CAPITOLUL I

CADRUL CONCEPTUAL PRIVIND TREZORERIA PE

EXEMPLUL S.C. MLM INSTAL 2006 SRL
1.1. Descrierea societii
Totul a nceput n anul 2006, cnd actualul asociat unic a decis s
iniieze o mic afacere n localitatea Trnveni, jud.Mure, cu produse
necesare executrii instalaiilor de gaze. SC. MLM INSTAL 2006 S.R.L avea
un singur angajat, iar sediul societii se afl n una din camerele
prinilor. n scurt timp, vznd c afacerea d roade, s-a accesat la
obinerea unui credit de la banc, pentru a se putea muta ntr-un nou
sediu, acesta fiind situat n oraul Trnveni str. Avram Iancu nr.9. Astzi
lucreaz cu 16 angajai, avnd trei echipe de instalatori, proiectani,
vnztori i un sediu amenajat pentru a asigura toate condiiile necesare
unei afaceri care vrea s prospere: birouri, magazin, depozit.
n luna iunie a acestui an, societatea a deschis un punct de lucru n
municipiul Trgu Mure.
S.C MLM INSTAL 2006 S.R.L funcioneaz ca societate cu rspundere
limitat, ea a fost nregistrat la registrul comerului sub nr. J26/1511/2006
i are codul unic de nregistrare RO 19060704.
Capitalul social subscris i vrsat n sum de 200 lei aparine
asociatului unic.
Societatea i desfoar activitatea n sectorul comercial i are ca
domeniu principal de activitate Comer cu amnuntul al articolelor de
fierrie, al articolelor din sticl i a celor pentru vopsit, n magazine
specializate cod CAEN 4752..
Obiectul de activiatate const n toate etapele realizrii unei
instalaii de nclzire central, instalaii de gaz, prestri servicii proiectare
a acestor instalaii, autorizarea ISCIR a centralelor, convectoarelor i
aparatelor instante de ap cald, ct i comercializarea acestora.
Societatea are o situaie foarte bun n privina gradului de pregtire
profesional a angajailor, att la categoria muncitori, din care 100% sunt
calificai, ct i a personalului de conducere. Structura dup vrst a

resurselor umane este de asemenea foarte bun, media de vrst fiind de

35 de ani. Aa cum am mai pecizat la nceput, n anul 2006 societatea
avea un singur angajat, n anul urmtor de 7, iar n anul 2008 numrul
angajailor a crescut la 10, respectiv 17 n 2009.
n cee ace privete structura organizatoric a societii S.C.MLM
INSTAL 2006 S.R.L aceasta este reflectat n organigrama firmei (anexa nr.
5).
Personalul este ncadrat n meserii i funcii conform reglementrilor
n vigoare.
Principalii furnizori ai S.C MLM INSTAL 2006 S.R.L
Cu excepia centralelor termice, care sunt achiziionate de la
SIMODOUR GROUP ROMANIA-sediul Alba Iulia, cam 98% din produsele pe
care firma le ofer sunt de la Melinda Impex Instal.
Distinctii acordate S.C MLM INSTAL 2006 S.R.L
Diploma locul 1 Profit Romania-Tarnaveni 2009
Locul 1 n Top Afaceri Romania-Tarnaveni
Pentru rezulatate remarcabile nregistrate n promovarea calittii
SC.MLM INSTAL 2006 S.R.L a dobndit titlul de partener fidel Melinda
Impex Instal 2008
2007 premiul pentru cea mai bun distrubuie acordat de SIMODOR
GROUP ROMANIA.
Promovarea produselor
Pn n prezent, firma nu s-a ocupat foarte mult cu activiti de
promovare a imaginii sale, ea apelnd doar la mijloace clasice de publicitate cum ar fi: pliante, spoturi media, dar n viitorul nu foarte ndeprtat,
publicitatea va fi plasat pe un loc mai onorabil dect pn acum.
Principala cale de promovare a produselor este nsi calitatea
acestora,

recunoscut

deja

de

ctre

clieni,

acetia

revenind

recomandnd SC. MLM INSTAL 2006 S.R.L att famililor ct i prietenilor.

Reglementri i autorizaii
S.C.MLM INSTAL 2006 S.R.L. are toate autorizaiile necesare de
funcionare i are toate inspeciile la zi. Aceste autorizaii includ:

Autorizaii ANRE

Autorizaii ISCIR
1.2.Structuri si delimitari privind trezoreria
Bilanul la 31.12.2008 (vezi Anexa 1).
Contul de profit i pierdere la 31.12.2008 (vezi Anexa 2).
Bilanul la 31.12.2009 (vezi Anexa 3).
Contul de profit i pierdere la 31.12.2009 (vezi Anexa 4).
Structura organizatoric a S.C. MLM Instal 2006 S.R.L. (vezi Anexa 5).
Analiza echilibrului financiar pe baza corelaiei, fond de rulmentnecesar de fond de rulment-trezoreria net
Tabelul 3.1
Indicatori

