Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
TITLUL I
AUDITUL STATUTAR AL SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE I AL SITUAIILOR
FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE
Capitolul I
Obiect i definiii
Art. 1 Obiect
(1) Prezentul titlu reglementeaz auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al
situaiilor financiare anuale consolidate, ntocmite potrivit legii contabilitii i
reglementrilor contabile aplicabile.
(2) Art. 35 alin. (1), alin. (4), alin. (6), alin. (7) i alin. (10) nu se aplic pentru auditul
statutar al situaiilor financiare anuale i consolidate ale entitilor de interes public, cu
excepia cazului n care aplicarea este prevzut n Regulamentul (UE) nr. 537/2014 al
Parlamentului European i al Consiliului din 16 aprilie 2014 privind cerine specifice
referitoare la auditul statutar al entitilor de interes public i de abrogare a Deciziei
2005/909/CE a Comisiei, denumit n continuare Regulamentul (UE) nr. 537/2014.
Art. 2 Definiii
n nelesul prezentei legi, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:
1. audit statutar nseamn un audit al situaiilo r financiare anuale individuale sau al
situaiilor financiare anuale consolidate efectuat n conformitate cu standardele
internaionale de audit, n sensul art. 32, n msura n care:
a) este obligatoriu n temeiul dreptului Uniunii Europene sau al dreptului intern;
b) este efectuat n mod voluntar la entitile mici, conform hotrrii adunrii
generale a acionarilor sau asociailor, iar situaiile financiare auditate sunt publicate,
1
mpreun cu raportul de audit statutar, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor
sau asociailor, cu respectarea legislaiei naionale;
2. auditor financiar este persoana fizic, autorizat n conformitate cu prevederile
prezentei legi de ctre Autoritatea pentru Supravegherea Public a Activitii de Audit
Statutar s efectueze audit financiar;
3. firma de audit este persoana juridic sau orice alt entitate, indiferent de forma
juridic a acesteia, care este autorizat n conformitate cu prevederile prezentei legi de
ctre Autoritatea pentru Supravegherea Public a Activitii de Audit Statutar s
efectueze audit financiar;
4. entitate de audit dintr-o ar ter nseamn o entitate, indiferent de forma sa
juridic, care nu este nregistrat ca firm de audit n Romnia ca urmare a autorizrii n
conformitate cu art. 3 sau n alt stat membru al Uniunii Europene/Spaiului Economic
European (UE/SEE) i care efectueaz auditul situaiilor financiare anuale sau
consolidate ale unei societi nregistrate ntr -o ar ter;
5. auditor dintr-o ar ter nseamn o persoan fizic care nu este nregistrat ca
auditor financiar n Romnia ca urmare a autorizrii n conformitate cu art. 3 i art. 66
sau n alt stat membru al UE/SEE i care efectueaz auditul situaiilor financiare anuale
sau consolidate ale unei societi nregistrate ntr-o ar ter;
6. auditor al grupului nseamn auditorul(ii) financiar(i) sau firma(ele) de audit care
efectueaz auditul statutar al situaiilor financiare anuale consolidate;
7. reea nseamn o structur complex:
a) care are drept scop cooperarea i din care face parte un auditor financiar sau
o firm de audit; i
b) care are drept scop n mod evident distribuia profiturilor sau a costurilor sau
are n comun acionariatul, controlul sau conducerea, politici i proceduri de control al
calitii, o strategie de afaceri, folosirea unei mrci sau a unei pri nsemnate a
resurselor profesionale;
8. entitate afiliat la o firm de audit nseamn orice entitate, indiferent de forma sa
juridic, aflat n conexiune cu firma de audit prin intermediul acionariatului, controlului
sau conducerii comune;
9. raport de audit nseamn raportul menionat la art. 34;
10. autoritate competent nseamn Autoritatea pentru Supravegherea Public a
Activitii de Audit Statutar (denumit n continuare ASPAAS), n calitate de autoritate de
reglementare n domeniului auditului statutar i de supraveghere a auditorilor financiari
i a firmelor de audit;
11. prin referina la autoritate competent din orice articol se nelege o trimitere la
2
ASPAAS, n sensul pct. 10, sau la orice alt autoritate competent dintr-un alt stat
membru responsabil pentru funciile, sarcinile sau atribuiile prevzute la articolul
respectiv, dup caz;
12. standarde internaionale de contabilitate nseamn Standa rdele Internaionale de
Contabilitate (IAS), Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) i
interpretri aferente (interpretri SIC-IFRIC), amendamente ulterioare la aceste
standarde i interpretri aferente i standarde i interpretri afere nte viitoare emise sau
adoptate de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB);
13. entiti de interes public nseamn:
a) societile ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat;
b) instituiile de credit;
c) societile de asigurare, asigurare-reasigurare i de reasigurare;
d) instituiile financiare nebancare, definite potrivit reglementrilor legale, nscrise
n Registrul general; instituiile de plat i instituiile emitente de moned electronic,
definite potrivit legii, care acord credite legate de serviciile de plat i a cror activitate
este limitat la prestarea de servicii de plat, respectiv emitere de moned electronic
i prestare de servicii de plat; fondurile de pensii administrate privat, fondurile de
pensii facultative i administratorii acestora; societile de servicii de investiii financiare,
societile de administrare a investiiilor, organismele de plasament colectiv, depozitari
centrali, casele de compensare, contrapri centrale i operatori de pia/sistem
autorizai/avizai de Autoritatea de Supraveghere Financiar; societile/companiile
naionale; societile cu capital integral sau majoritar de stat; regiile autonome;
14. cooperativ nseamn o societate cooperativ european, astfel cum este definit
la art. 1 din Regulamentul (CE) nr. 1435/2003 al Consiliului din 22 iulie 2003 privind
statutul societii cooperative europene (SCE) sau orice alte cooperative pentru care se
impune un audit statutar n temeiul legislaiei UE, cum ar fi instituii de credit, astfel cum
sunt definite la art. 1 pct. 1 din Directiva 2000/12/CE a Parlamentului European i a
Consiliului din 20 martie 2000 privind iniierea i exercitarea activitii instituiilor de
credit, i ntrep rinderi de asigurare n sensul art. 2 din Directiva 1991/674/CEE a
Consiliului din 19 decembrie 1991 privind situaiile financiare anuale i situaiile
financiare consolidate ale ntreprinderilor de asigurare;
15. nepractician nseamn orice persoan fizic care, pe durata implicrii sale n
guvernana sistemului de supraveghere public i n perioada de 3 ani imediat
precedent implicrii respective, nu a efectuat audit statutar, nu a deinut drepturi de vot
ntr-o firm de audit, nu a fost membru al organelor de administraie, de conducere sau
3
de supraveghere ale unei firme de audit i nu a fost angajat de o firm de audit sau
asociat ntr-un alt mod cu aceasta;
16. partener(i) cheie de audit nseamn:
a) auditorul(ii) financiar(i) desemnat(i) de o firm de audit pentru o anumit
misiune de audit ca fiind responsabilul(ii) principal(i) pentru efectuarea auditului statutar
n numele firmei de audit; sau
b) n cazul auditului unui grup, cel puin auditorul(ii) financiar(i) care este/sunt
desemnat(i) de o firm de audit ca fiind responsabilul(ii) principal(i) pentru efectuarea
auditului statutar la nivelul grupului i auditorul(ii) financiar(i) care este/sunt desemnat(i)
ca fiind responsabilul(ii) principal(i) la nivelul filialelor sau altor structuri secundare
semnificative; sau
c) auditorul(ii) financiar(i) care semneaz raportul de audit;
17. entiti mici nseamn entitile definite conform reglementrilor naionale, inclusiv
cele care transpun art. 1 alin. (1) i art. 3 alin. (2) din Directiv a 2013/34/UE a
Parlamentului European i a Consiliului din 26 iunie 2013 privind situaiile financiare
anuale, situaiile financiare consolidate i rapoartele conexe ale anumitor tipuri de
ntreprinderi, de modificare a Directivei 2006/43/CE a Parlamentului European i a
Consiliului i de abrogare a Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului;
18. stat membru de origine nseamn statul membru n care auditorul financiar sau
firma de audit este autorizat() n conformitate cu art. 3 alin. (1);
19. stat membru gazd nseamn un stat membru n care un auditor financiar
autorizat n statul su membru de origine urmrete s fie autorizat i n conformitate cu
art. 13 sau un stat membru n care o firm de audit autorizat de ctre statul su
membru de origine solicit s fie nregistrat sau este nregistrat n conformitate cu art.
4;
20. stat membru nseamn un stat membru al UE/SEE;
21. ar ter nseamn un stat care nu are calitatea de membru al UE/SEE;
22. auditul financiar cuprinde auditul statutar aa cum este definit la pct. 1, precum i
activitatea efectuat n vederea exprimrii unei opinii asupra situaiilor financiare sau a
unor componente ale acestora, dar i exercitarea altor misiuni de asigurare i servicii
profesionale potrivit standardelor internaionale de audit i altor reglementri n
domeniu;
23. conducere nseamn conducerea executiv a unei entiti, care reprezint, de
regul, un organ de conducere diferit de consiliul de administraie sau consiliul de
supraveghere;
24. membru neexecutiv reprezint un membru al consiliului de administraie sau de
4
supraveghere al unei entiti, sau al unui comitet constituit de un astfel de consiliu, i
care nu exercit o funcie de conducere executiv n cadrul entitii respective;
25. penalitatea disciplinar este o sanciune pecuniar i const n obligarea la plata
unei sume de bani a unui auditor financiar sau a unei firme de audit care a svrit o
abatere disciplinar privind nclcarea legislaiei auditului statutar;
26. penalitatea administrativ-disciplinar este o sanciune pecuniar i const n
obligarea membrilor Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din Romnia care au
svrit o abatere administrativ n exercitarea atribuiilor care le revin, la plata unei
sume de bani;
27. COESA nseamn Comitetul Organismelor Europene de Supraveghere a Auditului
(Committee of European Auditing Oversight Bodies).
Capitolul II
Autorizare, formare continu i recunoatere reciproc
Art. 3 Autorizare
(1) Auditul statutar se efectueaz de ctre auditorii financiari sau de firmele de audit
care sunt autorizai/autorizate n Romnia n condiiile prezentei legi, care se nscriu ca
membri ai Camerei Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR), n condiiile legii, i care
se nregistreaz n Registrul public prevzut la art. 14, n condiiile stabilite prin prezenta
lege i prin reglementrile ASPAAS.
(2) Autoritatea competent responsabil pentru autorizarea auditorilor financiari i a
firmelor de audit este ASPAAS.
(3) ASPAAS autorizeaz ca auditori financiari doar persoanele fizice care ndeplinesc
condiiile prevzute la art. 5 i art. 7 - 11.
(4) Auditorii financiari pot efectua audit statutar n numele unei firme de audit sau n
nume propriu, conform legii.
