Contabilitate public, CIG 3 zi, 2017

CONTABILITATEA DATORIILOR PE TERMEN MEDIU I LUNG ALE

UNEI INSTITUII PUBLICE

2.2. Contabilitatea mprumuturilor interne i externe contractate/garantate de

stat
Potrivit prevederilor legale, interesele statului sunt reprezentate de Guvern. Totalitatea
obligaiilor financiare interne i externe ale statului, la un moment dat, provenind din mprumuturile
contractate direct sau garantate de Guvern, prin Ministerul Finanelor Publice, n numele Romniei,
de pe pieele financiare, reprezint datorie public guvernamental. Aceasta este, n mare parte,
rezultatul deficitului bugetului de stat; pe termen lung datoria public tinde s se micoreze atunci
cnd excedentele bugetare sunt dese i suficient de mari pentru a depi deficitele1.
Dac la datoria public guvernamental se adaug datoria public local, atunci se obine
datoria public. Aceasta prezint o importan deosebit pentru nelegerea situaiei financiare a
unei ri, a gradului su de ndatorare, a creditului de care aceasta se bucur, a relaiei existente ntre
balana creanelor i angajamentelor2 i balana de pli externe3.
Partea din datoria public guvernamental care reprezint totalitatea obligaiilor financiare
ale statului, provenind din mprumuturi contractate direct sau garantate de stat, pe termen mediu i
lung, de la persoane fizice sau juridice rezidente n Romnia, inclusiv sumele utilizate temporar din
disponibilitile contului curent general al trezoreriei statului pentru finanarea temporar a de-
ficitelor bugetare este cunoscut sub denumirea de datorie public guvernamental intern. Folosirea
mprumuturilor interne este legat de necesitatea procurrii lichiditilor pentru plata la timp a
cheltuielilor, finanrii deficitului bugetar, refinanrii4 datoriei publice etc. n situaia unei astfel de
datorii, plata dobnzii, a altor costuri i restituirea mprumuturilor interne se efectueaz n moneda
naional.
Refinanarea datoriei publice interne se asigur prin mprumuturi de stat5, n condiiile legii. n
cazul mprumutului de stat intern nu poate fi vorba de o form tradiional de contract intervenit
ntre persoana fizic sau juridic care d cu mprumut, pe de o parte, i persoana fizic sau juridic
care se mprumut, pe de alt parte, prin care prima consimte s pun la dispoziia celei de-a doua, cu
titlu de mprumut, o sum de bani, iar cea din urm se angajeaz s o restituie n anumite condiii,

1
Coralia Angelescu i ali coordonatori, Dicionar de economie, ediia a II-a, Editura Economic, Bucureti, 2001, p. 151.
2
Balana creanelor i angajamentelor externe cuprinde drepturile i obligaiile fa de str-intate la o anumit dat rezultate din
activitatea de export, import, executri de lucrri, prestri de servicii, turism i din alte activiti, precum i creditele externe primite
i acordate, dobnzile i comisioanele aferente, participaiile la societi mixte i la organisme financiar-bancare internaionale,
disponibilitile n valut n strintate i disponibilitile partenerilor strini la bncile din Romnia, ca i alte drepturi i obligaii
valutare n relaiile cu alte ri.
3
Balana de pli externe este documentul care exprim ncasrile (intrrile de valut) i plile (ieirile de valut) unei ri efectuate
cu celelalte ri ale lumii, ntr-o perioad de timp dat, de obicei un an, rezultate din activitatea de export-import, turism internaional,
prestri de servicii internaionale, din creditele externe primite i acordate, din alte operaiuni necomerciale etc.
4
Operaia financiar prin care o banc, o societate de asigurare etc. i poate completa mijloacele bneti, dup ce acestea au servit la
acordarea unui credit, poart denumirea de refinanare. Completarea se efectueaz pe calea obinerii n paralel a unui credit.
5
Obligaia generat de un contract prin care statul, n calitate de mprumutat, obine fonduri financiare de la o persoan fizic sau
juridic creditoare i se angajeaz s le ramburseze, mpreun cu dobnda i cu alte costuri aferente, ntr-o perioad specificat, se
numete mprumut de stat.

