1.

nsemntatea i obiectivele analizei cheltuielilor, definirea i clasificarea lor

Analiza cheltuielilor ntreprinderii este deosebit de important n activitatea de gestiune i
control, deoarece evideniaz modul n care sunt utilizate resursele (materiale, umane, financiare)
i impactul alocrii acestora asupra performanelor ntreprinderii.
Optimizarea nivelului costurilor sau chiar reducerea lor, acolo unde este posibil, fr a afecta
calitatea produselor i condiiile de desfurare a activitii, reprezint obiective prioritare ale
managementului firmelor. Prin urmare, sunt necesare cunoaterea i analiza principalelor
categorii de cheltuieli i costuri.
Conform reglementrilor contabile n vigoare, cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor
economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii
activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele
dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. Definiia cheltuielilor include dou
tipuri de cheltuieli, i anume:

cheltuieli aprute n cursul activitilor curente, precum costul vnzrilor, salariile,

amortizarea, care corespund, de obicei, unor ieiri sau diminuri ale valorii activelor;
pierderi, care reprezint diminuri ale beneficiilor economice i pot fi: realizate
(rezultate din dezastre sau din ieirea activelor pe termen lung) sau nerealizate
(rezultate din deprecierea monedei naionale n cazul unor datorii n valut).

Costul reprezint totalitatea consumurilor de resurse pe care le efectueaz ntreprinderea pentru

realizarea unei uniti de produs sau a unui serviciu, n expresie monetar. Costul este un
instrument important n gestiunea ntreprinderii, avnd att rolul de informare a managerilor
asupra activitii desfurate, ct i de identificare a unor direcii strategice de aciune n
activitatea viitoare.
innd seama de utilitatea cunoaterii diferitelor categorii de cheltuieli i fr a fi prezentat
exhaustiv, clasificarea cheltuielilor include urmtoarele tipuri de cheltuieli:
1. Grupate dup natura lor:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:

cheltuieli
cu
materiile
prime
i
materialele
consumabile;
costul
de achiziie al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor
nestocate; contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor i
psrilor; costul mrfurilor vndute i al ambalajelor;
cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri (redevene, locaii de gestiune i chirii
etc.); cheltuieli cu alte servicii executate de teri (protocol, reclam, transport, cheltuieli
potale, bancare etc.);
cheltuieli cu personalul (salarii i cheltuieli asimilate acestora);
cheltuieli cu amortizarea i provizioanele aferente exploatrii;
alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri,
amenzi, donaii; cheltuieli privind activele cedate i alte operaiuni de capital etc.)
b) cheltuieli financiare, care cuprind:
pierderi din creane legate de participaii;
cheltuieli privind investiii financiare cedate;
diferene nefavorabile de curs valutar;
dobnzile aferente creditelor atrase, privind exerciiul financiar n curs;
sconturi acordate clienilor etc.;
c) cheltuieli extraordinare, legate de evenimente cu caracter ntmpltor, care nu pot fi
controlate de ntreprindere: pierderi din calamiti etc.
3

Grupate dup comportamentul fa de volumul produciei:

cheltuieli variabile, care sunt dependente de volumul de activitate i conin: cheltuieli cu
materii prime i materiale aferente obinerii produciei, cheltuielile cu salariile
personalului productiv, cheltuieli cu servicii i lucrri prestate de teri cu scopul obinerii
produciei etc.;
b) cheltuieli fixe, al cror nivel este constant, pe termen limitat, n raport cu volumul de
activitate, dar dependent de capacitatea de producie i distribuie (valoarea mijloacelor
fixe de care dispune ntreprinderea); cheltuielile fixe sunt formate, n principal, din
amortizare i alte cheltuieli indirecte cu caracter fix (materiale, salariale).
2.
a)

La nivel de produs, comportamentul acestor categorii de cheltuieli se modific. Astfel,

costurile variabile unitare sunt rezultatul raportului dintre cheltuielile variabile totale i volumul
de activitate (cifra de afaceri). n situaia n care se menin condiiile de desfurare a activitii
(aprovizionri ritmice, producie normal, asigurarea desfacerii, meninerea calitii etc.),
costurile variabile unitare vor fi constante.
Costurile fixe sunt dependente de volumul produciei obinute, variind invers proporional cu
acesta. Dac ntreprinderea i mrete nivelul de activitate, va nregistra o micorare a costurilor
fixe i, n consecin, a costului unitar de producie.
Aceast grupare a cheltuielilor generate de activitatea unei ntreprinderi este util n calculaia
costurilor prin metoda direct costing i n managementul strategic al firmei, deoarece permite
evidenierea pragului de rentabilitate, a siguranei asupra rezultatelor obinute i a
competitivitii firmei n raport cu concurena.
Grupate dup modul de identificare i repartizare pe produs:
cheltuieli, respectiv costuri directe, afectate nemijlocit pentru realizarea unui produs
sau pentru activitatea unei uniti operaionale (consumuri de materii prime, materiale,
salarii pentru personal direct productiv etc.);
b) cheltuieli, respectiv costuri indirecte, efectuate la nivelul ntregii producii i
repartizate pe produs cu ajutorul unor criterii de repartiie (cheltuieli de reparaii i
ntreinere,energie, ap, amortizare etc.).
Aceast grupare evideniaz mecanismele interne specifice unei activiti de producie,
stnd la baza calculului costului complet cu ajutorul metodei centrelor de analiz (specific
controlului de gestiune). Analiza costului complet identific relaiile ntreprinderii cu piaa
resurselor i piaa de desfacere. Calculul costului complet presupune trecerea prin cele trei stadii
ale ciclului de producie: aprovizionare, producie, desfacere. Se disting, astfel, urmtoarele
tipuri de costuri:
3.
a)

costul de achiziie, specific stadiului aprovizionrii, care este format din preul de
cumprare, taxe nerecuperabile, cheltuieli de transport-aprovizionare, cheltuieli
accesorii;
costul de producie, care conine toate cheltuielile efectuate pentru transformarea
stocurilor de materii prime i materiale n produse finite: costul de achiziie al
materiilor prime i consumabilelor, manopera direct i alte cheltuieli directe, dar i
cheltuieli indirecte de producie, precum energia, apa, reparaii, ntreinere, amortizri
etc. Costul de producie se calculeaz pentru producia obinut;
costul de distribuie care reflect efortul total al ntreprinderii de a vinde producia;
poate fi structurat n cheltuieli directe de distribuie (cheltuieli de livrare, cu
publicitatea, de transport) i cheltuieli indirecte de distribuie (stocaj, studii de
marketing, cheltuieli generate de funcionarea serviciului de desfacere etc.).
Cheltuielile de distribuie sunt determinate de vnzrile de produse, deci este firesc s fie
imputate costului produciei vndute. Exist ns i practica de a fi repartizate asupra produciei
obinute i nevndute.
4