(5) ASPAAS autorizeaz ca firme de audit doar entitile care ndeplinesc cumulativ
urmtoarele condiii:
a) persoanele fizice care efectueaz auditul statutar n numele firmei de audit
trebuie s fie autorizate ca auditori financiari n Romnia, potrivit prezentei legi;
b) majoritatea drepturilor de vot n firma de audit trebuie s fie deinut de firme
de audit care sunt autorizate n orice stat membru sau de auditori financiari autorizai n
Romnia;
c) majoritatea membrilor organului administrativ sau de conducere a firmei de
audit, dar nu mai mult de 75%, trebuie s fie reprezentat de firme de audit autorizate n
5
Romnia sau n oricare dintre statele membre sau de auditori financiari autorizai n
Romnia;
d) n cazul n care un astfel de organ administrativ sau de conducere nu are mai
mult de 2 membri, cel puin unul dintre acetia trebuie s fie firm de audit autorizat n
oricare dintre statele membre sau auditor financiar autorizat n Romnia;
e) firma de audit trebuie s ndeplineasc condiiile referitoare la buna reputaie
aa cum sunt stabilite de ctre ASPAAS n baza prevederilor art. 5.
(6) Auditorii financiari pot cere retragerea autorizrii i o pot redobndi o singur dat,
dar nu mai trziu de 5 ani de la aprobarea cererii de retragere, n condiiile stabilite de
ASPAAS.
(7) ASPAAS elaboreaz reglementri referitoare la autorizarea auditorilor financiari i a
firmelor de audit.
6
stabilesc de ASPAAS.
7
care convergen a are legtur cu auditul statutar al entitilor de interes public.
8
h) matematic i statistic;
i) principiile de baz ale managementului financiar.
Art. 10 Exceptri
Prin derogare de la prevederile art. 8 i art. 9, titularul unei diplome de licen, al unei
diplome universitare la nivel de master sau al unei calificri profesionale n unul ori mai
multe dintre domeniile la care se face referire la art. 9, poate fi exceptat, n condiiile
stabilite de ASPAAS, de la testul de cunotine teoretice inclus n examenul de
competen profesional, pentru unul sau mai multe din domeniile acoperite de acea
diplom.
9
absolvirea instituiei de nvmnt superior trebuie s fie recunoscut/echivalat de
ctre Ministerul Educaiei Naionale i Cercetrii tiinifice;
b) au promovat testul de verificare a cunotinelor pentru accesul la stagiu;
c) au o bun reputaie conform art. 5.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (6) lit. b), titularul unei diplome de licen astfel
cum se prevede la alin. (6) lit. a) n unul sau mai multe dintre domeniile la care se face
referire la art. 9, poate fi exceptat de la susinerea testului de verificare a cunotinelor
pentru accesul la stagiu, pentru domeniile acoperite de acea diplom, n condiiile
stabilite de ASPAAS.
(8) ASPAAS stabilete criteriile care stau la baza ncheierii unor acorduri sau protocoale
privind acordarea de excepii, conform art. 10 sau art. 11 alin. (7).
10
n cadrul COESA, n vederea obinerii convergenei cerinelor privind stagiul de
adaptare i testul de aptitudini. ASPAAS, prin activitile sale se asigur c cerinele
sunt predictibile i transparente.
Capitolul III
nregistrarea
11
(13) Informaiile solicitate la art. 15 i art. 16 se public integral, n format electronic.
Registrul public electronic se va actualiza lunar.
(14) Sunt auditori financiari nonactivi persoanele care sunt incompatibile cu exercitarea
activitii de audit financiar.
(15) n situaii temeinic justificate, un auditor financiar poate solicita suspendarea din
Registrul public i poate fi scutit de plata cotizaiilor i/sau ndeplinirii obligaiei de
formare continu, pentru o perioad de maximum 2 ani consecutivi, n condiiile stabilite
de ASPAAS.
(16) ASPAAS emite reglementri n aplicarea prevederilor prezentului articol.
12
g) numele i adresele profesionale ale tuturor membrilor organului administrativ
sau de conducere;
h) dac este cazul, apartenena la o reea i o list cu denumirea i adresele
firmelor membre i afiliate sau o indicare a locului unde aceste informaii sunt
disponibile public;
i) informaii cu privire la toate celelalte nregistrri ca firm de audit la autoritile
competente ale altor state membre i ca entitate de audit pe lng ri tere, inclusiv
denumirea i adresa autoritii(lor) de nregistrare i, dup caz, numrul (numerele) de
nregistrare;
j) dac firma de audit este nregistrat n temeiul art. 4 alin. (3), dup caz.
(2) Entitile de audit din ri tere, nregistrate n conformitate cu ar t. 67, sunt indicate n
mod clar n Registrul public ca atare, ntr-o seciune distinct, i nu ca firme de audit.
(3) ASPAAS elaboreaz reglementri n aplicarea prevederilor art. 15 i art. 16.
13
Capitolul IV
Etica profesional, independena, obiectivitatea, confidenialitatea i secretul
profesional
14
de un conflict de interese existent sau potenial ori de relaii de afaceri sau de alte relaii
directe sau indirecte care implic auditorul financiar sau firma de audit care efectueaz
auditul i, dup caz, reeaua din care face parte, personalul de conducere executiv,
auditorii, salariaii i orice persoan f izic ale crei servicii se afl la dispoziia sau sub
controlul auditorului financiar sau al firmei de audit sau orice persoan legat direct sau
indirect de auditorul financiar sau de firma de audit printr-o relaie de control.
(4) Auditorul financiar sau firma de audit nu trebuie s efectueze un audit statutar n
cazul n care exist vreun pericol de autorevizuire, interes propriu, de reprezentare, de
familiaritate sau de intimidare ca urmare a relaiilor financiare, personale, de afaceri, de
munc sau de alt natur ntre:
a) auditorul financiar, firma de audit, reeaua sa i orice persoan fizic aflat n
poziia de a influena rezultatul auditului statutar; i
b) entitatea auditat
din care un ter obiectiv, rezonabil i informat, innd seama de m surile de protecie
aplicate, ar concluziona c independena auditorului financiar sau a firmei de audit este
compromis.
(5) Urmtoarele categorii de persoane nu trebuie s dein niciun fel de instrumente
financiare emise, garantate sau susinute ntr-un alt fel de o entitate auditat n
domeniul lor de activiti de audit statutar ale acestora, altele dect participaiile deinute
indirect prin organisme de plasament colectiv diversificat, inclusiv fonduri gestionate,
cum ar fi fondurile de pensii sau asigurrile de via i nici s nu aib un beneficiu
material i direct din acestea i s nu efectueze nicio tranzacie cu acestea:
a) auditorul financiar, firma de audit, partenerii-cheie de audit precum i angajaii
acestora;
b) orice persoane fizice ale cror servicii se afl la dispoziia sau sub controlul
auditorului financiar sau al firmei de audit respectiv(e) i care sunt implicate direct n
activiti de audit statutar;
c) persoanele care au legturi strnse cu auditorul financiar sau firma de audit,
astfel:
(i) soul/soia oricrei persoane care exercit responsabiliti de conducere, sau
partenerul acestei persoane, considerat echivalent al soului/soiei n conformitate cu
legislaia intern;
(ii) n conformitate cu legislaia intern, copiii aflai n ntreinerea persoanei care
exercit responsabiliti de conducere;
(iii) orice rud a persoanei care exercit responsabiliti de conducere i care, la
data operaiunii n cauz, locuiete mpreun cu aceasta de cel puin un an;
15
(iv) orice persoan juridic, fiduciar sau trust, orice parteneriat n care
responsabilitile de conducere sunt exercitate de una dintre persoanele menionate la
pct. (i), (ii) i (iii) ori care este direct sau indirect controlat de aceast persoan, ori
care s-a constituit n beneficiul persoanei respective sau ale crei interese economice
sunt substanial echivalente cu cele ale persoanei respective.
16
fuziunii sau achiziiei, auditorul financiar sau firma de audit adopt toate msurile
necesare pentru a pune capt tuturor intereselor sau relaiilor curente care i-ar
compromite independena i, dac este posibil, adopt msurile de protecie necesare
pentru a reduce la minimum toate ameninrile la adresa independenei sale legate de
interesele i relaiile anterioare i curente fa de entitatea auditat sau o alt entitate
legat de aceasta.
Art. 24 Angajarea de ctre entitile auditate a unor foti auditori financiari sau a
unor angajai ai unor auditori financiari sau ai unor firme de audit
(1) nainte de expirarea unei perioade de cel puin 1 an sau, n cazul auditului statutar al
unor entiti de interes public, a unei perioade de cel puin 2 ani de la ncetarea
activitii sale n calitate de auditor financiar sau de partener-cheie de audit n cadrul
misiunii de audit, auditorul financiar sau partenerul-cheie de audit care efectueaz un
audit statutar n numele unei firme de audit:
a) nu preia o funcie-cheie n conducerea entitii auditate;
b) nu devine, dup caz, membru al comitetului de audit al entitii auditate sau al
unui organism cu atribuii echivalente cu cele ale unui comitet de audit;
c) nu devine membru neexecutiv al organismului administrativ sau al
organismului de supraveghere al entitii auditate.
(2) Angajaii i partenerii, alii dect partenerii -cheie de audit, ai unui auditor financiar
sau ai unei firme de audit care efectueaz un audit statutar, precum i orice alte
persoane fizice ale cror servicii se afl la dispoziia sau sub controlul auditorului
financiar sau al firmei de audit respective, atunci cnd astfel de angajai, parteneri sau
alte persoane fizice sunt autorizate ca auditori financiari, nu pot ocupa niciuna din
poziiile menionate la alin. (1) nainte de expirarea unei perioade de minimum 1 an de
cnd acetia au fost implicai n mod direct n misiunea de audit statutar.
17
d) autorizarea ca auditor financiar a partenerului-cheie de audit n Romnia, n
cazul firmelor de audit.
18
Art. 27 Independena i obiectivitatea auditorilor financiari care efectueaz auditul
statutar n numele firmelor de audit
La nivelul firmei de audit trebuie s existe politici i proceduri care interzic acionarilor
sau asociailor firmei de audit, precum i membrilor organelor administrative, de
conducere executiv sau de supraveghere ale unei astfel de firme sau ale unei firme
afiliate s intervin n efectuarea unui audit statutar n vreun mod care s pericliteze
independena i obiectivitatea auditorului financiar care efectueaz auditul statutar n
numele firmei de audit.
