Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Manual de Politici Proceduri Contabile Proprii: SC .................... SRL
Manual de Politici Proceduri Contabile Proprii: SC .................... SRL
SRL
ADRESA COMPLETA SAU INSERATI ANTETUL FIRMEI PERSONALIZAT
.......................................................................
Telefon: ..................... Fax: .................... Mobil: ....................
Email:............................... web site: .......................
CIF: RO.................. Reg. Com.: ...........................
CODURI IBAN: ............................................................. BANCA ....................................................
Capital social ........................................ lei
MANUAL DE
POLITICI SI PROCEDURI
CONTABILE PROPRII
in cadrul
SC .................... SRL
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
CUPRINS
CUPRINS
CAPITOLUL I INFORMAII GENERALE
1.1 POLITICI CONTABILE
1.2 CADRUL GENERAL DE RAPORTARE
1.2.1 Organizarea i conducerea contabilitii
1.2.2 Registrele de contabilitate
1.2.3. Situaiile financiare anuale
1.3 PRINCIPII CONTABILE
1.4 REGULI GENERALE DE EVALUARE
1.4.1 Evaluarea la data intrrii n societate
1.4.2 Evaluarea cu ocazia inventarierii
1.4.3 Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar
1.4.4 Evaluarea la data ieirii din societate
1.5 EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANULUI
1.6 CORECTAREA ERORILOR CONTABILE
1.7. PRILE AFILIATE (Atentie! Lasi doar daca este cazul, daca nu stergi subpunctul)
CAPITOLUL II POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE
2.1 GENERALITI
2.2 POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE
2.2.1 Clasificri, definiii
2.2.2 Recunoaterea i evaluarea iniial
2.2.3 Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale
2.2.4 Amortizarea imobilizrilor necorporale
2.2.5 Cedarea
2.2.6 Evaluarea la data bilanului
2.2.7 Prezentarea informaiilor
2.3 POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE
2.3.1 Definiii, clasificri
2.3.2 Recunoaterea iniial
2.3.3 Evaluarea iniial
2.3.4 Cheltuieli ulterioare
2.3.5 Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale
2.3.6 Amortizarea
2.3.7 Cedarea i casarea
2.3.8 Deprecierea
2.3.9 Compensaii de la teri
2.3.10 Evaluarea la data bilanului
2.3.11 Prezentarea n situaiile financiare
2.4 POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE FINANCIAR
2.4.1 Definiie, clasificri
2.4.2 Evaluarea iniial
2.4.3 Evaluarea la data bilanului
2.5 POLITICI CONTABILE PRIVIND LEASING-UL
2.5.1 Definiii, concepte-cheie
Page 2 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
Page 3 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
CAPITOLUL I
INFORMAII GENERALE
1.1 POLITICI CONTABILE
Cadrul de reglementare
Politicile si procedurile contabile de lucru proprii din cadrul Sc ................. Srl sunt
elaborate si dezvoltate in conformitate cu art. 10 al Ordinul ministrului finantelor publice nr.
3055/2009 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a
Comunitatilor Economice Europene, si aprobate de administratorul societatii.
Obiectivul politicilor contabile
Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice
aplicate de o societate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale.
Punctele-cheie avute in vedere la elaborarea politicilor contabile ale Sc .................
Srl sunt:
Respectarea conceptelor de baza ale contabilitatii, si indeosebi: contabilitatea de
angajamente, principiul continuitatii activitatii dar si a celorlalte principii (prudentei, permanentei
metodelor, independentei exercitiilor, prevalentei economicului asupra juridicului, pragului de
semnificare, etc.) care guverneaza functionarea contabilitatii;
Furnizarea, prin situatiile financiare, a unor informatii care sa fie:
a) inteligibile
b) relevante pentru nevoile utilizatorilor in luarea deciziilor economice si
c) credibile in sensul ca:
reprezinta fidel rezultatele si pozitia financiara a firmei;
sunt neutre;
sunt prudente;
sunt complete sub toate aspectele semnificative;
reflecta substanta economica a evenimentelor si tranzactiilor si nu doar forma lor
juridica;
Conducerea societatii a stabilit politicile contabile pentru operaiunile derulate, descrise n
prezentul manual. Aceste politici au fost elaborate avnd n vedere specificul activitii i
strategia adoptat de societate.
Prin intermediul politicilor contabile aprobate, administratoriul societatii poate gestiona si
controla in acelasi timp modul de derulare a operatiunilor economice si poate stabili baza de
determinare a informatiilor necesare conducerii pentru fundamentarea deciziilor.
De asemenea, politicile contabile:
reprezinta un mijloc de control pentru administratorul societatii deoarece, odata
aprobate, personalul societatii nu se mai poate abate de la acestea si orice forma de control
ulterior se va raporta la cerintele cuprinse in politicile contabile aprobate;
reprezinta din punct de vedere al compartimentului financiar-contabil din cadrul
societatii, un "cadru legal" intern care trebuie respectat intocmai;
Page 4 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
ofera in relatia cu tertii (auditori, consultanti fiscali, organe de inspectie fiscala, clienti,
potentiali investitori) informatii cu privire la regulile si tratamentele contabile, precum si la
procedurile pe care administratorul le-a aprobat.
Pornind de la particularitatile activitatii firmei, politicile contabile prezinta si argumenteaza
pentru elementele prezentate in situatiile financiare anuale (bilant, cont de profit si pierdere):
metoda aleasa de amortizare a imobilizarilor, regulile de recunoastere si metodele de evaluare a
stocurilor, creantelor si datoriilor, pragul de semnificatie al erorilor constatate in contabilitate,
optiunea de capitalizare a dobanzii sau recunoasterea acesteia drept cheltuiala, samd.
Modificri n politicile contabile
Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are ca
rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile firmei.
Sc ................. Srl trebuie s menioneze n notele explicative orice modificri ale
politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost
aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina
real a rezultatelor activitii societii.
Nu se consider modificri ale politicilor contabile:
a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care difer ca fond de
evenimentele sau tranzaciile produse anterior;
b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care nu au avut loc
anterior sau care au fost nesemnificative.
Dac SC ................. SRL se afl ntr-una din situaiile urmtoare:
- modificarea voluntar ntr-o politic contabil are un efect asupra perioadei curente sau
asupra oricrei alte perioade anterioare,
- ar fi avut un efect asupra acelei perioade cu excepia faptului c este imposibil de
determinat valoarea ajustrii, sau
- ar putea avea un efect asupra acelei perioade cu excepia faptului c este imposibil de
determinat valoarea ajustrii, sau
- ar putea avea un efect asupra perioadelor viitoare,
atunci, ea va prezenta:
a) natura modificrii n politica de contabilitate;
b) motivele pentru care aplicarea noii politici contabile ofer informaii credibile i mai
relevante;
c) pentru perioada curent i pentru fiecare perioad anterioar prezentat, n msura n
care este posibil, valoarea ajustrii:
- pentru fiecare element afectat al situaiei financiare;
- pentru rezultatele de baz i diluate pe aciune (acolo unde e cazul).
d) suma ajustrilor aferente perioadelor de dinaintea celor prezentate n msura n care
este posibil;
e) dac aplicarea retroactiv este imposibil pentru o anume perioad anterioar, sau
pentru perioade de dinaintea celor prezentate, circumstanele care au condus la existena acelei
condiii i o descriere a modului i a momentului n care modificarea politicii contabile a fost
aplicat.
