Tema 6.

Costurile contractuale
1.
2.
3.
4.

Costuri directe contractuale (CDC)

Costuri indirecte contractuale (CIC)
Costuri de regie
Costuri precontractuale

1. Costuri directe contractuale

Costuri direct contractuale -costurile care pot fi incluse in mod direct in costul
contractului de constructie. Pot fi diminuate cu valoarea activelor vindute destinate
doar pentru executarea unui contract concret.
Componena acestora este prevzut n SNC Contracte de
construciiincluznd:
1) costurile precontractuale aferente contractelor ncheiate, inclusiv costuri de
delegare, de reprezentan, taxe de participare la tender pentru obinerea
contractului, alte costuri similare;
2) costurile directe de materiale, inclusiv costul materialelor de construcie,
combustibilului, energiei electrice, termice, aerului comprimat, aburilor i apei,
alte materiale utilizate n procesul executrii contractului;
3) costurile directe cu personalul, inclusiv:
a) costurile privind salariile personalului care execut nemijlocit operaii
tehnologice i care supravegheaz lucrrile prevzute n contract;
b) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare
obligatorie de asisten medical calculate la salariile menionate n pct. 3) lit. a)
din prezenta anex; i
c) alte costuri directe cu personalul;
4) costurile directe de exploatare a mainilor i mecanismelor de construcie,
instalaiilor tehnice, utilajului i a echipamentelor (n continuare maini i
mecanisme) utilizate nemijlocit la executarea contractului care includ:
a) costurile energiei electrice, combustibilului, pieselor de schimb i a altor
materiale folosite pentru ntreinerea i reparaia mainilor i mecanismelor;
b) costurile cu personalul ncadrat n exploatarea i deservirea mainilor i
mecanismelor;
c) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare
obligatorie de asisten medical calculate la salariile menionat;
d) amortizarea mainilor i mecanismelor;
e) costurile transportrii mainilor i mecanismelor la/de la construcia
obiectului;
f) costurile nchirierii mainilor i mecanismelor;
g) costurile privind asigurarea obligatorie a mainilor i mecanismelor; i
h) alte costuri ce in de exploatarea mainilor i mecanismelor;
5) alte costuri directe aferente contractului, care pot include:

a) costurile de transportare a materialelor de la magazia plasat pe antier

pn la obiectul de construcie, precum i de la depozitul central pn la obiect;
b) costurile proiectrii i asistenei tehnice direct atribuibile contractului;
c) costurile ndatorrii direct atribuite contractului capitalizate n
conformitate cu SNC Costurile ndatorrii;
d) costurile aferente acionrii n judecat i reclamaiilor recunoscute de
beneficiar sau stabilite n baza deciziei instanei de judecat. n cazul
nerecunoaterii de ctre beneficiar a reclamaiilor naintate, astfel de costuri se
constat ca cheltuieli curente;
e) amortizarea imobilizrilor necorporale utilizate nemijlocit la executarea
contractului;
f) costurile lucrrilor executate i serviciilor prestate de ctre subantreprenori
i alte persoane tere;
g) asigurarea obligatorie a personalului ncadrat nemijlocit la lucrrile de
construcie a obiectului i a lucrrilor de construcie executate;
h) costurile privind paza obiectului de construcie;
i) amortizarea calculat a construciilor provizorii (neprevzute n lista de
titluri);
j) provizionul constituit pentru costuri de garanie legate de contractul de
construcie;
k) costurile de transportare a muncitorilor la/de la obiectul de construcie,
prevzute n contract; i
l) alte costuri direct atribuibile contractului de construcie.
Costurile directe contractuale pot fi diminuate cu valoarea activelor
(instalaiilor tehnice, echipamentelor, materialelor) vndute, destinate doar la
executarea unui contract concret.
Exemplul 1. n luna octombrie 201X, dup finalizarea contractului privind
construirea depozitului, antreprenorul a vndut un echipament care poate fi utilizat
numai la executarea lucrrilor de construcie a obiectului dat. Valoarea de vnzare a
constituit 6 000 lei.
Conform datelor din exemplu, n luna octombrie 201X antreprenorul va
nregistra valoarea echipamentului vndut n sum de 6 000 lei ca majorare a
creanelor i diminuare a costurilor activitii de baz.

