Audit financiar contabil privind datoriile

Student: Savulescu Andreea Maria

Facultatea de Contabilitate si Informatica de Gestiune
An III, Seria C, Grupa 651

Cuprins

1. Cadrul legislativ-normativ al misiunii de audit

2. Obiectivele misiunii de audit financiar-contabil privind datoriile
3. Sistemul de documente primare si fluxul lor informational
4. Monografie contabila
5. Tehnici si proceduri de audit financiar-contabil
5.1. Studiu general prealabil
5.2. Control documentar contabil
5.3. Control total si control prin sondaj
5.4. Control faptic
5.5. Confirmarile externe
6. Riscul in auditul financiar-contabil
7. Probe de audit
8. Importanta relativa a pragului de semnificatie si a riscului de erori
9. Exprimarea opiniei de audit
10. Raportul de audit
1.Cadrul legislativ privind datoriile

*Guvernul Romaniei - Regulament de compensare a datoriilor

nerambursate la scadenta ale contribuabililor, persoane juridice din 23.08.1999
* Ministerul Finantelor Publice - OMF 1752/2005
* Ministerul Finantelor Publice - OMF 2374/2007
* Legea contabilitatii - Legea 82/1991
* Legea 571/2003 Codul Fiscal
* IAS 17-leasing
*Legea 3055/2009

2.Obiectivele auditului financiar contabil privind datoriile

1.Verificarea modului de clasificare a datoriilor in functie de termenul de scadenta al acestuia: pe termen scurt
mediu
lung
2.Verificarea modului de contabilizare si de gestionare a datoriilor comerciale:
* etapa de facturare
* etapa de decontare
3. Verificarea modului de clasificare a datoriilor in functie de sursa acestora:
*financiare-purtatoare de dobanda
*nefinanciare-comerciale
4. Verificarea modului de contabilizare si de gestionare a imprumuturilor bancare:
*valoare credit
*valoare capital
*valoare dobanda
 *durata de finantare
5. Verificarea calcului si contabilizari sconturilor primate pentru decontarea anticipate a acestor datorii.
6. Verificarea modului de contabilitate si gestionare a imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni.
7.Verificarea datoriilor-din ct. de leasing financiar:
*capital
*dobanda
*asigurare
8. Verificare informatiilor prezentate in notele de la situatiile financiare privind existent datoriilor contingente datorita unor conflicte
in care interprinderea e implicata
9. Verificarea cursului de schimb valutar folosit in calculul leasingului financiar.
10.Verificarea calcularii si contabilizarii de provizioane pentru riscuri si cheltuieli aferente datoriilor contingente.
11.Verificarea dpdv al doc a modului de achitare a datoriilor:
*cu ordin de plata daca decontarea se face prin virament
*cu chitanta /dispozitii de piata daca decontarea se face prin numerar
3. Sistemul de documente primare si fluxul lor informational
Documente de verificat
Factura fiscala
Jurnal pentru cumparari
Chitanta
Bon consum
Stat salarii
Extras banca
Contract leasing financiar
Contract de vanzare cumparare

Factura Jurnal Balanta de Decont de

fiscala cumparari verificare TVA
4. Monografia contabila privind datoriile

La data de 02.03.2010 SC BUC SRL primeste o facture emisa de SC ENEL SA pentru serviciile furnizate in valoare de 500
ron,TVA 24%
% = 401 500
605 380
4428 120

La data de 03.03.2010 SC BUC SRL primeste o facture emisa de REBU pentru serviciile prestate,in valoare de 274 ron(pret fara
TVA),TVA 24%
%=401 339.76
628 274
4426 65.76
b.Pentru serviciul prestart SC BUC SRL emite un bilet la ordin scadent la 20 zile de la data emiterii:
401=403 339.76

SC BUC SRL achizitioneaza materii prime in valoare de 10000 ron

plus TVA 24%:
% = 401 12400
301 10000
4426 2400
a) in cazul in care aprovionarea se face initial pe baza avizului de
insotire a marfii si apoi se realizeaza facturarea:
% = 408 12400
301 10000
4426 2400

b) ulterior se intocmeste factura si se inchide avizul care urma sa fie

facturat prin urmatoarea inregistrare:
 408 = 401 10000
c) concomitent se transforma si TVA-ul neexigibil in TVA
deductibila astfel:
4426 = 4428 2400

