Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1
PROF.UNIV.DR. Mariana Murean
CONTABILITATE
BANCAR
2
MODUL 1
PROBLEME DE BAZ ALE ORGANIZRII
CONTABILITII BANCARE
Concepte de baz
Sistem bancara, reteaua bancara,clientela bancara deschidere de
conturiorganizarea contabilitatii bancare, plan de conturi.
Obiective:
a) Prezentarea evoluiei sistemului bancar;
b) nelegerea conceptelor enumerate mai sus;
c) Delimitarea conceptelor care stau la baza operatiilor bancare..
Rezultate ateptate:
a) nelegerea necesitilor de informare care au dus la apariia
operatiilor bancare si a bancilor;
b) Asimilarea conceptelor fundamentale care stau la baza
contabilitatii bancare..
c) nelegerea rolului i importanei contabilitii curente n
edificarea situaiilor financiare de sintez;
d) nelegerea necesitii, importanei i procesului de conducere
a contabilitatii bancare.
4
1. 2. Reeaua bancar
Banca Naional a Romniei dispune de uniti de lucru n ntreaga
ar, adic de sucursale n fiecare reedin de jude i n capital, aceasta
reprezentnd reeaua sa prin care se realizeaz politica monetar a rii,
controlul privind circulaia monetar, controlul asupra bncilor
comerciale i a unitilor acestora.
Societile bancare la rndul lor sunt interesate s aib o reea
bancar care s acopere ntreaga suprafa a trii, precum i uniti n
rile cu care exist relaii economice mai intense.
Una din caracteristicile societilor bancare puternice o constituie
rspndirea teritorial ct mai ampl a unitilor sale pentru a fi ct mai
aproape de clieni i de interesele lor. Printre altele, reeaua bancar ct
mai cuprinztoare scurteaz perioada necesar a decontrilor ntre
clieni, aceste operaiuni efectundu-se pe calea decontrilor
intrabancare. Acele societi bancare care dispun de o reea bogat sunt
avantajate n cadrul competiiei cu alte societi bancare, n ceea ce
privete atragerea clienilor, baza existenei lor.
Reeaua oricrei societi bancare structurat pe mprirea
administrativ a rii se compune din urmtoarele:
- centrala bncii;
- sucursale judeene i sucursala municipiului Bucureti;
- sucursale de rangul al doilea funcionnd n oraele mai importante
ale rii sau n cadrul unor municipii, subordonate organizatoric i
funcional sucursalelor judeene sau municipiului Bucureti:
- agenii, reprezentnd uniti de lucru subordonate sucursalelor.
Fiecare societate bancar dispune de autonomie funcional,
reprezentnd persoan juridic, organizat ca societate comercial pe
aciuni.
Sucursalele au doar autonomie operativ i de gestiune limitate, ns
prin ele i subunitile lor se realizeaz operaiunile de finanare,
creditare, decontri i de cas, n lei i n valut, controlul preventiv al
operaiunilor efectuate n contul titularilor, precum i alte operaiuni.
1. 3. Clientela bancar
Fiinarea bncilor ca afaceri este nemijlocit legat de existena
clientelei bancare.
Client al bncii reprezint, n general, cel ce are un cont la banc,
ns acetia pot fi clasificai dup mai multe criterii. Astfel din punct de
vedere juridic se clasific n dou categorii: persoane juridice i persoane
fizice. Persoanele juridice sunt n general cele nfiinate pe baza unor
hotrrii judectoreti sau prin msuri administrative i nregistrate ca
5
atare, cum sunt: societile comerciale, societile non profit, instituiile
etc.
La rndul lor, persoanele juridice se clasific n funcie de anumite
caracteristici printre care:
- forma de proprietate
- forma juridic de organizare
- felul activitii economice desfurate
- componena capitalului (indigen sau strin)
- rezidena societii etc.
O categorie distinct, n cadrul acestei clasificri, o constituie
clientela financiar, care este format din unitile angajate n piaa de
capital i alte tipuri de uniti care manevreaz valori bneti, printre
care: fondurile mutuale, ageniile de valori mobiliare, societile de
investiii financiare, holdingurile etc.
Pentru clienii lor bncile presteaz, n general, trei mari grupe de
servicii, iar de la caz la caz mai presteaz i unele servicii speciale.
Cele trei grupe de servicii sunt:
1) Deschiderea de conturi bancare de diferite tipuri, printre care:
- conturi curente - la vedere - n lei i n valut prin care titularii pot
efectua operaiuni de ncasri i de pli
- conturi de depozit - pentru care titularii beneficiaz de anumite rate
ale dobnzii, mai mari dect cele pentru disponibilitile din conturile
curente, acestea reprezentnd plasamente de fructificare ale clienilor, pe
termen scurt i mediu
- conturi de credite acordate de banc clienilor si, n lei i n valut
- conturi de creane ale bncii, din dobnzi, respectiv de datorii ale
clienilor
- conturi blocate pentru anumite scopuri, din care sumele pot fi
utilizate pentru anumite scopuri precizate prin convenie etc.
n ceea ce privete clientela financiar pot fi deschise conturi de
mprumuturi primite de bnci de la aceasta i strns legate de acestea,
conturi de datorii ataate provenind din dobnzi datorate.
2) Faciliti de creditare. Bncile pot acorda credite, cu prioritate
clienilor si persoane fizice i juridice, pentru finanarea afacerilor
acestora. Aceste faciliti trebuie s fie solicitate de viitorii beneficiari,
iar clienii pltesc un anumit comision pentru analizarea de ctre banc a
oportunitii acordrii creditului i dobnd pentru cele efectiv acordate.
Toate acestea reprezent venituri ale bancii.
3) Transferul fondurilor (disponibilitilor) dintr-un cont ntr-
altul. La cererea clienilor, bncile fumizeaz servicii privind plile fr
numerar, prin transferul sumelor din contul pltitorului n contul
6
beneficiarului, operaii pentru care bncile percep comisioane, care
reprezint de asemenea venituri ale bncii.
n afar de aceste servicii cu caracter general bncile mai pot presta
unele servicii speciale n beneficiul clienilor si printre care amintim:
- consultan de specialitate
- schimb valutar pentru cltorii n strintate, pentru plata unor
bunuri sau servicii, pentru care se percep comisioane
- cecuri de cltorie, care reprezint cele mai cunoscute i mai
optime servicii pentru cei care cltoresc n strintate, n vederea plii
unor bunuri sau servicii n valut. La nevoie aceste cecuri pot fi
preschimbate oricnd in numerar.
- consemnri de depozite, cu rol de garanie
- casete pentru pstrarea valorilor. n schimbul unui comision,
clienii i pot lsa spre pstrare articole de valoare etc.
8
unitate, reflectarea, urmrirea i controlul modului de realizare a
bugetului de venituri i cheltuieli pe subuniti i activiti i altele.
Rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii, potrivit
prevederilor legale, revine administratorului care trebuie s asigure
condiiile pentru realizarea tuturor lucrrilor de contabilitate ncepnd cu
ntocmirea documentelor justificative i culminnd cu ntocmirea i
publicarea bilanului n Monitorul Oficial al Romniei.
Teme de verificare:
Cum este organizata reteua bancara in Romania?
Care sunt tipurile de societati bancare?
I. Bibliografia obligatorie
11
MODUL 2
CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII I
ASIMILATE
Concepte de baz
Sistem bancara, capitaluri in banca,clientela bancara ,datorii
subordonate, alte structuri de capitaluri.
Obiective:
d) Prezentarea structurilor de capitaluri bancare;
e) nelegerea conceptelor enumerate mai sus;
f) Delimitarea conceptelor care stau la baza operatiilor bancare..
Rezultate ateptate:
a) nelegerea necesitilor de informare care au dus la apariia
operatiilor bancare si a bancilor;
b) Asimilarea conceptelor fundamentale..
c) nelegerea rolului i importanei contabilitii bancare n
edificarea situaiilor financiare de sintez;
d) nelegerea necesitii, importanei i procesului de conducere
a contabilitatii bancare.
15
Contabilitatea rezultatului exerciiului financiar se realizeaz cu
ajutorul contului bifuncional 591 "Profit sau pierdere al crui sold
creditor va reprezenta profitul, iar cel debitor pierderile bncii
16
Titlurile subordonate la termen reprezint mprumuturi obinute de
banc pe baza emisiunii de titluri, convertibile n aciuni, adic destinate a
fi capitalizate.
