IAS 18 Venituri

1.Principalele categorii de venituri ce cad sub incidena standardului IAS 18

IAS 18 trateaz principalele aspecte legate de recunoaterea i evaluarea veniturilor din

activitile ordinare: vnzri, onorarii, dobnzi, dividende, redevene.

Tranzaciile i evenimentele ce cad sub incidena standardului sunt:

a)vnzri de bunuri;
b)prestri de servicii;
c)utilizarea de ctre teri a activelor ntreprinderii.

a)Bunurile se refer la produse fabricate de ntreprindere pentru a fi vndute, bunuri achiziionate

n vederea revnzrii, mrfuri achiziionate de la un comerciant cu amnuntul sau terenurile i alte
bunuri imobiliare destinate a fi vndute.
b)Prestaiile de servicii genereaz venituri prin executarea de ctre ntreprindere a unor sarcini
stabilite prin contract ntr-o perioad predeterminat. Seviciile pot fi prestate pe parcursul unui
exerciiu sau pe parcursul mai multor exerciii.
c)Utilizarea de ctre teri a activelor ntreprinderii genereaz urmtoarele categorii de venituri:
- venituri din dobnzi - obinute de ntreprindere ca remuneraie a utilizrii de ctre teri a
lichiditilor i echivalentelor sale de lichiditi;
- venituri din redevene obinute pentru utilizarea activelor pe termen lung ale ntreprinderii
(brevete, mrci de fabric, drepturi de autor i programe informatice);
- venituri din dividende obinute pentru deinerea de aciuni sau a altor instrumente de capitaluri
proprii.

IAS 18 nu trateaz veniturile care rezult din:

- contractele de locaie (care fac obiectul IAS 17);
- dividendele pentru investiii puse n echivalen potrivit IAS 28;
- contractele de asigurare (ce intr n aria IFRS 4);
- modificarea valorii juste a activelor i datoriilor financiare i cesiunea lor (care fac obiectul
IAS 39);
- modificri n valoarea altor active curente;
- recunoaterea iniial i modificrile n valoarea just a activelor biologice (care fac obiectul
IAS 41).
- ctigurile din derecunoaterea imobilizrilor corporale (potrivit IAS 16 revizuit).
Potrivit cadrului conceptual internaional, veniturile sunt creteri de avantaje economice
intervenite n cursul exerciiului sub form de intrri sau creteri de valoare ale activelor sau de
diminuri de datorii, ce determin creteri de capitaluri proprii (altele dect cele produse de
aporturile proprietarilor).
Veniturile obinute de ntreprindere reprezint mrimea brut (fr a fi deduse costurile
aferente) a avantajelor economice obinute n cursul exerciiului din activitile sale ordinare.
Acestea cuprind sumele primite sau de primit de ctre ntreprindere n contul su.

1
 Taxa pe valoarea adugat colectat de ntreprindere n contul statului nu este un venit.

2.Recunoaterea veniturilor substance over form

Principala problem legat de contabilizarea veniturilor const n rspunsul la ntrebarea:

din ce moment pot fi recunoscute veniturile n situaiile financiare?
Criteriile de recunoatere a veniturilor enunate de cadrul conceptual internaional sunt
reluate de IAS 18. Un venit poate fi recunoscut atunci cnd este probabil ca ntreprinderea s
beneficieze de avantajele economice viitoare i msurarea acestora poate fi efectuat de o maier
fiabil. IAS 18 detaliaz aceste criterii de recunoatere pentru fiecare categorie de venit ce cade
sub incidena normei.

3.Recunoaterea veniturilor din vnzarea bunurilor

Pentru recunoaterea veniturilor din vnzarea bunurilor IAS 18 precizeaz c trebuie

respectate criteriile menionate n cadrul conceptual i:
1. ntreprinderea a transferat la cumprtor principalele riscuri i avantaje inerente proprietii;
2. ntreprinderea nu particip la gestiune i nu pstraz controlul bunurilor cedate;
3. costurile angajate sau de angajat privind proprietatea pot fi evaluate fiabil.

Transferul riscurilor i avantajelor are loc, de obicei, odat cu transferul dreptului de

proprietate sau odat cu cu livrarea. Totui, exist situaii cnd transferul este decalat n timp.

Exemplul 1
ntreprinderea ALFA distribuie produsele ntreprinderii BETA. n virtutea contractului,
ALFA devine proprietarul produselor pe care le depoziteaz, ambaleaz, transport i factureaz
terilor, ctig o marj fix, dar nu poate modifica preul de vnzare, are dreptul s returneze
produsele societii BETA fr s suporte o penalitate, este responsabil pentru produse pe perioada
depozitrii. Societatea BETA suport riscul produselor greu vandabile i este responsabil pentru
defectele produselor.