Grupate dup coninutul lor, avem:

cheltuieli materiale, care cuprind consumuri de resurse materiale i amortizarea
mijloacelor fixe;
b) cheltuieli cu salariile i aferente utilizrii personalului (asigurri i protecie social).
4.
a)

5. Grupate dup incidena asupra fluxurilor de trezorerie:

a) cheltuieli monetare, respectiv pltite sau pltibile;
b) cheltuieli nemonetare sau calculate (amortizrile i provizioanele).
Se observ, urmrind tipologia sus enumerat, ct de vast este problematica cheltuielilor
agentului economic. Problematica capt dimensiuni impresionante avnd n vedere c o serie
ntreag de costuri, respectiv cheltuieli este necontrolabil i o alt categorie o reprezint
costurile discreionare sau ascunse. n categoria costurilor necontrolabile intr cele de natur
fiscal i nu numai, iar n categoria celor discreionare putem meniona pierderea ocaziei de a
ctiga mai mult (acest cost se ntlnete i sub denumirea de cost de oportunitate), impactul
publicitii asupra vnzrilor, respectiv pierderea imaginii n rndul consumatorilor. Alte costuri
apar doar n contabilitatea de gestiune a agentului economic, din motive fiscale sau de natur
strict juridic, nefiind luate n calcul n contabilitatea financiar. Un astfel de cost este
remunerarea convenional a capitalurilor proprii. Denumirea generic a acestor tipuri de costuri
n literatura de specialitate este de costuri supletive.
Un aspect important de urmrit n analiza costurilor firmei este evoluia acestora. n teoria
economic, privind acest aspect, s-a conturat conceptul de curb de experien a costurilor.
Observaiile de-a lungul timpului asupra volumului i tendinei de evoluie a costurilor au condus
la concluzia c fenomenul de experien capt dimensiuni i consecine importante la nivelul
costurilor. Conform acestei teorii, agentul economic realizeaz economii pe seama costurilor
variabile o dat cu trecerea timpului, respectiv cu apropierea sau chiar atingerea fazei de
maturitate a activitii, ntruct angajaii capt experien n domeniu, reuind, prin
achiziionarea celor mai performante mijloace de munc n domeniu, s-i mbunteasc
rezultatul muncii, prin urmare, s creasc performanele financiare la nivelul firmei. Acumulrile
financiare stimuleaz ns dorina de extindere a capacitii de producie. Realizarea
necontrolat a acestei extinderi poate genera pierderi cu cretere exponenial, de foarte multe
ori mai mare dect economia realizat pe seama creterii productivitii muncii. Aceasta ntruct
capacitatea de producie, indiferent de gradul de utilizare, genereaz costuri fixe, care pot atinge
dimensiuni impresionante. Mai mult, capacitile de producie extinse sunt greu de controlat la
nivel ierarhic, impun structuri de conducere sofisticate, totul nsemnnd costuri, uneori mult prea
mari i cu evoluii mult prea rapide pentru a putea fi controlate. Pe curba logistic a costurilor se
pot delimita, prin urmare, zona randamentelor cresctoare, corespunztoare fazei de expansiune
a activitii, zona randamentelor constante, corespunztoare fazei de maturitate a activitii, i
zona randamentelor descresctoare, corespunztoare fazei de declin a activitii.
Prin urmare, privite n timp, costurile totale se micoreaz lent sau rmn constante pentru cifre
de afaceri foarte mari, n timp ce costul unitar se diminueaz rapid ntr-o prim faz, dup care
rmne relativ constant. Managementul va fi mereu preocupat pentru reducerea relativ a
costurilor, drept pentru care trebuie s abordeze problematica costurilor utiliznd o serie de
instrumente i metode specifice analizei economice. n cele ce urmeaz, vom prezenta aceste
elemente strict necesare diagnosticrii activitii firmei, respectiv lurii deciziilor cu efect
favorabil privind dimensiunea performanelor financiare.

Cheltuielile entitii includ toate consumurile i pierderile aprute ca rezultat al activitii economico-financiare. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ n costul produselor
5

fabricate, dar se reflect n Raportul de profit i pierderi i se scad din venituri la calcularea rezultatelor financiare.
Principalele surse informaionale pentru analiza cheltuielilor sunt:
1. Raportul de profit i pierderi;
2. Anexa la Raportul de profit i pierderi, compartimentele: 1.3 Costul vnzrilor, 1.5
Cheltuiei comerciale, 1.6 Cheltuieli generale i administrative, 1.7 Alte cheltuieli
operaionale;
3. Raportul statistic 5-C Consumurile i cheltuielile ntreprinderii.
Conform SNC Cheltuieli, toate cheltuielile se grupeaz pe tipuri de activiti:
-

operaional;
de investiii;
financiar;
cheltuieli excepionale (figura 2.1).

Cheltuielile
ntreprinderii
Cheltuieli ale
activitii
operaionale

Cheltuieli ale
activitii
neoperaionale

Costul
vnzrilor

Cheltuielile
perioadei

Cheltuieli
ale
activitii
de
investiii

Cheltuieli
comerciale

Cheltuieli
generale i
administrative

Alte
cheltuieli
operaionale

Cheltuieli
ale
activitii
financiare

Cheltuieli privind
impozitul pe venit

Pierderi
excepionale

Figura 2.1. Clasificarea cheltuielilor ntreprinderii

Cheltuielile activitii operaionale includ costul vnzrilor i cheltuielile perioadei (cheltuieli
comerciale, cheltuieli generale i administrative, alte cheltuieli operaionale).
Cheltuielile activitii de investiii sunt legate de micarea i reevaluarea activelor pe termen
lung.
Cheltuielile activitii financiare reflect modificrile n componena capitalului propriu i a
capitalului mprumutat.
Cheltuielile excepionale includ toate pierderile provenite din calamiti naturale i evenimente
neprevzute.

2. Analiza structurii cheltuielilor pe tipuri de activiti n dinamic

n procesul analizei cheltuielilor se examineaz modificrile n dinamic i ponderea elementelor componente n suma total de cheltuieli (tabelul 2.1).
n continuare vom aprecia modificrile n structura cheltuielilor entitii X pe ti-puri de
activiti utiliznd informaia din anexa la Raportul de profit i pierderi. Pentru aceasta vom
ntocmi tabelul analitic 9.1.
Tabelul 2.1. Analiza structurii cheltuielilor entitii X n dinamic
Anul precedent
Indicatori

A
1. Cheltuielile activitii
operaionale - total, inclusiv

suma,
mii lei

ponderea,%

Anul de gestiune
suma,
mii lei

ponderea,%

Abaterea (+,-)
mii lei
puncte
procent.