Tot n aceast categorie se cuprind i mprumuturile obinute pe o
durat mai mare de 7 ani.
mprumuturile participative sunt condiionate de anumite clauze
printre care menionm:
- n caz de lichidare a bncii, rambursarea acestor mprumuturi nu
poate avea loc dect dup satisfacerea celorlali creanieri privilegiai sau
chirografari;
- n caz de intrare a bncii ntr-un program de redresare, rambursarea
i plata remuneraiilor nceteaz pn la parcurgerea ntregului program de
redresare;
- remunerarea acestor mprumuturi se face ntr-o cot fix, la care se
adaug eventual una variabil.
Categoria "Alte mprumuturi subordonate la termen" are dou
componente de baz:
A) mprumuturi primite de banc nereprezentate printr-un titlu pentru
care mprumuttorii au acceptat s fie neprioritari fa de ali creanieri,
avnd stabilit o dat fix de rambursare i o remuneraie fix;
B) depozite ale persoanelor fizice, acionari sau asociai cu condiia
de a fi ncorporate n capital ntr-un interval de maximum cinci ani de la
data constituirii depozitelor i ca ele s rmn indisponibile pn la data
ncorporrii n capitalul bncii.
Titlurile subordonate pe durat nedeterminat sunt mprumuturi
primite de banc pe baz de emisiune de titluri avnd urmtoarele
caracteristici:
- durata mprumutului este nedeterminat, iar drept urmare
rambursarea mprumutului se face din iniiativa bncii, la o dat decis de
ea, remunerarea este ns permanent;
- plata dobnzii anuale poate fi amnat unul sau mai muli ani, n
cazul inexistenei profiturilor;
- n caz de lichidare a bncii rambursarea mprumutului poate avea
loc numai dup satisfacerea celorlali creanieri privilegiati sau
chirografari.
mprumuturile subordonate pe durat nedeterminat sunt
alctuite din dou componente:
A) mprumuturi primite de banc nereprezentate de un titlu care se
caracterizeaz prin aceea c mprumuttorii au acceptat ca drepturile lor
s fie neprioritare fat de orice ali creanieri. Durata mprumutului fiind
nedeterminat rambursarea are loc din iniiativa bncii;
17
B) mprumuturi acordate de acionari sau asociai sub forma
avansurilor de echilibru, nepurttoare de dobnzi i neavnd fixat un
termen de rambursare.
n situaia n care mprumutul se primete n devize valoarea primelor
se nregistreaz n creditul conturilor de datorii ns cu contul 3721
"Poziie de schimb", urmnd ca repartizarea lor pe cheltuieli sau n contul
de prime de rambursare s se nregistreze n coresponden cu contul 3722
"Contravaloarea poziiei de schimb".
Conturile de datorii subordonate se debiteaz cu rambursarea
mprumuturilor ns cu conturile curente sau de corespondent bancar, n
funcie de modul de rambursare sau n coresponden cu contul 3566 "Ali
creditori diveri" cu valoarea mprumuturilor amortizate i nerambursate
nc.
Valoarea datoriilor subordonate rambursate (convertite) n aciuni se
nregistreaz n debitul conturilor de datorii, n coresponden cu contul
5012 "Capital subscris vrsat", iar a celor rscumprate sau rambursate
anticipat n coresponden cu contul 379 "Alte conturi de regularizare".
Dobnzile datorate pentru aceste mprumuturi se nregistreaz n
debitul conturilor:
6051 "Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen;
6052 "Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat
nedeterminat", n coresponden cu conturile de trezorerie, pentru cele
pltite sau n coresponden cu contul 537 "Datorii ataate", pentru cele
calculate i neajunse la scaden.
Teme de verificare
Care sunt sructurile de capitaluri din banci?
Ce sunt datoriile subordonate?
Care sunt modalitatile dee inregistrare a capitalurilor si rezervelor in
societatile bancare?
18
MODUL 3
CONTABILITATEA VALORILOR IMOBILIZATE
Concepte de baz
Sistem bancara, imobilizari in banca, imobilizari financiare.
Obiective:
a) Prezentarea evoluiei imobilizarilor in banca
b) nelegerea conceptelor enumerate mai sus;
c) Delimitarea conceptelor care stau la baza operatiilor bancare..
Rezultate ateptate:
a) nelegerea necesitilor de informare care au dus la apariia
operatiilor bancare si a bancilor;
b) Asimilarea conceptelor fundamentale care stau la baza
contabilitatii bancare..
c) nelegerea rolului i importanei contabilitii curente n
edificarea situaiilor financiare de sintez;
d) nelegerea necesitii, importanei i procesului de conducere a
contabilitatii bancare.
19
Contabilitatea valorilor imobilizate se realizeaz cu ajutorul
conturilor din clasa 4 "Valori imobilizate", n cadrul creia conturile sunt
sistematizate pe grupe de imobilizri.
Fa de planul de conturi general al agenilor economici remarcm
unele particulariti ale contabilitii imobilizrilor, specifice bncilor.
Astfel remarcm o regrupare a imobilizrilor necorporale i corporale pe
dou destinaii: ale activitii de exploatare i n afara activitii de
exploatare. O grup distinct cuprinde conturile destinate s in
evidena operaiunilor de leasing i locaie simpl. Se remarc, de
asemenea, unele particulariti, n cadrul grupei de conturi destinat
realizrii contabilitii imobilizrilor financiare.
Conturile rectificative privind amortizarea i provizioanele pentru
deprecierea imobilizrilor sunt i ele regrupate pentru imobilizri ale
activitii de exploatare i n afara activitii de exploatare.
Aceste regrupri creeaz condiii pentru furnizarea informaiilor
necesare unor analize detaliate cu privire la utilizarea mijloacelor fixe pe
destinaii i eficiena utilizrii lor.
20
- remuneraiile creanelor (dobnzi) cuprind o parte fix i eventual
o parte variabil etc.
n alte credite subordonate se cuprind credite asemntoare
precedentelor dar care au o dat fix de rambursare i o remuneraie
numai n cot fix.
Creanele subordonate pe durat nedeterminat nu au stabilit prin
contract termene de rambursare, n schimb n contract se prevede c
rambursarea nu poate s intervin dect din iniiativa mprumutatului.
Conturile 401 "Credite subordonate la termen, cu detalierile
sale n conturi sintetice de gradul al doilea i 402 "Credite subordonate
pe durat nedeterminat" se debiteaz cu creditele acordate, n
coresponden cu contul curent al bncii la BNR , conturile de
corespondent bancar sau conturile curente ale clientelei.
B) Titlurile imobilizate sunt formate din aciuni i alte titluri, cu
venit variabil deinute n alte societi comerciale, iar n funcie de
ponderea deinut n capitalul acestora se clasific n trei grupe:
1) Prti n societile comerciale legate;
2) Titluri de participare;
3) Titluri ale activitii de portofoliu.
Prile n societile comerciale legate sunt formate din titluri cu
venit variabil deinute n societile comerciale controlate de o manier
exclusiv.
n aceste cazuri banca deine o cot de participare, n capitalul
societii legate, de peste 50%, astfel nct acestea sunt susceptibile de a
fi incluse prin integrare ntr-un ansamblu consolidabil.
Contabilitatea unor astfel de pachete de aciuni se ine cu ajutorul
contului 411 "Pri n societile comerciale legate", care se detaliaz
n trei conturi sintetice de gradul al doilea, n funcie de tipul de societii
la care se dein aciunile, adic: societi bancare, societi cu caracter
financiar i societi cu caracter nefinanciar.
Titlurile de participare reprezint de asemenea aciuni sau alte
titluri cu venit variabil ale societilor la care participarea bncii la
formarea capitalului este notabil ns mai mic de 50% sau la care
banca este implicat in conducere.
n general sunt considerate titluri de participare acel pachet de titluri
care deine o pondere mai mare de 10% ns nu depete 50% din
capitalul societii emitente.
Titlurile de participare pot s dein chiar o pondere mai mic de
10% n capilalul societii dac se realizeaz una din urmtoarele trei
condiii:
21
1) administratorii sau conductorii sunt comuni cu ai societii
emitente;
2) deinerea de ctre societatea emitent a unei pri din aciunile
bncii (participaii reciproce);
3) apartenena la acelai grup, controlat de persoane fizice sau
juridice.
Contabilitatea titlurilor de participare se realizeaz cu ajutorul
contului 412 "Titluri de participare", detaliat ca i precedentul, n
conturi sintetice de gradul al doilea pe tipuri de societi la care se dein
titlurile (bancare, financiare, nefinanciare).