Exemplul 2
Societatea ALFA este productor de electronice i are ca dealer principal societatea BETA.
BETA dispune de o linie de credit de la societatea ALFA n limita creia primete produse pe care
le depozieaz n spaiile proprii i le vinde terilor. Transferul dreptului de proprietate la BETA are
loc la livrare. BETA nu este obligat s plteasc contravaloarea produselor societii ALFA
nainte de ncasarea de la teri. Dup 2 luni de la livrare, BETA poate returna bunurile societii
ALFA (dac nu s-au vndut) sau pltete contravaloarea acestora.

2
 Exemplul 3
Societatea GAMA vinde mrfuri unei bnci i are opiunea de a le rscumpra la 12 luni
de la vnzare. GAMA nu transfer riscurile i avantajele aferente mrfurilor bncii.

n situaia n care bunurile vndute sunt expediate, dar prin contract vnztorul se oblig s
efectueze instalarea i verificarea, venitul este recunoscut dup ce cumprtorul accept livrarea
i se efectuaz instalarea i verificarea. ns, n cazul produselor electrocasnice pentru care
instalarea const n operaii simple de conectare la o surs de energie, venitul poate fi recunoscut
din momentul n care clientul accept livrarea.
Vnztorul pstreaz riscurile i avantajele ataate bunurilor vndute n cazul n care
vnzarea lor este condiionat de revnzarea de ctre cumprtor.
Pentru o vnzare n consignaie, prin care cumprtorul se angajeaz s revnd bunurile n
numele vnztorului, veniturile sunt recunoscute de vnztor dup ce cumprtorul a vndut
bunurile unei tere pri. Similar se trateaz i vnzrile realizate de intermediari, distribuitori,
comerciani care acioneaz ca ageni ai vnztorului.
Vnztorul pstreaz, cel puin parial, riscurile i avantajele dac:
-are obligaia de a rscumpra proprietatea sau poate fi obligat de cumprtor s rscumpere
proprietatea sau s-i ofere acestuia dreptul de a rscumpra proprietatea;
-garanteaz restituirea investiiei ctre cumprtor sau un beneficiu pe o perioada
nelimitat.

Pentru a determina dac vnztorul a renunat la implicarea managerial este necesar de

asemenea o analiz atent a tuturor circumstanelor n care se realizeaz tranzacia respectiv. De
exemplu, n cazul vnzrilor imobiliare, dac vnztorul este solicitat s continue exploatarea pe
propriul risc pe o perioad lung, limitat sau pn cnd se obine un nivel de operabilitate al
investiiei vndute, el nu poate recunoate venitul pe aceast perioad.

4.Recunoaterea veniturilor din prestarea de servicii

Veniturile din contractele de prestri servicii sunt recunoscute pe msura executrii

contractului dac sunt respectate condiiile de recunoatere a veniturilor, poate fi determinat
de o manier fiabil stadiul de execuie a contractului iar costurile efectuate pe parcursul
contractului i costurile de finalizare a contractului pot fi evaluate rezonabil.

Dac serviciile sunt executate prin intermediul unui numr nedeterminat de prestaii de-a
lungul unei perioade de timp ele sunt recunoscute pe baza unei metode liniare.

3
5.Identificarea tranzaciilor

Criteriile de recunoatere prevzute de IAS 18 se aplic separat pentru fiecare tranzacie. n

anumite condiii se impune separarea componentelor identificabile ale unei singure tranzacii.

Criteriile de recunoatere se aplic i pentru dou sau mai multe tranzacii luate
mpreun, care sunt legate, astfel nct efectul acestora nu poate fi neles dect dac sunt
luate mpreun.

6.Evaluarea veniturilor

Principiul propus de norm este c veniturile trebuie s fie evaluate la valoarea just a
elementelor primite sau de primit n contrapartid. Aceasta este suma stabilit prin acord ntre
vnztor i cumprtor sum ce poate fi diminuat eventual cu reducerile de pre.

n majoritatea cazurilor, contrapartida este reprezentat de lichiditi i echivalente de

lichiditi. De obicei, n tranzaciile generatoare de venit, lichiditile nu se ncaseaz imediat, ci
dup momentul vnzrii, n funcie de termenele comerciale practicate de ntreprinderi.

7.Vnzrile pe credit

Dac i se ofer clientului termene de plat mai mari dect termenele comerciale
obinuite fr plat de dobnd, ncasrile viitoare de lichiditi valoreaz mai puin la
momentul vnzrii i trebuie evaluate corespunztor.

