UNIVERSITATEA DE ȘTIINȚE AGRICOLE ȘI MEDICINĂ

VETERINARĂ “ION IONESCU DE LA BRAD” - IAȘI

Facultatea: AGRICULTURĂ

Specizlizarea: MANAGEMENT ȘI AUDIT ÎN AGRICULTURĂ

Disciplina: AUDIT INTERN

PROCEDURI DE AUDIT LA

S.C. ENACARN S.R.L

Coordonator,

Întocmit,

IAȘI,

2018
 CUPRINS

CAPITOLUL 1 PREZENTAREA FIRMEI

CAPITOLUL 2 PROCEDURI DE AUDIT INTERN

2.1 Evaluarea și instruirea angajaților

2.2 Managementul procesului de aprovizionare

2.3 Organizarea și desfășurarea activității în cadrul departamentului IT

2.4 Evidența garanțiilor materiale și a dosarelor gestioarilor

CAPITOLUL 3 RAPORTUL DE AUDIT FINANCIAR

CAPITOLUL 4 PUNCTE TARI ȘI PUNCTE SLABE ALE

ACTIVITĂȚII DE EVALUARE ȘI INSTRUIRE A ANGAJAȚILOR ÎN
CADRUL UNITĂȚII S.C. ENACARN S.R.L.
 CAPITOLUL 1 PREZENTAREA FIRMEI S.C. FERMADOR S.R.L

Informații generale:
Istoria firmei SC ENACARN SRL înecepe în anul 2003. În anii următori firma reuşeşte
să se dezvolte prin comercilizarea de produse proaspete din carne, distribuite prin magazinul
propriu situta în Piaţa Nicolina din Iaşi.

SC ENACARN SRL a avut la data de 30.06.2016 o cifră de afaceri de 360057 lei şi un

număr de 15 angajaţi.

În cadrul firmei SC ENACARN SRL, managementul se bazează pe o serie de principii

cum ar fi:

 Orientarea către clienţi;

 Implicarea personalului;
 Abordarea ca proces;
 Managementul pe bază de fapte;
 Relaţii cu furnizorii reciproc avantajoase.

Obiectul de activitate
SC ENACARN SRL este o unitate cu răspundere limitată, cu capital 100% privat,
înregistrată la Registrul Comerţului cu numărul de înmatriculare J22-360/2003 şi are Codul Unic
de Înregistrare RO 15265189. Firma activează pe piaţa Iaşului, având ca obiect de activitate
comerţul cu amănuntul al cărnii şi a produselor din carne în magazine specilizate, cod CAEN
4722. Sediul social al unităţii este în localitatea Iaşi, şoseaua Păcurari, nr. 86, bl. 481, sc. F, et. 2,
ap. 5.

Produsele oferite
SC ENACARN SRL oferă o gamă de produse de carne de porc şi vită proaspete, care
garantează clienţilor calitate la preţuri minime.

Structura sortimentală
 În urma tranşării carcaselor de porc rezultă următoarele produse: muschi, cotlet, ceafă,
antricot, pulpă, spată, fleică, piept, rasol, căpăţână, urechi şi picioare.
După tranşarea carcaselor de vită rezultă următoarele produse: muschi, antricot,
vrăbioară, pulpă, spată cu braţ, piept, blat cu faţă, blat fără faţă, greabăn, fleică, rasol, gât cu
şalbă, şira de antricot.
Produsele sunt păstrate în camere frigorifice, lăzi frigorifice şi vitrine frigorifice la
temperaturi adecvate, astfel încât să se ofere clienţilor produse de o prospeţime absolută.
Nivelul preţului produselor oferite reprezintă modul de exprimare a condiţiilor din
interiorul societăţii, potenţialul acesteia, dar şi a situaţiei de la nivelul pieţei.
Din punct de vedere contabil, carcasele intră în gestiune ca materie primă, rezultând
articolul contabil: % = 401.
301
4426
Apoi, după supunerea carcaselor procesului de tranşare rezultă produsul finit: 345 = 711.
După aceste transformări, produsul finit devine marfă cu amănuntul comercializată în
magazinul propriu: 371.02 = 345.
 CAPITOLUL 2 PROCEDURI DE AUDIT INTERN

Auditurile interne în cadrul S.C. ENACARN S.R.L. se realizează pentru fiecare

departament în parte, pentru obținerea dovezilor de audit și evaluarea lor obiectivă, în vederea
stabilirii măsurii în care sunt îndeplinite criteriile de audit și pentru conturarea unor acțiuni
corective în cazul identificării unor neconformităților de proces. În acest sens, în fiecare an,
responsabilul de calitate din cadrul societății stabilește un program de audit intern, care este în
tocmai respectat.

În cadrul Companiei ENACARN, auditarea departamentelor interne se realizează de către

organizație însăși, delegat în acest sens fiind responsabilul de calitate. În cazul departamentelor:
resurse umane, producție, IT și administrativ, auditurile se realizează de două ori pe an, conform
programului de audit.
 S.C. ENACARN S.R.L.

PROGRAM DE AUDITURI INTERNE

F02 1.12.2016 Pg.1/1

Anul 2017 Nr.

Nr. Activitate/colectiv Echipa de Rap.
Crt auditat Ian. Febr. Mar. Apr. Mai Iun. Iul. Aug. Sept. Oct. Nov. Dec. audit audit
1. Administrativ X X
2. Tehnic X X
3. Producție X X
4. IT X X
5. Financiar X X
6. Resurse umane X X
7. Calitate X X

Întocmit,
Responsabil Managementul Calității: Popescu Ion
 CAPITOLUL 3 RAPORTUL DE AUDIT FINANCIAR

1. DATE GENERALE SOCIETATE AUDITATĂ

SC ENACARN SRL este o unitate cu răspundere limitată, cu capital 100% privat,
înregistrată la Registrul Comerţului cu numărul de înmatriculare J22-360/2003 şi are Codul Unic
de Înregistrare RO 15265189. Firma activează pe piaţa Iaşului, având ca obiect de activitate
comerţul cu amănuntul al cărnii şi a produselor din carne în magazine specilizate, cod CAEN
4722. Sediul social al unităţii este în localitatea Iaşi, şoseaua Păcurari, nr. 86, bl. 481, sc. F, et. 2,
ap. 5.

