Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CUPRINS
CAPITOLUL 1...............................................................................................................................3
CONTABILITATEA - COMPONENT PRINCIPAL A SISTEMULUI
INFORMAIONAL ECONOMIC..............................................................................................3
1.1. Sistemul informaional economic......................................................................................3
1.1.1. Noiuni generale privind sistemul informaional economic..........................................3
1.1.2. Informaiile economice..................................................................................................4
1.1.2.1. Noiuni privind informaiile economice..................................................................4
1.1.2.2. Etaloanele informaionale......................................................................................5
1.1.3. Prelucrarea datelor sau informaiilor economice...........................................................6
1.1.4. Sursele de date i informaii..........................................................................................8
1.1.4.1. Structura surselor de date i informaii economice................................................8
1.1.4.2. Noiuni generale privind evidena economic........................................................8
1.1.4.3. Evidena operativ..................................................................................................9
1.1.4.4. Contabilitatea - component a evidenei economice............................................10
1.1.4.5. Statistica - form a evidentei economice..............................................................13
1.2. Sistemul unitilor patrimoniale n cadrul crora se organizeaz i se realizeaz
contabilitatea............................................................................................................................13
1.2.1. Unitile economice i clasificarea lor.........................................................................14
1.2.2. Instituiile publice (bugetare).......................................................................................15
1.2.3. Organizaiile obteti...................................................................................................16
1.2.4. Structura organizatoric specific diferitelor categorii de uniti patrimoniale i
influena ei asupra organizrii i realizrii contabilitii.......................................................16
CAPITOLUL 2.............................................................................................................................17
OBIECTUL CONTABILITII...............................................................................................17
2.1. Concepii i teorii referitoare la obiectul contabilitii.................................................17
2.1.1. Concepia juridic cu privire la obiectul contabilitii................................................17
2.1.1.1. Trsturile specifice ale abordrii patrimoniului de ctre contabilitate.............20
2.1.2. Concepia economic cu privire la obiectul contabilitii...........................................21
2.1.3. Concepia financiar cu privire la obiectul contabilitii.............................................23
CAPITOLUL 3.............................................................................................................................26
METODA CONTABILITII...................................................................................................26
3.1. Coninutul noiunii de metod.........................................................................................26
3.2. Prezentarea imaginii fidele - obiectiv principal al contabilitii.................................26
3.3. Conveniile contabile........................................................................................................27
3.4. Principiile contabilitii....................................................................................................30
3.4.1. Principiul dublei reprezentri......................................................................................30
3.4.2. Principiul dublei nregistrri.......................................................................................31
3.4.3. Principiul patrimoniului nchis...................................................................................31
3.5. Procedeele i instrumentele contabilitii.......................................................................32
CAPITOLUL 4.............................................................................................................................34
DOCUMENTAREA OPERAIILOR ECONOMICE - PROCEDEU AL METODEI
CONTABILITII.....................................................................................................................34
4.1. Noiunea, coninutul i funciile documentelor economice...........................................34
4.2. ntocmirea documentelor economice..............................................................................35
4.3. Clasificarea documentelor economice.............................................................................36
4.4. Tipizarea i verificarea documentelor............................................................................39
2
CAPITOLUL 5.............................................................................................................................42
EVALUAREA PATRIMONIULUI N CONTABILITATE.....................................................42
5.1. Noiunea, necesitatea i principiile evalurii patrimoniului.........................................42
5.2. Preurile i implicaiile lor n contabilitate.....................................................................43
5.3. Momentele i formele de evaluare a elementelor patrimoniale....................................44
5.3.1. Evaluarea la intrarea n patrimoniu.............................................................................44
5.3.2. Evaluarea la ieirea din patrimoniu sau la trecerea n consum...................................45
5.3.3. Evaluarea elementelor patrimoniale la inventariere....................................................45
5.3.4. Evaluarea la nchiderea exerciiului econmico-financiar..........................................46
5.4. Reevaluarea patrimoniului economic.............................................................................46
CAPITOLUL 6.............................................................................................................................48
BILANUL CONTABIL - PROCEDEU AL DUBLEI.............................................................48
REPREZENTRI A PATRIMONIULUI..................................................................................48
6.1. Dubla reprezentare a patrimoniului cu ajutorul bilanului..........................................48
6.2. Influena operaiilor economice asupra patrimoniului i reflectarea lor n bilanul
contabil.....................................................................................................................................50
CAPITOLUL 7.............................................................................................................................53
CONTUL - PROCEDEU AL DUBLEI NREGISTRRI.......................................................53
A OPERAIILOR ECONOMICE.............................................................................................53
7.1. Necesitatea i coninutul economic al contului...............................................................53
7.2. Forma grafic a contului..................................................................................................54
7.3. Structura contului.............................................................................................................54
7.4. Regulile de funcionare a conturilor...............................................................................56
CAPITOLUL 8.............................................................................................................................59
INVENTARIEREA PATRIMONIULUI....................................................................................59
8.1. Noiunea i funciile inventarierii....................................................................................59
8.2. Clasificarea inventarierilor..............................................................................................62
8.3. Etapele inventarierii.........................................................................................................63
CAPITOLUL 9.............................................................................................................................68
BALANTA DE VERIFICARE...................................................................................................68
CAPITOLUL 10...........................................................................................................................90
CALCULAIA I ROLUL EI N SISTEMUL PRELUCRRII INFORMAIILOR
ECONOMICE..............................................................................................................................90
3
CAPITOLUL 1
n viaa cotidian toat lumea socotete. Originea acestei operaiuni simple trebuie
cutat la nceputurile civilizaiei.
Cele mai vechi urme de msurare apar cu peste douzeci de mii de ani n urm sub forma
crestturilor fcute pe oase de animale sau al dungilor verticale spate pe pereii grotelor
preistorice. Vntorii ori de cte ori ucideau un animal, consemnau acest eveniment fcnd o
cresttur pe oase sau o dung vertical pe pereii grotelor.
n antichitate, grecii, perii i incaii ineau socotelile cu ajutorul unor sfori nnodate, de
diferite culori. Ansamblul acestor sfori constituia veritabile registre de eviden.
inerea socotelilor cu ajutorul pietricelelor a dat natere cuvntului calcul (din latinescul
calculus" - pietricic).
n Mesopotamia se utilizau tbliele de argil umed pentru a consemna prin gravare
operaiile care au avut loc. Cu ajutorul lor se inventariau depozitele. Aceste tblie erau apoi
uscate i pstrate ca documente.
Scribii din Egiptul faraonilor ineau socotelile pe papirus, iar pstorii conduceau evidena
turmelor sub forma crestturilor pe buci de lemn. Brutarii consemnau vnzrile de pine pe
datorie gravnd linii verticale pe buci de lemn.
O dat cu dezvoltarea raporturilor de pia aceste socoteli s-au constituit ncetul cu
ncetul ntr-un sistem complex de coduri, norme i regulamente i au determinat formarea unui
corp de specialiti detaai de activitatea productiv, avnd ca unic sarcin efectuarea acestui
complex de operaiuni n vederea urmririi activitilor desfurate i prezentrii rezultatelor1.
Sistemul informaional economic reprezint un ansambiu organizat de informaii
economice complexe, care se obin prin prelucrarea datelor furnizate de anumite surse i care
sunt necesare pentru organizarea, conducerea i desfurarea activitii economice. Un sistem
este definit ca un ansamblu de oameni, maini, programe i procedee, al crui el este de a furni-
za informaiile necesare funcionrii unei ntreprinderi sau unui organism.2
Principala funcie a sistemului informaional economic este aceea de a furniza
informaiile necesare cunoaterii activitii economice n vederea lurii deciziilor pe toate
treptele organizatorice.