3766,87

98,85

3711,99

98,59

-54,88

-0,26

2838,63

74,49

2749,09

73,01

-89,54

-1,48

61,98

1,63

32,86

0,87

-29,11

-0,75

559,96

14,69

619,09

16,44

+59,14

+1,75

306,31

8,04

310,95

8,26

+4,64

+0,22

2. Cheltuielile activitii de
investiii

9,03

0,24

-9,03

-0,24

3. Cheltuielile activitii
financiare

4,42

0,12

10,66

0,28

+6,24

+0,16

4. Pierderi excepionale

30,26

0,79

42,50

1,13

+12,24

+0,34

3810,58

100,00

3765,15

100,00

-45,43

1.1 Costul vnzrilor

1.2 Cheltuieli comerciale
1.3 Cheltuieli generale i
administrative
1.4 Alte cheltuieli operaionale

5. Cheltuieli privind impozitul pe

venit
6. TOTAL cheltuieli
(rd1+rd2+rd3+rd4+rd5)

5=3-1

6=4-2

Calculele efectuate n tabelul 2.1 denot faptul c la entitatea X s-a nregistrat o tendin de
scdere a cheltuielilor cu 45,43 mii lei sau cu 1,19%. Aceast abatere a fost deter-minat de
diminuarea cheltuielilor activitii operaionale cu 54,88 mii lei i de diminuarea cheltuielilor
activitii de investiii. Paralel, sub aciunea creterii cheltuielilor activitii finan-ciare i a
cheltuielilor privind impozitul pe venit, cheltuielile entitii au crescut cu 6,24 i 12,24 mii lei.
Studiind structura compartimentelor n parte, observm c ponderea principal o ocup
cheltuielile activitii operaionale care n dinamic s-au micorat cu 0,26 puncte procentuale
(98,59% - 98,85%).

Pentru o apreciere mai obiectiv a modificrii cheltuielilor n dinamic, este necesar comparaia acestora cu dinamica veniturilor din vnzri. De regul, cheltuielile n calcul la 1 leu venituri
din vnzri trebuie s aib un caracter de reducere. n asemenea situaie activitatea economico-financiar a entitii se apreciaz ca fiind eficient.
7

3. Analiza costului vnzrilor

Costul vnzrilor reflect costul efectiv al produselor vndute, lucrrilor executate i serviciilor prestate. Spre deosebire de cuantumul valoric al resurselor de care dispune entitatea, costul
vnzrilor exprim doar acea parte a resurselor care s-a consumat efectiv pentru producerea bunurilor i prestarea serviciilor, relevnd mrimea exact a efortului depus n vederea obinerii
efectului scontat.
Costul vnzrilor de producie la entitate include: consumurile directe de materiale, consumurile directe privind retribuirea muncii (cu contribuii pentru asigurrile sociale i medicale obligatorii) i consumurile indirecte de producie.
La prima etap de analiz se examineaz structura costului vnzrilor n dinamic pe tipuri
de activiti. Aceast analiz vizeaz identificarea rezervelor de reducere a costului vnzrilor n
scopul majorrii rentabilitii produselor finite, lucrrilor executate i serviciilor prestate. Utiliznd informaia din anexa la Raportul de profit i pierderi vom aprecia modificrile n componena i structura costului vnzrilor (tabelul 3.1).

Tabelul 3.1. Analiza structurii costului vnzrilor entitii X pe tipuri de

acitivitate operaional n dinamic
Suma, mii lei

Ponderea,%

Tipul de activitate
anul
anul de
operaional
precedent gestiune

Ritmul de
cretere,%

A
1. Vnzarea
produselor finite

anul
precedent

anul de
gestiu-ne

Abateri (+;-)
puncte
procenmii lei
tuale
6=2-1 7=5-4

3=(2/1)*100

2410,51

2366,00

98,15

84,92

86,06

-44,50

2. Vnzarea
mrfurilor

31,84

1,12

-31,84

3. Prestarea
serviciilor

396,29

383,09

96,67

13,96

13,94

-13,20

4. Costul
vnzrilor TOTAL (1+2+3)

2838,63

2749,09

96,85

100,00

100,00

-89,54

+1,15
-1,12

-0,02

Calculele efectuate n tabelul 3.1 atest c la entitatea analizat X costul vnzrilor s-a
micorat fa de anul precedent cu 89,54 mii lei sau cu 3,15%. Scderea a fost determinat de
reducerea costului produselor finite, mrfurilor vndute i serviciilor prestate respectiv cu 44,50;
31,84 i 13,20 mii lei.
Analiznd structura costului vnzrilor (tabelul 3.1), observm c costul produselor finite
ocup mai mult de 84% n anul precedent, i mai mult de 86% n anul de gestiune. Costul serviciilor prestate ocup o pondere de mai mult de 13% att n anul precedent, ct i n anul de gestiune. Costul mrfurilor vndute ocup o pondere nensemnat. Astfel, putem deduce c activitatea
entitii este direcionat la producerea i comercializarea produselor finite.
La etapa a doua de analiz se calculeaz costul la un leu venituri din vnzri i se determin
influena factorilor la modificarea acestuia.
Costul la un leu venituri din vnzri se calculeaz dup formula:
8

ZV =

100 bani

(3.1)

n procesul analizei apare necesitatea descompunerii costului vnzrilor i veniturilor din vnzri pe elemente. n acest caz formula se va exprima:

ZV =

100 bani

(3.2)

Acest indicator reflect eficiena activitii operaionale a entitii.

Dac ZV > 100, aceasta semnific c activitatea operaional a suferit pierderi.
Aprecierea eficienei n dinamic se efectueaz n baza ritmurilor de cretere. Astfel, ritmul de
cretere a costului vnzrilor trebuie s fie sub nivelul celui al veniturilor din vnzri.
La modificarea costului la un leu venit din vnzri influeneaz urmtorii factori:
1) modificarea structurii i sortimentului vnzrilor prin intermediul volumului vnzrilor
( q);
2) modificarea costurilor unitare pe produse, mrfuri i servicii ( C);
3) modificarea preurilor de vnzare pe produse, mrfuri i servicii ( P).
Calculul influenei factorilor se efectueaz dup formulele:
1) influena structurii i sortimentului vnzrilor

=[

100 bani

) (

100 bani )]

(3.3)

2) influena costului unitar pe produse, mrfuri i servicii

=[

100 bani

) (

100 bani )]

(3.4)

3) influena preurilor de vnzare pe produse, mrfuri i servicii

=[

100 bani

) (

100 bani )]

(3.5)

Pentru efecturea analizei factoriale, este necesar recalculul veniturilor din vnzri i al costului
vnzrilor dup urmtoarele metode: analitic, sintetic i combinat.
Recalculul efectuat dup metoda analitic se consider cel mai exact, deoarece prevede nmulirea cantitii vndute efectiv n anul de gestiune cu preul mediu de vnzare i costul unitar pe
fiecare produs din anul precedent.
n cazul cnd nu dispunem de informaia viznd cantitatea vndut pe produse, preul mediu de
vnzare i costul unitar, atunci se aplic metoda sintetic.
Recalculul prin metoda sintetic se efectueaz n baza unor coeficieni care se determin prin
mai multe variante specifice de calcul. Rezultatele obinute prin aceast metod au o precizie mai
redus n comparaie cu metoda analitic.
n condiiile n care entitatea dispune de un sortiment larg de produse, lucrri executate i servicii prestate, recalculul prin metoda analitic este foarte voluminos i n acest caz se propune
utilizarea metodei combinate. Conform metodei combinate, se presupune c 50-60% din suma
9

total a veniturilor din vnzri i a costului vnzrilor s fie recalculat prin metoda analitic, iar
restul prin metoda sintetic (V. Balanu, 2003, p.107).
n continuare vom demonstra recalculul costului vnzrilor i al veniturilor din vnzri prin
metoda sintetic. n calitate de surse informaionale se folosete Raportul de profit i pierderi i
Anexa la Raportul de profit i pierderi compartimentele 1.1 Venituri din vnzri i 1.3 Costul
vnzrilor. Metoda sintetic prevede efectuarea urmtoarelor operaiuni:
1. Se calculeaz ritmul de cretere a veniturilor din vnzri