II. BENEFICIARUL RAPORTULUI

Beneficiarii (utilizatorii) raportului de audit pot fi:
 Administratorii societății;
 Adunarea Generală a Acționarilor;
 Terții utilizatori numai cu aprobarea auditorului și a societății auditate.

III. SITUAȚIILE FINANCIARE ANUALE AUDITATE – CADRUL

DE RAPORTARE FINANCIARĂ
(3.1.) Am auditat Situațiile financiare complete ale S.C. ENACARN S.R.L., întocmite la
31.12.2016, respectiv Bilanțul, Situația Contului de Profit și Pierdere, Situația Modificărilor
Capitalului Propriu, Situația Fluxurilor de Trezorerie precum și note explicative, de la sfârșitul
exercițiului financiar 2015 rezultate în intervalul 01.01.2015 - 31.12.2015.
(3.2.) Situațiile financiare auditate au fost întocmite în conformitate cu cadrul de
raportare prevăzut de OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile
conforme cu Directiva a IV-a a Comunităților Economice Europene, pentru societățile ale căror
acțiuni sunt tranzacționate pe piața de capital și conform OMFP nr. 79/014 privind principalele
aspecte legate de întocmirea și depunerea situațiilor financiare anuale și a rapoartelor anuale la
unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice care se referă la:
- Bilanțul F10 – document contabil de sinteză prin care societatea a prezentat elementele
de activ, datorii și capital propriu la începutul și la sfârșitul exercițiului financiar 2016. Bilanțul a
fost întocmit corect, pe modelul bilanțului patrimonial juridic, în ordinea elementelor de
activ-elemente de pasiv.
Analiza bilanțului pe verticală la S.C. ENACARN S.R.L.
Nr. Indicatori de stuctură Formula 2014 2015 Indice
crt financiară de
evoluție
1 Imobilizări necorporale In 0 0 -

2 Imobilizări corporale Ic 409248 364366 0.89

3 Imobilizări financiare If 0 0 -

4 Active imobilizate Ai 409248 364366 0.89

5 Stocuri S 30379 28424 0.94

6 Creanțe Cr 626 0 -

7 Investiții financiare pe Ifts 0 0 -

termen scurt
8 Disponibilități bănești Db 8037 3084 0.38

9 Active circulante AC= Ac+Chavs 39042 31508 0.81

(curente)
10 Cheltuieli în avans Chavs 0 0 -

11 Active totale AT=Ai+AC 448290 395874 0.88

12 Datorii curente DC=DTS+Vavs 796291 15516 0.02

( sub 1 an)
13 Datorii pe termen lung peste 1 an 0 722674 -

14 Datorii totale DT = DC + DTL 796291 738190 0.93

15 Provizioane Pr 0 0 -

16 Venituri în avans Vavs 0 0 -

17 Activ net contabil ANC=Ai-DT-Pr-Vavs -387043 -373824 1.04

18 Pasive totale PT=DT+Pr+Vavs+ANC 409248 364366 0.89

19 Capital permanent CP=DTL+CPr+Prov+Vavs 321001 1064990 3.32

( peste 1 an)
20 Rata activelor Rai=(Ai/AT)*100 91.29 92.04 1.01
imobilizante
 21 Rata activelor Rac=(Ac/AT)*100 8.70 7.96 0.91
circulante
22 Rata datoriilor pe RDTS=( DTS/PT)*100
termen scurt 18.16 3.92 0.22
( max 33%)
23 Rata capitalului propriu RCpr=(CPr/PT)*100 71.60 86.47 1.21
( min. 33%)
24 Rata capitalului RCP=(CP/PT) *100 71.60 68.64 0.96
permanent

Elementele patrimoniale de activ au fost grupate după natură și lichiditate – active

imobilizate respectiv active circulante – pe criteriul lichidității crescătoare a activelor.
Elementele patrimoniale de pasiv au fost grupate după natură și exigibilitate, situând pe
primul loc sursele de finanțare cele mai rapid exigibile – datorii care trebuie plătite intr-o
perioadă mai mică de un an respectiv datorii care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un
an – pe criteriul exigibilității crescătoare, în final fiind prezentate sursele cele mai lent exigibile –
capitalurile proprii.
La elaborarea situațiilor financiare, societatea a adoptat conceptul financiar de capital,
conform căruia capitalul este sinonim cu capitalurile proprii.
În cadrul analizei pe verticală au fost calculaţi indicatorii absoluţi ai activelor şi pasivelor
şi indicatorii relativi sau de structură ai activelor şi pasivelor.
Se observă că, în perioada analizată s-a înregistrat o scădere a activului total cu 12%,
scădere datorată scăderii concomitente a activelor curente şi a celor imobilizate cu 11% şi
respectiv 19%.
În ceea ce priveşte evoluţia capitalurilor şi a datoriilor, se observă o scădere a datoriilor
totale cu 7% în 2015 faţă de 2014. Această scădere se datorează scăderii datoriilor pe termen
scurt cu aproximativ 98% (aşa cum reiese din bilanţ), deşi datoriile pe termen lung au crescut cu
100% în 2015 faţă de 2014. (Diferenţa între scăderea celor pe termen scurt şi creşterea celor pe
termen lung, compensând creşterea celor pe termen lung)
În ceea ce priveşte autonomia financiară, se observă o creştere a ratei capitalului propriu
cu 21%, respectiv de la 71,6% la 84,47%, observându-se că, capitalurile proprii reprezintă peste
33% din pasivul total al întreprinderii.