Sistemul informaional economic are urmtoarea structur: ansamblul informaiilor
economice complexe, prelucrarea datelor sau informaiilor economice, sursele de date i
informaii economice.
Activitile economico-sociale i sistemul informaional economic se delimiteaz n timp
i spaiu. Delimitarea n timp se realizeaz pe perioade de gestiune sau exerciii econmico-
financiare. Delimitarea n spaiu se face n cadrul unor verigi organizatorice ale economiei
naionale numite uniti patrimoniale.
1
Michel Capron, Contabilitatea n perspectiv, Ed. Humanitas, Bucureti, 1994, pag. 15
2
D. Noyelle i Gh. Westercamp, Cele trei componente ale unui sistem informaional, Informatique et gestion, Frana, nr.
30/1971, pag. 43-49.
4
Prin prelucrarea datelor se nelege efectuarea unei serii de operaii funcionale, logice
i de calcul asupra unui fond de date informaionale.3
Operaiile funcionale constau n consemnarea datelor n documente i vehicularea lor
dup anumite reguli.
Operaiile logice se concretizeaz n sortarea, gruparea i aranjarea datelor lund n
considerare coninutul calitativ al informaiilor.
Operaiile de calcul iau n considerare coninutul cantitativ al datelor informaionale.
Datele economice, din momentul apariiei lor i pn n cel al valorificrii ca informaii
n cadrul procesului de gestiune i decizional, trec prin mai multe etape operaionale care
formeaz ciclul de prelucrare a datelor, denumit n literatura de specialitate fluxul
informaional economic". Aceste etape sunt:
apariia (primirea) informaiei
culegera informaiei
prelucrarea informaiei
transmiterea i manipularea informaiei
analiza i utilizarea informaiei
pstrarea (stocarea) informaiei economice.
Sistemul informaional economic se compune dintr-un ansamblu de fluxuri
informaionale.
n procesul de prelucrare a datelor se folosesc diferite mijloace materiale i tehnice
precum i procedee, care alctuiesc coninutul acestui proces.
Sistemul de prelucrare a datelor este un ansamblu de procedee, de mijloace materiale i
tehnice folosite n procesul complex de culegere, prelucrare, transmitere, folosire i pstrare a
tuturor informaiilor economice.
Mijloacele tehnice de prelucrare a datelor constau din maini de calcul de birou, maini
de birou specializate i echipamente electronice.
Procedeele de prelucrare a datelor reprezint partea logic a prelucrrii datelor n vederea
obinerii informaiilor i a indicatorilor economico-fi-nanciari. Ele se ntemeiaz pe principiile
metodei contabilitii.
Circuitele informaionale desemneaz drumul, itinerarul pe care-l parcurg informaiile
ntre emitor i prelucrtor, ntre emitor i utilizator, implicit returul lor.
ntre sistemul informaional economic i sistemul de prelucrare a datelor exist un raport
de incluziune ca de la scop la mijloacele de realizare a scopului.
Sistemul informaional economic i sistemul de prelucrare a datelor nu se confund nici
cu sistemul informatic, domeniu care trateaz informaia prin structura ei formal, fr a avea n
vedere coninutul, nelesul informaiilor.
Prelucrarea datelor cu ajutorul mijloacelor automate constituie informatica. Un sistem
informatic primete date cu un anumit neles, le prelucreaz cu ajutorul echipamentelor
electronice prin procedee i tehnici specifice i elibereaz la ieire informaii care au un nou
neles. Ca urmare, sistemul informaional economic nu se poate identifica cu sistemul de
prelucrare a datelor, iar acesta nu se identific cu sistemul informatic.
Sfera noiunii de sistem informaional economic este mai larg, incluznd i sistemul de
prelucrare a datelor. Acesta la rndul lui include sistemul informatic.
Sistemul informaional poate fi organizat dup principiul de informare n dreptunghi"
situaie n care pe toate treptele organizatorice se transmite acelai volum i fel de informaii.
Conducerea unitii dispune de un volum mare de informaii, din care unele de importan
redus, fapt ce ngreuneaz uneori luarea deciziilor.
3
H.B. Maynard, Conducerea activitii economice, voi. V., partea nti, Editura tehnic, Bucureti, 1973, pag. 32 i 85.
8
5
Legea contabilitii nr. 82/1991, publicat n Monitorul Oficial nr. 265/27.12.1991.
12
Unitatea economic este persoana juridic creat pe baza patrimoniului propriu care are,
potrivit profilului su, ca obiect activitatea de producie a mrfurilor, circulaia mrfurilor, a
titlurilor de valoare i a instrumentelor de plat, de prestri de servicii n transporturi i asigurri,
servicii bancare, executri de lucrri i alte operaii accesorii activitii de comer. Unitile
economice se conduc dup principiul gestiunii economice, adic i acoper cheltuielile din
veniturile proprii i realizeaz profit.
Unitile economice pot fi organizate sub forma regiilor autonome ale statului,
societilor comerciale i societilor (asociaiilor) cooperatiste.
Regiile autonome se organizeaz i funcioneaz n ramurile strategice ale economiei
naionale: industria de armament, energie electric, exploatarea minelor si a gazelor naturale,
pot i transporturi feroviare etc. stabilite de guvern9.
Societile comerciale se nfiineaz prin acte administrative sau prin asociere de
persoane fizice i/sau juridice n vederea efecturii de acte de comer, cu respectarea dispoziiilor
legale.10
Societile (asociaiile) cooperatiste sunt uniti economice constituite pe principiul
activitii comune ale membrilor ei, avnd caracteristicaunor societi de persoane care
administreaz bunurile i muncesc mpreun dup reguli statutare de administrare i repartizare a
rezultatelor.
a) Dup obiectul activitii lor unitile economice pot fi: de producie de mrfuri, de
construcii-montaj, de exploatri miniere, de comer, de prestri de servicii n domeniul
financiar-bancar, de prestri de servicii n transporturi i asigurri, de prestri de servicii
diverse (controlul mrfurilor, expertize, spectacole de cinematograf, teatre etc), de
executri de lucrri i altele.
b) Dup forma de constituire i funcionare societile comerciale mbrac urmtoarele
forme juridice : societate n nume colectiv, societate n comandit simpl, societate n
comandit pe aciuni, societate pe aciuni, societate cu rspundere limitat.
Societatea n nume colectiv este societatea comercial ale crei obligaii sociale sunt
garantate cu patrimoniul social i cu rspundere nelimitat i solidar a tuturor asociailor.
Totodat, prile sociale nu pot fi reprezentate de titluri negociabile.
Societatea n comandit simpl11 este societatea comercial ale crei obligaii sunt
garantate cu patrimoniul social i cu rspunderea nelimitat i solidar a asociailor comanditai,
n timp ce comanditarii rspund numai pn la limita aportului lor i nu au dreptul s se amestece
n administrarea societii.
Capitalul social este divizat n pri sociale care nu pot fi cedate de comanditari fr
acordul unanim.
Societatea n comandit pe aciuni este societatea comercial al crei capital social este
mprit pe aciuni, iar obligaiile sociale sunt garantate cu patrimoniul social i cu rspunderea
nelimitat i solidar a asociailor comanditai. Comanditarii sunt obligai numai la plata
aciunilor lor.
Societatea pe aciuni este societate comercial ale crei obligaii sociale sunt garantate
cu patrimoniul social, iar asociaii sunt obligai s rspund n limita capitalului subscris,
exprimat n aciuni. Aciunile pot fi transmise liber terelor persoane, nefiind necesar o
autorizaie din partea celorlali acionari, dac contractul de societate nu prevede altfel.