19
e) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s instituie mecanisme
administrative i organizatorice adecvate i eficace pentru a preveni, identifica, elimina
sau gestiona, precum i pentru a comunica orice aspecte care i amenin
independena, aa cum se prevede la art. 21, art. 24 i art. 25;
f) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s instituie politici i proceduri
adecvate privind efectuarea auditului statutar, ndrumarea, supravegherea i revizuirea
activitii angajailor, precum i organizarea structurii dosarului de audit aa cum se
prevede la art. 29 alin. (9) - (12);
g) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s instituie un sistem intern de
control de calitate n scopul asigurrii calitii auditului statutar. Sistemul de control de
calitate trebuie s acopere cel puin politicile i procedurile menionate la lit. f). n cazul
unei firme de audit, responsabilitatea sistemului intern de control de calitate revine unui
auditor financiar din cadrul acesteia autorizat n Romnia;
h) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s utilizeze sisteme, proceduri
i resurse adecvate pentru asigurarea continuitii i consecvenei desfurrii activitii
sale de audit statutar;
i) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s instituie mecanisme
organizatorice i administrative adecvate i eficace pentru a gestiona i a ine evidena
incidentelor care au sau care pot avea consecine grave asupra activitii sale de audit
statutar;
j) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s adopte politici de
remunerare adecvate, inclusiv politici pentru participarea la profit, prin care s ofere
stimulente corespunztoare pentru asigurarea calitii auditului. Veniturile obinute de
auditorul financiar sau firma de audit din furnizarea unor servicii non audit entitii
auditate nu se iau n considerare n evaluarea performanei i nici n remunerarea
persoanelor implicate n audit sau capabile s influeneze desfurarea acestuia;
k) un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s monitorizeze i s evalueze
adecvarea i eficacitatea sistemelor sale, a mecanismelor i a procedurilor de control
intern de calitate stabilite n conformitate cu prezenta lege i, dup caz, cu
Regulamentul (UE) nr. 537/2014 i s ia msurile necesare pentru remedierea
eventualelor deficiene. Auditorul financiar sau firma de audit trebuie s evalueze anual
sistemul intern de control de calitate menionat la lit. g). Auditorul financiar sau firma de
audit trebuie s in evidena rezultatelor evalurii respective i a eventualelor msuri
propuse pentru modificarea sistemului intern de control de calitate. Politicile i
procedurile menionate la primul paragraf trebuie s fie documentate i comunicate
salariailor auditorului financiar sau ai firmei de audit. Eventuala externalizare a activitii
20
de audit, astfel cum se menioneaz la lit. d), nu afecteaz responsabilitatea auditorului
financiar sau a firmei de audit fa de entitatea auditat.
(2) Auditorul financiar sau firma de audit trebuie s ia n considerare amploarea i
complexitatea activitilor sale atunci cnd aplic prevederile alin. (1).
(3) Auditorul financiar sau firma de audit trebuie s fie n msur s demonstreze
ASPAAS faptul c politicile i procedurile destinate conformrii sunt adecvate avnd n
vedere amploarea i complexitatea activitilor auditorului financiar sau ale firmei de
audit.
21
c) onorariile percepute pentru auditul statutar i onorariile percepute pentru alte
servicii, pentru fiecare exerciiu financiar.
(9) Un auditor financiar sau o firm de audit trebuie s ntocmeasc un dosar de audit
pentru fiecare audit statutar.
(10) Auditorul financiar sau firma de audit trebuie s documenteze cel puin informaiile
nregistrate n conformitate cu art. 25 din prezenta lege i, dup caz, cu art. 6 - 8 din
Regulamentul (UE) nr. 537/2014.
(11) Auditorul financiar sau firma de audit trebuie s pstreze orice alte informaii i
documente care prezint importan pentru c stau la baza raportului la care se face
referire la art. 34 din prezenta lege i, dup caz, la art. 10 i art. 11 d in Regulamentul
(UE) nr. 537/2014, ct i pentru monitorizarea conformitii cu prezenta lege i cu alte
cerine legale aplicabile.
(12) Dosarul de audit se nchide n termen de cel mult 60 de zile de la data semnrii
raportului de audit menionat la art. 34 din prezenta lege i, dup caz, la art. 10 din
Regulamentul (UE) nr. 537/2014.
(13) Auditorul financiar sau firma de audit trebuie s pstreze evidena eventualelor
reclamaii scrise cu privire la efectuarea auditului statutar.
(14) Auditorii financiari i firmele de audit care desfoar activiti de audit statutar
trebuie s furnizeze anual, sau ori de cte ori este cazul, ctre ASPAAS, un raport
privind activitatea de audit statutar care conine cel puin informaii similare cu cele
prevzute la art. 13 i art. 14 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014, conform
reglementrilor specifice ale ASPAAS.
(15) ASPAAS are dreptul de a solicita auditorilor financiari i firmelor de audit orice
informaii referitoare la modul de ndeplinire a obligaiilor i atribuiilor legale ale
acestora n desfurarea activitii de audit statutar, conform legii.
(16) Nerespectarea obligaiei prevzute la alin. (14) i alin. (15) de ctre auditorii
financiari i firmele de audit constituie abatere disciplinar i se sancioneaz conform
prevederilor art. 40 alin. (5) lit. a) - d).
(17) Repetarea abaterii disciplinare prevzute la alin. (14) i alin. (15) constituie abatere
disciplinar grav i se sancioneaz conform art. 40 alin. (5) lit. e).
22
Art. 31 Aria de aplicare a auditului statutar
Fr a aduce atingere dispoziiilor de raportare, aa cum sunt prevzute la art. 34 din
prezenta lege i, dup caz, la art. 10 i art. 11 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014, aria
de aplicare a auditului statutar nu include garantarea viabilitii n viitor a entitii
auditate sau a eficienei sau eficacitii cu care organul de conducere executiv sau
administrativ a condus sau va conduce activitile entitii.
Capitolul V
Standardele internaionale de audit i rapo rtul de audit
23
b) auditorul grupului evalueaz activitatea de audit efectuat de orice auditor(i)
dintr-o ar ter sau de auditorul/auditorii financiar(i), precum i de entitatea/entitile
de audit dintr-o ar ter sau de firma/firmele de audit , n scopul derulrii auditului
grupului i documenteaz natura, momentul i dimensiunea activitii desfurate de
aceti auditori, inclusiv, dac este cazul, revizuirea efectuat de auditorul grupului cu
privire la prile relevante ale documentaiei de audit a auditorilor respectivi;
c) auditorul grupului revizuiete activitatea de audit desfurat de
auditorul/auditorii sau de auditorul/auditorii financiar(i) dintr-o ar ter, precum i de
entitatea/entitile de audit din ara ter sau firma/firme le de audit dintr-o ar ter, n
scopul derulrii auditului grupului i o documenteaz.
(2) Documentaia este pstrat de auditorul grupului astfel nct s permit ASPAAS s
revizuiasc activitatea de audit a auditorului grupului.
(3) Auditorul grupului se poate sprijini pe rezultatele activitii auditorului/auditorilor din
ara ter, a auditorului/auditorilor financiar(i), a entitii/entitilor de audit dintr -o ar
ter sau a firmei/firmelor de audit n cauz, cu condiia obinerii acordului
acestuia/acestora pentru transferul documentaiei relevante n timpul efecturii auditului
situaiilor financiare anuale consolidate.
(4) n cazul n care nu poate ndeplini condiia de la alin. (1) lit. c), auditorul grupului ia
msurile adecvate i ntiineaz ASPAAS. Aceste msuri includ, dup caz, efectuarea
unor activiti suplimentare de audit statutar la filiala sau structura secundar n cauz,
fie direct, fie prin externalizarea acestora.
(5) Atunci cnd este supus unei inspecii de asigurare a calitii sau unei investigaii
privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale consolidate ale unui grup de
entiti, auditorul grupului pune la dispoziia ASPAAS, la cerere, documentaia relevant
pe care o deine cu privire la activitatea de audit desfurat de auditorul(ii),
entitatea(ile) de audit, auditorul(ii) financiar(i), sau firma(ele) de audit dintr -o ar ter
n scopul derulrii auditului grupului, inclusiv toate documentele de lucru relevante
pentru auditul grupului.
(6) ASPAAS poate cere documente suplimentare privind activitatea de audit efectuat
de auditorul/auditorii financiar(i) sau de firma/firmele de audit n scopul derulrii auditului
grupului de la autoritile competente relevante, n temeiul art. 58.
(7) Atunci cnd o entitate mam sau o entitate afiliat care face parte dintr-un grup este
auditat de unul sau mai muli auditori sau de una sau mai multe entiti de audit dintr -o
ar ter, ASPAAS poate cere documente suplimentare privind activitatea de audit a
auditorilor sau a entitilor de audit din ara ter de la autoritile competente relevante
din rile tere pe baza acordurilor de cooperare menionate la art. 70.
24
(8) Prin derogare de la alin. (7), n cazul n care o entitate mam sau o entitate afiliat
care face parte dintr-un grup este auditat de unul sau mai muli auditori sau de una
sau mai multe entiti de audit dintr -o ar ter cu care ASPAAS nu a ncheiat un acord
de cooperare, astfel cum se menioneaz la art. 70, auditorul grupului este responsabil
de transmiterea corespunztoare, la cerere, a documentaiei suplimentare aferente
activitii de audit desfurate de auditorii sau entitile de audit din ara ter, inclusiv a
foilor de lucru relevante pentru auditul grupului. Pentru a asigura transmiterea
corespunztoare, auditorul grupului pstreaz o copie a documentaiei respective sau
convine cu auditorii din ara ter sau cu entitile de audit din ara ter s i se permit
accesul nerestricionat la aceast documentaie, la cerere, sau aplic alte ms uri
adecvate. n cazul n care, din motive legale sau de alt natur, foile de lucru ale
auditului nu pot fi transferate dintr-o ar ter auditorului grupului, auditorul grupului
include n documentaia pstrat dovada c a urmat procedurile corespunzto are
pentru a obine accesul la documentele auditului. n cazul n care restriciile nu au fost
impuse de legislaia rii tere n cauz, auditorul grupului include dovezi care arat
existena i natura impedimentului respectiv.
25
aplicabile.
Dac auditorul/auditorii financiar(i) sau firma/firmele de audit nu este/sunt n msur s
emit o opinie de audit, raportul menioneaz imposibilitatea emiterii acestei opinii;
d) orice alt aspect asupra cruia auditorul/auditorii financiar(i) sau firma/firmele
de audit atrag(e) atenia n mod special, fr ca opinia de audit s fie modificat;
e) opinia auditorului referitoare la:
- consecvena raportului administratorilor cu situaiile financiare pentru ace lai
exerciiu financiar; i
- pregtirea raportului administratorilor n conformitate cu cerinele juridice
aplicabile;
f) o declaraie privind identificarea de informaii eronate semnificative prezentate
n raportul administratorilor, indicnd natura acestor informaii eronate;
g) o declaraie privind orice incertitudine semnificativ asociat evenimentelor
sau condiiilor care pot pune n mod semnificativ la ndoial capacitatea entitii de a -i
continua activitatea;
h) o meniune privind sediul auditorului/auditorilor financiar(i) sau al
firmei/firmelor de audit.
Cerine suplimentare n ceea ce privete coninutul raportului de audit se pot stabili i de
ctre alte autoriti de reglementare i supraveghere prin acte normative proprii, cu
acordul scris al ASPAAS.
(3) n cazul n care auditul statutar a fost efectuat de mai muli auditori financiari sau mai
multe firme de audit, auditorul/auditorii financiar(i) sau firma/firmele de audit convin
asupra rezultatelor auditului statutar i transmit un raport i o opinie comun. n caz de
dezacord, fiecare auditor financiar sau firm de audit i transmite opinia ntr -un
paragraf separat al raportului de audit i indic motivul dezacordului.
(4) Raportul de audit se semneaz i se dateaz de ctre auditorul financiar. n cazul n
care auditul statutar este derulat de o firm de audit, raportul de audit este semnat cel
puin de auditorul/auditorii financiar(i) care a(u) efectuat auditul statutar n numele firmei
de audit.
n cazul n care mai muli aud itori financiari sau mai multe firme de audit au executat n
comun auditul unei entiti, raportul de audit se semneaz de ctre toi auditorii
financiari sau cel puin de ctre auditorii financiari care efectueaz auditul statutar n
numele fiecrei firme de audit.
