi valene, fiind analizat i promovat ca un model de reprezentare a situaiei, micrii transformrii patrimoniului. Bilanul a fost conceput i structurat ca un set de modele, fiind denumit i contul general al patrimoniului. Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ (grupate dup natur, destinaie i lichiditate) i de pasiv (grupate dup natur, provenien i exigibilitate) ale ntreprinderii la ncheierea exerciiului, precum i n celelalte situaii prevzute de lege. Informaiile referitoare la elementele patrimoniale reflectate n bilan sunt aferente exerciiului precedent i celui curent, fiind prezentate sub forma soldurilor conturilor sintetice la finele exerciiului financiar. n cazul n care un element de activ sau o datorie este n relaie cu mai mult de un alt element bilanier, relaia sa cu celelalte elemente trebuie prezentat fie sub elementul la care apare, fie n notele explicative, dac prezentarea sa este esenial pentru nelegerea conturilor anuale.

1Aciunile proprii i cele deinute n filiale vor fi prezentate distinct la posturile prevzute pentru acestea. 2Toate angajamentele sub forma garaniilor, girurilor i ipotecilor de orice fel, n cazul n care ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute n bilan ca active sau datorii, trebuie prezentate n mod clar n notele explicative. Pentru orice garanie semnificativ care a fost constituit trebuie fcut o prezentare detaliat, fcndu-se totodat distincie ntre diversele tipuri de garanii recunoscute de legislaia romn i ntre acestea i cele pe care legea romn nu le recunoate. 3Pentru fiecare element care se prezint n cadrul postului Active imobilizate trebuie furnizate urmtoarele informaii n notele explicative: valorile corespunztoare elementului, la deschiderea i nchiderea exerciiului financiar
micrile ocazionate de modificarea valorii n cursul exerciiului, intrri, ieiri i transferuri

1Valorile corespunztoare elementelor vor fi determinate pe baza urmtoarelor criterii: costul de achiziie costul de producie oricare alt criteriu dintre urmtoarele: costul istoric, reevaluarea imobilizrilor corporale, conform cu reglementrile legale n vigoare, evaluarea prin metode care sunt destinate s in seama de inflaie, utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei, fr a se ine seama de amortizare i de provizioanele pentru depreciere 2Pentru fiecare activ imobilizat se vor prezenta urmtoarele: valoarea amortizrii cumulate i a provizioanelor pentru depreciere la nceputul i sfritul exerciiului valoarea amortizrii cumulate i a provizioanelor pentru depreciere referitoare la exerciiul financiar respectiv valoarea ajustrilor efectuate cu privire la amortizri i provizioane pentru depreciere n cursul exerciiului, ca urmare a ieirii de active imobilizate din patrimoniu valoarea ajustrilor efectuate asupra amortizrilor i provizioanelor pentru depreciere care privesc exerciiile anterioare 3n cazul n care n primul exerciiu financiar de aplicare a acestor reglementri costul de achiziie
sau costul de producie al unui activ nu este cunoscut i nu exist informaii privind preurile sau cheltuielile necesare pentru determinarea lui sau n cazul n care astfel de informaii nu pot fi obinute fr cheltuieli sau ntrzieri nejustificate, costul de achiziie sau costul de producie va fi reprezentat de valoarea just atribuit activului. Aceast situaie va fi prezentat la nceputul exerciiului financiar.

