Contabilitatea lichidrii i

fuziunii societilor comerciale

Divizarea prin absorbie a
societilor comerciale

Divizarea prin absorbie a societilor comerciale

1. Divizarea societilor comerciale
Divizarea societilor comerciale, la fel ca i fuziunea acestora, reprezint un procedeu
tehnico-juridic prin care se realizeaz restructurarea societilor comerciale, n scopul
adaptrii lor la exigenele activitii comerciale.
n legislaia noastr, Legea nr. 31/1990 privind societile reglementeaz cuprinztor
divizarea societilor comerciale. Dispoziiile legii au n vedere divizarea societilor pe
aciuni, dar sunt aplicabile i operaiunilor de divizare care privesc celelalte forme juridice ale
societilor comerciale.
Conform art. 238 al. (2) din Legea nr. 31/1990 privind societile, divizarea este
operaiunea prin care:
a) o societate, dup ce este dizolvat fr a intra n lichidare, transfer mai multor societ i
totalitatea patrimoniului su, n schimbul repartizrii ctre acionarii societii divizate de
aciuni la societile beneficiare i, eventual, al unei pli n numerar de maximum 10% din
valoarea nominal a aciunilor astfel repartizate.
b) o societate, dup ce este dizolvat fr a intra n lichidare, transfer totalitatea patrimoniului
su mai multor societi nou-constituite, n schimbul repartizrii ctre acionarii societ ii
divizate de aciuni la societile nou-constituite i, eventual, al unei pl i n numerar de
maximum 10% din valoarea nominal a aciunilor astfel repartizate.
Divizarea este o operaiune prin care se realizeaz mprirea unei societi comerciale.
Ea const n mprirea ntregului patrimoniu al unei societi comerciale, care i nceteaz
existenta, ntre dou sau mai multe societi existente sau care iau astfel fiin.
Divizarea poate fi n favoarea unor societi existente sau n favoarea unor societi noi,
care iau fiin cu aceasta ocazie. Cnd divizarea are loc n favoarea unor societi noi,
societatea divizat se dizolv, fr lichidare, iar patrimoniul su se mparte n dou sau mai
multe fraciuni, pentru a constitui noi societi comerciale.
Desprinderea const, potrivit art. 250 indice 1 din Legea nr. 31/1990, n separarea unei
pri din patrimoniul unei societi i transmiterea ei ca ntreg uneia sau mai multor societ i
existente sau unor societi ori unor societi care sunt astfel constituite, n schimbul alocrii
de aciuni sau pri sociale ale societilor beneficiare ctre: acionarii sau asociaii societii
care transfer activele, denumit i desprindere n interesul acionarilor sau asociailor, sau
societatea care transfer activele, denumit desprindere n interesul societii.
Hotrrea privind divizarea, precum i pentru desprindere, se ia de ctre adunarea
general extraordinara a acionarilor, n condiiile de cvorum i majoritate prevzute pentru
modificarea actului constitutiv. Prin urmare, n cazul societilor cu rspundere limitata, al
societilor n nume colectiv i al societilor n comandit simpl, hotrrea se ia n
unanimitate.
n cazul societilor pe aciuni i al societilor n comandit pe aciuni este necesar o
prim convocare, unde trebuie s fie prezeni acionarii reprezentnd trei ptrimi din capitalul
social, iar hotrrea s fie luat cu votul unui numr de acionari care s reprezinte cel puin
jumtate din capitalul social. Dac nu sunt ntrunite aceste proporii, la convocrile urmtoare
este necesar prezena acionariatului reprezentnd jumtate din capitalul social, iar hotrrile
s fie luate cu votul unui numr de acionari care sa reprezinte cel puin o treime din capitalul
social.
Proiectul de divizare sau desprindere trebuie semnat de ctre reprezentan ii societilor
implicate i se depune la oficiul registrului comerului unde este nregistrat fiecare societate,
n vederea verificrii legalitii sale de ctre judectorul delegat.
1

n cazul divizrii, cnd societatea transmitoare i nceteaz activitatea, proiectul

trebuie nsoit de o declaraie a societii respective, cu privire la modul cum a hotrt s i
execute obligaiile asumate.
Dup vizarea de ctre judectorul delegat, proiectul se public, pe cheltuiala prilor, n
Monitorul Oficial al Romniei, partea a IV-a.