9
Legea numrul 15/1990, privind organizarea unitilor economice de stat ca regii autonome i societi comerciale, art. 2,
Monitorul Oficial al Romniei, numrul 98, din 8 august 1990
10
Legea numrul 31/1990, privind societile comerciale, Monitorul Oficial al Romniei, numrul 126-127 din 17 noiembrie
1990.
11
Comandita reprezint contractul de asociere n care una din pri, comanditarul, rspunde solidar i cu ntreaga sa avere pentru
obligaiile societii fa de creditori, pe cnd cealalt parte, comanditarul, nu rspunde dect n limitele capitalului social investit
de el.
15
n aceast categorie se cuprind instituiile de stat create pentru realizarea unor activiti
social-culturale. Ele nu ndeplinesc o activitate economic direct productiv i se pot grupa dup
cum urmeaz :
Uniti subordonate Ministerului nvmntului, adic unitile de nvmnt
precolar, colile generale, liceele, colile profesionale, universitile, nvmntul
postuniversitar.
16
Din punct de vedere contabil, principalele categorii de organizaii obteti sunt: partidele
politice, sindicatele, asociaiile profesionale, cultele, societile de caritate, fundaiile.
Organizaiile obteti sunt constituite pe principiul asocierii sau participrii libere i
desfoar activiti politice, social-culturale, religioase, precum i anumite activiti economice.
Ele i acoper cheltuielile de funcionare din contribuia membrilor acestora i din
unele venituri proprii obinute din activitatea economic.
OBIECTUL CONTABILITII
17
Conform acestei concepii sau teorii n obiectul de studiu al contabilitii este inclus
patrimoniul. Ca urmare, contabilitatea este tiina care elaboreaz procedeele de eviden,
calcul, analiz i control n expresie valoric a existenei i strii precum i a micrii i
transformrii patrimoniului.
Autonomia subiecilor participani la circuitul economic impune separarea patrimoniului,
a averii i a rezultatelor, pe titulari de patrimoniu i pe perioade de gestiune.
Pentru ca un patrimoniu s existe sunt necesare dou elemente interdependente:
o persoan fizic sau juridic ca subiect de drepturi i obligaii;
obiectele de drepturi i obligaii (bunurile economice evaluate pe bani).
ntre relaiile de drepturi i obligaii, pe de o parte, i obiectele de drepturi i obligaii, pe
de alt parte, stau persoanele fizice sau juridice n calitatea lor de subiect de drepturi i
obligaii.
Ca urmare, patrimoniul este format din totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare
economic, aparinnd unei persoane fizice sau juridice (unui subiect de drept) precum i din
totalitatea bunurilor (obiectelor) la care acestea se refer (figura 2.1).
Dac
Valoarea
DREPTURILOR Valoarea bunurilor
de crean asupra IEITE
beneficiarilor = din unitatea
(ctre care s-au livrat patrimonial
bunurile)
Micrile simple prezentate mai sus, la nivelul unei gestiuni sau subdiviziuni
organizatorice, pentru fiecare element patrimonial, pot fi sintetizate n urmtoarea ecuaie de
echilibru:
Capitalul fix sau activele imobilizate este format din bunurile investite care particip la
mai multe cicluri de exploatare i care se nlocuiesc dup un numr de ani de utilizare (maini,
utilaje, mobilier etc). Activele imobilizate se consum treptat pe calea amortizrii, aa cum se va
arta mai jos.
Capitalul circulant sau activele circulante este format din bunurile e-conomice care se
consum sau i schimb forma de existen i funcional dup fiecare ciclu de exploatare
finalizat.
Resursele economice sunt abordate de ctre contabilitate din dou puncte de vedere:
a) al modului de utilizare;
b) al provenienei, originii sau izvorului acestor resurse.
Din punct de vedere al modului de utilizare sau ntrebuinare a acestor resurse
deosebim:
utilizri durabile sau permanente sub forma bunurilor investite, care corespund
activelor imobilizate.
utilizrile ciclice, temporare care se consum dup fiecare ciclu de exploatare ncheiat
(aprovizionare, producie, desfacere) i care iau forma de bani, stocuri, creane etc,
care corespund activelor circulante.
CAPITOLUL 3
METODA CONTABILITII
Conveniile contabile13 izvorsc din practic i se modific odat cu aceasta. Ele nu sunt
nici intangibile, nici imuabile, nici universale. Unele sunt sistematizate n reglementrile
contabile, iar altele rmn doar n domeniul reglementrilor fiscale sau sunt aplicate n practic
fr s fie precizate prin reglementri.
Realitatea economic se modific continuu, sub aspecte multiple, ceea ce face ca unele
convenii s se nvecheasc, altele s devin contradictorii, n timp ce apar convenii noi.
Principalele convenii prevzute explicit n reglementrile contabile din Romnia sunt:
a) Prudena const n aprecierea rezonabil a faptelor astfel nct s se evite riscul
transferului asupra viitorului, a incertitudinilor prezentului, incertitudini ce pot greva
patrimoniul si rezultatele unei uniti economice14.
12
Capron Michel Contabilitatea n perspectiv, Ed.Humanitas, Bucureti, 1994, pag.138.
13
Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii, aprobat prin H.G.R. nr. 704/1993, punctul 23, utilizeaz termenul de principii
contabile.
14
Planul Contabil General din Frana.
32
Determinarea rezultatelor este totdeauna aleatoare fiind influenat de un complex de
factori care nu pot fi n toate cazurile precis cuantificai. n aceste condiii este recomandabil s
se determine un profit mai mic" dect un profit mai mare", prin aceasta mpiedicndu-se
distribuirea de dividende fictive, evitndu-se o imagine prea optimist asupra viitorului care
poate s deruteze pe investitori. Pentru un utilizator extern al informaiei contabile este mai
periculoas supraevaluarea profitului i a elementelor de activ dect subevaluarea acestora.
Prudena tempereaz optimismul exagerat al oamenilor de afaceri i n acelai timp ofer
creditorilor o marj de siguran. Prudena const, n esen, n contabilizarea oricror deprecieri,
riscuri i pierderi probabile i n necontabilizarea profiturilor sperate, chiar dac acestea sunt
foarte probabile15.
Nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv
subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i
pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior"16.
Aplicarea acestei convenii nu poate s duc la crearea de rezerve ascunse sau la
provizioane i amortizri exagerate.
b) Permanena metodei presupune asigurarea unei continuiti n ceea ce privete
aplicarea regulilor i procedeelor contabile; evaluarea activelor i pasivelor, a
veniturilor i cheltuielilor; prezentarea situaiei patrimoniale i a rezultatelor.
Aceast convenie asigur eliminarea influenei asupra indicatorilor economico-financiari
a faptului c metode i tehnici contabile diferite conduc la rezultate diferite. Prin aceasta se
asigur comparabilitatea n timp i ntre unitile patrimoniale a indicatorilor economici i
financiari.
Productorii de informaii contabile au posibilitatea s aleag pentru soluionarea unei
probleme un procedeu de lucru din mai multe posibile, n funcie de restriciile economice,
juridice i fiscale existente. Modificarea procedeului ales se poate face numai cu aprobarea
organelor competente, pe baza justificrii i explicrii consecinelor.
c) Independena exerciiului este legat de decuparea, secionarea activitii continue a
unei uniti patrimoniale n exerciii contabile i fiscale. Exerciiul contabil se
suprapune de regul cu anul calendaristic.
Periodizarea vieii intreprinderii este artificial deoarece activitatea ei economic este
continu, ea nu se oprete la sfritul exerciiului.