4Drepturile asupra imobilizrilor i alte drepturi similare vor fi prezentate la elementele bilaniere corespunztoare. 5Cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar, dar care se refer la un exerciiu ulterior, se vor prezenta la postul bilanier Cheltuieli n avans. Veniturile angajate figureaz la Creane. 6Veniturile recunoscute nainte de data nchiderii exerciiului, dar care se refer la un exerciiu financiar ulterior, se vor prezenta la Venituri n avans. Cheltuielile angajate sunt nscrise la Datorii. 7Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care: o ntreprindere are o obligaie curent (legal sau implicit) generat de un eveniment anterior este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze beneficiile economice s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv poate fi realizat o bun estimare a valorii obligaiei. Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu trebuie recunoscut un provizion. 8Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli nu pot avea drept scop corectarea valorilor elementelor de activ, iar suma lor trebuie corelat strict cu riscurile i cheltuielile previzibile. 9Provizioanele care figureaz n bilan la postul Alte provizioane trebuie prezentate n notele explicative n msura n care acestea sunt semnificative. i pasivul ca mulimi ale patrimoniului unei uniti Analizat prin prisma teoriei modelrii, bilanul este un model structural privind activul gestionare. n activul bilanului, elementele sunt structurate astfel:

a) Active imobilizate sau fixe, denumite i active pe termen lung, sunt achiziionate n vederea utilizrii durabile. Sunt asociate deciziei de investiie i se materializeaz n bunuri de orice natur, mobile sau imobile, corporale sau necorporale, achiziionate sau create de ntreprindere, destinate s serveasc o perioad ndelungat activitatea unitii patrimoniale. a1) Imobilizrile necorporale cuprind acele valori economice de investiie, care nu mbrac fizic forma de bunuri materiale concrete. Cuprind: - cheltuieli de constituire (de fondare), care reprezint cheltuieli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unitii, precum i cele de fuzionare. n structura lor se disting: taxe i cheltuieli de nscriere i nmatriculare; cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni; cheltuieli de prospectare a pieei i de publicitate; cheltuieli ocazionate de efectuarea unor lucrri sau obiective de cercetare. Se amortizeaz n cel mult cinci ani. - concesiuni, brevete, licene, mrci de fabric i alte drepturi asimilate cuprind toate cheltuielile efectuate pentru amortizarea drepturilor de exploatare a unui bun, activitate sau serviciu. Amortizarea acestor cheltuieli are loc pe toat durata ct ntreprinderea a achiziionat dreptul de exploatare sau de utilizare a unor astfel de imobilizri. - fondul comercial reprezint acea parte din fondul de comer care nu figureaz n celelalte elemente de patrimoniu, dar concur la meninerea sau dezvoltarea potenialului activitii firmei, cum sunt: clientela, vadul, debueele, reputaia
a2) Imobilizrile corporale (imobilizri materiale sau active fixe tangibile) reprezint bunurile materiale de folosin ndelungat, utilizate n activitatea unei ntreprinderi. Ele constituie substana unei ntreprinderi, instrumentul su industrial sau comercial, fiind alctuite din terenuri i mijloace fixe (cldiri, maini, utilaje, instalaii i mijloace de transport etc.). n situaia n care bunurile materiale procurate sau create nu sunt terminate, ele sunt incluse n categoria imobilizrilor n curs sau a investiiilor n curs. a3) Imobilizrile financiare (investiii financiare sau de portofoliu) cuprind valorile financiare investite de ntreprindere n patrimoniul altor societi, sub forma: titlurilor de participare, altor titluri financiare imobilizate, creanelor ataate participaiilor, mprumuturilor acordate i altor imobilizri financiare. 1titlurile de participare reprezint titlurile de valoare sub form de aciuni sau pri sociale investite de titularul de patrimoniu n capitalul altor uniti patrimoniale. Deinerea acestor titluri de valoare permite exercitarea unei anumite influene sau a unui control n gestiunea societilor emitente ale acestor titluri.