1
Contabilitate public, CIG 3 zi, 2017

suportnd plata unei dobnzi pentru suma mprumutat. Trsturile care caracterizeaz mprumutul de
stat de pe piaa intern sunt:
a) clauzele contractului nu se discut i nu se stabilesc de comun acord ntre mprumuttor i
stat (mprumutat); acesta din urm fixeaz n mod unilateral condiiile de mprumut (forma de
emisiune, dobnda i datele de rambursare);
b) persoana fizic sau juridic (mprumuttor), care dispune de disponibiliti bneti, poate
s accepte sau s refuze subscrierea la mprumut;
c) mprumutul apare ca un mijloc de procurare temporar a unor sume de bani pe care statul
urmeaz s le restituie, mai devreme sau mai trziu, creditorilor si;
d) mprumutul nu se acord cu titlu gratuit, ci contra plii unei dobnzi.
Partea din datoria public guvernamental reprezentnd totalitatea obligaiilor financiare ale
statului, provenind din mprumuturi contractate direct sau garantate de stat de la persoane fizice sau
juridice nerezidente n Romnia, ntr-una sau mai multe monede strine ale rilor n care se plaseaz
mprumuturile ori ale unor tere ri, dup caz, poart denumirea de datorie public guvernamental
extern. n scopul evalurii datoriei publice externe, orice obligaie de plat, exprimat n alt moned
dect cea naional, este calculat n moneda naional, utilizndu-se cursul de schimb valutar
comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi din perioada la care se face raportarea.
Angajamentul asumat n contul i n numele statului de ctre Guvern prin Ministerul
Finanelor Publice, n calitate de garant, de a plti la scaden obligaiile neonorate ale garantatului, n
condiiile legii, reprezint garanie de stat6. Pentru mprumuturile contractate de pe piaa intern sunt
emise garanii de stat interne de ctre Ministerul Finanelor Publice. Garaniile de stat externe sunt e-
mise, de aceeai entitate public, pentru mprumuturile contractate de pe piaa extern.
Datoria public extern poate proveni din contractarea de mprumuturi externe pentru:
realizarea restructurrii economice, programelor de dezvoltare i a altor obiective sau aciuni de
interes public; crearea i meninerea rezervei valutare a rii; lichidarea urmrilor unor calamiti
naturale etc. Uneori mprumuturile externe sunt utilizate pentru echilibrarea bugetar.
Acoperirea deficitelor bugetare prin recurgerea la mprumuturi externe contribuie, de
asemenea, la creterea datoriei publice externe. Toate plile legate de executarea obligaiilor asumate,
adic att rambursarea mprumuturilor, ct i achitarea dobnzilor aferente, se realizeaz n valutele
strine convenite.
Instrumentele datoriei publice guvernamentale includ7, fr a se limita la acestea, urmtoarele:
titluri de stat emise pe piaa intern sau extern; mprumuturi de stat de la bnci, de la alte instituii de
credit, persoane juridice romne sau strine; mprumuturi de stat de la guverne i agenii
guvernamentale strine, instituii financiare internaionale sau de la alte organizaii internaionale;
mprumuturi temporare din disponibilitile contului curent general al trezoreriei statului.
Ministerul Finanelor Publice ntocmete anual contul general de execuie a datoriei publice a
statului. Acesta cuprinde conturile de execuie a datoriei publice interne i a datoriei publice externe
6
Garaniile de stat pot fi acordate numai pentru mprumuturi a cror rambursare se prevede a se face exclusiv din surse proprii,
respectiv din bugetele locale, n cazul autoritilor administraiei publice locale.
7 *
* * Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea
contabilitii instituiilor publice, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 1186 bis/ 29.12.2005, cu modificrile i completrile ulterioare.