Modificri n estimrile contabile
Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, multe elemente ale
situaiilor financiare ntocmite de societate nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate.
Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile pe care
SC ................. SRL le are la dispoziie.
Se pot solicita, de exemplu, estimri ale:
- clienilor inceri;
- uzurii morale a stocurilor;
- valorii juste a activelor i datoriilor financiare;
- duratei de via utile, precum i a modului preconizat de consumare a beneficiilor
economice viitoare ncorporate n activele amortizabile;
- obligaiilor privind garaniile.
Utilizarea unor estimri rezonabile reprezint o parte esenial a ntocmirii situaiilor
financiare i nu submineaz credibilitatea acestora.
O estimare poate necesita o revizuire dac au loc schimbri privind circumstanele pe care
s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau experiene ulterioare. Prin
natura ei, revizuirea estimrii nu are legtur cu perioadele anterioare i nu reprezint corectarea
unei erori.
Page 5 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
Page 6 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
Page 7 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
se aplic i sucursalelor nregistrate n Romnia, care aparin unor persoane juridice cu sediul n
strintate, precum i societilor-mam care ntocmesc situaii financiare consolidate.
Situaiile financiare anuale se pstreaz timp de 50 de ani.
Termenele pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt urmtoarele (art. 36
din Legea contabilitii nr. 82/1991):
a. pentru societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome,
institutele naionale de cercetare-dezvoltare, 150 de zile de la ncheierea exerciiului financiar;
b. pentru celelalte persoane prevzute la art. 1 din Legea contabilitii, 120 de zile de la
ncheierea exerciiului financiar.
Situaiile financiare anuale ale Sc ................. Srl sunt intocmite de serviciul financiar-
contabil si verificate de catre o societate de expertiza contabila si sunt supuse aprobarii
conducerii.
Page 8 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
Page 9 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
Prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie
ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.
Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe pia,
printr-o evaluare efectuat, de regul, de profesioniti calificai n evaluare.
n situaia n care nu exist date pe pia privind valoarea just, din cauza naturii
specializate a activelor i a frecvenei reduse a tranzaciilor, valoarea just se poate determina
prin alte metode utilizate, de regul, de ctre profesioniti n evaluare.
Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe
(cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale),
cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei
bunurilor respective.
n costul de achiziie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu
obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.
Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia de
aprovizionare este externalizat.
Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n
sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor.
Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii,
indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609
"Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama
conturilor de teri.
Reducerile comerciale pot fi, de exemplu:
a) rabaturile - se primesc pentru defecte de calitate i se practic asupra preului de
vnzare;
b) remizele - se primesc n cazul vnzrilor superioare volumului convenit sau dac
cumprtorul are un statut preferenial; i
c) risturnele - sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului tranzaciilor efectuate cu
acelai ter, n decursul unei perioade determinate.
Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare acordate pentru achitarea
datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate.
Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferent de
perioada la care se refer (contul 767 "Venituri din sconturi obinute"). La furnizor, aceste
reduceri acordate reprezint cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se refer
(contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate").
n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat, costul de achiziie nu include costurile de tranzacionare direct atribuibile achiziiei
lor, aceste costuri fiind nregistrate n conturile de cheltuieli corespunztoare.
n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacionare pe o
pia reglementat, precum i al valorilor mobiliare pe termen lung, costul de achiziie include i
costurile de tranzacionare direct atribuibile achiziiei lor.
Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i
materialelor consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului.
Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al
imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie
consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, costul
proiectrii produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional
ca fiind legat de fabricaia acestora.
n cazul produciei de imobilizri, exemple de cheltuieli ncadrate la alte cheltuieli direct
atribuibile sunt urmtoarele:
a) costurile de amenajare a amplasamentului;
b) costurile iniiale de livrare i manipulare;
c) costurile de instalare i asamblare;
d) costurile de testare a funcionrii corecte a activului;
e) onorarii profesionale i comisioane achitate n legtur cu activul etc.
Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte cheltuieli legate de
personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea,
precum i regiile corespunztoare.
n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabil din cheltuielile care sunt
indirect atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie.
Page 10 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
Page 11 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare. (Atentie nu treci daca
nu este cazul)
Valorile mobiliare pe termen lung se evalueaz la costul istoric mai puin eventualele
ajustri pentru pierdere de valoare.
Prin valoare contabil net se nelege valoarea de intrare, mai puin amortizarea i
ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.
Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre
valoarea de inventar i valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se
nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii.
La fiecare dat a bilanului:
a) elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum
sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i raportate
utiliznd cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil la data ncheierii
exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de la
data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut sau cursul la care au fost raportate n situaiile
financiare anterioare i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului financiar, se
nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
b) pentru creanele i datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea
acestora se nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
c) elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric
(imobilizri, stocuri) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei.
d) elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just
trebuie raportate utiliznd cursul de schimb existent la data determinrii valorilor respective.
Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele / datoriile de
primit / de pltit n sume fixe sau determinabile.
Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare referitoare
la perioada raportat fa de cele cunoscute la data bilanului. Dac situaiile financiare anuale nu
au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare.
1.4.4 Evaluarea la data ieirii din societate
La data ieirii din societate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din
gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate (de
exemplu, valoarea reevaluat pentru imobilizrile corporale care au fost reevaluate sau valoarea
just pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia
reglementat).
Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data constatrii lipsei
acestora.
La scoaterea din eviden a activelor, se reiau la venituri ajustrile pentru depreciere sau
pierdere de valoare aferente acestora.
Contabilitatea stocurilor se tine cantitativ si valoric prin folosirea inventarului intermitent,
evidentiat in fisele analitice (consta in stabilirea iesirilor si inregistrarea lor in contabilitate pe
baza inventarierii stocurilor la sfarsitul fiecarei luni).
Page 12 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
Page 13 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
CAPITOLUL II
POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE
2.1 GENERALITI
Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice pentru societate pe o
perioad mai mare dect cea acoperit de situaiile financiare din anul curent.
Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la
fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie ctre societate.
Aceste active trebuie capitalizate, iar costurile lor trebuie s fie alocate pe parcursul
perioadelor cu beneficii pentru societate (durata de via util).