2titlurile imobilizate ale activitii de portofoliu sunt dobndite de unitatea patrimonial n vederea realizrii unor venituri financiare, fr ca acestea s poat interveni n gestiunea unitii patrimoniale emitente. 3creanele imobilizate sunt formate din: creane legate de participaii, mprumuturi acordate pe termen lung i alte creane imobilizate. b) Activele circulante reprezint ansamblul elementelor patrimoniale necesare realizrii ciclului de exploatare. Ele nu au vocaia de a rmne durabil n ntreprindere, cu excepia acelor elemente legate de particularitile procesului de fabricaie. b1) Stocurile reprezint ansamblul bunurilor i serviciilor care intervin n cadrul ciclului de exploatare fie pentru a fi vndute n aceeai stare sau la terminarea procesului de producie, fie pentru a fi consumate cu ocazia primei utilizri. b2) Creanele sunt drepturi poteniale pe termen scurt ale ntreprinderii, ce decurg din relaiile cu diverse persoane fizice sau juridice realizabile la anumite termene. Aceste drepturi pot fi generate de relaiile cu clienii sau de cele necomerciale cu personalul, statul, asociaii sau ali debitori.
b3) Disponibilitile reprezint numerarul i valorile asimilate acestuia, iar plasamentele sunt titluri achiziionate de ntreprindere n vederea realizrii unui ctig de capital sau de venit ntr-un termen scurt.

3) Conturile de regularizare i asimilate sunt formate din: cheltuieli efectuate n avans, diferenele de conversie i primele privind rambursarea obligaiuni. 4) Primele privind rambursarea obligaiunilor reprezint cheltuieli financiare capitalizate. n ceea ce privete pasivul bilanului, acesta reflect sursele de finanare ale ntreprinderii. a) Capitalurile proprii (activul net) reprezint masa patrimonial ce aparine proprietarilor de ntreprinderi, sume nedatorate la data ncheierii exerciiului financiar. Categorii operaionale existente n analiza financiar:

- capitalurile proprii se determin la finele exerciiului, naintea repartizrii profitului

- situaia net stabilit dup repartizarea profitului prin nsumarea posturilor: capital social, prime legate de capital, diferene din reevaluare, rezerve i rezultatul reportat. - activul net corectat rezultat prin corectarea activului net contabil cu plusurile sau minusurile de valori latente. Capitalurile proprii cuprind: a1) capitalul social este valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale, respectiv aportul n natur sau n numerar. a2) primele legate de capital se refer la primele de emisiune, de aport i de fuziune, acestea fiind surse generate de operaiile privind creterea capitalului social. a3) diferenele din reevaluare sunt egale cu soldul dintre valoarea actual (mai mare) i valoarea nregistrat (mai mic) a activului reevaluat, care se transfer fie la capital social, fie la rezerve. a4) rezervele sunt rezultate prin capitalizarea profitului i sunt formate din: rezerve legale, rezerve statutare i alte rezerve. b) Capitalurile strine sunt formate din datoriile persoanei juridice, indiferent c acestea sunt pe termen scurt sau lung. Se nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal. b1) datoriile pe termen scurt reprezint sume ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an. Din aceast categorie fac parte datoriile fa de furnizori, datoriile fiscale i cele sociale (fond de sntate, omaj, asigurri sociale), credite pe termen scurt. b2) datoriile pe termen lung sunt sume ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an. n aceast categorie se includ creditele bancare pe termen mediu i lung. c) Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie pentru litigii, amenzi, penaliti, despgubiri, daune, alte datorii incerte, cheltuieli legate de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind garaniile acordate clienilor. NTOCMIREA SITUAIILOR FINANCIARE
Un set complet de situaii financiare include bilanul, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de numerar i notele. Standardul IAS 1 furnizeaz un ghid practic n ceea ce privete principiul continuitii activitii, angajamentele, permanena i pragul de semnificaie.

Multe jurisdicii prescriu n legislaie c responsabilitatea ntocmirii situaiilor financiare aparine directorilor i/sau conducerii ntreprinderii. IAS 1, paragraful 6 clarific faptul c, responsabilitatea ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare n conformitate cu IAS aparine fie consiliului director sau de administraie, fie altui organism din conducerea societii. n consecin, responsabilitatea delegat presupune de asemenea asumarea responsabilitii n astfel de situaii, cum ar fi: adoptarea de politici contabile adecvate, decizii n privina unor evaluri bazate pe judecat profesional i asigurarea oportunitii raportrii financiare.
Pentru a fi credibile, situaiile financiare trebuie s ndeplineasc o serie de caracteristici calitative:

1reprezentare fidel; 2prevalena economicului asupra juridicului; 3neutralitatea; 4prudena; 5integralitatea. Reprezentarea fidel este realizat, n mod normal, dac utilizatorii obin informaii care corespund cu realitatea economic pe care sunt fundamentate i dac acetia sunt informai cu privire la incertitudinile majore aferente recunoaterii si evalurii elementelor prezentate n situaiile financiare. Acestea trebuie prezentate n note. Contabilitatea trebuie s reflecte substana economic a tranzaciei i nu doar forma ei juridic. Prevalena economicului asupra juridicului pentru ca informaia s prezinte n mod credibil evenimentele i tranzaciile pe care le reprezint este necesar ca acestea s fie contabilizate i prezentate n concordan cu fondul lor i cu realitatea economic, i nu doar cu forma lor juridic, fondul tranzaciilor sau al altor evenimente nefiind ntotdeauna n concordan cu ceea ce transpare din forma lor juridic sau convenional. Neutralitatea informaiei contabile se manifest prin lipsa de influene, pentru a fi credibil.

Integralitatea presupune ca informaia s fie complet n limitele rezonabile ale pragului de semnificaie i ale costului obinerii acelei informaii. IAS 1, paragraful 38 impune prezentarea informaiilor numerice comparative cel puin pentru perioada anterioar, n afar de cazul n care alte Standarde permit sau impun altceva.
IAS 1, paragrafele 42 pn la 52, conin anumite prevederi generale pentru situaiile financiare. Acestea includ identificarea situaiilor (bilan, situaia fluxurilor de numerar, etc.), denumirea ntreprinderii raportoare, moneda de raportare, data bilanului i perioada contabil, precum i orice schimbri ale acestora n decursul perioadei. Aceste prevederi sunt foarte clare i nu ar trebui s se ntmpine dificulti n interpretarea sau aplicarea lor. IAS 1, paragraful 52 ncurajeaz ntreprinderile s publice situaiile financiare anuale n ase luni de la data bilanului. Chiar i atunci cnd aceasta nu reprezint o obligaie legal, este necesar ca situaiile financiare s fie publicate n decursul acestei perioade. IAS 1 nu impune folosirea unui bilan standardizat (mprit pe categorii), o astfel de abordare fiind substanial influenat de domeniul de activitate n care ntreprinderea i desfoar activitatea. n practic, majoritatea ntreprinderilor comerciale sau din industrie, ale cror operaiuni implic o vitez de rotaie mare a activelor i datoriilor, prezint un bilan mprit pe categorii (fcnd distincia ntre fondul de rulment i elementele pe termen lung), deoarece o parte semnificativ a activelor i datoriilor societii respective va fi realizat pe parcursul unui ciclu de exploatare bine delimitat n timp, de exemplu, de 12 luni. Alte societi, cum ar fi cele de construcii imobiliare, au prin comparaie un ciclu de exploatare mai mare, iar n acest caz nu se ateapt realizarea sau stingerea activelor i datoriilor acestora pe parcursul unei perioade de numai 12 luni. Astfel de ntreprinderi nu prezint deseori un bilan mprit pe categorii.