2
Contabilitate public, CIG 3 zi, 2017

directe a statului, precum i situaia garaniilor guvernamentale8 pentru credite interne i pentru
credite externe primite de ctre alte persoane juridice. Contul general de execuie a datoriei publice a
statului se anexeaz la contul general anual de execuie a bugetului de stat care se depune la
Parlament, potrivit prevederilor Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i
completrile ulterioare.
Guvernul este autorizat, potrivit legii9, s contracteze n mod direct mprumuturi de la
instituiile financiare internaionale sau de la ali creditori, numai prin Ministerul Finanelor Publice,
i s le submprumute unor beneficiari finali n scopul prevzut de lege. Submprumutarea
mprumuturilor contractate de Guvern, prin autoritatea public menionat, n numele statului,
beneficiuarilor finali se face pe baza unor acorduri de mprumut subsidiar ncheiate ntre Ministerul
Finanelor Publice i acetia sau, dup caz, pe baza unor acorduri de mprumut subsidiar i garanie,
ncheiate ntre Ministerul Finanelor Publice, pe de o parte, autoritile administraiei publice locale
coordonatoare ale activitii beneficiarilor finali i, dup caz, garante ale sumelor submprumutate
acestora i beneficiarii finali ai mprumutului, pe de alt parte.
Ministerele i alte autoriti publice centrale in evidena mprumuturilor interne i externe
contractate de stat pe termen mediu i lung, potrivit acordurilor de mprumut ncheiate cu organisme
sau instituii de credit, i submprumutate beneficiarilor finali, cu ajutorul contului 164
mprumuturi interne i externe contractate de stat. nregistrarea operaiunilor n acest cont se fa-
ce n lei i n valut, dup caz, la cursul de schimb valutar de la data operaiunii. Este un cont de
pasiv. n creditul acestuia se nregistreaz tragerile din mprumuturile interne i externe contractate
de stat, iar n debit se reflect mprumuturile interne i externe contractate de stat rambursate
potrivit scadenelor din acordurile de mprumut. Soldul creditor al contului reprezint mprumuturi
interne i externe contractate de stat, nerambursate.
Contul analizat se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II i III:
16401 mprumuturi interne i externe contractate de stat cu termen de rambursare n
exerciiul curent
1640100 mprumuturi interne i externe contractate de stat cu termen de ram-bursare n
exerciiul curent
16402 mprumuturi interne i externe contrac-tate de stat cu termen de rambursare n
exerciiile viitoare
1640200 mprumuturi interne i externe contrac-tate de stat cu termen de rambursare n
exerciiile viitoare. Contabilitatea analitic a contului se ine pe mprumuturi interne i externe
pe termen mediu i lung, pe fiecare contract de mprumut n parte.
Guvernul este autorizat s garanteze mprumuturi interne i externe numai prin Ministerul
Finanelor Publice, contractate n scopuri prevzute de lege. Garaniile de stat pot fi acordate
numai pentru mprumuturi a cror rambursare se prevede a se face exclusiv din surse proprii,
respectiv din bugetele locale, n cazul autoritilor administraiei publice locale.
8
Girul Guvernului pentru ntreprinderea sau instituia public care i d acesteia posibilitatea s obin credite externe reprezint
garanie guvernamental. O asemenea garanie presupune obligaia asumat de Guvern de a restitui mprumutul n cazul n care
debitorul pentru care i-a dat garania nu onoreaz plata fa de creditor.
9 *
* * Legea nr. 313/2004 a datoriei publice, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 577/29.06.2004.

3
Contabilitate public, CIG 3 zi, 2017

Pentru acoperirea riscurilor financiare care decurg din garantarea de ctre stat a
mprumuturilor contractate de persoanele juridice de la instituiile creditoare, precum i din
mprumuturile contractate direct de stat i submprumutate beneficiarilor finali, se constituie fondul
de risc.
Ministerele i alte autoriti publice centrale in evidena mprumuturilor interne i externe
garantate de stat pe termen mediu i lung, potrivit acordurilor de mprumut ncheiate cu
organisme sau instituii de credit, cu ajutorul contului 165 mprumuturi interne i externe
garantate de stat. nregistrarea operaiunilor n acest cont se face n lei i n valut, dup caz, la
cursul de schimb valutar de la data operaiunii. Este un cont de pasiv. n creditul acestuia se
nregistreaz valoarea tragerilor din mprumuturi interne i externe garantate de stat, iar n debit
se reflect mprumuturile interne si externe garantate de stat rambursate potrivit scadenelor din
acordurile de mprumut. Soldul creditor al contului reprezint mprumuturi interne i externe
garantate de stat nerambursate.
Contul analizat se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II i III:
16501 mprumuturi interne i externe garantate de stat cu termen de rambursare n
exerciiul curent
1650100 mprumuturi interne i externe garantate de stat cu termen de ram-bursare n
exerciiul curent
16502 mprumuturi interne i externe garantate de stat cu termen de rambursare n
exerciiile viitoare
1650200 mprumuturi interne i externe garantate de stat cu termen de rambursare n
exerciiile viitoare. Contabilitatea analitic a contului se ine pe mprumuturi interne i
externe pe termen mediu i lung, pe fiecare contract de mprumut n parte.

