CUPRINS

CAPITOLUL

ROLUL

DOCUMENTELOR

IN

ACTIVITATEA

DE

AUDIT...........................................................................................................................3
1.1 Documentatia in activitatea de audit....................................................................3
1.2 Dosarul de audit curent.........................................................................................5
1.3 Dosarul de audit permanent..................................................................................8

CAPITOLUL II AUDITUL IMOBILIZARILOR CORPORALE LA S.C A&D

Agro S.R.L BUCURESTI..10
2.1

Planificarea

auditului

imobilizarilor

corporale:

riscuri,

prag

de

semnificatie..................................................................................................................10
2.2 Algoritm de stabilire a marimii esantionului.....................................................22
2.3 Obiective si foi de lucru........................................................................................34
CAPITOLUL III CONCLUZII SI PROPUNERI..................................................42

Bibliografie .................43

CAPITOLUL I ROLUL DOCUMENTELOR IN ACTIVITATEA DE AUDIT

1.1 Documentatia in activitatea de audit
Pentru a realiza planificarea activitatii de audit, auditorul trebuie sa
determine modul specific de abordare a auditului pentru fiecare client si sa
documenteze acest lucru, adica sa intocmeasca documentele dosarului de audit
pentru fiecare etapa a procesului de audit.
Auditul trebuie efectuat astfel incat sa fie respectate principiile sale de
baza.Obiectivele auditului stabilite cu exactitate trebuie consemnate in documentele
auditorului.
Prin documentatia lucrarilor de audit se inteleg foile de lucru pe care le-a
intocmit auditorul sau documentele pe care le-a obtinut si pastrat in cadrul executarii
lucrarilor sale.
In cadrul unor audituri repetitive, anumite foi de lucru pot fi clasate in dosarul
permanent (care este regulat pus la zi, tinand seama de informatiile care au o
importanta constanta pentru auditurile ulterioare), iar alte foi de lucru pot fi clasate in
dosarul exercitiului, continand informatii referitoare in mod esential la perioada
auditata.
Aceste foi de lucru sunt proprietatea auditorului. Este la latitudinea auditorului
punerea sau nu la dispozitia clientului, a unei parti sau a unui extras din foile sale de
lucru. Aceste documente nu trebuie sa se substituie registrelor contabile ale clientului.
Auditorul trebuie sa adopte proceduri satisfacatoare, permitand buna
conservare a foilor sale de lucru si a caracterului lor confidential, atat in interiorul, cat
si in exteriorul cabinetului sau societatii de expertiza contabila.
Auditorul trebuie
sa le pastreze o durata suficienta de timp pentru a raspunde nevoilor functiei sale si
pentru a satisface cerintele oricarei obligatii legale sau profesionale in materie de
conservare a documentelor.
Documentarea lucrarilor de audit este un eveniment indispensabil pentru
urmataoarele considerente:
a justifica indeplinirea obiectivelor, explicarea procedurilor si a
normelor, iar opinia si concluziile emise sunt fondate;
a asigura supervizarea efectiva a lucrarilor delegate colaboratorilor sau
a permite utilizarea lucrarilor de control efectuate de alte persoane (alti
auditori);
a transmite datele de la un exercitiu la altul, avand in vedere ca
dosarele de lucru constituie o documentare privilegiata pentru
cunoasterea generala a lucrarilor anului viitor.
Tinerea dosarelor de lucru este o conditie sine qua non pentru o mai buna
organizare, planificare si executie a lucrarilor, in conditiile unui volum foarte mare al
lucrarilor efectuate de auditor si de complexitatea controalelor de efectuat.
Documentele de lucru pentru audit trebuie pregatite la un standard ridicat,
astfel incat sa realizeze obiectivele de audit cat mai simplu si mai clar posibil.
Obiectul, continutul si scopul trebuie sa fie clare, fara alte explicatii. Documentele de
lucru trebuie intocmite pe masura efectuarii auditului si nu trebuie lasate incomplete
sau sa contina aspecte inutile. De asemenea, fiecare trebuie sa-si detalieze procedurile
in privinta documentelor de audit depasite (inlocuite).

Gradul de extindere a documentelor de audit este o problema de rationament

profesional, iar auditorul trebuie sa-si bazeze decizia privind extinderea documentelor
pe ceea ce ar fi necesar pentru a inlesni unui auditor experimentat, fara legaturi
anterioare cu auditul respectiv, sa inteleaga activitatea desfasurata si temeiul deciziilor
luate.
Calitatea, tipul si continutul vor varia in functie de circumstante, dar
documentele de lucru trebuie sa cuprinda, unde este cazul:
informatii privind structura legala si organizationala a entitatii;
extrase sau copii ale documentelor, contractelor si proceselor verbale
importante;
informatii privind sectorul, mediul economic si legislativ in cadrul
caruia functioneaza entitatea auditata;
probe privind procesul de planificare si modificarile ulterioare;
probe despre faptul ca sistemul de contabilitate si control intern al
clientului a fost evaluat;
probe privind evaluarea riscului intern si de control, precum si
revizuirile acestora;
analizele tranzactiilor si soldurilor;
analizele indicatorilor economico financiari si ale tendintelor
semnificative ale acestora;
o evidenta a naturii, duratei si intinderii procedurilor de audit si
rezultatele acestor proceduri;
copii ale corespondentei cu alti auditori, experti si alte terte persoane;
copii ale corespondentei cu clientul, rapoarte catre administratori sau
conducere si note ale discutiilor cu administratorii si conducerea
privind problemele de audit;
scrisori de confirmare a declaratiilor;
o sinteza a aspectelor semnificative ale auditului respective, cuprinzand
detalii despre informatiile disponibile, sumele implicate, opiniile
conducerii, concluziile despre rezolvarea sau tratarea acestor probleme;
copii ale situatiilor financiare aprobate.
Calitatea documentelor de lucru determina calitatea auditului prin furnizarea
probelor asupra activitatii desfasurate si a concluziilor trase. Testul suprem al
calitatii documentatiei este dat de situatia in care un auditor cu experienta, fara
legaturi anterioare cu angajamentul respectiv, va putea evalua, pornind de la
documentele de lucru, ceea ce s-a facut si baza pe care s-au tras concluziile.
Scopul dosarului de audit:
ajuta la planificarea si efectuarea activitatii de audit;
ajuta la supravegherea si revizuirea activitatii de audit;
inregistreaza probele de audit relevante rezultate din activitatea
desfasurata pentru ca auditorii sa-si sustina opinia emisa.
Dosarul standard de audit este indexat pe fiecare sectiune importanta, care la
randul ei este indexata detaliat contribuind la trimiterea la informatiile aflate in dosar.

1.2 Dosarul de audit curent

Acest dosar trebuie sa contina toate informatiile relevante pentru perioada
financiara pentru care se face auditul. Nu se poate specifica in mod exact ce informatii
trebuie sa cuprinda acest dosar, pentru ca aceasta depinde de circumstantele fiecarui
angajament. Totusi se recomanda ca toate firmele sa depuna eforturi in directia
standardizarii formatului acestui dosar, pentru a facilita revizuirea si controlul
activitatii. Utilizarea acestor proceduri minimale va ajuta la atingerea acestiu obiectiv.
Dosarul de audit curent mai cuprinde toate elementele angajamentului de
audit, a caror utilitate nu depaseste exercitiul controlat. El permite auditorului sa
asambleze toate lucrarile, incepand de la organizarea misiunii la sinteza si
formularea Raportului de Audit.
Dosarul de audit curent cuprinde foile de lucru corespunzatoare exercitiului
contabil supus auditului. Principalele informatii cuprinse n dosarul exercitiului sunt
urmatoarele :
a. informatii aferente programului de audit ;
b. informatii generale, cum sunt : note interne referitoare la planificare,
rezumate ale sedintelor AGA si CA, etc ;
c. balantele de verificare operative ale conturilor utilizate n cursul exercitiului
financiar ;
d. nregistrari de rectificare si reclasificare, ocazionate de depistarea de erori n
activitatea financiar-contabila ;
e. foile de lucru sub forma de tabele, care sunt ntocmite de auditor sau
ntreprindere pentru a fi justificate anumite sume din situatiile financiare.
Principalele tipuri de tabele anexe sunt : analiza de cont, balanta de
verificare, reconcilierea sumelor, teste ale caracterului rezonabil al sumelor, sintezele
de procedura, sintezele documentelor justificative examinate, tabele informative,
documentarea externa, etc.
Analiza de cont se realizeaza n scopul de a prezenta modificarile operatiei
ntr-un cont de carte mare n perioada supusa auditului, prin corelarea soldului initial
cu cel final. Acest tip de analiza se utilizeaza n special pentru titlurile de valoare
negociabila, efectele comerciale, provizioane pentru creante incerte, mijloace fixe,
datoriile pe termen lung si capitalurile proprii.
Balantele de verificare reprezinta documente care compun soldul final al
fiecarui cont, cele mai importante conturi fiind cele aferente creantelor si datoriilor
comerciale, cheltuielile de repartizat pe mai multe exercitii, etc.
Reconcilierea sumelor presupune justificarea unor sume specifice de exemplu
corelarea sumelor din evidenta contabila cu diverse confirmari de la terti. Testele cu
caracter rezonabil prin care auditorul evalueaza soldurile conturilor daca sunt afectate
de erori comparativ cu contractele ncheiate.
Sintezele de procedura reprezinta tabele ce vizeaza rezultatele unei proceduri
de audit executate de auditor, de exemplu sinteza rezultatelor confirmarilor de la
clienti sau observarea fizica a stocurilor.Sinteza documentelor justificative examinate
prezinta rezultatele testelor efectuate de auditor, cum ar fi documentele utilizate
pentru testarea mecanismelor de control, testarea operatiunilor substantiale sau
procedurilor interne de lucru.
4