2. Costurile indirecte contractuale

Costurile indirecte contractuale includ:
1) costurile ce in de asigurarea bunurilor i personalului aferente mai
multor contracte, n cazul cnd acestea nu se includ n costurile de regie ale
construciei;
2) costurile proiectrii i asistenei tehnice aferente mai multor contracte, n
cazul cnd acestea nu se includ n costurile de regie ale construciei;
3 costurile ndatorrii, aferente mai multor contracte, capitalizate n
conformitate cu SNC "Costurile ndatorrii";

4) costurile de exploatare a mainilor i mecanismelor care se utilizeaz la

executarea mai multor contracte n cursul unei perioadei de gestiune:
- costurile energiei electrice, combustibilului, pieselor de schimb i a altor
materiale folosite pentru ntreinerea i reparaia mainilor i mecanismelor;
- costurile cu personalul ncadrat n exploatarea i deservirea mainilor i
mecanismelor;
- contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare
obligatorie de asisten medical calculate la salariile menionate;
- amortizarea mainilor i mecanismelor;
i) costurile transportrii mainilor i mecanismelor la/de la construcia
obiectului;
j) costurile nchirierii mainilor i mecanismelor;
k) costurile privind asigurarea obligatorie a mainilor i mecanismelor;
l) alte costuri ce in de exploatarea mainilor i mecanismelor.
Antreprenorul, pn la repartizarea costurilor indirecte contractuale, va ine
evidena separat a acestora. Costurile indirecte contractuale se repartizeaz ntre
costurile activitii de baz, lund n considerare nivelul normal al activitii de
construcie. Ca baz de repartizare a costurilor indirecte pe tipuri de contracte pot
servi veniturile contractuale, costurile directe contractuale, costurile directe de
materiale, numrul efectiv de main-ore, costul de deviz a unei main-ore i alte
metode raionale prevzute n politicile contabile ale antreprenorului.
Costurile efective de exploatare a mainilor i mecanismelor utilizate la
executarea mai multor contracte pot fi repartizate pe contracte concrete, la data
raportrii proporional cu numrul efectiv de main-ore lucrate pe fiecare unitate
sau grup de maini i mecanisme, cu costul de deviz a unei main-ore sau n baza
altor metode.
Exemplul 2. Un antreprenor execut dou contracte - A i B. n luna
septembrie 201X costurile efective de exploatare a mainilor i
mecanismelor pentru grupul "tractoare-buldozere" au constituit 50 000 lei.
Conform politicilor contabile costurile de exploatare se repartizeaz pe contracte
proporional numrului efectiv de main-ore 530, care constituie pentru
contractul "A" - 300, iar "B" - 230.
Repartizarea costurilor
efective
de
exploatare
a
mainilor
i
mecanismelor este prezentat n tabelul 1.
Repartizarea costurilor efective de exploatare a mainilor i
mecanismelor
Contracte de
construcie
1
A
B
Total

Numrul efectiv
de main-ore
2
300
230
530

Costul unei
main-ore, lei
3
94,34
94,34
94,34

Tabelul 1
Costurile efective de exploatare
a mainilor i mecanismelor, lei
4=2x3
28 302
21 698
50 000

Costul efectiv a unei main-ore se determin ca raportul dintre costurile

totale efective de exploatare a mainilor i mecanismelor pentru grupul "tractoarebuldozere" i numrul total de main-ore lucrate, care este egal cu 94,34 lei
(50 000 lei : 530 main-ore).
Conform datelor din exemplu, n luna septembrie 201X antreprenorul va
reflecta repartizarea costurile efective de exploatare a mainilor i
mecanismelor repartizate - ca majorare a costului activitii de baz i diminuare a
costurilor de exploatare a mainilor i mecanismelor aferente contractelor:
A 28 302 lei;
B 21 698 lei.