=
=

100%

(3.6)

100% = 99,55%

2. Se calculeaz ritmul de cretere a costului vnzrilor

=
=

100%

(3.7)

100% = 96,85%

3. Se determin coeficientul de recalculare a costului vnzrilor

=
=

(3.8)

= 0,9729

Deoarece
< 1,0, adic este subunitar, acesta se va nmuli cu valoarea maxim a
costului vnzrilor dintre anul precedent i anul de gestiune. n cazul n care
> 1,0,
atunci se va nmuli cu valoarea minim a costului vnzrilor.
4. Se determin costul vnzrilor recalculat

(3.9)

= 0,9729 2838,6 = 2761,7 mii lei

5. Se calculeaz rentabilitatea resurselor consummate i utilizate (corelaia dintre profitul
brut i costul vnzrilor):
-

100%

n anul precedent

(3.10)

100% = 33,79%
-

100%

n anul de gestiune

(3.11)

100% = 37,54%
6. Se determin coeficientul de recalculare a rentabilitii resurselor consumate i utilizate

(3.12)

=
=

= 1,111
10

Deoarece
este supraunitar, acesta se va nmuli cu valoarea minim a profitului brut.
La entitatea X valoarea minim a profitului brut constituie 959,3 mii lei suma anului
precedent.
7. Se determin profitul brut recalculat
=

= 1,111 959,3 = 1065,8 mii lei

8. Se determin veniturile din vnzri recalculate
=
+
= 2761,7 + 1065,8 = 3827,5 mii lei

(3.13)
(3.14)

Toat informaia necesar pentru efectuarea analizei viznd datele: anului precedent, anului de
gestiune i cele recalculate vor fi sintetizate n tabelul 3.2.

Tabelul 3.2. Date iniiale pentru analiza factorial a costului la un leu venituri
din vnzri
Anul de gestiune
Indicatori
A

Anul precedent
1

Abaterea
absolut,
(+,-)
4=3-1

recalculat

efectiv

1.Venituri din vnzri, mii lei

3797,9
(
)

3827,5
(
)

3781,0
(
)

-16,9
( )

2.Costul vnzrilor, mii lei

2838,6
(
)

2761,7
(
)

2749,1
(
)

-89,5
( )

959,3
(
)

1065,8
(
)

1031,9
(
)

+72,6
(PB)

74,741

72,154

72,708

-2,033

3.Profitul brut, mii lei

4.Costul la un leu venituri din vnzri (ZV = 100), bani

Calculele efectuate n tabelul 3.2 ne demonstreaz c la entitatea X s-a stabilit o tendin

pozitiv de reducere a costului la un leu venituri din vnzri fa de anul precedent cu 2,033 bani,
sau cu 2,68% [(-2,033/74,741)100%].
Utiliznd informaia din tabelul 3.2, vom calcula influena factorilor asupra modificrii costului la un leu venituri din vnzri (tabelul 3.3 prezentat mai jos).

11

Tabelul 3.3. Calculul influenei factorilor la modificarea costului la un leu

venituri din vnzri

Denumirea factorilor
A
1. Modificarea
structurii i
sortimentului
produselor vndute,
lucrrilor executate,
serviciilor prestate
2. Modificarea
costurilor unitare la
produsele vndute,
lucrrile executate i
serviciile prestate
3. Modificarea
preurilor la
produsele vndute,
lucrrile executate i
serviciile prestate
TOTAL

Calculul influenei factorilor

1

Metoda de calcul
B

100

100

) (

100

)-(

100

100

) - (

100

) (

100

100)

) (

100

-(

)-(

100

100)

100

Rezultatul
influenei
(+;-), bani
2

-2,587

-0,329

+0,883

-2,033

Balana de verificare: 72,708 74,741 = -2,033 bani.

Conform calculelor efectuate n tabelul 3.3, se constat c reducerea costului la un leu venituri
din vnzri se datoreaz creterii ponderii produselor cu rentabilitate mai nalt n structura vnzrilor i diminurii costurilor unitare. Sub influena acestori factori, indicatorul rezultativ a diminuat cu 2,587 bani, i respectiv, cu 0,329 bani, ceea ce se apreciaz pozitiv.
Sub influena reducerii preurilor de vnzare la produsele vndute, lucrrile executate i serviciile prestate, indicatorul rezultativ s-a majorat cu 0,883 bani, fapt apreciat negativ. Reducerea
preurilor de vnzare confirm diminuarea cererii pe pia la produsele entitii.
Astfel, entitatea X dispune de rezerv intern privind reducerea costului la un leu venituri
din vnzri pe seama creterii preurilor de vnzare la produsele vndute, lucrrile execu-tate i
serviciile prestate pn la nivelul anului precedent. Valorificarea acestei rezerve poate s asigure
entitii reducerea costului la un leu venituri din vnzri cu 0,833 bani i respectiv majo-rarea
profitului brut i a rentabilitii resurselor consumate i utilizate.

12

4. Analiza cheltuielilor comerciale

Cheltuielile comerciale fac parte din cheltuielile perioadei.
La prima etap de analiz se apreciaz structura cheltuielilor comerciale n dinamic.
La aceast etap suma total a cheltuielilor comerciale se divizeaz n: cheltuieli comerciale
convenional-constante i convenional-variabile.
Cheltuielile comerciale convenional-variabile sunt acelea care se modific paralel cu creterea sau diminuarea volumului vnzrilor. Acestea includ:
-

Cheltuieli privind operaiile de marketing i reclam;

Cheltuieli privind ambalarea produselor finite i mrfurilor;
Retribuia muncii lucrtorilor angajai la comercializarea produselor finite i mrfurilor;
Cheltuieli legate de transportarea produselor, mrfurilor.

Cheltuielile comerciale convenional-constante sunt acelea care nu se modific odat cu

creterea sau diminuarea volumului vnzrilor. Acestea sunt:
-

Uzura (amortizarea) mijloacelor fixe;

Cheltuieli pentru ntreinerea i reparaia mijloacelor fixe;
Cheltuieli legate de returnarea produselor finite i reducerea preurilor la acestea.

n tabelul 4.1 vom aprecia componena cheltuielilor comerciale dup divizarea lor n convenional-variabile i convenional-constante.