Activele imobilizate sunt clasificate n dou categorii:
Page 14 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
a) Imobilizri nefinanciare;
b) Imobilizri financiare.
a) Imobilizrile nefinanciare sunt active funcionale prin natura lor i pot fi clasificate
n dou tipuri de baz:
Imobilizrile corporale sunt acele active ce au consisten fizic i care sunt deinute
pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate sau
pentru alte scopuri i care se ateapt s se utilizeze pe parcursul mai multor perioade ;
Imobilizri necorporale sunt acele active fr consisten fizic i care sunt deinute
pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate sau n
scopuri administrative, care sunt identificabile i sunt controlate de societate ca rezultat al unor
evenimente trecute i de pe urma crora se ateapt beneficii economice viitoare.
b) Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile
acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor cu care
SC ................. SRL este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca
imobilizri, alte mprumuturi.
n vederea nelegerii politicilor contabile privind activele imobilizate, trebuie avute n
vedere urmtoarele concepte-cheie:
Durata de via util. Perioada n care un activ va fi angajat n societate, fiind msurat
fie prin timpul n care se preconizeaz a fi folosit, fie prin numrul de uniti de producie sau al
unor uniti similare ce se preconizeaz c vor fi obinute de societate prin folosirea activului
respectiv.
Costul. Suma pltit n numerar sau echivalente de numerar sau valoarea just a oricrei
contraprestaii efectuate pentru a achiziiona sau construi un activ.
Valoarea just. Suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri
aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective.
Valoarea contabil. Valoarea la care un activ este recunoscut dup scderea amortizrii
cumulate i a oricror pierderi cumulate din depreciere
Amortizarea. Alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe durata sa de
via util.
Valoarea rezidual. Valoarea estimat pe care o societate o va obine din cedarea unui
activ, dup scderea costurilor de cedare estimate (presupunnd c activul are deja vechimea i
se gsete n starea preconizat la sfritul duratei sale de via util).
Valoarea amortizabil. Costul unui activ sau alt valoare care a fost substituit costului,
minus valoarea rezidual a activului.
Unitate generatoare de numerar. Cel mai mic grup identificabil de active, care
genereaz intrri de fluxuri de numerar n urma funcionrii continue, n mare msur
independente de intrrile de fluxuri de numerar generate de alte active sau grupuri de active.
Costuri aferente cedrilor. Costuri legate n mod direct de cedarea unui activ ; acestea
nu includ costurile de finanare sau cheltuielile cu impozitul pe excedent aferente.
Costuri cu scoaterea din uz. Costuri aferente dezmembrrii unui active i reamenajrii
terenului pe care acesta era amplasat i readucerii oricror alte active efectate la starea lor
iniial.
Pierderea din depreciere. Valoarea cu care valoarea contabil a unui activ depete
valoarea sa recuperabil.
Valoarea recuperabil. Valoarea cea mai mare dintre preul net de vnzare al activului
i valoarea sa de utilizare.
Valoarea de utilizare. Valoarea actualizat a fluxurilor viitoare de numerar estimate ce
se ateapt s fie generate din utilizarea unui activ.
Pre net de vnzare. Suma obinut din vnzarea unui activ printr-o tranzacie
desfurat n condiii obiective, minus costurile de cedare.
Page 15 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
Page 16 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
Page 17 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
Page 18 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
Page 19 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
Amortizarea ncepe atunci cnd activul este pregtit pentru utilizare i se ncheie cnd
activul este fie derecunoscut, fie reclasificat ca fiind deinut n vederea vnzrii.
Beneficiile economice viitoare nglobate ntr-un activ se consum de ctre societate n
special prin utilizare. Totui, ali factori (uzura moral tehnic sau comercial i uzura fizic pn
la scoaterea din uz a activului) au adesea drept rezultat diminuarea beneficiilor economice
viitoare ce ar putea fi obinute de la activul respectiv. De aceea, la stabilirea duratei de via util
a unui activ trebuie luai n considerare urmtorii factori :
- utilizarea preconizat a unui activ. Utilizarea este evaluat la capacitatea sau produsul
fizic al anui active;
- uzura fizic preconizat;
- uzura moral preconizat care rezult din modificrile i mbuntirile din producie sau
dintr-o modificare de pe pia pentru produsul sau serviciul furnizat de active;
- limitele legale sau similare privind utilizarea activului (ex. Datele de expirare ale
contractelor de leasing aferente).
Managementul SC ................. SRL poate decide ca un activ s fie cedat dup o perioad
specificat de timp, prin urmare durata de via util a unui activ poate fi stabilit ca fiind mai
scurt dect durata sa economic.
Sc ................. Srl aplic ca metod de amortizare:
metoda liniar are ca rezultat o cheltuial constant de-a lungul duratei de via
util.
Atunci cnd managementul Sc ................. Srl decide utilizarea amortizrii accelerate n
scopuri fiscale sau stabilete durate de via utile diferite de cele stabilite prin lege (catalogul
privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe), evidena operativ a
mijloacelor fixe trebuie inut distinct pentru necesiti contabile i fiscale. n acest caz, se
stabilesc diferenele temporare dintre valoarea contabil a mijloacelor fixe i baza fiscal a
acestora i se determin oportunitatea constituirii de provizioane pentru impozite amnate.
Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune se
calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre Sc ................. Srl care le are n
proprietate.
Terenurile nu se amortizeaz.
2.3.7 Cedarea i casarea
Valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale va fi derecunoscut:
a) la cedare; sau
b) cnd nu se mai ateapt beneficii economice viitoare din utilizarea sa.
Ctigul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unui element de imobilizri
corporale va fi inclus() n excedent sau pierdere. Ctigul sau pierderea se determin ca fiind
diferena dintre ncasrile nete la cedare, dac exist, i valoarea contabil a elementului cedat
sau casat.
Cedarea poate avea loc n mai multe moduri:
- prin vnzare;
- printr-un contract de leasing (cesiunea unui contract de leasing);
2.3.8 Deprecierea
Valoarea contabil a unei imobilizri corporale trebuie comparat cu valoarea sa
recuperabil oride cte ori exist un indiciu de depreciere.
Dac valoarea recuperabil este mai mic dect valoarea contabil, elementul de
imobilizri corporale respectiv trebuie depreciat, respectiv valoarea sa contabil trebuie redus la
valoarea recuperabil. Aceast reducere este recunoscut ca o pierdere din depreciere. Pierderea
din depreciere se contabilizeaz ca o cheltuial, cu excepia cazurilor cnd, n prealabil, activul
depreciat a fcut obiectul unei reevaluri. n aceast situaie, deprecierea se nregistreaz pe
seama diferenei din reevaluare i, dac este cazul, a impozitelor amnate aferente.
Dup recunoaterea unei pierderi din depreciere, cheltuiala cu amortizarea aferent
activului respectiv va fi ajustat n perioadele viitoare, n vederea repartizrii valorii contabile
revizuite a activului, n mod sistematic pe toat durata de via util rmas.
Dup recunoaterea unei pierderi din depreciere, se determin creanele i datoriile
privind impozitul amnat, conexe acestei pierderi, prin compararea valorii contabile a activului cu
baza sa fiscal. n acest scop, SC ................. SRL va urmri mijloacele sale fixe n evidena
operativ att din punct de vedere contabil, ct i din punct de vedere fiscal.
Sc ................. Srl nu trebuie s calculeze n fiecare an valoarea recuperabil a activelor
sale pentru a determina dac acestea trebuie s fie depreciate. Testul de depreciere se
Page 20 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
efectueaz atunci cnd exist indicii care sugereaz o posibil pierdere de valoare. Aceste indicii
pot fi:
scderea semnificativ a valorii de pia a activului;
schimbri semnificative n mediul tehnologic, comercial i juridic al Sc ................. Srl;
creterea semnificativ a ratei dobnzii;
activul net al Sc ................. Srl este mai mare dect capitalizarea bursier.