(5) Auditorul sau auditorii financiari care semneaz raportul de audit statutar n nume
propriu sau n numele unei firme de audit trebuie s aib statutul de auditor financiar
activ.
26
(6) n mprejurri excepionale, prin reglementri emise de ASPAAS, se stabilesc
condiiile n care semntura s nu fie divulgat publicului, n cazul n care aceast
divulgare ar putea duce la o ameninare iminent i semnificativ la adresa securitii
personale a oricrui individ. n orice caz, numele persoanei (persoanelor) implicate este
(sunt) adus(e) la cunotina autoritii de supraveghere sau judiciare competente.
(7) Raportul auditorului financiar sau al firmei de audit privind situaiile financiare anuale
consolidate trebuie s respecte cerinele prevzute la alin. (1) - (6). Atunci cnd
raporteaz asupra consecvenei raportului administratorilor cu situaiile financiare, aa
cum se prevede la alin. (2) lit. e), auditorul financiar sau firma de audit trebuie s aib n
vedere situaiile financiare anuale co nsolidate i raportul consolidat al administratorilor.
Se poate prezenta un singur raport de audit dac situa iile financiare anuale ale entitii
mam sunt anexate la situaiile financiare anuale consolidate.
Capitolul VI
Asigurarea calitii
27
d) persoanele care efectueaz inspecii pentru asigurarea calitii au formarea
profesional corespunztoare i experien relevant n audit statutar, raportare
financiar i pregtire profesional specific n controlul calitii activitii de audit
statutar;
e) selectarea celor care fac inspecii pentru asigurarea calitii se face n baza
unor proceduri obiective, concepute astfel nct s se evite orice conflict de interese
ntre cei care fac inspeciile pentru asigurarea calitii i auditorul financiar sau firma de
audit care face obiectul inspeciei de asigurare a calitii;
f) aria de aplicabilitate a inspeciilor pentru asigurarea calitii, trebuie s fie
susinut de testarea adecvat a dosarelor de audit selectate i s includ o evaluare a
conformitii cu standardele de audit aplicabile, cu cerinele de independen, precum i
o evaluare a cantitii i calitii resurselor cheltuite, a onorariilor de audit percepu te i a
sistemului intern de control al calitii din cadrul firmei de audit;
g) inspeciile pentru asigurarea calitii se finalizeaz printr -un raport scris care
trebuie s conin principalele concluzii ale inspeciilor pentru asigurarea calitii;
h) inspeciile pentru asigurarea calitii trebuie s aib loc pe baza unei analize a
riscului i se desfoar cel puin o dat la 6 ani n cazul auditorilor financiari i al
firmelor de audit care efectueaz audit statutar astfel cum este definit la art. 2 pct. 1;
i) o sintez a rezultatelor inspeciilor se public anual pe pagina de internet a
ASPAAS;
j) auditorul financiar sau firma de audit d curs recomandrilor formulate la
ncheierea inspeciilor pentru asigurarea calitii n termenul stabilit de ctre inspectorii
ASPAAS, dar care nu poate depi 12 luni;
k) inspeciile pentru asigurarea calitii trebuie s fie adecvate i proporionale cu
amploarea i complexitatea activitii auditorului financiar sau a firmei de audit care face
obiectul verificrii.
(5) n cazul n care nu se d curs recomandrilor menionate la lit. j) sau la art. 26 alin.
(8) par. 2 din Regulamentul (UE) nr. 537/2014, auditorul statuar sau firma de audit, dup
caz, face obiectul msurilor menionate la art. 39 alin. (1) din prezenta lege sau
sanciunilor disciplinare menionate la art. 40 alin. (5) i alin. (6) din prezenta lege.
(6) n sensul alin. (4) lit. e), n vederea selectrii inspectorilor se aplic cel puin
urmtoarele criterii:
a) inspectorii au o pregtire profesional corespunztoare i o experien
relevant n auditul statutar i n raportarea financiar i dispun de pregtire n ceea ce
privete controlul de asigurare a calitii;
b) nu poate deine calitatea de inspector n cadrul unei inspecii pentru
28
asigurarea calitii care vizeaz un auditor financiar sau o firm de audit o persoan
care a avut calitatea de partener, angajat sau asociat n alt fel cu auditorul financiar sau
cu firma de audit n cauz, dect dup un termen de cel puin 3 ani;
c) inspectorii trebuie s declare c nu exist conflicte de interese ntre ei i
auditorul financiar sau firma de audit care urmeaz s fie inspectat.
(7) n sensul alin. (4) lit. k), inspectorii, atunci cnd efectueaz inspecii pentru
asigurarea calitii auditului statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor
financiare anuale consolidate ale entitilor mici, in cont de faptul c standardele de
audit adoptate n conformitate cu art. 32 se aplic n funcie de complexitatea activitii
entitii audit ate.
(8) n vederea inspeciei privind asigurarea calitii sau a unei eventuale investigaii,
dosarul de audit poate fi solicitat la sediul auditorului financiar, al firmei de audit sau la
sediul ASPAAS.
(9) ASPAAS emite norme i proceduri de inspecie privind asigurarea calitii activitii
de audit statutar n vederea aplicrii prevederilor prezentei legi.
(10) n aplicarea prevederilor alin. (6), ASPAAS stabilete prin regulamentul su de
organizare i funcionare condiiile specifice pentru angajarea inspectorilor.
(11) Din echipele de inspecie ale autoritii competente va face parte i un inspector
desemnat fie de Autoritatea de Supraveghere Financiar, fie de Banca Naional a
Romniei sau de CAFR, dup caz, potrivit protocoalelor care urmeaz a se ncheia
ntre ASPAAS i entitile amintite.
(12) Prin Regulamentul de organizare i funcionare a ASPAAS se stabilesc criteriile de
selecie a auditorilor financiari i a firmelor de audit care efectueaz audit statutar, la
care vor fi efectuate inspeci i pentru asigurarea calitii.
Capitolul VII
Investigaii i sanciuni
29
(3) Sanciunile aplicate nu trebuie s aduc atingere regimului de rspundere civil.
(4) ASPAAS emite norme i proceduri de investigaie i disciplin n aplicarea
prevederilor prezentei legi.
(5) ASPAAS notific normele menionate la alin. (4) Comisiei Europene. ASPAAS
notific fr ntrziere Comisiei Europene orice modificare ulterioar a acestor norme.
30
comportament ce duneaz prestigiului profesiei.
(2) Abaterea disciplinar const ntr-o aciune sau inaciune prin care sunt nclcate
dispoziiile prezentei legi, ale Regulamentului (UE) nr. 537/2014, prevederile Codului
etic, hotrrile adoptate sau aprobate de ASPAAS sau CAFR, dup caz, precum i orice
alte reglementri aplicabile din domeniul auditului financiar.
(3) Situaiile n care se aplic msurile administrative de ctre ASPAAS se stabilesc prin
norme emise de ASPAAS.
(4) Abaterile disciplinare, procedura de constatare a acestora, precum i modul de
desfurare a procedurii disciplinare sunt cuprinse n regulamentul Comisiei de
disciplin a ASPAAS.
(5) n urma derulrii procedurii diciplinare, ASPAAS aplic auditorilor financiari i
firmelor de audit urmtoarele sanciuni disciplinare:
a) avertisment public n care sunt identificate persoana responsabil i natura
nclcrii, publicat pe pagina de internet a ASPAAS;
b) penalitate disciplinar cuprins ntre 3 i 12 salarii minime brute pe economie,
pentru auditorii financiari;
c) penalitate disciplinar cuprins ntre 1 i 5% din cifra de afaceri anual
aferent activitii de audit statutar, pentru firmele de audit;
d) suspendarea activitii cuprins ntre 1 i 3 ani, conform creia i este interzis
auditorului financiar, firmei de audit sau partenerului-cheie de audit s efectueze audit
financiar;
e) interdicie cuprins ntre 1 i 3 ani, conform creia i este interzis auditorului
financiar sau partenerului-cheie de audit s semneze rapoarte de audit statutar;
f) retragerea autorizrii, nsoit, n cazul persoanelor fizice, de pierderea calitii
de auditor financiar.
(6) ASPAAS poate dispune, n cazul sancionrii auditorilor financiari i firmelor de audit
conform prevederilor alin. (5) lit. e) i lit. f), o sanciune complementar care const ntr -
o interdicie cuprins ntre 1 i 3 ani, conform creia i este interzis unei persoane s
exercite funcia de membru al organismului administrativ sau de conducere la o firm de
audit.
(7) Condamnarea definitiv a unui auditor financiar sau a unei firme de audit pentru
infraciuni svrite cu intenie atrage retragerea autorizrii nsoit, n cazul
persoanelor fizice, de pierderea calitii de auditor financiar.
(8) Auditorul financiar sau firma de audit va comunica o copie a hotrrii penale rmase
definitive ctre ASPAAS n termen de 30 de zile de la comunicarea sau de la luarea la
cunotin a hotrrii.
31
(9) Sunt considerate abateri grave i sunt sancionate conform prevederilor alin. (5) lit.
d), e) sau f), urmtoarele fapte:
a) nepunerea n aplicare sau aplicarea neadecvat a prevederilor art. 28 alin. (1)
lit. a) - g) i lit. k), de o manier care afecteaz grav calitatea serviciilor prestate
clientului de audit statutar;
b) nclcarea principiilor de etic profesional de o manier care afecteaz grav
calitatea serviciilor prestate clientului de audit statutar;
c) lipsa probelor de audit care s poat susine concluziile n baza crora a fost
emis opinia de audit;
d) alte fapte prevzute prin Regulamentul de organizare i funcionare a
ASPAAS.
(10) ASPAAS i exercit competenele de investigare sau sancionare n conformitate
cu prezenta lege i dreptul intern, n oricare din urmtoarele moduri:
a) direct;
b) n colaborare cu alte autoriti;
c) prin sesizarea autoritilor judiciare competente.
32
(1) ASPAAS public pe pagina sa de internet, dup epuizarea cilor de atac sau
expirarea termenului de exercitare a acestora, informaii privind tipul i natura nclcrii
i identitatea persoanei fizice sau juridice creia i s-a aplicat sanciunea rmas
definitiv.
(2) Decizia de sancionare va conine i prevederi privind modalitatea n care aceasta
va fi fcut public.
(3) Prin excepie de la alin. (1), ASPAAS public o sanciune rmas definitiv, fr a
indica identitatea persoanei sancionate, ntr-o manier conform cu dreptul intern, n
oricare dintre urmtoarele situaii:
a) atunci cnd, n cazul n care sanciunea este impus unei persoane fizice,
publicarea datelor personale se dovedete a fi disproporionat, n u rma unei evaluri
anterioare obligatorii a proporionalitii acestei publicri;
b) publicarea ar pune n pericol stabilitatea pieelor financiare sau o anchet
penal n curs de desfurare;
c) publicarea ar produce prejudicii disproporionate instituiilor i persoanelor
implicate.