Titlurile activitii de portofoliu reprezint titluri cu o reprezentare
satisfctoare, achiziionate cu intenia de a le pstra o perioad
ndelungat, far drept de intervenie n gestiunea societii ale crei
titluri le deine banca. Contabilitatea acestor titluri se realizeaz cu
ajutorul contului 413 "Titluri ale activitii de portofoliu"
Funciunea contabil a celor trei conturi de eviden a titlurilor
imobilizate este identic, detalierea s-a realizat doar pentru varietatea
informaiilor, adecvat la natura titlurilor.
Aceste conturi se debiteaz cu preul de cumprare (exclusiv
cheltuielile accesorii de cumprare) a titlurilor achiziionate, n
coresponden cu conturile de lichiditi (111, 121, 122) sau cu conturile
curente ale clienilor bancari de la care se cumpr (2511), n funcie de
modalitile de plat.
Cheltuielile de achiziie a titlurilor se nregistreaz n contul 6099
"Cheltuieli diverse de exploatare bancar", n coresponden cu un cont
de lichiditi sau de datorii.
23
perioade, a cror decontare periodic s-a nregistrat ca imobilizri n
curs.
Scoaterea din eviden a imobilizrilor corporale complet amortizate
se nregistreaz n creditul conturilor de imobilizri, pe grupe, n
coresponden cu conturile de amortizri, de asemenea pe grupe de
imobilizri.
26
MODUL 4
CONTABILITATEA RESURSELOR MATERIALE SI A
OPERATIUNILOR DE GOSPODARIRE BANCARA
Concepte de baz
Sistem bancara, reteaua bancara, resurse materiale in banca, modul de
gospodarire a acestora
Obiective:
a) Prezentarea evoluiei sistemului bancar;
b) nelegerea conceptelor enumerate mai sus;
c) Delimitarea conceptelor care stau la baza operatiilor bancare..
Rezultate ateptate:
a) nelegerea necesitilor de informare care au dus la apariia
operatiilor bancare si a bancilor;
b) Asimilarea conceptelor fundamentale care stau la baza
contabilitatii bancare..
c) nelegerea rolului i importanei contabilitii curente n
edificarea situaiilor financiare de sintez;
d) nelegerea necesitii, importanei i procesului de conducere a
contabilitatii bancare.
28
4.3. Contabilitatea datoriilor i a creanelor diverse
4.3.1. Structura datoriilor i a creanelor
n afara datoriilor i a creantelor din operaiuni specifice bancare,
cum ar fi cele din mprumuturi i dobnzi datorate, credite i dobnzi
curente, n cadrul activitaii bancare apar datorii i creane din relaiile
cu persoane fizice I juridice diverse cum ar fi:
- datorii i creane din relaiile cu personalul;
- datorii i creane privind asigurarea i protecia social a
personalului;
- datorii i creante din relaiile cu bugetul statului i asimilate;
- datorii i creane din relaiile cu asociaii i acionarii;
- datorii i creane din relaiile cu diveri debitori i creditori.
Datoriile i creanele de natura celor de mai sus au un caracter
general pentru toate unitile din cadrul economiei naionale. n acelai
timp unele dinte ele sunt marcate de unele particulariti specifice.
Teste de verificare
TVA in societatile bancare?
Care sunt particularitatile contabilizarii resurselor in societatile
bancare?
30
MODUL 5
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE NCASRI I PLI
Concepte de baz
Sistem bancar, reteaua bancara,clientela bancara deschidere de conturi
organizarea contabilitatii bancare, plan de conturi.
Obiective:
a) Prezentarea evoluiei sistemului bancar;
b) nelegerea conceptelor enumerate mai sus;
c) Delimitarea conceptelor care stau la baza operatiilor bancare..
Recomandri privind studiul:
Se recomand o abordare a studiului care s urmreasc
nelegerea operatiilor bancare i determinrile care au stat la baza
evoluiei lor, n context european i internaional.
Este util deasemenea utilizarea cunotinelor teoretice dobndite
cu ocazia asimilrii informaiilor legate de inerea contabilitii
bancare n urmrirea nfptuirii practice a sintezelor contabile. Este
recomandat observarea legturilor dintre conturile curente i
conturile anuale reprezentate de situaiile financiare.
Rezultate ateptate:
a) nelegerea necesitilor de informare care au dus la apariia
operatiilor bancare si a bancilor;
b) Asimilarea conceptelor fundamentale care stau la baza
contabilitatii bancare..
c) nelegerea rolului i importanei contabilitii curente n
edificarea situaiilor financiare de sintez;
d) nelegerea necesitii, importanei i procesului de conducere a
contabilitatii bancare.
31
timp ce plile fr numerar reprezint doar transfer scriptic fr ca
micarea efectiv a semnelor materiale ale bncilor s aib loc.
ncasrile i plile n numerar se realizeaz, de regul, prin casieriile
bncilor iar cele fr numerar prin transfer de valori n conturile deschise
la alte bnci, n special la Banca Naional a Romniei.
Operaiunile de ncasri i pli ocup o pondere nsemnat n totalul
operaiunilor bancare i n acelai timp o importan deosebit n ceea ce
privete vitalitatea societilor bancare i a circulaiei monetare.
Nivelul moderat al disponibilitilor bneti, n numerar i n
conturile curente la Banca Naional, i mai ales fluiditatea lor fr
ezitri reprezint semne ale vitalitii societilor bancare i ale
circulaiei bneti. Dimpotriv inexistena disponibilitilor bneti sau
nivelul sczut sau prea mare al acestora i mai ales intermitena
operaiunilor sau lipsa de fluiditate, trebuie s reprezinte semne de
ntrebare pentru factorii de decizie.
Din aceste considerente operaiunile de ncasri i pli sunt supuse
unei continue supravegheri, exercitate pe de o parte de organele abilitate
propriilor centre bancare, iar pe de alt parte de cele ale Bncii Naionale
a Romniei. Astfel ncasrile i plile fr numerar ntre diversele
societi bancare nu pot s fie efectuate dect sub controlul BNR, prin
aa-numitele case de compensri, cu afectarea conturilor curente ale
societilor bancare la BNR. Societile bancare nu au dreptul s-i
deschid conturi curente ntre ele, prin care eventual s fac ncasri i
pli, ci doar conturi de depozite, de credite i mprumuturi.
Contabilitatea are sarcina s reflecte existena i micarea activelor
bneti provocate de operaiunile de ncasri i pli n numerar i fr
numerar.
33
5.3. Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin contul
curent la BNR.
Societile bancare sunt obligate, potrivit normativelor n vigoare, s-
i deschid conturi curente la BNR cu ajutorul crora in evidena
depunerilor de numerar din casieriile proprii, a retragerilor de sume
pentru alimentarea caselor de circulaie. Prin aceste conturi se desfoar
i ncasrile i plile bncii fr numerar, privind clientela interbancar
(societi care au deschise conturi la alte bnci).
Contul sintetic care ine evidena disponibilitilor i a decontrilor
cu BNR sau prin aceast banc este 111 Cont curent la BNR, care
funcioneaz ca i un cont de activ, avnd n vedere ns c n anumite
mprejurri poate s prezinte, temporar, sold creditor, normele
metodologice l definesc ca un cont bifuncional.
Acest cont se detaliaz n conturi analitice specifice contabilitii
societilor bancare, printre altele pe feluri de lichiditi adic lei i pe
fiecare fel de monede ale altor ri (valute).
Fiecare societate bancar are obligaia s-i deschid un singur cont
curent la centrala BNR, avnd n vedere ns c operaiile bancare se
desfoar la unitile operaionale ale acestora (sucursale i agenii)
precum i faptul c evidena contabil este descentralizat pe uniti,
pn la balana de verificare, acest cont se deschide i de unitile
bancare la sucursalele judeene ale BNR, pe aa-numitele case de
compensare.
n conturile deschise la nivelul unitilor bancare operaionale, al
caselor de compensri se nregistreaz operaiuni zilnice de depunere a
numerarului din casieriile proprii i ncasri prin virament precum i
pli nelimitate la soldurile debitoare astfel nct la sfritul zilei acest
cont poate s prezinte fie sold debitor, fie sold creditor.
Este de remarcat c rulajul acestui cont nu este afectat de decontrile
cu proprii clieni ai societii bancare sau ntre acetia, prin conturile
curente ale clientelei, ci numai de decontrile interbancare i de
depunerile i retragerile de numerar prin casieriile proprii.
Abia la nivelul centralelor societilor bancare, dup centralizarea
datelor de la casele de compensri, se pot trage concluzii privind
soldurile curente la BNR, cu privire la solvabilitatea sau insolvabilitatea
bncilor n cauz.
n cazul existenei unor solduri debitoare confortabile, consiliile de
administraie vor decide asupra celor mai avantajoase plasamente n
credite i depozite interbancare sau alte afaceri n devize sau cu titluri.