De asemenea, o posibil pierdere de valoare pentru o imobilizare corporal poate fi
indicat de:
deterioararea i uzura moral a acesteia;
schimbri semnificative n utilizarea actual sau prevzut (plan de restructurare sau
abandonul activitii);
performane economice inferioare celor previzionate.
Valoarea recuperabil reprezint valoarea maxim ce se poate obine din activul
respectiv:
fie prin exploatarea sa pn la sfritul duratei de utizare (valoare de utilitate);
fie prin cedarea sa (valoarea just diminuat cu cheltuielile de cedare).
Valoarea de utilitate se obine prin actualizarea fluxurilor de trezorerie viitoare ce se
ateapt s se obin din utilizarea imobilizrii corporale i vnzarea sa la sfritul perioadei de
utilizare. Aceste fluxuri de trezorerie trebuie s se bazeze pe cele mai recente bugete sau
previziuni aprobate de conducerea Sc ................. Srl. Orizontul acestor previziuni nu trebuie s
fie mai mare de cinci ani.
n fiecare an, Sc ................. Srl trebuie s stabileasc dac este necesar s reduc sau
s anuleze deprecierea activelor contabilizat n exerciiile precedente. Indicatorii ce trebuie luai
n calcul sunt aceeai cu cei utilizai atunci cnd s-a constatat necesitatea contabilizrii
deprecierii.
n cazul creterii valorii recuperabile, deprecierea se diminueaz sau se anuleaz, astfel
nct valoarea contabil a activului s fie adus la nivelul valorii recuperabile. Totui, reluarea
deprecierii nu trebuie s conduc la o valoare mai mare dect aceea pe care acesta ar fi avut-o
dac nu ar fi fost depreciat. Diminuarea deprecierii unui activ constituie un venit, cu excepia
situaiei n care aceasta nu se refer la un activ imobilizat reevaluat, situaie n care trebuie
considerat o reevaluare de activ (surplus din reevaluare recunoscut n capitalurile proprii).
Dup recunoaterea relurii unei pierderi din depreciere, cheltuiala cu amortizarea
aferent acelui activ va fi ajustat ulterior pentru a aloca, pe o baz sistematic pe parcursul
duratei de via util ramas, valoarea contabil revizuit a activului.
2.3.9 Compensaii de la teri
Compensarea de la teri pentru elementele de imobilizri corporale depreciate, pierdute
sau cedate este inclus n determinarea excedentului sau pierderii cnd aceasta devine crean.
Asemenea compensaii pot fi nregistrate n urmtoarele situaii:
- sume pltite/de pltit de ctre companiile de asigurri pentru deprecierea sau pierderea
unor imobilizri corporale cauzate de dezastre naturale, furt, etc.
- sume acordate de guvern, n schimbul unor imobilizri corporale (ex. terenuri care au
fost expropriate).
Costul elementelor de imobilizri corporale restaurate, cumprate sau construite ca
nlocuitori este determinat n conformitate cu principiile evalurii iniiale.
2.3.10 Evaluarea la data bilanului
O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin
ajustrile cumulate de valoare;
2.3.11 Prezentarea n situaiile financiare
Situaiile financiare vor prezenta urmtoarele informaii, pentru fiecare clas de imobilizri
corporale:
bazele de evaluare folosite n determinarea valorii contabile brute;
metodele de amortizare folosite;
duratele de via util;
valoarea contabil brut i amortizarea cumulat (mpreun cu pierderile acumulate din
depreciere) la nceputul i sfritul perioadei ;
reconciliere a valorii contabile la nceputul i sfritul perioadei, menionndu-se :
- intrrile ;
- cedrile ;
- creterile sau diminurile din timpul perioadei rezultate din reevaluri i din pierderi
din depreciere recunoscute sau reluate direct n capitalurile proprii ;
Page 21 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
Page 22 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
CAPITOLUL III
POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE CIRCULANTE
Page 23 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
3.1 GENERALITI
Page 24 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
Page 25 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
Page 26 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
Dac valoarea brut a creanelor include dobnzi nencasate sau cheltuieli financiare,
acestea trebuie deduse pentru a se obine valoarea net care urmeaz a fi prezentat n bilan.
Deducerile trebuie fcute pentru valori ce se estimeaz c nu vor putea fi colectate,
precum i pentru returnri estimate, reduceri i alte rabaturi acordate clienilor nainte de sau la
data plii.
Refuzurile la plat ale clienilor, datorate calitii necorespunztoare a bunurilor livrate,
lucrrilor executate i serviciilor prestate sau din alte cauze obiective, acceptate, presupune
anularea creanei sau diminuarea acesteia (n cazul refuzurilor pariale) prin stornarea formulei
contabile, pe baza facturii de stornare.
Reducerile de pre acordate clienilor (rabat, remiz, risturn) ulterior livrrilor, se
nregistreaz asemntor refuzurilor de plat, dar numai cu valoarea acestor reduceri i TVA
colectat aferent.
Sconturile acordate clienilor, conform clauzelor contractuale, pentru achitarea facturilor
nainte de termen, reprezint pentru societate o cheltuial financiar .
Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate.
Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, precum i debitele provenite
din pagube materiale, amenzile i penalitile stabilite n baza unor hotrri ale instanelor
judectoreti i alte creane fa de personalul SC ................. SRL se nregistreaz ca alte
creane n legtur cu personalul.
Subveniile de primit, inclusiv finantarile externe, se nregistreaz n contabilitate ntr-un
cont distinct.
Contabilitatea decontrilor dintre entitile din cadrul grupului cuprinde operaiile care se
nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, att n contabilitatea SC .................
SRL debitoare, ct i a celei creditoare.
Creanele SC ................. SRL fa de teri, alii dect personalul propriu i clieni, se
nregistreaz n conturile de debitori diveri.
Cheltuielile pltite n avans vor fi debitate ntr-un cont de cheltuieli n avans i trecute pe
cheltuieli n perioada la care se refer cheltuielile.
Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care
sunt necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, ntr-un cont distinct. Sumele
nregistrate n acest cont, trebuie clarificate de ctre societate ntr-un termen de cel mult trei luni
de la data constatrii.
3.3.2 Evaluarea creanelor
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor n valut la cursuri
diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la
care au fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau
cheltuieli n perioada n care apar.
Atunci cnd creana n valut este decontat n decursul aceluiai exerciiu financiar n
care a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acel exerciiu. Atunci cnd
creana n valut este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena de curs valutar
recunoscut n fiecare exerciiu financiar, care intervine pn la data decontrii, se determin
innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrui exerciiu financiar.
Pentru creanele exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei
valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile care rezult din evaluarea acestora se
nregistrez la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
La finele fiecrei luni, creanele n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei
valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz.
Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene
de curs valutar, dup caz.
