Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Daniel Botez
1
JEL Classification: M 42
Clasificare JEL: M 42
1 INTRODUCERE 1 INTRODUCTION
Conceptul de prag de semnificaţie este utilizat pe The concept of materiality is widely used in the
scară largă în cadrul misiunilor profesioniştilor professional accountant’s missions. One of the
contabili. Una dintre definiţiile acestuia precizează definitions that represent the "amount or percentage
că reprezintă „valoarea sau procentul care exprimă that expresses appreciation of the relative
aprecierea cantitativă a importanţei relative prin importance in relation to a reference", but also that
raportare la o bază de referinţă”, dar şi că the relative importance varies with the size and
importanţa relativă variază în funcţie de mărimea şi nature of the Customer entity.
natura entităţii client. From the point of view of the accounting standards,
Din punctul de vedere al standardelor contabile, materiality is used directly in respect of the
pragul de semnificaţie este utilizat în mod direct în relevance of information considering its size. The
legătură relevanţa informaţiei prezentate având în general framework for the preparation and
vedere mărimea acesteia. Cadrul general pentru presentation of financial statements (IASB)
întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare provides that: "the information is significant if the
(IASB) prevede că: „Informaţiile sunt omission or misstatement could influence the
semnificative dacă omisiunea sau prezentarea lor decisions of users taken on the basis of the
eronată ar putea influenţa deciziile economice ale financial statements. Materiality depends on the
utilizatorilor luate pe baza situaţiilor financiare. size of the item or error judged in the particular
Pragul de semnificaţie depinde de mărimea circumstances of failure or erroneous presentation.
elementului sau erorii, judecat în împrejurările Thus, materiality provides a ceiling, or rather a
specifice omisiunii sau prezentării eronate. Astfel, limit than to represent an appropriation of
pragul de semnificaţie oferă mai degrabă un plafon fundamental qualitative information must take in
sau o limită decât să reprezinte o însuşire calitativă order to be useful." In practice it is considered that
fundamentală pe care informaţia trebuie să o aibă an error with a value greater than 10% of the value
pentru a fi utilă”. În practică se consideră că o of the element or the presentation of the financial
eroare cu o valoare mai mare de 10% decât statements and indicators of financial and
valoarea de referinţă a elementului sau prezentării economic analysis calculated based upon them, can
din situaţiile financiare sau a indicatorilor de significantly influence the item or the presentation
analiză economico-financiară calculaţi pe baza of the financial statements and indicators of
2
STUDIA UNIVERSITATIS PETRU MAIOR, SERIES OECONOMICA, FASCICULUS , anul , ISSN 1843-1127
acestora, poate influenţa în mod semnificativ financial and economic analysis calculated based
deciziile utilizatorilor. upon them, can significantly influence the
Din punctul de vedere al auditorului, pragul de decisions of users.
semnificaţie reprezintă un aspect important al From the auditor standpoint of materiality is an
raţionamentului profesional, utilizat pe toată important aspect of professional judgment, used
perioada desfăşurării unei misuni de asigurare, de throughout the development of an employed
la planificarea misiunii până la raportarea person, from planning to report on the conclusions
concluziilor. of the mission.
3
cumulate acceptată de auditor şi care îi permite auditor puts worth professional reasoning must
acestuia să considere că situaţiile financiare nu sunt appeal to the provisions of the two standards: ISA
denaturate semnificativ. Din acest punct de vedere, 320 "Materiality in planning and performing an
atunci când auditorul îşi pune în valoare audit" and ISA 450 "Evaluation of misstatements
raţionamentul profesional trebuie să facă apel la identified during the audit”.
prevederile a două standarde: ISA 320 „Pragul de
semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea unui 3. Using multiple levels of materiality
audit” şi ISA 450 „Evaluarea denaturărilor Typically the auditor calculated planning stage a
identificate pe parcursul auditului”. materiality for financial statements as a whole. It
will be used to be compared to the value of
3. Utilizarea mai multor nivele ale pragului de individual or aggregate errors identified during the
semnificaţie mission.
În mod obişnuit şi tradiţional auditorul calculează This threshold is usually calculated as a percentage
în faza de planificare un prag de semnificaţie of the value of several items used as reference
pentru situaţiile financiare ca întreg. Acesta va fi assets, debts, as well as a result. If there are
folosit pentru a fi comparat cu valoarea erorilor particular circumstances you can use the entity
individuale sau cumulate identificate pe parcursul highlights items that focuses the attention of users
misiunii. of the environment in which the entity operates, or
Acest prag se calculează uzual ca un procent din resulting from the structure of ownership. Widely
valoarea câtorva elemente folosite ca referinţă used as a reference for auditors counted 1-2% of
precum active, datorii, rezultat. Dacă există gross assets, 1-2% of the turnover and 5-10% of the
circumstanţe particulare entităţii se pot utiliza ca operating profit.