Alte ntreprinderi, cum ar fi companiile de investiii i fondurile mutuale, dispun de active i datorii ce pot fi realizate aproape imediat, respectiv stinse ntr-o perioad scurt de timp i pot fi msurate folosind valori juste. n aceste ntreprinderi, realizarea activelor i stingerea datoriilor depinde n mare msur de fluctuaiile valorii de pia i, prin urmare, distincia dintre elementele curente i elementele pe termen lung nu este considerat semnificativ ntr-adevr, acest lucru fiind n contradicie cu modul n care este condus afacerea. IAS 1, paragrafele 57 pn la 65 se aplic doar situaiilor financiare ale ntreprinderilor care prezint n bilan, ca i categorii separate, activele i datoriile curente sau pe termen lung. Elementele sunt clasificate ca fiind curente dac sunt utilizate pe parcursul unui singur ciclu de exploatare sau se ateapt s fie realizate n timp de 12 luni de la data bilanului. Decizia dac un element este implicat n ciclul de exploatare poate impune un anumit grad de judecat profesional, dar nu intenioneaz s creeze necesitatea unei alegeri ntre ciclul de exploatare si perioada de 12 luni. Privitor la prezentarea elementelor bilanului, IAS 1 adopt o abordare n trei etape: (1) Cerine privind prezentarea minim (obligatorie) IAS 1 paragraful 66 prescrie structura minim obligatorie a bilanului; (2) Prezentarea detaliat (bazat pe judecat) IAS 1 paragraful 67 impune prezentarea elementelor suplimentare evideniate separat, a titlurilor i a subtotalurilor din bilan care, conform paragrafului 70, vor fi necesare n majoritatea cazurilor (3) Sub-clasificare (ncadrarea ntr-o anumit categorie este opional, bazndu-se pe judecat)
IAS 1, paragrafele 72 i 74 impun subclasificri i prezentri suplimentare fie n bilan, fie n note. Standardul nu include un format standard al bilanului. Prin urmare, conducerea poate folosi judecata

profesional cu privire la prezentare n cele mai multe cazuri, cum ar fi utilizarea unui format orizontal sau vertical pentru bilan, ct de detaliate urmeaz s fie sub-clasificrile, precum i cu excepia unor cerine minime impuse, ce informaii vor fi prezentate n bilan i ce informaii vor fi prezentate n note. Dei nu este impus prezentarea elementelor bilanului ntr-o anumit ordine, paragraful 53 din IAS 1 prevede c elementele trebuie prezentate n linii mari n ordinea lichiditii acestora. Astfel se creeaz alternativa de a ordona elementele din bilan fie pornind de la cele curente i lichide, fie viceversa, ambele metode fiind folosite n practic i considerate adecvate.

Prezentare minim. Cerinele obligatorii de prezentare minim a bilanului sunt descrise n IAS 1 paragraful 66: Capital propriu i Active datorii

1.Terenuri i mijloace fixe 2.Active necorporale 3.Active financiare, altele dect cele de la punctele 4, 7, 8 financia pri metod 4.Investiii re n a punerii n echivalen 5.Active fiscale impuse de IAS 12

1.Capital subscris i rezerve 2.Interes minoritar 3.Datorii pe termen lung purttoare de dobnd 4.Datorii fiscale impuse de IAS 12 5.Provizioane 6.Datorii comerciale i ali creditori

6.Stocuri 7.Creane comerciale i ali debitori 8.Numerar i echivalente de numerar Tabel nr. 1.3 Prezentarea minim a bilanului conform IAS 1 Structura detaliat

Structura minim trebuie detaliat prin prezentarea n bilan a unor elemente, categorii sau subtotaluri suplimentare n cazul n care un alt Standard impune acest lucru sau cnd o astfel de prezentare este necesar, pentru prezentarea fidel a poziiei financiare a ntreprinderii. De exemplu, IAS 30 Prezentri n situaiile financiare ale bncilor i ale altor instituii financiare, prevede cerine specifice pentru astfel de ntreprinderi . Orice informaii ce necesit detalieri suplimentare celor deja efectuate pot fi raportate n note (de exemplu, evidenierea diferitelor clase de stocuri conform paragrafului 34 (b) din IAS 2). IAS 1, paragraful 70 sugereaz c apelarea la judecata profesional va putea duce la prezentri de elemente separate suplimentare. Luarea n considerare a naturii, lichiditii i a pragului de semnificaie al activelor, a funciei activelor i a valorii, naturii i duratei datoriilor va avea de multe ori ca efect prezentarea separat a activelor i a datoriilor curente i pe termen lung;