Mod

de Anul

Anul 2008

Anul

2007
28.082

51.611

2009
114.013

-84.231

-89.228

-82.447

= 112.313

140.839

196.460

calcul
de FR=Capital

Fond
rulment

permanent-Active

imobilizate
Necesarul de NFR=Active
fond

de circulante

rulment

(minus

disponibiliti
bneti)-Datorii

Trezoreria
net

curente
Trezoreria

net

FR-NFR
Pe perioada analizat a FR (fondul de rulment) are valoare pozitiv,

ea reprezentnd acea parte a capitalului permanent destinat i utilizat

pentru finanarea activitii curente, ndeosebi a celor aferente exploatrii.
Nevoia de fond de rulment (NFR) este negativ ceea ce degajeaz
nu o nevoie de fond de rulment, ci o degajare de surse atrase.
Trezoreria net este pozitiv, deci se nregistreaz un excedent de
finanare

datorit

desfurrii

unei

activiti

eficiente,

mbogirea

trezoreriei arat c societatea dispune de lichiditi suficiente, care i vor

permite rambursarea datoriilor, dar i realizarea unor plasamente eficiente

att pe piaa monetar, ct i pe cea financiar. n acest context

societatea se bucur de autonomie financiar pe termen scurt.
Pe baza informaiilor date vom putea determina nivelul celor 2
indicatori n perioada 2007-2009.
Tabelul3.2
Indicatori

Mod

de Anul

calcul

2007

Anul

Anul

Diferente

Diferente

2008

2009

(+,-)

(+,-) 2009

2008 fata fata

Perioada

de Creante/Cifr

recuperare

27,9

7,6

187,6

139,

98,7

48,2

2008
20,3

40,7

a a de afaceri

creanelor
(zile)
Perioada

38,55

de 2007
10,65

de

*365
de Datorii

folosire

a curente/

resurselor

Cifra

de

atrase (zile)

afaceri *365

Se poate constata mbuntirea semnificativ a perioadei de

recuperare a creanelor clieni de la 38 de zile n 2007 la 7 zile n 2009.
De asemenea, perioada de plat a facturilor furnizori a sczut de la 187 de
zile n 2007 la 98 de zile n 2009.
Tabelul 3.3
Indicatori

Anul

Anul

Anul

Cifra de afaceri

2007
1.141.49

2008
2.281.94

2009
1.948.66

Creane

120.564

174.43

7
Datorii curente
586.826 871.896
Raportul
creane/ 0,21
0,20

40.695
527.212
0,08

datorii
Indicatorul a fost calculat doar cu datoriile curente, societatea
neavnd datorii pe termen mediu i lung i este subunitar, deci avem mai

multe datorii dect creane. O valoare subunitar indic faptul c

societatea utilizeaz la maxim creditul furnizor (psuirea la plat).
Situaia este normal doar dac datoriile se achit n termenele stabilite i
nu se pltesc penaliti pentru ntrziere. n caz contrar raportul trebuie s
fie supraunitar, respectiv s avem datoriile achitate.
Calculul capacitii de autofinanare al societii S.C MLM
INSTAL 2006 S.R.L
Capacitatea de autofinanare exprim capacitatea societii de a i
putea asigura dezvoltarea prin proprii mijloace financiare, n termeni
monetari (de ncasri i de pli).
Vom calcula capacitatea de autofinanare pentru SC. M.L.M. INSTAL
2006 S.R.L la 31 decembrie 2007, 31 decembrie 2008 i 31 decembrie
2009 cu ajutorul contului de profit i pierdere prezentat astfel:
Tabelul 3.4
DENUMIREA INDICATORILOR

Anul Anul

Anul 2009

2007
Venituri

2008
care: 2.378.72

2.020.898

3
exploatare 2.360.77

1.987.640

totale

din

1.142.571
-venituri

din

1.141.888
-venituri

financiare

din

2
care: 17.951

33.258

683
-venituri din dobnzi

138

143

64
-venituri
0
Cheltuieli

totale

extraordinare 0
din

care: 2.178.49

1.968.500

1.097.162
3
-cheltuieli pentru exploatare din care: 2.177.54

1.963.533

1.097.162
-amortizarea mijloacelor fixe

9
23.018

85.600

1.470
-cheltuieli
0

financiare

din

care: 944

4.967

-cheltuieli cu dobnda

944

4.967

0
-cheltuieli
0
Profitul

brut

al

45.409
Impozitul
7.314
Profitul

extraordinare 0

exerciiului 200.230

pe

52.398

profit 31.996

net

11.867

nerepartizat 168.234

40.531

38.095
Societatea utilizeaz credite bancare pe termen scurt i nregistraz
cheltuieli cu dobnzile n anul 2008 n valoare de 944 lei, iar n anul 2009
acestea fiind n valoare de 4.967 lei.
Nu nregistreaz datorii la bugetul consolidat al statului deci nu are
cheltuieli nedeductibile reprezentnd dobnzi i majorri de ntrziere.
Profitul net nu a fost repartizat deoarece societatea nu s-a decis n
privina repartizrii lui. Este o societate cu rentabilitate economic i
financiar bun, dup cum se poate vedea n tabelul urmtor:
Tabelul 3.5
Indicatori
Rentabilitate
economic

Mod
Anul 2007
Profit

calcul

An

An

ul 2008
brut/capital
97,

ul 2009
21,

120,5

25
permanent*100
Profit
net/capital

Rentabilitate
financiar

de

101

26
81,

71

16,
44

Propriu*100
n continuare vom calcula capacitatea de autofinanare a firmei, prin
metoda deductiv, ct i prin metoda adiional, pentru a putea verfica
corectitudinea rezultatului.