Prevederile de mai sus se aplic i creanelor exprimate n lei, a cror decontare se face
n funcie de cursul unei valute. n acest caz, diferenele nregistrate se recunosc n contabilitate
la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, dup caz.
La data bilanului creanele trebuie evaluate la valoarea realizabil net, respectiv pentru
creanele incerte se nregistreaz ajustri de valoare.
SC ................. SRL va aplica Metoda cronologic de estimare a creanelor, conform
creia este pregtit o analiz a creanelor la data bilanului. Aceste conturi sunt ordonate dup
numrul de zile sau luni de la scaden. Pe baza experienei anterioare a SC ................. SRL
sau pe baza altor statistici sau informaii disponibile, procentele de ajustare a valorii creanelor
ndoielnice sunt aplicate fiecreia din aceste sume agregate, procentele mai mari fiind aplicate
conturilor mai vechi.
Page 27 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
Page 28 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
CAPITOLUL IV
POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN SCURT
4.1 Definiii, clasificri
Datorie. O obligaie prezent a SC ................. SRL care deriv din evenimentele din
trecut i a crei compensare se preconizeaz s rezulte dintr-o ieire din societate a unor resurse
care reprezint beneficii economice.
Datoriile reprezint angajamente financiare ale debitorilor cu privire la sume de bani sau
bunuri cuvenite creditorilor i reprezint surse atrase de unitatea patrimonial la finanarea
activitii de exploatare a acesteia.
O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent atunci
cnd:
a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al SC .................
SRL,
sau
b) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
Toate celelate datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
Datoriile sunt elemente patrimoniale de pasiv care se constituie la apariia lor i se
lichideaz la plata lor.
Datoriile sunt clasificate dup mai multe criterii:
1. Dup natura operaiilor care le genereaz:
- datorii comerciale;
- datorii financiare;
- datorii fiscale;
- datorii salariale i sociale;
o alte datorii.
2. Dup obiectul datoriilor:
- datorii fa de furnizori;
- datorii fa de clieni pentru avansurile primite de la acetia;
- datorii fa de buget;
- datorii din efecte de comer;
- datorii fa de salariai;
- datorii fa de asigurrile i protecia social;
- datorii fa de acionari;
- datorii fa de entiti afiliate;
- alte datorii.
Prin specificul lor, datoriile sunt reprezentate de o multitudine de persoane juridice sau
fizice, a cror urmrire individual se realizeaz prin organizarea contabilitii analitice. Spre
deosebire de activele circulante materiale, activele circulante de natura creanelor, ca i pasivele
de natura datoriilor, se urmresc n desfurarea lor analitic numai valoric.
n contabilitatea furnizorilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile, respectiv
achiziiile de mrfuri i produse, de lucrri i servicii, precum i alte operaiuni similare efectuate.
Avansurile primite de la clieni se nregistreaz n conturi distincte.
Operaiunile privind cumprrile pe baza efectelor comerciale se nregistreaz n
contabilitate n conturile corespunztoare de efecte de pltit.
Efectele comerciale scontate neajunse la scaden se nregistreaz extrabilanier i se
menioneaz n notele explicative la situaiile financiare.
Contabilitatea furnizorilor i a celorlalte datorii se ine pe categorii, precum i pe fiecare
persoan fizic sau juridic. n acest sens, n contabilitatea analitic, furnizorii se grupeaz pe
categoriile interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat.
Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile,
adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i
cele pentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii i alte drepturi n bani
i/sau n natur datorate de societate personalului pentru munca prestat.
Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntr-un cont distinct,
pe prsoane
Sumele datorate i neachitate personalului, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz
ca alte datorii n legtur cu personalul.
Page 29 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
Reinerile din salariul personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau alte obligaii
ale salariailor, datorate terilor, se efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare
a unor relaii contractuale.
Contabilitatea decontrilor privind contribuiile sociale cuprinde obligaiile pentru
contribuia la asigurri sociale, omaj i la asigurrile de sntate.
n cadrul decontrilor cu bugetul i fondurile speciale se cuprind: impozitul pe excedentul
aferent activitilor economice, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe veniturile de natura
salariilor, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului de stat sau bugetelor
locale.
Datoriile SC ................. SRL fa de ali teri se nregistreaz n conturile de creditori
diveri.
n notele explicative se menioneaz sumele datorate de societate care devin exigibile
ntr-o perioad mai mare de cinci ani, precum i valoarea total a datoriilor SC ................. SRL
acoperite cu garanii reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii i formei garaniilor. Aceste
informaii trebuie prezentate distinct pentru fiecare element bilanier de natura datoriilor, potrivit
formatului de bilan.
4.2 Evaluare
Evaluarea datoriilor se face la valoarea nominal nscris n documentele care
consemneaz apariia lor.
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii datoriilor n valut la cursuri
diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la
care au fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau
cheltuieli n perioada n care apar.
Atunci cnd datoria n valut este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena
de curs valutar recunoscut n fiecare exerciiu financiar, care intervine pn la data decontrii,
se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrui
exerciiu financiar.
Pentru datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute,
eventualele diferene favorabile sau nefavorabile care rezult din evaluarea acestora se
nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
La fiecare dat a bilanului datoriile exprimate n valut trebuie evaluate utiliznd cursul
de schimb comunicat de BNR i valabil la data ncheierii exerciiului financiar.
CAPITOLUL V
POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN LUNG
5.1 Definiii, clasificri
Datoriile pe termen lung reprezint sacrificii viitoare de beneficii economice care trebuie
pltite pe o perioad mai mare de un an sau de un ciclu economic. Datoria pe termen lung
include mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora, credite
bancare pe termen mediu i lung, obligaii din contractele de leasing, sume datorate entitilor
afiliate i entitilor cu care compania este legat prin interese de participare, alte mprumuturi i
datorii asimilate i dobnzile aferente acestora, pensii i obligaii amnate din planurile de
contribuii, impozit pe excedent amnat.
mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor emise
potrivit legii. n cadrul acestora, trebuie evideniate distinct mprumuturile din emisiuni de
obligaiuni convertibile.
Datoriile privind concesiunile i alte datorii similare se refer la bunurile preluate cu acest
titlu de ctre SC ................. SRL primitoare, potrivit contractelor ncheiate. La sfritul perioadei
contractului de concesiune, bunurile se restituie proprietarului, situaie n care are loc anularea
datoriilor corespunztoare privind concesiunea.
SC ................. SRL trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare
de dobnd n aceast categorie, chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data
bilanului dac:
termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni;
exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte de
data bilanului.
Page 30 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
5.2 Evaluare
Evaluarea datoriilor se face la valoarea nominal nscris n documentele care
consemneaz apariia lor.
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii datoriilor n valut la cursuri
diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la
care au fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau
cheltuieli n perioada n care apar.
Atunci cnd datoria n valut este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena
de curs valutar recunoscut n fiecare exerciiu financiar, care intervine pn la data decontrii,
se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrui
exerciiu financiar.
Pentru datorile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute,
eventualele diferene favorabile sau nefavorabile care rezult din evaluarea acestora se
nregistrez la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
La finele fiecrei luni, datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei
valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz.
Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene
de curs valutar, dup caz.
Prevederile de mai sus se aplic i datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute. n acest caz, diferenele nregistrate se recunosc n contabilitate la
alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, dup caz
CAPITOLUL VI
POLITICI CONTABILE PRIVIND PROVIZIOANELE
6.2 Recunoatere
Un provizion trebuie recunoscut doar atunci cnd:
SC ................. SRL are o obligaie prezent (legal sau constructiv) ca rezultat al unui
eveniment anterior (eveniment obligativ),
este probabil necesar o ieire de resurse ncorporatoare de beneficii economice pentru
stingerea obligaiei, i
poate fi fcut o estimare rezonabil a valorii obligaiei.
Page 31 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
6.3 Estimare
Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate. Pentru
stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului, trebuie luate n considerare toate
informaiile disponibile.
Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s fie cea mai bun estimare la data bilanului a
costurilor necesare stingerii obligaiei curente. Acolo unde efectul valorii n timp a banilor este
semnificativ, valoarea provizionului reprezint valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi
necesare pentru stingerea obligaiei.
Ctigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor nu trebuie luate n considerare n
evaluarea unui provizion.
Daca se estimeaz c o parte sau toate cheltuilile legate de un provizion vor fi rambursate
de o ter parte, rambursarea trebuie recunoscut numai n momentul n care este sigur c va fi
primit. Rambursarea trebuie considerat ca un activ separat.
Provizioanele trebuie revzute la fiecare dat a bilanului i ajustate astfel ncat s reflecte
cea mai bun estimare curent. n cazul n care, pentru stingerea unei obligaii, nu mai este
probabil o ieire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
Provizionul va fi utilizat numai n scopul pentru care a fost constituit iniial.
Page 32 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
CAPITOLUL VIII
POLITICI CONTABILE PRIVIND CAPITALURILE PROPRII
Capitalurile proprii reprezint acumularile SC ................. SRL, dup deducerea tuturor
datorilor.
Capitalurile proprii cuprind:
capital
rezervele
rezultatul reportat
rezultatul exerciiului financiar.
8.1 CAPITAL
Capitalul este reprezentat de capitalul social al SC ................. SRL si poate fi creat prin
repartizari din rezultatul pozitiv nerepartizat.
CAPITOLUL IX
POLITICI CONTABILE PRIVIND VENITURILE, CHELTUIELILE SI
REZULTATUL FINANCIAR
9.1 VENITURI
9.1.1 Definiii, clasificri
Veniturile reprezint creteri de avantaje economice, intervenite n cursul exerciiului,
care au generat o majorare a capitalurilor proprii. n categoria veniturilor se includ att sumele
ncasate sau de ncasat n nume propriu de ctre societate din activitile curente, ct i
ctigurile din orice surs.
Sumele colectate de societate n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor de
mandat sau comision, nu reprezint venit din activitatea curent. n aceast situaie, veniturile
din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
- Veniturile din activitati economice cuprind, dar nu sunt limitate la:
Venituri din lucrari executate si servicii prestate;
Venituri din studii si cercetari;
Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii;
Venituri din vanzarea marfurilor;
Venituri din activitati diverse;
Variatia stocurilor;
Venituri din productia de imobilizari necorporale;
Venituri din productia de imobilizari corporale;
Venituri din subventii de exploatare;
Page 33 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
Alte venituri din exploatare: venituri din despagubiri, amenzi si penalitati;venituri din
donatii si subventii primite;venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital; venituri din
subventii pentru investitii; alte venituri din exploatare;
Venituri financiare;
Venituri din provizioane
Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare si altele similare.
9.1.2 Recunoaterea veniturilor
Criteriile generale de recunoatere a veniturilor sunt urmtoarele:
- este probabil ca SC ................. SRL s beneficieze de avantaje economice din
operaia realizat;
- marimea veniturilor s poat fi msurat cu fiabilitate.
Venituri din prestarea de servicii
Pentru nregistrarea n contabilitate, trebuie s poat fi msurat gradul de avansare de
manier fiabil.
Prestrile de servicii implic, n general, executarea de ctre societate a unei sarcini
convenite contractual ,ntr-o perioad de timp prestabilit. Serviciile pot s fie prestate ntr-un
singur exerciiu sau pe parcursul mai multor exerciii.
Atunci cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii poate fi estimat n
mod fiabil, venitul asociat tranzaciei trebuie s fie recunoscut n funcie de gradul de execuie a
contractului, la data ncheierii acestuia.
Rezultatul unei tranzacii poate s fie estimat fiabil atunci cnd sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
- suma veniturilor poate fi estimat fiabil;
- este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s intre n ntreprindere;
- stadiul de execuie al contractului, la data bilanului, poate s fie evaluat cu fiabilitate;
o costurile aprute pe parcursul contractului pot fi evaluate n mod fiabil.
Venituri din vnzri de bunuri
n contabilitate, veniturile din vnzri de bunuri se nregistreaz n momentul predrii
bunurilor ctre cumprtor, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n contract,
care atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, ctre clieni.
Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
a) SC ................. SRL a transferat la cumprtor principalele riscuri i avantaje inerente
proprietii
b) SC ................. SRL nu conserv nici participarea la gestiune i nici controlul efectiv al
bunurilor cedate;
c) costurile angajate sau de angajat, ce vizeaz operaia, pot s fie msurate n mod
fiabil.
n general, transferul riscurilor i avantajelor legate de proprietate coincide cu transferul
dreptului de proprietate (livrarea).Totui, acest transfer poate s fie decalat n timp, n special n
urmtoarele cazuri:
o vnztorul rmne obligat din cauza unei execuii nesatisfctoare, neacoperit prin
clauze privind garania;
o realizarea veniturilor din vnzarea bunurilor este subordonat revnzrii acesteia de
ctre cumprtor;
o bunurile sunt livrate sub rezerva instalrii lor, aceast din urm operaie repreyentnd
o parte important a contractului, ns nesatisfcut de vnztor;
o cumprtorul are dreptul s anuleze cumprarea pentru un motiv precizat n contractul
de vnzare, probalitatea de returnare a bunurilor la vnztor fiind incert.
n toate aceste cazuri, tranzacia nu constituie o vnzare i nu este constatat nici un venit.
Venituri din dobnzi, redevene i dividende
a) Dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generrii venitului
respectiv, pe baza contabilitii de angajamente; acestea sunt contabilizate n funcie de timpul
scurs i pe baza randamentului efectiv al activului;
b) Redevenele se recunosc pe baza contractelor de angajamente, pe msura ce sunt
achiziionate, conform contractului.
c) Dividendele se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a ncasa (de a
percepe) suma respectiv.
Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustrilor pentru depreciere
sau pierdere de valoare se evideniaz distinct in funcie de natura acestora.
Page 34 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
9.2 CHELTUIELI
Cheltuielile SC ................. SRL reprezint valorile pltite sau de pltit pentru:
- consumuri de stocuri;
- lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz societatea;
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligaii legale sau contractuale.
Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a
desfurrii activitii curente a SC ................. SRL. Acestea nu difer ca natur de alte tipuri de
cheltuieli.
n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele,
amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.
Contabilitatea cheltuielilor se tine atat pe elemente de cheltuieli, conform clasificatiei din
planuri de conturi, cat si pe tipuri de activitati, astfel:
a) cheltuieli aferente activitatilor economice;
b) cheltuieli comune;
a) Cheltuieli aferente activitatilor economice, simbolizate in evidenta contabila
cuprind, dar nu sunt limitate la:
Cheltuielile de exploatare care includ:
cheltuielile cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie al
obiectelor de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate, imputate direct
asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor i psrilor;
costul mrfurilor vndute i al ambalajelor;
cheltuielile cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i
chirii; prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri;
comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i
personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, cheltuieli
cu servicii bancare i altele;
cheltuieli cu personalul (salarii, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu
personalul, suportate de societate);
cheltuieli de exploatare privind provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere
sau pierdere de valoare;
cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite, calculate potrivit legii;
alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi
i penaliti; donaii i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de
capital).
Cheltuielile financiare cuprind:
pierderi din creane legate de participaii;
cheltuieli privind investiiile financiare cedate;
diferenele nefavorabile de curs valutar;
dobnzile privind exerciiul financiar n curs;
sconturile acordate clienilor;
pierderi din creane de natur financiar;
cheltuieli financiare privind provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau
pierdere de valoare;
Page 35 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
9.3 REZULTAT
Rezultatul financiar (profit sau pierdere) se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului
financiar. Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i este
reprezentat de soldul final al contului de profit i pierdere.
Repartizare profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea
situaiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se face n conformitate cu prevederile legale
n vigoare.
Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel reportat, si
din rezerve, potrivit hotrrii adunrii generale a asociailor/acionarilor, cu respectarea
prevederilor legale.
CAPITOLUL X
ANGAJAMENTE I ALTE ELEMENTE EXTRABILANIERE
10.1 Definiii, generaliti
Drepturile i obligaiile, precum i unele bunuri care nu pot fi integrate n activele i
pasivele SC ................. SRL se nregistreaz n contabilitate n conturi n afara bilanului
(elemente extrabilaniere).
n aceast categorie se includ:
- angajamente (giruri, garanii, cauiuni) acordate sau primite;
- imobilizri corporale luate cu chirie;
- valori materiale n pstrare sau n custodie;
- debitori scoi din activ i urmrii n continuare;
- locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate;
- efecte scontate i neajunse la scaden;
- active i datorii contingente.
Activ contingent. Un activ posibil care este generat de evenimente din trecut i a crui
existen va fi confirmat doar de apariia sau absena unuia sau mai multor evenimente viitoare
care nu sunt n totalitate sub controlul SC ................. SRL.
SC ................. SRL nu trebuie s recunoasc activele contingente. Prezentarea acestora
se realizeaz cnd este probabil o intrare de beneficii economice.
Activele contingente apar din evenimete neprogramate sau neateptate care dau natere
posibilitii unui flux de intrare de beneficii economice. (ex.un drept de crean (despgubire) ce
poate rezulta dintr-un litigiun instan n care este implicat SC ................. SRL i al crui
rezultat este incert). Activele contingente trebuie s fie permanent evaluate pentru a ne asigura
c evoluiile sunt reflectate corect n situaiile financiare. (ex.dac devine posibil producerea
fluxului de intrare de beneficii economice, activul i venitul aferent trebuie recunoscute n
situaiile financiare ale perioadei n care are loc modificarea). Dac, totui fluxul de intrare de
beneficii economice a devenit probabil (n loc de posibil) atunci ar trebui prezentat drept un activ
contingent.
Datorie contingent. O obligaie care este fie:
O obligaie posibil generat de evenimente din trecut, a crui rezultat va fi confirmat
doar de apariia sau de absena unuia sau mai multor evenimente viitoare care nu sunt n
totalitate sub controlul ntreprinderii raportoare; fie
Page 36 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
O obligaie prezent care este generat de evenimente din trecut i nu este recunoscut,
fie pentru c nu este probabil s fie necesar o ieire de resurse pentru a deconta respectiva
obligaie, fie pentru c valoare obligaiei nu poate fi evaluat cu o credibilitate suficient.
SC ................. SRL nu trebuie s recunosc o datorie contingent. Trebuie ns s
prezinte datoria contingent dac probabilitatea ieirii de resurse ncorporatoare de beneficii
economice nu este ndeprtat. Datoriile contingente sunt evaluate continuu pentru a determina
dac ieirea de resurse ncorporatoare de beneficii economice a devenit probabil. O dat
devenit probabil pentru un element recunoscut anterior ca datorie contingent, este recunoscut
provizionul.
Trebuie fcut distincia ntre datorii contingente i datorii estimate, cu toate c amblele
implic o incertitudine care va fi clarificat de evenimente viitoare. Totui exist o estimare din
cauza incertitudinii privind valaorea implicat de un eveniment care impune o recunoatere
contabil.(ex. amortizarea este o estimare, dar nu este o contingen deoarece faptul real al
deprecierii fizice este recunoscut, cu toate c valoarea este obinut printr-o metod contabil
de presupunere).
n vederea nelegerii politicilor contabile privind datoriile i activele contingente, trebuie
avute n vedere urmtoarele concepte-cheie:
Datorie. O obligaie prezent a SC ................. SRL raportoare care deriv din
evenimentele din trecut i a crei compensare se preconizeaz s rezulte dintr-o ieire din
societate a unor resurse care reprezint beneficii economice.
Datorii curente. Obligaiile SC ................. SRL a cror lichiditate se ateapt s
necesite utilizarea resurselor existente, obligaiile care sunt scadente la vedere sau vor fi
scadente la vedere ntr-un interval de 1 an sau n intervalul ciclului de exploatare.
Datorii estimate. Obligaii a cror existen este cunoscut, cu toate c este posibil s
nu se cunoasc creditorul, iar valoarea i momentul plii s fie incerte.
Evenimente ulterioare datei bilanului. Evenimentele care au loc dup ncheierea
exerciiului financiar al SC ................. SRL (data bilanului) i pn la data la care sunt
autorizate pentru emitere situaiile financiare anuale, fapt care ar conduce fie la ajustarea
situaiilor financiare fie la prezentarea informaiilor.
Eveniment care oblig. Un eveniment care genereaz o obligaie legal sau implicit
care face ca SC ................. SRL s nu aib nici o alt alternativ realist dect decontarea
obligaiei respective.
Data autorizrii. Data la care situaiile financiare ar fi considerate ca fiind autorizate
legal pentru emitere.
Contract oneros. Un contract n care costurile inevitabile de ndeplinire a obligaiei, n
conformitate cu contractul, depesc beneficiile economice care se preconizeaz s fie primite n
urma acelui contract.
Ciclu de exploatare. Perioada de timp medie care este necesar unei entiti pentru a
converti stocurile n creane i apoi n numerar.