Tabelele informative contin informatii care nu prezinta probe de audit, cum ar

fi declaratiile fiscale, bugetele de timp sau programul de lucru al ntreprinderii.
Documentele externe sunt colectate de auditor cum ar fi raspunsurile primite
de auditor n urma realizarii de catre aceste a scrisorilor de confirmare naintate catre
terte persoane care au realizat operatiuni cu ntreprinderea auditata.
Foile de lucru reprezinta un segment foarte important al activitatii de audit,
care influenteaza calitatea probelor obtinute, verificarea muncii realizate de echipa de
audit si determinarea tipului de raport de audit care va fi ntocmit. Indiferent de
calitatea activitatii realizate si de tipul de raport de audit, o foaie de lucru trebuie sa
contina n mod obligatoriu urmatoarele informatii :
a. titlul foii de lucru care trebuie sa contina informatii cum sunt : numele
intreprinderii auditate, perioada auditata, descrierea continutului, initialele
auditorului, data ntocmirii foii de lucru si codul de referinta aferent
clasificarii acesteia n documentatia globala ;
b. codurile de indexare si ndosariere pentru a permite o buna organizare a
activitatii de audit ;
c. indicarea clara a lucrarilor pe care le prezinta ;
d. informatii prin care sa indice scopul pentru care au fost ntocmite ;
e. concluziile auditorului privind segmentul auditat pe care l reflecta
respectiva foaie de lucru.
Dosarul exercitiului cuprinde:
Planificarea angajamentului de audit

note asupra utilizarii lucrarilor de control efectuate de altii (auditori

interni sau alti specialisti); datele si duratele vizitelor si locurile de
interventie; compunerea echipei; data pentru emiterea raportului;
bugetul de timp si realizarea lui.

Supervizarea lucrarilor

note asupra studierii dosarelor si stabilirea solutiilor la problemele

ridicate; aprobarea tuturor deciziilor importante care pot afecta
planificarea, programul lucrarilor, executarea si concluziile lucrarilor si
continutul raportului.

Aprecierea controlului intern

evaluarea punctelor forte/slabe si a zonelor de risc; foi de lucru privind:

bazele de stabilire a sondajelor asupra functionarii sistemelor, detalii
asupra sondajelor efectuate; comentarii asupra anomaliilor descoperite;

Obtinerea de elemente probante

program de lucru; foi de lucru cuprinzand obiectivul, detalii asupra lucrarilor
efectuate, unele comentarii, concluzii; documente sau copii de documente de la
intreprindere sau terti justificand cifrele examinate; detalii asupra lucrarilor efectuate
asupra conturilor anuale; sinteza generala a rezultatelor pe diferite etape ale misiunii
5

si tratarea distincta a punctelor care ar putea avea influenta asupra deciziei de

certificare; foi de lucru privind faptele delictuale.
Dosarul exercitiului (E) se imparte pe sase sectiuni, notate de la A la F,
astfel:
EA Sinteza, planificare si raportare: cuprinde elemente privind sinteza
angajamentului, planul auditului, bugetul si planificarea timpului, diverse rapoarte;
EB -Evaluarea controlului intern: cuprinde elemente referitoare la exercitiu si
anume verificarea functionarii controlului intern in timpul exercitiului;
EC Controlul conturilor: cuprinde foi de lucru asupra conturilor din bilant si
asupra rezultatelor financiare;
ED Studiul lucrarilor efectuate de terti;
EE Verificari specifice: contine foile de lucru privind lucrari specifice, o lista a
lucrarilor in suspensie si o lista a lucrarilor ramase pentru o viitoare interventie;
EF Interventii conexe: contine toate documentele si foile de lucru privind
evenimente particulare, fapte delictuale sau operatii particulare cum ar fi cresteri sau
reduceri de capital etc.
Seciunea

EA cuprinde urmtoarele capitole:

EA1- Sinteza misiunii

EA2- Rezumatul ajustrilor
EA3- Chestionar de sfrit de misiune
EA4- Chestionar de verificri specifice
EA5- Situaii financiare certificate
EA6- Evenimente posterioare
EA7- Balane i alte documente de sintez
EA8- Plan de misiune
EA9- Buget i planificare
EA10 Evidena timpului
EA11- Onorarii

1.3 Dosarul de audit permanent

Documentarea activitatii de audit financiar contabil se realizeaza n principal
prin intermediului a doua seturi de documentatii, si anume : dosarul permanent si
dosarul exercitiului.
Dosarul permanent contine date cu caracter istoric legate de activitatea de
audit si reprezinta o sursa de informatii utile de la un exercitiu financiar la altul.
Elementele principale ale unui astfel de dosar sunt urmatoarele :
a. extrase sau copii ale unor documente de importanta semnificativa referitoare
la ntreprindere, cum ar fi : contractul de societate si anexele acestuia, statutul
societatii,regulamente si proceduri interne de desfasurare a activitatii, contractele de
mprumut si celelalte contracte ncheiate de ntreprindere cu terte persoane fizice sau
juridice ;
b. analize ale unor conturi care prezinta o importanta semnificativa continua
pentru auditor, cum ar fi datoriile pe termen lung, fondul comercial si activele fixe;
c. informatii legate de ntelegerea controlului intern si de evaluarea riscului de
control, cum sunt : organigrame, proceduri de control intern si neajunsurile sistemului
de control ;
d. rezultatele procedurilor analitice din auditele anilor precedenti, cum ar fi :
indicatori calculati de auditorii anteriori, soldurile lunare ale anumitor conturi
selectate si investigatii aferente unor schimbari neobisnuite n activitatea desfasurata.
Dosarul permanent trebuie sa contina documentele si tabelele cu semnificatie
permanenta.
Unele informatii primite sau analizate in cursul diferitelor etape ale auditului
pot fi folosite pe toata durata mandatului. Ele nu au nevoie sa fie corectate in fiecare
an. Clasarea lor intr-un dosar separat, numit dosarul permanent, permite evitarea
repetarii in fiecare an a unor lucrari si transmiterea de la un exercitiu la altul a
elementelor de cunoastere a intreprinderii.
Informatiile ce-ar putea fi incluse intr-un dosar permanent sunt urmatoarele:
Informatii despre client:
- informatii generale;
- detalii despre activitate;
- organigrama;
- conturi bancare si personale cu drept de semnatura;
- administratorii si alt personal relevant;
- parti afiliate.
Detalii despre angajament:
- scrisoare de angajament;
- numirea ca auditor;
- scrisoarea de la auditorul precedent;
- autorizari.
Informatii si contracte sau acte cerute de lege:

copie a actului constitutive al societatii si le actelor aditionale ce au

determinat modificari ale acestuia;
- extrase ale proceselor-verbale ale sedintelor AGA si CA;
- copii ale contractelor de imprumut;
- copii ale contractelor de leasing si ale titlurilor de proprietate;
- copii ale evaluarilor de terenuri si cladiri;
- deconturile asupra impozitului pe profit;
- detalii depre capitalul social subscris si varsat;
- copii ale cererilor de inscrieri de mentiuni la Registrul Comertului sau
la Registrul Roman al Actionarilor;
- detalii despre legile si alte acte normative relevante.
Sistemul contabil:
- o prezentare a registrelor si a evidentelor;
- sinteza sistemului contabil;
- prezentarea sistemului informatic;
- politicile contabile semnificative;
- scrisori de recomandare catre conducere.
Dosarul permanent se organizeaza in sectiuni care usureaza clasarea documentelor
si consultarea lor. Cuprinde sectiunile de la A la F, astfel:
P.A. Generalitati in care se identifica intreprinderea, organizarea si
documentarea generala;
P.B. Control intern se analizeaza diferite sectiuni;
P.C. Conturi anuale ale ultimelor trei exercitii;
P.D. Analize permanente ale principalelor rubrici ale conturilor anuale;
P.E. Fiscal si social cuprinzand documente privind mediul fiscal si social al
intreprinderii;
P.F. Juridic cuprinzand statute, procese-verbale al AGA si CA, diverse
contracte care pot avea o incidenta asupra certificarii sau verificarii specifice.
Seciunea PA Generaliti cuprinde capitolele:
PA1 Informaii legate de client
PA2- Prezentarea ntreprinderii: structur, istoric,activiti
PA3- Organigrama ntreprinderii
PA4- Documente legale i statutare ( brouri, extrase, articole, procese verbale
importante, copii dup contracte de mprumut).
PA5- Detalii de angajament
PA6-Sistemul contabil
Seciunea Generaliti este redat n urmtorul tabel:
CLIENT
DOSAR PERMANENT
SECTIUNEA: GENERALITATI
Coninut
Ref. Continut
Informaii
generalePA1
despre client
Prezentarea
PA2
ntreprinderii
Organigrama
PA3
ntreprinderii
Documente
PA4

REF: PA
PAG:
Ref.