Contul de profit și pierdere F20 a fost întocmit corect, în termeni de flux, care cuprinde
ansamblul fluxurilor patrimoniale care permit crearea bogăției plecând de la veniturile și
cheltuielile exercițiului, grupate după natura lor – exploatare, financiare și extraordinare,
finalizând cu rezultatul exercițiului brut (-21315 lei), respectiv net (-21315lei).
 Analaiza Contului de profit și pierdere la S.C. ENACARN S.R.L.
Realizări în perioada de
raportare Indicele
Denumirea indicatorulu Nr. 31.12.2014 31.12.2015 de
Crt. evoluție
1. Cifra de afaceri netă 01 1006997 1155284 1.15

Producția vândută 02 324123 438667 1.35

Venituri din vânzarea mărfurilor 03 682674 716617 1.05

Venituri din dobânzi înregistrate de entităţile 04

radiate din Registrul general si care mai au in 0 0 -
derulare contracte de leasing
Venituri din subvenţii de exploatare aferente 05 0 0 -
cifrei de afaceri nete
2. Venituri aferente costului producţiei în curs de 06 0 0 -
execuţie
Sold D 07 0 0 -

3. Producţia realizată de entitate pentru scopurile 08 0 0 -

sale proprii şi capitalizată
4. Alte venituri din exploatare 09 0 0 -

VENITURI DIN EXPLOATARE – TOTAL 10 1006997 1155284 1.15

5. a) Cheltuieli cu materiile prime şi materialele 11 21580 7569 0.35

consumabile
Alte cheltuieli materiale 12 0 483 -

b) Alte cheltuieli externe (cu energie şi apă) 13 9909 9011 0.91

c) Cheltuieli privind mărfurile 14 843869 991968 1.18

6. Cheltuieli cu personalul 15 68831 70635 1.03

a) Salarii şi indemnizaţii 16 54409 57527 1.06

b) Cheltuieli cu asigurările şi protecţia socială 17 14422 13108 0.91

7.a) Ajustări de valoare privind imobilizările 18 44881 44881 1.00

corporale şi necorporale
a.1) Cheltuieli 19 44881 44881 1.00

a.2) Venituri 20 0 0 -

b) Ajustări de valoare privind activele circulante 21 0 0 -

b.1) Cheltuieli 22 0 0 -

b.2) Venituri 23 0 0 -
8. Alte cheltuieli de exploatare 24 56777 52052 0.92

8.1. Cheltuieli privind prestaţiile externe 1.03

25 27229 27927
8.2. Cheltuieli cu alte impozite. taxe şi 26 4371 2839 0.65
vărsăminte asimilate
8.3 Cheltuieli cu despagubiri.donații și activele 27 0 0 -
cedate
Cheltuieli cu dobânzile de refinanţare înregistrate
de entităţile radiate din Registrul general si care 28 25177 21286 0.85
mai au in derulare contracte de leasing
Ajustări privind provizioanele 29 0 0 -

- Cheltuieli 30 0 0 -

- Venituri 31 0 0 -

CHELTUIELI DE EXPLOATARE – TOTAL 32 1045847 1176599 1.13

PROFITUL SAU PIERDEREA DIN -

EXPLOATARE:
Profit (rd. 10 - 32) 33 0 -

- Pierdere (rd. 32– 10) 34 38850 38850 1.00

9. Venituri din interese de participare 35 0 0 -

din care. veniturile obţinute de la entităţile 36 0 0 -

afiliate
10. Venituri din alte investiţii şi împrumuturi 37 0 0 -
care fac parte din activele imobilizate
din care. veniturile obţinute de la entităţile 38 0 0 -
afiliate
11. Venituri din dobânzi 39 0 0 -

- din care. veniturile obţinute de la entităţile 40 0 0 -

afiliate
Alte venituri financiare 41 0 0 -

VENITURI FINANCIARE – TOTAL 42 0 0 -

12. Ajustări de valoare privind imobilizările 43 0 0

financiare şi investiţiile financiaredeţinute ca -
active circulante
- Cheltuieli 44 0 0 -

- Venituri 45 0 0 -

13. Cheltuieli privind dobânzile 46 0 0 -

-din care. cheltuieli în relația cu entitățile afiliate 47 0 0 -

Alte cheltuieli financiare 48 0 0 -

CHELTUIELI FINANCIARE – TOTAL 49 25178 0 -

PROFITUL SAU PIERDEREA 0 0 -

FINANCIARĂ
Profit 50 0 0 -

- Pierdere 51 0 0 -

VENITURI TOTALE 52 1006997 1155284 1.15

CHELTUIELI TOTALE 53 1045847 1176599 1.13

PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT(Ă) 0 0 -

- Profit 54 0 0 -

- Pierdere 55 38850 21315 0.55

18. Impozitul pe profit 56 0 0 -

19. Alte impozite neprezentate la elementele de 57 0 0 -

mai sus (ct.698
20. PROFITUL SAU PIERDEREA NET(Ă) -
A EXERCIŢIULUI FINANCIAR:
Profit 58 0 0 -

- Pierdere 59 38850 21315 0.55

În urma analizei contului de profit şi pierdere s-au putut constata următoarele:

Veniturile din exploatare au înregistrat o creştere în anul 2015 faţă de anul anterior cu
15%. Aceeaşi observație se poate face şi în cazul cheltuielilor, doar că de această dată diferenţa
este de 13%.
Veniturile financiare au înregistrat valori de 0 în ambii ani analizaţi, cheltuieli financiare
existând doar în anul 2014, valoarea acestora în 2015 fiind 0.
Pierderile brute au coincis cu cele nete, aspectul pozitiv fiind că pierderile din anul 2015
au înregistrat valori mai scăzute faţă de cele din 2014.

(3.3.) Situațiile financiare ale S.C. ENACARN S.R.L la 31.12.2015 au fost întocmite de
economist Andronic Monica – director economic – îndeplinindu-se condiția cerută de legea
contabilității nr. 82/1991 și semnate de administrator, dna.Lungu Elena, persoana ce reprezintă
societatea conform Legii societăților comerciale nr. 31/1990 republicată, cu toate modificările și
completările la zi.
 (3.4.) Situațiile financiare auditate nu sunt menite să prezinte poziția financiară, rezultatul
operațiunilor și notele la acestea în conformitate cu reglementări și principii contabile acceptate
de alte persoane și/sau pe teritoriul României sau în afara acestuia. De aceea situațiile financiare
nu sunt întocmite pentru uzul persoanelor care nu cunosc reglementările contabile aplicabile în
România inclusiv OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu
directivele europene.

IV. RESPONSABILITĂȚI

(4.1.) Răspunderea întocmirii acestor situații financiare, inclusiv a operațiunilor

economico-financiare și documentelor justificative aferente, în conformitate cu reglementările și
normele de contabilitate din România, revine administratorilor și conducerii Societății.
Conducerea Societății răspunde pentru întocmirea și prezentarea fidelă a acestor situații
financiare în conformitate cu Ordinul MFP nr. 3055/2009 și cu politicile contabile descrise în
notele situațiilor financiare. Acestă responsabilitate include: proiectarea, implementarea și
menținerea unui control intern relevant pentru întocmirea și prezentarea fidelă a situațiilor
financiare care să nu conțină denaturări semnificative, datorate fraudei sau erorii; selectarea și
aplicarea politicilor contabile adecvate; elaborarea unor estimări contabile rezonabile în
circumstanțele date.

