CONTABILITATE

CONTABILITATE

ASPECTE PRIVIND DIFEREN}ELE DE CURS VALUTAR

Drd. Monica JULEAN
Ministerul Finanelor Publice

Rezumat

Abstract

Ordinul ministrului finanelor publice nr.

3.055/2009 1 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene aduce o
serie de elemente de noutate n ceea ce privete
evaluarea elementelor bilaniere. Una dintre aceste
modificri este cea privind evaluarea creanelor i
datoriilor n valut sau exprimate n lei n funcie de
cursul unei valute. Astfel, evaluarea se face lunar,
cu evidenierea diferenelor de curs valutar n conturile de venituri sau cheltuieli corespunztoare.
Aceast prevedere este util mai ales n cazul
entitilor care opteaz pentru un exerciiu financiar
diferit de anul calendaristic.
Cuvinte cheie:

The Order of the minister of public finances no.

3.055/2009 for the approval of Accounting
Regulations conform with European Directives introduces several new elements regarding the valuation
at balance sheet date. One of these changes is the
assessment of claims and liabilities in foreign
currency or in lei depending on the course of a
foreign currency. Thus, evaluation is made every
month, highlighting the exchange rate differences is
the revenue or expanditure as the case may be.
This provision is useful mainly to those entities
that chose a financial exercise different from the
calendaristic year.
Keywords:

9 creane i datorii n valut, creane i datorii

exprimate n lei n funcie de cursul unei valute, curs
valutar, leasing financiar.

9 claims and liabilities in a foreign currency, claims

and liabilities in lei depending on the course of a
foreign currency, foreign exchange, financial leasing.

Ca urmare a creterii semnificative a volumului de tranzacii derulate de Romnia cu alte state

membre ale Uniunii Europene, precum i cu ri tere, contabilitatea tranzaciilor n valut a necesitat
permanente actualizri pentru a cuantifica efectele pe care cursul de schimb le are asupra performanei
ntreprinderii implicat n activiti derulate n valut.
n conformitate cu prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991 2 , republicat, orice operaiune economic efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ.
Creanele i datoriile n valut se nregistreaz n baza documentelor care atest generarea
acestora att n lei, ct i n valut.
De cele mai multe ori datoriile i creanele sunt ealonate pe o perioad mai scurt sau mai lung
de timp, n funcie de suma finanat, calitatea finanatorului i de relaiile anterioare existente ntre
partenerii implicai.
Conform prevederilor pct. 185 din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a
Comunitilor Economice Europene, parte component a Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, o tranzacie n
valut este o tranzacie care este exprimat sau necesit decontarea ntr-o alt moned dect moneda
naional (leu), inclusiv tranzaciile rezultate atunci cnd o entitate:
a) cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror pre este exprimat n valut;
b) mprumut sau ofer spre mprumut fonduri, iar sumele ce urmeaz s fie pltite sau ncasate
sunt exprimate n valut; sau
c) achiziioneaz sau cedeaz ntr-o alt manier active, contracteaz sau achit datorii exprimate
n valut.
Iniial tranzaciile n valut se nregistreaz la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca
Naional a Romniei, la data efecturii operaiunii.

Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/29.10.2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme
cu directivele europene (M.O. nr. 766/10.11.2009).
2
Legea contabilitii nr. 82/24.12.1991, republicat (M.O. nr. 454/18.06.2008).