34
Trebuie avut n vedere de asemenea c societile bancare s-i
constituie i s-i menin anumite rezerve minime, ca sold debitor al
contului curent, la nivelul valabil stabilit de normele emise de BNR.1
Rezervele minime efective ale societilor bancare se calculeaz
la finele fiecarei luni ca o mrime medie a soldurilor zilnice. Soldul
contului poate s oscileze n cursul lunii, n sus sau n jos, fa de
rezervele minime, fr probleme pentru societatea bancar.
Inexistena rezervei medii sau existena sub limita admis atrag dup
ele penalizri, care se aplic de BNR ca o msur pentru ntrirea
disciplinei financiar-bancare.
n cazul existenei un sold debitor zilnic precar consiliul de
administraie va lua decizii de mobilizri de resurse prin rambursri de
credite, pe calea contractrii de mprumuturi i depozite interbancare ale
clientelei, oferind dobnzi atractive, prin darea n pensiune a unor valori
i numai dup epuizarea acestora va recurge la mprumuturi de
refinanare de la BNR, care sunt mult mai costisitoare.
1
Potrivit normelor actuale n vigoare soldul mediu zilnic trebuie s fie de minim 15% fa de sumele atinse
de banc.
35
n aceste condiii configuraia n detaliu a contului sintetic de gradul
nti, pe conturi sintetice de gradul al doilea i al treilea se prezint
astfel:
- 2511 Conturi curente;
- 2517 Creane i datorii ataate
- 25171 Creane ataate
- 25172 Datorii ataate
n cadrul acestor conturi sintetice se deschid conturi analitice pe
titulari, n lei i pe feluri de valute i alte detalieri specifice contabilitii
societilor bancare.
n general conturile curente sunt conturi de pasiv, ele neputnd s
prezinte dect sold creditor sau pot s fie soldate. n cazuri excepionale
ns, pe baza acordului dintre titular i banc, din acest cont se pot face
pli ce depesc disponibilitile, acestea reprezentnd o form special
de creditare operativ, fr garanie material. Pentru astfel de situaii
clientul trebuie s prezinte garanie moral, astfel nct creditul se acord
sub form de avans n cont sau ntr-o altfel de exprimare sub forma liniei
de credit n contul curent, pentru care se stabilete o anumit limit
valoric.
Pentru soldul creditor banca bonific dobnzi titularilor, care se
reflect sub forma datoriilor ataate, iar pentru soldul debitor percepe
dobnzi reflectate, n contabilitate, sub forma creanelor ataate. Evident
contul de datorii ataate este un cont de pasiv iar cel de creane ataate
este un cont de activ.
36
5.4.3. Contabilitatea decontrilor ntre clienii avnd conturi la
aceeai unitate bancar.
ncasrile i plile fr numerar reprezint orice pli sau ncasri
efectuate fr a pune n micare biletele de banc sau monezile, aceste
operaii mai purtnd denumirea de decontri fr numerar.
Cea mai simpl operaie de plat i n acelai timp de ncasare fr
numerar se realizeaz ntre clienii avnd conturi la aceeai unitate
bancar.
n acest caz banca pltitorului este una i aceeai cu banca
beneficiarului, iar instrumentele de plat att ordinul de plat ct i cecul
sunt n acelai timp instrumente de debit ct i de credit.
37
n cazul decontrilor intrabancare pe baza ordinelor de plat intervin
pe circuit dou uniti bancare ale aceleiai societi: unitatea bancar
iniiatoare adic banca pltitorului i unitatea bancar a beneficiarului.
4
n prezent orele ntre care se desfoar edinele de compensare sunt 10-11:30.
38
decontrii operaiilor cu titluri de stat, operaiunilor pieei valutare
interbancare, plasamentele sau creditele interbancare, rambursarea
acestora i plata dobnzilor aferente.
Dup acceptarea sau refuzul unor pli, se ntocmesc borderouri de
compensri n cadrul edinei, compensnd obligaiile reciproce de plat,
astfel nct se stabilesc obligaiile, per sold, ale bncilor care trebuie s
plteasc, pentru care se ntocmesc ordine de plat interbancare (barate).
Pe aceast cale se realizeaz controlul Bncii Naionale asupra
decontrilor ntre bnci, controlul circulaiei bneti.
Toate aceste lucrri inclusiv plile interbancare n baza cecurilor
barate trebuie s se realizeze ntr-un timp relativ scurt, avnd n vedere
c n jurul orei 14:30 soldurile conturilor curente ale unitilor bancare se
vireaz de ctre sucursalele BNR, la centrala BNR, n conturile curente
ale societilor bancare (centralele societilor bancare). Apoi n cursul
aceleai zile se analizeaz, la nivel central situaia financiar a fiecrei
societi bancare, solvabilitatea fiecreia dintre ele.
Agenii de compensare se ntorc la propriile uniti bancare cu
borderourile de compensare, vizate de inspectorul de compensare i cu
instrumentele de plat anexate, pe baza crora se face nregistrarea
ncasrilor i a plilor n contabilitate.
nregistrrile contabile la fel ca i plile interbancare se proceseaz
n mod obligatoriu pe baza unor scheme de circuit reglementate pe baz
de norme legale, diferite pentru instrumentele de plat de debit, respectiv
pentru instrumentele de plat de credit.
Circuitul instrumentelor de plat i al nregistrrilor sunt
difereniate pe urmtoarele grupe de operaiuni:
- ncasri i pli locale;
- ncasri i pli intrajudeene;
- ncasri i pli interjudeene;
- ncasri i pli de mare valoare.
7
n limba englez poart denumirea de AUTOMATIC TELLER MACHINE, abreviat ATM, iar n limba
romn s-a adoptat denumirea de DISTRIBUITOR AUTOMAT DE BANCNOTE, de unde i abrevierea
DAB.
40
5.4.8. Contabilitatea altor ncasri i pli prin conturi curente.
n afara ncasrilor i plilor n numerar i fr numerar prin casele
de compensri i a celor de mare valoare prin conturile curente ale
clienilor se realizeaz o multitudine de alte operaiuni de ncasri i pli
fr numerar.
41
5.5. Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin conturile
de corespondent.
Operaiile de ncasri i pli din relaiile cu parteneri externi se
realizeaz prin sucursalele externe ale societilor bancare, ns nu toate
bncile dispun de astfel de uniti i nu n toate rile. n schimb, n
concordan cu normele BNR, societile bancare indigene pot s-i
deschid conturi de corespondent la bnci din strintate, aa cum i
bncile strine pot s-i deschid conturi de corespondent la bncile
indigene.
Astfel, contabilitatea existenei i micrii disponibilitilor bneti
aflate la bnci din strintate se realizeaz cu ajutorul primului(nostro),
cu funcie contabil de activ.
Cel de-al doilea cont (loro) este de pasiv i reflect disponibilitile
bneti ale bncilor strine la bncile indigene, ncasrile i plile n
contul acestora.
Aceste conturi ca i cele de creane i datorii ataate lor se detaliaz,
potrivit specificului bancar n conturi analitice pe bnci, pe feluri de
devize, etc.
Teme de verificare
Caracterizati principalele operatiuni de incasrai si plati din banca?
Ce sunt casele de compensari?
Ce sunt decontarile intrabancare?
V. Bibliografia obligatorie
42
MODUL 6
CONTABILITATEA CREDITELOR I MPRUMUTURILOR
Concepte de baz
Sistem bancara, reteaua bancara,clientela bancara deschidere de
conturiorganizarea contabilitatii bancare, plan de conturi.
Obiective:
a) Prezentarea evoluiei sistemului bancar;
b) nelegerea conceptelor enumerate mai sus;
c) Delimitarea conceptelor care stau la baza operatiilor bancare..
Rezultate ateptate:
a) nelegerea necesitilor de informare care au dus la apariia
operatiilor bancare si a bancilor;
b) Asimilarea conceptelor fundamentale care stau la baza
contabilitatii bancare..
c) nelegerea rolului i importanei contabilitii curente n
edificarea situaiilor financiare de sintez;
d) nelegerea necesitii, importanei i procesului de conducere a
contabilitatii bancare.
1
Regulament nr. 3/1995 privind condiiile i modul de efectuare a
refinanrii societilor bancare de ctre Banca Naional a Romniei.