2.3. Contabilitatea mprumuturilor interne i externe contractate/garantate de

autoritile administraiei publice locale
Totalitatea obligaiilor financiare interne i externe ale autoritilor administraiei publice
locale, la un moment dat, provenind din mprumuturi contractate direct sau garantate10 de acestea pe
pieele financiare reprezint datorie public local. n scopul evalurii datoriei publice locale, orice
obligaie, exprimat n valut, este calculat n moneda naional, utilizndu-se cursul valutar
comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil n ultima zi din perioada pentru care se face
raportarea. Dimensiunile mari ale deficitului bugetelor locale determin creterea datoriei publice
locale.
Structura datoriei publice locale cuprinde datoria public local intern la care se adaug
datoria public local extern. Partea din datoria public local care reprezint totalitatea
obligaiilor financiare ale autoritilor administraiei publice locale, provenite din mprumuturi
contractate direct sau garantate de acestea, de la persoane fizice sau juridice rezidente n Romnia,

10
Angajamentul asumat de o autoritate a administraiei publice locale fa de instituia creditoare de a plti acesteia o anumit sum,
n cazul neexecutrii obligaiilor de plat de ctre agenii economici i de ctre serviciile publice din subordinea autoritii publice,
pentru mprumuturile interne i externe garantate de aceast autoritate se numete garanie local.

4
Contabilitate public, CIG 3 zi, 2017

poart denumirea de datorie public local intern. Comparativ cu aceasta, datoria public
local extern este partea din datoria public local reprezentnd totalitatea obligaiilor financiare
ale autoritilor administraiei publice locale, provenind din mprumuturi contractate direct sau
garantate de acestea de la persoane fizice sau juridice nerezidente n Romnia.
Potrivit prevederilor Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i
completrile ulterioare, autoritile deliberative ale administraiei publice locale pot aproba, la
propunerea ordonatorilor principali de credite, contractarea sau garantarea de mprumuturi interne
i/sau externe pe termen scurt, mediu i lung, pentru realizarea de investiii publice de interes local,
precum i pentru refinanarea datoriei publice locale. Datoria angajat n asemenea condiii reprezint
o obligaie general care trebuie rambursat, conform acordurilor ncheiate, din veniturile proprii ale
unitii administrativ-teritoriale prin care s-au garantat, de ctre aceasta, mprumuturile contractate.
Ratele scadente aferente mprumuturilor contractate, dobnzile i comisioanele datorate de unitile
administrativ-teritoriale se prevd n bugetul local sau, dup caz, se pot contracta noi mprumuturi
pentru achitarea ratelor scadente, n condiiile prevederilor legale.
mprumuturile contractate sau garantate de autoritile administraiei publice locale fac parte
din datoria public11 a Romniei, dar nu reprezint obligaii ale Guvernului12. Plata serviciului
datoriei publice13 aferent acestor mprumuturi se va efectua exclusiv din bugetele locale i prin
mprumuturi pentru refinanarea datoriei publice locale.
Autoritile administraiei publice locale pot contracta sau garanta mprumuturi interne i/sau
externe pe termen scurt, mediu i lung, n scopurile prevzute de lege, numai cu avizul Comisiei de
Autorizare a mprumuturilor Locale14. Lor li se interzice accesul la mprumuturi sau s garanteze
orice fel de mprumut, dac totalul datoriilor anuale reprezentnd ratele scadente la mprumuturile
contractate i/sau garantate, dobnzile i comisioanele aferente acestora, inclusiv ale
mprumutului care urmeaz s fie contractat i/sau garantat n anul respectiv, depete limita
prevzut de lege din totalul veniturilor proprii formate din: impozite, taxe, contribuii, alte
vrsminte, alte venituri i cote defalcate din impozitul pe venit, cu excepia cazurilor aprobate
prin legi speciale. Aceste condiii se aplic i pentru datoriile anuale care decurg din
mprumuturile contractate i/sau garantate de stat pentru autoritile administraiei publice locale.
Valoarea total a datoriei contractate de autoritatea administraiei publice locale se nscrie n
registrul de eviden a datoriei publice locale al acestei autoriti i se raporteaz anual prin
situaiile financiare. n schimb, valoarea total a garaniilor emise de autoritatea administraiei
publice locale se nscrie n registrul garaniilor locale al acestei autoriti i se raporteaz anual prin
situaiile financiare.
Pentru acoperirea riscurilor financiare care decurg din garantarea de ctre unitile
administrativ-teritoriale a mprumuturilor contractate de persoanele juridice de la instituiile