Tabelul 4.1. Analiza componenei i structurii cheltuielilor comerciale n

dinamic
Grupe de cheltuieli

Anul de
gestiune

Anul precedent
suma,
mii lei
A

1. Cheltuieli comerciale - total,

inclusiv

Abateri( +;-)

puncte
ponde- suma, pondemii lei procenrea,% mii lei rea,%
tuale
2
3
4
5=3-1 6=4-2

61,98

100,00

32,86

1.1 cheltuieli comerciale

convenional-constante

1.2 cheltuieli comerciale

convenional-variabile

61,98

100,00

32,86

100,00 -29,12
-

100,00 -29,12

X
0,00

Calculele efectuate n tabelul 4.1 denot c cheltuielile comerciale totale s-au redus fa de
anul precedent cu 29,12 mii lei sau cu 46,97%. Reducerea n cauz a fost determinat de reducerea cheltuielilor convenional-variabile cu 29,12 mii lei.
Din datele tabelului 4.1 constatm c ponderea principal revine cheltuielilor convenional-variabile care, att n anul de gestiune, ct i n anul precedent constituie 100%.
La etapa a doua de analiz se calculeaz modificarea cheltuielilor comerciale convenionalvariabile sub aciunea urmtorilor factori:
-

Modificarea veniturilor din vnzri;

13

Modificarea ratei cheltuielilor comerciale convenional-variabile la 1 leu venituri din vnzri (

), care poate fi calculat conform formulei:
=

100%

(4.1)

Legtura cheltuielilor comerciale variabile cu aceti factori se va exprima:

=

100%

(4.2)

Calculul influenei factorilor se efectueaz dup metoda diferenelor absolute dup relaiile:
4.2.1)
4.2.2)

=
=

n tabelul 4.2 vom selecta informaia necesar pentru efectuarea analizei factoriale a cheltuielilor comerciale convenional-variabile.

Tabelul 4.2. Date iniiale pentru analiza factorial a cheltuielilor comerciale

convenional-variabile
Indicatori

Anul
precedent

Anul de
gestiune

Abaterea absolut,

Ritmul de
cretere,%

3=2-1

4= 100

61,98

32,86

-29,12

53,02

-16,95

99,55

-0,76

53,37

A
1. Cheltuieli comerciale convenionalvariabile - total, mii lei
2. Venituri din vnzri, mii lei
3. Rata cheltuielilor comerciale
convenional-variabile la un leu venituri
din vnzri [(rd. 1: rd. 2) 100 bani], bani

3797,95 3781,00
1,63

0,87

Calculele efectuate n tabelul 4.2 ne atest c rata cheltuielilor comerciale convenional-variabile s-a micorat fa de anul precedent cu 0,76 bani sau cu 46,63%. Aceast situaie se datoreaz
faptului c ritmul de reducere a venitului din vnzri (99,55%) a depit ritmul de reducere a
cheltuielilor comerciale convenional-variabile (53,02%) cu 46,53 puncte procentuale.
n continuare vom calcula influena factorilor asupra reducerii cheltuielilor comerciale convenional-variabile.
1. Determinm influena veniturilor din vnzri:

= +0,28 mii lei

2. Determinm influena ratei cheltuielilor comerciale convenional-variabile:

= -28,74 mii lei

14

Balana de verificare a influenei factorilor

-29,12=+0,28-28,74
-29,12 ~ -28,46 mii lei.
Din calculele efectuate rezult c reducerea cheltuielilor comerciale convenional-variabile a
fost determinat doar de diminuarea ratei cheltuielilor comerciale. Reducerea ratei cheltuielilor
comerciale cu 0,76 bani a condus la diminuarea indicatorului rezultativ cu 28,74 mii lei.
Concomitent, reducerea veniturilor din vnzri cu 16,95 mii lei a cauzat creterea cheltuielilor
comerciale variabile cu 0,28 mii lei, ceea ce se apreciaz negativ.
La a treia etap de analiz se calculeaz influena factorilor la modificarea ratei cheltuielilor
comerciale convenional-constante.
n acest caz formula dependenei factoriale se exprim:

100

(4.3)

Calculul influenei factorilor se efectueaz dup relaiile:

4.3.1)
4.3.2)

=[
=[

] 100
] 100

Din motivul lipsei cheltuielilor comerciale convenional-constante la entitatea X, nu putem

calcula influena factorilor la modificarea ratei cheltuielilor comerciale convenional-constante.

15

5. Analiza cheltuielilor generale i administrative

Cheltuielile generale i administrative depind de structura organizatoric a aparatului administrativ i de formele de gestionare a entitii economice.
Principalele surse informaionale pentru analiz sunt:
1. Raportul de profit i pierderi;
2. Anexa la Raportul de profit i pierderi, compartimentul 1.6 Cheltuieli generale i administrative.
La prima etap de analiz se studiaz componena i structura cheltuielilor generale i administrative n dinamic dup articolele de cheltuieli (tabelul 5.1).

Tabelul 5.1. Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor generale i

administrative
Anul de
gestiune

Anul precedent

Articole de cheltuieli

suma,
mii lei

ponde- suma,
rea,% mii lei

ponderea,%

Abaterea (+,-)
puncte
procentuale
6=4-2

mii lei
5=3-1

1. Uzura mijloacelor fixe de

orientare gospodreasc

75,17

13,43

132,62

21,42

+57,45

2. Cheltuieli pentru ntreinerea

i reparaia mijloacelor fixe de
orientare gospodreasc

126,48

22,59

54,74

8,84

-71,74

-13,75

3. Cheltuieli pentru ntreinerea

personalului administrativ

234,65

41,9

334,58

54,04

+99,93

12,14

4. Impozite, taxe i pli cu

excepia impozitului pe venit

30,76

5,49

27,85

4,5

-2,91

-0,99

5. Amortizarea activelor
nemateriale

0,19

0,03

-0,19

-0,03

6. Cheltuieli pentru donaii i n

scopuri de binefacere

0,50

0,09

-0,50

-0,09

7. Alte cheltuieli generale i

administrative

92,21

16,47

124,04

20,04

+31,83

3,57

TOTAL cheltuieli generale i

administrative

559,96 100,00 619,09 100,00

59,14

Calculele efectuate n tabelul 5.1 ne atest c n anul de gestiune suma total a cheltuielilor generale i administrative au crescut cu 59,14 mii lei sau cu 10,56%. Creterea se datoreaz majorrii cheltuielilor privind uzura mijloacelor fixe,cheltuielilor pentru ntreinerea personalului
administrativ i altor cheltuieli generale i administrative. Astfel creterea cheltuielilor privind
uzura mijloacelor fixe a condus la majorarea cheltuielilor generale i administrative cu 57,45 mii
lei sau cu 76,4%. Totodat majorarea cheltuielilor pentru ntreinerea personalului administrativ,
a condus la sporirea cheltuielilor generale i administrative cu 99,93 mii lei sau cu 42,6%.
16