45
a - mprumutul structural, este un mprumut aprobat de BNR sub
forma unui plafon valoric, pe o durat determinat, pentru care se
deschide un cont, din care societatea bancar este autorizat s preleveze
sume.
Garantarea mprumutului se face cu efecte de comer i cu alte hrtii
de valoare acceptate de BNR.
Nivelul ratei dobnzii se stabilete de ctre Consiliul de administraie
al BNR i reprezint taxa oficial a scontului.
Dobnda calculat la mprumuturile de refinanare i comisionul se
ncaseaz la aprobarea creditului ns se recalculeaz i se restituie cu
ocazia reducerii sau anulrii mprumutului.
b - mprumutul de licitaie, reprezint principala forma de
refinanare acordat de BNR societilor bancare, pe o durat de
maximum 15 zile i este garantat cu titluri de stat i cu alte hrtii de
valoare acceptate de BNR.
mprumutul de licitaie se acord n cadrul unui plafon maxim pe
ntregul sistem bancar i pe o durat fix.
La licitaie pot participa toate societile bancare, iar dobnda se
stabilete competitiv n cadrul edinei de licitaie, iar creditul este
acordat societilor bancare ctigtoare ale edinei de licitaie.
c - mprumutul special, reprezint o form excepional de
refinanare care se acord societilor bancare aflate ntr-o criz de
lichiditi, pe o durat maxim de 30 de zile calendaristice i sunt
garantate n aceleai condiii ca i mprumuturile structurale i de
licitaie.
Nivelul dobnzii este stabilit de conducerea BNR.
Acordarea mprumutului este condiionat de prezentarea unui
program de redresare financiar agreat de BNR i este tras integral la
data acordrii.
d - mprumutul lombard (overdraft), reprezint o form de
refinanare cu totul special, acordat peste noapte societilor bancare
aflate n dificultate, pentru asigurarea plilor zilnice ale acestora.
Nivelul valoric al mprumutului este determinat de soldul creditor, la
nchiderea zilei, al contului curent al societii bancare, la BNR, adic de
plile efectuate ce depesc disponibilitile.
mprumutul lombard se acord n limita unui plafon de 75% fa de
fondurile proprii ale societii bancare.
Rata dobnzii acestui mprumut se stabilete de conducerea BNR.
Dobnda se calculeaz i se pltete lunar, pe baza nivelului valoric al
mprumutului i a ratelor stabilite.
46
6.3 Contabilitatea creditelor bancare
6.3.1 Structura creditelor acordate de bnci
Unul dintre serviciile prestate de bnci n favoarea clientelei sale
precum i a altor bnci l constituie creditarea.
Creditele acordate de bnci reprezint creane, asupra beneficiarilor,
constituite pentru satisfacerea nevoilor temporare de finanare a
acestora.
Beneficiari ai creditelor pot s fie orice client al bncii, persoan
fizic sau juridic, precum i alte societi bancare.
Creditele acordate pot fi clasificate dup mai multe criterii printre
care vom meniona:
A) n funcie de durata pentru care sunt acordate:
- pe termen scurt (pn la un an);
- pe termen mediu (de la 1 la 5 ani);
- pe termen lung (peste 5 ani).
B) n funcie de natura activitilor desfurate de clienii beneficiari:
- credite acordate clientelei nefinanciare, ocupnd ponderea
covritoare a creditelor acordate i a clienilor beneficiari. Aceast
clientel este format din persoane fizice i persoane juridice care
desfaoar activiti comerciale i necomerciale cu excepia celor care
desfaoar activiti de mobilizare a resurselor bneti, pe piaa de
capital.
- credite acordate clientelei financiare, format din cooperativa de
credit, societi de investiii financiare, ageniile de schimb valutar i
intermedieri, societi de valori mobiliare i altele. Pentru analize n
detaliu acestea au fost cuprinse ntr-o categorie distinct. i ca o
excepie, de la clientela financiar, bncile pot s beneficieze de
mprumuturi. Deci clientela financiar poate s fie att debitoare ct i
creditoare bncii.
C) n funcie de destinaia sau scopul pentru care se acord creditele
clientelei nefinanciare vom remarca:
- creanele comerciale;
- creditele de trezorerie;
- creditele pentru export;
-creditele pentru echipament;
- creditele pentru bunuri imobiliare:
- alte credite acordate clientelei.
D) n funcie de forma sub care se acord creditele se clasific astfel:
- avansuri n cont (cont curent autorizat s aib sold debitor),
- credite acordate sub form de lichiditi (creditarea contului
clientului);
47
- credite de pli (achitare nemijlocit, din credite, a unor datorii ale
clienilor);
- cesiune de creane (scontare, factoring);
- credite pe semntur sau angajament de garanie.
E) n funcie de msurile asiguratorii luate de bnci distingem:
- credite cu garanie: cauiune, gajare de titluri;
- credite fr garanie, sau credite n alb.
48
Factoringul reprezint operaiunea prin care un client numit "aderent"
transfer proprietatea creanelor (facturile) sale societii bancare
denumit Factor", care i asum obligaia de ncasare a creanelor
aderentului conform contractului ncheiat.
n baza contractului ncheiat i a documentelor primite, societatea
bancar pltete valoarea nominal a creanelor, mai puin agio, fie
imediat, fie la scaden sau la ncasarea creanelor.
Agio poate fi format din dobnd i comision sau numai din
comision, dup mprejurri.
Facturile preluate de banc se clasific n dou grupe, astfel:
- facturi aprobate, care sunt disponibile imediat, sub form de credit
n contul clientului.
Aprobarea este condiionat de prezentarea unor documente
asiguratorii ale ncasrii cum ar fi certificate de disponibil, depozite
colaterale, depozite pentru cecuri, certificate sau de riscul pe care i-l
asum banca avnd n vedere un debitor agreat, care prezint o oarecare
garanie moral.
- facturi neaprobate sau indisponibile pn la ncasarea creanelor,
ori pn la scadena lor contractual.
Pentru creditul acordat banca poate s pretind aderentului, pe lng
agio, constituirea, respectiv reinerea, (din factoring) a unei garanii
pentru riscul de rambursare, care se nregistreaz ntr-un cont de depozit
al clientului (25336 "Alte depozite colaterale").
Lucrrile contabile privind factoringul se efectueaz, de regul, n
urmtoarea succesiune:
- primirea facturilor aderentului;
- gruparea facturilor n aprobate i neaprobate;
- finanarea facturilor aprobate;
- reinerea garaniei de risc de ncasare;
- ncasarea comisioanelor de gestiune;
- ncasarea creanei;
- restituirea garaniei;
- ncasarea agioului.
49
Contul 202 Credite de trezorerie ine evidena creditelor acordate
clientelei, pe termen scurt, pentru acoperirea necesarului de lichiditi
privind activitatea de exploatare curent cum ar fi: - vnzri cu plata n
rate,
-credite acordate persoanelor fizice,
-credite pe descoperit de cont,
-credite pe baz de linii globale de credite,
-credite pentru finanarea stocurilor,
-credite pentru import,
-avansuri temporare garantate cu certificate
de depozit I alte credite.
Acest cont sintetic de gradul nti se detaliaz n dou conturi
sintetice de gradul al doilea :
- 2021 "Credite de trezorerie"
- 2027 "Creane ataate"
Contul 203 "Credite pentru export
Contul 204 "Credite pentru echipamente",
Contul 205 "Credite pentru bunuri imobiliare", Dac bunurile
imobiliare sunt destinate locuirii sau nchirierii, ajutorul bancar poart
denumirea de credite investitori, iar dac bunurile imobiliare sunt
destinate vnzrii, ajutorul bancar poart denumirea de credite
promotori.
Contul 206 "Alte credite acordate clientelei",
n unele cazuri cazuri acordarea creditelor este condiionat de bnci
de constituirea de depozite pentru limitarea riscului de rambursare a
creditului. Aa de exemplu CEC-ul condiioneaz acordarea creditelor
pentru cumprarea de sau construirea de locuine de constituirea unui
depozit (colateral) de 30% din valoarea nominal a creditului.
53
n fiecare din cele dou grupe sunt cuprinse cte dou conturi
sintetice de gradul nti, unul pentru evidena valorilor primite n
pensiune I altul pentru cele date n pensiune.
54
6.7 Contabilitatea valorilor de recuperat i a altor sume datorate
n cadrul activitii practice bancare pot s apar I alte creane I
datorii, att din relaiile cu clientela ct I cu alte bnci, diferite de cele
provenite din operaiuni de ncasri I pli sau de creditare I
mprumut.