legaleistatutare
Detalii de angajament PA5
Sistemul contabil

PA6

CAPITOLUL II AUDITUL IMOBILIZARILOR CORPORALE LA S.C A&D

Agro SRL BUCURESTI
2.1 Planificarea imobilizarilor corporale, riscuri, prag de semnificatie
Reuita unei ntreprinderi n realizarea de beneficii economice viitoare, depind
de deciziile de investire luate n prezent. Din punct de vedere contabil o investiie
consta n achiziia sau producia unui activ imobilizat fie corporal, necorporal sau
financiar.
Imobilizrile corporale i necorporale sunt tratate n normele, IAS 16
Imobilizri corporale.
Domenii majore al planificarii:
- analiza si documentarea modelului de audit: cunostintele despre client sunt
la zi si dosarele de audit sunt actualizate (standard 310 Cunoasterea clientului);
- asigurarea unei evidente adecvate a sistemelor contabile si a mediului de
control, suficient pentru stabilirea unui model de audit corespunzator (standard 400
Evaluarea riscurilor si controlul intern);
- schematizarea informatiilor financiare cheie. Planificarea este prima etapa a
auditorului.
- efectuarea unei evaluari preliminare a principiului continuitatii activitatii;
- calcularea pragului de semnificatie; intrucat natura, momentul si intinderea
testelor de audit trebuie corelate cu pragul de semnificatie, este esentiala cuantificarea
acestuia in etapa planificarii. In pofida ariei de aplicabilitate largi pentru determinarea
pragului de semificatie, sugerate de standardul de audit, exista multe criterii general
acceptate. Masurile sugerate sunt bazate pe ponderile din totalul activelor, cifra de
afaceri si profitul inainte de impozitare. Nivelul pragului de semnificatie este stabilit,
in mod normal, intre cel mai mic si cel mai mare dintre factorii calculati.
- auditorul trebuie sa se asigure ca efectul posibilelor fraude sau erori este luat
in considerare.
Activitile preliminare planificrii auditului
1. Solicitarea societi comerciale A&D Agro S.R.L. Bucureti de a i se
realiza un audit de ctre o societate comercial specializat sau de ctre un auditor
individual.
S.C. A&D Agro S.R.L. Bucureti
CIF RO7394843, J40/6592/1994
Calea Rahovei, nr.288, sector 5,
tel. O21/3328324, fax 021/3328320
S.C. VIVA AUDIT S.R.L. Bucureti
Domnului director

Domnule director, Adunarea General a Asociatilor a S.C. A&D Agro S.R.L.

Bucureti a hotrt n edina din 12.09.2008 ca societatea noastr s realizeze auditul
situaiilor financiare pentru exerciiul financiar 2008. n acelai timp a solicitat s se
verifice modul cum s-a realizat i nregistrat amortizarea mijloacelor fixe pentru anul
n curs.
Consiliul de administraie a propus s ne adresm societii pentru a realiza
acest audit n condiiile n care acceptai propunerea noastr, v rugm s ne
transmitei o ofert de servicii.
Director,
Marian Nicolaescu

2. Acceptarea angajamentului de audit (Scrisoarea de angajament).

Ctre: S.C. A&D Agro S.R.L. Bucureti
In atenia: A.G.A.

SCRISOARE DE ANGAJAMENT
Ca urmare a solicitrii dvs. privind continuarea auditrii si asupra situaiilor
financiare aferente anului 2008, retratate i ntocmite conform prevederilor legale,
suntem ncntai sa v confirmm acceptul nostru prin coninutul acestei scrisori.
Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din
partea noastr asupra situaiilor financiare ntocmite n conformitate cu prevederile
Ordinului Ministerului Finanelor Publice nr. 94/20011, cu modificarile si completarile
ulterioare, pentru aprobarea Reglementarilor contabile simplificate, armonizate cu
directiva a-IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internaionale
de Contabilitate (ISA).
Aa cum am precizat i n Scrisoarea de Angajament aferent auditrii
situaiilor financiare pentru exerciiul 2008, noi ne vom desfura activitatea de
audit n conformitate cu Standardele de Audit elaborate de ctre Camera Auditorilor
Financiari din Romnia (prin asimilarea integral a Standardelor Internaionale de Audit
i a Codului de etic ale IFAC). Aceste standarde cer ca noi s planificm i s
efectum auditul n scopul de a obine o asigurare rezonabil c situaiile
financiare nu conin erori semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de
teste, a dovezilor privind prezentrile de informaii din situaiile financiare. De
asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor
semnificative fcute de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a
situaiilor financiare.

Ordinul Ministerului Finanelor publice nr. 94/2001 publ. m.o. 85 din 20.02.2001cu modificrile:
O.M.F. 1879/2001; 990/2002;705/2003;1827/2003
Abrogat cu O.M.F. 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene.

10

Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui

sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele erori
semnficative s rmn nedescoperite.

Cadrul legal i cerinele profesionale ale auditorului

1. V reamintim c, n calitate de Administratori ai companiei, suntei
responsabili pentru realitatea nregistrrilor contabile efectuate conform prevederilor
Legii contabilitii nr.82/19912, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
precum i pentru pregtirea i ntocmirea situaiilor financiare incluznd prezentarea
adecvat a acestora prin retratarea n conformitate cu Reglementrile contabile
armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele
Internaionale de Contabilitate.
Este de asemenea responsabilitatea dvs. s ne punei la dispoziie, la cerere, toate
actele contabile ale societii i orice alte documente i informaii necesare, inclusiv
procesele verbale ale Adunrilor Generale ale Asociailor i ale Consiliului de
Administraie.
2. In conformitate cu prevederile O.U.G. nr.75/1999 3 privind activitatea
de audit financiar, precum i n baza Standardelor Internaionale de Audit i a
Codului de etic profesional, publicate de ctre Camera Auditorilor Financiari din
Romnia, avem rspunderea legal s raportm Adunrii Generale a Asociailor dac,
conform opiniei noastre, situaiile financiare retratate conform IAS au fost ntocmite
ntr-o manier adecvat, n toate aspectele semnificative i respect prevederile
legale.
Pentru a ne putea formula o opinie adecvat, vom lua n considerare
urmtoarele aspecte i va trebui s v informm n legtur cu orice aspect considerat
nesatisfctor:
a. dac au fost realizate nregistrri contabile corecte de ctre companie i dac am
primit situaii adecvate activitii de audit, solicitate de ctre noi;
b. dac am obinut toate informaiile i explicaiile considerate de ctre noi ca
fiind necesare n scopul realizrii auditului;
c. dac balanele de verificare contabil au fost ntocmite n concordan cu
nregistrrile contabile privind patrimoniul societii, cu veniturile i cheltuielile
nregistrate n anul 2007.
3. In cazul n care solicitai servicii adiionale activitii de audit (ex.
supravegherea la ntocmirea situaiilor financiare retratate conform IAS),
obligaiile legale att ale auditorului ct i ale Consiliului de Administraie rmn
neschimbate.
Avem obligaia profesional de a raporta dac situaiile financiare retratate nu
sunt n concordan cu O.M.F.P. nr. 1752 din 17 noiembrie 20054, al ministrului
2

Legea contabilitii nr. 82 /1991, cu modificrile i completrile ulterioare publicate n M.O. 454 din
18 iunie 2008

O.U. 75/1999 privind activitatea de audit financiar modificat i republicat in M.O. 598 din
22.08.2003 cu modificrile i completrile ulterioare din O.G. 37/2004 publicat n M.O. 91 din
31.01.2004
4

O.M.F. 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele

Europene a fost modificat cu O.M.F.P. nr. 2374/2007 publicat in M.O. nr. 25 partea I din 14.01.2008

11

finantelor publice pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu

directivele europene cu modificarile si completarile ulterioare, si cu Standardele
Internaionale de Contabilitate, n afar de cazul n care, n opinia noastr,
neconcordantele sunt justificate de mprejurri.
Metodologia auditului
5. Auditarea se va desfura n concordan cu Standardele Internaionale de Audit
(ISA), publicate de camera Auditorilor Financiari. Totodat, activitatea de audit va fi
condus dup Codul privind conduita etic i profesional al IFAC (asimilat integral de
CAFR), precum i dup modalitatea pe care o considerm necesar pentru a ne ndeplini
obligaiile contractuale, ce va include verificrile prin sondaj pe care le considerm
necesare fcute asupra tranzaciilor, existenei, deinerii i evalurii activelor i
pasivelor. Vom obine o imagine de ansamblu a sistemului contabil pentru a evalua
corectitudinea lui ca baz a realizrii rapoartelor financiare i pentru a stabili dac
nregistrrile contabile au fost corecte. Ne ateptm s obinem o evaluare
relevant i care s permit, pornind de la aceasta, s elaborm concluzii realiste.
Natura i extinderea acestor verificri variaz, n funcie de necesitile de
evaluare a sistemului contabil adoptat de companie, controlul financiar intern, i
ar putea sa acopere oricare din operaiunile realizate de companie.
Discuii purtate cu conducerea
6. Dei cea mai mare parte a informaiilor necesare activitii de audit vor fi
obinute din nregistrrile contabile ale companiei, vor fi cazuri n care informaia
nu este n ntregime disponibil din aceast surs, sau cnd sunt implicate luri de
decizii, cazuri n care va trebui s lum n considerare afirmaiile membrilor
conducerii, naintea finalizrii auditului vom solicita Administratorului sau unuia
dintre directori s semneze n numele conducerii o scrisoare oficial, confirmnd
aceste relatri.
Documente realizate odat cu rapoartele financiare
7. Pentru a ne ajuta n procesul de analiz a rapoartelor financiare ale companiei
dvs. vom cere s examinm toate documentele, inclusiv raportul Administratorilor, care
trebuie s fie elaborate mpreun situaiile financiare aferente anului 2007 i respectiv
cu bilanul anual.
Dac vreunul din documentele sau rapoartele care se refer la numele nostru trebuie
s fie fcut cunoscut de ctre o ter parte, v rugm s ne consultai nainte de
aceasta.
8. Ne exprimam disponibilitatea de a participa la principalele ntruniri ale
companiei, sau vom primi notificri ale unor asemenea ntruniri, n concordan cu
decizia companiei.
Neregulariti asociate cu frauda
9.Rspunderea pentru prevenirea i detectarea neregularitailor asociate cu frauda
rmne a dvs. Intenionm s ne planificm activitatea de audit astfel nct s facem
posibil detectarea unor eventuale erori n rapoartele financiare ale nregistrrilor
contabile, dar aceast examinare nu poate fi luat ca baz pentru divulgarea unor
astfel de neregulariti, care ar putea exista.
Raportarea ctre management

