CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII

I. DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND CREANELE I DATORIILE

LEGATE DE TERI
1) Structura general a creanelor i datoriilor

n vederea realizrii obiectului de activitate, ntreprinderile intr n

relaii economice cu terii (persoane fizice i juridice), fie n calitate de vnztor de
bunuri i servicii, fie n calitate de cumprtor de materii prime, materiale, servicii, ori ca
angajator, cu obligatii si creante fata de salariati, gestionand creane i datorii
diverse, salariale, sociale, fiscale.
Criteriile de recunoatere a datoriilor i creanelor n bilan sunt prezentate n
Standardul Internaional de Contabilitate IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i
evaluare. Acestea trebuie recunoscute doar atunci cnd ntreprinderea devine parte a
unui contract i, ca urmare, are dreptul legal de a primi numerar sau, respectiv, are
obligaia legal de a plti.
a) Atunci cnd unitatea patrimonial apare n calitate de vnztor, iau natere
drepturi de crean fa de clieni, debitori etc, care, dup ncasare se sting.
Creanele comerciale reprezint dreptul unor persoane (creditori) de a pretinde altor
persoane (debitori), plata bunurilor sau serviciilor cumprate pe credit comercial.
Creanele sunt reflectate n contabilitate din momentul crerii dreptului fa de teri pn
n momentul stingerii (ncasrii) lor.
Debitorul este persoana care a primit o valoare economic i urmeaz s dea un
echivalent valoric sau o contraprestaie.
b) Cnd unitatea patrimonial apare n calitate de cumprtor de bunuri sau servicii
necesare procesului de producie, iau natere datorii (obligaii) pe termen scurt, care
urmeaz s fie achitate ulterior.
Datoriile reprezint surse externe (strine) de finanare, puse la dispoziia unitii de
ctre creditori. Datoriile sunt reflectate n contabilitate din momentul crerii
angajamentelor pn n momentul stingerii (plii) lor.
Creditorul este persoana care a avansat o valoare economic i urmeaz s
primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie.
De asemenea, ntreprinderea intr n relaii cu bugetul statului, cu alte organisme
publice, cu salariaii, cu bncile etc, care genereaz drepturi de crean i obligaii.
Creanele i datoriile se pot grupa astfel:
creane i datorii comerciale apar n relaiile cu clienii i furnizorii;
creane i datorii salariale apar n relaiile cu salariaii;
creane i datorii sociale apar n relaiile cu bugetul asigurrilor sociale;
creane i datorii fiscale apar n relaiile cu bugetul statului;
creane i datorii diverse apar n relaiile cu diveri debitori, respectiv creditori.
n legtur cu datoriile i creanele cuprinse n bilan, trebuie precizat c, acestea se
recunosc doar atunci cnd unitatea patrimonial devine parte a unui contract, avnd astfel
dreptul legal de a primi numerar sau obligaia real de a plti.

Datoriile i creanele persoanei juridice se nregistreaz n contabilitate la valoarea

lor nominal. Ele pot fi n lei sau devize. Datoriile i creanele n devize se nregistreaz
att n lei, la cursul de schimb n vigoare la data efecturii operaiunilor, ct i n devize.
Contabilitatea terilor sigur evidena datoriilor i creanelor unitii patrimoniale n
relaiile acesteia cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale, bugetul statului,
unitile afiliate din cadrul grupului, asociaii, acionarii, diveri debitori creditori i alte
persoane fizice sau juridice .
2) Documente privind evidena decontrilor cu terii

Documentele contabile primare care reflect creanele i datoriile fa de teri difer

n funcie de categoria n care se ncadreaz terii (furnizori, clieni, salariai, bugetul
statului etc) i de natura juridic a relaiilor economice (datorii sau creane).
Mai jos sunt prezentate cele mai frecvente datorii, respectiv documentele n care
sunt reflectate:
Tipuri de documente pentru
angajarea datoriilor
plata datoriilor
Datorii privind operaiunile de Factur fiscal
Ordin de plat, Cec, Bilet
aprovizionare cu bunuri i Aviz de nsoire a la
ordin,
Cambie,
servicii
mrfii
Chitan
Salariai
Datorii salariale, indemnizaii Stat de salarii, list de Stat de salarii, list de
sociale, pentru concediul de indemnizaii,
indemnizaii,
odihn, diurne
ordin de deplasare
ordin de deplasare
Bugetul
Contribuia
la
asigurrile Stat de salarii, list de
asigurrilor sociale,
contribuia
la indemnizai,
Ordin de plat,
sociale/de
asigurrile sociale de sntate, desfurtorul
chitan
sanatate
fondul de omaj
indemnizaiilor sociale
Bugetul
Impozit pe profit, impozit pe Jurnal de cumprri,
statului
salarii, TVA de plat, alte jurnal de vnzri,
Ordin de plat,
impozite i taxe
decont privind TVA,
chitan
stat de salarii, situaii
de calcul
Asociai
i Restituirea
aportului, Not de contabilitate, Dispoziie de plat ctre
acionari
dividende, alte sume datorate situaii de calcul
casierie
Tipuri de
teri
Furnizori

Natura datoriilor

Mai jos sunt prezentate cele mai frecvente cele mai frecvente creane, respectiv
documentele n care sunt reflectate:
Tipuri de teri
Clieni
Salariai
Bugetul
asigurrilor
sociale

Tipuri de documente pentru

crearea drepturilor
ncasarea drepturilor
Creane privind operaiunile Factur fiscal
Ordin de plat, Cec,
de vnzare de bunuri i Aviz de nsoire a mrfii Bilet la ordin, Cambie,
servicii
Chitan
Avansuri acordate,
Stat de salarii
Stat de salarii, chitane
salarii pltite n plus
Indemnizaii sociale
List de indemnizai,
Ordin de plat
desfurtorul
indemnizaiilor sociale
Natura datoriilor

Bugetul statului

Impozite vrsate n plus, Jurnal de cumprri,

TVA de recuperat
jurnal
de
vnzri,
Ordin de plat
decont privind TVA, stat
de salarii, situaii de
calcul
Asociai/acionar Aport la capitalul social Declaraie de subscriere, Foaie de vrsmnt,
i
subscris
act de constituire
chitan, proces-verbal
de predare-primire

II. CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE PENTRU

EVIDENA CREANELOR I DATORIILOR
CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE PENTRU
EVIDENA CREANELOR I DATORIILOR COMERCIALE
1)