La nceputurile economiei de pia se aplica o contabilitate de cas" care determina
rezultatele ca diferen dintre ncasri i pli. Contabilitatea de cas nu permitea calcularea
periodic a profitului i a dividendelor, rezultatele putnd fi calculate riguros numai la lichidarea
stocurilor n care au fost investii banii.
Pentru eliminarea acestui neajuns s-au introdus n contabilitate noiunile de venituri i
cheltuieli care permit stabilirea rezultatelor periodice fr s se mai atepte lichidarea stocurilor.
n prima perioad se practica o contabilitate de operaie" care permitea calculul profitului pe
fiecare afacere n parte. n condiiile unei activiti variate i complexe, determinarea rezultatelor
pentru fiecare afacere n parte devine o munc greoaie, motiv pentru care s-a trecut la
contabilitatea de angajament".
Independena exerciiului presupune delimitarea n timp a veniturilor i cheltuielilor unei
uniti patrimoniale, pe msura angajrii acestora, fr a se lua n considerare data plilor sau a
ncasrilor. Veniturile i cheltuielile influeneaz rezultatele exerciiului la care se refer i nu ale
exerciiului n care au loc plile sau ncasrile. Veniturile i cheltuielile care nu sunt aferente
exerciiului respectiv, nu se trec asupra rezultatelor, ci se stocheaz" n structura patrimoniului
sub forma cheltuielilor constatate n avans, a veniturilor constatate n avans, sau sub alte
denumiri aa cum s-a artat.
d) Intangibditatea bilanului de deschidere. Bilanul de deschidere al unui exerciiu
trebuie s corespund bilanului de nchidere al exerciiului precedent. Ca urmare,
15
N.Feleag I.Ionacu-Contabilitatea financiar, vol.l, Ed.Economic, Bucureti, 1993, pag.33.
16
Regulamentul citat punctul 23.
33
este interzis ca schimbrile de procedee de lucru sau corectarea erorilor constatate s
influeneze situaia iniial (bilanul de deschidere) al noului exerciiu.
Aceast interdicie este impus de necesitatea uurrii muncii de verificare a sinceritii i
obiectivittii informaiilor contabile i de necesitatea informrii corecte a utilizatorilor de
informaii contabile.
Dup depunerea situaiilor de sintez la organele financiare, dup a-probarea bilanului i
a contului de profit i pierderi de ctre Adunarea general a acionarilor (sau a asociailor), dup
depunerea acestora spre publicare nu se mai admite efectuarea unor corecturi asupra coninutului
lor. A-ceste corecturi se vor nregistra n contabilitatea noului exerciiu care ncepe.
e) Necompensarea presupune evaluarea i nregistrarea separat a elementelor de activ
i de pasiv, precum i a veniturilor i cheltuielilor.
Nu se admite compensarea ntre elementele de activ i elementele de pasiv, (ntre creane
i obligaii) precum nici ntre venituri i cheltuieli.
f) Continuitatea activitii. Aplicarea acestei convenii este n legtur direct cu
respectarea cerinelor celorlalte convenii i n special cu cele ale prudenei,
permanenei metodei i independenei exerciiului.
Convenia continuitii activitii se bazeaz pe presupunerea c, ntr-un viitor previzibil,
unitatea i continu n mod normal activitatea, fr s intre n starea de faliment, de lichidare sau
de reducere sensibil a activitii.
Continuitatea activitii impune evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia
inventarierii i a nchiderii exerciiilor la valoarea lor actual sau de utilitate, iar cheltuielile i
veniturile care privesc perioadele viitoare se stocheaz n bilan, ele neafectnd rezultatele
exerciiului care se ncheie.
Dac continuitatea activitii nu este asigurat, atunci se renun la aplicarea conveniilor
prudenei, permanenei metodei i independenei e-xerciiului. Astfel, elementele patrimoniale se
evalueaz la valoarea de lichi-dativitate care poate fi mai mic sau mai mare dect valoarea de
utilitate. De asemenea nu se mai stocheaz n structura patrimoniului cheltuielile de constituire,
cheltuielile nregistrate n avans, veniturile nregistrate n avans, diferenele de conversie etc.
Pe lng aceste convenii prevzute n mod explicit n legislaia noastr, n practic sunt
aplicate i alte convenii, chiar dac, din punct de vedere teoretic, ele sunt controversate n
literatura de specialitate. Dintre aceste convenii prezint un interes deosebit urmtoarele:
a) Cuantificarea monetar. n obiectul de studiu al contabilitii sunt incluse - aa cum s-
a artat - numai operaiunile care afecteaz patrimoniul i rezultatele i care pot fi
exprimate sub form monetar (valoric).
Aceast convenie nu este prevzut n mod distinct n legislaia noastr, dar Legea
contabilitii precizeaz c Contabilitatea se ine...n moneda naional" i c Contabilitatea
operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut"17.
Aplicarea acestei prevederi legale, incluse de unii autori n categoria conveniilor
contabile, restrnge sfera de cuprindere a obiectului contabilitii n sensul c n acesta nu sunt
incluse elementele care nu pot fi nc cuantificate cum ar fi: competena managerilor,
cercettorilor i celorlali salariai; calitatea mediului nconjurtor; climatul social, al relaiilor
sindicat-patronat etc. Pentru extinderea sferei de cuprindere a obiectului contabilitii, unii
specialiti au elaborat modele de evaluare i a acestor elemente.
Utilizarea acestei convenii n perioadele de inflaie, cnd se nregistreaz o variaie
semnificativ a puterii de cumprare a monedei, creaz o serie de dificulti n realizarea
obiectivului principal al contabilitii - imaginea fidel aa cum se va arta n continuare.
cresc obligaiile fa de
furnizor
Procedee Instrumente
a) Bilanul contabil
1. Generalizarea i sintetizarea
informaiilor
b) Contul de profit i pierdere
a) Contul
2. Gruparea i ordonarea informaiilor
culese
b) Sistemul de conturi
Din categoria procedeelor comune mai multor discipline economice fac parte:
documentaia;
evaluarea;
calculaia.
n activitatea practic aceste procedee i instrumente sunt utilizate ntr-o succesiune
logic astfel:
a) Observarea fenomenelor i proceselor referitoare la patrimoniu i consemnarea lor n
documente.
Legea contabilitii a statuat obligativitatea consemnrii n documente a tuturor
operaiunilor care au loc ntr-o unitate patrimonial, iar n contabilitate nu se pot nregistra dect
acele operaiuni care au fost n prealabil reflectate n documente. Majoritatea documentelor
privesc operaiunile cu terii (furnizori, clieni, bnci, salariai, bugetul naional etc.) dar sunt
folosite i documente pur interne (transferuri, amortizri, provizioane, stornri, regularizri, etc.)
b) ntruct n obiectul contabilitii sunt incluse numai acele elemente i operaiuni
patrimoniale care pot primi o exprimare valoric, este necesar ca operaiunile
consemnate n documente s fie evaluate, adic exprimate n uniti monetare.
Prin evaluare se aduc la acelai numitor toate elementele patrimoniale, ceea ce permite
gruparea, sintetizarea i compararea lor
c) Calculaia presupune.utilizarea unor algoritmi de calcul pe care se bazeaz toate
procedeele metodei contabilitii, ceea ce i-a determinat pe unii autori s considere
contabilitatea ca o ramur a matematicii.
d) Operaiunile, dup ce au fost nregistrate n documente, dup ce au fost evaluate i
uneori dup ce s-au fcut unele calculaii, sunt supuse gruprii i ordonrii dup
diferite criterii.
n acest scop, pentru fiecare element patrimonial de activ sau de pasiv, precum i pentru
fiecare categorie de venituri, cheltuieli i rezultate se deschide n contabilitate cte un cont. n
aceste conturi se nscriu n ordine cronologic i sistematic existenele iniiale, majorrile i
micorrile pentru fiecare element n parte.