(4.2.) Responsabilitatea noastră este de a prezenta o opinie asupra acestor situații

financiare în baza verificării efectuate, raportul fiind întocmit exclusiv în vederea prezentării lui
în Adunarea Generală Ordinară a Acționarilor S.C. ENACARN S.R.L
V. AUDITUL ȘI ARIA DE APLICABILITATE

(5.1.) Auditul nostru a fost desfășurat în concordanță cu Standardele de audit elaborate de

Camera Auditorilor din România aliniate la Standardele internaționale de audit și la Codul de
Etică IFAC.

(5.2.) Aceste standarde cer planificarea și efectuarea auditului pentru a obține o asigurare
rezonabilă asupra situațiilor financiare și pentru a constata dacă acestea nu conțin declarații
eronate semnificative.

(5.3.) Menționez că acest audit a inclus examinarea prin sondaj și testarea probelor de
audit selectate după mărimea sumelor sau importanța informațiilor din situațiile financiare
raportate la 31.12.2015.
 Un audit constă în efectuarea de proceduri pentru obținerea probelor de audit cu privire la
sumele și informațiile prezentate în situațiile financiare. Procedurile selectate depind de
raționamentul profesional al auditorului, incluzând evaluarea riscurilor de denaturare
semnificativă a situațiilor financiare, datorate fraudei sau erorii.
În evaluarea acestor riscuri, am luat în considerare dacă societatea a organizat auditul
intern, relevant pentru întocmirea și prezentarea fidelă a situațiilor financiare ale Societății pentru
a stabili procedurile de audit relevante în circumstanțele date, dar nu și în scopul exprimării unei
opinii asupra eficienței auditului intern al Societății.

(5.4.) Auditul a inclus de asemenea evaluarea principiilor contabile folosite și estimările

semnificative făcute de conducere precum și evaluarea prezentării generale a situațiilor
financiare.

(5.5.) Fundamentarea și calculul pragului de semnificație s-a făcut corespunzător

Normelor de audit elaborate de Camera Auditorilor financiari din România, respectiv:
- pentru active s-a stabilit la nivelul 1% din activele totale;
- pentru cheltuieli și venituri la nivelul 0,5% din cifra de afaceri;
- pentru celelalte elemente la nivelul de 1% din rezultatul exercițiului.
.

VI. LIMITĂRI ÎN ARIA DE APLICABILITATE

Fără a exprima o rezervă asupra situațiilor raportate, menționăm următoarele:

(6.1.) Procedurile de verificare pot fi neacoperitoare pentru toate aspectele societății, ele
fiind selectate strict pe baza raționamentului profesional al auditorului cât și pe baza aprecierii
formelor de control și riscurilor; în 2014 societatea nu a avut organizat auditul intern, existând
doar următoarele forme de control funcționale specifice organigramei, neformalizate dar care pot
fi încadrate în controlul intern specificat prin OMFP nr. 3055/2009 secțiunea 11, respectiv:
a) Controlul ierarhic concomitent, efectuat de către personalul cu funcții de conducere
asupra activității subalternilor, atât la nivelul entității cât și la nivelul fiecărei direcții de
activitate, fiind reglementat și stabilit conform organigramei și Regulamentului de Organizare și
Funcționare;
b) Autocontrolul salariaților cunoscut și sub denumirea incompatibilitatea funcțiilor din
punct de vedere al separării sarcinilor, respectiv din verificările efectuate și informațiile primite
nu a rezultat cumularea de către o singură persoană de funcții în cel puțin două din următoarele
direcții:
- în compartimentele de realizare a obiectivelor societății comerciale, producție, tehnic,
personal etc;
- în conservarea patrimoniului cu sarcini de gestionare, depozitare și întreținere a
imobilizărilor, a stocurilor și a disponibilităților bănești;
- în înregistrarea fluxurilor economice care afectează bunurile unității, rezultatele
inventarierii și stabilește, pe aceste baze, situații financiare (contabilitate-financiar).
c) Controlul contabil intern, care este o prelungire a autocontrolului salariaților însă
numai în cadrul compartimentului financiar contabil, respectiv în momentul contabilizării
operațiilor sunt stabilite sarcini și se verifică da către directorul economic următoarele:
- legalitatea operațiunii;
- realizarea operațiunii;
- exactitatea operațiunii;
- existența și respectarea secvențelor numerice, examenul documentelor emise sau primite,
compararea documentelor afectate aceleiași operații, verificarea datei, etc.
În exercițiul financiar 2015, controlul contabil intern efectuat de conducătorul
compartimentului financiar contabil a fost cea mai pregnantă și eficientă formă de control
financiar.
În privința creșterii gradului de eficacitate a controlului intern, în conformitate cu pct.
267 și 310 din Reglementările contabile conforme cu directiva a IV-a CEE, recomandăm
următoarele:
- Stabilirea de politici contabile – reprezentând principiile, bazele, convențiile, regulile și
practicile specifice aplicate de societate la întocmirea și prezentarea situațiilor
financiare anuale;
- O definire clară a responsabilității controlului, resurse și proceduri adecvate, modalități
și sisteme de informare, instrumentre și practici corespunzătoare.

(6.2.) Societatea, la data bilanțului, are înregistrate și evaluate imobilizările corporale la

valoarea justă, valoarea care se substituie costului istoric prin aplicarea tratamentului alternativ
permis de reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE; diferențele din
reevaluare sunt înregistrate integral în rezerve de reevaluare, la 31.12.2015 soldul costului 105
fiind de 2485 lei, societatea optând pentru capitalizarea surplusului prin transferul direct în rezerve, la
scoaterea din evidență a activelor pentru care s-a constituit rezerve din reevaluare, opțiune reglementată
conform pct. 124 din OMFP nr. 3055/2009.
 Recomandăm ca în continuare la aplicarea tratamentului alternativ, reevaluarea să se
facă simultan la toate elementele din grupa respectivă, pentru a se evita reevaluarea sectivă și
raportarea în situațiilor financiare anuale a unor valori calculate la date diferite, cerință
prevăzută la pct. 123 din Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE,
aprobate prin OMFP nr. 3055/2009.
La încheierea exercițiului financiar 2015, elementele monetare patrimoniale exprimate în
valută au fost evaluate, separat, la cursul de la 31.12.2015.