SC BUC SRL plateste un avans cu salariile in valoare de 10100 ron:

425 = 5311 5 050
7.SC BIT TECH SRL plateste salariile in valoare de 72960 ron:
641 = 421 36 480
a) se inregistreaza retinerile din salarii in valoare de 30272 ron:

421= % 30272 4312 6930

4372 730 425 10100
b) se inregistreaza obligatiile angajatorului Ch. contrib.unitatii la asig.sociale 19,5%
6451 = 4311 6566 Ch.privind
contrib.unitatii la somaj 2% 6425 = 4371 1460
. Ch.privind contrib.angaj.la asig.sanatate 6% 6451 = 4313 4378
.. Ch.unitatii pentru fond acid si boli 0.653% 6451 = 4315 476
Ch. unitatii la contrib pt concedii si indemniz 0.85% 6453 = 4316
610 Ch. unitatii la
fd de garantare a creantelor salariale 0.25% 6452 = 4317 182
Comision camera de munca 0,75% 635 = 4471 548

SC BUC SRL din cadrul unui grup industrial, acorda intreprinderii

SC ORADEA SRL din cadrul aceluias grup un imprumut in
suma de 10500 ron, cu o dobanda(pentru perioada stabilita) de 250 ron.
- acordare imprumut
- primire imprumut
4511 = 5121 10500
5121 = 4511 10500
- dobanda cuvenita
- dobanda datorata
4518 = 666 250
666 = 4518 250
- incasare imprumut si dobanda
- restituire imprumut si plata dob.
5121 = % 10750
% = 5121 10750
4511 10500
4518 250

Privind decontarea unei livrari-aprovizionari de marfuri la data de 5 noiembrie 2010,la pret de achizitie de 100 ron,TVA 24%, prin
emiterea de catre client a unui bilet la ordin acceptat de furnizor, pentru suma de 119 ron, cu termen de plata la 20 noiembrie
2010,se fac urmatoarele inregistrari:
Aprovizionarea
% = 401 124
371 100
4426 24
Cu valoarea acceptata a biletului de ordin
401 = 409 124
- decontarea efectiva la scadenta
403 = 5121 124

Societatea SC BUC SRL a achizitionat in anul 2010 printr-un contract de

leasing financiar un autoturism Dacia Logan diesel,piele,geamuri electrice..Contractul de leasing financiar nr 2166/27.01.2010 este
incheiat intre SC BUC SRL si Metropolitan 10 Impex SRL , perioada de leasing fiind de 24 de luni si valoarea bunului este de : 7892
- 34093.44ron, 1=4.32 ron care va fi achitata dupa cum urmeaza:
a)avans 15%din valoarea bunului - 1.550 -6696 ron
b)rata de leasing lunara
- 268 - 1157.76 ron
recuperare credit
728.20 ron
dobanda
273 ron
asigurare
0
c) valoare reziduala 20%
- 1.505 - 6501.6 ron
recuperare credit -5050 ron
d) valoarea contractului (a+b+c) 9718.76 - 41985.04 ron

Societatea comerciala SC BUC SRL a inregistrat la sfarsitul

exercitiului financiar 2010 dupa inregistrarea rezervelor legale in contul
1061 un profit de 1.432.950 ron.
Societatea are 3 actionari si anume:
- Dumitru Victor care detine 65 % din actiuni
- Enache Silvia care detine 15% din actiuni
-Popescu Mihai care detine 20% din actiuni
In urma adunari generale a actionarilor societatii s-a hotarat ca suma ramasa din profit dupa evidentierea rezervelor legale sa fie
repartizata celor 2 actionari sub forma de dividende in functie de cota de actiuni detinuta de fiecare.
Odata cu repartizarea dividendelor se va retine si impozitul aferent acestor in cota de 16% (pentru anul 2010) care va fi evidentiat de
societate si platit de aceasta, si raporta bugetului de stat in cadrul declaratiei 100 privind Declaratia privind obligatiile de plata la
bugetul general consolidat.
Nume: Dumitru Victor 931417.5
Impozit:149026.8
Rest:782390.7
Nume: Enache Silvia 214942.5
Impozit:34390.8
Rest:180551.7
Nume:Popescu Mihai 286590
Impozit:45854.4
Rest:240735.6