Contul este instrumentul cu ajutorul cruia se realizeaz principiul dublei nregistrri, aa
cum s-a artat. Dei conturile se deosebesc ntre ele dup coninutul lor economic i dup funcia
lor contabil, ele se intercondii-oneaz reciproc, constituind n totalitatea lor un sistem de
conturi.
e) Centralizarea i verificarea operaiunilor consemnate n conturi se face cu ajutorul
balanei de verificare.
Elementele patrimoniale, veniturile, cheltuielile i rezultatele oglindite distinct n diferite
conturi, sunt centralizate cu ajutorul balanei de verificare att pentru perioada (luna) curent ct
i cumulat de la nceputul anului (exerciiului). Pe baza balanei de verificare se pot pune n
eviden modificrile intervenite n volumul i structura patrimoniului n urma ntregii activiti
desfurate. Balana de verificare este o rezultant a aplicrii principiului dublei nregistrri cu
ajutorul conturilor. Cu ajutorul ei se verific egalitile care stau la baza dublei nregistrri.
38
Informaiile din balana de verificare stau la baza ntocmirii bilanului contabil, asigurnd
respectarea principiului dublei reprezentri.
f) ntre informaiile furnizate de contabilitate i realitatea de pe teren pot s intervin
unele necorelaii datorate sczmintelor naturale, confuziilor ntre sortimente,
omisiunilor i altor erori strecurate n procesul de gestionare a elementelor
patrimoniale.
Pentru constatarea faptic a existenei i strii elementelor patrimoniale i pentru punerea
de acord a informaiilor din contabilitate cu realitatea se utilizeaz inventarierea.
g) Ciclul de prelucrare a datelor contabile se ncheie prin generalizarea i sintetizarea
informaiilor cu ajutorul documentelor contabile de sintez denumite bilanul
contabil" i contul de profit i pierderi" (inclusiv anexele acestora).
n aceste documente de sintez este prezentat mrimea i structura patrimoniului i a
rezultatelor de la nceputul i sfritul unei perioade. Micrile succesive care au avut loc n
structura i mrimea acestor elemente sunt oglindite cu ajutorul conturilor. Din acest considerent
se spune c bilanul este o fotografie a situaiei de la un moment dat, iar contul este un film care
arat operaiunile efectuate de o unitate patrimonial n decursul unei perioade de timp23.
Bilanul este instrumentul prin care se ncheie un ciclu de nregistrri contabile, dintr-o
perioad de gestiune, i n acelai timp pe baza informaiilor din bilan se demareaz noul ciclu
de prelucrare a datelor.
n continuare vor fi prezentate aceste procedee i instrumente care formeaz metoda
contabilitii, cu ajutorul crora se realizeaz obiectul contabilitii.
CAPITOLUL 4
Faza final a circulaiei documentelor o constituie clasarea lor la dosar, dup rezolvarea
complet i definitiv a acestora.
Prin clasare se nelege aranjarea documentelor ntr-o anumit ordine, strict determinat,
n scopul asigurrii pstrrii lor n bune condiii i pentru a fi uor gsite n vederea obinerii
informaiilor necesare.
O clasare raional i eficient a documentelor trebuie s asigure posibilitatea gsirii cu
uurin a oricrui document, s fie simpl, precis, s fie elastic, adic s se poat utiliza la un
numr mai mare de documente, s fie potrivit specificului documentelor etc.
Clasarea documentelor n dosare se poate face dup mai multe criterii. Criteriul
cronologic const n gruparea documentelor n ordinea ntocmirii lor.
Criteriul alfabetic impune clasarea n acelai dosar a documentelor innd seama de
denumirea unitii la care se refer documentele.
Criteriul geografic asigur gruparea documentelor dup judeul, municipiul sau oraul
unde i au sediul unitile corespondente.
Criteriul dup obiect sau pe grupe de operaii economice const n aranjarea
documentelor pe categorii de probleme (mijloace fixe, active circulante bneti, livrarea
mrfurilor etc).
Cel mai frecvent se folosete o combinaie ntre criteriul cronologic i criteriul pe grupe
de operaii economice.
Pstrarea documentelor trebuie s asigure integritatea acestora deoarece acestea servesc
pentru controlul operaiilor economice efectuate.
Pstrarea documentelor poate fi de dou feluri : pentru anul curent i pentru anii
precedeni.
Pstrarea documentelor pentru anul curent se organizeaz n arhiva curent a fiecrui
sector sau compartiment al unitii patrimoniale. Pstrarea documentelor din anii precedeni se
organizeaz n arhiva general a unitii.
Consultarea, folosirea i eliberarea de copii i extrase de pe documentele din arhiv se
poate face numai n condiiile stabilite prin actele normative n vigoare.
n locul documentului eliberat se introduce : copia certificat de pe documentul original,
procesul verbal ncheiat, aprobarea de eliberare a documentului i semntura persoanei care a
ridicat originalul.
Termenele de pstrare a documentelor se stabilesc tot prin acte normative i difer n
funcie de natura i importana documentului. Registrele de contabilitate i documentele
justificative ce stau la baza nregistrrilor n contabilitate se pstreaz 10 ani de la data ncheierii
exerciiului. Statele de salarii i bilanul contabil se pstreaz 50 de ani.
46
Dup expirarea termenului de pstrare documentele se scot din arhiva general a unitii
i se predau la arhivele statului, dac mai prezint un anumit interes sau se dau la topit, dac nu
mai prezint utilitate practic.
Soluia cea mai modern pentru pstrarea documentelor n arhiva general a unitii este
folosirea microfilmelor i microfielor.
Reconstituirea documentelor pierdute, sustrase sau distruse se face n termen de maxim
30 de zile de la constatare.
Datorit dezvoltrii echipamentului electronic de prelucrare a datelor contabile, n afara
clasrii i arhivrii documentelor i registrelor contabile se organizeaz i clasarea i pstrarea
altor purttori de informaii, ca: benzi perforate, benzi magnetice, dischete etc.
CAPITOLUL 5
Principiile evalurii
n scopul realizrii unei imagini fidele a patrimoniului, a situaiei financiare i
rezultatelor, la efectuarea evalurii se vor respecta urmtoarele principii:
n vederea evalurii elementelor patrimoniale se pot folosi diferite costuri, preuri sau
tarife. Costurile sunt formate din totalitatea cheltuielilor efectuate n vederea obinerii produselor,
lucrrilor sau serviciilor.Ele se folosesc att pentru evaluarea bunurilor achiziionate din afara
unitii - cost de achiziie - ct i pentru cele fabricate in unitate - cost de producie. De a-
semenea se mai utilizeaz costul complet sau comercial la care se evalueaz bunurile obinute
din producie proprie i vndute n afara unitii.
b) bunurile dobndite cu titlu gratuit sau prin donaie se evalueaz la valoarea de utilitate
n funcie de preul pieii, starea sau amplasarea bunurilor. Valoarea de utilitate
reprezint preul presupus c l accept un client, n funcie de utilitatea bunurilor
pentru unitatea respectiv.