(6.3.) Conform raportului administratorilor și notelor la bilanț în timpul exercițiului

financiar 2015 metodele de evaluare au fost aplicate în mod consecvent ca în exercițiul financiar
2014, respectându-se principiul permanenței metodelor, cu excepția permisă de lege privind
metoda de evaluare alternativă menționată la pct. 6.2. de mai sus.

(6.4.) Societatea a calculat și evidențiat amortizarea contabilă pe baza duratelor normale

de utilizare în conformitate cu legislația fiscală din România, durate care pot diferi de duratele de
viață economică. Impactul acestei metode asupra situațiilor financiare nu a fost determinat, dar
întrucât ponderea cheltuielilor cu amortizarea în total cheltuieli de exploatare în 2014 este mai
mică decât cea din 2015 și sub 10% (8.5%), abordarea este considerată corectă.
Cu privire la calculul amortizării, recomandăm societății ca în cazul în care mijloacele
fixe amortizabile nu sunt utilizate cel puțin 1 lună să analizeze art. 24 din Codul fiscal și pct. 70
din Normele metodologice de aplicare prin prisma impactului fiscal de interpretare a acestui
articol.

(6.5.) Privind aplicarea principiului prudenței, pe baza rezultatelor inventarierii și la

întocmirea situațiilor financiare, societatea a considerat că a făcut o evaluare pe bază prudentă a
creanțelor societății și a riscurilor la care este expusă, neavând create ajustări pentru deprecierea
creanțelor.
Așa cum am menționat și la pct. 6.2. de mai sus, recomandăm analizarea activelor
societății prin prisma politicilor contabile aprobate de administrator, a deprecierii și a vechimii
lor și ajustarea lor pe baza principiului prudenței și procedurilor stabilite.

(6.6.) Considerăm că auditul nostru constituie o bază rezonabilă pentru opinia noastră
 VII. INFORMAȚII SUPLIMENTARE – ALTE ASPECTE
(7.1.) Contabilitatea societății în exercițiul financiar 2015 a fost organizată în
compartiment distinct, financiar-contabilitate, condus de director economic Andronic Monica –
economist cu studii superioare, respectându-se art. I, pct. 4 din Legea nr. 259/2007 de modificare
a Legii contabilității nr. 82/1991.
Contabilitatea s-a ținut în limba română și în moneda națională.
Înregistrările contabile s-au făcut pe baza documentelor primare tipizate specifice tipului
de activitate practicate, în conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991, OMF nr. 3055/2009 și
OMF nr. 3512/2008.
Reglementările contabile aplicabile care au stat la baza ținerii contabilității sunt cele
conforme cu Directiva a IV-a a CEE aprobate prin OMFP nr. 3055/2009, prin care sunt stabilite
principiile contabile și regulile de evaluare aplicabile societății, societatea având stabilite politici
contabile pentru operațiunile derulate.
Considerăm că ținerea contabilității s-a făcut corect, neavând indicii că modalitatea de
ținere a fost neconformă cu prevederile legale.

(7.2.) Societatea are constituită rezervă legală conform cerințelor și la limita prevăzută de
legea societăților comerciale nr. 31/1990 , valoarea fiind prezentată corect în situațiile financiare
formular 10 bilanț.
Societatea are constituite rezerve din reevaluare cont 105 în sumă de 50.000 lei aferente
imobilizărilor corporale reevaluate, surplusul realizat din aceste rezerve urmând a fi
capitalizate în contul corespondent 1065, la scoaterea din evidență a activelor pentru care s-a
constituit rezerva din reevaluare, opțiune reglementată conform pct. 124 din OMFP nr.
3055/2009.

(7.3.) Activul net (capitalurile proprii) reflectat în situațiile financiare la 31.12.2015,

determinat ca diferență între totalul activelor și totalul datoriilor societății, înregistrează valoarea
negativă de 352316 lei.
Societatea respectă condițiile privind capitalul social prevăzute de art 15324 coroborat cu
art. 228 din legea societăților comerciale nr. 31/1990 cu toate modificările și completările la zi.

(7.4.) Situațiile financiare auditate au fost întocmite pe baza balanței de verificare

sintetice la 31.12.2015 și pe baza situațiilor financiare de la 31.12.2014 depuse la organul fiscal,
respectându-se principiul intangibilității, respectiv bilanțul de deschidere pentru exercițiul
financiar 2015 corespunde cu bilanțul de închidere al exercițiului financiar precedent 2014,
soldurile finale din balanța de verificare de la 31.12.2014 corespund cu soldurile inițiale de la
data de la 01.01.2015.

(7.5.) Conform actului constitutiv și modificările la acesta declarate la Oficiul registrului

comerțului, Societatea poate desfășura și activități secundare.
Societatea ține contabilitatea în analitic pe activități, baza de raportare fiind pusă la punct.

(7.6.) Acest raport este adresat exclusiv acționarilor societății în ansamblu. Auditul nostru
a fost efectuat pentru a putea raporta acționarilor societății acele aspecte pe care trebuie să le
raportăm într-un raport de audit financiar și nu în alte scopuri. În măsura permisă de lege, nu
acceptăm și nu ne asumăm responsabilitatea decât față de Societate și de asociații acesteia, în
ansamblu, pentru acest audit, pentru acest raport sau pentru opinia formată.