Total :1432950
Impozit:229272
Rest:1203678
Aceasta repartizare se va inregistra astfel:
129= % 1432950
457.1 931417.5-Dumitru Victor
457.2 214942.5-Enache Silvia
457.3 286590-Popescu Mihai
Se evidentiaza apoi retinerea impozitului:
% = 698 183417.6
457.1 149026.8
457.2 34390.8

Societatea BUC SRL hotaraste sa cumpere un autoturism Dacia 1310 break valoare de intrare de 8274 , amortizarea cumulata a
mijlocului fix este de 7722,40 . Valoarea de cumparare a autoturismului este de 9200 la care se va adauga taxa pe valoarea
adaugata.
Astfel prin cumpararea autoturismului are loc o marire a datoriilor
prin creditarea contului 462 si se va inregistra in contabilitate astfel:
% = 462 10948
7583 9200
4426 1748
Scoaterea din gestiune a autoturismului se va evidentia in felul urmator, tinand cont de valoarea acestui mijloc fix dar si valoarea
amortizata pana in momentul vanzarii:
% = 2133 8.274
2813
7.722,40
6583
551,6

5.Tehnici si proceduri de audit financiar-contabil

5.1 Studiul general prealabil

Acest procedeu prevede efectuarea unui studiu general asupra situatiei economice aferente firmei ce urmeaza a fi auditata. Auditorul
trebuie sa aiba in vedere in aceasta analiza in special acele elemente (tranzactii, evenimente, actiuni, etc.) ce pot avea un impact
semnificativ asupra indicatorilor firmei.
In cadrul acestui procedeu, auditorul informeaza auditatul (firma auditata) asupra obiectivelor particulare ale misiunii de audit,
utilizand scrisoarea de angajament, dupa modelul urmator:
Scrisoare de angajament

Ctre Consiliul de Administraie sau reprezentanilor adecvai ai conducerii la vrf:

Dumneavoastr ai cerut ca noi s efectum auditul bilanului societii BUC SRL la data 31.12.2011, precum i al contului de
profit i pierdere i situaiei fluxurilor de numerar pentru exerciiul financiar care se ncheie la aceast dat. Suntem ncntai s v
confirmm acceptarea acestui angajament prin coninutul acestei scrisori. Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv
exprimarea unei opinii din partea noastr asupra situaiilor financiare.
Noi ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (sau cu referire la practici sau
standarde naionale relevante). Acele standarde cer ca noi s planificm i s efectum auditul, cu scopul de a obine un grad
satisfctor de certificare c situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe baz de teste, a
dovezilor privind valorile i prezentrile de informaii din situaiile financiare. De asemenea, un audit include evaluarea principiilor
contabile folosite i a estimrilor semnificative efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor
financiare.
Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil
ca unele denaturri semnificative s rmn nedescoperite.
.V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare, incluznd prezentarea adecvat a acestora, este a conducerii
societii. Aceasta include meninerea nregistrrilor contabile adecvate i controlul intern, selectarea i aplicarea politicilor contabile
i supravegherea siguranei activelor societii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scris
privind declaraiile fcute nou n legtur cu auditul.
Ateptm cu nerbdare o colaborare deplin cu echipa dumneavoastr i credem c aceasta ne va pune la dispoziie orice
nregistrri, documentaii i alte informaii care ne vor fi necesare n efectuarea auditului. Onorariul nostru, care va fi pltit pe msur
ce ne desfurm activitatea, se calculeaz pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus cheltuieli ce vor fi
decontate pe msur ce vor fi efectuate. Ratele orare cerute de personal variaz n funcie de gradul de responsabilitate implicat i de
experiena i aptitudinile necesare.
Aceast scrisoare va rmne valabil pentru anii urmtori, cu excepia cazurilor cnd va fi ncheiat, schimbat sau nlocuit.
V rugm s semnai i s returnai exemplarul ataat acestei scrisori pentru a ne arta c scrisoarea este conform cu
nelegerea dumneavoastr privind acordurile pentru angajarea noastr n auditul situaiilor financiare.

S.C. E-AUDITOR S.R.L.