Creterea altor cheltuieli generale i administrative a condus la majorarea indicatorului rezultativ

cu 31,83 mii lei sau cu 34,52%
Concomitent s-a nregistrat diminuarea cheltuielilor pentru ntreinerea i reparaia mijloacelor
fixe, care au redus indicatorul rezultativ cu 71,74 mii lei sau cu 56,7%. Restul articolelor au un
caracter lent de reducere.
Analiznd structura cheltuielilor generale i administrative, observm c ponderea principal o
deine articolul Cheltuieli pentru ntreinerea personalului administrativ, ct i cheltuielile privind uzura mijloacelor fixe de orientare gospodreasc. n anul de gestiune, ponderea acestor
articole a constituit 54,04 i 21,42%. n dinamic, cota acestor articole a crescut cu 12,14 i 8
p.p. respectiv.
Restul articolelor ocup o pondere nesemnificativ n structura cheltuielilor generale i administrative.
De regul, cheltuielile generale i administrative nu depind direct de volumul vnzrilor, ns
ele trebuie s fie meninute la un nivel justificativ.
Nivelul justificativ al cheltuielilor generale i administrative const n faptul c ritmul de
cretere a veniturilor din vnzri trebuie s depeasc ritmul de cretere a cheltuielilor generale
i administrative.
Pornind de la aceasta, la etapa a doua de analiz se calculeaz i se apreciaz n dinamic rata
cheltuielilor generale i administrative la 1 leu al veniturilor din vnzri (tabelul 5.2).

Tabelul 5.2. Analiza evoluiei cheltuielilor generale i administrative la 1 leu

venituri din vnzri
Indicatori

A
1. Suma total a cheltuielilor generale i
administrative, mii lei
2. Venituri din vnzri, mii lei
3. Rata cheltuielilor generale i administrative la
1 leu al veniturilor din vnzri ( 100), bani

Anul
precedent
1
559,96

Anul de Abate- Ritmul de

gestiune rea ab- cresolut, tere,%

2
3=2-1 4= 100
619,09

+59,14

110,56

3797,95 3781,00

-16,95

99,55

+1,63

111,06

14,74

16,37

Calculele efectuate n tabelul 5.2 denot o situaie nefavorabil pentru entitatea X privind
evoluia cheltuielilor generale i adminstrative la 1 leu venituri din vnzri. Rata acestora n anul
de gestiune fa de cel precedent a crescut cu 1,63 bani sau cu 11,1%, fapt ce se apreciaz
negativ.
Deci, entitatea X dispune de rezerve interne viznd reducerea ratei cheltuielilor generale i
administrative pe seama majorrii venitului din vnzri i reducerii sumei cheltuieli-lor generale
i adminstrative.

17

6. Analiza altor cheltuieli operaionale

Conform SNC Cheltuieili, cheltuielile care nu pot fi raportate nici la cheltuieli comerciale,
nici la cheltuieli generale i administrative intr n componena altor cheltuieli operaionale. De
regul, la majoritatea entitilor economice acestea includ:
-

Cheltuieli de vnzare a altor active curente cu excepia produselor finite;

Cheltuieli privind arenda curent;
Cheltuieli sub form de amenzi, penaliti, despgubiri i alte feluri de sanciuni;
Consumuri indirecte de producie nerepartizate;
Alte cheltuieli.

La prima etap de analiz se studiaz structura i dinamica altor cheltuieli operaionale,

conform tabelului 6.1.

Tabelul 6.1. Analiza structurii altor cheltuieli operaionale n dinamic la

entitatea X
Anul de
gestiune

Anul precedent
Articole de cheltuieli

suma,
mii lei

ponde- suma,
rea,% mii lei

ponderea,%

Abateri (+,-)
mii lei puncte
procentuale

5=3-1

6=4-2

1. Cheltuieli din vnzarea altor

active curente

57,05

18,63

134,02

43,10

+76,97

+24,47

2. Cheltuieli privind arenda

curent

243,71

79,56

167,65

53,92

-76,06

-25,64

0,05

0,02

0,18

0,06

+0,13

+0,04

4. Cheltuielile indirecte de
producie nerepartizate

5. Cheltuieli aferente plii

dobnzilor pentru credite i
mprumuturi

5,49

1,79

9,10

2,93

+3,61

+1,14

+4,64

3. Cheltuieli sub form de

amenzi, penaliti, despgubiri

TOTAL alte cheltuieli

operaionale

306,31 100,00 310,95 100,00

Calculele efectuate n tabelul 6.1 ne atest c suma altor cheltuieli operaionale a crescut fa
de anul precedent cu 4,64 mii lei sau cu 1,51%. Aceast abatere a fost determinat de sporirea
cheltuielilor la toate articolele, cu excepia cheltuielilor privind arenda curent. Astfel, cheltuielile din vnzarea altor active curente au crescut cu 76,97 mii lei sau cu 134,9%.
Cheltuielile aferente plii dobnzilor pentru credite i mprumuturi s-au majorat cu 3,61 mii lei
sau cu 65,8%. Totodat, diminuarea cheltuielilor privind arenda curent a condus la reducerea
altor cheltuieli operaionale cu 76,06 mii lei sau cu 31,2%.
La etapa a doua de analiz se calculeaz i se apreciaz n dinamic rata altor cheltuieli operaionale la 1 leu venituri din vnzri (tabelul 6.2).

18

Tabelul 6.2. Analiza altor cheltuieli operaionale la entitatea X la 1 leu

venituri din vnzri n dinamic
Indicatori

A
1. Suma altor cheltuieli
operaionale - total
2. Venituri din vnzri, mii lei
3. Rata altor cheltuieli
operaionale la 1 leu venituri din
vnzri ((1/2)*100), bani

Anul
precedent

Anul de
gestiune

Ritmul de
cretere,%

Abaterea
absolut,

3=2-1

306,31

310,95

+4,64

101,52

3797,95 3781,00

-16,95

99,55

+0,15

101,85

8,07

8,22

4=(2/1)*100

Calculele efectuate n tabelul 6.2 denot creterea ratei altor cheltuieli operaionale la 1 leu venituri din vnzri cu 0,15 bani fa de anul precedent. Aceasta se explic prin faptul c suma altor
cheltuieli operaionale au crescut cu 4,64 mii lei, iar veniturile din vnzri s-au redus cu 16,95
mii lei. n consecin, rata altor cheltuieli operaionale s-a majorat de la 8,07 bani pn la 8,22
bani, ceea ce se apreciaz ca moment negativ.
Deci, rezultatele analizei ne demonstreaz c entitatea X dispune de rezerve inter-ne viznd
reducerea ratei altor cheltuieli operaionale pe seama majorrii veniturilor din vnzri i reducerii
sumei altor cheltuieli operaionale pn la nivelul anului precedent.