11
Datoria public guvernamental la care se adaug datoria public local reprezint datorie public.
12*
* Legea nr. 313/2004 a datoriei publice, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 577/29.06.2004.
13
Serviciul datoriei publice semnific totalitatea sumelor reprezentnd rate de capital, dobnzi, comisioane i alte costuri aferente
datoriei publice, conform acordurilor sau contractelor de mprumut, la o anumit dat sau pentru o perioad determinat.
14 *
* * Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea
contabilitii instituiilor publice, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 1186 bis/ 29.12.2005, cu modificrile i completrile ulterioare.

5
Contabilitate public, CIG 3 zi, 2017

creditoare, precum i din mprumuturile contractate direct de unitile administrativ-teritoriale i

submprumutate beneficiarilor finali, se constituie fondul de risc.
Instrumentele datoriei publice locale sunt: titluri de valoare, mprumuturi de la societile
bancare sau de la alte instituii de credit. Emiterea i lansarea titlurilor de valoare se pot face
direct de ctre autoritile administraiei publice locale sau prin intermediul unor agenii ori al
altor instituii specializate. Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului
Bucureti, dup caz, pot aproba contractarea de mprumuturi interne sau externe, pe termen scurt,
mediu i lung sau garantarea acestora pentru realizarea de investiii publice de interes local,
precum i pentru refinanarea datoriei publice locale.
Cu ajutorul contului 162 mprumuturi interne i externe contractate de autoritile
administraiei publice locale unitile administrativ-teritoriale in evidena mprumuturilor
interne i externe contractate pe termen mediu i lung, potrivit acordurilor de mprumut ncheiate
cu organisme sau instituii de credit. nregistrarea operaiunilor n acest cont se face n lei i n
valut, dup caz, la cursul de schimb valutar de la data operaiunii.
Este un cont de pasiv. n creditul acestuia se nregistreaz tragerile din mprumuturile interne
i externe contractate de autoritile administraiei publice locale, iar n debit se reflect
mprumuturile interne i externe contractate de autoritile administraiei publice locale
rambursate potrivit scadenelor din acordurile de mprumut. Soldul creditor al contului reprezint
mprumuturile interne i externe contractate de autoritile administraiei publice locale,
nerambursate.
Contul se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II i III:
16201 mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei
publice locale cu termen de rambursare n exerciiul curent
1620100 mprumuturi interne i externe contractate de autoritile administraiei publice
locale cu termen de rambursare n exerciiul curent
16202 mprumuturi interne si externe contractate de autoritile administraiei
publice locale cu termen de rambursare n exerciiile viitoare
1620200 mprumuturi interne si externe contractate de autoritile administraiei publice
locale cu termen de rambursare n exerciiile viitoare
Contabilitatea analitic se ine pe mprumuturi interne i externe, pe fiecare contract de
mprumut n parte.