3.2.3.1. Metoda deductiv

Formula de calcul a capacitii de autofinanare (CAF) este:
CAF = Excedentul brut de exploatare + Venituri financiare +
Venituri

excepionale

autofinanrii

active

Venituri

din

Cheltuieli

cesiune

financiare

de

scopurile

Cheltuieli

excepionale Impozit pe profit

Unde:
Excedentul brut de exploatare (E.B.E.) = diferena dintre
valoarea adugat, pe de o parte, i impozitele, taxele i cheltuielile de
personal, pe de alt parte. E.B.E. exprim msura resurselor obinute din
exploatare, pe baza crora managerul unei firme ia decizii strategice n
privina dezvoltrii firmei.
Valoarea adugat = creterea de valoare obinut din utilizarea
factorilor de producie, peste valoarea bunurilor i serviciilor achiziionate
de la teri, n cadrul activitii curente a firmei.
Cheltuieli excepionale = cheltuieli care nu pot fi previzionate i
nici planificate: amenzi, penaliti etc.
Venituri excepionale = venituri care nu pot fi previzionate i nici
planificate: vnzarea unor active nc neamortizate, despgubiri primite n
urma unor evenimente asigurate etc.
Venituri financiare = sumele obinute ca urmare a deinerii unor
titluri de proprietate (dividende) sau de plasament (dobnzi), din
operaiuni de schimb valutar (diferena pozitiv de curs valutar) i din
sumele pstrate la banc (dobnda la depozite).
Cheltuieli financiare = sumele pltite deintorilor aciunilor sau
prilor sociale ale firmei (dividende), deintorilor obligaiunilor emise
(dobnzi), i bncilor (comisioane i dobnzi la credite).
Metoda deductiva
Tabelul 3.6
Specificaie

Anu

Anul

Anul 2007
l 2008
A. ncasri bneti ale ntregii activiti
2.378.

2009

1.142.571
B.Pli

898

723
bneti

determinate

de

2.355.

2.020.
1.894.

1.103.006

705

767

activitatea societii
-cheltuieli pentru exploatare

2.154.

1.095.692

531

1.877.
933

(mai puin amortizarea mijloacelor fixe)

-cheltuieli

financiare

0
-cheltuieli

extraordinare

944

4.976

200.23

11.867

23.01

126.13

0
-impozitul

pe

profit

7.314
C. Surplusul ncasrilor asupra plilor
(A-B)

39.565

respectiv:
-capacitatatea de autofinanare
Sau
-marja brut de autofinanare
Sau
-cash-flow net
D.Profit net repartizat
0
E.AUTOFINANAREA

(C-D)

23.018

39.565
3.2.3.2. Metoda adiional

126.13
1

Formula de calcul a capacitii de autofinanare (CAF) este:

CAF

Rezultatul

net

al

exerciiului

Cheltuielile

cu

amortizrile
i

provizioanele

Valoarea

net

activelor

cedate

Venituri din cesiunea de active

Unde:
Rezultatul net al exerciiului = profitul sau pierderea contabil
calculat la sfritul exerciiului financiar.

Valoarea net a activelor cedate = valoarea care se obine n

urma vnzrii activelor nenecesare, dup ce au fost sczute impozitele,
taxele i cheltuielile legate de vnzare.
Venituri din cesiunea de active = veniturile obinute de firm n
urma punerii la dispoziia (nchirierii) unor teri utilizatori a unor active pe
o anumit perioad de timp, pentru care se primete o cot-parte din
beneficiile produse de ele (uzufruct).
Metoda adiionala
Tabelul 3.7
Specificaie

An

An

anul 2007
ul 2008
A. Profit net pentru creterea
16

ul 2009
40.

38.095

531

8.234

Surselor proprii de dezvoltare

B. Amortizarea mijloacelor fixe
1.470

2
3.018

C.

AUTOFINANAREA

(A+B)

39.565

85.
600

19
1.252

12
6.131

Diferena dintre cele dou metode const n faptul c metoda

adiional pleac de la rezultatul net al exerciiului, n timp ce metoda
deductiv pleac de la excedentul brut al exploatrii.
Se recomand s folosim metoda adiional atunci cnd lum n
calcul amortizrile i provizioanele, iar pe cea deductiv atunci cnd lum
n calcul veniturile de exploatare i cele financiare.
Autofinanarea

capacitatea

de

rambursare

datoriilor

se

calculeaz printr-un indicator ce este dat de raportul ntre datoriile pe

termen mediu i lung i mrimea autofinanrii. Acest raport este egal cu
0 n toi anii analizai, deoarece societatea nu are mprumuturi pe termen
mediu i lung.
3.3. Concluzii i recomandri
Analiznd indicatorii de echilibru financiar am constatat urmtoarele:

fondul de rulment al S.C. MLM Instal 2006 S.R.L. n perioada analizelor este
unul suficient de mare, ceea ce permite firmei s dispun de lichiditi
pentru plile curente;

deoarece firma nu are marf pe stoc i i ncaseaz creanele ntr-un timp

foarte scurt, necesarul de fond de rulment are o valoare negativ;

valoarea trezoreriei nete a avut o evoluie cresctoare n perioada 20072009, firma realiznd excedent de trezorerie;

capacitatea de finanare are o valoare pozitiv, acest lucru permind

firmei s finaneze noi investiii.
Pentru a crete eficiena excedentului de trezorerie de care dispune
S.C. MLM Instal 2006 S.R.L. se recomand acordarea de mprumuturi cu
dobnd, pe termen scurt terilor, precum i plasamente financiare, tot pe
termen scurt.