12

10. V vom informa, de regul n scris, orice observaie sau eroare aprut
relativ la orice problem de care lum cunotin, inclusiv n ceea ce privete
organizarea companiei, care considerm ca trebuie adus n atenia conducerii.
11. Intruct activitatea de audit are ca scop formarea unei opinii asupra
rapoartelor financiare, verificrile noastre nu se vor extinde asupra bunurilor sau
documentelor legate de bunuri care sunt n posesia companiei, dar sunt proprietatea
altora.
Preul serviciilor
Onorariul pentru serviciile noastre a fost determinat n funcie de gradul
de responsabilitate i competen profesional ale colectivului (10-50/or) i de
timpul estimat pentru ducerea la ndeplinire a prezentei misiuni asumate. Acesta va
fi pltit n trei trane, pe msur ce ne desfurm activitatea, respectiv 20.12.2008,
28.02.2009 si 30.04.2009 i l-am estimat la echivalentul n lei a 9000 + TVA (450
ore x 20/or).
Ne angajm s finalizm raportul de audit insotit de situatiile financiare
retratate conform ISA si notele aferente, pn cel mai trziu la 15.05.2009, urmnd
ca acestea s fie supuse aprobrii Adunrii Generale a Asociailor.
In eventualitatea acceptrii angajamentului nostru, ateptm cu nerbdare o
continuare a colaborrii cu echipa dumneavoastr i credem c aceasta ne va pune
la dispoziie orice nregistrri, documentaii i alte informaii care ne vor fi necesare
n efectuarea auditului.
V rugm s semnai i s returnai copia ataat acestei scrisori, care ne va
indica faptul c aceasta este n conformitate cu cerinele dumneavoastr privind
angajarea noastr pentru auditarea situaiilor financiare.
Cu stim,
S.C. VIVA AUDIT S.R.L.

Pentru si in numele
Adunarii generale a actionarilor al

Iulian Popescu
Auditor Financiar
Director General

S.C. A&D Agro S.R.L.

Confirmm acceptarea termenilor prezentei scrisori
Marian Nicolaescu
Administrator
Director General

CLIENT: S.C. A&D Agro S.R.L.

FILA 1
INTOCMITA DE: Iulian Popescu DATA 17.11.2008

13

INFORMATII DESPRE CLIENT

Informatii generale

Nume, prenume, denumire

sau denumirea firmei
Forma Juridica
In locatie de gestiune
Activitate

A&D Agro
societate pe actiuni
Nu
Comercializarea de pesticide (ierbicide,
fungicide, insecticide etc.), seminte
ingraseminte pentru agricultura

si

Sediul Social
Telefon
Fax
Sediul sau sediile secundare

Calea Rahovei, nr.288, sector 5, Bucuresti

021/3328324
021/3328320
Puncte de Lucru (Conf. Rezolutie O.R.C. din
17.05.2001)
Data Infiintarii
22.03.1994
Nr. Din Registrul Comertului
J40/6592/1994
CIF
RO7394843
INTERLOCUTORI (responsabili cu care suntem in legatura):
Mariana Dragan Director economic
MISIUNEA:
Natura misiunii: Audit Contractual Conform ISA 20025
Auditor: Iulian Popescu
Colaborator: Dinca Ana

Informatii Sociale

Numar de salariati
Permanenti: 74
Temporari: NU
SECTORUL DE ACTIVITATE (evolutia globala a sectorului caracter sezonier
litigii susceptibil sa apara existenta de service dupa vanzare...)
Vanzare pe credit cu plata in rate, de regula dupa obtinerea recoltelor agricole
caracter sezonier
Informatii fiscale
IMPOZITE DIRECTE
Regimul fiscal
Impozit pe profit DA
Impozit pe venit global IVG - NU
5

ISA 2002 - Standardele Internaionale de Audit aprobate de Consiliul Federaiei Internaionale a

Contabililor (IFAC)

14

IVG forfetar NU
TAXE SI IMPOZITE LOCALE
Impozit pe cladiri
Impozit taxe auto
IMPOZITE INDIRECTE
TVA cote: 19%
Accize cote: NU

Detalii despre activitate

ACTIVITATEA: Comercializarea de pesticide (ierbicide, fungicide, insecticide

etc.), seminte si ingraseminte chimice pentru agricultura
PRODUSELE:

ierbicide, fungicide, insecticide seminte si ingraseminte pentru

agricultura

CLIENTI:

peste 300 de societati din domeniul agriculturii, producatori

directi, proprietari sau arendasi, cu mii de producatori privati,
detinatori de mici proprietati si cu distribuitori de pesticide,
seminte si ingraseminte.

Conturi bancare

Banca: Alpha Bank Filiala Libertatii, Bd. Libertatii Nr. 20, Bl 103, Sector
5,Bucuresti
Telefon: 021/3358186 sau 021/3366033
Fax: 021/3367978
Banca: ABN AMRO Filiala WTCB-E, Bd. Expozitiei Nr. 2,Bucuresti
Telefon: 021/2343516 sau 021/2346123
Fax: 021/2347521
Seciunea
E1

ACCEPTAREA MANDATULUI, RENNOIREA MANDATULUI

Client: A&D Agro S.R.L.

ntocmit de: Dinca Ana Maria

Perioada auditat: 2008

Revizuit de: Iulian Popescu

Data
07.02.2009
07.02.2009

Ref.
Sit.
1. Depinde
firma
excesiv
de
client
(sau
de
grup)? E1.a
E1.b
2. Datoreaz clientul onorarii care se ridic la o sum suficient de mare E1.c
pentru a fi considerate un mprumut (luai n considerare suma E1.1
restant plus datoria estimat pentru anul n curs)?
E1.2

15

Da/Nu
NU
NU

3. I-a acordat firma sau orice persoan strns legat de firm clientului
un mprumut sau garanii ori a luat firma sau orice persoan strns
legat de firm un mprumut sau garanii de la client?
E1.3

NU

4. A acceptat vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii

firmei de audit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului
sau ospitalitatea acestuia?

NU

5. Exist vreun litigiu n derulare sau potenial ntre firm i client? E1.3

NU

6. Are vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii firmei de

audit cunotine personale sau rude n conducerea sau printre angajaii
firmei-client?

NU
E1.3
E1.3

NU

7. A fost vreo persoan cu funcie de rspundere din societatea-client

auditor principal sau a avut o funcie de conducere n firma de audit?

NU

8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea-client sau cu o

persoan cu funcie de rspundere ori cu un angajat al firmei?

NU
E1.3

9. Deine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii firmei de

audit aciuni sau alte plasamente n societatea-client?

NU

10. Deine vreunul dintre auditorii principali sau dintre angajaii firmei de E1.3
audit participaii ntr-un trust care posed aciuni la societatea-client?

NU

11. Are partenerul firmei de audit sau oricare dintre auditorii angajai
uniti de fond de orice fel la societatea-client?
E1.3

NU

12. Deine aciuni la societatea-client, n orice calitate, vreunul dintre

auditorii principali sau dintre angajaii firmei de audit?
Ref.
sit.
13. Poate fi ameninat independena firmei n urma presiunilor generate E1.3
de alte firme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri
sau avocai?
14. A rmas responsabil de audit acelai auditor principal timp de cinci
ani?

Da/Nu
NU

NU
E1.3

15. Are firma de audit o pregtire i resurse insuficiente pentru

desfurarea auditului?

NU
E1.3

16. Exist anumii factori referitori la client care ar putea influena

decizia de acceptare a renumirii?
16

NU

E1.3
Pentru orice ntrebare de mai sus la care s-a rspuns afirmativ se vor
documenta afirmaiile fcute i msurile necesare pentru meninerea
independenei firmei, dac urmeaz s se accepte misiunea.

Iulian Popescu (Responsabil de misiune)

Entitatea auditat: S.C. A&D Agro S.R.L.

Data: 14.12.2008

Date de identificare i pentru coresponden

Nr. Date de identificare i

Informaiile culese
crt. pentru corespoden
1

Denumirea clientului

S.C. A&D Agro S.R.L.

Codul unic de nregistrare

RO7394843
(codul fiscal)

Adresa

Calea Rahovei, nr.288, sector 5, Bucuresti

Telefon

O21/3328324

Fax

021/3328320

E-mail

office@a&dagro.ro

Cod potal

345624

Banca-cont

RO37 BUCU 2410 5717 2111 RO07

17

Entitatea auditat: S.C. A&D Agro S.R.L.