(4) ASPAAS se asigur c informaiile publicate n conformitate cu alin. (1) rmn pe
pagina sa de internet pentru o perioad de 5 ani dup ce cile de atac au fost epuizate
sau a expirat termenul de exercitare a acestora.
(5) Publicarea sanciunilor i a msurilor, precum i a oricrei declaraii publice trebuie
s respecte drepturile fundamentale, astfel cum sunt stabilite n Carta drepturilor
fundamentale a Uniunii Europene, n special dreptul la respectarea vieii private i de
familie i dreptul la protecia datelor cu caracter personal. ASPAAS poate decide ca
aceast comunicare sau orice declaraie public s nu conin date cu caracter
personal n sensul art. 3 lit. a) din Legea nr. 677/2001 pentru protecia persoanelor cu
privire la prelucrarea datelor cu caracter personal i libera circulaie a acestor date, cu
modificrile i completrile ulterioare.
33
pe economie;
c) suspendarea din funcie pe o perioad de la 6 luni la 1 an.
(3) n situaia suspendrii preedintelui CAFR, preedinia interimar este asigurat
conform reglementrilor specifice ale CAFR.
(4) Abaterile administrativ-disciplinare i incompatibilitile pentru care se aplic
sanciunile administrativ-disciplinare prevzute la alin. (2) se stabilesc prin
Regulamentul de organizare i funcionare a ASPAAS.
(5) ASPAAS public pe pagina sa de internet sanciunile administrativ-disciplinare
aplicate conform prezentului articol, rmase definitive dup epuizarea cilor de atac sau
expirarea termenului de exercitare a acestora.
(6) Sanciunile publicate conform alin. (5) se menin pe pagina de internet a ASPAAS pe
o perioad de 1 an de la data publicrii.
(7) Sanciunile administrativ -disciplinare prevzute la alin. (2) se aplic n termen de 3
ani de la data svririi faptei.
(8) ASPAAS elaboreaz procedura de constatare a abaterilor i incompatibilitilor,
precum i norme de aplicare a sanciunilor administrativ-disciplinare.
(9) Sumele aferente sanciunilor precuniare prevzute la alin. (2) lit. b) i la art. 40 alin.
(5) lit. b) i lit. c) se fac venit la bugetul de stat.
34
Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, cu modificrile i
completrile ulterioare, i se fac venit la bugetul de stat.
(5) Contraveniile prevzute la alin. (1) se prescriu n termen de 3 ani de la data
svririi faptei.
Art. 46 Ci de atac
(1) Ordinele preedintelu i ASPAAS, cu excepia celor prevzute la art. 83 alin. (11),
precum i orice alt act administrativ emis de ASPAAS, pot fi contestate la instana de
contencios administrativ competent, cu condiia formulrii unei plngeri prealabile i cu
respectarea celorlalte prevederi ale Legii contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu
modificrile i completrile ulterioare.
(2) Procesele verbale de contravenie ntocmite de personalul mputernicit din cadrul
ASPAAS pot fi atacate conform prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 2/2001 privind
regimul juridic al contraveniilor, cu modificrile i completrile ulterioare.
35
i de a fi audiat nainte de adoptarea unei decizii care o privete i dreptul la o cale de
atac eficient n faa unei instane mpotriva oricrei decizii sau msuri care o privete.
(3) ASPAAS efectueaz verificri privind adoptarea de ctre firmele de audit a unor
proceduri adecvate care s le permit angajailor acestora s raporteze intern
nclcrile poteniale sau efective ale prevederilor prezentei legi i ale Regulamentului
(UE) nr. 537/2014.
Capitolul VIII
Supravegherea public i acordurile de reglementare dintre statele membre
36
b) adoptarea standardelor de audit, de etic profesional i de control intern de
asigurare a calitii n cazul auditorilor financiari i al firmelor de audit;
c) formarea profesional continu;
d) sistemele de asigurare a calitii;
e) sistemele de investigaie i disciplin.
37
electronic, aa cum se prevede la art. 14 alin. (2), alin. (6), alin. (8), alin. (10) i alin.
(11);
j) publicarea informaiilor cuprinse n Registrul public, aa cum se prevede la art.
14 alin. (10) i alin. (11);
k) actualizarea informaiilor cuprinse n Registrul public, aa cum se prevede la
art. 17 alin. (2);
l) traducerea i publicar ea Codului etic, aa cum se prevede la art. 20 alin. (2);
m) traducerea i publicarea Standardelor internaionale de audit, aa cum se
prevede la art. 32 alin. (2);
n) asigurarea respectrii principiilor de etic profesional de ctre auditorii
financiari i firmele de audit, aa cum se prevede la art. 20 alin. (1);
o) efectuarea inspeciilor pentru asigurarea calitii la auditorii financiari i firmele
de audit, care efectueaz audit statutar la alte entiti dect cele de interes public.
(2) Delegarea prevzut la alin. (1) se face cu respectarea prevederilor art. 24 din
Regulamentul (UE) nr. 537/2014.
(3) Ordinul preedintelui ASPAAS privind rennoirea delegrii oricrei atribuii ctre
CAFR trebuie s aib la baz o evaluare privind capacitatea operaional a CAFR i
modul de ndeplinire a atribuiilor delegate n perioada anterioar.
(4) Delegarea oricreia dintre atribuiile menionate la alin. (1) se face pentru o perioad
de cel mult 5 ani, cu posibilitatea rennoirii acesteia conform alin. (3).
(5) ASPAAS supravegheaz ndeplinirea atribuiilor delegate conform prevederilor alin.
(1) printr-un control eficace i permanent.
(6) n exercitarea atribuiilor sale, ASPAAS are dreptul de a solicita CAFR orice
informaii necesare pentru atingerea obiectivelor urmrite referitoare la activitile
delegate sau supravegheate.
(7) n ordinul preedintelui ASPAAS de delegare sunt specificate atribuiile delegate,
precum i condiiile n care acestea trebuie executate.
(8) Delegarea uneia sau mai multor atribuii prevzute la alin. (1) se face cu
respectarea, de ctre CAFR, cel puin a urmtoarelor condiii:
a) raportarea anual, sau ori de cte ori ASPAAS consider necesar, asupra
modului de exercitare a atribuiei sau a atribuiilor delegate;
b) asigurarea condiiilor de lucru pentru personalul ASPAAS care supravegheaz
i controleaz exercitarea atribuiei sau atribuiilor delegate, inclusiv a accesului la
informaii i comunicrii cu angajaii CAFR;
c) aplicarea reglementrilor din domeniul delegat;
d) cooperarea permanent cu ASPAAS;
38
e) punerea n aplicare a recomandrilor ASPAAS;
f) ndeplinierea condiiilor specifice de delegare stabilite prin hotrrea de
delegare emis de ASPAAS, n funcie de atribuiile delegate.
(9) n cazul redobndirii de ctre ASPAAS a uneia sau mai multor atribuii delegate
ctre CAFR referitoare la organizarea examenului de competen profesional, aa
cum se prevede la art. 8 alin. (1) sau la verificarea desfurrii stagiului de pregtire
practic, aa cum se prevede la art. 11 alin. (1), stagiarilor n activitatea de audit statutar
li se recunosc, dup caz, probele examenului de competen profesional promovate
pn la momentul redobndirii respectivei atribuii, precum i anii de stagiu efectuai n
perioada de delegare.
(10) ASPAAS emite reglementri privind supravegherea i controlul ndeplinirii
atribuiilor delegate.
39
Art. 55 Principiile de finanare i asigurarea transparenei
(1) ASPAAS trebuie s fie finanat n mod corespunztor i s dispun de resurse
adecvate pentru ndeplinirea atribuiilor, inclusiv pentru a iniia i a desfura
investigaii, astfel cum este menionat la art. 51 alin. (2) i art. 54.
(2) Finanarea ASPAAS trebuie s fie sigur i fr influene inadecvate din partea
auditorilor financiari sau a firmelor de audit.
(3) Pentru a asigura transparena activitii desfurate, planul anual de activitate i
raportul anual de activitate ale ASPAAS se public pe pagina sa de internet.
40
calitii, standardele de audit, etic i independen.
(5) n cazul entitilor care i au sediul social ntr -un alt stat membru al Uniunii
Europene, iar valorile mobiliare ale acestora sunt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat din Romnia, autoritile romne nu pot impune auditorului financiar sau
firmei de audit care efectueaz auditul situaiilor financiare anuale sau al situaiilor
financiare anuale consolidate ale entitilor respective, cerine suplimentare cu privire la
nregistrare, inspecii pentru asigurarea calitii, standarde de audit, etic i
independen.
(6) Un auditor financiar sau o firm de audit face obiectul sistemelor de supraveghere,
de asigurare a calitii i de investigaii i sanciuni din Romnia dac:
a) auditorul financiar sau o firm de audit este nregistrat() n Romnia, ca
urmare a autorizrii n conformitate cu art. 3 sau art. 66; i
b) auditorul financiar sau firma de audit respectiv() emite rapoarte de audit
privind situaiile financiare anuale sau situaiile financiare anuale c onsolidate pe o pia
reglementat din Romnia, astfel cum este menionat la art. 67 alin. (1).
41
Art. 59 Schimbul de informaii
(1) Prevederile art. 58 alin. (3) nu mpiedic autoritile competente menionate la art.
58 alin. (1) s fac schimb de informaii confideniale. Informaiile schimbate astfel fac
obiectul secretului profesional, la care sunt obligate persoanele angajate sau angajate
anterior de autoritile competente. Obligaia pstrrii secretului profesional se aplic,
de asemenea, oricrei persoane angajate sau foste angajate a CAFR, n msura n
care ASPAAS i deleag atribuii n sensul prevederilor prezentei legi.
(2) ASPAAS furnizeaz, la cerere i fr o ntrziere nejustificat, orice informaii
solicitate n sensul dispoziiilor art. 58 alin. (1) i alin. (2). n cazul n care ASPAAS
primete o astfel de cerere ia, fr nicio ntrziere nejustificat, msurile necesare
pentru a colecta informaiile solicitate. Informaiile astfel furnizate fac obiectul secretului
profesional care oblig persoanele angajate sau angajate anterior de autoritile
competente care primesc informaiile respective.
(3) n cazul n care ASPAAS nu poate furniza fr ntrziere informaiile cerute n
conformitate cu prevederile alin. (2), aceasta notific autoritii competente care a
adresat cererea, motivele ntrzierii.
(4) ASPAAS poate refuza s dea curs unei solicitri de informaii, atunci cnd:
a) furnizarea de informaii poate aduce atingere suveranitii, securitii sau
ordinii publice din Romnia, sau ncalc normele privind securitatea naional; sau
b) au fost deja iniiate proceduri judiciare cu privire la aceleai aciuni i mpotriva
acelorai auditori financiari sau firme de audit, de ctre autoritile romne crora le-a
fost adresat cererea; sau
c) a fost adoptat deja o hotrre definitiv cu privire la aceleai aciuni i
mpotriva acelorai auditori financiari sau firme de audit de ctre autoritile competente
romne crora le-a fost adresat cererea.
42
Centrale i Bncii Centrale Europene, n calitatea lor de autoriti de supraveghere,
precum i Comitetului european pentru risc sistemic, informaii confideniale necesare
exercitrii atribuiilor acestora.