1.3. Documente si registre contabile privind trezoreria

Evaluarea investiiilor financiare pe termen scurt (titlurilor de
plasament) are n vedere cele patru momente sau reguli generale
stabilite n acest sens, respectiv:
la itrarea n patrimoniu;
cu ocazia inventarierii;
cu prilejul ntocmirii bilanului contabil;
la ieirea din patrimoniu.
a) Evaluarea la intrarea n patrimoniu a titlurilor de plasament
provenite prin achiziionarea cu titlu oneros se realizeaz la costul de
achiziie, prin care se nelege preul de cumprare sau valoarea stabilit
n baza unui contract de achiziie.
Spre deosebire de alte categorii de elemente patrimoniale similare,
cheltuielile accesorii de cumprare a titlurilor n cauz, cum sunt
comisioanele i alte cheltuieli aferente, nu se includ n costul de achiziie, ci
se nregistreaz, direct n cheltuielile de exploatare ale exerciiului.
b)

Evaluarea titlurilor de plasament cu ocazia inventarierii se

realizeaz la valoarea actual, estimat n funcie de preul pieiei i de
utilitatea lor pentru unitatea patrimonial. Valoarea de utilitate este o
valoare probabil de negociat care are n vedere costul mediu al
ultimei luni, n cazul titlurilor cotate, sau valoarea posibil de
negociere, pentru titlurile necotate.

c) Evaluarea cu prilejul mtocmirii bilanului contabil, se efectueaz

pe categorii de titluri de aceeai natur, prin compararea valorii de

inventar cu cea de intrare, aplicnd principiul prudenei.

n cazul diferenelor n minus (cnd valoarea de inventar este mai
mic), ce se stabilesc n urma acestei operaii se constituie provizioane
pentru deprecierea titlurilor de plasament.
d) Evaluarea titlurilor de plasament la ieirea din patrimoniu se
face la valoarea lor de intrare sau valoarea contabil.
Se are n vedere i preul de vnzare (cesiune) care este nscris n
actul de vnzare cumprare i care nu este influenat, n sensul
diminurii, de cheltuielile de vnzare, care se includ n cheltuielile de
exploatare ale exerciiului.
n situaia n care vnzarea se efectueaz numai pentru o parte din
totalul titlurilor de plasament este necesar s se fac evaluarea n funcie
de preul mediu ponderat de cumprare, respectiv de intrare, sau prin
folosirea metodei FIFO, dup caz.
B)

Evaluarea disponibilitilor i a operaiilor n devize,

implic urmtoarele aspecte:

creanele i datoriile unitii patrimoniale, inclusiv cele n devize,
se nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal;
operaiile comerciale de decontare n devize, precum i cele de
ncasri i pli n devize necesit evaluarea la cursul de schimb n vigoare
din ziua cnd se face operaiunea;
diferenele de curs valutar, ntre data nregistrm creanelor i
datoriilor n devize i data ncasrii, respectiv a plii lor, influeneaz
veniturile sau cheltuielile financiare, dup cum sunt favorabile sau
nefavorabile;
la nchiderea exerciiului, creanele i datoriile n devize se
evalueaz la cursul n vigoare din ultima zi a anului, iar diferenele de curs
valutar, fa de data nregistrrii n contabilitate, se reflect potrivit
tratamentului de baz n conturile de cheltuieli i venituri.
la nchiderea exerciiului financiar, disponibilitile n devize se
evalueaz la cursul de schimb n vigoare la acea data, iar diferenele de
curs rezultate sunt recunoscute ca venituri sau cheltuieli, dup caz.

Evidena valorilor mobiliare de plasament se realizeaz prin conturile

din grupa 50 Investiii financiare pe termen scurt. Toate conturile, cu
excepia lui 509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe
termen scurt au funcie contabil de activ. Se debiteaz cu titlurile de
valoare aciuni, obligaiuni i alte opiuni cumprate sau rscumprate
din propriile emisiuni, se crediteaz cu valoarea contabil a titlurilor
vndute sau anulate, dup caz. Au sold final debitor care reprezint
valorile mobiliare de plasament aflate n portofoliul ntreprinderii.
Remarc.

Aa

cum

reiese

din

Standardul

de

Contabilitate

Internaional nr. cheltuielile de mai sus nu se includ n costul de achiziie. n

cazul n care titluri de valoare similare au preuri de intrare diferite,
evaluarea la ieire se face, dup caz, potrivit metodei identificrii
specifice, costului mediu ponderat sau metodei primului intrat-primului ieit,
n aceleai condiii ca i stocurile. Dup caz, se poate folosi i metoda
ultimului intrat primului ieit.
Contabilitatea analitic a titlurilor de valoare se organizeaz pe
categorii de titluri i gestiuni de portofoliu create.
Contul 509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare
pe termen scurt ine evidena vrsmintelor de efectuat pentru titlurile de
valoare dobndite dar neachitate integral. n

creditul

contului

se

nregistreaz valoarea datorat de vrsat pentru titlurile de plasament

cumprate, n debit valoarea vrsat pentru titlurile de plasament
dobndite, iar soldul creditor al contului reprezint valoarea de vrsat
pentru plasamentele dobndite.
nregistrarea datoriilor prin contul 509 Vrsminte de efectuat
pentru investiii financiare pe termen scurt se face numai n cazul n
care nu sunt apelate sau nominalizate sub aspectul termenului de decontare.
Dac sunt apelate, se nregistreaz n contul 462 Creditori diveri.
Circulaia titlurilor de plasament determin urmtoarele operaii:
a) titluri de plasament achiziionate:
50

512

Investiii financiare pe termen scurt

Conturi curente la

bnci
(preul de cumprare)

(valoarea achitat imediat)

sau 462
Creditori diveri
(valoarea apelat sau nominalizat la plat)
509
Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt
(valoarea neapelat)
i:
462

512

Creditori diveri

Conturi curente la bnci

b) efectuarea de vrsminte pentru titlurile achiziionate:

509

512

Vrsminte de efectuat pentru investiii Conturi curente la bnci

financiare pe termen scurt

sau 531

Casa
c) provizioane pentru deprecierea valorii titlurilor de plasamente:
6864

Cheltuieli financiare privind provizioanele

59x
Provizioane pentru

deprecierea
pentru deprecierea activelor circulante

conturilor de

trezorerie
d) ieirea prin cedare a titlurilor de plasament n cazul n care preul
de vnzare este mai mare dect preul de cumprare (valoare contabil de
intrare):
461

50

Debitori diveri

Investiii

financiare pe termen scurt

(preul de vnzare)
intrare)
764
Venituri din investiii financiare cedate

(valoarea

contabil

de

(diferena dintre cele dou valori)

n cazul n care preul de vnzare este mai mic dect preul de
cumprare:
461

50

Debitori diveri

Investiii financiare

pe termen scurt
{preul de vnzare)

(valoarea

contabil de intrare)
664
Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
(diferena dintre cele dou valori)
anularea provizioanelor constituite:
59x

7864

Provizioane pentru deprecierea

Venituri din provizioane

pentru
conturilor de trezorerie

deprecierea

activelor

circulante
nregistrarea plusvalorii sau minusvalorii din cedarea titlurilor de
plasament direct la conturile de rezultate se explic prin aceea c orice
cretere sau micorare reprezint, dup caz, profit sau pierdere.
Operaiile privind cesiunea titlurilor de plasament se pot contabiliza
folosind i metoda soldului.
a) n cazul n care preul de cesiune este mai mare dect costul de
achiziie:

pentru preul de cesiune:

512

Conturi curente la bnci

764
Venituri din investiii financiare

cedate

pentru costul de achiziie:

764
Venituri din investiii financiare cedate
scurt

50
Investiii financiare pe termen

b) n cazul n care preul de cesiune este mai mic dect costul de

achiziie:

pentru preul de cesiune:

512

Conturi curente la bnci

664
Cheltuieli privind

investiiile financiare cedate

pentru costul de achiziie:

664

Cheltuieli privind investiiile financiare cedate

50
Investiii financiare

pe termen scurt
Veniturile sub form de dobnzi sau dividende se contabilizeaz prin
creditul contului 764 Venituri din investiii financiare cedate i
debitul conturilor de disponibiliti sau creane.
De asemenea, n creditul contului 764 Venituri din investiii
financiare cedate se poate nregistra i plusvaloarea creat ntre
valoarea contabil i valoarea de pia a titlurilor de plasament imediat
negociabile (exemplu bonurile de tezaur evaluate la numita valoarea de
pia).
Prin intermediul conturilor de la bnci sunt delimitate i nregistrate
valorile de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale depuse la
banca, disponibilitile n lei i n devize, creditele bancare pe termen scurt,
precum i dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor bancare.
Toate conturile de la bnci care concentreaz disponibilitile bneti
au funcie contabil de activ. Se debiteaz, dup caz, cu valorile de ncasat
sau cu ncasrile de lichiditi, se crediteaz cu diminuarea valorilor de
ncasat pe msura lichidrii lor i cu plile de lichiditi. Au sold final
debitor care reprezint valorile de ncasat sau disponibilitile bneti
existente n conturile de la bnci, dup caz.
Funcia contabila a contului 512 Conturi curente la bnci, prin
cele dou sintetice de gradul II, 5121 Conturi la bnci n lei i 5124
Conturi la bnci n devize, trebuie nuanat n sensul c prin intermediul
su sunt evideniate i creditele de trezorerie acordate de banc. n toate
cazurile cnd soldul contului este creditor, el reprezint creditele de

trezorerie primite de ntreprindere, pentru acoperirea decalajului ntre

totalul stocurilor i cheltuielilor, pe de o parte, i totalul resurselor i
ncasrilor, pe de alt parte.
Evidena analitic a conturilor de la bnci se dezvolt pe fiecare banc
n parte.
Particulariti prezint i conturile de dobnzi 518 Dobnzi cu cele
dou sintetice de gradul II, 5186 Dobnzi de pltit i 5187 Dobnzi
de primit. Primul se crediteaz cu dobnzile de pltit aferente soldului
creditor al contului 512 Conturi curente la bnci. Dobnzile de ncasat,
aferente disponibilitilor aflate n conturile de la bnci, se nregistreaz n
contul 5187 Dobnzi de primit.
Dobnzile de pltit aferente creditelor bancare primite prin contul 519
Credite bancare pe termen scurt se nregistreaz prin sinteticul de
gradul II, 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen
scurt.
Contabilitatea operaiilor de ncasri i pli, efectuate prin conturile
curente de la bnci, se realizeaz prin urmtoarele tipuri de nregistrri:
a) depunerea la banc, pe baz de borderou, a valorilor de ncasat
(cecul, cambia i biletul la ordin):
511

Valori de ncasat

4111
Clieni
413
Efecte de primit
461
Debitori diveri

b) ncasarea titlurilor de valoare:

512

Conturi curente la bnci

ncasat
666
Cheltuieli privind dobnzile
627
Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate

511
Valori

de

La contul 512 Conturi curente la bnci se nregistreaz

valoarea net ncasat, la 666 Cheltuieli privind dobnzile valoarea
dobnzilor percepute pentru ncasarea nainte de termen iar la 627
Cheltuieli cu serviciile bancare l asimilate comisioanele i spezele
bancare.
c) ncasarea sumelor n conturile de la bnci, pe baza extraselor de cont
i documentelor justificative:
512

445

Conturi curente la bnci

Subvenii
(subvenii ncasate)

16
mprumuturi i datorii asimilate
(ncasri din mprumuturi)
26
Imobilizri financiare
(ncasri de creane imobilizate)
41