Operaiuni privind funciunea contului 162:

1. avansurile in lei si valuta acordate furnizorilor de active fixe corporale/necorporale din
mprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale
232.00.00, 234.00.00 = 162.01.00, 162.02.00
2. cu platile n lei si valuta dispuse sub forma de trageri din mprumuturi interne si externe
contractate de autoritatile administratiei publice locale achitate furnizorilor
401.01.00, 401.02.00, 404.01.00, 404.02.00 = 162.01.00, 162.02.00

6
Contabilitate public, CIG 3 zi, 2017

3. cu avansurile acordate furnizorilor n contul unor livrari de bunuri, executari de lucrari

sau prestari de servicii
409.01.01, 409.01.02= 162.01.00, 162.02.00
4. cu sumele intrate n contul special de disponibil al institutiei publice, reprezentnd
valoarea tragerilor din mprumuturi interne si externe contractate de autoritatile
administratiei publice locale
516.01.01, 516.01.02, 516.02.02 = 162.01.00, 162.02.00
5. la sfrsitul perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea
mprumuturilor interne si externe n valuta contractate de autoritatile administratiei publice
locale
665.00.00 = 162.01.00, 162.02.00
6. cu sumele reprezentand refinantarea imprumuturilor interne si externe contractate de
autoritatile administratiei publice locale
162.01.00, 162.02.00 = 516.01.01, 516.01.02, 516.02.02
7. la sfrsitul perioadei i la rambursarea mprumutului, cu diferentele de curs valutar
favorabile rezultate din reevaluarea mprumuturilor interne si externe n valuta contractate
de autoritatile administratiei publice locale
162.01.00, 162.02.00 = 765.00.00
8. cu valoarea ratelor scadente, achitate pentru rambursarea mprumuturilor interne si
externe contractate de autoritatile administratiei publice locale, din contul de finanare
162.01.00, 162.02.00 = 770.00.00
Serviciile publice de subordonare local utilizeaz contul 163 mprumuturi interne i
externe garantate de autoritile administraiei publice locale pentru evidena mprumuturilor
interne i externe garantate de autoritile administraiei publice locale pe termen mediu i lung,
potrivit acordurilor de mprumut ncheiate cu organisme sau instituii de credit. nregistrarea
operaiunilor n acest cont se face n lei i n valut, dup caz, la cursul de schimb valutar de la
data operaiunii.
Este un cont de pasiv. n creditul contului se consemneaz tragerile din mprumuturi interne
i externe garantate de autoritile administraiei publice locale, iar n debit se reflect
mprumuturile interne i externe garantate de autoritile administraiei publice locale rambursate
potrivit scadenelor din acordurile de mprumut. Soldul creditor al contului reprezint mprumuturile
interne i externe garantate de autoritile administraiei publice locale, nerambursate.
Contul se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II i III:
16301 mprumuturi interne i externe garantate de autoritile administraiei publice
locale cu termen de rambursare n exerciiul curent
1630100 mprumuturi interne i externe garantate de autoritile administraiei publice locale
cu termen de rambursare n exerciiul curent
16302 mprumuturi interne i externe garantate de autoritile administraiei publice
locale cu termen de rambursare n exerciiile viitoare
1630200 mprumuturi interne i externe garantate de autoritile administraiei publice locale
cu termen de rambursare n exerciiile viitoare

7
Contabilitate public, CIG 3 zi, 2017

Contabilitatea analitic se ine pe mprumuturi interne i externe, pe fiecare contract de