Creanele i datoriile comerciale ale unitii patrimoniale reflect relaiile cu alte

uniti patrimoniale care apar n momentul aprovizionrii cu bunuri i servicii necesare n
procesul de producie, respectiv n momentul vnzrii de bunuri i servicii ctre clieni.
Operaiile comerciale presupun relaia dintre dou uniti patrimoniale:
furnizorul n calitate de vnztor livreaz terilor bunuri sau srvicii contra cost, pe
baza unei nelegeri prealabile;
clientul n calitate de cumprtor, achiziioneaz contra cost bunuri sau servicii.
Clientul nregistreaz n contabilitate datoriile fa de furnizori pentru bunurile sau
serviciile achiziionate, precum i creane pentru avansurile acordate furnizorilor.
Furnizorul nregistreaz n contabilitate creanele fa de client pentru bunurile sau
serviciile livrate, precum i datorii pentru avansurile primite de la clieni.
n funcie de momentul decontrii, vnzrile cumprrile de bunuri i servicii se
pot clasifica astfel:
vnzri cumprri cu decontarea imediat n numerar;
vnzri cumprri pe credit comercial, cnd decontarea se face ulterior.
Creditul comercial reprezint amnarea la plat acordat de ctre furnizor
clientului, cnd decontarea se face ulterior, cu ajutorul instrumentelor specifice (ordin de
plat, cec, chitan; bilet la ordin i cambie).
Creanele comerciale se pot clasifica dup mai multe criterii, astfel:
dup obiectul lor:
- creane provenite din vnzarea de bunuri, prestarea de lucrri, executarea de servicii
care reprezint obiectul de activitate al unitii patrimoniale (clieni);
- creane provenite din vnzarea de bunuri, prestarea de lucrri, executarea de servicii
care nu reprezint obiectul de activitate al unitii patrimoniale (debitori diveri);
- creane provenite din utilizarea efectelor de comer (efecte de primit de la clieni);
- creane legate de lipsuri imputabile de bunuri n gestiune, care urmeaz a fi
recuperate de la persoanele vinovate (debitori diveri, alte creane n legtur cu
personalul).
dup termenul de ncasare:
- creane exigibile, nsoite de factura emis ctre client
- creane neexigibile, pentru care nu s-a emis factura, nc

dup modalitatea de ncasare:

- creane ncasate prin cont bancar cu ordin de plat sau cec emis de client
- creane ncasate prin casierie (cu numerar) pe baz de chitan de cas emis ctre
client
- creane ncasate prin efecte comerciale de primit (bilet la ordin, cambie) de la client
dup sediul clientului:
- creane interne fa de clieni autohtoni
- creane externe fa de clieni strini provenite din activiti de export
Datoriile comerciale se pot clasifica, dup mai multe criterii, astfel:
dup obiectul lor:
- datorii provenite din cumprarea de stocuri, lucrri i servicii necesare activitii
(furnizori);
- datorii provenite din cumprarea de imobilizri corporale, necorporale, lucrri de
investiii (furnizori de imobilizri);
- datorii provenite din utilizarea efectelor de comer (efecte de pltit, efecte de pltit
pentru imobilizri)
dup termenul de scaden (de plat):
- datorii exigibile, nsoite de factura emis de furnizor
- datorii neexigibile, pentru care nu s-a primit factura, nc
dup modalitatea de ncasare:
- datorii achitate prin cont bancar cu ordin de plat sau cec emis ctre furnizor
- datorii achitate prin casierie (cu numerar) pe baz de chitan de cas primit de la
furnizor
- datorii achitate prin efecte comerciale de pltit (bilet la ordin, cambie) emise de
societate ctre furnizor
dup sediul clientului:
- datorii interne fa de furnizori autohtoni
- datorii externe fa de furnizori strini provenite din activiti de import
Contabilitatea creanelor i datoriilor se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi,
grupate astfel:
Grupa 40 Furnizori i conturi asimilate
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
401 Furnizori
403 Efecte de pltit
404 Furnizori de imobilizri
405 Efecte de pltit pentru imobilizri
408 Furnizori facturi nesosite
409 Furnizori debitori
Grupa 41 Clieni i conturi asimilate
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
411 Clieni
Acest cont sintetic de gradul I, se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
4111 Clieni
4118 Clieni inceri sau n litigiu
413 Efecte de primit de la clieni
418 Clieni facturi de ntocmit

419 Clieni creditori

Alte conturi specifice, utilizate pentru nregistrarea operaiilor privind creanele:
4282 Alte creane n legtur cu personalul
461 Debitori diveri
Conturile din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate sunt, dup coninutul
economic, conturi de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil sunt conturi de
pasiv (cu excepia contului 409 Furnizori debitori, care este de activ).
Se crediteaz cu creterea obligaiilor unitii n momentul cumprrii de stocuri,
lucrri, imobilizri, precum i cu valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit
pentru achiziii de stocuri, servicii, lucrri, imobilizri.
Se debiteaz n momentul achitrii obligaiilor fa de furnizori, furnizori de
imobilizri, precum i n momentul efecturii plilor, la scaden, pe baza efectelor
comerciale.
Soldul creditor reprezint sumele datorate furnizorilor, furnizorilor de imobilizri,
respectiv valoarea efectelor comerciale de pltit.
Conturile din grupa 41 Clieni i conturi asimilate sunt, dup coninutul
economic, conturi de creane comerciale, iar dup funcia contabil sunt conturi de activ
(cu excepia contului 419 Clieni creditori, care este de pasiv).
Se debiteaz cu creterea dreptului de crean al unitii patrimoniale n momentul
vnzrii de bunuri, lucrri i servicii care constituie sau nu obiectul de activitate al
unitii, cu sumele de primit de la clieni, reprezentnd valoarea efectelor comerciale
acceptate, precum i cu valoarea bunurilor constatate lips sau deteriorate, imputate
salariailor sau terilor.
Se crediteaz n momentul ncasrii creanelor fa de clieni, debitori, personal,
precum i n momentul ncasrii creanelor la scaden pe baza efectelor comerciale.
Soldul debitor reprezint creanele de ncasat de la clieni, debitori, personal,
precum i efectele comerciale de primit.

Exemplu:
O societate comercial achiziioneaz materii prime de la furnizor, cu factur fiscal n
valoare de 30.000 lei, TVA 20%. Datoria se achit cu ordin de plat.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Recepia materiilor prime:
Aceasta reprezint practic:
- creterea stocului de materii prime
- creterea obligaiei de plat fa de furnizori
- creterea dreptului de crean fa de bugetul statului pentru TVA deductibil
%

(+A) 301

= 401

(+P)

Furnizori

Materii prime

(+A) 4426

TVA deductibil

b) Achitarea datoriei ctre furnizori:

Aceast operaie presupune:

36.000 lei
30.000 lei
6.000 lei

- stingerea obligaiei de plat fa de furnizori

- scderea disponibilitilor aflate la banc
(-P)

401

= 5121

Furnizori

(-A)

36.000 lei

Conturi la bnci n lei

Exemplu:
O societate comercial vinde unui client produse finite n valoare de 20.000 lei, TVA
20%. Ulterior se primete de la client un efect comercial n valoare de 15.000 lei, iar
diferena se ncaseaz prin cont bancar.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Vnzarea produselor finite:
Aceasta determina:
- creterea dreptului de crean fa de clieni
- creterea veniturilor din vnzarea produselor finite
- creterea datoriei fa de bugetul statului, drept TVA colectat
(+A) 4111

%
701 (+P)

Clieni

Venituri din vnzarea

produselor finite

4427 (+P)

24.000 lei
20.000 lei
4.000 lei

TVA colectat

b) ncasarea creanei fa de clieni:

Aceast operaie presupune:
- scderea dreptului de crean
- creterea disponibilitilor aflate la banc
- creterea creanelor, reprezentnd efecte comerciale
%
(+A) 413

= 4111 (-A)
Clieni

Efecte de primit

(+A) 5121

25.000 lei
15.000 lei
9.000 lei

Conturi la bnci n lei

c) La scadena efectului comercial societatea ncaseaz suma de 15.000 lei.