Debitori

Clieni i conturi asimilate

creditori

diveri

(ncasri clieni)

(ncasri debitori)

44
Bugetul

statului,

fonduri

518

speciale i conturi asimilate

Dobnzi

(sume ncasate de la buget

(dobnzi ncasate)

i alte uniti publice)

519

45

Credite

Grup i asociai
(ncasri

bancare

pe

credite

pe

termen scurt
cadrul

(ncasri

grupului)

termen scurt)

46
d) pli din conturile bancare, pe baza documentellor justificative i a
extraselor:
16

512

mprumuturi i datorii asimilate

Furnizori i conturi asimilate

Conturi curente la bnci

(pli furnizori i datorii asimilate)

(rambursri de credite i pli de

42

datorii)

Personal i conturi asimilate

20

(pli salarii i alte drepturi de

Imobilizri necorporale
(pli

privind

personal)

imobilizrile

43

necorporale)

Asigurri sociale, protecie social

26

i conturi asimilate

Imobilizri financiare
(pli

privind

(pli
imobilizrile

privind

asigurrile

financiare)

contribuiile

sociale

protecia

social)

40

44

Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate

(pli privind datoriile din impozite i taxe)
45
Grup i asociai
Conturi curente la bnci
(avansuri acordate i pli n cadrul
grupului de ntreprinderi)
46
Debitori i creditori diveri
(plata datoriilor faa de creditori)
50
Investiii financiare pe termen scurt

512
Dobnzi
(pli dobnzi)
519
Credite bancare pe termen scurt
(rambursri credite bancare)
54
Acreditive
(acreditivele deschise)
58

(achiziii, investiii financiare pe

Viramente interne

termen scurt)

(viramente interne)

518

la

CAPITOLUL III
CONTABILITATEA TREZORERIEI
2.1. Structuri privind trezoreria firmei
n plan contabil, trezoreria ntreprinderii este definit prin prisma
stocurilor i fluxurilor de numerar privind investiiile financiare pe termen
scurt, disponibilitile n conturile la bnci/casierie, creditele bancare pe
termen scurt i alte valori de trezorerie.
Investiiile financiare pe termen scurt sau titlurile de plasament sunt
titluri de valoare achiziionate n vederea realizrii unui ctig pe termen
scurt sau protejrii lichiditilor, dup caz. Spre deosebire de titlurile de
participare a cror posesiune este durabil, perioada de rotaie a titlurilor
de plasament nu depete, de regul, un an. Ele se identific cu aciunile,
obligaiunile, bonurile de tezaur sau trezorerie i alte titluri de valoare
dobndite pe termen scurt. Veniturile se realizeaz prin diferena dintre
preul de vnzare mai mare i preul de cumprare i sub forma
dividendelor

dobnzilor

ncasate.

Protejarea

sau

acoperirea

disponibilitilor bneti se face n raport cu fenomenul inflaionist, variaia

puterii de cumprare a monedei (riscul de schimb) i riscul dobnzii.
Din structura titlurilor de plasament fac parte i aciunile proprii
rscumprate

temporar

vederea

atribuirii

salariailor

societii,

regularizrii cursului de burs sau reducerii capitalului societii (de obicei

n perioada de prelungit recesiune economic), precum i obligaiunile
emise i rscumprate.
Disponibilitile n conturile la bnci i casierie se delimiteaz sub
forma valorilor de ncasat (cecurile i efectele comerciale depuse la bnci),
disponibilitile n lei i n valut, cecurile unitii, creditele acordate de
bnci n conturile curente (creditele de acoperire), creditele bancare pe
termen scurt acordate prin conturi separate de mprumut, dobnzile

aferente disponibilitilor i creditelor pe termen scurt i alte valori de

trezorerie (acreditive, avansuri de trezorerie, alte valori).
Disponibilitile sau depozitele create n conturile de banc pot
funciona la vedere sau la termen. Dac nu acioneaz la vedere este
recomandabil s se utilizeze tehnica contului curent sau a casei de credit.
Prin acest cont se nregistreaz toate operaiile bneti ntre ntreprindere
i banc. n situaia n care ncasrile sunt mai mari dect plile, soldul
contului reprezint disponibilitile bneti, iar dac ncasrile sunt mai
mici dect plile, soldul exprim creditele acordate de banc.
Depozitele la termen n banc reprezint o form de imobilizare a
lichiditilor pn la un an, fr a fi transferabile sau utilizate nainte de
termenul final. Procednd astfel, dobnda este mai mare dect n cazul
disponibilitilor bneti la vedere, care lipsete sau este foarte mic.
Din categoria disponibilitilor bneti fac parte acreditivele i
avansurile de trezorerie. Prin poziia avansuri de trezorerie sunt delimitate
disponibilitile bneti repartizate spre a fi girate de ctre administratori
sau alte persoane mputernicite de ntreprindere n vederea efecturii unor
pli n favoarea ntreprinderii. La aceast poziie se includ i avansurile
acordate salariailor pentru efectuarea de cumprri.
Acreditivul reprezint mijloacele bneti pstrate la banc ntr-un
cont distinct la dispoziia furnizorului din care urmeaz a se efectua plile
ctre acesta pe msura livrrii mrfurilor, executrii lucrrilor sau prestrii
de servicii.
Remarc. n IAS 7 Situaia fluxurilor de numerareste folosit i
structura denumit numerar i echivalente de numerar, unde:
numerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere;
echivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt
extrem de lichide, care sunt uor convertibile n sume cunoscute de
numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a
valorii. Un plasament este, n mod normal, calificat drept echivalent de
numerar doar atunci cnd are o scaden mic, n practic se consider de
trei luni sau mai puin de la data achiziiei.