Pierdere posibil. O pierdere incert care se bazeaz pe apariia unui eveniment sau a
unor evenimente viitoare a cror probabilitate de apariie este mai mult dect ndeprtat, dar
mai puin dect posibil.
Pierdere probabil. O pierdere incert care se bazeaz pe apariia unui eveniment sau a
unor evenimente viitoare care probabil vor avea loc.
Pierdere ndeprtat. O pierdere incert care se bazeaz pe apariia unui eveniment sau
a unor evenimente viitoare a cror posibilitate de apariie este foarte mic.
Provizion. Datorie cu moment de apariie sau valoare incerte. Provizioanele se pot
distinge de alte datorii cum ar fi furnizorii i angajamentele pentru c exist o incertitudine
asupra momentului sau valorii cheltuielilor viitoare stingerii obligaiei.
Page 37 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
CAPITOLUL XI
PROCEDURI CONTABILE
11.1 Generalitati
Cadrul legislativ
Procedurile contabile elaborate in cadrul SC ................. SRL respecta prevederile OMFP
2861/2009 cu privire la precizarile legate de procedurile de inventariere, prevederile OMEF
3512/2009 si prevederile OMFP 2226/2006 cu privire la precizarile legate de documentele
financiar contabile, precum si prevederile Legii contabilitatii 82/1991 republicata, modificata si
completata cu OUG 37/2011 si ale OMFP 3055/2009 cu privire la precizarile legate de principiile
contabile, bazele, conventiile, practicile si regulile de recunoastere, evaluare, scoatere din
evidenta si prezentare a elementelor in situatiile financiare anuale.
Setul de politici si proceduri contabile cuprinde toate elementele prevazute de actele
normative in vigoare si este realizat pe baza analizei activitatii departamentului contabil al
societatii, in functie de precizarile si explicatiile managementului societatii si in conformitate cu
prevederile legale.
Procedurile de lucru reprezinta totalitatea pasilor ce trebuie urmati, metodelor de lucru
stabilite si regulilor de aplicat, in vederea realizarii sarcinilor, exercitarii competentelor si
angajarii responsabilitatilor in cadrul Sc ................. Srl.
Definite pentru fiecare activitate care se desfasoara in cadrul SC ................. SRL,
precizate in documente scrise, simple, complete, precise si adaptate obiectului specific de
activitate al firmei, actualizate in mod regulat, aduse la cunostinta personalului societatii, bine
intelese si, mai ales, bine aplicate, procedurile interne devin astfel instrumente viabile de control
in cadrul firmei.
Page 38 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
Anca Atentie !
Citeste ce scrie cu rosu si apoi stergi daca nu-ti mai trebuie.
Aceste doua proceduri sunt obligatorii de intocmit, de aceea m-am raportat doar la ce cerea
legislatia in vigoare in mai 2011.
Daca ti se cere musai de catre audit poti intocmi optional, pentru controlul intern al firmei alte
proceduri, in functie de specificul companiei, daca este cazul numai ca de exemplu:
d) Procedura de achizitii
e) Procedura de evaluare si gestionare a stocurilor
f) Procedura de evaluare si gestionare a imobilizarilor corporale si necorporale
g) Procedura privind calculatia costurilor de productie (in cazul societatilor de productie)
h) Procedura de facturare
i) Procedura de acordare a avansurilor de trezorerie si aprobarea deconturilor de cheltuieli
j) Procedura pentru casierie
k) Politici salariale (pontaje, calcul salarii, calcul bonusuri, avantaje, limite telefonie fixa si
mobila)
etc
CAPITOLUL XII
ORGANIZAREA CONTABILITATII DE GESTIUNE
12.1 Organizarea contabilitatii de gestiune
Contabilitatea de gestiune este organizata si condusa in conformitate cu prevederile OMF
1826/2003, privind organizarea contabiliatii de gestiune, si se realizeaza efectiv prin intermediul
programului de contanbilitate ................................ .
In cadrul SC ............. SRL, centrele de cost de cost sunt reprezentate de departamente
si compartimente, asa dupa cum sunt delimitate in organigrama SC ............. SRL si sunt
simbolizate cu litere, iar in cadrul acestora, sunt repartizate pe tipuri de activitati, respectiv:
activitati fara scop patrimonial si activitati economice.
Toatele cheltuielile si veniturile sunt inregistrate in evidenta contabila a SC .............SRL,
pe centre de cost , iar rezultatul financiar pe centre de cost este stabilit lunar, dupa repartizarea
cheltuielilor comune, cu ajutorul modulului de Analiza din cadrul programului de
contabilitate ...........
In cadrul contabilitatii de gestiune se urmaresc veniturile si cheltuielile pe activiti sau
centre de costuri, astfel incat rezultatul financiar poate fi determinat si analizat pe fiecare
activitate derulata sau centru de cost.
Toate cheltuielile si veniturile aferente unui an fiscal, cu defalcare pe trimestre, se
bugeteaza la finele anului precedent, si se aproba de catre Adunarea Generala a
actionarilor/asociatilor al SC ............. SRL.
CAPITOLUL XIII
POLITICI CONTABILE PRIVIND PRILE AFILIATE
Lasi doar daca e CAZUL
13.1 Definiii, concepte-cheie
O parte este afiliat unei entiti dac:
b)direct sau indirect, prin unul sau mai muli intermediari, partea:
- controleaz, este controlat de sau se afl sub controlul comun al SC ............... SRL
(aceasta include socitile-mam, filialele sau filialele membre);
- are un interes ntr-o entitate care i ofer influen semnificativ asupra SC ...............
SRL respective, sau
Page 39 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
Page 40 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
tranzaciile dintre entiti nu ar fi avut loc dac relaia dintre societile afiliate nu ar fi
existat. (Exemplu: o entitate i vinde ntreaga producie unui asociat la cost. Ar fi putut s nu
supravieuiasc dac nu ar fi existat aceste vnzri ctre asociat )
O tranzacie cu pri afiliate este un transfer de resurse, servicii sau obligaii ntre pri
afiliate (legate), fr a avea importan dac se percepe sau nu un pre, acest transfer de resurse,
incluznd tranzaciile ncheiate de bunvoie i ntre pri aflate n cunotin de cauz.
Exemple de astfel de tranzacii:
Cumprarea sau vnzarea de bunuri;
Cumprarea sau vnzarea de proprieti sau de alte active;
Prestare sau primire de servicii;
Acorduri de reprezentare;
Acorduri de leasing;
Transfer de cercetare i dezvoltare;
Contracte de licen;
Finanare, inclusiv mprumuturi i aporturi la capitalurile proprii;
Garanii personale i reale;
Contracte de management.
Dac SC ............... SRL efectueaz pri separate ale activitii sale prin intermediul filialelor,
societilor asociate i asocierilor n participaiune i altele, aceste pri intr, uneori, n tranzacii prin
intermediul unor termeni de afaceri i preuri atipice.
Prile afiliate (legate) au un grad de flexibilitate n procesul de stabilire a preurilor, care nu
este prezent n tranzaciile dintre prile neafiliate (nelegate).
Page 41 of 42
SC ....................... SRL Manual de politici si proceduri contabile
ANEXE
Page 42 of 42