(3) Pentru a-i ndeplini atribuiile n conformitate cu Regulamentul (UE) nr. 537/2014,
exercitarea dreptului de transmitere a informaiilor ntre autoritile menionate la alin.
(1) nu poate fi interzis.
Art. 61 Cooperarea n cazul nclcrii dispoziiilor legale pe teritoriul unui alt stat
membru
(1) Atunci cnd ASPAAS constat c se comit sau au fost comise acte contrare
dispoziiilor Directivei 2006/43/CE, aa cum a fost modificat prin Directiva 2014/56/UE,
pe teritoriul unui alt stat membru, notific aspectele constatate autoritii competente a
celuilalt stat membru, ct mai specific posibil.
(2) n cazul n care autoritatea competent a unui alt stat membru informeaz ASPAAS
cu privire la comiterea pe teritoriul Romniei, de ctre auditorii financiari sau firmele de
audit autorizate n Romnia, de acte contrare legislaiei referitoare la auditul statutar,
ASPAAS acioneaz n mod corespunztor, conform legii.
(3) ASPAAS informeaz autoritatea competent care a emis notificarea cu privire la
rezultatul aciunilor ntreprinse i, dac este posibil, cu privire la evoluiile semnificative.
(4) ASPAAS poate solicita efectuarea unei investigaii de ctre autoritatea competent a
unui alt stat membru pe teritoriul acestuia din urm.
(5) La solicitarea autoritilor competente n domeniul auditului statutar dintr-un alt stat
membru, ASPAAS efectueaz investigaii pe teritoriul Romniei.
(6) ASPAAS poate solicita ca unora dintre angajaii si s li se permit s nsoeasc
personalul autoritii competente a celuilalt stat membru pe durata investigaiei.
(7) La solicitarea autoritilor competente n domeniul auditului statutar dintr-un alt stat
membru, ASPAAS poate permite ca angajai ai acestora s nsoeasc personalul
ASPAAS pe durata investigaiei.
(8) Investigaia prevzut la alin. (5) face obiectul unui control general din partea
autoritii competente din Romnia.
(9) ASPAAS poate refuza s dea curs unei cereri de efectuare a unei investigaii, astfel
cum se prevede la alin. (5), sau unei cereri ca personalul autoritilor din alte state
membre s fie nsoit de personalul ASPAAS, astfel cum se prevede la alin. (6), atunci
cnd:
a) aceast investigaie ar putea s aduc atingere suveranitii, securitii sau
ordinii publice din Romnia sau s ncalce normele privind sigurana naional; sau
43
b) au fost deja iniiate procedurile judiciar e cu privire la aceleai aciuni i
mpotriva acelorai persoane pe lng autoritile din Romnia crora le -a fost adresat
cererea; sau
c) a fost deja adoptat o hotrre final mpotriva unor persoane pentru aceleai
aciuni de ctre autoritile compe tente din Romnia crora le-a fost adresat cererea.
Capitolul IX
Numirea, demiterea i demisia auditorilor financiari, respectiv denunarea
contractului de audit statutar n cazul firmelor de audit
44
auditorului financiar sau rezilierea contractului de audit statutar cu firma de audit, dac
exist motive ntemeiate n acest scop, de ctre:
a) acionarii sau asociaii care reprezint 5% sau mai mult din drepturile de vot
sau din capitalul social;
b) celelalte organisme ale entitii auditate, conform legii;
c) ASPAAS sau orice alt autoritate competent n conformitate cu art. 20 alin.
(2) din Regulamentul (UE) nr. 537/2014.
(2) n aplicarea prevederilor alin. (1) se poate solicita instanei obligarea firmei de audit
la revocarea auditorului financiar desemnat de firma de audit pentru a efectua o
anumit misiune de audit statutar.
(3) ASPAAS poate cere revocarea auditorului financiar sau rezilierea contractului de
audit statutar, dup caz, dac auditorului financiar sau firmei de audit i s-a aplicat o
sanciune, rmas definitiv, aa cum se prevede la art. 40 alin. (5) lit. e) i lit. f).
(4) Prin reglementri proprii, ASPAAS poate prevede i alte cazuri de revocare a
auditorului financiar sau de reziliere a contractului de audit statutar cu firma de audit.
Capitolul X
Comitetul de audit
45
consiliului de administraie/supraveghere, de conducere, ori a altor membri care sunt
numii de adunarea general a acionarilor sau asociailor din cadrul entitii auditate,
comitetul de audit are, printre altele, urmtoarele atribuii:
a) informeaz administratorul entitii sau membrii consiliului de
administraie/supraveghere ai entitii auditate, dup caz, cu privire la rezultatele
auditului statutar i explic n ce mod a contribuit auditul statutar la integritatea raportrii
financiare i care a fost rolul comitetului de audit n acest proces;
b) monitorizeaz procesul de raportare financiar i transmite recomandri sau
propuneri pentru a asigura integritatea acestuia;
c) monitorizeaz eficacitatea sistemelor controlului intern de calitate i a
sistemelor de management al riscului entitii i, dup caz, a auditului intern n ceea ce
privete raportarea financiar a entitii auditate, fr a nclca independena acestui a;
d) monitorizeaz auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor
financiare anuale consolidate, n special efectuarea acestuia, innd cont de constatrile
i concluziile autoritii competente, n conformitate cu art. 26 alin. (6) din Regulamentul
(UE) nr. 537/2014;
e) evalueaz i monitorizeaz independena auditorilor financiari sau a firmelor
de audit n conformitate cu art. 21 - 25, art. 28 i art. 29 din prezenta lege i cu art. 6 din
Regulamentul (UE) nr. 537/2014 i, n special, oportunitatea prestrii unor servicii care
nu sunt de audit ctre entitatea auditat n conformitate cu art. 5 din respectivul
regulament;
f) rspunde de procedura de selecie a auditorului/auditorilor financiar(i) sau a
firmei/firmelor de audit i r ecomand adunrii generale a acionarilor/membrilor
organului de administraie sau supraveghere, auditorul/auditorii financiar(i) sau
firma/firmele de audit care urmeaz a fi desemnate n conformitate cu art. 16 din
Regulamentul (UE) nr. 537/2014, cu excepia cazului n care se aplic art. 16 alin. (8)
din Regulamentul (UE) nr. 537/2014.
(7) Entitile ale cror situaii financiare anuale sunt supuse, potrivit legii, auditului
statutar sunt obligate s organizeze i s asigure exercitarea activitii de audit intern,
potrivit cadrului legal.
Capitolul XI
Aspecte internaionale
46
auditor financiar n cazul n care persoana respectiv a furnizat dovada c respect
cerine echivalente cu cele prevzute la art. 5 i art. 7 - 12.
(2) ASPAAS aplic cerinele art. 13 nainte de autorizarea unui auditor dintr -o ar ter
care ndeplinete cerinele de la alin. (1).
47
(3) Auditorii i entitile de audit din ri tere care sunt nregistrate dar nu i autorizate
n Romnia nu au dreptul de a desfura activiti de audit financiar n conformitate cu
prezenta lege n Romnia.
(4) Auditorii i entitile de audit din ri tere, nregistrai dar nu i autorizai n R omnia,
se supun sistemelor de supraveghere a calitii, de asigurare a calitii i de investigaii
i sanciuni prevzute de prezenta lege.
(5) ASPAAS poate excepta un auditor sau o entitate de audit dintr-o ar ter,
nregistrat dar nu i autorizat n Romnia, de la obligaia de a face obiectul sistemului
de asigurare a calitii, n cazul n care sistemul de asigurare a calitii dintr -un stat
membru sau dintr-o ar ter, considerat echivalent n conformitate cu art. 69, a
efectuat o verificare a calitii activitii auditorului sau entitii de audit din ara ter n
ultimii 3 ani.
(6) Fr a aduce atingere dispoziiilor art. 69, rapoartele de audit asupra situaiilor
financiare anuale sau situaiilor financiare consolidate menionate la alin. (1), emise de
auditori sau de entiti de audit din ri tere care nu sunt nregistrate n Romnia, nu au
efect juridic pe teritoriul rii noastre.
48
Art. 69 Derogarea n caz de echivalen
(1) Cerinele enunate la art. 67 alin. (1), alin. (4) i alin. (5), pe baz de reciprocitate
ntre ASPAAS i autoritatea competent din ara respectiv, pot s nu fie aplicate sau
s fie aplicate cu modificri numai n cazul n care auditorii sau entitile de audit din ri
tere fac obiectul unor sisteme de supraveghere public, de asigurare a calitii i de
investigaie i sanciuni n ara ter, sisteme care ndeplinesc cerine echivalente cu
cele enunate la art. 29, art. 30 i art. 32 ale Directivei 2006/43/CE, c u modificrile i
completrile ulterioare.
(2) Dup ce Comisia European a recunoscut echivalena menionat la alin. (1),
ASPAAS se poate baza pe aceast echivalen.
(3) ASPAAS transmite Comisiei Europene:
a) evalurile sale privind echivalena menionat la alin. (2);
b) principalele elemente ale acordurilor de cooperare cu sistemele de
supraveghere public, sistemele de asigurare a calitii i sistemele de investigaii i
penalizri din ri tere, n baza alin. (1).
49
audit sau a altor documente;
b) persoanele angajate sau angajate anterior de ctre autoritile competente ale
rii tere care primete informaiile fac obiectul obligaiei de pstrare a secretului
profesional;
c) s nu fie compromis protecia intereselor comerciale ale entitii auditate,
inclusiv drepturile de proprietate intelectual i industrial;
d) autoritile competente ale unei ri tere pot folosi dosarele de audit i alte
documente doar pentru exercitarea funciilor lor de supraveghere public, de asigurare
a calitii i de investigaii, funcii care ndeplinesc cerine echivalente cu cele de la art.
29, art. 30 i art. 32 ale Directivei 2006/43/CE, cu modificrile i completrile ulterioare;
e) ASPAAS poate refuza cererea unei autoriti competente dintr-o ar ter
privind dosarele de audit sau alte documente deinute de un auditor financiar sau de o
firm atunci cnd:
(i) furnizarea dosarelor de audit sau a documentelor poate aduce atingere
suveranitii, securitii sau ordinii publice a Uniunii Europene sau a Romniei;
(ii) au fost deja iniiate proceduri judiciare cu privire la aceleai aciuni i
mpotriva acelorai persoane pe lng autoritile din Romnia crora le este adresat
solicitarea;
(iii) a fost deja adoptat o hotrre definitiv cu privire la aceleai aciuni i
mpotriva acelorai auditori financiari sau firme de audit de ctre autoritile competente
din Romnia.
(3) ASPAAS adopt msurile necesare pentru a se conforma deciziei Comisiei
Europene, cu privire la gradul de adecvare menionat la alin. (1) lit. c).