VIII. REVIZUIREA ANALITICĂ A POZIȚIEI FINANCIARE ȘI A

REZULTATELOR OPERAȚIUNILOR SUB FORMĂ DE REZUMAT
EXECUTIV, ANALIZA CONTINUITĂȚII ACTIVITĂȚII
Având în vedere gradul de comparabilitate al indicatorilor economico-financiari și de
performanță, inclusiv cifra de afaceri și rezultatul net, în argumentarea principiului continuității,
am ales să prezentăm evoluția grafică pe perioada ultimilor ani 2014-2015 astfel:

1400000

1200000

1000000

800000

600000

400000

200000

0
Total Active Total Total datorii Cifra de Rezultatul
-200000 patrimoniu imobilizate capitaluri afaceri net
proprii
-400000

-600000

2014 2015
 Analiza ratelor de performanță la S.C ENACARN S.R.L

Nr.crt Indicator Simbol/ UM 2014 2015 Indice de

. Formulă evoluție
1. CHELTUIELI CV lei 542069.01 482716.59 0.89
VARIABILE TOTALE
2. CHELTUIELI FIXE CF lei 503177.99 534100.50 1.06
TOTALE
3. CHELTUIELI TOTALE ChE lei 1020669 1176599 1.15
DE EXPOATARE
4. Cost variabil unitar cvu=CV/Qf lei/ 1.68 1.11 0.66
5. Producție Q - 324123 438667 1.35
6. Preț de vânzare pv - 3.23 2.64 0.82
7. Cifra de afaceri CA lei 1006997 1155284 1.15
8. VENITURI TOTALE DE VE=CA lei 1006997 1155284 1.15
EXPLOATARE
9. REZULTAT DIN RE lei -38850 -21315 0.55
EXPLOATARE
10. Venituri financiare VF lei 0 0 -
11. Cheltuieli financiare – cu ChF lei 0 0 -
dobânzile
12. REZULTAT FINANCIAR RF lei -38850 -21315 0.55
13. VENITURI TOTALE VT=VE+VF lei 1006997 1155284 1.15
14. CHELTUIELI TOTALE CT= ChE+ChF lei 1045847 1176599 1.13
15. REZULTAT BRUT AL RBEx=RE+RF lei -38850 -21315 0.55
EXERCIȚIULUI
16. IMPOZIT PE PROFIT- Ip=16% x RBEx lei -6216 -3410.4 0.55
16%
17. REZULTAT NET AL RNEx =RBEx-Ip lei -38850 -21315 0.55
EXERCIȚIULUI
18. ACTIVE IMOBILIZATE AI lei 409248 364366 0.89
19. ACTIVE CIRCULANTE Ac lei 39042 31508 0.80
20. CHELTUIELI ÎN AVANS Chavs lei 0 0 -
21. ACTIVE TOTALE AT=AI+Ac+Chavs lei 448290 395874 0.88
22. Datorii pe termen scurt DTS lei 769291 15516 0.02
23. Datorii pe termen lung DTL lei 0 722674 -
24. Capitaluri proprii CPr lei -321001 -342316 1.07
25. PASIVE TOTALE PT=DTS +DTL+ lei 448290 395874 0.88
CPr
RATA DE PROFITABILITATE
26. Rata profitului brut RPb=(RBEx/CA) % -3.85 -1.85 0.48
*100
27. Rata profitului net RPn=(RNEx/CA) % -3.85 -1.85 0.48
*100
RATA DE RENTABILITATE FINANCIARĂ
28. Rata rentabilității ROE=(RNEx/Cpr % 12.10 6.57 0.54
capitalului propriu ) *100
29. Capital permanent CP= DTL+ lei -321001 380358 -1.18
CPr
30. Câștigul înainte de dobânzi EBIT= CA-Che lei -13672 -21315 1.56
și impozite
31. Rata rentabilității ROC=(EBIT/CP) % 4.26 6.22 1.46
capitalului permanent *100
RATE DE RENTABILITATE ECONOMICĂ
32. Rata rentabilității Re=( RE/AT) % -8.67 -5.38 0.62
 economice > rata dobânzii *100
33. Rata rentabilității activelor ROA=(RNEx/AT % -8.67 -5.38 0.62
)*100
34. Rata rentabilității RCh= % 3.11 1.81 0.58
cheltuielilor (RNExt/ChT)
*100
35. Viteza de rotație a activelor Vr = CA/Ac rotații 25.79 36.67 1.42
circulante
36. Durata de rotație a activelor Dr=( Ac/CA) zile 13.96 9.82 0.70
circulante *360
37. Producția obținută la pragul Qe=CF/(pv-cvu) - 324630.96 349085.29 1.08
de rentabilitate
38. Cifra de afaceri critică Cac= Qe*pv lei 325260.31 310622.36 0.95

Din analiza rentabilităţii întreprinderii, au rezultat următoarele:

În ceea ce priveşte rentabilitatea financiară. aceasta a fost evaluată prin rata capitalurilor
prorii şi rata capitalului permanent. Din acest punct de vedere. unitatea nu a înregistrat o
creşetere a rentabilităţii. Valoarea de 46% (cu cât a crescut rata capitalului permanent ) este egală
cu ponterea cu care a scăzu rata capitalurilor proprii.
În ceea ce priveşte rentabilitatea economică, majoritatea indicatorilor analizaţi au
înregistrat scăderi în cei doi ani supuşi observărilor. Spre exemplu, rata rentabilitătii economice,
la fel ca şi rata rentabilităţii activelor, a înregistrat o scădere de 38% în anul 2015 faţă de anul
2014.
Viteza de rotaţie a activelor circulante a crescut de la un an la altul cu 42%. Această
creşetere a influenţat pozitiv evoluţia celorlaţi indicatori de performanţă, precum: rata
rentabilităţii cheltuielilor, rata rentabilităţii activelor, care chiar şi în această situaţie au
înregistrat tot scăderi.

Diferența dintre activul curent și pasivul curent se numește fond de rulment.

În tabelul următor este prezentată analiza fondului de rulment la întreprinderea S.C
ENACARN S.R.L. în perioada 2014-2015.

Analiza fondului de rulment la S.C. KOSAROM S.A.

Anii de Formula utilizată pentru calculul fondului de rulment (FR)
analiză FR = KP – AI (lei)
2014 -321001-409248= -730249
2015 -342316-364366= -706682
 În urma analizei fondului de rulment, se constată că valoarea acestuia, deși crește de la an
la an, este negativă în ambii ani analizați, ceea ce înseamnă că un procent din imobilizări sunt
finanțate din datoriile curente, adică putem semnala o incapacitate a resurselor permanente
pentru finanțarea necesarului permanent.

În practica economică, pe lângă indicatorul fond de rulment se mai utilizează următorii

indicatori:
1. Nevoia de fond de rulment (NFR), calculată cu relația: (AC – Disp.) – (PC – DTL)
2. Trezoreria netă (TN), calculată cu relația: TN = FR - NFR
3. Fluxul de trezorerie – cash flow (FT)

Analiza nevoii de fond de rulment și a trezoreriei nete la S.C. ENACARN S.R.L.