Deoarece astfel de creane I datorii pot s apar att fa de clieni
I fa de alte bnci, pentru reflectarea distinct a lor, n planul de
conturi au fost cuprinse dou grupe de conturi, une n clasa 1-a a
operaiunilor interbancare I alta n clasa a 2-a a operaiunilor cu
clientela, ambele avnd aceeai denumire: "Valori de recuperat I alte
sume datorate" (grupa 16 respectiv 26).
n fiecare din cele dou grupe sunt cuprinse cte dou conturi
sintetice de gradul nti: unul pentru reflectarea valorilor de recuperat I
altul pentru reflectarea altor sume datorate. La rndul lor acestea se
detaliaz n conturi sintetice de gradul al doilea pentru a da posibilitatea
reflectrii distincte a dobnzilor, creane sau datorii ataate.
Astfel contabilitatea creanelor se realizeaz cu ajutorul conturilor:
- "Valori de recuperat" (simbol 161 respectiv 261), detaliat astfel:
- "Valori de recuperat" (simbol 1611, respectiv 2611);
- "Creane ataate" (simbolul 1617, respectiv 2617).
Valorile de recuperat de la clieni sau de la alte bnci pot s provin
din operaiuni diverse, printre care remarcm:
- sume care nu pot fi reinute nemijlocit din conturile clientelei;
- valoarea cecurilor de cltorie cumprate remise spre ncasare;
- valoarea cecurilor I a efectelor comerciale neonorate, restituite
prin casele de compensaie;
- valori de recuperat, privind sumele retrase prin automatele
bancare (ATM) privind utilizatorii cardurilor emise de alte bnci;
- sume virate (pltite ) n mod eronat din contul curent la BNR sau
din conturile de corespondent bancar (nostro sau loro), care urmeaz a fi
recuperate de la clieni sau de la alte bnci.
Teste de verificare
Descrieti principalele categorii de credite ale persoanelor fizice si
juridice?
Ce este factoringul?
Care este politica de dobanzi a societatilor bancare?
56
MODUL 7
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR BANCARE N DEVIZE
Concepte de baz
Sistem bancara, reteaua bancara,clientela bancara deschidere de
conturiorganizarea contabilitatii bancare, plan de conturi.
Obiective:
e) Prezentarea evoluiei sistemului bancar;
f) nelegerea conceptelor enumerate mai sus;
g) Delimitarea conceptelor care stau la baza operatiilor bancare..
Rezultate ateptate:
h) nelegerea necesitilor de informare care au dus la apariia
operatiilor bancare si a bancilor;
i) Asimilarea conceptelor fundamentale care stau la baza
contabilitatii bancare..
j) nelegerea rolului i importanei contabilitii curente n
edificarea situaiilor financiare de sintez;
k) nelegerea necesitii, importanei i procesului de conducere a
contabilitatii bancare.
1
1
Aici intenionm s prezentm doar primele dou conturi de gradul al
doilea, ultimele dou, precum i conturile de ajustare din afara bilanului
urmnd s fie abordate n subcapitolele urmtoare, privind probleme de
referin adecvate acestor structuri.
58
d - operaiuni cu titluri n devize;
e - alte operaiuni n devize.
Nu toate operaiunile n devize determin nregistrri n conturile de
ajustare, ci doar acelea care produc modificri n cadrul balanei
devizelor, definite prin normele metodologice ca operaiuni care
antreneaz intrri i ieiri de devize, genernd risc de schimb, aa cum
vom vedea n cele ce urmeaz.
59
Creterea cursului valutar determin creterea valoric a tuturor
elementelor patrimoniale, att active ct i pasive, iar scderea cursului
valutar produce un efect invers.
Creditele acordate n devize i rambursabile n devize nu
provoac nici ele intrri sau ieiri suplimentare de devize i nici
nregistrri n conturile de ajustare.
60
7.3.3 Contabilitatea operaiunilor de schimb la vedere
Operaiunile de schimb la vedere sunt formate din cumprri i
vnzri de devize n care livrarea are loc n acelai timp cu tranzacia sau
sunt diferite doar prin termenele uzuale de desfurare.
In literatura de specialitate, operaiunile de schimb la vedere n care
livrarea are loc n acelai timp cu tranzacia sunt cunoscute i sub
denumirea de "operaiuni cu valoarea la zi.
n practica bancar termenele uzuale de desfurare au fost stabilite,
n mod convenional, la dou zile lucrtoare de la data tranzaciei. Deci
operaiunile de schimb la vedere presupun decontarea devizelor dup
dou zile de la data tranzaciei la cursul (oficial) existent sau convenit la
data tranzaciei.
Datoril faptului c decontarea devizelor are loc, n mod
convenional, dup dou zile de la data tranzacie, pentru completarea
complexului de informaii, a imaginii privitoare la situaia afacerilor
tranzacionate ale bncii, prin normele metodologice au fost instituite
conturi i nregistrri contabile privitoare la:
- devizele tranzacionate i nc neprimite :
- datoriile viitoare (de plat) privind devizele de primit;
- diferenele de curs valutar privind devizele tranzacionate, avnd n
vedere c ele au fost evaluate la cursul existent la data tranzaciei.
Plata devizelor tranzacionate poate avea loc n moneda naional
mai numit i moneda local sau ntr-o alt moned (devize)
convertibil.
Pentru reflectarea devizelor tranzacionate i a datoriilor viitoare au
fost instituite conturi n afara bilanului, dup cum urmeaz:
- 9312 "Devize cumprate i nc neprimite cont de activ:
- 9313 "Lei vndui i nc nelivrai cont de pasiv, cu ajutorul crora
se nregistreaz operaiunile referitoare la cumprri de devize, i
- 9311 "Lei cumprai i nc neprimii, cont de activ;
- 9314 "Devize vndute i nc nelivrate", cont de pasiv, cu ajutorul
crora se nregistreaz operaiunile privitoare la livrrile de devize.
Inregistrrile n aceste conturi se fac prin intermediul conturilor
bifuncionale de ajustare a devizelor, de asemenea n afara bilanului,
adic:
- 9361 Poziie de schimb";
- 9362 "Contravaloarea poziiei de schimb".
Diferenele de curs valutar care se nregistreaz zilnic de la data
tranzaciei i pn la data livrrii, se reflect att n conturi bilaniere ct
I n conturi din afara bilanului, dup cum urmeaz:
- 9363 "Conturi de ajustare devize" i
61
- 3723 "Conturi de ajustare devize". Ambele sunt conturi
bifuncionale.
Cu ajutorul primului cont se ajusteaz contravaloarea poziiei de
schimb din afara bilanului, adic se aduce la cursul zilei o datorie sau
crean viitoare, n lei, provenind din schimb de devize, iar cu ajutorul
celui de al doilea cont se nregistreaz la venituri sau la cheltuieli 6 n
funcie de natura lor, diterenele zilnice de curs valutar a devizelor
tranzacionate.
62
livrarea reciproc a devizelor, i pe toat durata contractului s
nregistreze fluxurile de dobnzi.
Exemplu:
- Cursul SPOT (zilei) al USD 33.000 lei 3,0
- Dobnda anual a USD 8%
- Dobnda anual a leului 25%
Se cere calcularea cursului valutar al dolarului la termen de patru
luni.
- Valoarea actualizat a leului peste patru luni =
1+ 25 . 4 = 1 + 240 = 1,083
100 12 1200
- Valoarea actualizat a dolarului =
1 + 8 . 4 = 1 + 32 = 1,027
100 12 1200
- Cursul dolarului la termen de 4 luni =
3,0 . 1,083 = 3,1635832
1,027
Report 3,16 3,0= 0,16
n baza situaiei de mai sus pentru fiecare dolar cumprat la termenul
de livrare va trebui pltit un report de 0,16 lei. Sau n cazul vnzrii
pentru fiecare dolar se va ncasa pe lng cursul la vedere (SPOT) i un
report de 0,16 lei.
Bncile pot s msuri de acoperire a ocului provocat la data livrrii
(plat sau ncasare, suplimentar) prin ealonarea lunar a reportului de
pltit la cheltuieli, iar a celui de ncasat la venituri.
Vnzrile i cumprrile de devize n cazul unor msuri asiguratorii
de natura celor de mai sus sunt cunoscute sub denumirea de vnzri sau
cumprri la termen de acoperire (n cauz fiind acoperirea ocului).