S-a luat la cunotin n numele societii BUC SRL de ctre
(semntura). . . . . . . . . . . . . .
Numele i funcia
Data
5.2 Control documentar-contabil

Acest tip de control cuprinde:

Controlul cronologic, ce consta in verificarea facturilor de vanzare in ordinea calendaristica a emiterii lor;
Controlul invers cronologic, urmarind verificarea facturilor de achizitie in ordinea inversa a emiterii lor;
Controlul sistematic, prin intermediul caruia este verificata corespondenta dintre informatiile aferente Registrului
Jurnal si cele aparute in fisele sintetice ale conturilor;
Controlul reciproc, ce vizeaza verificarea informatiilor inscrise pe facturi cu cele prevazute in notele de intrare receptie;
Controlul incrucisat, care presupune confruntarea exemplarului 1 al facturii aflat la cumparator cu exemplarul 2 aflat la
vanzator si verificarea acestora;
 Controlul matematic, ce are in vedere verificarea corectitudinii elementelor valorice care apar in documentele financiar-
contabile;
Analiza contabila, referindu-se la verificarea respectarii corespondentei conturilor utilizate in cadrul inregistrarilor
contabile.

5.3 Control total si control prin sondaj

Avand in vedere numarul de documente financiar-contabile ce trebuie verificate, auditorul poate opta pentru verificarea
intregului volum de documente existente in cadrul firmei sau sa selecteze un procent considerat semnificativ dintre acestea care sa
genereze un rezultat final corect in ceea ce priveste evaluarea situatiei firmei auditate.
Intreprinderea auditata in cazul de fata inregistreaza, in medie, un volum de 60000 facturi in decursul unui exercitiu financiar.
Aceasta inseamna inregistrarea, in medie, a unui numar de 5000 de facturi lunar. Fiind un volum mare de facturi, verificarea se va face
prin aplicarea controlului prin sondaj.
Tehnica aplicarii controlului prin sondaj presupune urmatoarele etape:
Se determina volumul de facturi care fac obiectul misiunii de audit.
In cazul de fata, numarul de facturi este de 5000, determinat anterior (60.000 facturi / 12 luni = 5000 facturi/luna).

Se realizeaza ordonarea descrescatoare a facturilor, dupa valoare.

Se determina marimea esantionului statistic utilizand un procent semnificativ.

In cazul de fata, se alege aplicarea unui procent de 15%. Esantionul statistic va avea valoarea de 5000 x 15% = 750
Pe baza esantionului statistic, se determina topul acestuia prin aplicarea procentului de 85% din valoarea esantionului.
In cazul de fata, topul esantionului statistic inregistreaza valoarea de 85% x 750 = 638 facturi.
Selectarea facturilor aleatoare alese din randul celor ce nu au fost luate in considerare in topul esantionului se va face dupa
voia auditorului.
In cazul de fata se va alege aleator dintr-un numar de 750 638 = 112 de facturi, exeptand cele 638 de facturi apartinand
topului esantionului.
 5.4 Control faptic

Controlul faptic cuprinde:

Inventarierea : fizica si valorica, in functie de natura elementelor avute in vedere in procesul de auditare;
Observarea directa, care presupune urmarirea unui proces sau a unei proceduri efectuata de altcineva (de exemplu,
urmarirea inventarierii stocurilor realizata de catre personalul intreprinderii auditate);
Analiza de laborator, ce apare in cazul necesitatii apelarii la specialisti pentru efectuarea analizei.

5.5 Confirmarile externe

Acestea constau in confirmarea soldurilor finale ale conturilor de furnizori si cele de clienti, respectiv conturile de datorii si
cele de creante.