Bunurile ieite din unitate sau din depozite (vndute sau consumate) se evalueaz i se
nregistreaz (se scad din gestiune ) la valoarea lor de intrare denumit i valoare contabil sau
cost istoric.
ntruct preurile unitare i implicit valoarea de intrare pentru acelai bun pot diferi de la
o intrare la alta apar dificulti la stabilirea valorii de intrare pentru bunurile ieite ntruct
Ordinea ieirilor poate s difere de ordinea intrrilor i deci se pune problema alegerii preurilor
unitare care s fie utilizate pentru evaluarea acestor bunuri.
n acest scop pot fi utilizate urmtoarele metode:
a) Metoda primei intrri - primei ieiri FIFO" (first in -first out) potrivit creia costul
unitar de achiziie al primei intrri (lot) se atribuie primei ieiri. Dup epuizarea primului
lot evaluarea se face la costul de achiziie al celui de al doilea lot intrat .a.m.d. Metoda
prezint dezavantajul c n perioadele de inflaie apare un profit brut mai mare dect cel
real i unitatea va plti un impozit pe profit mai mare;
b) Metoda ultimului intrat - primul ieit LIFO" (last in-first out), adic pentru ieiri se
atribuie costurile de achiziie n ordine invers intrrilor. Primele cantiti ieite se
evalueaz la preul de achiziie al ultimei intrri i dup epuizarea lotului se trece la
preurile lotului a-chiziionat naintea acestuia .a.m.d. Ca dezavantaj al metodei se men-
ioneaz faptul c n perioadele de inflaie are loc micorarea profitului real al unitii;
c) Metoda costului unitar mediu ponderat (Cup), calculat dup fiecare intrare dup
formula:
d) Metoda costului standard - presupune stabilirea unui pre unic de nregistrare a ieirilor,
de obicei preul ce corespunde sursei principale de aprovizionare. Diferena ntre preul
real i cel standard se nregistreaz n contabilitate ntr-un cont separat. Pentru a calcula
valoarea real se adaug la costul standard diferenele aferente.
Exemplu Dac pentru un fel de materiale s-a stabilit costul standard de nregistrare la 1.000 lei/kg, toate
cantitile aprovizionate din materialul respectiv se nregistreaz la acest cost. S presupunem
c s-au primit de la furnizorul principal 1000 kg din acest material cu preul de 1.000 lei/kg n
total 1.000.000 lei. In acest caz nregistrarea n contabilitate se va face la valoarea de
1.000.000 lei. Dac unitatea se aprovizioneaz i de la un alt furnizor cu cantitatea de 200 kg
din acest material, pentru care preul negociat este de 1080 lei/kg (deci 216.000 lei) atunci n
contabilitatea materialelor se va nregistra suma de 200.000 lei iar 16.000 lei ntr-un cont de
diferene aferente materialelor. La darea n consum a materialelor suma cu care se greveaz
cheltuielile de producie se va stabili inndu-se seama si de diferentele aferente acestora.
Reevaluarea elementelor de activ i de pasiv se face pe baza unei dispoziii legale n acest
sens, de obicei o hotrre a guvernului.
Cu acest prilej valoarea de intrare sau contabil (costul istoric) al bunurilor se modific.
Altfel spus valoarea de intrare se nlocuiete cu valoarea actual. Diferenele dintre aceste valori
se nregistreaz n contabilitate n forma unor diferene din reevaluare. Acestea influeneaz
diferite surse economice n msura i proporiile prevzute prin actul normativ care dispune
reevaluarea.
52
CAPITOLUL 6
ACTIVE = PASIVE
i
UTILIZRI = RESURSE
53
S =A- D
n care:
S = situaia net (sau patrimoniul economic net);
A = activul;
D = datorii fat de teri.
Pe baza acestei relaii bilanul se prezint sub form de list care se mai numete schema
bilanului vertical.
Bilanul sub form de tablou cu dou pri pune n eviden egalitatea existent ntre
active i pasive (sau ntre resurse i utilizri) ceea ce se mai numete egalitatea bilanier.
Aceast form de prezentare este cea mai ntlnit n lume.
Modelul de bilan sub forma listei verticale ordoneaz structurile patrimoniale n active,
datorii, capitaluri, rezerve i alte componente ale situaiei nete, scopul final l reprezint tocmai
prezentarea acestei situaii nete care se mai numete capital propriu sau patrimoniu economic
net.
n rile membre ale Comunitii Europene, Directiva a 4-a referitoare la prezentarea
conturilor anuale, recomand rilor membre adoptarea u-neia dintre cele dou scheme sau
ambele.
n Frana, Germania, Belgia i Grecia sunt utilizate scheme orizontale de bilan, iar n
Anglia, Irlanda, Danemarca i Luxemburg, legislaia autorizeaz utilizarea uneia din cele dou
scheme. .
Deoarece n Romnia se utilizeaz schema orizontal, vom face referiri la aceast form.
Ordonarea n activul bilanului a activelor i n pasivul bilanului a pasivelor se face avnd n
vedere anumite principii i anume:
n activ, principiul lichiditii;
n pasiv, principiul exigibilitii.
54
Principiul lichiditii nseamn posibilitatea transformrii elementelor patrimoniale n
bani. Aceast posibilitate este mai ndelungat - n timp -la imobilizri fa de stocuri sau
creane. Acest principiu se aplic diferit n rile ce aplic sistemul de contabilitate anglo-saxon
fa de rile care aplic sistemul continental, asa cum este si n tara noastr. Astfel c n tara
noastr se nscriu mai nti elementele patrimoniale care se pot transforma n bani ntr-un termen
mai ndelungat de timp i apoi cele care se pot transforma ntr-un timp mai scurt.
Respectnd acest principiu, elementele patrimoniale se ordoneaz n activul bilanului n
urmtoarele subgrupe :
Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale
Imobilizri financiare
Alte active circulante.
Principiul exigibilitii presupune posibilitatea achitrii datoriilor la anumite termene. n
sistemul agreat i de ara noastr, se nscriu n pasivul bilanului mai nti pasivele cu termenul
de exigibilitate cel mai mare i apoi cu termene din ce n ce mai mici. Astfel avem:
Capitaluri proprii
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
Datorii.
n ceea ce privete capitalurile proprii, chiar dac nu se intituleaz datorii" se pot
considera ca fiind datorii, deoarece reprezint (averea) activele proprietarilor (acionari sau
asociai) care trebuiesc achitate acestora n momentul ncetrii activitii, indiferent de cauz.
Chiar dac n bilanul tipizat, att n activ ct i n pasiv se mai cuprind i alte elemente
patrimoniale, de regularizare, acestea nu ncalc cele dou principii prezentate mai sus.
I. Aceste operaii economice duc la creterea unui element patrimonial de active cu o anumit
sum, concomitent cu o micorare a unui alt element patrimonial tot de active cu aceeai
sum. Totalul patrimoniului rmne nemodificat.
A P
S +100.00
-100.00
55
n care :
A = active; P = pasive; S = structur
II. Aceste operaii economice duc la o cretere a unui element patrimonial din pasive cu o
anumit sum, concomitent cu o micorare a unui alt element patrimonial tot de pasive. Totalul
patrimoniului rmne nemodificat.
Exemplu 2. Adunarea general a asociailor hotrte ncorporarea sumei de 300.000 din rezerve n
capital.
Operaia economic duce la o micorare a rezervelor cu suma de 300.000, concomitent cu o
cretere a capitalului cu aceeai sum. Totalul patrimoniului rmne neschimbat.
Acest tip de operaie economic se poate prezenta n felul urmtor:
A P
300.000 +
S
300.000 -
n care:
A = active; P = pasive; S = structur
+ +
500.000 500.000
A P
n care : V = volum .
A A
800.000 800.000
- -
V
A P
+ +
+ +
S
- -
- -
26
Michel Capron, n cartea Contabilitatea n perspectiv", Editura Humanitas, Bucureti, 1994, la
pagina 28 precizeaz : Practica partidei duble apare cu mult naintea primului tratat de literatur
contabil ..."
7.2. Forma grafic a contului
4. Rulajul contului
Totalitatea sumelor nscrise n cont, ntr-o perioad de timp, fr exis-
tenele iniiale formeaz rulajul contului. Avem rulaj debitor i rulaj creditor.