Nr. Indicator Anii de analiză
Crt. (Lei) 2014 2015
1. Activul curent 39042 31508
2. Disponibilități 8037 3084
3. Pasivul curent 796291 15516
4. Datorii pe termen lung 0 722674
5. Nevoia de fond de rulment -765286 735582
6. Fondul de rulment -730249 -706682

În urma analizei se constată că indicatorul “nevoia de fond de rulment” înregistrează o

creștere progresivă în cei trei ani de analiză, evoluție datorată creșterii valorilor tuturor
elementelor care intră în relația de calcul.

Analiza pe orizontală a bilanțului contabil

Tabelul 7.5
Nr. Indicatori de Indicele Valori limită/
crt structură financiară Formula 2014 2015 de standarde
evoluție orientative
INDICATORI DE LICHIDITATE
1 Rata lichidității Rlc=AC/DC 0.05 2.03 40.6 Min. 1.8-2
curente
2 Rata lichidității Rli=(AC-S)/DC 0.01 0.2 20 Min. 0.8-1
intermediare
( testul acid)
3 Rata lichidității Rld=Disp/DC 0.01 0.2 20 Min. 0.2-0.3
imediate
( lichiditatea la
vedere)
4 Viteza de rotație a Vrc=CA/C 1608.62 - - -
creanțelor
5 Durata de rotație a Drc=C/CA*365 0.23 - - -
creanțelor
6 Viteza de rotație a Vrf=CA/Df 1611.20 100.15 0.06 -
furnizorilor
7 Durata de rotație a Drf=Df/CA*365 0.23 3.64 15.82 -
furnizorilor
INDICATORI DE SOLVABILITATE
8 Rata solvabilității Rsg=(AT/DT)*100 56.31 49.71 0.88 Min. 150-200
generale
9 Rata datoriilor totale Rdt=(DT/CPr)*100 248.06 215.65 0.87 Max. 200
10 Rata datoriilor pe Rdl=DTL/CPr*100 - 222.83 - Max. 100
termen lung
Analiza pe orizontală a bilanţului a presupus calcularea indicatorilor de lichiditate şi de
solvabilitate pentru anii 2014 şi 2015.
În ceea ce priveşte capacitatea întreprinderii de a-şi transforma activele curente în bani,
se remarcă o lichiditate nu foarte bună şi în scădere chiar de la un an la altul.
În ceea ce priveşte indicatorii de solvabilitate, se poate observa că aceştia nu se
încadrează în limitele impuse de practica economică. Astfel, întreprinderea nu are o bună
solvabilitate, nereuşind să-şi achite la timp toate datoriile exigibile pe termen scurt şi lung.

IX. RISCURI FINANCIARE LA CARE ESTE EXPUSĂ SOCIETATEA

(9.1.) În anul 2015 și în anul ce tocmai a trecut 2016, societatea a fost expusă următoarelor
riscuri financiare:
a) Riscul de piață ce cuprinde trei tipuri de risc:
- riscul valutar – este riscul ca valoarea datoriilor în valută sau disponibilităților în valută
să fluctueze din cauza variațiilor cursului de schimb valutar. Neavând angajamente importante în
valută și disponibil în conturile bancare în valută, acest risc a fost redus. În exercițiul financiar al
anului 2015 acest risc s-a mafiestat negativ, cheltuielile din diferențe de curs valutar în sumă de
5.634 lei fiind mai mare decât veniturile din diferențe de curs valutar de 650 lei.
- riscul ratei dobânzii la valoarea justă – este riscul ca valoarea datoriilor să fluctueze
din cauza variațiilor ratelor de piață ale dobânzilor. Având împrumuturi și credite purtătoare de
dobânzi acest risc s-a manifestat negativ înregistrându-se cheltuieli cu dobânzi în valoare de
21286 lei, neacoperite de veniturile din dobânzi, care în anul 2015 au fost inexistente.
- riscul de preț - este riscul ca valoarea elementelor patrimoniale să fluctueze ca rezultat al
schimbării prețurilor pieței, chiar dacă aceste schimbări sunt cauzate de factori specifici naționali
sau factori internaționali.
Elementele de patrimoniu pot varia datorită fluctuației de piață, caz în care riscul trebuie
tratat separat pentru fiecare element de patrimoniu:
 - pentru imobilizările corporale acest risc este diminuat ca formă de realizare, societatea
neavând intenția de vânzare a elementelor de patrimoniu;
- pentru elementele de natura stocurilor și serviciilor, conform evoluției economiei
naționale și efectelor recesiunii economice la nivel global, acest risc s-a manifestat deja în mod
negativ până la data întocmirii prezentului raport, putându-se continua acest trend tot anul,
influențând în mod corespunzător valoarea de înregistrare a elementelor patrimoniale. Stocurile
fiind normale, nu supranormale, acest risc se reduce.
Termenul „risc de piață” încorporează nu numai potențialul de pierdere, dar și cel
de câștig.
b) Riscul de credit – este riscul ca una dintre părțile creditului să nu execute
obligația asumată, cauzând celeilalte părți o pierdere financiară. Neavând credite
financiare acordate, sociatatea poate fi expusă doar riscului de credit comercial. La
31.12.2015 neavând creanțe comerciale – clienți de încasat
c) Riscul de lichiditate – (numit și riscul de finanțare), este riscul ca o
entitate să întâlnească dificultăți în procurarea fondurilor necesare pentru îndeplinirea
angajamentelor aferente datoriilor societății. Riscul de lichiditate poate rezulta din
incapacitatea de a vinde repede un activ la o valoare apropiată de valoare sa justă.
Analizând la 31.12.2015 datoriile cu termen de până la un an în valoare de 15516 lei
prin prisma activelor circulante de 31508 lei, rezultă că societatea își poate onora
repede angajamentele de plată, pe durata exercițiului financiar viitor drept pentru care
acest risc nu poate fi luat prea tare în serios.
d) Riscul ratei dobânzii – la fluxul de trezorerie, este riscul ca fluxurile de
trezorerie viitoare să fluctueze din cauza variațiilor ratelor de piață ale dobânzii.
Datoriile societății înregistrate la 31.12.2015 derivă din credite bancare, datorii comerciale,
obligații fiscale și datorii către salariați, schimbarea ratei dobânzii efective a acestora fără o
schimbare corespunzătoare a valorii sale juste presupunând existența redusă a acestui risc.
Acest risc poate influența societatea prin prisma creditelor bancare pe termen scurt, unde
dobânda poate fluctua; referitor la datoriile comerciale, riscul poate apărea prin prisma clauzelor
contractuale, fapt ce presupune analiza atentă a clauzelor penalizatoare, deși societatea are ca
politică de bază respectarea și aplicarea întocmai a acestora.
Conform formular 30 „date informative” societatea nu înregistrează obligații restante la
furnizori, acționari și creditori diverși, neînregistrând obligații fiscale.
 Ținând cont de posibilitatea apariției acestor riscuri și în actualul context internațional,
recomandăm societății să-și mențină aceleași obiective și politici de gestionare a riscurilor,
inclusiv politicile de acoperire a acestora.