Aceast operaie conduce la:
- scderea dreptului de crean, reprezentnd efecte comerciale
- creterea disponibilitilor aflate la banc
(+A) 5121
Conturi la bnci n lei

413 (-A)
Efecte de primit

15.000 lei

Exemplu:
O societate comercial vinde unei persoane fizice un echipament tehnologic n
valoare de 50.000 lei, TVA 20%, complet amortizat, dup care l scoate din eviden
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Vnzarea echipamentului tehnologic
Aceasta duce la:
- creterea dreptului de crean fa de debitori
- creterea veniturilor din vnzarea imobilizrilor
- creterea datoriei fa de bugetul statului, drept TVA colectat
(+A) 461

Debitori diveri

%
7583 (+P)

60.000 lei
50.000 lei

4427 (+P)

10.000 lei

Venituri din vnzarea activelor

i alte operaii de capital
TVA colectat

b) Scoaterea din eviden a echipamentului vndut

Aceast operaie determin:
- scderea valorii imobilizriilor corporale
- diminuarea amortizrii aferente bunului
(-P) 2813

Amortizarea
instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor

2131

(-A)

50.000 lei

Echipamente
tehnologice

Exemplu:
O societate comercial achiziioneaz gaz petrolier lichefiat de la un furnizor n valoare
de 10.000 lei, TVA 20%. Se pltete o parte din datorie n numerar n suma de 5.000 lei,
iar pentru diferen se nmneaz acestuia un bilet la ordin.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Achiziionarea de combustibil:
Aceasta determina:
- creterea stocului de combustibili
- creterea obligaiei de plat fa de furnizori
- creterea dreptului de crean fa de bugetul statului pentru TVA deductibil
%

= 401
(+A) 3022

(+P)

Furnizori

12.000 lei
10.000 lei

Combustibili

(+A) 4426
TVA deductibil

2.000 lei

b) Achitarea datoriei ctre furnizori:

Aceast operaie presupune:
- stingerea obligaiei de plat fa de furnizori
- scderea disponibilitilor din casierie
- creterea datoriilor societii prin efecte comerciale
(-P)

401

Furnizori

%
5311 (-A)

12.000 lei
5.000 lei

Casa n lei

403 (+P)

7.000 lei

Efecte de pltit

c) La scadena se pltete diferena n valoare de 7.000 lei.

Aceast operaie presupune:
- scderea obligaiilor fa de banc
- scderea disponibilitilor bneti din cont bancar
(-P) 403
Efecte de pltit

5121 (-A)

7.000 lei

Conturi la bnci n lei

2) CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE PENTRU

EVIDENA CREANELOR I DATORIILOR SALARIALE

n cadrul unei afaceri, alturi de resursele materiale, fora de munc reprezint un

factor vital pentru producerea de bunuri, livrarea de lucrari i prestarea de servicii. n
schimbul muncii depuse, personalul primete un salariu, care se stabilete, de regula, prin
negocieri ntre angajator i salariai.
n cadrul unitilor patrimoniale se calculeaz fondul de salarii format din
totalitatea salariilor brute ale angajailor.
Fondul de salarii reprezint totalitatea salariilor brute suportate de angajator.
Salariul brut cuprinde urmtoarele elemente:
a) Salariul de ncadrare care se stabilete prin negocieri colective sau individuale
ntre angajator i salariai;
b) Sporurile i adaosurile se acord pentru
- vechime n munc
- condiii de munc grele, periculoase, nocive, penibile, lucru n timpul nopii,etc
- indemnizaii de conducere.
c) Indemnizaia pentru concediile de odihn.
d) Indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc pltite din fondul de
salarii
e) Avantajele n natur constituie o parte a salariului stabilit sub form de
bunuri sau servicii.
Din salariul brut cuvenit fiecrui angajat, se scad urmtoarele:
- contribuia individual la asigurrile sociale
- contribuia personalului la fondul de omaj
- contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate

- impozitul pe salarii
- alte reineri datorate terilor (chirii, rate, popriri,etc).
Pentru a nregistra n contabilitate sumele datorate angajailor se utilizeaz urmtoarele
conturi:
Grupa 42 Personal i conturi asimilate
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
421 Personal salarii datorate
423 Personal ajutoare materiale datorate
424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
427 Reineri din salarii datorate terilor
428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul
Acest cont sintetic de gradul I, se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
4281 Alte datorii n legtur cu personalul
4282 Alte creane n legtur cu personalul
Conturile din grupa 42 Personal i conturi asimilate sunt dup coninutul economic,
conturi de datorii pe termen scurt fa de personal, iar dup funcia contabil sunt conturi
de pasiv (n afar de conturile 425 Avansuri acordate personalului i 4282 Alte creane
n legtur cu personalul, care sunt de activ).
Se crediteaz cu sumele datorate personalului pentru munca prestat, ajutoare
materiale, prime reprezentnd participarea la profit etc.
Se debiteaz cu reinerile din salarii, cu salariile neridicate precum i cu salariile
nete (chenzina a II-a) achitate angajailor.
Soldul creditor al conturilor reprezint drepturile salariale, ajutoarele materiale,
prime reprezentnd participarea la profit etc, datorate angajailor.