2. Divizarea prin absorbie a societilor comerciale

a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)

Divizarea prin absorbie reprezint operaiunea prin care, dup dizolvarea fr intrare n
lichidare, o societate transfer mai multor societi toate activele i pasivele sale n schimbul
alocrii ctre acionarii societii divizate de aciuni la societile care primesc contribu ii ca
urmare a divizrii, denumite societi beneficiare, i eventual a unei pli n numerar care nu
poate depi 10 % din valoarea nominal a aciunilor alocate sau, n absen a acesteia, din
echivalentul lor contabil.
Organismele administrative sau de conducere ale societilor implicate ntr-o divizare
ntocmesc n scris un proiect de divizare.
Proiectul de divizare menioneaz cel puin urmtoarele:
forma juridic, denumirea i sediul social al fiecrei societi implicate n divizare;
rata de schimb a aciunilor i, dac este cazul, valoarea eventualelor pli n numerar;
condiiile de alocare a aciunilor la societile beneficiare;
data de la care deinerea acestor aciuni d deintorilor dreptul de a participa la beneficii i
orice condiii speciale care afecteaz acest drept;
data de la care tranzaciile societii divizate sunt considerate din punct de vedere contabil ca
aparinnd uneia sau alteia dintre societile beneficiare;
drepturile acordate de societile beneficiare deintorilor de aciuni care confer drepturi
speciale i deintorilor de titluri, altele dect aciuni, sau msurile propuse n privina
acestora;
orice avantaj special acordat experilor menionai n art. 8 alin. (1) i membrilor organismelor
administrative, de conducere, de supraveghere i control ale societilor implicate n divizare;
descrierea i repartizarea cu precizie a activelor i pasivelor care urmeaz a fi transferate
fiecreia dintre societile beneficiare;
repartizarea ctre acionarii societii divizate de aciuni la societile beneficiare i criteriul
pe baza cruia se face repartizarea;
n cazul divizrii societilor comerciale se efectueaz urmtoarele operaiuni:
se inventariaz i evalueaz elementele de activ i de pasiv, nregistrndu-se rezultatele
inventarierii i ale evalurii;
se ntocmesc situaiile financiare nainte de divizare de ctre societile comerciale care
urmeaz s se divizeze;
se mpart elementele de activ i de pasiv ale societii comerciale care se divizeaz, urmnd a
se transmite societilor beneficiare pe baza protocolului de predare primire;
se stabilete realitatea creanelor, a obligaiilor, provizioanelor, precum i a altor elemente de
activ i de pasiv;
se calculeaz prima de divizare, ca diferen ntre valoarea contabil a ac iunilor sau a pr ilor
sociale i valoarea nominal a acestora;
se reflect n contabilitatea societilor comerciale beneficiare a elementelor de activ i de
pasiv primite de la societatea comercial care s-a divizat;
se reflect n contabilitatea societii comerciale care s-a divizat a transmiterii elementelor de
activ i de pasiv ca urmare a divizrii.

3. Studiu de caz privind divizarea prin absorbie a societilor comerciale

Societatea ABC se divide prin absorbie n dou societi comerciale existente X1 i Y2.
Conform proiectului de divizare prin absorbie, s-a stabilit c divizarea societii ABC se va
face pentru toate elementele de activ i pasiv n proporie de 65% pentru societatea X1,
respectiv 35% pentru societatea Y2.
Societatea ABC prezint urmtorul bilan naintea divizrii prin absorbie:
Bilanul societii ABC
Active
Imobilizri corporale
Imobilizri necorporale
Stocuri
Creane
Disponibiliti
Total active

Pasive
145.250
43.250
75.400
60.300
25.800
350.000

Aciuni
Capital social
Rezerve
Profit
Datorii
Total pasive

7.500
187.500
31.500
85.750
45.250
350.000

Societatea X1 prezint urmtorul bilan naintea absorbiei societii comerciale ABC:

Bilanul societii X1
Active
Imobilizri corporale
Imobilizri necorporale
Stocuri
Creane
Disponibiliti
Total active

Pasive
165.250
61.250
85.750
79.500
31.250
423.000

Aciuni
Capital social
Rezerve
Profit
Datorii
Total pasive

9.500
190.000
86.500
103.250
43.250
423.000

Societatea Y2 prezint urmtorul bilan naintea absorbiei societii comerciale ABC:

Bilanul societii Y2
Active
Imobilizri corporale
Imobilizri necorporale
Stocuri
Creane
Disponibiliti
Total active