19

7. Analiza cheltuielilor activitii neoperaionale

Pe lng cheltuielile activitii operaionale, entitatea suport i cheltuieli din activitile neoperaionale care cuprind:
-

cheltuielile activitii de investiii;

cheltuielile activitii financiare;
pierderile excepionale.

Cheltuielile activitii de investiii sunt legate de ieirea activelor pe termen lung, reevaluarea acestora, precum i din operaiunile participanilor n alte entiti i operaiunile cu titluri de
valoare pe termen lung etc.
Cheltuielile activitii financiare rezult din modificarea mrimii i structurii capitalului propriu, mprumuturilor i creditelor entitii, cum ar fi: plata redevenelor, plata pentru arenda finanat, diferenele nefavorabile de curs valutar etc.
Pierderile excepionale nu sunt legate de activitatea economico-financiar a entitii. Acestea
includ daunele provocate de: calamiti naturale, perturbrile politice, modificarea actelor legislative ale rii etc.
Componena cheltuielilor din activitile neoperaionale este reflectat n anexa la Raportul de
profit i pierderi, compartimentele: 2.2 Cheltuieli din activitatea de investiii; 3.2 Cheltuieli
din activitatea financiar. Pierderile excepionale sunt reflectate n compartimentul acestei anexe Rezultat excepional.
La prima etap de analiz se calculeaz i se apreciaz:
-

ponderea fiecrui articol n suma total a cheltuielilor investiionale, financiare i pierderilor excepionale;
abaterile absolute pe fiecare articol de cheltuieli;
cota preponderent a articolelor ce predomin n structura cheltuielilor.

n cadrul acestei etape de analiz se ntocmesc tabelele 7.1 i 7.2 (prezentate mai jos).
Calculele efectuate n tabelul 7.1 ne demonstreaz c cheltuielile activitii de investiii n anul
de gestiune au diminuat fa de anul precedent cu 9031 lei sau cu 100%. Aceast reducere a fost
determinat de micorarea cheltuielilor privind ieirea activelor nemateriale cu 9031 lei.
Datele prezentate n tabelul 7.1 atest c n anul de gestiune au avut loc modificri neeseniale
n componena structurii cheltuielilor activitii de investiii. Astfel, dac n anul precedent cheltuielile acestei activiti erau constituite numai din ieirea activelor nemateriale, apoi n anul de
gestiune au disprut i acest articol de cheltuieli.
Analiznd structura cheltuielilor investiionale, observm c ponderea principal n anul precedent revine cheltuielilor privind ieirea activelor nemateriale, care constituie 100%. n anul de
gestiune, odat cu dispariia acestui articol de cheltuieli, se nregistreaz reducerea acestuia cu
100%.

20

Tabelul 7.1. Analiza componenei i structurii cheltuielilor activitii de

investiii n dinamic
Anul precedent Anul de gestiune
Articole de cheltuieli

suma, pondelei
rea,%

suma,
lei

ponderea,%

Abateri (+,-)
lei
puncte
procentuale

5=3-1

9031

100,00

-9031

1.1 privind ieirea activelor

nemateriale

9031

100,00

-9031

-100,00

1.2 privind ieirea activelor

materiale pe termen lung

1.3 privind ieirea activelor

financiare pe termen lung

1.4 din reevaluarea activelor pe

termen lung la ieirea acestora

1.5 aferente participanilor la

alte ntreprinderi

1. Cheltuielile activitii de
investiii - total,
inclusiv:

1.6 privind operaiile cu prile

legate
1.7 alte cheltuieli

6=4-2

Analiznd componena cheltuielilor activitii financiare n perioadele de referin (tabelul 7.2),

inem s menionm c n dinamic acestea au crescut cu 6237 lei sau cu 41,11%

Tabelul 7.2. Analiza componenei i structurii cheltuielilor activitii

financiare n dinamic
Anul
precedent
Articole de cheltuieli

A
1. Cheltuielile activitii
financiare - total
inclusiv:
1.1 plata redevenelor
1.2 plata privind arenda finanat
a activelor materiale pe termen
lung
1.3 cheltuieli privind diferene
nefavorabile de curs valutar
1.4 alte cheltuieli financiare

Anul de
gestiune

suma, ponde- suma,

lei
rea,% lei
1
4420

100,00 10657

ponderea,%
4

Abateri (+,-)
lei
puncte
procentuale
5=3-1 6=4-2

100,00

+6237

100,00

+6237

4420
-

100,00 10657
-

21

Majorarea a fost determinat de un singur articol de cheltuieli prezent n structura cheltuielilor

activitii financiare Cheltuieli privind diferene nefavorabile de curs valutar. Acest articol a
majorat indicatorul rezultativ cu 6237 lei.
Analiznd structura cheltuielilor activitii financiare, observm c att n anul precedent, ct i
n anul de gestiune ponderea de 100% revine cheltuielilor privind diferene nefavorabile de curs
valutar.
La etapa a doua de analiz se apreciaz modificarea n dinamic a ratei cheltuielilor activitii de investiii i a ratei cheltuielilor activitii financiare la un leu venituri. Ca moment supus
controlului poate servi situaia conform creia ritmul de cretere a veniturilor trebuie s depeasc ritmul de cretere a cheltuielilor. n asemenea situaie activitatea entitii se consider ca
find eficient.
n tabelul 7.3 vom aprecia evoluia ratei cheltuielilor activitii investiionale la un leu de venituri.

Tabelul 7.3. Analiza evoluiei ratei cheltuielilor activitii de investiii la un

leu venituri
Indicatori

Anul
precedent

Anul de
gestiune

Ritmul de
cre-tere,%

Abate-rea
ab-solut,

3=2-1

1. Cheltuielile activitii de
investiii - total, lei

9031,00

-9031,00

2. Venituri din activitatea de

investiii -total, lei

11310,00

-11310,00

79,85

-79,85

3. Rata cheltuielilor activitii de

investiii la 1 leu venituri
((rd.1/rd.2)*100), bani

4=(2/1)*100

Calculele efectuate n tabelul 7.3 ne atest c la entitatea X activitatea de investi-ii poate fi

apreciat ca fiind ineficient. Aceasta se datoreaz faptului c ritmul de reducere a ve-nitului din
activitatea de investiii depete ritmul de reducere a cheltuielilor activitii de investiii. Paralel
se nregistreaz o diminuare a ratei cheltuielilor activitii de investiii cu 79,85 bani. Ineficiena
activitii de investiii se datoreaz i faptului c n anul de gestiune ea lipsete complet n cadrul
entitii, fapt apreciat negativ.
Din activitatea de investiii entitatea X a obinut profit care n anul precedent a constituit
2279 lei.
Rezultatele analizei ratei cheltuielilor activitii financiare n dinamic ne-a demonstrat (tabelul
7.4) c la entitatea analizat n perioadele de referin suma cheltuielilor a depit suma veniturilor. Astfel, n anul precedent la fiecare leu al veniturilor din activitatea financiar cheltuielile au
constituit 4,25 lei, iar n anul de gestiune 3,68 lei. Aceast situaie se apreciaz negativ.
Analiznd ritmurile de cretere a cheltuielilor i veniturilor observm c ritmul de cretere a
veniturilor (278,83%) a depit ritmul de cretere a cheltuielilor (241,11%) cu 37,72% i, ca rezultat, rata cheltuielilor financiare a diminuat cu 13,41%. La prima vedere activitatea financiar a
entitii X pare a fi eficient, deoarece veniturile au crescut aproape de 2,79 ori, iar cheltuielile
s-au majorat cu 2,41 ori. ns activitatea financiar a entitii nu este eficient, fiindc suma
cheltuielilor a depit suma veniturilor i n ambele perioade s-au nregistrat pierderi. Astfel, n
22

anul precedent pierderile din aceast activitate au constituit 3381 lei, iar anul de gestiune 7760
lei.