Exemplu:
O societate comercial pltete angajailor, avansuri din salarii valoare de 80.000 lei. La
sfritul lunii, societatea nregistreaz pe baza statului de plat, salariile aferente
angajailor, n sum de 200.000 lei. Dup efectuarea reinerilor personalului, se pltete
lichidarea (restul de plat):
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Plata avansului din salarii:
Aceasta duce la:
- creterea dreptului de crean al unitii patrimoniale fa de angajai
- scderea numerarului din casierie
(+A) 425
Avansuri acordate personalului

= 5311 (-A)

80.000 lei

Casa n lei

b) nregistrarea salariilor cuvenite angajailor:

Aceasta determina:
- creterea datoriei unitii patrimoniale fa de angajai
- creterea cheltuielilor cu salariile personalului

(+A) 641

421

Cheltuieli cu salariile personalului

(+P)

200.000 lei

Personal salarii datorate

c) nregistrarea reinerilor din salarii cuvenite angajailor:

Se vor nregistra urmtoarele reineri:
contribuia individual la asigurrile sociale (9,5%)
19.000 lei
contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate 13.000 lei
(6,5%); cota se va modifica la 5,5% ncpnd cu 1 iulie 2008
contribuia personalului la fondul de omaj (0.5%)
1.000 lei
impozit pe salarii (16%)
22.000 lei
avansuri acordate
80.000 lei
alte reineri (chirii, rate etc)
1.200 lei
Not: Pentru calculul veniturilor impozabile se utilizeaz urmtorul algoritm:
La salariile brute de ncadrare se adug diverse sporuri, salariile de merit,
indemnizaiile de conducere, indemnizaiile de concediu medical, primele i
indemnizaiile pentru concediile de odihn. Din acest total se scad reinerile
(contribuia individual la asigurrile sociale, contribuia personalului la asigurrile
sociale de sntate, contribuia personalului la fondul de omaj).
Din suma rezultat se scade deducerea personal stabilit n funcie de venitul
brut lunar din salarii i de numrul persoanelor aflate n ntreinere.
Veniturile impozabile astfel rezultate au sunt impozitate cu o cot de 16%, conform
Codului fiscal n vigoare. Impozitul se calculeaz i reine lunar, la data efecturii
plii veniturilor i pltit lunar pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei
pentru care se pltesc aceste venituri.
nregistrarea reinerilor din salarii cuvenite angajailor presupune:
- scderea datoriilor unitii patrimoniale fa de angajai
- creterea contribuiei personalului la bugetul asigurrilor sociale
- creterea contribuiei personalului la bugetul asigurrilor sociale de sntate
- creterea contribuiei personalului la fondul de omaj
- creterea datoriei pentru impozitul pe venituri de natura salariilor
- scderea creanei privind avansul datorat
- creterea datoriei fa de teri
(-P) 421
Personal
datorate

salarii

%
4312 (+P)

136.200 lei
19.000 lei

Contribuia personalului la asigurrile sociale

4314 (+P)
Contribuia angajailor
sociale de sntate

13.000 lei
pentru

asigurrile

4372 (+P)

1.000 lei

Contribuia personalului la fondul de omaj

444 (+P)

22.000 lei

Impozit pe venituri de natura salariilor

425 (-A)

80.000 lei

Avansuri acordate personalului

427 (+P)
Reineri din salarii datorate terilor

1.200 lei

d) nregistrarea lichidrii (200.000 lei 136.200 lei = 63.800 lei)

Aceasta reprezint practic:
- scderea obligaiei de plat fa de angaji
- scderea numerarului din casierie
(-P) 421
Personal salarii datorate

= 5311 (-A)

63.800 lei

Casa n lei

3) CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE PENTRU

EVIDENA CREANELOR I DATORIILOR SOCIALE

Unitile patrimoniale trebuie s calculeze o dat cu salariile cuvenite angajailor

i contribuii ale acesteia pe de o parte i ale salariailor pe de alt parte, ca datorii sociale,
suportate de unitate pe seama cheltuielilor, iar de ctre salariai prin reinerea sumelor din
drepturile bneti corespunztoare muncii prestate.
Contribuiile unitii patrimoniale se prezint astfel:
1. Contribuia unitii la asigurrile sociale (CAS)
Cotele de contribuie de asigurri sociale datorate de angajator, n funcie de
condiiile de munc, sunt:
26,3% pentru conditii normale de munca, din care 10,5% pentru contributia
individuala si 15,8% pentru contributia datorata de angajator;
31,3% pentru conditii deosebite de munca, din care 10,5% pentru contributia
individuala si 20,8% pentru contributia datorata de angajator;
36,3% pentru conditii speciale de munca si pentru alte conditii de munca, din care
10,5% pentru contributia individuala si 25,8% pentru contributia datorata de
angajator.
Legea stabileste ca, in cota de contributie individuala de asigurari sociale, este inclusa si
cota de 5% aferenta fondurilor de pensii administrate privat,
2. Contribuia la fondul de omaj (CFS) se calculeaz prin aplicarea unei cote de
0,5% asupra fondului brut de salarii
3. Contribuia la fondul de asigurri sociale de sntate (CASS) se calculeaz prin
aplicarea unei cote de 5.2 % asupra fondului brut de salarii
4. Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale se calculeaz n
funcie de clasa de risc prin aplicarea unui procent minim de 0,15% pn la un procent
maxim de 0,85% aplicat asupra fondului brut de salarii;
5. Cota de contribuie pentru concedii i indemnizaii de 0.85% din fondul de
salarii, pentru plata concediilor medicale i a indemnizaiilor de asigurri sociale de
sntate, suportate din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate
(F.N.U.A.S.S.).
6. Contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale n cot de
0.25% aplicat asupra sumei veniturilor care constituie baz de calcul a contribuiei
individuale la bugetul asigurrilor pentru omaj. Se scade din cota de CAS.

Contribuiile sociale ale salariailor se prezint astfel:

1. Contribuia la asigurrile sociale (CAS) se calculeaz prin aplicarea unei cote
de 10,5% asupra salariului brut;
2. Contribuia la fondul de omaj (CFS) se calculeaz prin aplicarea unei cote de
0.5% asupra salariului de ncadrare (salariul negociat i nscris n contractul de munc);
3. Contribuia la fondul de asigurri sociale de sntate (CASS) se calculeaz prin
aplicarea unei cote de 5,5% asupra salariului brut ncepnd cu 1 iulie 2008.
Trebuie mentionat ca procentele indicate mai sus se modific periodic, n funcie
de politica guvernamental, de aceea este important este s ne documentm n
permanen n legtur cu schimbrile legislative.
Pentru a nregistra n contabilitate contribuiile unitii patrimoniale i ale
angajailor se utilizeaz urmtoarele conturi:
Grupa 43 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate
Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I:
431 Asigurri sociale
Acest cont sintetic de gradul I, se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale
4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale
4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
437 Ajutor de omaj
Acest cont sintetic de gradul I, se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
438 Alte datorii i creane sociale
Acest cont sintetic de gradul I, se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
4381 Alte datorii sociale
4382 Alte creane sociale
Conturile din grupa 43 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate
sunt dup coninutul economic, conturi de datorii pe termen scurt, iar dup funcia
contabil sunt conturi de pasiv.
Se crediteaz cu sumele datorate bugetului asigurrilor sociale, suportate de
unitatea patrimonial sau angajai.
Se debiteaz cu sumele virate de unitate pe destinaiile respective.
Soldul creditor reprezint sumele datorate bugetului asigurrilor sociale.
Alte conturi specifice, utilizate pentru nregistrarea operaiilor privind creanele i
datoriile sociale:
645 Cheltuielile privind asigurri i protecia social
Acest cont sintetic de gradul I, se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale
6452 Contribuia unitii la fondul de omaj
6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social