Pasive
127.750
38.500
59.250
73.250
21.250
320.000

Aciuni
Capital social
Rezerve
Profit
Datorii
Total pasive

6.500
162.500
43.750
79.250
34.500
320.000

n cazul divizrii prin absorbie se efectueaz urmtoarele operaiuni financiar contabile:

1. Se inventariaz elementele de pasiv i de activ ale societii ABC
-

n urma inventarierii elementelor de pasiv i de activ ale societii ABC nu s-au

constatat diferene

2. Se evalueaz elementele de activ i de pasiv ale societii ABC

-

n urma reevalurii s-au constatat urmtoarele diferene:

o la imobilizrile corporale s-a constatat o diferen favorabil de 54.750 lei
o la imobilizrile necorporale s-a constatat o diferen favorabil de 35.250 lei

Se nregistreaz plusul de valoare din urma reevalurii:

212 = 105 90.000

Se ntocmete bilanul societii ABC n urma reevalurii:

Bilanul societii ABC n urma reevalurii

Active
Pasive
Imobilizri corporale
200.000 Aciuni
Imobilizri necorporale
78.500 Capital social
Stocuri
75.400 Rezerve
Creane
60.300 Profit
Disponibiliti
25.800 Datorii
Rezerve din reevaluare
Total active
440.000 Total pasive

7.500
187.500
31.500
85.750
45.250
90.000
440.000

3. Se repartizeaz elementele de activ i de pasiv ale societii ABC conform

proiectului de divizare prin absorbie n cele dou societi comerciale existente, n
proporie de 65% pentru societatea X1, respectiv 35% pentru societatea Y2:
-

Se repartizeaz elementele de activ conform proiectului de divizare prin absorbie:

Activ

Imobilizri corporale
Imobilizri necorporale
Stocuri
Creane
Disponibiliti
Total active
-

Societatea
ABC
200.000
78.500
75.400
60.300
25.800
440.000

Societatea X1
65%
130.000
51.025
49.010
39.195
16.770
286.000

Societatea Y2
35%
70.000
27.475
26.390
21.105
9.030
154.000

Se repartizeaz elementele de pasiv conform proiectului de divizare prin absorbie:

Pasiv

Aciuni
Capital social
Rezerve
Profit
Datorii
Rezerve din reevaluare
Total pasive

Societatea
ABC
7.500
187.500
31.500
85.750
45.250
90.000
440.000

Societatea X1
65%
4.875
121.875
20.475
55.738
29.413
58.500
286.000

Societatea Y2
35%
2.625
65.625
11.025
30.013
15.838
31.500
154.000

4. Se determin valoarea contabil a aciunilor pentru fiecare societate n parte:

Valoarea aportului net = Valoarea activului net = Total active - Datorii
- Pentru absorbirea proporiei de 65% a societii ABC n societatea X1:
o Societatea ABC: 286.000 - 29.413 = 256.588
o Societatea X1: 423.000 - 43.250 = 379.750
- Pentru absorbirea proporiei de 35% a societii ABC n societatea Y2:
o Societatea ABC: 154.000 - 15.838 = 138.163
o Societatea Y2: 320.000 - 34.500 = 285.500
Valoarea contabil / aciune = Capital propriu / nr. aciuni
- Pentru absorbirea proporiei de 65% a societii ABC n societatea X1:
o Capital propriu / nr. aciuni societatea ABC: 256.588 / 4.875 = 52,633
o Capital propriu / nr. aciuni societatea X1: 379.750 / 9.500 = 39,973
- Pentru absorbirea proporiei de 35% a societii ABC n societatea Y2:
o Capital propriu / nr. aciuni societatea ABC: 138.163 / 2.625 = 52,633
o Capital propriu / nr. aciuni societatea Y2: 285.500 / 6.500 = 43,923
5. Se stabilete raportul de schimb al aciunilor pentru fiecare absorbie n parte:
- Valoarea contabil a societii ABC aferent proporiei de 65% / Valoarea
contabil a societii X1 = 52,633 / 39,973 = 1,3166
- Valoarea contabil a societii ABC aferent proporiei de 35% / Valoarea
contabil a societii Y2 = 52,633 / 43,923 = 1,1983
6. Se determin numrul de aciuni ce trebuie emis de ctre societatea absorbant X1,
respectiv societatea absorbant Y2:
- Raportul de schimb pentru societatea X1 x Numrul de aciuni al societ ii ABC
aferent proporiei de 65% = 1,3166 x 4.875 = 6.419
- Raportul de schimb pentru societatea Y2 x Numrul de aciuni al societ ii ABC
aferent proporiei de 35% = 1,1983 x 2.625 = 3.145
7. Se majoreaz capitalul social la fiecare societate comercial absorbant n parte:
- Majorarea capitalului social la societatea X1 = Numrul de ac iuni ce trebuie
emise aferente proporiei de 65% x Valoarea nominal a aciunilor societii X1
= 6.419 x 20 = 128.378
o Valoarea nominal a aciunilor societii X1 = Capitalul social / Numrul
aciunilor = 190.000 / 9.500 = 20
- Majorarea capitalului social la societatea Y2 = Numrul de ac iuni ce trebuie
emise aferente proporiei de 35% x Valoarea nominal a aciunilor societii Y2
= 3.145 x 25 = 78.634
o Valoarea nominal a aciunilor societii Y2 = Capitalul social / Numrul
aciunilor = 162.500 / 6.500 = 25
8. Se calculeaz prima de divizare pentru fiecare societate absorbant n parte:
- Prima de divizare aferent societii X1 = Valoarea contabil a aciunilor societ ii
ABC - Valoarea nominal a aciunilor nou emise de societatea X1
= 256.588 - 128.378 = 128.209
- Prima de divizare aferent societii Y2 = Valoarea contabil a ac iunilor societ ii
ABC - Valoarea nominal a aciunilor nou emise de societatea Y2
= 138.163 - 78.634 = 59.524
5