3. Costurile de regie
Costurile contractuale generale (de regie) reprezint costurile aferente
gestionrii,organizrii i deservirii contractului pe ntreprindere n ansamblu i pe
sectoare separate ale activitii de baz, care nu pot fi incluse direct n costurile
contractuale ale unui contract concret.
Costurile de regie se divizeaz n costuri:
- recuperabile
- nerecuperabile de ctre beneficiari.
Costurile de regie ale construciei recuperabile de ctre beneficiari cuprind:
1) costuri generale i administrative;
2) costuri pentru deservirea personalului din construcii;
3) costuri pentru organizarea lucrrilor la obiectele de construcie; i
4) altele costuri cu caracter general.
Costurile de regie recuperabile se includ n costurile contractuale de
construcie i se iau n considerare la calcularea cotei costurilor de regie ale
construciei care se folosesc la ntocmirea devizelor de cheltuieli pe fiecare
contract.
n cazul n care antreprenorul execut lucrri de construcie n baza unui
singur contract, costurile efective de regie ale construciei recuperabile de
ctre beneficiari vor fi incluse n costul acestuia n mrime total. Dac lucrrile de
construcie se efectueaz simultan n baza mai multor contracte, costurile efective
de regie ale construciei recuperabile de ctre beneficiari se vor repartiza pe fiecare
contract conform metodei stabilite n politicile contabile a antreprenorului (de
exemplu, suma costurilor de regie recuperabile stabilite n devizul de cheltuieli
contractuale, a veniturilor contractuale, sau alte metode raionale etc.).
Exemplul 3. Un antreprenor execut dou contracte - A i B. n luna
septembrie 201X costurile efective de regie ale construciei au constituit 350 000
lei. Politicile contabile prevd repartizarea costurilor efective de regie ale
construciei n baza costurilor de regie recuperabile de beneficiari conform sumei
acestora prevzute n devizul de cheltuieli contractuale, care constituie pentru
contractul "A" 220 000 lei, iar pentru contractul "B" 140 000 lei.

Calculul repartizrii costurilor efective de regie nerecuperabile este prezentat

n tabelul 2.
Repartizarea costurilor efective de regie recuperabile
Tabelul 2
Contracte de
construcie

Costurile de regie
Coeficientul de
prevzute n devizul de repartizare
cheltuieli contractuale,
lei
2
3

Costurile efective de regie, lei

4 (col. 2 x col.3)

220 000

0,97222

213 889

140 000

0,97222

136 111

Total

360 000

350 000

Coeficientul de repartizare se determin ca raport dintre mrimea total a

costurilor efective de regie ale construciei i mrimea total a costurilor de regie
ale construciei recuperate de ctre beneficiari conform sumelor prevzute n
devizul de cheltuieli contractuale n perioada de gestiune, care este egal cu
0,97222 (350 000 lei : 360 000 lei).
Conform datelor din exemplu, n luna septembrie 201X antreprenorul va
reflecta costurile efective de regie repartizate - ca majorare a costului contractual i
diminuare a costurilor de regie aferente contractului A n sum de 213 888 lei i
contractului B n sum de 136 112 lei.
Costurile de regie ale construciei nerecuperabile de ctre beneficiari includ:
1) costurile privind lucrrile de cercetri tiinifice i dezvoltare;
2) impozitele i taxele prevzute de legislaie;
3) sporurile la salariile angajailor entitii, prevzute de legislaie, n cazul
pierderii temporare a capacitii de munc;
4) costurile privind recuperarea prejudiciilor cauzate salariailor entitii n
urma accidentelor de munc;
5) plile salariailor disponibilizai n legtur cu reorganizarea entitii,
reducerea numrului salariailor; i
6) alte costuri.
Costurile de regie nerecuperabile de ctre beneficiari se atribuie direct la
cheltuielile curente.