6. Riscurile de audit financiar privind datoriile

Riscul de control: consta in riscul ca o denaturare ce poate aparea intr-o asertiune si care poate fi semnificativa, fie in cazul
in care este izolata, fie cumulata cu alte denaturari, sa nu fie prevenita, detectata si corectata la timp de sistemul de control intern al
entitatii. Riscul de control se manifesta ca o functie a eficacitatii proiectarii, implementarii si mentinerii controlului intern, care
cunoaste limite.
Intreprinderea auditata in cazul de fata prezinta un risc de control de 20%.
Riscul de nedetectare: reprezinta riscul ca auditorul sa nu detecteze o denaturare existenta intr-o asertiune si care poate fi
semnificativa, fie in cazul in care este izolata, fie cumulata cu alte denaturari. Riscul de nedetectare este strans legat de natura,
momentul si intinderea procedurilor pe care auditorul le stabileste pentru a reduce riscul de audit la un nivel scazut, acceptabil,
reprezentand, deci, o functie a eficacitatii unei proceduri de audit si a aplicarii de catre auditor a respectivei proceduri.
In ceea ce priveste intreprinderea auditata in cazul de fata, riscul de nedetectare inregistreaza o valoare de 22%.
 Riscul inerent: reprezinta posibilitatea ca o asertiune sa comporte o denaturare ce poate fi semnificativa, fie individual, fie
cumulata cu alte denaturari, presupunand ca nu exista controale aferente. Riscul inerent exista in permanenta, fiind independent de
auditul sistemului financiar.
In cazul de fata, riscul inerent in evaluarea intreprinderii inregistreaza o valoare de 15%.

Risc de audit = Risc inerent x Risc de control x Risc de nedetectare.

<5% nu e riscant
=5% prag de semnificatie
Riscul de a nregistra de dou sau mai multe ori o operaiune
economic. Aceste date pot purta riscuri semnificative dac nu sunt
descoperite la timp.
Riscul legat de natura i suma operaiunilor (erori de calcul).
Riscul apariiei de greeli n completarea documentelor.
Riscul fiscal ca urmare a volumului legislaiei fiscal, a
particularitilor sistemului fiscal, de control i contabil existent la nivel de entitate.
Riscul de evaziune fiscal rezultat ca urmare a nerespectrii
legislaiei fiscale.

7. Prezentarea probelor de audit financiar

*Verificarea dac toate operaiunile reflectate n documentele justificative sunt evideniate n contabilitate fr omisiuni
*Verificarea dac exist operaiuni contabilizate de mai multe ori.

La inregistrarea 1 s-a folosit un alt cont pt inregistrarea taxei pe valoare adaugat,decat cel folosit in mod normal atunci cand se
primeste o facture si anume 4426 in loc de 4428.

Concluzii: se propune urmatoarea inregistrare:

% = 401 500
605 380
4426 120
Nu s-a inregistrat retinerea impozitului actionarului Popescu Mihai,se propune urmatoarea inregistrarea:

% = 698 229272
457.1 149026.8
457.2 34390.8
457.3 45854.4

Acest fapt genereaza o eroare de 45854.4 lei, fiind o proba cunatificabila.

Societatea detine un numar de 100 facturi pe care este inscris numarul, insa nu si seria acestora.Aceasta constituie o proba
necuantificabila
Nu a fost depusa la Administratia Financiara Declaratia 102, privind obligatiile de plata la bugetele asigurarilor sociale si
fondurilor speciale aferenta lunii octombrie.
Aceasta trebuia depusa lunar pana la data de 25 ale lunii urmatoare. Se genereaza, deci, o proba de audit necuantificabila.

Societatea a achizitionat un autoturism Dacia brek,iar datoria care o are fata de furnizor a fost trecuta ca un venit.
Se propune urmatoarea inregistrare:

% = 462 10948
6583 9200
4426 1748

8. Importanta relativa a pragului de semnificatie si a riscului de erori

Pe baza indicatorilor de calitate (cifra de afaceri, totalul activelor, rezultatul exercitiului) se apreciaza pragul de semnificatie. In urma
raportarii valorii probei cuantificabile la valoarea unui indicator de calitate se poate determina daca proba respectiva este sau nu
semnificativa. Astfel, daca valoarea raportului depaseste pragul de 5% aceasta este considerata semnificativa.
Societatea auditata a inregistrat urmatoarele valori ale indicatorilor calitativi:
Anul N - Cifra de afaceri: 2000.000 lei
- Totalul activelor: 1200.000 lei
- Rezultatul exercitiului: 20.000 lei
Analiza probelor de audit:

Proba 1: Eroarea consta in valoarea de 40000 lei, ponderea in valoarea cifra de afaceri fiind de 40000/2000000 lei = 2%.
Aceasta valoare este inferioara pragului de 5%, reprezentand, deci, o proba nesemnificativa.