RFPC nr. 2/2010

17
17

CONTABILITATE
CONTABILITATE
n cazul datoriilor de leasing financiar n valut, precum i al datoriilor de leasing financiar n lei, cu
decontare n funcie de cursul unei valute, acestea se nregistreaz la cursul de schimb al pieei valutare
comunicat de Banca Naional a Romniei la data acordrii finanrii.
n situaia n care data acordrii finanrii este zi nebancar, la calculul diferenelor de curs valutar
aferente se va avea n vedere cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a
Romniei n ultima zi bancar anterioar acesteia.
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n valut, precum
i a decontrii creanelor i datoriilor exprimate n lei n funcie de un curs valutar, la cursuri diferite fa
de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n
contabilitate, trebuie recunoscute n luna n care apar.
Atunci cnd creana sau datoria este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit,
ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acea lun. Atunci cnd creana sau datoria n
valut sau exprimat n lei n funcie de cursul unei valute este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena
de curs valutar recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd
seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrei luni.
Una dintre modificrile aduse prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009 este aceea
c evaluarea creanelor i a datoriilor n valut se face la finele fiecrei luni, la cursul de schimb al
pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz.
Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs
valutar, dup caz, iar n cazul creanelor i datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie
de cursul unei valute, la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, dup caz.
Introducerea acestei prevederi este util att prin prisma reflectrii realitii economice la calculul
trimestrial al impozitului pe profit, dar mai ales pentru a se asigura aplicarea unitar a principiilor contabile de ctre toate entitile, inclusiv pentru cele la care exerciiul financiar este diferit de anul calendaristic, pentru asigurarea comparabilitii datelor i a informaiilor cuprinse n situaiile financiare.
Exemplu:
Societatea Alfa SRL nregistreaz urmtoarele operaiuni n valut:
1. n data de 25 februarie pltete un avans n baza unei facturi proforme ctre o companie din
Cehia n valoare de 5.400 euro, iar primirea facturii i a mrfurilor se realizeaz n termen de 10 zile.
2. Achiziioneaz n data de 25 februarie, n baza unei facturi mrfuri n valoare de 7.000 USD din
China, cu scadena la 60 de zile.
3. n luna martie ncheie un contract de leasing financiar pentru achiziia unor utilaje n valoare
total de 30.000 euro, cu plata lunar n lei n funcie de cursul leu/euro, rata lunar fiind de 1.200 euro,
exprimat n lei n funcie de cursul BNR de la data emiterii facturii.
1. Achiziia de mrfuri cu plata n avans
x nregistrarea plii avansului, cursul de schimb valutar este de 4,1150 lei/euro (5.400 euro x
4,1150 lei/euro = 22.221 lei).
409 Furnizori - debitori

401 Furnizori

22.221 lei

5124 Conturi la bnci n valut

22.221 lei

i
401 Furnizori

x Evaluarea creanei n valut la data de 28.02 (sfritul lunii februarie), la cursul comunicat de
BNR de 4,0980 lei/euro, cu recunoaterea diferenei de curs valutar aferente [5.400 euro x (4,1150
lei/euro - 4,0980 lei/euro)] = 91,8 lei.
665 Cheltuieli din diferene de curs
valutar

409 Furnizori - debitori

91,8 lei

x nregistrarea primirii mrfurilor i a facturii la cursul de schimb valutar de 4,1210 lei/euro (5.400
euro x 4,1210 lei/euro = 22.253 lei) i a nregistrrii diferenelor de curs valutar aferente.
371 Mrfuri
18

401 Furnizori

22.253 lei

RFPC nr.
nr. 2/2010
2/2010
RFPC

CONTABILITATE
CONTABILITATE
i
401 Furnizori

%
409 Furnizori - debitori
765 Venituri din diferene de curs
valutar

22.253 lei
22.129,2 lei
123,8 lei

2. Importul din China

x nregistrarea mrfurilor la un curs de schimb valutar de 2,8975 USD/lei (7.000 USD x 2,8975
lei/USD = 20.282,5 lei).
371 Mrfuri

401 Furnizori

20.282,5 lei

*La valoarea n vam a mrfurilor importate determinat n funcie de cursul de schimb valutar
valabil se calculeaz i se nregistreaz taxe vamale i TVA conform legislaiei vamale i fiscale n
vigoare. Taxele vamale calculate se cuprind n valoarea de intrare a mrfurilor, articol contabil: 371 = 446.
x Evaluarea datoriei la sfritul lunii februarie la un curs BNR de 2,9071 lei/USD (7.000 USD x
2,9071 lei/USD = 20.349,7 lei) i nregistrarea diferenei de curs valutar aferente (20.349,7- 20.282,5 =
67,2 lei).
665 Cheltuieli din diferene de curs
valutar

401 Furnizori

67,2 lei

x Evaluarea datoriei la sfritul lunii martie la un curs BNR de 2,9171 lei/USD (7.000 USD x
2,9171 lei/USD = 20.419,7 lei) i nregistrarea diferenei de curs valutar aferent perioadei (20.419,720.349,7 = 70 lei).
665 Cheltuieli din diferene de curs
valutar