Exemplu:
a) nregistrarea contribuiei unitii la bugetul asigurrilor sociale:
Aceasta duce la:
- creterea cheltuielilor unitii patrimoniale cu asigurrile sociale
- creterea obligaiei de plat a asigurrilor sociale
(+A) 6451

= 4311 (+P)

(Cheltuieli
privind)
Contribuia
unitii la
asigurrile sociale

Contribuia unitii la
asigurrile sociale

b)nregistrarea contribuiei unitii la bugetul asigurrilor sociale de sntate:

Aceasta determin:
- creterea cheltuielilor unitii patrimoniale cu asigurrile sociale de sntate
- creterea obligaiei de plat a asigurrilor sociale de sntate
(+A) 6453

= 4313 (+P)

(Cheltuieli privind)
Contribuia angajatorului pentru
asigurrile sociale de sntate

Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale
de sntate

c) nregistrarea contribuiei unitii la fondul de omaj:

Aceasta presupune:
- creterea cheltuielilor unitii patrimoniale cu ajutorul de omaj
- creterea obligaiei de plat a ajutorului de omaj
(+A) 6452
(Cheltuieli privind)
Contribuia unitii
fondul de omaj

=
la

4371 (+P)
Contribuia unitii
la fondul de omaj

d) nregistrarea contribuiei pentru accidente de munc i boli profesionale

Aceasta reprezint:
- creterea cheltuielilor unitii patrimoniale cu ajutorul de omaj
- creterea obligaiei de plat a ajutorului de omaj
(+A) 6458
Alte
cheltuieli
privind asigurrile i
protecia social

4381 (+P)
Alte datorii
sociale

e) nregistrarea comisionul datorat Inspectoratului Teritorial de Munc

Aceasta conduce la:
- creterea cheltuielilor unitii patrimoniale cu valoarea comisionului datorat
Inspectoratului Teritorial de Munc
- creterea obligaiei de plat a aceast sum

(+A) 622

= 401 (+P)

Cheltuieli
privind
comisioanele i onorariile

Furnizori

f) nregistrarea Cotei de contribuie pentru concedii i indemnizaii de 0.85%

(F.N.U.A.S.S.).
Aceasta determin:
- creterea cheltuielilor unitii patrimoniale cu contribuia pentru concedii i
indemnizaii
- creterea obligaiei de plat a contribuiei pentru concedii i indemnizaii
(+A) 6458
= 4316 (+P)
Alte cheltuieli
privind
asigurrile
i
protecia social

Contribuia
angajatorului
pentru
concedii i indemnizaii(F.N.U.A.S.S.)

g) nregistrarea cotei de contribuie la Fondul de garantare pentru plata creanelor

salariale n cot de 0.25%
Aceasta duce la:
- creterea cheltuielilor unitii patrimoniale cu contribuia la Fondul de garantare
- creterea obligaiei de plat a contribuiei la Fondul de garantare.
(+A) 6452somaj
= 4373 (+P)
Alte
cheltuieli
privind
asigurrile
i
protecia social

Contribuia
angajatorului
pentru
Fondul de garantare

h) Efectuarea plii sumelor datorate:

Aceasta reprezint:
- scderea obligaiilor unitii patrimoniale
- scderea disponibilitilor bneti din cont bancar
%
(-P) 444

= 5121 (-A)
Conturi la bnci n lei

Impozit pe venituri de natura

salariilor

(-P) 4312

Contribuia
personalului
asigurrile sociale

la

(-P) 4314

Contribuia angajailor pentru

asigurrile sociale de sntate

(-P) 4372

Contribuia personalului la fondul

de omaj

(-P) 4311

Contribuia unitii la asigurrile

sociale

(-P) 4371

Contribuia unitii la fondul de

omaj

(-P) 4313
Contribuia

angajatorului pentru

asigurrile sociale de sntate

(-P) 4381

Alte datorii sociale

(-P)

401

Furnizori

(-P) 4316
Contribuia angajatorului pentru
concedii
i
indemnizaii(F.N.U.A.S.S.)

(-P) 4373

Contribuia angajatorului pentru

Fondul de garantare

Exemplu:
O societate comercial constat c n exerciiul precedent s-au vrsat n plus contribuii
ale unitii la fondul de asigurri de sntate n sum de 4.000 lei.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) nregistrarea creanelor privind contribuia unitii la bugetul asigurrilor sociale:
Aceasta determina:
- creterea cheltuielilor unitii patrimoniale cu asigurrile sociale
- creterea obligaiei de plat a asigurrilor sociale
(+A) 4382
Alte creane sociale

= 7588 (+P)

4.000 lei

Alte venituri din exploatare

b) Compensarea creanelor cu datoriile privind contribuia unitii la asigurrile sociale

de sntate:
Aceasta presupune:
- creterea cheltuielilor unitii patrimoniale cu asigurrile sociale de sntate
- scderea obligaiei de plat a asigurrilor sociale de sntate
(-P) 4313
Contribuia angajatorului pentru
asigurrile sociale de sntate

4382 (-A)

4.000 lei

Alte creane
sociale

4)
CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE
PENTRU EVIDENA CREANELOR I DATORIILOR FISCALE

Desfurarea activitii economice a unitilor patrimoniale genereaz datorii i

creane fa de bugetul de stat i fa de alte organisme publice.
Creanele fiscale reprezint drepturi ale ntreprinderii fa de bugetul de stat
referitoare la decontrile n sum mai mare dect valoarea real a datoriilor sau
datorii pe care statul, conform legislaiei n vigoare trebuie s le restituie
ntreprinderii (de exemplu, cand taxa pe valoarea adaugat deductibil este mai mare
dect taxa pe valoarea adaugat colectat; cnd unitatea patrimonial a virat la bugetul de
stat impozite sau taxe n sum mai mare fa de valoarea real a acestora).
Datoriile fiscale reprezint sume datorate de unitatea patrimonial bugetului de
stat i fa de alte organisme publice.
Datoriile fiscale concretizate n impozite, taxe i contribuii se pot clasifica dup modul
de percepere i de plat, astfel:
1. Impozite directe, suportate direct de unitatea patrimonial pltitoare:
- impozit pe profit;
- impozit pe venituri de natura salariilor;
- impozit pe dividende;
- impozite i taxe locale (pe cldiri, terenuri etc);
- fonduri speciale, etc.
2. Impozite indirecte, cuprinse n preurile bunurilor i serviciilor i pltite de
consumatorul final:
- taxa pe valoare adugat;
- accize;
- taxe vamale;
- taxe pentru jocuri de noroc, etc.
Pentru a reflecta n contabilitate datoria fa de bugetul de stat sub form de
impozit pe profit/venit, se utilizeaz contul 441 Impozitul pe profit.
Contul 441 Impozitul pe profit/venit este dup coninutul economic un cont de
datorii fiscale, iar dup funcia contabil, este un cont bifuncional.
Se crediteaz cu sumele datorate bugetului de stat sau bugetelor locale drept
impozit pe profit.
Se debiteaz cu sumele virate de unitate ctre bugetul de stat.
Soldul creditor reprezint sumele datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
Soldul debitor reprezint sumele vrsate n plus la bugetul de stat.
(Dac suma pltit depete suma datorat, atunci surplusul se va recunoate drept
crean fa de buget).
Cota de impozitare este n prezent de 16%.
Contul de cheltuieli folosit pentru nregistrarea impozitului pe profit este 691 Cheltuieli
cu impozitul pe profit.
Taxa pe valoarea adaugata (TVA) este un impozit indirect, calculat pe asa-numita
valoarea adugat realizat de agenii economici i este un impozit suportat de
consumatori. Valoarea adugat reprezint diferena dintre vnzrile i cumprrile
aferente aceluiai stadiu al circuitului economic.
Se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat activitile economice
privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate contra plat sau operaiunile
asimilate acestora.