9. Se nregistreaz operaiunile contabile efectuate de societatea ABC n urma

divizrii:
-

Transmiterea activelor
6583 =
%
205
212
371
411
512
Transmiterea pasivelor

7583

101
105
106
121
401
nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli
7583 = 121
121 = 6583

440.000
187.500
90.000
31.500
85.750
45.250
-

10. Se nregistreaz operaiunile contabile efectuate de societatea X1 n urma absorbirii

societii ABC n proporie de 65%:
- Preluarea elementelor de activ
3 %75 71
= 83
4 2 11
05
5 2 12
12
- Preluarea elementelor de pasiv

440.000
440.000

134.760
118.695
48.020

6583

%
101
104
106
121
401

11. Se nregistreaz operaiunile contabile efectuate de societatea Y2 n urma absorbirii

societii ABC n proporie de 35%:
- Preluarea elementelor de activ
3 %75 71
= 83
4 2 11
05
5 2 12
12
- Preluarea elementelor de pasiv

709.000
318.360
128.288
86.500
103.250
72.663

85.640
94.355
30.280

6583

%
101
104
106
121
401

709.000
241.125
59.538
43.750
79.250
50.338

12. Se ntocmete bilanul societilor absorbante n urma absorbirii proporiei stabilite

n proiectul de divizare prin absorbie al societii ABC:
- Bilanul societii X1 n urma absorbirii proporiei de 65% din societatea ABC
- Bilanul societii X1 n urma absorbirii proporiei de 65%
- Active
- Pasive
- Imobilizri
- 2
- Aciuni
corporale
9
5
.
2
5
0
- 15.919
- Imobilizri
- 1
- Capital
necorporale
1
social
2
.
2
7
- 190.000 + 128.378
5
= 318.378
- Stocuri
- 1
- Rezerve
3
4
.
- 86.500
7
6
0
- Creane
- 1
- Profit
1
8
.
- 103.250
6
9
5
- Disponibilit
- 4
- Datorii
i
8
.
- 72.663
0
2
0
- Prima de
- 128.209
divizare
- Total active
- 7
- Total
- 709.000
0
pasive
9
.
0

0
0
Bilanul societii Y2 n urma absorbirii proporiei de 35% din societatea ABC

- Bilanul societii Y2 n urma absorbirii proporiei de 35%

- Active
- Pasive
Imobilizri
- 1
- Aciuni
corporale
9
7
.
7
5
0
- 9.646
Imobilizri
- 6
- Capital
necorporale
5
social
.
9
7
- 162.500 + 78.634 =
5
241.139
Stocuri
- 8
- Rezerve
5
.
6
4
0
- 43.750
Creane
- 9
- Profit
4
.
3
5
5
- 79.250
Disponibilit
- 3
- Datorii
i
0
.
2
8
0
- 50.338
- Prima de
divizare
- 59.524
Total active
- 4
- Total
7
pasive
4
.
0
0
0
- 474.000