401 Furnizori

70 lei

x Achitarea datoriei n data de 26 aprilie la un curs BNR de 2,9089 lei/USD (7.000 USD x 2,9089
lei/USD = 20.362,3 lei) i nregistrarea diferenei de curs valutar aferent.
401 Furnizori

%
5124 Conturi la bnci n valut
765 Venituri din diferene de curs
valutar

20.419,7 lei
20.362,3 lei
57,4 lei

3. Achiziionarea utilajelor prin intermediul leasingului financiar

x nregistrarea achiziiei utilajelor i a datoriei aferente, n data de 5 martie, n suma de 30.000
euro, la un curs de 4,0950 lei/euro (30.000 euro x 4,0950 = 122.850 lei).
2131 Echipamente tehnologice
(maini, utilaje i instalaii de
lucru)

167 Alte mprumuturi i datorii

asimilate

122.850 lei

x nregistrarea evalurii datoriei aferente leasingului financiar la sfritul lunii martie la un curs de
4,0975 lei/euro (30.000 euro x 4,0975 lei/euro =122.925 lei), cu nregistrarea diferenelor de curs valutar
aferente (122.925 - 122.850 = 75 lei).
668 Alte cheltuieli financiare

167 Alte mprumuturi i datorii

asimilate

75 lei

x nregistrarea plii primei rate n sum de 1.200 euro, din care 850 euro reprezint datoria
aferent leasingului, iar 350 euro reprezint dobnda, la un curs de 4,1005 lei/euro (1.200 euro x 4,1005
lei/euro = 4.920,6 lei).

RFPC nr. 2/2010

19
19

CONTABILITATE
CONTABILITATE
%
167 Alte mprumuturi i datorii
asimilate (850 x 4,0975)
668 Alte cheltuieli financiare
(850 x (4,1005 4,0975))
666 Cheltuieli privind dobnzile
(350 x 4,1005)

404 Furnizori de imobilizri

4.920,6 lei
3.482,8 lei
2,6 lei
1.435,2 lei

i
404 Furnizori de imobilizri

5124 Conturi la bnci n valut

4.920,6 lei

i
Credit cont 8051 Dobnzi de pltit

1.435,2 lei

*Datoria din leasing este diminuat la o valoare egal cu suma n euro nmulit cu cursul de la
data ultimei evaluri, respectiv sfritul lunii precedente. Diferena aferent variaiilor de curs ntre data
efecturii plii i data nregistrrii facturii este nregistrat n contul de Alte cheltuieli financiare.
n debitul contului 8051 Dobnzi de pltit se nregistreaz la nceputul contractului de leasing
valoarea total a dobnzii datorate.
x nregistrarea evalurii datoriei rmase aferente leasingului financiar la sfritul lunii aprilie la un
curs de 4,0926 lei/euro [(30.000 euro - 850 euro) x 4,0926 lei/euro = 119.299,2 lei].
Diferena rezultat din evaluarea datoriei n lei n funcie de cursul unei valute este de 29.150 euro
x (4,0975 - 4,0926) = 142,8 lei.
167 Alte mprumutiri i datorii asimilate

768 Alte venituri financiare

142,8 lei

*Pentru urmtoarele pli care se vor efectua, reducerea datoriei aferente leasingului se va face n
funcie de cursul de la data ultimei evaluri, respectiv din ultima zi lucrtoare bancar a lunii precedente.
Prin evaluarea la sfritul fiecrei luni se asigur imaginea fidel i la zi a valorii datoriilor i
creanelor entitii exprimate n valut sau n lei n funcie de cursul unei valute.
Astfel, n exemplul prezentat, dac entitatea ar ncheia exerciiul financiar la data de 31 martie, att
elementele bilaniere de natura creanelor i datoriilor, ct i veniturile i cheltuielile, ar fi corect reflectate
n contabilitate, astfel nct s nu se creeze diferenieri n ceea ce privete metoda de evaluare sau de
determinare a rezultatului fa de cea pus n practic de ctre entitile cu exerciiu financiar identic cu
anul calendaristic.

20

RFPC nr.
nr. 2/2010
2/2010
RFPC