Data: 14.12.2008

Proprietatea i managementul
Nr.
crt.
1
2
3
4
5

8
9
10

Date de identificare

Informaiile culese

Tipul proprietii

- privat

Tipul societii

- societate cu raspundere limitata (SA)

- Moshe Steinhawer Cetatean Roman
Proprietarii
i
- Cernat Rodica Cetatean Roman
structura capitalului
- Cernat Mihail Dragos Cetatean Roman
Pri afiliate
- NU
Societatea este condusa de Administrator si este formata din
Structura
urmatoarele departamente: financair contabil, logistica,
organizatoric
marketing-vanzari, resurse umane si audit intern.
- extindere teriotoariala
Obiectivele
- cresterea numarului de clienti
manageriale,
- cresterea numarului de produse comercializate
planurile strategice
- reinnoiera parcului auto
Achiziii,
fuziuni,
divizri
efectuate -NU
recent sau planificate
-proprii 75%
Surse de finanare
-mprumutate 25%
Adunarea General a
- nr. ntrunirilor n ultimul an: 4
Asociatilor
Consiliul
de alctuire
Experien
(profesia;
administraie
perioada n consiliu, n
Numele i prenumele
funcii de conducere, n
afaceri etc.)
-Moshe Steinhawer
- inginer, 37 luni
- Cernat Rodica
- economist, 35 luni
-Cernat Mihail Dragos - inginer, 37 luni

18

-este independent fa de
asociati?
-exercit
controlul
asupra
conducerii operative?
-exist un comitet de audit pe
lng consiliul de administraie?
-exist o politic de conducere a
consiliului de administraie?
-are consultani profesionali?
membrii
consiliului
de
administraie au fost schimbai n
ultimul an?

nu
da
da
da
nu
nu

Entitatea auditat: S.C. A&D Agro S.R.L.

Data: 14.12.2008

Managementul operaional
Nr.
crt.

Date de identificare

Informaiile culese
(alctuire)

Conducerea
executiv

Compartimentul
de contabilitate

(funcia)

Marian Nicolaescu Director general

Ecaterina
Director
Davidescu
financiar
- a fost schimbat conducerea n
ultimul an?
(ef contabil)
(nr.
pers.n
compartiment)
Florica Pungaru
8

(experiena-ani
pe funcie)
5 ani
3 ani

nu
(experiena
efului contabilani)

- a fost schimbat conducerea n nu

ultimul an?
3

Exist stimulente condiionate de rezultatele obinute?

Exist prognoze (financiare, producie, comerciale etc.)

Da
referitoare la activitatea entitii?

Se folosesc bugetele la conducerea entitii?

da

Activitatea financiar contabil este informatizat?

da

Exist audit sau control intern?

da

Echipa de audit sau control intern se bucur de respect n

da
entitate?

19

Da

Prezentarea general a societii

Nr.
crt.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13

Informaia solicitat Informaia oferit

Numele societii
S.C. A&D Agro S.R.L.
Adresa
(sediul Calea Rahovei, nr.288, sector 5,
central)
Bucuresti
021/3328324;021/3328320;
Telefon, fax, e-mail,
office@a&dagro.ro, www.a&dagro.ro .
web
Alte amplasamente
(filiale, ..., puncte de
lucru)
Data nfiinrii (scurt
istoric al societii)
Baza
legal
a
nregistrrii

Puncte de lucru: Giurgiu, Calarasi,

Buzau si Dambovita
Firma a fost infiintata in anul 1994.
Act constitutiv

Moshe Steinhawer, Cernat Rodica si

Cernat Mihail Dragos
Capitalul social la Capitalul social la infiintare: 2500 lei
nfiinare i evoluia Capitalul social actual: 10500 lei
acestuia
Comercializarea de pesticide(ierbicide,
Obiectul activitii
fungicide, insecticide etc.), seminte si
ingraseminte pentru agricultura.
Capitalul
social 10500 lei
actual
Acionarii i cotele Moshe Steinhawer 35%
din capitalul social Cernat Rodica -35%
deinute
Cernat Mihail Dragos 30%
Accesul n societate Pe baza cardului de acces.
i la amplasamentele
societii
Asigurarea cu utiliti - Energie electrica
(energie
electric, - Energie termica
termic, ap, gaze, - Apa
canalizare, telefon, - Gaze
cablu TV etc.)
- Canalizare
Fondatorii

20

Observaii

- Telefon
- Fax
Probleme de mediu
(emisii
interne,
14
externe, msuri de Nu
diminuare etc.)
Numrul de angajai 74
15
(n acest moment)
16,225,156
16
Cifra de afaceri
Destinaia produselor Intern
17
(intern, extern)
2.2 ALGORITM DE STABILIRE A MRIMII EANTIOANELOR
A&D Agro S.R.L. este o companie care comercializeaza pesticide (ierbicide,
fungicide, insecticide etc.), seminte si ingraseminte pentru agricultura.
Urmtoarele informaii provin din situaiile financiare provizorii ale societii
(n mii lei):
1. Cifra de afaceri: 16,225,156
2.

Profitul nainte de impozitare: 231,059

3. Active totale: 13,635,246

n datorii se include o descoperire de cont de 1.130.000 mii lei.
Societatea este o filial a unei societi familiale mari, pe care firma nu o
auditeaz, i exist obiective anuale de performan stabilite pentru conducerea
societii.
Anul trecut, raportul de audit a fost fr rezerve.
Dintre problemele de anul trecut se menioneaz faptul c a fost foarte dificil
s se reconcilieze registrul de vnzri, dei n cele din urm partenerul de misiune a
fost mulumit de cifrele referitoare la debitorii din activitatea de baz. Societatea a
avut o nou contabil n anul respectiv, responsabil cu inerea jurnalului de
cumprri. Datorit faptului c aceasta avea mai puin experien dect s-a crezut, au
existat un numr de probleme cu contul de control al jurnalului de cumprri, care nu
s-a putut echilibra pn la sfritul anului.
Societatea are un numr de aproape 300 de societati din domeniul agriculturii,
producatori directi, proprietari sau arendasie, cu mii de producatori privati, detinatori
de mici proprietati si cu distribuitori de pesticide, seminte si ingraseminte.
Facturarea se face ntr-un ritm de 25 de facturi pe zi (peste 7.500 de facturi
anual). Aprovizionarea se face ntr-un ritm de 35 de facturi pe lun (ntre 400 i 430
de intrri anual), societatea aprovizionndu-se cu pesticide (ierbicide, fungicide,
insecticide etc.), seminte si ingraseminte chimice pentru agricultura.

21

Determinarea statistic a mrimii eantioanelor

Determinarea mrimii eantioanelor se realizeaz dup urmtorul algoritm:
1.
2.

calculul riscului de audit (RA)

calculul riscului inerent (RI)
2.a.
calculul riscului inerent general
2.b.
calculul riscului inerent specific
3.
calculul riscului de control (RC)
4.
calculul riscului de nedetectare prin neeantionare (RNNE)
5.
determinarea eantionului
1. Firma de audit este pregtit s accepte un risc de audit (RA) nu mai mare
de 5%.
2.a.
Riscul inerent (RI) este dat de completarea listei de verificare a riscului
inerent general (F1) i a riscului inerent specific (F2), pentru fiecare seciune de audit.
Riscul general, aa cum rezult din F1, este sczut. Riscurile specifice, pe seciuni, se
identific rspunznd la cele ase ntrebri din cadrul paragrafului Auditul din
seciunea F (lista de verificare F2). ntrebrile sunt formulate de aa natur nct un
rspuns pozitiv indic un risc.
1. Sistemele sunt predispuse erorii/neadecvate/manuale necomputerizate?
2. Contabilii responsabili de acest domeniu sunt slab pregtii?
3. Tranzacii complexe (natura tranzaciilor, nu modul n care sunt
nregistrate)?
4. Suspiciuni privind existena fraudelor/pierderilor?
5. Pierderea foilor de calcul/schemelor de raionament ale clientului?
6. Tranzacii neobinuite (natura tranzaciei sau natura procesului din
afara sistemului)?
Aadar fiecare seciune de audit va trebui analizat prin prisma
minichestionarului de mai sus, avndu-se n vedere riscul inerent general al clientului.
Tabelul de mai jos conine procentajele riscului inerent, care trebuie ataate fiecrei
seciuni pe baza celor ase ntrebri i a riscului general deja stabilit la nivelul
societii auditate.
T1
Numrul
de
evenimente inerente NIVEL GENERAL DE RISC INERENT
specifice identificate
Foarte sczut Sczut
Mediu
0, 1 sau 2 riscuri
23%
50%
70%
3 sau 4 riscuri
50%
70%
100%
5 sau 6 riscuri
70%
100%
100%

Ridicat
100%
100%
100%

2.b. n cazul societii A&D Agro S.R.L., coloana relevant este coloana
a doua (risc sczut): sursa F1. La o seciune unde rspunsurile la ntrebri au fost
negative ori au existat maxim dou rspunsuri pozitive, procentul ataat RI este de
50%. Unde avem trei rspunsuri pozitive, acest procent devine 70%. De obicei
22

lista de verificare este ataat seciunii de planificare n dosarul curent (seciunea

F). Aceste procente se trec n ultima coloan a tabelului F2.
3. Urmtorul element n ecuaia riscului este riscul de control (RC).
Riscul de control poate fi introdus n ecuaie atunci cnd auditorul se bazeaz pe
sistemele de control ale clientului. ntr-un astfel de caz auditorul va testa aceste
sisteme i, n funcie de gradul de siguran, va completa coloana corespunztoare
din F3 cu valorile din tabelul de mai jos. n cazul nostru, abordarea auditului este
una de fond (adic nu ne bazm pe sistemele de control intern). RC este 1 sau
100% (se poate nota cu N/A n coloana a patra din tabelul F3).