Astfel, se consider c o parte din preul de vnzare reprezint remunerarea creditului

acordat. Aceast mrime, care reprezint veniturile din dobnzi, se determin ca diferen ntre
suma ncasat i preul ce s-ar fi utilizat dac plata s-ar fi fcut pe loc (dac acesta este cunoscut)
sau ntre suma ncasat i suma obinut prin actualizarea ncasrilor viitoare cu rata dobnzii pe
care ar procura-o un activ financiar de risc echivalent cu al cumprtorului (adic rata dobnzii la
care ntreprinderea client ar fi obinut un credit echivalent).

Exemplul 4
La 1 ianuarie N, o ntreprindere a vndut unui client mrfuri pentru care ncaseaz 200.000
de lei. Condiiile de decontare stabilite n contract sunt urmtoarele:
- 50 % la semnarea contractului;
- 30 % peste un an;
- 20 % peste doi ani.

4
 Se estimeaz c ntreprinderea client ar fi putut obine un credit echivalent, pe piaa
financiar, la o rat de 10%.

n cazul vnzrii cu plata n rate, cnd se cunoate preul pieei de la data tranzaciei i
rata dobnzii utilizat de vnztor, venitul este recunoscut la nivelul preului la care se efectueaz
tranzacia, iar dobnzile sunt recunoscute pe durata creditului client

Scontul de decontare oferit pentru plata imediat poate fi considerat venitul operaiei
de finanare.

Exemplul 5
Societatea ALFA vinde societii BETA un stoc de marf n urmtoarele condiii: preul de
vnzare 150.000 de lei achitabili dup 60 de zile sau imediat cu aplicarea unui scont de 2% dac
plata se face pe loc.

n cazul n care contraprestaia primit const n alte bunuri i servicii pentru

evaluarea veniturilor opereaz urmtoarele reguli:
-dac bunurile i serviciile sunt similare nu se contabilizeaz nici un venit,
-dac bunurile i serviciile schimbate sunt diferite venitul se evalueaz la valoarea just a
bunurilor i serviciilor primite corectat cu lichiditile i echivalentele de lichiditi
transferate;
-dac valoarea bunurilor i serviciilor primite nu poate fi determinat fiabil venitul se
contabilizeaz la valoarea bunurilor i serviciilor cedate, corectat cu lichiditile i
echivalentele de lichiditi transferate.

8. Veniturile din dobnzi i dividende

Aceste venituri sunt recunoscute dac ndeplinesc criteriile de recunoatere n funcie de

urmtoarele baze:

- Veniturile din dobnzi sunt recunoscute n funcie de timpul scurs.

Atunci cnd dobnzile primite sunt aferente unei perioade anterioare achiziiei investiiei
purttoare de dobnzi ( de exemplu obligaiuni) , doar dobnda ulterioar achiziiei este
recunoscut ca venit.

5
 Exemplul 6
La data de 1 aprilie N, societatea a achiziionat 1.000 obligaiuni la un pre unitar de 500
de lei / obligaiune. La 1 august N, societatea ncaseaz dobnda pentru obligaiuni aferent
perioadei 1 august N-1 - 30 iulie N n valoare de 10 lei / obligaiune.

Venitul din redevene primit pentru utilizarea activelor societii cum ar fi mrcile, brevetele,
programele informatice, drepturile de autor, sunt recunoscute conform dispoziiilor acordului
aplicabil.

Venitul din dividende este recunoscut cnd este stabilit dreptul acionarului la dividende..

Exemplul 7
La 1 octombrie N sunt achiziionate 1.000 aciuni BETA la un pre de vnzare de 200 lei/
aciune. Pe 28 octombrie N s-au primit dividende pentru aciunile BETA din rezultatul exerciiului
N-1, n valoare de 60.000 de lei .
nregistrrile contabile aferente exerciiului N sunt urmtoarele:

n cazul n care randamentul efectiv al unei investiii purttoare de dobnd este diferit de rata
declarat, venitul din dobnzi este recunoscut folosind randamentul efectiv.

Exemplul 8
La 1 ianuarie N, o ntreprindere achiziioneaz dintr-o emisiune 1.000 obligaiuni ale
cror caracteristici sunt dup cum urmeaz:
Valoarea nominal 100.000 de lei;
Preul de emisiune 99.271,360 de lei;
Preul de rambursare 105.000 de lei;
Rata dobnzii 10%;
Rata dobnzii efective este de 11%
Durata 5 ani.
Rambursarea total are loc la 1 ianuarie N+5. Dobnzile se ncaseaz n fiecare an pe 1
ianuarie.