4. Costurile precontractuale
Costurile precontractuale reprezint cheltuielile suportate de ctre
antrepreprenor pn la nchierea contractului. Se includ n costurile contractuale
dac:
1) pot fi identificate separat;
2) pot fi estimate credibil;
3) exist probabilitatea ncheierii contractului.
Costurile pre-contractuale se contabilizeaz iniial ca cheltuieli anticipate,
care ulterior se includ n costurile contractuale sau se raporteaz la cheltuieli
curente.
Dac contractul a fost ncheiat n perioada de gestiune n care
costurile precontractuale au fost suportate, aceste costuri, n dependen de pragul
de semnificaie prevzut n politicile contabile ale antreprenorului, pot fi incluse n
componena costurilor contractuale:
1) integral n perioada de gestiune n care s-a ncheiat contactul;
2) prin decontarea uniform n perioadele de gestiune pe durata contractului;
3) n baza altor metode raionale, prevzute n politicile contabile a
antreprenorului.
Exemplul 4. Un antreprenor n luna septembrie 201X a suportat cheltuieli de
reprezentare i de deplasare legate de ncheierea contractului n sum de 30 000 lei,
care au fost nregistrate la cheltuieli anticipate curente. Contractul cu durata de 2
ani a fost ncheiat n luna octombrie 201X.
Politicile contabile a antreprenorului prevd includerea costurilor
precontractuale integral n costurile contractuale n anul de raportare financiar n
care a fost ncheiat contractul.
n acest caz costurile precontractuale n sum de 30 000 lei vor fi incluse n
costul contractului respectiv n perioada de gestiune 201X.
Conform datelor din exemplu, costurile contractuale n sum de 30 000 lei se
contabilizeaz n anul 201X ca majorare a costurilor contractuale i diminuare a
cheltuielilor anticipate curente.
Dac costurile precontractuale a unui contract snt suportate ntr-o perioad
de gestiune i exist probabilitatea ncheierii contractului n alt perioad de
gestiune, costurile nregistrate iniial ca cheltuieli anticipate curente se includ n
costurile contractuale.
Exemplul 5. Un antreprenor n luna noiembrie 201X a suportat cheltuieli de
reprezentare i de deplasare legate de ncheierea contractului n sum de 40 000 lei.
Contractul a fost ncheiat n luna ianuarie 201X+1. Politicile contabile a
antreprenorului prevd includerea costurilor precontractuale integral n costurile
contractuale n perioada de gestiune n care a fost ncheiat contractul.
n acest caz suma costurilor precontractuale n mrime de 40 000 lei va fi
inclus n costul contractului respectiv n perioada de gestiune 201X+1.
Conform datelor din exemplu, costurile contractuale n sum de 40 000 lei se
contabilizeaz n anul 201X+1 ca majorare a costurilor contractuale i diminuare a
cheltuielilor anticipate curente.

Dac antreprenorul a suportat costuri precontractuale, iar ulterior contractul

nu a fost ncheiat, astfel de costuri vor fi recunoscute ca cheltuieli curente
a perioadei de gestiune n care s-a constatat faptul c contractul nu a fost ncheiat.
Exemplul 6. Un antreprenor n luna noiembrie 201X a suportat cheltuieli de
reprezentare, deplasare i taxa de participare la licitaie n sum de 20 000 lei.
Contractul nu a fost ncheiat din motivul c antreprenorul nu a ctigat licitaia.
n acest caz costurile precontractuale n sum de 20 000 lei vor fi recunoscute
ca cheltuieli curente n anul de raportare financiar 201X .
Conform datelor din exemplu, costurile precontractuale n sum de 20 000 lei
se contabilizeaz n anul 201X ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a
cheltuielilor anticipate curente.
Costurile suportate de antreprenor care nu pot fi atribuite unor contracte de
construcie concrete se recunosc ca cheltuieli curente. Astfel de cheltuieli cuprind:
1) cheltuielile de distribuire;
2) amortizarea mainilor i mecanismelor care nu sunt utilizate n cadrul unor
contracte concrete;
3)pierderile din staionri;
4) amenzile, penalitile i despgubirile legate de activitatea antreprenorului;
5) cheltuielile efective de regie ale construciei, n cazul cnd antreprenorul
ntr-o perioad de gestiune nu execut lucrri de construcie;
6)cheltuielile peste normele stabilite n cazul cnd acestea nu vor fi recuperate
de ctre beneficiar;
7) alte cheltuieli care nu in de activitatea contractual.
n cazul cnd antreprenorul suport costuri peste normele stabilite, care se prevd
s fie recuperate de ctre beneficiar, acestea vor fi incluse n costurile contractuale.