Auditor financiar,
BG CONTA KRESTON S.R.L.
 CAPITOLUL 4. PUNCTE TARI ȘI PUNCTE SLABE ALE ACTIVITĂȚII
DE EVALUARE ȘI INSTRUIRE A ANGAJAȚILOR ÎN CADRUL
UNITĂȚII S.C. ENACARN S.R.L.

Firma S.C. ENACARN S.R.L. a reușit să se dezvolte în domeniul comercializării de

produse proaspete din carne, chiar dacă numărul de angajați este unul mic, respectiv 15, prin
instruirea personalului, care a condus la succes.
Managementul resurselor umane se ocupă cu îmbunătățirea continuă a activităților
tuturor angajaților în scopul realizării misiunii și obiectivelor organizaționale. Managerul preia
responsabilitatea acestui proces, se implică în fiecare acțiune, discută personal cu angajații și
recompensează rezultatele bune. Aplicarea cu succes a managementului resurselor umane se
evidențiaza prin existența unui sistem de evaluare a performanțelor, a unui sistem de stimulare a
angajaților și de recompensare a rezultatelor.
Obiectivul principal al managementului resurselor umane este acela de a furniza
pricepere și experiență în acest domeniu, astfel încât să fie obținute performanțe optime și sigure,
folosind cele mai adecvate metode. Există două categorii de obiective: strategice (pe termen
lung, care au în vedere organizarea și planificarea resurselor umane), și operaționale (de natură
tactică și administrativă, care au în vedere conducerea zilnică a grupurilor de muncă). În general,
managerii de vârf din firmele românești nu acordă, încă, o suficientă importanță obiectivelor
strategice, fie datorită limitatelor cunoștințe individuale, fie datorită lipsei de interes. Cei care
abordează în mod profesionist resursele umane au toate șansele să obțină performanțe ridicate în
toate domeniile de activitate ale organizației. Politica în domeniul resurselor umane, formulată
de conducerea organizatiei S.C. ENACARN S.R.L., orientează însă activitatea fiecărui angajat.
Punctele tari ale societatii ENACARN S.R.L. în activitatea de evaluare și instruire a
angajaților sunt în primul rând, respectarea regulamentelor și procedurilor care stau la baza
desfășurării cu profesionalism a acesteia. Astfel, evaluarea pregătirii profesionale se determină
având în vedere următoarele criterii:
 cunoştinţe profesionale (cunoştinţe teoretice necesare desfăşurării activităţilor
specificate în fişa postului, dobândite în timp şi în urma instruirilor interne şi
externe planificate);
 calitatea lucrărilor executate (lucrări executate în conformitate cu clauzele
contractuale încheiate şi cerinţele de calitate impuse de standardele în vigoare);
 complexitatea lucrărilor executate (capabilitatea angajatului de a executa alte
lucrări solicitate de şeful entităţii organizatorice);
 capacitatea de autoperfecţionare şi spirit creator (permanenta preocupare în
acumularea cunoştinţelor noi şi inventivitate în domeniul de activitate);
 randamentul în muncă (rapiditate şi calitate în execuţia sarcinilor individuale).
Pentru fiecare criteriu se acordă note de la 4 la 10, media acestor note generând
calificativul acordat salariatului pentru pregătirea profesională. Ponderea evaluării privind
pregătirea profesională este 0,5 din evaluarea totală.
Prin aceaste evaluari, angajații își îndeplinesc responsabilitățile de serviciu. Astfel,
respectând această procedură, sistemul de evaluare al firmei asigură legatura dintre recompense
pe care un salariat o merită datorită productivității pe care o realizează.
Un alt punct tare ar fi că se observă potențialul de viitor al angajaților (aptitudini,
comportament, competență, vigilență, autocontrol, interesul pentru resursele alocate postului,
orientare catre excelență, preocuparea pentru interesul general al firmei, capacitate de decizie).
De asemeni, se observă atitudinea angajatorului față de client prin prisma cunoasterii
exigențelor în materie de calitate și promptitudine. Totodata cu aceasta metodă, vin
recompensele directe ( adaosul la salariu), se văd rezultatele fiecărui salariat. Pentru că este un
numar mic de angajați în firmă, se pune accent pe fiecare persoană în parte pentru a conduce la
dezvoltare.
La procesul de instruire, comunicarea între angajator și angajat este una permanenta și
conduce la o eficientizare a activității, astfel că aceasta se realizeaza periodic.
Din toate informațiile analizate, am putut observa că punctele tari sunt atât de evidente,
încat punctele slabe sunt ușor insesizabile.
Totuși, un punct slab ar fi că nu se urmărește analiza costurilor activității de evaluare și
instruire ale salariaților de către manager. Se urmărește respectarea acestei proceduri cu prea
multă rigozitate, la o primă vedere ar părea un punct forte, dar un pic de noutate poate aduce
beneficii.
 În concluzie, la S.C. ENACARN S.R.L. există reglementări normative privind motivarea
salarială care permit creșterea semnificativă a calității activităților angajaților, există experiența
si ridicarea standardelor de pregătire a personalului, și de asemeni, există un sistem bine
structurat pentru formarea adecvată și continuă a personalului.
S-a lucrat mult la îmbunătățirea activității de evaluare și instruire a angajaților, lucru
concretizat în Fișele de evaluare care s-au modificat, iar datorită procedurii, angajații au tot mai
multe rezultate pozitive. Se simte o apropiere între angajator și angajați prin insuflarea încrederii
în forțele proprii. Este importantă identificarea punctelor tari și slabe ale salariaților. Activitatea
de evaluare și instruire va da rezultate în continuare numai dacă se bazează pe o analiză atentă a
necesităților societății.