TVA se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite prin lege asupra valorii adugate.
n prezent exist operaiuni taxabile cu 20%, cu 9% sau scutite de TVA.
Principalele operaiuni taxabile sunt:
- livrrile de bunuri
- prestarile de servicii
- schimburile de bunuri si servicii
- donaii i sponsorizri
- importuri de bunuri i servicii.
Principalele operaiuni scutite de TVA sunt:
- cu drept de deducere (exportul de bunuri i servicii, activiti desfurate n zona
liber)
- fr drept de deducere (activitile administrative, de aprare i ordine public, de
sigurana statului, sociale, educative, de nvmnt, tiinifice, culturale, politice,
sindicale; activitile de ngrijire medical, operaiunile de asigurare i reasigurare etc
- alte operaiuni scutite: importul de bunuri destinate comercializrii n regim dutyfree; importul de bunuri primite cu titlu gratuit, destinate unor scopuri cu caracter
nelucrativ.
Cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 20% i se aplic asupra bazei de
impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoarea
adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat.
Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de
impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: dreptul de
intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur
i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii; livrarea de manuale
colare i cri, exclusiv activitile de publicitate efectuate prin intermediul acestora;
livrrile de proteze de orice fel i accesoriile ale acestora, cu excepia protezelor dentare;
livrrile de produse ortopedice; medicamente de uz uman i veterinar; cazarea n cadrul
sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor
amenajate pentru camping.
La sfritul fiecrei luni, dupa nchiderea conturilor de TVA deductibila si colectata,
se stabileste dac agentul economic are de ncasat sau de pltit taxa. Contabilitatea
sintetic a taxei pe valoarea adugat se realizeaz cu ajutorul contului 442 Taxa pe
valoarea adugat, care se detalieaz pe urmtoarele conturi de gradul II:
4423 TVA de plat
4424 TVA de recuperat
4426 TVA deductibil
4427 TVA colectat
4428 TVA neexigibil.
Contul 4423 TVA de plat este dup coninutul economic, un cont de datorii fiscale,
iar dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu diferena dintre TVA colectat mai mare i TVA deductibil mai
mic, la sfritul lunii.
Se debiteaz cu ocazia achitrii sau compensrii cu TVA de recuperat.
Soldul creditor reprezint TVA de plat, datorat bugetului statului.
Contul 4424 TVA de recuperat este dup coninutul economic, un cont de creane
fiscale, iar dup funcia contabil, un cont de activ.

Se debiteaz cu diferena dintre TVA deductibil mai mare i TVA colectat mai
mic, la sfritul lunii.
Se crediteaz cu ocazia compensrii cu TVA de plat sau a rambursrii TVA de
recuperat, prin ncasarea sumei de la bugetul statului.
Soldul debitor reprezint TVA de recuperat de la bugetul statului.
Contul 4426 TVA deductibil este dup coninutul economic, un cont de creane
fiscale, iar dup funcia contabil, un cont de activ.
Se debiteaz n cursul lunii cu TVA din documentele furnizorilor privind
cumprrile de bunuri i servicii, centralizate n Jurnalul pentru cumprri.
Se crediteaz la sfritul lunii cu sumele compensate din TVA colectat i cu
diferena dintre TVA deductibil mai mare i TVA colectat mai mic.
La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
Contul 4427 TVA colectat este dup coninutul economic, un cont de datorii
fiscale, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz n cursul lunii cu TVA aferent vnzrilor de bunuri i prestrilor de
servicii nscris n facturile emise i centralizate n Jurnalul pentru vnzri.
Se debiteaz la sfritul lunii cu sumele compensate din TVA deductibil i cu
diferena dintre TVA colectat mai mare i TVA deductibil mai mic.
La sfritul lunii, contul nu prezint sold.
Contul 4428 TVA neexigibil este dup funcia contabil, un cont bifuncional.
Se crediteaz cu TVA aferent livrrilor de bunuri i servicii cu plata n rate, pentru
care nu s-au ntocmit facturi i pentru TVA aferent mrfurilor intrate n gestiune i
evaluate la preul de vnzare cu amnuntul.
Se debiteaz cu TVA aferent cumprrilor de bunuri i servicii cu plata n rate,
pentru care nu s-au primit facturi i pentru TVA aferent mrfurilor ieite din gestiune i
evaluate la preul de vnzare cu amnuntul.
Soldul creditor reprezint TVA neexigibil aferent livrrilor cu plata n rate,
pentru care nu s-au primit facturi i pentru mrfurile aflate n gestiune.
Soldul debitor reprezint TVA neexigibil aferent cumprrilor cu plata n rate i
pentru care nu s-au primit facturi.

Exemplu:
O societate comercial efectueaz n decursul unei luni urmtoarele operaiuni:
achiziioneaz cu factur fiscal materii prime la cost de achiziie de 500.000
lei, TVA 20%. Datoria fa de furnizori este pltit cu ordin de plat.
vinde cu factur fiscal produse finite la pre de vnzare de 800.000 lei, TVA
20%. Creana este ncasat prin cont bancar.
La sfritul lunii se efectueaz regularizarea TVA.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Recepia materiilor prime:
Aceasta determina:
- creterea stocului de materii prime
- creterea obligaiei de plat fa de furnizori
- creterea dreptului de crean fa de bugetul statului pentru TVA deductibil

= 401

(+A) 301

(+P)

Furnizori

Materii prime

(+A) 4426

600.000 lei
500.000 lei
100.000 lei

TVA deductibil

b) Achitarea datoriei ctre furnizori:

Aceast operaie presupune:
- stingerea obligaiei de plat fa de furnizori
- scderea disponibilitilor aflate la banc
(-P)

401

= 5121

Furnizori

(-A)