Coninutul economic al rulajului contului este diferit, n funcie de coninutul
economic al contului. Astfel, dac conturile sunt deschise pentru active i
cheltuieli, rulajul debitor reprezint creteri de active i cheltuieli, iar rulajul
creditor reprezint micorri de active i cheltuieli, pe o perioad de timp.
Dac conturile sunt deschise pentru pasive i venituri, rulajul debitor
reprezint micorri de pasive i venituri, iar rulajul creditor reprezint
creteri de pasive i venituri, pe o perioad de timp.
5. Total sume
Totalitatea sumelor nscrise n cont ntr-o perioad de timp, formate
din existenele iniiale i rulaje, reprezint elementul contului numit total su-
me. Avem total sume debitoare i total sume creditoare.
Coninutul economic al elementului contului Total sume" este diferit
n funcie de coninutul economic al contului.
n cazul conturilor deschise pentru active, total sume debitoare se
obine nsumnd existenele iniiale cu rulajul debitor i reprezint totalitatea
activelor (sau numai a unui element) de care a dispus o unitate patrimonial,
pe o perioad de timp. Total sume creditoare se identific cu rulajul creditor
i reprezint micorri de active, pe o perioad de timp.
n cazul conturilor deschise pentru pasive, total sume debitoare se i-
dentific cu rulajul debitor i reprezint micorri de pasive, pe o perioad de
timp. Total sume creditoare se obine nsumnd existenele iniiale cu rulajul
creditor i reprezint totalitatea pasivelor (sau numai a unui element) de care
a dispus o unitate patrimonial, pe o perioad de timp.
n cazul conturilor deschise pentru cheltuieli i venituri, total sume se
identific cu rulajele conturilor deoarece nu au existene iniiale.
29
Idem, Teoriile conturilor, Cluj, 1940, p. 90.
Vom prezenta la acest subcapitol prima metod, urmnd ca la subcapi-
tolul urmtor s o tratm i pe cea de a doua.
Aadar, exist o legtur ntre bilan i conturi care se realizeaz la n-
ceputul fiecrui exerciiu financiar cnd, pe baza bilanului iniial se deschid
conturile. Un bilan iniial nu este altceva dect un bilan ncheiat la finele e-
xerciiului precedent care pentru exerciiul curent, la nceputul acestuia, de-
vine iniial. n vederea deducerii regulilor de funcionare prin aceast metod
se pleac de la un bilan iniial simplificat.
Din cele prezentate se observ c, pe baza existenelor din activul
bilanului, s-au deschis cele patru conturi, care sunt cuprinse n clasa
conturilor de activ. Iar, pe baza existenelor din pasivul bilanului, s-au
deschis cele patru conturi, cuprinse n clasa conturilor de pasiv.
De aici decurge prima regul parial de funcionare a conturilor:
conturile de activ ncep s funcioneze prin debitare i se
debiteaz cu existenele iniiale de active, preluate din activul
bilanului iniial;
conturile de pasiv, ncep s funcioneze prin creditare i se
crediteaz cu existenele iniiale de pasive, preluate din pasivul
bilanului iniial.
Din cele patru reguli pariale prezentate mai sus rezult dou reguli
generale de funcionare a conturilor:
conturile de ACTIV:
- ncep s funcioneze prin debitare i se debiteaz cu
existenele iniiale de active, preluate din activul bilanului
iniial;
- se mai debiteaz cu creterile de active i cheltuieli,
determinate de operaiile economice, consemnate n
documentele justificative;
- se crediteaz cu micorrile de active i cheltuieli,
determinate de operaiile economice, consemnate n
documentele justificative;
- pot prezenta numai sold debitor i reprezint existene de
active la un moment dat.
conturile de PASIV:
- ncep s funcioneze prin creditare i se crediteaz cu
existenele iniiale de pasive, preluate din pasivul
bilanului;
- se mai crediteaz cu creterile de pasive i venituri,
determinate de operaiile economice, consemnate n
documentele justificative;
- se debiteaz cu micorrile de pasive i venituri,
determinate de o-peraiile economice, consemnate n
documentele justificative;
- pot prezenta numai sold creditor, care reprezint existene
de pasive la un moment dat.
Cele dou reguli generale se aplic la majoritatea conturilor utilizate
n contabilitatea financiar i de gestiune. Conturile care se supun acestor re-
guli se numesc monofuncionale deoarece se supun numai unei singure
reguli.
n sistemul de contabilitate aplicat n Romnia exist conturi care nu
se supun rigorilor uneia din cele dou reguli generale. Ele ncep s
funcioneze fie prin debitare, fie prin creditare i pot prezenta, fie sold
debitor, fie sold creditor. Acestea sunt denumite de majoritatea specialitilor
conturi bif uncio-nale. Ali autori consider c este forat denumirea
deoarece aceste conturi, la finele unor perioade de gestiune, nu pot prezenta
dect un singur sold i ca atare se ncadreaz n una din cele dou clase de
conturi (de activ sau de pasiv).
n ceea ce ne privete, considerm c ambele tabere au dreptate, dar
trebuie s le privim n cele dou momente diferite : n cursul exerciiului fi-
nanciar, cnd ele sunt bifuncionale i la finele exerciiului, cnd se aliniaz
(ncadreaz) la una din cele dou clase de conturi.
CAPITOLUL 8
INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
30
Regulamentul de aplicare a legii contabilitii, art. 127
- bilanul prezint n mod sintetic i n expresie valoric elementele de
activ i de pasiv, pe cnd inventarul descrie amnunit, cantitativ i valoric,
fiecare element individualizabil din patrimoniu ( fiecare sortiment de bunuri
materiale, fiecare furnizor, client, etc.);
- bilanul este rezultatul ntregului ciclu de preluare a datelor cu ajutorul
tuturor procedeelor metodei contabilitii, iar inventarul este doar rezul-:atul
constatrii faptice a existenei i strii mijloacelor economice i a surselor lor.
Bilanul se ntocmete numai de compartimentul financiar contabil, iar
Inventarul se ntocmete cu concursul tuturor compartimentelor dintr-o
unitate.
Inventarierea, n calitatea sa de procedeu al metodei contabilitii, n-
deplinete mai multe funcii, dintre care cele mai semnificative sunt:
a) funcia de control;
b) funcia de stabilire a situaiei nete;
c) funcia de calcul i eviden a stocurilor.
a) Funcia de control a concordanei dintre informaiile furnizate de
contabilitate i realitate. Orict de riguros este organizat activitatea
de recepie, depozitare, gestionare i eliberare din gestiune a bunurilor
economice, orict de bine este organizat i inut contabilitatea ele-
mentelor patrimoniale, n anumite situaii pot s apar diferene dintre
soldurile scriptice i realitate. De regul, informaiile furnizate de
contabilitate au un caracter relativ deoarece:
bunurile economice, materiale i bneti, sufer pe timpul trans-
portului, manipulrii i depozitrii anumite modificri cantitative i
calitative. Aceste modificri se datoresc unor factori obiectivi i
subiectivi pe care contabilitatea nu-i poate surprinde i consemna
n momentul acionrii lor. Astfel, se nregistreaz scderi canti-
tative (perisabiliti) datorit proprietilor fizico-chimice ale e-
lementelor materiale care se evapor, se usc, se oxideaz, se scurg
etc. Unele bunuri i pierd parametrii calitativi datorit expirrii
termenului de garanie (alimente, medicamente), depozitrii
necorespunztoare, accidentelor, etc. Alte bunuri, dimpotriv, cresc
n greutate cum este cazul animalelor tinere i animalelor la
ngrat;
n anumite gestiuni sau la unele sortimente de bunuri au loc sustra-
geri, furturi, risip, proast gospodrire (consumuri exagerate);
unele date din documentele primare se omit cu ocazia nregistrrii
lor n contabilitate, se nregistreaz de mai multe ori sau se nre-
gistreaz eronat (la alt gestiune sau alt sortiment, unitatea de m-
sur i indicii de calitate greii etc);
personalul care gestioneaz, manipuleaz micarea acestor bunuri
d dovad de neglijen sau nepricepere (confuzii ntre sortimente
sau alte erori);
la unele sortimente s-au creat stocuri fr micare, greu vandabile
sau de prisos;
unele comenzi de producie n curs (producie neterminat) sunt
anulate datorit renunrilor fcute de clieni sau unele proiecte de
cercetare i investiii sunt abandonate;
la unele elemente patrimoniale se nregistreaz calamiti naturale,
alte cazuri de for major i fortuite (clieni inceri, furturi prin
efracie etc).