(4) n cazuri excepionale i prin derogare de la dispoziiile alin. (1), ASPAAS poate
permite auditorilor financiari sau firmelor de audit autorizate n Romnia s transfere
dosare de audit i alte documente de audit direct ctre autoritile competente ale unei
ri ter e, cu condiia ca:
a) autoritile competente din acea ar ter s fi iniiat investigaii;
b) transferul s nu contravin obligaiilor pe care trebuie s le respecte auditorii
financiari i firmele de audit n legtur cu transferul dosarelor de audit sau al altor
documente ctre ASPAAS;
c) s existe un acord de colaborare ntre autoritatea competent romn i
autoritile competente ale acelei ri tere care s permit ASPAAS acces direct
reciproc la dosarele de audit i la alte documente ale entit ilor de audit din respectiva
ar ter;
d) autoritatea competent care face solicitarea din ara ter n cauz informeaz
50
n prealabil ASPAAS cu privire la fiecare cerere direct de informaii, indicnd motivele
acesteia;
e) s fie respectate condii ile menionate la alin. (2).
(5) ASPAAS aduce la cunotina Comisiei Europene acordurile de cooperare prevzute
la alin. (1) i alin. (4) la care este parte.
Capitolul XII
Aplicarea dispoziiilor Regulamentului (UE) nr. 537/2014 privind cerine specifice
referitoare la auditul statutar al entitilor de interes public i de abrogare a
Deciziei 2005/909/CE a Comisiei Europene
51
f) n aplicarea prevederilor art. 20 alin. (1) lit. c), ASPAAS este autoritatea
competent, responsabil cu ndeplinirea atribuiilor prevzute de Regulamentul (UE)
nr. 537/2014 i cu verificarea punerii n aplicare a prevederilor acestuia.
(2) Auditorul statutar, n sensul prevederilor alin. (1) lit. c), este auditorul financiar care
desfoar activitate de audit statutar.
TITLUL II
Autoritatea pentru Supravegherea Public a Activitii de Audit Statutar
Art. 72 Obiect
Prezentul titlu reglementeaz nfiinarea, organizarea, funcionarea i atribuiile
Autoritii pentru Supravegherea Public a Activitii de Audit Statutar ( ASPAAS),
precum i supravegherea activitii auditorilor financiari, a firmelor de audit i a CAFR.
52
81 din prezenta lege, ASPAAS preia patrimoniul i personalul prin protocol de predare -
preluare de la entitatea care se reorganizeaz, stabilit pe baza situaiilor financiare
ntocmite potrivit prevederilor art. 28 alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(8) Protocolul de predare-preluare prevzut la alin. (7) se va ncheia n termen de 60 de
zile de la intrarea n vigoare a hotrrii Guvernului prevzute la art. 81 alin. (1).
(9) ncadrarea personalului preluat de la Consiliul pentru Supravegherea n Interes
Public a Profesiei Contabile se realizeaz cu respectarea termenelor i procedurilor
legale aplicabile fiecrei categorii de personal.
53
procesul de elaborare i implementare a reglementrilor specifice domeniului auditului
statutar;
i) transmiterea de informri i rspunsuri, la solicitrile Comisiei Europene, n
ceea ce privete profesia de audit statutar i supravegherea n interes public la nivel
naional a activitii de audit statutar;
j) emiterea reglementrilor proprii n baza i n aplicarea prevederilor prezentei
legi.
(2) ASPAAS ndeplinete i urmtoarele atribuii necesare exercitrii competenelor
sale:
a) implementarea strategiei cu privire la activitatea de supraveghere n interes
public a activitii de audit statutar;
b) adoptarea Codului etic emis de IFAC;
c) supravegherea traducerii i a revizuirii traducerii standardelor internaionale de
audit i a Codului etic emis de IFAC;
d) orice alte atribuii specifice domeniului su de activitate, stabilite prin prezenta
lege sau prin alte reglementri naionale i ale Uniunii Europene.
(1) ASPAAS este condus de un preedinte cu rang de subsecretar de stat, numit prin
decizie a primului-ministru, la propunerea ministrului finanelor publice.
(2) n exercitarea atribuiilor, preedintele ASPAAS emite ordine.
(3) Ordinele preedintelui ASPAAS cu caracter normativ se public n Monitorul Oficial
al Romniei, Partea I.
54
(4) Preedintele ASPAAS are calitatea de ordonator teriar de credite i poate delega
aceast calitate ctre funcionari publici de conducere, n condiiile legii. Prin ordinul de
delegare se precizeaz limitele i condiiile delegrii.
(5) Preedintele reprezint ASPAAS n raporturile cu autoritile administraiei publice,
cu alte persoane juridice, cu persoane fizice, precum i cu organisme din ar i din
strintate.
(6) Preedintele ASPAAS poate delega, n condiiile legii, unele atribuii ctre funcionari
publici de conducere din cadrul ASPAAS. Prin ordinul de delegare se precizeaz limitele
i condiiile delegrii.
(7) n cazul n care preedintele ASPAAS, din motive ntemeiat e, nu i poate exercita
atribuiile, l deleag prin ordin pe unul dintre funcionarii publici de conducere s
exercite aceste atribuii.
(8) Preedintele ASPAAS rspunde n faa ministrului finanelor publice pentru ntreaga
activitate a ASPAAS.
55
financiar.
(8) Consiliul superior se ntrunete trimestrial precum i la convocarea preedintelui
ASPAAS.
(9) edinele Consiliului superior sunt statutare cu condiia participrii a cel puin 3
membri ai acestuia.
(10) Membrii Consiliului superior primesc o indemnizaie trimestrial de participare la
edine. Nivelul indemnizaiei este de 25% din indemnizaia preedintelui ASPAAS din
luna ultimei edine din trimestru.
(11) Durata mandatului membrilor Consiliului superior este de 3 ani, cu drept de
rennoire a mandatului o singur dat, la propunerea instituiei care i-a numit.
(12) Preedintele CAFR sau un reprezentant desemnat de ctre acesta particip, n
calitate de invitat, la acele puncte de pe ordinea de zi a edinelor Consiliului superior
care privesc activitatea CAFR sau reglementrile din domeniul auditului statutar.
(13) Preedintele ASPAAS poate invita la edinele Consiliului superior i alte per soane,
n funcie de ordinea de zi a edinelor.
56
ASPAAS.
57
(9) Comisia de disciplin ntocmete un raport prin care propune sanciunile disciplinare
prevzute la art. 40 alin. (5) i alin. (6), respectiv la art. 43 alin. (2) sau un raport de
clasare a sesizrii, dup caz.
(10) Comisia de disciplin este competent cu privire la sesizrile disciplinare
referitoare la auditorii financiari i firmele de audit din Romnia n oricare din
urmtoarele situaii:
a) dac faptele au legtur cu efectuarea activitii de audit statutar;
b) dac sunt nclcate prevederile Codului etic menionat la art. 20 alin. (1);
c) dac faptele sunt svrite de ctre membrii Consiliului CAFR sau de ali
membri alei sau care ocup o funcie n structurile de conducere ale CAFR, n leg tur
cu atribuiile prevzute de prezenta lege;
d) n orice alte situaii prevzute de lege .
(11) n baza raportului prevzut la alin. (9), preedintele ASPAAS emite ordin de
soluionare a sesizrilor disciplinare, care se comunic prilor.
(12) Membrii Comisiei de disciplin primesc o indemnizaie trimestrial de participare la
edine. Nivelul indemnizaiei este de 25% din indemnizaia preedintelui ASPAAS din
luna ultimei edine din trimestru.
58
aceast situaie, pierderea calitii nainte de soluionarea sesizrii nu atrage
schimbarea competenei stabilite conform prezentului alineat.
(6) Sesizarea disciplinar se soluioneaz n termen de 1 an de la data nregistrrii
sesizrii, dar nu mai trziu de 3 ani de la data svririi abaterii disciplinare.
(7) Ordinele de soluionare a sesizrilor disciplinare ale preedintelui ASPAAS se pot
contesta la instana de contencios administrativ competent, fr a fi necesar
formularea unei plngeri prealabile, n termen de 30 de zile de la data comunicrii.
(8) Contestaia formulat potrivit alin. (7) i comunicat potrivit prevederilor art. 201 alin.
(1) din Legea nr. 134/2010 privind Codul de procedur civil, republicat, cu modificrile
i completrile ulterioare, suspend executarea sanciunii disciplinare.
TITLUL III
Modificarea i completarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 75/1999
privind activitatea de audit financiar, republicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 598 din 22 august 2003, cu modificrile i completrile u lterioare
59
urmeaz:
60
c) pregtire profesional de specialitate n domeniu;
d) expertiz contabil, evaluare, reorganizare judiciar i lichidare, precum i
consultan fiscal. Persoanele fizice i juridice care au calitatea de auditor financiar pot
efectua activitile de expertiz contabil, evaluare, reorganizare judiciar i lichidare,
precum i consultan fiscal, numai dup dobndirea, n condiiile legii, a calitii de
expert contabil, evaluator, practician n insolven sau consultant fiscal, dup caz, i
nscrierea ca membri n organizaiile care coordoneaz profesiile liberale respective.
61
(6) Camera, n exercitarea atribuiilor sale, desfoar urmtoarele activiti:
a) organizeaz i urmrete programul de formare continu a membrilor si
pentru activitile prevzute la art. 3 alin. (3) lit. b) - e);
b) controleaz calitatea activitii membrilor si pentru activitile prevzute la
art. 3 alin. (3) lit. b) - e);
c) nainteaz propuneri privind actualizarea legislaiei prin ASPAAS i Ministerul
Finanelor Publice, precum i a normelor de audit financiar i audit intern, n
concordan cu prevederile legii i cu reglementrile instituiilor profesionale europene
i internaionale n domeniu;
d) poate radia sau retrage la cerere, autorizarea de auditor financiar sau firm de
audit, dup caz, n condiiile legii;
e) poate aplica sanciunile disciplinare prevzute la art. 321 alin. (5);
f) poate propune sancionarea disciplinar cu retragerea autorizrii de auditor
financiar sau firm de audit, dup caz, n condiiile legii;
g) asigur reprezentarea profesiei de auditor financiar din Romnia la nivel
internaional;
h) adopt Codul etic i standardele internaionale de audit, revizuire, alte misiuni
de asigurare i servicii conexe, pentru alte misiuni dect cele de audit statutar;
i) emite, cu aprobarea ASPAAS, ghiduri i ndrumri n domeniul auditului
statutar cu privire la standardele internaionale de audit i n aplicarea Codului etic
adoptat de ASPAAS;
j) orice alte activiti necesare pentru punerea n aplicare a prezentei ordonane
de urgen.
(7) Camera desfoar i activiti delegate de ASPAAS care privesc auditorii statutari,
n condiiile legii.
62
(6) Alegerea membrilor i a preedintelui Consiliului Camerei se desfoar n
conformitate cu procedura de alegeri aprobat de ctre Consiliul Camerei, cu avizul
prealabil al ASPAAS.
(7) n cadrul Conferinei, preedintele Consiliului Camerei se alege separat de alegerea
membrilor Consiliului Camerei.
(8) Membrii Consiliului aleg, dintre acetia, pentru aceeai perioad, membrii Biroului
permanent, cu excepia persoanei prevzut la alin. (7).
(9) Conferina este format din membrii Camerei care au calitatea de auditor financiar i
au ndeplinite obligaiile ctre Camer, n anul anterior desfurrii Conferinei, la
termenele stabilite prin reglementrile Camerei.