Pe lng ealonarea reportului sau deportului, de regul, devizele se
reevalueaz de asemenea lunar i se nregistreaz diferenele n conturile
64
de ajustare n vederea completrii sistemului de informaii care dau
imaginea viitoare a situaiei financiare a bncii.
n cazul vnzrii sau a cumprrii de devize la termen de acoperire
reflectarea contabil a operaiunilor ce intervin are loc n urmtoarea
succesiune:
1) - Cu ocazia emiterii ordinului de vnzare sau de cumprare se fac
nregistrri doar n conturile n afara bilanului privind:
- devizele de primit sau de livrat;
- evaluarea n lei a devizelor, la cursul zilei (SPOT) i a reportului
sau deportului de primit ori de pltit;
2) - La finele fiecrei luni se realizeaz urmtoarele operaiuni:
- etalarea (ealonarea) cotei lunare a report/deportului de primit la
venituri iar a celui de pltit la cheltuieli;
- reevaluarea devizelor contractate la cursul zilei, determinarea
diferenelor de ajustare i nregistrarea lor n conturile n afara bilanului.
n acest fel se asigur informaii cu privire la evoluia rezultatelor
afacerii, dei livrarea nu a avut loc,
3) - La termenul convenit, n contabilitate se reflect urmtoarele:
- livrarea devizelor att n conturile bilaniere ct i n cele din afara
bilanului;
- achitarea devizelor evaluate la cursul la termen;
- nchiderea conturilor de ajustare i a celor privind reportul sau
deportul. n vederea reflectrii acestui complex de in formaii privind
vnzrile I cumprrile de devize la termen de acoperire, contabilitatea
ulilizeaz urmtoarele conturi:
- 933 "Operaiuni de schimb la termen," cont bifuncional, din afara
bilanului, detaliat n conturi sintetice de gradul al doilea privind
devizele i leii de livrat sau de primit, care reflect informaiile cu privire
la devizele contractate ( pentru cumprare sau vnzare) i evaluarea lor
n lei pe baza cursului la termen.
- 934 "Reporl/deport calculat anticipat" cont n afara bilanului care
se detaliaz n dou conturi sintetice de gradul al doilea dintre care unul
de activ i altul de pasiv, adic:
- 9341 "Report/deport de primit cont de pasiv care servete unor
informri complexe printre care:
- cunoaterea mrimii report/deportului de primit;
- cunoaterea mrimii valorilor de etalat ca i cheltuieli de pllit
privind report/ deportul;
- cunoaterea valorii SPOT (ca diferen ntre cursul la termen i
report/ deportul) etc.
65
- 9342 "Report/deport de pltit, cont de activ, avnd deci o funcie
contabil invers fa de precedentul cont i care servete de asemenea
unor informri complexe.
- 936 "Cont de ajustare devize n afara bilanului cont bifuncional,
detaliat i acesta n conturi sintetice de gradul al doilea.
La aceste se mai adaug conturile bilaniere specifice printre care:
- 372 "Conturi de ajustare", n cadrul bilanului, detaliat i acesta n
conturi sintetice bifuncionale, de gradul al doilea.
- 377 "Cheltuieli de pltit"i 378 "Venituri de primit" servind la
ealonarea report/deportului la contul de cheltuieli 60272
"Report/deport celui de pltit sau la contul de venituri 70272
"Report/deport" a celui de primit.
Teste de verificare
66
Care sunt principalele operatiuni in devize care le efectueaza
bancile?
Influenta cursurilor de schimb?
Particularitati privind inregistrarea in contabilitate a operatiunilor de
schimb?
67
MODUL 8
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR BANCARE CU
TITLURI
Concepte de baz
Sistem bancara, reteaua bancara,clientela bancara deschidere de
conturiorganizarea contabilitatii bancare, plan de conturi.
Obiective:
l) Prezentarea evoluiei sistemului bancar;
m) nelegerea conceptelor enumerate mai sus;
n) Delimitarea conceptelor care stau la baza operatiilor bancare..
Rezultate ateptate:
o) nelegerea necesitilor de informare care au dus la apariia
operatiilor bancare si a bancilor;
p) Asimilarea conceptelor fundamentale care stau la baza
contabilitatii bancare..
q) nelegerea rolului i importanei contabilitii curente n
edificarea situaiilor financiare de sintez;
r) nelegerea necesitii, importanei i procesului de conducere a
contabilitatii bancare.
70
Titlurile de tranzacie trebuie s ndeplineasc simultan trei condiii,
dup cum urmeaz:
- tranzacionarea s se realizeze n cel mai scurt termen, care s nu
depeasc ase luni;
- s fie tranzactionabile n orice moment pe pia. De regul sunt
tranzacionate titlurile cotate pe pia;
- preul de pia s fie n mod sistematic accesibil terilor.
- efecte publice i valori asimilate;
- obligaiuni i alte titluri cu venit fix;
- aciuni i alte titluri cu venit variabil;
- aciuni proprii.
Contul 3027 "Datorii privind titlurile" se detaliaz n conturi sintetice
de gradul al treilea referitoare la:
- datorii privind titlurile date cu mprumut;
- alte datorii privind titlurile;
- datorii ataate, adic dobnzi calculate la datoriile privind titlurile i
alte componente ale datoriilor privind titlurile.
Contul 3021 "Titluri de tranzacie" respectiv cele patru conturi
sintetice de gradul al treilea, se debiteaz cu valoarea de intrare a
titlurilor, provenite din cumprri, format din valoarea de achiziie plus
cheltuielile de achiziie (inclusiv cheltuielile de burs). Primele sau
decotrile titlurilor de tranzacie nu se nregistreaz separat ele fiind
cuprinse n preul de achiziie.
Cumprarea titlurilor se poate face n cont propriu, la solicitarea altor
societi bancare sau la solicitarea clientelei, iar plata poate avea loc
imediat sau la o dat ulterioar achiziionrii. n funcie de aceste
elemente difer i conturile corespondente.
Titlurile de tranzacie date cu mprumut sunt supuse reevalurii
periodice, de regul lunar, iar diferenele favorabile (creterea cursului)
se nregistreaz ca venituri, n contul 7032 "Venituri din titlurile de
tranzacie" sau n contul 30272 "Alte datorii privind titlurile" pentru cele
primite n pensiune, iar cele nefavorabile n contul 'pierderi la titlurile
de tranzacie" sau contul 30272 "Alte datorii privind titlurile" (pentru
cele provenite din pensiune), n coresponden cu contul 3025 "Titluri
date cu mprumut n funcie de felul titlurilor.
Luarea de titluri de tranzacie cu mprumut poate avea loc cu
scopul constituirii lor ca garanie pentru credite, pentru darea cu
mprumut sau vnzare pe descoperit de titluri, ca modaliti de
mobilizare de resurse bneti.
Reclasarea titlurilor de tranzacie reprezint o alt cale de ieire a
lor, reprezentnd o schimbare de portofoliu.
71
8.4 Contabilitatea titlurilor de plasament
Titlurile de plasament sunt acele titluri care au fost achiziionate cu
intenia de a fi pstrate o perioad mai lung de ase luni, ns nu pn la
scaden.
Preul de evaluare i de eviden a titlurilor de plasament este costul
de achiziie mai puin cheltuielile accesorii de cumprare, care se
nregistreaz nemijlocit n conturile de cheltuieli, iar dobnda aferent
(cuponul) calculat se nregistreaz n contul de creane ataate.
Cu excepia contului privind vrsmintele de efectuat, care este un
cont de pasiv, celelalte trei conturi sunt de activ, desfurate n conturi
sintetice de gradul al treilea pe feluri de titluri: aciuni, obligaiuni etc.
Titlurile de plasament pot proveni din cumprri pe diferite ci sau
din reclasarea titlurilor de tranzacie.
Cumprrile de titluri de plasament se nregistreaz n debitul
contului 3031 " Titluri de plasament", n coresponden cu diverse
conturi, n funcie de modalitile de plat, adic:
- cele achitate la data cumprrii, n coresponden cu conturile
curente sau de corespondent bancar (nostro sau loro);
- cele cumprate prin societaile de burs, n coresponden cu contul
de decontri cu acestea (333);
- partea valoric neachitat la data achiziionrii, n cazul achitrii
pariale, n coresponden cu contul 3036 "Vrsminte de efectuat
privind titlurile de tranzacie".
Titlurile de plasament pot s ias ns din portofoliu prin cedare
(vnzare), dare cu mprumut sau reclasare n titluri de investiii.
Vnzarea titlurilor de plasament se nregistreaz n creditul contului
3031 "Titluri de plasament" n coresponden cu conturile curente, de
corespondent bancar sau cu contul 333 "Conturile societilor de burs",
n funcie de condiiile vnzrii i de plat, la preul de cesiune.