Proba 2: Eroarea este de 4000 lei, ponderea in cifra de afaceri fiind de 4000/2000000 lei = 0,2%. Valoarea este inferioara
pragului de 5%, reprezentand, deci, o proba nesemnificativa.

Proba 3: Eroarea de 3800 lei genereaza o pondere in valoarea cifrei de afacei de 3800/2000000 = 0,19%. Fiind o valoare mai
mica de 5 %, proba este considerata nesemnificativa.

Proba 4: Eroarea inregistreaza o valoare de 2000 lei, ponderea in cifra de afaceri fiind de 4000/2000000 lei = 0,2%. Valoarea
este inferioara pragului de 5%, reprezentand, deci, o proba nesemnificativa.

Proba 5: Eroarea este de 1400 lei, generand o pondere de 1400/2000000= 0,075% din cifra de afaceri. Fiind sub nivelul de 5 %
este clasificata drept proba nesemnificativa.

Proba 6: Eroarea are valoarea de 140.0.000 lei, detinand o pondere de 1400000/2000000= 75 % din cifra de afaceri. Aceata
valoare depaseste pragul de 5%, apreciindu-se, deci, ca fiind o proba semnificativa.

Proba 7: Eroarea inregistreaza o valoare de 384 lei, ponderea in cifra de afaceri fiind de 384/2000000 lei = 0,0192%. Valoarea
este inferioara pragului de 5%, reprezentand, deci, o proba nesemnificativa.
 Proba 8: Aceasta proba de audit este necuantificabila. In acest caz, auditorul va folosi rationamentul profesional in aprecierea
acesteia. In urma acestei erori, nu s-a cauzat nicio alterare in prezentarea situatiilor financiare ale firmei, prin urmare auditorul
considerand proba nesemnificativa.

Proba 9: Proba este necauntificabila, deci se va aplica rationamentul profesional in evaluarea sa. Auditorul a considerat ca
aceasta proba afecteaza imaginea fidela prezentata de situatiile financiare. Prin urmare, proba este considerata semnificativa.

Proba 10: Fiind o proba necuantificabila, este necesara aplicarea rationamentului profesional. Aceasta proba nu a afectat
valorile prezentate in situatiile financiare si nu a generat probleme majore in evidenta, este deci considerata o proba nesemnificativa.

9. Exprimarea opiniei de audit

In urma analizarii probelor obtinute reies urmatoarele:

Proba 6 a condus la prezentarea eronata a situatiei pozitiei financiare a intreprinderii prin majorarea activului total cu suma de
600.000 lei. Totodata, s-a omis inregistrarea valorii de 200.000 lei in creditul contului 2813 si cea de 350.000 lei in creditul contului
6583, generand astfel prezentarea gresita a rezultatului financiar cu un plus de 350.000 lei
.Proba 9 a cauzat erori considerate semnificative in determinarea rezultatului financiar.
Prin urmare, se va acorda opinia cu rezerve, aceasta fiind sustinuta de probele semnificative.

10.RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENI

CTRE ACTIONARII SC BUC SRL
 Am auditat bilanul societii SC BUC SRL. la data de 31 decembrie 2011, precum i contul de profit i pierdere, pentru anul
ncheiat. Responsabilitatea pentru aceste situaii financiare revine conducerii societii. Responsabilitatea noastr este de a prezenta o
opinie asupra acestor situaii financiare n baza auditului efectuat. Auditul nostru a fost desfurat n concordan cu Standardele
Internaionale de Audit, precum i cu reglementrile legislative naionale. Aceste Standarde cer planificarea i efectuarea auditului n
scopul obinerii unei certificri rezonabile, conform creia situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include
examinarea, pe baz de teste, a probelor de audit ce susin sumele i informaiile prezentate n situaiile financiare. Un audit include,
de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor fcute de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii
generale a situaiilor financiare. Considerm c auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre. n opinia
noastr, situaiile financiare nu prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative poziia financiar a societii la 31 decembrie
2011 i rezultatele din exploatare, pentru anul ncheiat, n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate si normele
nationale. ntrucat opinia noastr este una cu rezerve, propunem urmatoarele:

achiziionarea unui program legislativ n domeniul fiscal

creterea nivelului de pregtire al personalului
mbuntirea calitii functiei de control intern

Data raportului: 31.12.2011

Auditor, S.C E-AUDITOR S.R.L.