mprumut n parte.
Ca i ministerele i alte autoriti publice centrale, unitile administrativ-teritoriale in evidena
mprumuturilor interne i externe contractate de acestea i garantate de stat pe termen mediu i
lung, potrivit acordurilor de m-prumut ncheiate cu organisme sau instituii de credit, tot cu
ajutorul contului 165 mprumuturi interne i externe garantate de stat.
nregistrarea operaiunilor n acest cont se face n lei i n valut, dup caz, la cursul de schimb
valutar de la data operaiunii. Este un cont de pasiv. n creditul acestuia se nregistreaz valoarea
tragerilor din mprumuturi interne i externe contractate de unitile administrativ-teritoriale i
garantate de stat, iar n debit se reflect mprumuturile interne i externe contractate de unitile
administrativ-teritoriale i garantate de stat rambursate potrivit scadenelor din acordurile de
mprumut. Soldul creditor al contului reprezint mprumuturi interne i externe contractate de
unitile ad-ministrativ-teritoriale i garantate de stat, nerambursate.
Contul analizat se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II i III:
16501 mprumuturi interne i externe garantate de stat cu termen de rambursare n
exerciiul curent
1650100 mprumuturi interne i externe garantate de stat cu termen de rambur-sare n
exerciiul curent
16502 mprumuturi interne i externe garantate de stat cu termen de rambursare n
exerciiile viitoare
1650200 mprumuturi interne i externe garantate de stat cu termen de rambursare n
exerciiile viitoare.
Contabilitatea analitic a contului se ine pe mprumuturi interne i externe pe termen mediu i
lung, pe fiecare contract de mprumut n parte.
Observaie: Funciunea conturilor 163-165 este similar cu cea a contului 162 cu meniunea c
locul contului de disponibil 516 va fi luat, dup caz (n raport de tipul de mprumut), de conturile
513, 514, 517.

2.4. Contabilitatea altor mprumuturi i datorii asimilate

n categoria altor mprumuturi i datorii asimilate se cuprind: leasingul financiar i alte
mprumuturi pe termen mediu i lung diferite de cele tratate anterior.
Leasing-ul este operatiunea n care o parte, denumita locator/finantator, transmite pentru o
perioada determinata dreptul de folosinta asupra unui bun, al carui proprietar este, celeilalte parti,
denumita locatar/utilizator, la solicitarea acesteia, contra unei plati periodice, denumita rata de
leasing, iar la sfarsitul perioadei de leasing locatorul/finantatorul se obliga sa pastreze dreptul de
optiune al utilizatorului de a cumpara bunul, de a prelungi contractul de leasing ori de a inceta
raporturile contractuale. Operatiunile de leasing pot avea ca obiect bunuri imobile, precum si bunuri
mobile de folosinta indelungata, aflate in circuitul civil, cu exceptia inregistrarilor pe banda audio si
video, a pieselor de teatru, manuscriselor, brevetelor si a altor drepturi de autor. Valoarea de intrare
reprezinta valoarea la care a fost achizitionat bunul de la finantator, respectiv costul de achizitie.
Valoarea reziduala reprezinta valoarea la care, la expirarea contractului de leasing, se face transferul
8
Contabilitate public, CIG 3 zi, 2017

dreptului de proprietate asupra bunului catre utilizator. Dobanda de leasing reprezinta rata medie a
dobanzii bancare pe piata romaneasca. Rata de leasing reprezinta: cota-parte din valoarea de intrare a
bunului si a dobanzii de leasing.
Institutiile publice care achizitioneaza active fixe in leasing financiar au obligatia inregistrarii
acestora in contabilitate, deoarece prin contractul de leasing financiar riscurile si beneficiile aferente
dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului dreptului de proprietate din momentul incheierii
contractului. Bunurile achizitionate in leasing financiar se supun amortizarii, in conditiile legii.
Ministerele i alte autoriti publice centrale in evidena altor mprumuturi i datorii asimilate
pe termen mediu i lung cu ajutorul contului 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate. Este
un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz sumele ncasate ca alte mprumuturi i datorii
asimilate, iar n debit se reflect sumele rambursate. Soldul creditor al contului reprezint alte
mprumuturi i datorii asimilate nerestituite.

Operaiuni privind funciunea contului 167:

1. cu valoarea constructiilor, instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, mobilierului,
aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe
corporale achizitionate n regim de leasing financiar, conform prevederilor contractuale
212.09.01, 213.0x.00, 214.00.00 = 167.01.09, 167.02.09
2. cu avansurile in lei si valuta acordate furnizorilor de active fixe corporale/necorporale, din
contul de imprumut
232.00.00, 234.00.00 = 167.01.09, 167.02.09
3. cu sumele ncasate reprezentnd alte mprumuturi si datorii asimilate
512.01.01, 512.01.02, 512.04.02, 560.01.01, 561.01.0x, 770.00.00 = 167.01.09,
167.02.09
4. la sfrsitul perioadei, cu diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din reevaluarea
altor imprumuturi si datorii asimilate n valuta
665.00.00 = 167.01.09, 167.02.09
5. cu obligatia de plata a ratelor de leasing financiar pe baza facturilor emise de locator
167.01.09, 167.02.09 = 404.01.00, 404.02.00
6. cu sumele rambursate reprezentnd alte mprumuturi si datorii asimilate, din contul de
disponibil al instituiilor finanate integral din venituri proprii
167.01.09, 167.02.09 = 560.01.01, 561.01.0x
7. cu diferentele favorabile de curs valutar la momentul rambursarii altor imprumuturi si
datorii asimilate sau la sfarsitul perioadei, cu diferentele rezultate din reevaluarea altor imprumuturi
si datorii asimilate
167.01.09, 167.02.09 = 765.00.00
8. cu valoarea ratelor scadente, achitate pentru rambursarea altor mprumuturi si datorii
asimilate, din contul de finanare bugetar
167.01.09, 167.02.09 = 770.00.00
Contul analizat se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:
16701 Alte mprumuturi i datorii asimilate cu termen de rambursare n exerciiul curent

9
Contabilitate public, CIG 3 zi, 2017

16702 Alte mprumuturi i datorii asimilate cu termen de rambursare n exerciiile viitoare.

Contabilitatea analitic se ine pe feluri de mprumuturi i datorii asimilate.

2.5. Contabilitatea dobnzilor aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate

Datoriile care privesc emisiunea de obligaiuni, mprumuturile interne i externe contractate
i garantate de stat i de ctre autoritile administraiei publice locale, precum i alte mprumuturi
i datorii asimilate sunt purttoare de dobnzi. Evidena dobnzilor datorate de instituia public
pentru elementele menionate se ine cu ajutorul contului 168 Dobnzi aferente mprumuturilor
i datoriilor asimilate. Este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz valoarea
dobnzilor datorate, iar n debit se reflect suma dobnzilor pltite. Soldul creditor reprezint
dobnzile datorate i nepltite.
Contul se detaliaz pe conturi sintetice de gradul II i III:
16801 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni;
1680100 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni;
16802 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de autoritile administraiei
publice locale;
1680200 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de autoritile ad-
ministraiei publice locale;
16803 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate de autoritile administraiei
publice locale;
1680300 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate de autoritile
administraiei publice locale;
16804 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de stat;
1680400 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe contractate de stat;
16805 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate de stat;
1680500 Dobnzi aferente mprumuturilor interne i externe garantate de stat;
16807 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate.
1680700 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate. Contabilitatea analitic se ine
pe feluri de mprumuturi.

Operaiuni privind funciunea contului 168:

1. cu diferentele de curs valutar nefavorabile la momentul platii dobanzilor i la sfarsitul
perioadei, cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea datoriilor in valuta
reprezentand dobanzi
665.00.00 = 168.01.00, 168.02.00, 168.03.00, 168.04.00, 168.05.00,168.07.09
2. cu dobnda datorat i calculat n baza dreptului constatat (accrual) aferent perioadei de
raportare
666.00.00 = 168
3. cu valoarea dobanzilor platite, aferente imprumuturilor primite
168.02.00, 168.03.00 = 516.01.01, 516.01.02, 516.02.02
168.04.00, 168.05.00 = 517.01.01, 517.01.02, 517.02.02

10
Contabilitate public, CIG 3 zi, 2017

168.01.00, 168.07.09 = 512.01.01, 512.01.02, 512.04.02

168.01.00, 168.07.09 = 560.01.01, 561.01.0x, 770.00.00
4. cu valoarea dobanzilor datorate si facturate potrivit prevederilor contractuale, n cazul
leasingului financiar
168.07.09 = 404.01.00, 404.02.00
5. cu diferentele de curs valutar favorabile la momentul platii dobanzilor i la sfarsitul
perioadei, cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea datoriilor in valuta
reprezentand dobanzi
168.01.00, 168.02.00, 168.03.00, 168.04.00, 168.05.00,168.07.09 = 765.00.00

11