600.000 lei

Conturi la bnci n lei

c) Vnzarea produselor finite ctre clini:

Aceasta duce la:
- creterea creanei fa de clieni
- creterea veniturilor societaii
- creterea datoriei fa de bugetul statului, drept TVA colectat
(+A) 4111

%
701 (+P)

Clieni

Venituri din vnzarea

produselor finite

4427 (+P)

952.000 lei
800.000 lei
152.000 lei

TVA colectat

d) ncasarea creanei de la clieni:

Aceast operaie presupune:
- creterea disponibilitilor aflate la banc
- stingerea creanei fa de clieni
(+A) 5121

Conturi la bnci n lei

4111 (-A)

952.000 lei

Clieni

e) Se efectueaz regularizarea TVA la sfritul lunii:

Se compar valoarea TVA deductibil i valoarea TVA colectat.
TVA colectat (rulajul creditor al contului 4427) = 152.000
TVA deductibil (rulajul debitor al contului 4426) = 95.000
Se constat c valoarea TVA colectat este mai mare, aadar diferena constituie TVA de
plat (contul 4423).
Aceast operaie presupune:
- compensarea valorii TVA colectat cu TVA deductibil
- creterea obligaiei de plat a TVA la bugetul statului pentru diferen.
(-P) 4427
TVA colectat

= %
4426 (-A)
TVA deductibil

4423

(+P)

TVA de plat

152.000 lei
95.000 lei
57.000 lei

Exemplu:
O societate comercial achiziioneaz un strung cu comand numeric, cu valoarea de
intrare de 80.000 lei, TVA 20%. Societatea vinde semifabricate n valoare de 50.000 lei,
TVA 20%. La sfritul lunii se regularizeaz TVA.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Recepia echipamentului tehnologic:
Aceasta reprezint practic:
- creterea imobilizrilor corporale
- creterea obligaiei de plat fa de furnizori
- creterea dreptului de crean fa de bugetul statului pentru TVA deductibil
%

= 404

(+A) 2131

(+P)

Furnizori de imobilizri

Echipamente tehnologice

(+A) 4426

96.000 lei
80.000 lei
16.000 lei

TVA deductibil

b) Vnzarea semifabricatelor ctre clini:

Aceasta reprezint practic:
- creterea creanei fa de clieni
- creterea veniturilor societaii
- creterea datoriei fa de bugetul statului, drept TVA colectat
(+A) 4111

Clieni

%
702 (+P)

60.000 lei
50.000 lei

Venituri din vnzarea semifabricatelor

4427

(+P)

10.000 lei

TVA colectat

c) Se efectueaz regularizarea TVA la sfritul lunii:

Se compar valoarea TVA deductibil i valoarea TVA colectat.
TVA deductibil (rulajul debitor al contului 4426) = 16.000 lei
TVA colectat (rulajul creditor al contului 4427) = 10.000 lei.
Se constat c valoarea TVA deductibil este mai mare, aadar diferena va fi nregistrat
pe seama TVA de recuperat (contul 4424)
Aceast operaie presupune:
- compensarea valorii TVA colectat cu TVA deductibil
- compensarea valorii TVA deductibil cu TVA colectat
- creterea dreptului de crean fa de bugetul statului pentru diferen
%
(-P) 4427

TVA colectat

(+A)

4424

TVA de recuperat

= 4426 (-A)

TVA deductibil

16.000 lei
10.000 lei
6.000 lei

Exemplu:
O societate comercial are de nregistrat impozitul pe profit (pentru trimestrul I) n
valoare de 200.000 lei. Datoria se achit prin ordin de plat pn la data de 25 aprilie.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) nregistrarea sumelor datorate bugetului statului:
Aceasta reprezint:
- creterea cheltuielilor societii comerciale
- creterea obligaiei de plat fa de bugetul statului
(+A) 691

Cheltuieli cu impozitul pe profit

= 4411 (+P)

Impozit pe profit

200.000 lei

b) Achitarea datoriei ctre bugetul statului:

Aceast operaie presupune:
- stingerea obligaiei de plat fa de buget
- scderea disponibilitilor aflate la banc
(-P)

4411

Impozit pe profit

= 5121

(-A)

Conturi la bnci n lei

200.000 lei

5) CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE PENTRU

EVIDENA CREANELOR I DATORIILOR CU ACIONARII /ASOCIAII

ntre societile comerciale i acionarii sau asociaii acestora pot exista relaii de
decontare generate de operaiuni, precum:
- sume personale lsate temporar de ctre asociai la dispoziia unitii
- aporturi subscrise n vederea constituirii sau creterii capitalului social
- aporturi sociale retrase de ctre asociai/acionari
- dividende de plat etc.
Dividendul reprezint o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan
juridic unui participant la persoana juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de
participare la acea persoan juridic. Actualmente, impozitul pe dividende se stabilete
prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut pltit ctre o
persoan juridic romn i prin aplicarea unei cote de 16% asupra dividendului brut
pltit ctre persoana fizic. Impozitul pe dividende care trebuie reinut se declar i se
pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se
pltete dividendul. n cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la
sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende
aferent se pltete pn la data de 31 decembrie a anului respectiv. Nu se datoreaz
impozit n cazul dividendelor pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane
juridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine minimum 15%, respectiv 10%,
ncepnd cu anul 2009, din titlurile de participare ale acesteia la data plii dividendelor,
pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data plii acestora.
Pentru valorile lsate la dispoziia unitii patrimoniale, asociaii i acionarii
beneficiaz de ctiguri bneti, sub form de dividende i/sau dobnzi.

Contabilitatea sintetic a decontrilor cu acionarii/asociaii se realizeaz cu

ajutorul urmtoarelor conturi din grupa 45 Grup i acionari/asociai:
455 Sume datorate acionarilor/asociailor
Acest cont sintetic de gradul I, se dezvolt pe urmtoarele conturi de gradul II:
4551 Acionari/Asociai conturi curente
4558 Acionari/Asociai dobnzi la conturi curente
456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul
457 Dividende de plat
Contul 455 Sume datorate acionarilor/asociailor este, dup coninutul
economic, un cont de datorii fa de acionari/asociai, iar dup funcia contabil un cont
de pasiv.
Se crediteaz cu sumele depuse de acionari/asociai n cadrul unitii patrimoniale,
precum i cu dobnzile eferente acestora.
Se debiteaz cu sumele restituite acionarilor/asociailor, respectiv dobnzile pltite
acionarilor/asociailor de ctre ntreprindere.
Soldul creditor reprezint sumele datorate acionarilor/asociailor, precum i
dobnzile datorate acestora de unitate.
Contul 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul este, dup
coninutul economic un cont de creane fa de acionari/asociai, iar dup funcia
contabil, cont bifuncional. Modul sau de functionare a fost tratat la capitolul despre
contabilitatea capitalurilor.
Contul 457 Dividende de plat este, dup coninutul economic, un cont de
datorii fa de acionari/asociai, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu dividendele datorate acionarilor/asociailor din profitul realizat.
Se debiteaz cu sumele pltite acionarilor/asociailor, precum i cu impozitul pe
dividende.
Soldul creditor reflect dividendele datorate de unitate acionarilor/asociailor.