T2
GRADUL
SIGURAN
Semnificativ
Moderat
Limitat
Zero

DE

CRITERIUL

RISCUL

Pn n 2% rat de eroare
Pn n 5% rat de eroare
Pn n 10% rat de eroare
Mai mult de 10% rat de eroare

13,5%
23,0%
56,0%
100,0%

4. Riscul de nedetectare nelegat de neeantionare (RNNE) este riscul ca

procedurile analitice s nu duc la depistarea erorilor sau a neconcordanelor din
situaiile financiare. Acesta intr n ecuaie n momentul cnd auditorul se bazeaz pe
procedurile analitice n faza de planificare i n munca de fond. n funcie de
decizia auditorului (de a se baza sau nu pe procedurile analitice), se folosesc
procentele din tabelul de mai jos.
Valorile vor fi atribuite coloanei corespunztoare din F3.
T3
Gradul de ncredere
procedurile analitice
Zero
Moderat
Ridicat

n RNNE
100%
56%
31%

5. Ultimul risc, care rezult din ecuaia riscului o dat ce toate celelalte
riscuri au fost identificate, este riscul de nedetectare prin eantionare (RNE). Acesta
este invers proporional cu mrimea eantionului.
n tabelele T4 i T5 de mai jos, banda de risc este reprezentat de produsul RI
RNNE RC (pe care l notm cu y). Ecuaia riscului devine:
RA = y RNE.
Riscul de audit (RA) este o constant pe care auditorul o stabilete de la nceput
(de obicei, nu mai mare de 5%).
Y se regsete n tabele de risc stabilite pe baz de modele statistice i difer n
funcie de mrimea populaiei (vezi mai jos):
23

Populaii mici (sub 400 de elemente)

T4
BANDA DE RISC
(RNE)
78,4% la 100%
58,5% la 78,3%
43,8% la 58,4%
33,0% la 43,7%
24,9% la 32,9%
18,9% la 24,8%
14,4% la 18,8%
11,1% la 14,3%
8,5% la 11,0%
6,6% la 8,4%
0 la 6,5%

DIMENSIUNEA
EANTIONULUI
53
48
43
38
33
28
23
18
13
8
3

Populaii mari (peste 400 de elemente)

T5
BANDA DE RISC
(RNE)
72,1% la 100%
58,7% la 72,0%
47,8% la 58,6%
39,0% la 47,7%
30,2% la 38,9%
23,4% la 30,1%
18,1% la 23,3%
14,0% la 18,0%
10,9% la 13,9%
8,4% la 10,8%
6,5% la 8,3%
0 la 6,4%

DIMENSIUNEA
EANTIONULUI
59
52
48
44
40
35
30
25
20
15
10
5

Dimensiunea eantionului se calculeaz inndu-se seama de mrimea populaiei,

dup urmtorul algoritm:
a.calculul benzii de risc:
RISC = RI RC RNNE
b. selectarea mrimii eantionului corespunztor benzii de risc calculate.

24

PRAGUL DE SEMNIFICATIE 2008

Intocmit de: Dinca A

Client: A&D Agro S.R.L.

Data: 17.02.2009
Revizuit de: Iulian Popescu

Perioada: 2008

Data: 21.02.2009
2008
Realizat

Buget

2007

Variatie absoluta

Variatie Relativa

2008 vs 2007

2008 vs 2007
%

*
Active

totale

(inainte

scaderea datoriilor)
Start

2 Ratie

de

13.635.246

N/A

16.365.147

-2.729.901

-17%

1,00%

136.352

N/A

163.651

-27.299

-17%

2,00%

272.705

N/A

327.303

-54.598

-17%

16.225.156

N/A

22.231.592

-6.006.436

-27%

Cifra de afaceri

3 Start

0,50%

81.126

N/A

111.158

-30.032

-27%

4 Ratie

1,00%

162.252

N/A

222.316

-60.064

-27%

231.059

N/A

-77.951

309.010

-396%

Profit inainte de impozitare

5 Start

5,00%

11.553

N/A

-3.898

15.451

-396%

6 Ratie

10,00%

23.106

N/A

-7.795

30.901

-396%

Prag de semnificatie
Etapa de planificare

327303

Etapa exprimarii opiniei

272705

Prag de ajustare = 5% x Prag de semnificatie = 16 365,15

Explicatii referitoare la rationamentul selectiei pragului de semnificatie

* Pentru anul 2008, in etapa de planificare a auditului nu a fost furnizat un buget al indicatorilor financiari. De aceea, conform
indicatiilor din normele de audit minimale, pentru stabilirea pragului de semnificatie pentru etapa de planificare am bazat
rationamentul profesional pe indicatorii din anul anterior (2007) si am ales stabilirea pragului de semnificatie in functie de activele
totale, pentru ca acesta este cel mai stabil indicator pentru societate si pentru ca ceilalti indicatori, profitul si cifra de afaceri,
variaza semnificativ de la un an la altul in functie de contractele de prestari de servicii incheiate.

25

Sectiunea
F
ABORDAREA AUDITULUI
Client: A&D Agro S.R.L
Perioada: 2008

Iniiale
ntocmit de: Dinca A.
Revizuit de: Iulian P.
Ref.sit
Initiale

1.Analizai i documentai abordarea auditului

Ref.
(a)Asigurai-v c avei cunotine la zi despre
activitatea societii i c sunt aduse la zi n mod
corespunztor dosarul de audit curent i cel
permanent.
(b)Asigurai-v
c
avei
o
eviden Ref.
corespunztoare a sistemului contabil i stpnii
ndeajuns mediul respectiv pentru a putea stabili o
abordare adecvata a auditului.
(c)Calculai pragul de semnificaie (a se vedea F0) F0
(d)Asigurai-v c ai luat n calcul efectele unorRef.
posibile fraude sau erori.
(e)Detaliai legislaia, reglementrile, standardeleRef.
contabile i de audit cu relevan deosebit pentru
misiune. Dac este cazul, obinei informaii
detaliate
privind
inspeciile
/rapoartele
autoritilor de supraveghere i control.
(f)Asigurai-v c s-a luat n considerare riscul Ref.
existenei
unor
tranzacii
semnificative,
neprezentate, cu pri aflate n relaii speciale.
(g)n cazul unui nou angajament, asigurai-v cRef.
soldurile iniiale i comparativele sunt corecte.
Dac nu avei aceast certitudine, documentai
impactul acestei constatri asupra abordrii
auditului.
(h)Identificai estimrile contabile efectuate deRef.
directori / management i analizai activitatea
necesar pentru a le evalua veridicitatea.
(i)Dac auditul trebuie s se bazeze pe o expertizRef.
anterior efectuat, evaluai obiectivitatea i
competena expertului, precum i dac activitatea
acestuia corespunde obiectivelor auditului.
(j)Atunci cnd sunt implicai i ali auditori, fieRef.
interni, fie externi, luai n considerare influena pe
care o vor avea asupra auditului.
(k)Documentai o evaluare a riscului de audit i aF1,F2,F3
componentelor sale, riscul inerent, de control i de
nedetectare (a se vedea F1 i F2).
26

DA

Data
23.02.2009
25.02.2009
Probleme
aparute
-

DA

DA
DA

DA

DA

DA

DA

DA

DA

DA

(l)Documentai abordarea auditului, identificndF1,F2,F3

clar domeniile eseniale pentru audit, riscurile i
abordarea acestora, precum i metoda de
eantionare care urmeaz a fi utilizat.
-Eantionare
bazat
pe
judecat
-Eantionare
bazat
pe
risc
-Alte metode
2.Selectai auditorii corespunztori misiunii (listai F
numele lor mai jos), documentnd msura n care
este necesar ca activitatea lor s fie condus,
controlat i revizuit.
3.ntocmii un buget de timp al misiunii.
F4

DA

DA

asigurat

DA

4.Asigurai-v c toi auditorii sunt pui n tem. E1

DA

edin
de
informare
inut
pe
14.01.2007
Experien

Numele auditorilor
Semntura
Iulian P.(IP)
Dinca Ana (DA)
Data 25.02.2009

Iniiale
partener
asistent

27

F1

List de verificare a riscului inerent general

Client: A&D Agro S.R.L.

Iniiale
ntocmit de: Dinca Ana

Perioada auditat:2008

Revizuit de: Iulian Popescu

Data
23.02.2009
25.02.2009
Da

1. Conducerea
(a) i lipsesc conducerii suficiente cunotine i experiena pentru a
conduce activitatea?
(b) Are conducerea tendina de a angaja societatea n activiti i
asocieri ce prezint un risc ridicat?
(c) Au existat modificri ale personalului-cheie n timpul perioadei
contabile?
(d) Exist cerine pentru meninerea unor niveluri de profitabilitate
sau pentru atingerea unor obiective (de exemplu, pentru a
satisface cerinele creditorilor)?
(e) Au rezultatele raportate o semnificaie personal pentru
conducere (de exemplu, primele asociate profitului)?
(f) Sunt controalele administrative i cele ale conducerii slabe?

Nu

Nu
Nu
Nu
Nu
Nu
Nu

(g) Exist lipsuri n sistemul informaional al conducerii?

Nu

(h) Este conducerea implicat profund n desfurarea activitilor de

zi
cu
zi?
Da
Aceast ntrebare este relevant doar dac este identificat un risc
la punctele (d) sau (e) de mai sus.
EVALUAREA GENERAL A RISCULUI ASOCIAT CU
CONDUCEREA
FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaie
MEDIU
Riscul asociat cu conducerea este considerat ca fiind mediu.
Nu sunt fluctuatii de personal in punctele cheie.

CONTINUARE
2. Contabilitatea
(a) Este funcia contabil descentralizat?
(b) i lipsesc personalului din contabilitate pregtirea i capacitatea
de a ndeplini sarcinile ce i sunt alocate?