Prin compararea situaiei faptice, stabilit prin inventariere, cu situaia
scriptic din contabilitate se stabilesc plusurile i minusurile de inventar i se
iau msuri n vederea punerii de acord a soldurilor scriptice cu realitatea, n
vederea ntririi ordinei n gestionarea patrimoniului, n vederea delimitrii
rspunderilor.
Cu ajutorul inventarierii se identific bunurile inutilizabile, comenzile
sistate, creanele vechi i nencasate etc. i se iau pe aceast baz msuri pen-
tru prentmpinarea sau limitarea pagubelor, pentru creterea vitezei de ro-
taie i sporirea eficienei. Analiznd cauzele care au dus la nencasarea sau
neplata la termen a creanelor i obligaiilor se iau msuri menite s duc la
ntrirea disciplinei decontrilor.
b) Funcia de stabilire a situaiei nete i a rezultatului exerciiului. In-
ventarierea este punctul de pornire i punctul de nchidere al oricrui
exerciiu. Pe baza inventarierii se deschid conturile i tot pe baza in-
ventarierii se nchid conturile i se definitiveaz bilanul contabil.
Dup cum s-a artat, situaia net a patrimoniului se determin cu aju-
torul relaiei:
Intrrile n
Stocurile cursul
Ieirile din iniiale (de la perioadei
depozite sfritul lunii (prin
(consumuri, = precedente) + aprovizion - Stocurile
vnzri) ri sau din finale
producie) (inventar)
---------------------------------------- x
-----------------------------------------------------------
321,,Obiecte de inventar" = 602Cheltuieli privind obiectele
de inventar"
---------------------------------------- x
-----------------------------------------------------------
6. Lipsa de mrfuri:
-------------------------------------- x ------------------------------------
607,,Cheltuieli cu mrfurile = 371Mrfuri" vndute"
31
Pentru simplificarea expresiei se face abstracie de TVA.
-------------------------------------- x ------------------------------------
BALANA DE VERIFICARE
BILAN
ntocmit la data de ................
ACTIV PASIV
DENUMIREA POSTURILOR SUME DENUMIREA POSTURI- SUME
LOR
1 Mijloace fixe 8.000.0000 1. Capital social 10.000.000
. valoare de intrare 10.500.000 2. Credite bancare pe 1.700.000
termen lung i mediu
amortizare 2.500.000 3. Furnizori 3.000.000
2 Materii prime 2.050.000 4. Creditori diveri 300.000
. pre de nregistrare 2.000.000
(standard)
diferene de pre 50.000
3 Produse finite 475.000
. cost standard 500.000
diferene de pre 25.000
4 Conturi la bnci n lei 4.275.000
.
5 Casa n lei 200.000
. TOTAL ACTIV: 15.000.000 TOTAL PASIV: 15.000.000
totalul rulajelor creditoare ale conturilor analitice trebuie s fie e- gal cu rulajul creditor
al contului sintetic;
totalul soldurilor finale (debitoare sau creditoare) ale conturilor a- nalitice trebuie s fie
egal cu soldul final (debitor sau creditor) al contului sintetic respectiv.
n cazul conturilor sintetice bifuncfionale pot exista situaii n care conturile analitice
desfurtoare au unele solduri debitoare iar altele solduri creditoare. Ca urmare a acestei situaii,
totalul soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor analitice poate fi egal i de acelai semn cu
soldul contului sintetic, respectiv, numai prin nsumarea lor algebric.
9.4.1. Erorile de nregistrare contabil care se pot identifica prin lipsa unor egaliti
valorice din cadru! balanelor de verificare tabelare ale conturilor sintetice
9.4.2. Erorile de nregistrare contabil care se pot identifica prin lipsa unor corelaii
valorice din cadrul balanei de verificare ah a conturilor sintetice i a balanelor de
verificare ale conturilor analitice
Aceste erori pot fi identificate cu ajutorul balanei de verificare ah, care pe lng unele
egaliti valorice, red i corespondena conturilor. Se pot identifica astfel corespondenele
eronate ntre anumite conturi, erorile de compensaie i erorile de imputaie.
95
CAPITOLUL 10
Calculaia este un procedeu al metodei contabilitii care decurge din necesitatea stabilirii
valorice a elementelor patrimoniale.
Calculaia const n ansamblul operaiilor matematice care se efectueaz n vederea
determinrii, pe baz de principii i metodologii stabilite, a indicatorilor economico-financiari n
vederea evalurii cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor financiare ale unitii.
Necesitatea calculaiei n contabilitate este determinat de cerinele exprimrii cifrice,
cantitative i valorice a indicatorilor economico-financiari care caracterizeaz activitatea
unitilor.
Coninutul calculaiei este reprezentat prin determinarea cifric prin calcul a acestor
indicatori.
Din multitudinea de indicatori economici i financiari prin care se msoar,
caracterizeaz, controleaz i conduce activitatea unitilor patrimoniale amintim:
valoarea de intrare a imobilizrilor, valoarea amortizrii, a provizioanelor, valoarea net a
imobilizrilor pe categorii i feluri. Valoarea net a imobilizrilor se determin sczndu-
se din valoarea de intrare amortizrile i provizioanele aferente;
costul de achiziie, preul prestabilit al stocurilor achiziionate, diferenele dintre preul de
achiziie i cel standard al stocurilor pe feluri de stocuri;
costul de producie al bunurilor fabricate n unitatea patrimonial;
salariile personalului, impozitul pe salariile individuale, contribui- a unitii 1a asigurri
sociale, fondul de omaj i alte cheltuieli, cu personalul;
calculul diferenelor dintre preul de nregistrare al stocurilor i costul de achiziie sau
costul de producie i repartizarea lor asupra bunurilor ieite din gestiune ;
stabilirea n expresie valoric a cheltuielilor pe feluri de cheltuieli dup natura lor adic:
cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare, excepionale i pe destinaii, respectiv pe
activiti, pe faze de fabricaie i secii n vederea determinrii costului efectiv al pro-
duselor fabricate, lucrrilor executate, serviciilor prestate i produciei n curs de
execuie;
calculul veniturilor pe feluri de venituri, dup natura lor (din exploatare, financiare i
excepionale, din provizioane);
determinarea rezultatului exerciiului ca diferen ntre venituri i cheltuieli dup natura
lor (profit sau pierderi);
ali indicatori economico-financiari.
Dei calculaia i gsete aplicarea cea mai larg n domeniul calculaiei costurilor de
producie, din cele prezentate rezult c acest procedeu al metodei contabilitii are o sfer de
cuprindere mult mai cuprinztoare dect calculaia costurilor, incluznd toate felurile de calcule
ce se realizeaz ntr-o unitate patrimonial.
BIBLIOGRAFIE SELECTIV