(10) Membrii Consiliului Camerei, membrii structurilor de disciplin ale acesteia, precum
i angajaii Camerei au obligaia s respecte ntocmai regimul juridic al conflictului de
interese i al incompatibilitilor stabilite potrivit reglementrilor Camerei, avizate de
ASPAAS.
63
8. Articolul 10 se abrog.
9. Articolul 11 se abrog.
64
16. Articolul 21 se abrog.
65
disciplinare, precum i modul de desfurare a procedurii disciplinare sunt cuprinse n
Regulamentul Comisiei de disciplin a Camerei.
66
(1) Cod de procedur civil suspend executarea hotrrii Comisiei de disciplin a
Camerei.
Art. 33
(1) Camera i asigur veniturile necesare pentru efectuarea cheltuielilor de organizare
i funcionare din urmtoarele surse:
a) cotizaii anuale, fixe i variabile de la membrii si;
b) cotizaii de la auditorii financiari stagiari;
c) taxe n vederea desfurrii activitii n conformitate cu prevederile legale;
d) ncasri din vnzarea publicaiilor proprii;
e) sanciuni pecuniare aplicate conform art. 321 alin. (4) lit. b) i lit. c);
f) donaii, sponsorizri i alte venituri, potrivit dispoziiilor legale n vigoare.
(2) Cuantumul cotizaiilor, taxelor i al altor venituri ale Camerei, precum i modalitatea
de ncasare se aprob de Consiliului Camerei.
(3) Membrii Camerei datoreaz acesteia cotizaii anuale fixe i variabile.
(4) Cotizaiile variabile sunt stabilite ca procent aplicat la cifra de afaceri realizat din
activitile prevzute de prezenta ordonan de urgen..
TITLUL IV
Modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea
activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, republicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 13 din 08 ianuarie 2008, cu modificrile
i completrile ulterioare
67
a) ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i semneaz
situaiile financiare;
b) acord asisten privind organizarea i inerea contabilitii;
c) efectueaz analize economico-financiare;
d) efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de
persoane fizice ori juridice n condiiile prevzute de lege;
e) execut alte lucrri cu caracter financiar-contabil, inclusiv activiti de eviden
electronic a personalului, de salarizare, de organizare administrativ i informatic;
f) ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute n mandatul de
cenzor la societi;
g) acord asistena de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea
societilor;
h) efectueaz pentru persoane fizice i juridice servicii profesionale care
presupun cunotine de contabilitate;
i) asigur managementul financiar-contabil i al performaei economice;
j) asigur controlul intern de gestiune i managementul riscurilor ale persoanelor
juridice;
k) acord consultan n gestiune financiar i n contabilitate, presteaz servicii
specifice contabilitii manageriale i raportrii integrate.
68
contabililor autorizai, precum i a societilor de contabilitate i expertiz contabil,
respectiv a societilor de contabilitate.
9. La articolul 31, dup litera i) se adaug literele i) i i), care vor avea urmtorul
cuprins:
i1) hotrte sancionarea disciplinar a membrilor Consiliului superior, la propunerea
Comisiei superioare de disciplin;
i) hotrte sancionarea disciplinar a membrilor i preedintelui Comisiei superioare
de disciplin, la propunerea Consiliului superior;
69
a) alege dintre membrii si 5 vicepreedini ai Consiliului superior;
b) asigur elaborarea i completarea Regulamentului de organizare i
funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia,
solicitnd avizele Ministerului Justiiei i Ministerului Finanelor Publice;
c) asigur elaborarea i completarea Codului etic naional al profesionitilor
contabili pe baza Codului etic IFAC;
d) delibereaz asupra tuturor problemelor privind profesia de expert contabil i
de contabil autorizat;
e) numete i revoc Directorul general executiv, acti vitatea acestuia
desfurndu -se n baza unui contract de mandat;
f) ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, de Regulamentul de organizare i
funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i de
hotrrile Conferinei naionale.
(3) Preedintele Consiliului superior este ales de Conferina naional dintre membrii
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
(4) Preedintele Consiliului superior este membru activ al Corpului i are o bun
reputaie profesional i moral. Acesta poate cumula aceast funcie doar cu activiti
n domeniul cercetrii sau n nvmntul universitar de profil.
(5) Preedintele Consiliului superior este ales prin vot secret pentru un mandat de 4 ani.
Pre edintele Consiliului superior poate cumula cel mult dou mandate consecutive.
Preedintele, dup ncetarea mandatului, cu respectarea prevederilor prezentului
alineat, poate fi reales dup cel puin o perioad egal cu cea a unui mandat n
condiiile stabi lite prin Regulamentul de organizare i funcionare.
(6) Membrii titulari i membrii supleani sunt alei prin vot secret, pentru un mandat de 4
ani. Membrii crora le nceteaz mandatul pot fi realei dup cel puin o perioad egal
cu cea a unui mandat n condiiile stabilite prin Regulamentul de organizare i
funcionare.
(7) Prevederile alin. (4) - (6) referitoare la alegeri sunt aplicabile i filialelor Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
(8) Preedintele Consiliulu i superior reprezint Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia n faa autoritilor publice, precum i n raporturile cu
persoanele fizice i juridice din ar i din strintate.
70
ale membrilor Consiliului superior fcnd, dac este cazul, propunere de sancionare
Conferinei naionale care hotrte;
b) soluioneaz plngerile referitoare la abaterile de la conduita etic i
profesional ale preedinilor i membrilor consiliilor filialelor, ale preedinilor i
membrilor comisiilor de disciplin de pe lng consiliile filialelor, precum i ale
persoanelor fizice strine crora le-a fost recunoscut dreptul de a exercita profesia de
expert contabil sau de contabil autorizat n Romnia i aplic, dup caz, sanciunile
prevzute la art. 17 din prezenta ordonan;
c) soluioneaz contestaiile formulate mpotriva hotrrilor disciplinare
pronunate de comisiile de disciplin ale filialelor;
d) aplic sanciunea interzicerii dreptului de a exercita profesia de expert contabil
sau contabil autorizat membrilor Corpului care au svrit abateri grave, prevzute de
regulament.
71
(1) Hotrrile i deciziile de interes general adoptate de Consiliul superior, Biroul
permanent i Conferina naional se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
n termen de 30 de zile de la adoptare.
(2) Nepublicarea hotrrilor i deciziilor n condiiile prevzute la alin. (1) face ca
acestea s nu fie opozabile membrilor Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia sau altor persoane fizice i juridice.
(3) Prin Regulamentul de organizare i funcionare se stabilete care sunt hotrrile i
deciziile de interes general.
TITLUL V
Dispoziii tranzitorii i finale
Art. 89
(1) La data intrrii n vigoare a prezentei legi se abrog:
a) Ordonana de urgen a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul statutar al
situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate i
supravegherea n interes public a profesiei contabile, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 481 din 30 iunie 2008, cu modificrile i completrile ulterioare;
b) orice alte dispoziii contrare, inclusiv cele prevzute n legi speciale.
(2) Ordonana de urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar,
republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 598 din 22 august 2003, cu
modificrile i completrile ulterioare, precum i cu cele aduse prin prezenta lege, se va
republica n Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, dup aprobarea acesteia prin lege,
dndu-se textelor o nou numerotare.
(3) Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari din
Romnia se adopt n termen de un an de la intrarea n vigoare a prezentei legi.
(4) Hotrrea Guvernului nr. 433/2011 pentru aprobarea Regulamentului de organizare
i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia se abrog de la momentul
intrrii n vigoare a Regulamentului de organizare i funcionare a CAFR, n condiiile
72
prevzute la alin. (3).
Art. 90
(1) Mandatul membrilor Consiliului superior, ai comisiei tehnice, ai Comisiei de disciplin
ai Consiliului pentru Supravegherea n Interes Public a Profesiei Contabile, nceteaz la
data intrrii n vigoare a prezentei legi.
(2) ASPAAS se substituie n toate drepturile i obligaiile decurgnd din toate actele
normative, contractele, conveniile, nelegerile, protocoalele, memorandumurile,
acordurile i altele asemenea, precum i n toate litigiile organismului de supraveghere
nfiinat conform art. 53 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 90/2008 privind
auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale
consolidate i supravegherea n interes public a profesiei contabile, cu modificrile i
completrile ulterioare, n care acesta este parte.
Art. 91
(1) Prin excepie de la prevederile art. 89 alin. (1) lit. a), pn la intrarea n vigoare a
reglementrilor emise n aplicarea prezentei legi, normele emise de Consiliul pentru
Supravegherea n Interes Public a Profesiei Contabile i de CAFR i pstreaz
valabilitatea.
(2) n termen de 12 luni de la data intrrii n vigoare a prezentei legi se actualizeaz
protocoalele sau acordurile ncheiate de ctre CAFR cu alte entiti i care privesc
domenii n care ASPAAS este autoritate competent, conform prezentei legi.
(3) Actualizarea protocoalelor sau acordurilor se realizeaz fie prin includerea ASPAAS
ca parte a acestora, fie prin ncheierea unor noi acorduri, dup caz.
Art. 92
n aplicarea direct a prevederilor Regulamentului (UE) nr. 537/2014, orice referire la
auditul legal sau la auditorul legal se consider a fi o referire la auditul statutar sau la
auditorul financiar.
Art. 93
Persoanele fizice i juridice care, pn la data intrrii n vigoare a prezentei legi, au
dobndit calitatea de auditor financiar, n condiiile legii, pot desfura activitile
prevzute de prezenta lege, inclusiv audit statutar.
73
Art. 94
Sesizrile nregistrate la Consiliul pentru Supravegherea n Interes Public a Profesiei
Contabile n aplicarea prevederilor art. 811 alin. (5) din Ordonana de urgen a
Guvernului nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al
situaiilor financiare anuale consolidate i supravegherea n interes public a profesiei
contabile, cu modificrile i completrile ulter ioare, nesoluionate la momentul intrrii n
vigoare a prezentei legi, se soluioneaz de ASPAAS.
Art. 95
Prezenta lege intr n vigoare n 3 zile la data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei.
Art. 96
(1) La data intrrii n vigoare a prezentei legi atribuiile care pot fi delegate de ctre
ASPAAS ctre CAFR conform prevederilor art. 52 sunt delegate de drept, sub
supravegherea i controlul ASPAAS, pentru o perioad de 1 an.
(2) n vederea exercitrii atribuiilor delegate potrivit alin. (1), CAFR va aplica
reglementrile existente la momentul intrrii n vigoare a prezentei legi, pn la
momentul n care ASPAAS va elabora reglementri specifice proprii pentru activitile
delegate.
(3) La expirarea termenului prevzut la alin. (1), delegarea atribuiilor nceteaz de drept
i devin aplicabile prevederile art. 52.
Art. 97
Prezenta lege transpune prevederile Directivei 2014/56/UE a Parlamentului European i
a Consiliului din data de 16 aprilie 2014 de modificare a Directivei 2006/43/CE a
Parlamentului European i a Consiliului din data de 17 mai 2006 privind auditul legal al
conturilor anuale i al conturilor consolidate, de modificare a Directivelor Consiliului
78/660/CEE i 83/349/CEE i de abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului, cu
modificrile i completrile ulterioare.
74