28

Da
Nu

(c) Exist posibilitatea apariiei de erori ca rezultat al activitii

desfurate sub presiune de personalul contabil?
EVALUAREA
GENERAL
CONTABILITATE

RISCULUI

Nu

DE

FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaie
Riscul contabil este evaluat ca fiind mediu, avand in vedere riscul MEDIU
de erori generate de programul de contabilitate folosit.

3. Activitatea
(a) Societatea i desfoar activitatea ntr-un sector cu risc nalt?

Da

Exist creditori individuali semnificativi?

Nu

Exist persoane ce nu au funcii executive i care dein mai mult

de 25% din drepturile de vot sau din aciunile emise?
Exist probabilitatea ca activitatea (sau o parte din ea) s fie
vndut n viitor?
(e) S-a modificat controlul societatii n ultimele 12 luni?
(f) Este societatea n situaie de insolvabilitate?

Nu
Nu
Nu

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE ACTIVITATE

FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaie
Riscul de activitate este evaluat ca fiind mediu, avand in vedere MEDIU
riscul inerent de nedetectare aferent mediului in care societatea isi
desfasoara activitatea.

CONTINUARE
4. Audit
(a) Este pentru prima dat cnd firma a auditat acest client?
(b) Conine raportul de audit rezerve semnificative n oricare dintre
ultimii doi ani?
(c) Ai descrie relaia cu clientul ca fiind conflictual sau n curs
de deteriorare?
(d) Se exercit o presiune semnificativ legat de timp sau de
onorariu?
(e) Exist un numr semnificativ de tranzacii ce sunt dificil de
29

Nu

Nu
Nu
Nu

auditat?
EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE AUDIT
FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicatie:
Riscul de audit este apreciat ca fiind mediu.
MEDIU
EVALUAREA
GENERAL

GENERAL

RISCULUI

INERENT

FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicatie:
Pe baza celor de mai sus, riscul inerent general este evaluat ca fiind
mediu.
MEDIU

LISTA DE
INERENTE

VERIFICARE

RISCURILOR

F2

SPECIFICE
Data

Client: A&D Agro S.R.L.

ntocmit de: Dinca Ana Maria

Perioada auditat: 2008

Revizuit de: Iulian Popescu

Ref.
n
dos
ar

Pragul de semnificaie
=2%
active totale = Riscuri inerente specifice
272 705
Riscul inerent general = ntrebri
sczut
1 2 3
Imobilizri corporale i
necorporale
Conturi ale grupului i
investiii
Stocuri de produse finite
i stocuri de producie n
curs cantiti
Stocuri de produse finite
i stocuri de producie n
curs

23.02.2009
25.02.2009
Marimea
esantionului
/
factorul initial
de risc

Evaluare
4

Mediu

70%

Mediu

70%

Mediu

70%

Mediu

70%

30

de evaluare
Debitori
Investiii pe termen scurt
Casa i banca pli
Casa i banca ncasri

Mediu
Mediu
Mediu
Mediu

70%
70%
70%
70%

Mediu

70%

Mediu
Mediu
Mediu
Mediu
Mediu
Mediu
Mediu
Mediu

70%
70%
70%
70%
70%
70%
70%
70%

Situaii
financiare provizorii i nregistrri
dup sfritul exerciiului

Mediu

70%

Banca

verificri
extrase
Creditori
Creditori pe termen lung
Vnzri
Cumprri
Cheltuieli
Salarii i indemnizaii
Alte seciuni de audit
Balana de verificare i
nregistrrile contabile

31

F3

CALCULUL EANTIONULUI

Data
Client: A&D Agro S.R.L.

ntocmit de: Dinca Ana Maria

23.02.2009

Perioada auditat: 2008

Revizuit de: Iulian Popescu

25.02.2009

S-a abordat modelul de

esantionare pe baza de
judecata

Calculul

Risc
inerent
(RI):
sursa F2

Imobilizri corporale i
necorporale
Stocuri de produse
finite i stocuri de
producie
n
curs
cantiti
Stocuri de produse
finite i stocuri de
producie n curs
evaluare
Debitori
Investiii pe termen
scurt
Banca verificri
extrase
Casa i banca pli
Casa i banca
ncasri
Cheltuieli

RNNE
sursa T3

b
e
n
z
i
i

Riscul de
control:
sursa T2

Dimensiunea
d eantionului:
e sursa T4, T5

70%

56%

N/A

r
i
s
c
RI RNNE
RC
39,2%
38

70%

100%

N/A

70%

48

70%

100%

N/A

70%

48

70%
70%

100%
100%

N/A
N/A

70%
70%

48
48

70%

100%

N/A

70%

48

70%
70%

100%
100%

N/A
N/A

70%
70%

48
48

70%

31%

N/A

21.7%

30

32

Salarii i indemnizaii
70%
Alte seciuni de audit
70%
Balana de verificare i 70%
nregistrri contabile

31%
31%
56%

N/A
N/A
N/A

21,7%
21,7%
39,2%

30
30
38

Situaii financiare i 70%

nregistrri
dup
sfritul exerciiului

56%

N/A

39,2%

38

33

2.3 Obiective si foi de lucru

Pentru imobilizarile corporale ca baza de referinta se are in vedere IAS nr.16

Terenuri si mijloace fixe, iar auditorul trebuie sa obtina probe de audit suficiente si
adecvate privind: evaluarea initiala la costul sau ca suma platita in numerar sau echivalent
de numerar ori valoarea justa a oricarei contraprestatii efectuate pentru achizitionarea
unui activ la data achizitiei sau constructiei acestuia.
Auditorul examineaza inregistrarile ce stau la baza conturilor de deschidere sau
trebuie sa primeasca confirmari scrise de la terte persoane.
Sectiunea G Imobilizari corporale si necorporale din Normele minimale de
audit recomanda metoda de selectie a esantioanelor metoda proportionala de selectie
care consta in alegerea unui esantion de dimensiunea indicate in sectiunea F3, dar acest
esantion va fi impartit proportional, astfel incat sa include elemente mari, dar si o selectie
din elementele mai mici. Aceasta metoda presupune impartirea esantionului in proportia
80:20. Astfel, 80% din marimea esantionului va fi aleasa din randul celor mai mari
elemente in ordine descrescatoare, iar 20% vor fi alese aleatoriu din restul populatiei.
Obiectivele avute in vedere sunt:
obtinerea unui tabel cu costul imobilizarilor, cu amortizarea acumulata si cu
valorile nete ramase.
obinerea unui tabel cu intrarile si iesirile de mijloace fixe.
Munca de audit presupune:

verificarea fizica a imobilizarilor corporale

examinarea documentelor de proprietate
obtinerea unui tabel al angajamentelor de capital
revizuiri legate de deprecierea activelor

34

Foi de lucru
CLIENT: A&D AGRO
SRL SUBIECT: Tabel
principal al
imobilizarilor

Intocmit de : AD Data: 23.02.2009

Revizuit de : IP Data: 25.02.2009

Index nr. G/3

Data bilantului: 31.12.2008

CLADIRI

APARATE DE
MASURA SI
CONTROL

ECHIPAMENTE
TEHNOLOGICE

TOTAL

Mii lei G/4

Mii lei G/5

Mii lei G/6

Mii lei

9.500,00

1.242,00

24.061,00

34.803,00

837,54

8000,00

8837,54

5.500,00

5.500,00

Valoare de inventar
La 01.01.2008
Intrari in cursul anului
Iesiri in cursul anului
La 31.12.2008

9.500,00

2.079,54

26.561,00

38.140,54

Inregistrata la
01.01.2009

1.330,00

248,00

6.015,00

7.593,00

Amortizarea pe anul
2008 inclusa in costuri

190,00

416,54

6.640,00

7.246,54

1.375,00

1.375,00

Amortizare

Aferenta iesirilor
La 31.12.2008

1.520,00

664,54

11.280,00

13.464,54

La 31.12.2008

7.980,00

1.415,00

15.281,00

24.676,00

La 31.12.2007

8.170,00

994,00

18.046,00

27.210,00

Valoarea ramasa

35

CLIENT: A&D AGRO SRL

SUBIECT: Imobilizari cladiri

Intocmit de : AD Data: 23.02.2009

Revizuit de : IP Data: 25.02.2009
Data bilantului: 31.12.2008
Denumire: imobilizari din categoria cladiri
Sediu Bucuresti

Total mii lei

9.500,00

9.500,00

9.500,00

9.500,00

01.01.2008

1.330,00

1.330,00

Anul 2008

190,00

190,00

1.520,00

1.520,00

31.12.2008

7.980,00

7.980,00

31.12.2007

8.170,00

8.170,00

Valoare de inventar
Sold la 01.01.2008
Intrari in cursul anului
Iesiri in cursul anului
Sold la 31.12.2008
Amortizare la:

Aferenta iesirilor
La 31.12.2008
Valoarea ramasa la:

36

CLIENT: A&D AGRO SRL

SUBIECT: Imobilizari aparate de masura si
control

Intocmit de : AD Data: 23.02.2009

Revizuit de : IP Data: 25.02.2009

Index nr. G/5

Data bilantului: 31.12.2008

Denumire: Aparate de masura si control
MASINA
A

MASINA
B

MASINA
C

200,00

450,00

592,00

MASINA
D

MASINA E

Total mii
lei

Valoare de inventar
Sold la 01.01.2008
Intrari in cursul anului

1.242,00
260,87

576,67

837,54

260,87

576,67

2.079,54

Iesiri in cursul anului

Sold la 31.12.2008

200,00

450,00

592,00

01.01.2008

40,00

90,00

118,00

Anul 2008

40,00

90,00

118,00

52,87

115,67

416,54

80,00

180,00

236,00

52,87

115,67

664,54

31.12.2008

120,00

270,00

356,00

208,00

461,00

1.415,00

31.12.2007

160,00

360,00

474,00

Amortizare la:
248,00

Aferenta iesirilor
La 31.12.2008
Valoarea ramasa la:

CLIENT:A&D AGRO SRL

SUBIECT: Imobilizari -

Intocmit de : AD Data: 23.02.2009

Revizuit de : IP Data: 25.02.2009

37

994,00

Index nr.G/6

echipamente
tehnologice

Data bilantului: 31.12.2008

Denumire: Echipamente tehnologice

Utilaj A

Utilaj B

5.500,00

18560,00

Utilaj C

Total mii
lei

Valoare de inventar
Sold la 01.01.2008
Intrari in cursul anului

24.061,00
8.000,00

Iesiri in cursul anului

5.500,00

Sold la 31.12.2008

0,00

18560,00

1.375,00

4640,00

8.000,00
5.500,00

8000,00

26.561,00

Amortizare la:
01.01.2008
Anul 2008

4,640,00

Aferenta iesirilor

1.375,00

La 31.12.2008

0,00

6.015,00
2000,00

6640,00
1.375,00

9280,00

2000,00

11.280,00

9280,00

6000,00

15.281,00

Valoarea ramasa la:

31.12.2008
31.12.2007

4.125,00

13920,00

38

18.046,00

Seciunea
ACTIVE FIXE CORPORALE I NECORPORALE

Client: A&D Agro S.R.L Iniiale

Perioada:2008
ntocmit de:Dinca Ana Maria
Revizuit de: Iulian P.
Acoperire
Probe de audit necesare
1.Se obtine un tabel cu variaia valorii de intrare, a amortizrii i a valorii 100%
contabile nete, n cursul exerciiului financiar, pentru fiecare categorie de
mijloace fixe.
100%
2.Se obtine un tabel cu noile active nregistrate n cursul exerciiului financiar
auditat. Verificai toate intrrile importante de active pe baza facturilor aferente /
documentelor justificative.
3.Se obtine un tabel cu ieirile de active n cursul exerciiului financiar. Verificai
ncasrile din fiecare vnzare important de active din cursul exerciiului financiar cu documentele justificative.
4.Se obtine un tabel cu profitul /pierderea rezultate n urma cedrilor de active din
cursul exerciiului financiar. Verificai calculul profitului sau pierderii din vnzare.
5.Se obtine tabele cu activele deinute prin contracte de leasing financiar sau de cumprare n rate. Revizuii contractele de leasing financiar i de cumprare n
rate i asigurai-v c att activele, ct i obligaiile aferente au fost corect
nregistrate i prezentate.
6.Se obtine tabele privind cheltuielile cu amortizarea aferente exerciiului
financiar auditat. Verificai corectitudinea calculului cheltuielilor cu amortizarea

39

Ref.
sit

Data
23.02.2009
25.02.2009
Iniiale Probleme
aparute

G1

DA

Nu sunt

G2.1
G2.2
G2.3
G2.4
REF

DA

Nu sunt

REF

DA

REF

DA

REF

DA
REF

i comparai politica de amortizare din exerciiul curent cu cea din anii anteriori.
7.Se obtine tabele cu reevalurile de active efectuate n cursul exerciiului
financiar auditat.
8.Se obtine un tabel cu reparaiile i modernizrile de active i decidei dac
exist elemente care trebuie capitalizate.

REF

Munca de audit
9.Se decide dac este necesar verificarea fizic a mijloacelor fixe.

Lista Anexat
Actele
deG9
proprietate
n
10.Se examineaza actele de proprietate ale activelor semnificative, dac acestea posesia
G10
nu sunt n custodia unei instituii de creditare, ca garanie. Asigurai-v c actele companiei
sunt pe numele clientului i obinei confirmarea n acest sens, dac nu sunt n
posesia societii.
11.Se obtine un tabel cu angajamentele de investiii, dac exist aa ceva, fcnd
REF
deosebire ntre cele contractate, dar care nu sunt prezentate n situaiile financiare i cele autorizate fr a fi ns deja contractate.
REF
12.Se decide dac exist probe privind o depreciere a fondului comercial i a altor
mijloace fixe i asigurai-v c, n caz afirmativ, a fost fcut un provizion
corespunztor.
Teste suplimentare
Concluzie:
Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut asigurri rezonabile c mijloacele fixe:
Au fost nregistrate corect i n totalitate.
Exist i aparin societii.
Sunt corect evaluate n bilan.
Sunt corect prezentate, n conformitate cu OMF 94/2001 i cu standardele internaionale de contabilitate.
Semnat.......Iulian P. Data......25.02.2009............................................
Responsabil de misiune

40

Una din cldiri

are nevoie de
reparaii
minore
Inspecia
actelor. Banca
deine garania
asupra
terenurilor i
cldirilor soc.
-

Seciunea
LISTA DE VERIFICARE A NTOCMIRII TUTUROR DOCUMENTELOR DE LUCRU
Client: A&D Agro S.R.L
Perioada:2008

C
Iniiale
Data
ntocmit de: Dinca 23.02.2009
Revizuit de:Iulian P. 25.02.2009
Ref. Sit. Iniiale
Probleme
aprute
REF
DA
-

1.S-au nregistrat n documentele de lucru toate aspectele relevante pentru procesul de audit?
2.S-a ncheiat auditul conform planului convenit? Dac nu, au fost aprobate toate modificrile semnificative?
3.S-a revizuit relevana planificrii fcute, n lumina celor mai recente situaii financiare disponibile?
REF
4.S-au finalizat i semnat toate seciunile relevante ale programului de audit?
5.Au fost semnate toate documentelor de lucru i au fost datate de persoana care le-a ntocmit?
REF
6.Au fost toate documentele de lucru corect refereniate?
7.Prezint situaiile principale cifre comparative?
REF
8.Documentele de lucru conin analize i sinteze care s probeze fiecare element din bilan?
REF
9.Au fost analizate toate sumele necesare din contul de profit i pierdere? Se iau n considerare aspectele fiscale.
Se analizeaz explicaiile date pentru creteri/scderi neobinuite.
REF
10.Sunt aspectele prezentate n situaia Punctelor restante singurele aspecte care mpiedic finalizarea activitii? REF

41

DA

DA

DA
DA

DA
DA

CAPITOLUL III CONCLUZII SI PROPUNERI

Am auditat situatiile financiare ale societii A&D Agro S.R.L la data de 31

decembrie 2008.
Responsabilitatea pentru aceste situaii financiare revine conducerii societii.
Responsabilitatea noastr este de a prezenta o opinie asupra acestor situaii financiare
n baza auditului efectuat.
Auditul nostru a fost desfurat n concordan cu Standardele Internaionale
de Audit. Aceste Standarde cer planificarea i efectuarea auditului n scopul obinerii
unei certificri rezonabile, conform creia situaiile financiare nu conin denaturri
semnificative. Un audit include examinarea, pe baza de teste, a probelor de audit ce
susin sumele i informaiile prezentate n situaiile financiare. Un audit include, de
asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor fcute de ctre
conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.
Considerm c auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei
noastre.
Din activitatea desfasurata rezulta ca imobilizarile corporale de natura
constructiilor sunt proprietatea societatii iar instalatiile si echipamentele tehnologice
sunt detinute de societate. Rezulta de asemenea ca activul este prezentat corect la cost
mai putin amortizarea acumulata. Confirm de asemenea ca amortizarea a fost aplicata
in mod consecvent si este adecvata societatii.
n opinia noastr, situaiile financiare prezint o imagine fidel (sau prezint
cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative) poziia financiar a societii la 31
decembrie 2008, n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate.

Semntura:
S.C VIVA AUDIT S.R.L BUCURESTI
Auditori financiari,
Membri ai Camerei Auditorilor Financiari din Romnia

42

BIBLIOGRAFIE

1. Boulescu Mircea, Corneliu Barnea, Audit financiar, Ed. Romania de Maine,

2007.
2. Boulescu Mircea, Liana Gadau, Audit intern si entitati economice, Ed.
Romania de Maine, 2007.
3. Boulescu Mircea, Mare Valeric, Ghi Marcel, Control fiscal i auditul
financiar, Bucureti, Ed. CECCAR, 2005
4. Danescu Tatiana, Audit financiar convergente intre teorie si practica, Ed.
Irecson, 2007.
5. Florea Ion, Macovei Ionela Corina, Berheci Maria, Florea Radu,
Introducere in expertiza contabila si auditul financiar, Ed. CECCAR, 2005.
6. Marin Toma Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti,
Bucureti, Ed. CECCAR, 2005.
7. Morariu Ana, Eugeniu Turlea, Audit Financiar Contabil, Ed.Economica,
2008.
8. Morariu Ana, Gabriel Radu, Audit financiar, vol. I si II Ed. Universitara
2006;
9. Tataru Violeta, Auditul financiar, Ed. Cavallioti, 2008.
10. Camera Auditorilor din Romnia: Auditul financiar contabil 2008, Standarde,
Norme privind conduita etic i profesional, Editura Economic, 2008

43

11. Manualul pentru standarde internationale de audit , certificare si etica, Ed.

CECCAR, 2007.
12. Standardul profesional nr. 36 Misiunile de audit intern realizate de expertii
contabili ghid de aplicare, Ed. CECCAR, 2007.
13. Reviste CECCAR 2006 2008, Contabilitatea Expertiza si Auditul Afacerilor
nr 1-8, Ed.CECCAR.

44