Titluri de plasament date cu mprumut se nregistreaz n debitul
contului 3035 "Titluri date cu mprumut", n coresponden cu contul
3031 " Titluri de plasament", iar restituirea lor se nregistreaz printr-o
formul contabil invers (stornare n negru).
Reclasarea titlurilor de plasament, pe baza analizei portofoliului,
n titluri de investiii se nregistreaz n creditul contului 3031 Titluri
de plasament", n coresponden cu contul 3041 Titluri de investiii".
Creanele ataate aferente tuturor titlurilor de plasament sunt
formate din dobnzile calculate la titlurile de plasament date cu
mprumut, neajunse la scaden, precum i din dividendele sau dobnzile
cuvenite n perioada de deinere a titlurilor.
72
Constituirea lor se nregistreaz n contul 3037 "Creane ataate"
desfurat n conturi sintetice de gradul al treilea pe feluri de titluri
(aciuni, obligaiuni etc), n coresponden cu contul 7033 "Venituri din
titluri de plasament", desfurat pe feluri de remuneraii (dobnzi,
dividende etc.).
8.5 Contabilitatea titlurilor de investiii
Titlurile de investiii sunt titluri cu venit fix care au fost cumprate
cu intenia de a le deine pe o perioad lung, de regul pn la scaden.
n aceast categorie se cuprind obligaiuni, certificate de trezorerie i
alte titluri cu venit fix.
Evaluarea i reflectarea n contabilitate a acestor titluri se face la
costul de achiziie, mai puin cheltuielile accesorii de cumprare, care se
nregistreaz nemijlocit n conturile de cheltuieli.
Contabilitatea titlurilor de investiii se realizeaz cu ajutorul contului
304
Contul 3041 "Titluri de investiii se debiteaz cu valoarea
titlurilor de investiii cumprate, n coresponden cu conturile curente
sau de corespondent bancar (111,121,122) dac plata se face imediat, sau
n coresponden cu contul societilor de burs dac achiziionarea are
loc prin aceste uniti.
n cazul n care achiziionarea are loc prin societile de burs, iar
ntre data tranzacionrii i livrrii titlurilor, pe baza ordinului de
cumprare se fac nregistrri n conturi n afara bilanului (9219 "Alte
titluri de primit i 999 "Contrapartida").
Contabilitatea titlurilor de investiii n devize este asemntoare
cu cea a titlurilor de tranzacie, cu deosebirea simbolurilor i denumirii
conturilor de titluri, a conturilor de cheltuieli i a conturilor de venituri
privind diferenele de pre sau dobnzi, care se nregistreaz n
coresponden cu conturile de ajustare devize.
n plus exist o problem specific legat i de perioada mai lung
de deinere n portofoliu a acestor titluri, iar drept urmare diferena ntre
valoarea de achiziie i cea de rambursare se ealoneaz la cheltuieli (ca
amortizare) sau la venituri n funcie de situaia dat. Ealonarea
diferenelor se face pe ntreaga perioad rezidual, pn la rambursare.
1
n prezent societile bancare din ara noastr nu sunt autorizate s efectueze astfel
de operaiuni cu titluri, ns planul de conturi a creat posibilitatea reflectrii unor
astfel de operaiuni, n perspectiva alinierii serviciilor bancare posibile, la cele ale
societilor bancare din alte ri.
74
contencios sau titluri cu venit fix care prezint risc de neacoperile, total
sau parial etc.
Titlurile ajunse n aceast situaie nemaiputnd fi vndute
prezentnd un anumit grad de risc necesit constituiri de provizioane.
Contabilitatea creanelor restante se realizeaz cu ajutorul
contului 381 "Creane restante detaliat pe trei conturi sintetice de gradul
al doilea, dup cum urmeaz:
- 3811 "Creane restante";
- 3812 "Dobnzi restante" ;
- 3817 "Creane ataate".
Contabilitatea provizioanelor privind titlurile se realizeaz cu
ajutorul conturilor din grupa 39 Provizioane privind operaiuni cu titluri
i operaiuni diverse", care cuprinde 3 conturi sintetice de gradul nti,
adecvate naturii activelor, pentru care se constituie, dup cum urmeaz:
- 391 "Provizioane pentru deprecierea titlurilor";
- 393 "Provizioane pentru deprecierea stocurilor", de materiale,
obiecte de inventar, metale i pietre preioase;
- 399 Provizioane pentru creane ndoielnice".
Titlurile ca i orice alte active sunt evaluate la preul sau cursul zilei,
ns procedura contabil n cazul existenei unor diferene fa de
valoarea contabil este diferit n funcie de natura titlurilor. Astfel
diferenele valorice, de curs, constatate la titlurile de tranzacie, se
nregistreaz la venituri (n cazul creterii cursului) sau la cheltuieli (n
cazul scderii cursului), astfel nct titlurile de aceast natur sunt
reflectate n contabilitate fr provizioane sau alte conturi de
regularizare.
Pentru scderea cursului titlurilor de plasament se constituie
provizioane de deprecieri, iar pentru cele de investiii se constituie
provizioane numai n caz de insolvabilitate sau de stare de faliment a
emitentului.
Teste de verificare
Ce sunt titlurile?
Cum dse clasifica titlurile?
Concepte de baz
Sistem bancara, reteaua bancara,clientela bancara deschidere de
conturiorganizarea contabilitatii bancare, plan de conturi.
Obiective:
s) Prezentarea evoluiei sistemului bancar;
t) nelegerea conceptelor enumerate mai sus;
u) Delimitarea conceptelor care stau la baza operatiilor bancare..
Rezultate ateptate:
v) nelegerea necesitilor de informare care au dus la apariia
operatiilor bancare si a bancilor;
w) Asimilarea conceptelor fundamentale care stau la baza
contabilitatii bancare..
x) nelegerea rolului i importanei contabilitii curente n
edificarea situaiilor financiare de sintez;
y) nelegerea necesitii, importanei i procesului de conducere a
contabilitatii bancare.
Teste de verificare
Cum se clasifica cheltuielile si cum se clasifica veniturile?
Concepte de baz
Sistem bancara, reteaua bancara,clientela bancara deschidere de
conturiorganizarea contabilitatii bancare, plan de conturi.
Obiective:
z) Prezentarea evoluiei sistemului bancar;
aa)nelegerea conceptelor enumerate mai sus;
bb) Delimitarea conceptelor care stau la baza operatiilor
bancare..
Rezultate ateptate:
cc)nelegerea necesitilor de informare care au dus la apariia
operatiilor bancare si a bancilor;
dd) Asimilarea conceptelor fundamentale care stau la baza
contabilitatii bancare..
ee)nelegerea rolului i importanei contabilitii curente n
edificarea situaiilor financiare de sintez;
ff) nelegerea necesitii, importanei i procesului de conducere a
contabilitatii bancare.
78
activele i pasivele, solvabilitatea, rentabilitatea , gradul de ndatorare I
alte informaiii cu privire la societatea comercial.
Astfel de situaii de sintez se ntocmesc periodic. Potrivit
prevederilor legale semestrial I anual I ori de cte ori o anumit
situaie o cere, cum ar fi emisiunea de noi aciuni, fuziunea
restructurarea, schimbarea conducerii unitilor etc.
Privit n ansamblul su situaia anual se concretizeaz n ceea ce
se numete bilanul contabil anual sau ntr-o alt expresie conturile
anuale.
Principalii utilizatori ai informaiilor cuprinse n bilanul contabil al
societilor bancare sunt:
- Consiliul de admninistraie al bncilor;
- Acionarii datori s cunoasc modelul de utilizare a aportului lor
bancar;
- Banca Naional a Romniei ca i centru de emisiune i control al
circulaiei monetare;
- Organele financiare ca i organe de colectare a veniturilor bugetare;
- Clienii bancari, debitori sau creditori, deponeni n conturi curente
sau depozite;
- Societile bursiere;
- Societile bancare cu care banca intr n relaii de creditare i
mprumut, operaiuni cu titluri I alte afaceri.
79
10.5 Alte situaii de sintez
Pe lng principalele situaii, prezentate mai sus, sinteza contabil
bancar cuprinde alte zeci de formulare de sintez.
Practic sunt prezentate toate creanele I datoriile societilor
bancare sistematizate dup diverse criterii. Astfel n situaii de sintez
distincte sunt prezentate creanele fa de clientela nefinanciar, fa de
clientela financiar i fa de alte bnci, n lei I pe feluri de devize.
Teste de verificare
Care sunt tipurile de bilant in banca? Cum se desfasoara bilantul ?
80