Exemplu:
O societate comercial primete suma de 250.000 lei n cont de la asociai pe o perioad
de un an. Dobnda anual aferent sumei depuse este de 20%, care se pltete n numerar.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Depunerea sumei n contul societii:
Aceasta determina:
- creterea sumelor depuse n contul curent al societii
- creterea obligaiei unitii fa de asociai
(+A)

5121

Conturi la bnci n lei

= 4551 (+P)

250.000 lei

Acionari/Asociai conturi curente

b) nregistrarea dobzii anuale:

Aceast operaie presupune:
- creterea obligaiei unitii fa de asociai
- creterea cheltuielilor financiare ale unitii
(+A)

666

= 4558

(+P)

50.000 lei

(250.000 x 20%)

Cheltuieli cu dobnzi

Acionari/Asociai

dobnzi la conturi curente

c) Plata dobnzii n numerar:

Aceast operaie duce la:
- scderea obligaiei unitii fa de asociai, drept dobnd
- scderea numerarului din casierie
(-P) 4558

= 5311 (-A)

Acionari/Asociai

dobnzi la conturi curente

50.000 lei

Casa n lei

Exemplu:
O societate comercial repartizeaz la dividende o sum de 30.000 lei din profitul
reportat din anii precedeni. Dup reinerea i virarea impozitului pe dividende cu ordin
de plat, dividendele nete se pltesc prin casierie. Actionarii carora li se repartizeaza
dividende sunt persoane fizice.
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Repartizarea rezultatului reportat la dividende:
Aceasta duce la:
- scderea profitului
- creterea obligaiei de plat a dividendelor fa de acionari
(-P) 117
Rezultatul reportat

= 457 (+P)

30.000 lei

Dividende de plat

b) Reinerea din dividendele brute a impozitului pe dividende:

Aceast operaie determina:
- reducerea obligaiei unitii fa de asociai
- creterea obligaiei fiscale a unitii
(-P) 457
Dividende de plat

= 446

(+P)

4.800 lei (30.000 x 16%)

Alte impozite, taxe i

vrsminte asimilate

c) Plata impozitului cu ordin de plat:

Aceast operaie presupune:
- scderea obligaiei fiscale a unitii pentru impozitul pe dividende
- scderea disponibilitilor din cont bancar
(-P) 446
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate

= 5121 (-A)

4.800 lei

Conturi la bnci n lei

d) Plata dividendelor nete in numerar:

Aceast operaie duce la:
- scderea obligaiei fiscale a unitii pentru impozitul pe dividende
- scderea disponibilitilor din casierie
(-P) 446
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate

= 5311 (-A)
Casa n lei

25.200 lei

Exemplu:
Se retrage un acionar din societate i i se restituie aportul adus iniial sub forma unui
teren n valoare de 200.000 lei, o cldire n valoare de 100.000 lei, un mijloc de transport
n valoare de 40.000 lei, iar restul se achit prin cont bancar (160.000 lei).
nregistrrile care au loc sunt urmtoarele:
a) Diminuarea capitalului retras de acionar:
Aceasta determina:
- scderea capitalului subscris vrsat
- creterea obligaiei de plat fa de acionari
(-P) 1012
Capital
vrsat

= 456 (+P)
subscris

500.000 lei

Decontri cu acionarii/
asociaii privind capitalul

b) Restituirea datoriilor acionarului care se retrage:

Aceast operaie presupune:
- reducerea obligaiei unitii fa de acionar
- reducerea terenurilor
- reducerea construciilor
- scderea disponibilitilor din cont bancar
(-P) 456
Decontri cu acionarii/
asociaii privind capitalul

%
2111 (-A)

500.000 lei
200.000 lei

Terenuri

212 (-A)

100.000 lei

Construcii

2133 (-A)

40.000 lei

Mijloace de transport

5121 (-A)

160.000 lei

Conturi la bnci n lei

6) CONINUTUL I FUNCIA CONTURILOR UTILIZATE PENTRU

EVIDENA CREANELOR I DATORIILOR DIVERSE

n activitatea economica a ntreprinderilor pot aprea creane i datorii foarte

diverse, care nu se pot ncadra n categoriile pentru care exist grupe de conturi distincte.

De regul, aceste creane i datorii intervin rar n viaa economic a unei ntreprinderi,
neavnd legtur cu obiectul de baz al activitii acesteia.
Unitile patrimoniale nregistreaz creane i n urmtoarele situaii:
- la vnzarea (cedarea) unor active imobilizate, care nu mai sunt necesare unitii;
- cnd tere persoane au produs ntreprinderii pagube care trebuie recuperate;
- la vnzarea (cedarea) titlurilor de plasament cu ncasare ulterioar.
Pot s apar i datorii n situaii precum:
- ncasarea unor sume necuvenite;
- nregistrarea unor despgubiri i penaliti datorate terilor;
- cumprarea titlurilor de plasament, cu achitare ulterioar.
Contabilitatea debitorilor i creditorilor diveri se realizeaz cu ajutorul grupei de
conturi 46 Debitori i creditori diveri care cuprinde urmtoarele conturi:
461 Debitori diveri
462 Creditori diveri
Contul 461 Debitori diveri este, dup coninutul economic un cont de creane
pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de activ.
Se debiteaz cu creterea creanelor generate de vnzarea unor active, imputarea
unor bunuri terilor, vnzarea (cedarea) titlurilor de plasament.
Se crediteaz cu valoarea creanelor ncasate sau sczute din eviden.
Soldul debitor reprezint creanele nencasate de la diveri debitori.
Contul 462 Creditori diveri este, dup coninutul economic, un cont de datorii
pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu creterea datoriilor unitii reprezentnd sume ncasate i
necuvenite, despgubiri i penaliti datorate terilor, valori de pltit rezultate din
achiziionarea titlurilor de plasament.
Se debiteaz cu valoarea datoriilor pltite, prescrise sau anulate.
Soldul creditor reprezint datoriile nepltite fa de diveri creditori.

Exemplu:
O societate comercial vinde un utilaj, care nu ii mai este necesar, la un pre de vnzare
de 30.000 lei, TVA 20%.
Aceasta determina:
- creterea dreptului de crean al unitii fa de cumprtor
- creterea veniturilor unitii
- creterea datoriei fa de bugetul statului, drept TVA colectat
(+A) 461

Debitori diveri

%
7583 (+P)

36.000 lei
30.000 lei

4427 (+P)

6.000 lei

Venituri din vnzarea activelor i

alte operaii de capital
TVA colectat