i nc o remarc, dac se face recurs la IAS 32 Instrumente

financiare prezentare i descriereeste prezent i noiunea

de

instrumente financiare.
Un instrument financiar reprezint orice contract ce genereaz
simultan un activ financiar pentru o ntreprindere i o datorie financiar
sau un instrument de capitaluri proprii pentru o alta ntreprindere.
Instrumentele financiare se delimiteaz prin:
(a)

activele financiare, delimitate prin urmtoarele elemente

calificate:
(a1) numerar;
(a2) un drept contractual de a ncasa numerar sau alte active
financiare de la alt ntreprindere;
(a3) un drept contractual de a schimba instrumente financiare cu
alt ntreprindere n condiiile n care sunt potenial favorabile;
(a4) un instrument de capitaluri proprii al unei alte ntreprinderi.
(b)

datorii financiare, ca orice datorie contractual:

(bl)

de

vrsa

numerar

sau

alt

activ

financiar

unei

alte

ntreprinderi; sau
(b2) de a schimba instrumente financiare cu alt ntreprindere n
condiii n care sunt potenial favorabile.
Structura

patrimonial

denumit

alte

valori

de

trezorerie

se

individualizeaz sub forma timbrelor fiscale i potale, tichetelor i

biletelor de cltorie, biletelor de tratament i odihn i alte valori.
Descoperirile de cont sau concursurile bancare sub forma creditelor
bancare pe termen scurt rambursabile la vedere sau considerate ca o
component a trezoreriei. Ele se delimiteaz sub forma creditelor de
acoperire (soldul conturilor la banc este descoperit) i creditelor bancare
pe termen scurt acordate prin conturi separate de acoperire.
2.2. Instrumentele de plat
Obligaiile bneti ntre societile comerciale sau ntre societile
comerciale i alte persoane fizice sau juridice se pot efectua, dup caz, n
numerar i fr numerar.

Plata/ncasarea n numerar se face imediat, fr intermediere, prin

micarea direct a sumelor bneti.
Documentele de ncasri pli n numerar care sunt folosite pentru
nregistrarea operaiilor de cas sunt:
Chitana servete ca document justificativ, pentru ncasarea unei
sume n numerar n casieria societii comerciale.
Ca o variant a chitanei este chitana pentru operaii n valut.
Pentru cumprarea unor produse, lucrri sau servicii, n condiiile n
care nu se ntocmete factur, se completeaz chitana fiscal.
Predarea sumelor de casierul societii comerciale ctre casierii
pltitori se consemneaz n procesul- verbal de pli.
mputernicirea este documentul justificativ prin care se autorizeaz o
persoan membr a familiei sau ncadrat n munc la aceeai unitate
pentru a ncasa drepturi bneti de la casieria ntreprinderii cnd titularul
nu se poate prezenta pentru aceasta.
Borderoul documentelor achitate cu cecuri de decontare este utilizat
ca document justificativ, mpreun cu anexele, pentru sumele achitate cu
cecuri de decontare din carnete cu i fr limit de sum.
Registrul de cas, n lei sau n valut, servete ca document
centralizator de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n numerar
efectuate de casieria ntreprinderii pe baza actelor justificative. Pe baza lui
se stabilete soldul de cas la finele fiecrei zile.
Factura i factura fiscal document pe baza cruia se ntocmesc
instrumentele de plat a produselor i mrfurilor livrate, lucrrilor
exectuate sau a serviciilor prestate. Se poate folosi i ca document de
nsoire pe timpul transportului i de recepie ncasare n gestiune a
primitorului.
Operaiile de ncasri/pli fr numerar constau n lichidarea
drepturilor bneti prin utilizarea unor instrumente i mijloace de plat,
fr micare efectiv a sumelor bneti. Din categoria acestor instrumente
de plat adoptate de sistemul de pli din Romnia fac parte: cecul,
cambia, biletul la ordin i ordinul de plat.

Cecul este un instrument de plat utilizat de titularii de conturi

bancare cu disponibil corespunztor n aceste conturi. Circuitul su se
deruleaz ntre trei persoane, trgtor tras beneficiar. Instrumentul
este creat de trgror care, n baza disponibilului constituit n prealabil la o
societate bancar, d ordin acesteia, n calitatea sa de tras, s plteasc
la prezentare, o sum determinat unei tere persoane sau nsui
trgtorului, aflat n poziie de beneficiar.
Cecul prezentat este pltit numai la vedere (prezentare), termenele
de prezentare fiind de 8 zile, dac cecul este pltibil chiar n localitatea n
care a fost emis i 15 zile, n celelalte cazuri.
Cecul poate fi la purttor, cel prezentat mai sus, cecul barat, cecul
certificat i cecul de cltorie.
Cecul barat const n nscrirea a dou linii paralele orizontale sau
oblice pe faa cecului. Bararea indic obligaia ca beneficiarul s recurg la
serviciile unei bnci pentru ncasarea sumei nscris pe cec, ncasarea n
numerar direct de la banca trgtorului nefiind posibil.
Cecul certificat prin care banca (trasul) confirm pe cec existena i
blocarea disponibilului necesar efecturii plii.
Cecul de cltorie prin care trgtorul poate condiiona plata
acestuia de identitatea dintre semntura persoanei care a primit cecul
(posesorul) i semntura persoanei care ncaseaz cecul la prezentare. O
prim semntur se pune n momentul primirii cecului i a doua n
momentul ncasrii, n prezena funcionarului bancar sau n momentul
efecturii unei pli, n prezena beneficiarului.
Cambia este simultan un instrument de plat i un titlu de credit prin
care trgtorul, creator de titlu, pltete o datorie fa de o anumit
persoan (beneficiar) prin intermediul altei persoane (tras) care era
datoare trgtorului.