1activele i datoriile monetare i nemonetare; 2active i datorii de exploatare i financiare; 3 provizioane i datorii purttoare i nepurttoare de dobnd. De exemplu, datorit naturii lor diferite, fondul comercial i alte active necorporale vor fi, de regul, prezentate separat n bilan, dei acest lucru nu este impus de IAS 1. IAS 1, paragraful 71 prevede c activele i datoriile care difer din punct de vedere al naturii sau al funciei lor sunt cteodat evaluate pe baze diferite (de exemplu, clasele de terenuri i mijloace fixe evaluate la cost sau la valoarea just n conformitate cu IAS 16). n acest paragraf se stipuleaz c utilizarea a diferite baze de evaluare impune prezentarea separat a acestora. Acolo unde activele au aceeai natur i funcie (de exemplu, clase de stocuri evaluate utiliznd diferite formule de cost n conformitate cu IAS-1), aceste informaii pot fi prezentate n notele de subsol. Dac bilanul contabil exprim starea patrimonial la care s-a ajuns n urma ncheierii unui exerciiu financiar, contul de profit i pierderi reflect cum s-a ajuns la respectiva stare patrimonial, care au fost fluxurile de venituri i cheltuieli care au determinat traiectoria evoluiei ntreprinderii. Contul de profit i pierderi ofer informaii asupra activitii de producie, comercializare i financiar a firmei i cuprinde: 1cifra de afaceri; 2veniturile i cheltuielile grupate dup natur i ordonate pe trei tipuri de activiti: exploatare, financiar i excepional; 3rezultatele (profit sau pierdere) degajate pe cele trei activiti; 4rezultatul brut al exerciiului, impozitul pe profit i rezultatul net. Anexa la bilan constituie un document contabil de sintez, care contribuie la obinerea unei imagini fidele a conturilor anuale. Se prezint sub forma unui set de situaii financiare cuprinznd informaii complementare i explicative n raport cu bilanul i contul de rezultate, precum i de prezentare sub form de text privind regulile i metodele contabile utilizate. Raportul de gestiune este documentul bilanier utilizat pentru interpretarea analitic a situaiei

patrimoniului, respectiv a evoluiei situaiei financiare i a rezultatului. Servete la degajarea informaiei bilaniere privind situaia patrimoniului i evoluia sa previzibil; evenimentele deosebite intervenite n activitatea unitii patrimoniale, dup ncheierea exerciiului; participaiile la capitalurile altor uniti; activitatea i rezultatele de ansamblu ale sucursalelor i subunitilor proprii; activitatea de cercetare,