Tabelul 7.4. Analiza evoluiei ratei cheltuielilor activitii financiare la un leu

de venituri n dinamic
Indicatori

Anul
precedent
1

Anul de
gestiune
2

Abaterea absolut,
3=2-1

Ritmul de
cre-tere,%
4=(2/1)*100

1. Cheltuielile activitii
financiare - total, lei

4420,00 10657,00 +6237,00

241,11

2. Venituri din activitatea

financiar -total, lei

1039,00

2897,00

+1858,00

278,83

4,25

3,68

-0,57

86,58

3. Rata cheltuielilor activitii

financiare la 1 leu venituri
(rd.1/rd.2), lei

Lund n consideraie situaia creat, managementul entitii va elabora msuri menite s asigure n continuare reducerea pierderilor din activitatea financiar i va adopta decizii prin care s
realizeze o diminuare a cheltuielilor financiare concomitent cu creterea veniturilor.

23

ncheiere
n urma analizei cheltuielilor entitii X, constatm o tendin de diminuare a cheltuielilor cu
45,43 mii lei sau cu 1,19%, fa de anul 2012. Acest fapt se apreciaz pozitiv.
Ca rezerve interne se consider: cheltuielile generale i administrative; alte cheltuieli operaionale; cheltuielile activitii financiare i cheltuielile privind impozitul pe venit.
Pentru optimizarea cheltuielilor generale i administrative este necesar de diminuat
cheltuielile privind uzura mijloacelor fixe i ntreinerea personalului administrativ pn la
nivelul anului precedent. Entitatea X dispune de rezerve interne viznd reducerea ratei
cheltuielilor generale i administrative pe seama majorrii venitului din vnzri i reducerii sumei
cheltuieli-lor generale i adminstrative.
Cu scopul reducerii altor cheltuieli operaionale este necesar de redus cheltuielile din vnzarea
altor active curente, cheltuielile sub form de amenzi, penaliti, despgubiri i cheltuielile
aferente plii dobnzilor pentru credite i mprumuturi.
De asemenea se nregistreaz creterea ratei altor cheltuieli operaionale la 1 leu venituri din
vnzri cu 0,15 bani fa de anul precedent (tabelul 6.2). Ca msur de reducere a acestei rate
este majorarea veniturilor din vnzri i reducerea sumei altor cheltuieli operaionale pn la
nivelul anului precedent.
Ca msur de reducere a cheltuielilor activitii financiare poate servi reducerea cheltuielilor
din diferene nefavorabile de curs valutar pn la nivelul anului precedent. Pentru aceasta este
necesar de efectuat tranzacii n valut naional n marea majoritate a cazurilor, pentru ca s nu
apar aceste diferene.
Concomitent se nregistreaz o diminuare a cheltuielilor activitii operaionale i cheltuielilor
activitii de investiii.
Diminuarea cheltuielilor activitii operaionale se datoreaz reducerii costului vnzrilor i
cheltuielilor comerciale respectiv cu 89,54 i 29,11 mii lei.
Scderea costului vnzrilor a fost determinat de reducerea costului produselor finite, mrfurilor vndute i serviciilor prestate respectiv cu 44,50; 31,84 i 13,20 mii lei.
La entitatea X s-a stabilit o tendin pozitiv de reducere a costului vnzrilor la un leu
venituri din vnzri fa de anul precedent cu 2,0 bani, sau cu 2,68%. Se constat c reducerea
costului la un leu venituri din vnzri se datoreaz creterii ponderii produselor cu rentabilitate
mai nalt n structura vnzrilor i diminurii costurilor unitare. Sub influena acestori factori,
indicatorul rezultativ a diminuat cu 2,587 bani, i respectiv, cu 0,329 bani, ceea ce se apreciaz
pozitiv.
Cheltuielile comerciale s-au redus datorit diminurii cheltuielilor comerciale convenional-variabile cu 29,11 mii lei, care ocup o pondere de 100%. Rata cheltuielilor comerciale convenional-variabile s-a micorat fa de anul precedent cu 0,76 bani sau cu 46,63%. Aceast situaie
se datoreaz faptului c ritmul de reducere a cheltuielilor comerciale convenional-variabile
(53,02%) a depit ritmul de reducere a venitului din vnzri (99,55%) cu 46,53 puncte
procentuale.
Cheltuielile activitii de investiii n anul de gestiune au diminuat fa de anul precedent cu
9031 lei sau cu 100%. Aceast reducere a fost determinat de micorarea cheltuielilor privind
ieirea activelor nemateriale cu 9031 lei. Din activitatea de investiii entitatea X a obinut
profit care n anul precedent a constituit 2279 lei. Paralel activitatea de investiii poate fi
apreciat ca fiind ineficient, deoarece n anul de gestiune ea lipsete la entitate, i c ritmul de
24

reducere a venitului din vnzri depete ritmul de reducere a cheltuielilor activitii de

investiii.
n urma analizei cheltuielilor entitii X, se observ o scdere a cererii la produse-le
fabricate, fapt confirmat prin diminuarea preurilor de vnzare. Aceast decizie nu este una pre
reuit, deoarece prin politica de pre se poate de obinut un oarecare avantaj economic, dar nu
pe mult timp. De aceea, ca msuri de cretere a cererii la produsele entitii, poate servi:
diversificarea gamei de produse fabricate (lansarea de produse noi spre exemplu);
excluderea produselor nerentabile (cele care au o cerere sczut pe pia i care necesit
cheltuieli mari pentru fabricare);
Publicitatea produselor prin surse mass-media.

25

Bibliografie
1. Tcaci N.,Tcaci Al. Analiza gestionar. Chiinu, CEP USM, 2013, 242 p.
2. Balanu V. Analiza gestionar (lucrare didactic i practico-aplicativ n domeniul
diagnosticului activitii entitii de producie). Chiinu, ASEM, 2003, 120 p.
3. Gheorghiu A. Analiza economico-financiar la nivel microeconomic. Bucureti, Editura
Economic, 2004, 320 p.
4. Niculescu M. Diagnostic global strategic. Vol. 1. Diagnostic economic. Bucuret, Editura
Economic, 2003, 312 p.
5. Standardul naional de contabilitate Cheltuieli

26