Plata

se face la

ordinul

trgtorului

sau al

beneficiarului, dup caz.

Biletul la ordin este un instrument de plat prin care emitentul i ia
angajamentul de a plti, la o anumit dat, o sum determinat
beneficiarului sau celui care este posesorul legitim al instrumentului. Ca
titlu de credit este creat de emitent n calitatea de debitor care se oblig

s plteasc o sum de bani la un anumit termen sau la prezentarea unui

beneficiar aflat n calitatea de creditor.
Warantul este o variant a biletului la ordin, cu titlu de proprietate
asupra

mrfurilor.

La

vnzarea

mrfurilor,

cumprtorul

achit

contravaloarea lor dobndete warantul. Posesia legal a warantului

echivaleaz cu titlul de proprietate asupra mrfurilor respective.
Bonurile de tezaur sunt titluri de valoare emise de stat cu reducere
(discount), termenul de scaden fiind de maximum un an.
Ordinul de plat este o dispoziie necondiionat, dat de ctre
emitentul acesteia unei societi bancare receptoare de a pune la
dispoziia unui beneficiar o anumit sum de bani la o anumit dat.
Pentru a face plata trebuie s existe lichiditi suficiente n contul de la
banc.
Discutat n raport cu timpul trecut, ordinul de plat este asemntor
cu dispoziia de plat folosit pn n prezent, cu caracteristici adaptate
condiiilor economice, financiare i legislative actuale.
Cecul simplu nlocuiete cecul de numerar, fiind utilizat pentru
ridicarea de numerar din conturile de la bnci.
Mandatul este o mputernicire scris dat de un mandant, unei alte
persoane numit mandatar pentru a o reprezenta n anumite operaii sau
s lucreze n interesul sau potrivit indicaiilor date. O form folosit n
acest sens este mandatul potal care servete la expedierea de sume de
bani.
2.3. Evaluarea privind elementele de trezorerie
A)

Evaluarea investiiilor financiare pe termen scurt (titlurilor de

plasament) are n vedere cele patru momente sau reguli generale stabilite
n acest sens, respectiv:
la itrarea n patrimoniu;
cu ocazia inventarierii;
cu prilejul ntocmirii bilanului contabil;
la ieirea din patrimoniu.

a) Evaluarea la intrarea n patrimoniu a titlurilor de plasament

provenite prin achiziionarea cu titlu oneros se realizeaz la costul de
achiziie, prin care se nelege preul de cumprare sau valoarea stabilit
n baza unui contract de achiziie.
Spre deosebire de alte categorii de elemente patrimoniale similare,
cheltuielile accesorii de cumprare a titlurilor n cauz, cum sunt
comisioanele i alte cheltuieli aferente, nu se includ n costul de achiziie,
ci se nregistreaz, direct n cheltuielile de exploatare ale exerciiului.
Evaluarea titlurilor de plasament cu ocazia inventarierii se
realizeaz la valoarea actual, estimat n funcie de preul pieiei i de
utilitatea lor pentru unitatea patrimonial. Valoarea de utilitate este o
valoare probabil de negociat care are n vedere costul mediu al ultimei
luni, n cazul titlurilor cotate, sau valoarea posibil de negociere, pentru
titlurile necotate.
Evaluarea cu prilejul mtocmirii bilanului contabil, se efectueaz pe
categorii de titluri de aceeai natur, prin compararea valorii de inventar
cu cea de intrare, aplicnd principiul prudenei.
n cazul diferenelor n minus (cnd valoarea de inventar este mai
mic), ce se stabilesc n urma acestei operaii se constituie provizioane
pentru deprecierea titlurilor de plasament.
d) Evaluarea titlurilor de plasament la ieirea din patrimoniu se face
la valoarea lor de intrare sau valoarea contabil.
Se are n vedere i preul de vnzare (cesiune) care este nscris n
actul de vnzare cumprare i care nu este influenat, n sensul
diminurii, de cheltuielile de vnzare, care se includ n cheltuielile de
exploatare ale exerciiului.
n situaia n care vnzarea se efectueaz numai pentru o parte din
totalul titlurilor de plasament este necesar s se fac evaluarea n funcie
de preul mediu ponderat de cumprare, respectiv de intrare, sau prin
folosirea metodei FIFO, dup caz.
B)

Evaluarea disponibilitilor i a operaiilor n devize, implic

urmtoarele aspecte:

 creanele i datoriile unitii patrimoniale, inclusiv cele n devize, se

nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal;
operaiile comerciale de decontare n devize, precum i cele de ncasri i
pli n devize necesit evaluarea la cursul de schimb n vigoare din ziua
cnd se face operaiunea;
diferenele de curs valutar, ntre data nregistrm creanelor i datoriilor n
devize i data ncasrii, respectiv a plii lor, influeneaz veniturile sau
cheltuielile financiare, dup cum sunt favorabile sau nefavorabile;
la nchiderea exerciiului, creanele i datoriile n devize se evalueaz la
cursul n vigoare din ultima zi a anului, iar diferenele de curs valutar, fa
de data nregistrrii n contabilitate, se reflect potrivit tratamentului de
baz n conturile de cheltuieli i venituri.
la nchiderea exerciiului financiar, disponibilitile n devize se evalueaz
la cursul de schimb n vigoare la acea data, iar diferenele de curs
rezultate sunt recunoscute ca venituri sau cheltuieli, dup caz.