dezvoltare i alte referiri cu privire la activitatea desfurat, care sunt considerate ca fiind necesare pentru a fi nscrise n raportul de gestiune. Situaia modificrilor capitalului propriu reprezint o component separat a situaiilor financiare ale ntreprinderii, prezentnd detaliat toate variaiile pe care capitalurile proprii le-au suferit pe perioada unui exerciiu financiar. Pe baza informaiilor furnizate de acest document se poate analiza capacitatea de meninere a capitalului i profitul sau pierderea ntreprinderii. Tabloul fluxurilor de numerar este un document financiar util n explicarea variaiei patrimoniului ntreprinderii n cursul exerciiului, oferind informaii privind modul n care au fost finanate i cum au fost utilizate resursele financiare. Fluxurile de numerar sunt analizate n funcie de natura activitii: 1-de exploatare; 2de investiie; 3de finanare. Notele explicative conin informaii suplimentare, relevante pentru necesitile utilizatorilor n ceea ce privete poziia financiar i rezultatele obinute. Trebuie prezentate ntr-o manier sistematic, fiecare element semnificativ al bilanului s fie nsoit de o trimitere la nota care cuprinde informaii legate de acel element. n cadrul situaiilor financiare se vor prezenta urmtoarele note explicative: 1. Active imobilizate 2. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 3. Repartizarea profitului 4. Analiza rezultatului din exploatare 5. Situaia creanelor i datoriilor 6. Principii, politici i metode contabile 7. Aciuni i obligaiuni 8. Informaii privind salariaii, administratorii i directorii 9. Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico-financiari 10. Alte informaii. RAPORTUL ADMINISTRATORILOR Consiliul de administraie elaboreaz pentru fiecare exerciiu financiar un raport care trebuie s conin: 1) analiza fidel a evoluiei activitii ntreprinderii pe durata exerciiului financiar i a situaiei sale la ncheierea acestuia; 2) valoarea dividendelor propuse; 3) informaii privind evenimente importante survenite care au afectat ntreprinderea; 4) informaii asupra evoluiei probabile a activitii ntreprinderii; 5) informaii asupra activitilor din domeniul cercetrii i dezvoltrii; 6) informaii privind aciunile; 7) numele i pregtirea profesional a fiecrui administrator; 8) politica privind protecia mediului. Acest raport se aprob de ctre Consiliul de Administraie i trebuie semnat de ctre preedintele acestuia. PREVEDERI REFERITOARE LA AUDITAREA SITUAIILOR FINANCIARE Situaiile financiare anuale ale ntreprinderii vor fi auditate de auditori financiari, n conformitate cu reglementrile naionale privind auditul financiar.
Auditorul financiar se va asigura c situaiile financiare ntocmite sunt n conformitate cu prevederile Legii Contabilitii nr. 82/1991, republicat. De asemenea, trebuie verificat dac informaiile din raportul administratorilor corespund cu cele din situaiile financiare ntocmite pentru acelai exerciiu financiar, pe baza procedurilor de audit prevzute de Standardul Internaional de Audit nr. 720.

Societile comerciale care nu vor opta pentru aplicarea IAS 29, a oricrui alt Standard Internaional de Contabilitate sau a Normelor privind consolidarea conturilor, aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor nr. 772/2000, vor avea opinii de audit cu rezerve. APROBAREA I DEPUNEREA SITUAIILOR FINANCIARE I A RAPORTULUI ANUAL AL NTREPRINDERII Cu minimum 15 zile naintea Adunrii Generale a Asociaiilor sau Acionarilor, la care se discut i se aprob situaiile financiare anuale, ntreprinderea are obligaia: s trimit o copie de pe situaiile financiare anuale ale ntreprinderii, aprobate de Consiliul de Administraie, mpreun cu raportul administratorilor i raportul auditorilor asupra situaiilor financiare respective, denumite generic raport anual, tuturor asociailor sau acionarilor s notifice tuturor asociailor sau acionarilor c raportul anual este disponibil la ntreprindere, gratuit, la cerere. Situaiile financiare ale ntreprinderii, aprobate de Consiliul de Administraie, nsoite de raportul administratorilor pentru exerciiul financiar respectiv, precum i raportul auditorilor vor fi supuse spre aprobare de ctre Adunarea Generala a Asociailor sau Acionarilor.
O copie de pe situaiile financiare ale ntreprinderii, aprobate de Consiliul de Administraie, o copie de pe raportul administratorilor pentru exerciiul financiar respectiv i o copie de pe raportul auditorilor asupra situaiilor financiare vor fi transmise de Consiliul de Administraie n termenul prevzut de lege Direciei Teritoriale a Ministerului Finanelor Publice la care ntreprinderea este nregistrat. n conformitate cu prevederile legii societilor comerciale, o copie de pe situaiile financiare ale ntreprinderii, aprobate de Consiliul de Administraie i de asociai sau acionari, o copie de pe raportul administratorilor pentru exerciiul financiar respectiv, precum i de pe raportul auditorilor situaiilor financiare vor fi trimise de Consiliul de Administraie n termenul prevzut de lege la Registrul Comerului.

Potrivit legii societilor comerciale, Consiliul de Administraie se va sigura c situaiile financiare ale ntreprinderii, raportul administratorilor i raportul auditorilor sunt publicate n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a, n termenul prevzut de lege.