repere elemente pe care se concentrează atenţia When misstatements identified cumulative
utilizatorilor, ale mediului în care entitatea approaching or exceeding the materiality value to
operează sau care rezultă din structura de the financial statements as a whole, the auditor will
proprietate. Pe scară largă auditorii utilizează ca need to take into account the existence of a risk that
referinţe pentru calcul 1-2% din activele brute, 1- undetected misstatements contribute to overcome
2% din cifra de afaceri şi 5-10% din rezultatul din the materiality.
exploatare. For example, if the materiality was set at 500,000
Atunci când denaturările identificate cumulate se dollars the value of 500,000 dollars and the
apropie sau depăşesc valoarea pragului de aggregate sums identified misstatements 450.000
semnificaţie pentru situaţiile financiare ca întreg euro, there is a high risk that undetected
auditorul va trebui să ia în considerare existenţa misstatements to have a value of more than $
4
STUDIA UNIVERSITATIS PETRU MAIOR, SERIES OECONOMICA, FASCICULUS , anul , ISSN 1843-1127
5
investighează să depăşească nivelul stabilit care for determining the degree of materiality of the
face diferenţierea între semnificativ şi errors found during audit.
nesemnificativ. For example, we can consider that an entity has the
Din acest motiv, pragul de semnificaţie funcţional following items (real data were used): total assets
este utilizat în planificare pentru stabilirea mărimii 27.750.223 RON, turnover 9.651.815 RON, the
eşantioanelor conducând la o mărime mai mare a result cannot be used because it has varied
acestora decât în cazul utilizării pragului de significantly. Materiality is calculated as follows:
semnificaţie pentru situaţiile financiare ca întreg. Total assets 27750223 x 1% = 277.502; x 2% =
Acesta din urmă va fi utilizat doar ca referinţă 554.970 RON.
pentru stabilirea gradului de semnificaţie a erorilor Turnover 9651815 x 1% = 96.518; x 2% = 193.036
constatate pe parcursul auditului. RON.
De exemplu, putem considera că o entitate prezintă Because the risk of misstatements was evaluated at
următoarele elemente de referinţă (au fost utilizate an average level, we can appreciate that the setting
date reale): active totale 27.750.223 lei, cifra de of the materiality at an average values calculated
afaceri 9.651.815 lei, rezultatul nu îl putem utiliza above is reasonable.
deoarece a variat semnificativ. Pragul de Thus, 277.502 + 554.970 + 96.518 + 193.036/4 =
semnificaţie se calculează astfel: 280.506 RON
Active totale 27750223 x 1% = 277.502; x 2% = This value will represent the limit of the value of
554.970 lei the vouchers or the summary of errors will become
Cifra de afaceri 9651815 x 1% = 96.518; x 2% = significant to the financial statements as a whole.
193.036 lei Suppose we want to determine the sample size for
Deoarece riscul de denaturare semnificativă a fost the balance of the account. The balance is
evaluat la un nivel mediu, putem aprecia că 1.950.147 RON. For this, the auditor should
stabilirea pragului la o medie a valorilor calculate establish a performance materiality to a value less
mai sus este rezonabilă. than the materiality for the financial statements as a
Astfel, 277.502 + 554.970 + 96.518 + 193.036 / 4 = whole. Let's assume that the amount of 200,000
280.506 lei RON is considered reasonable. Compute the
Această valoare va reprezenta limita de la care minimum sample size by dividing the amount of
valoarea individuală sau însumată a erorilor va the balance to performance materiality:
deveni semnificativă pentru situaţiile financiare ca 1.950.147/200,000 = 10 elements
întreg. A dimension that might be sufficient for the needs
Să presupunem că vrem să stabilim mărimea of the auditor's investigation, without the need to
eşantionului pentru soldul contului de clienţi. establish a performance materiality the level of the
6
STUDIA UNIVERSITATIS PETRU MAIOR, SERIES OECONOMICA, FASCICULUS , anul , ISSN 1843-1127
7
costurile de cercetare şi dezvoltare customers when there is a high relevance of the
Dacă atenţia este concentrată pe un aspect information on this structure. The materiality may
particular al afacerii care este prezentat be set as a basis for calculating the share of the
separat în situaţiile financiare, de exemplu total assets of this structure. Using the same
o activitate nouă. information, the auditor can calculate the threshold
Aceste niveluri ale pragului de semnificaţie vor fi as follows:
utilizate pentru a fi comparate cu valoarea erorilor Total customer balance/Total assets =
individuale sau cumulate identificate cu ocazia 1950147/27750223 = 0,07
auditării structurii sau elementului respectiv. Specific performance materiality for customers =
Având în vedere relevanţa acestor conturi, 0,07 19.635 280500 x =
tranzacţii, clase sau prezentări, auditorul va stabili The auditor will use this materiality to assess the
pentru acestea praguri de semnificaţie funcţionale significance of the individual or cumulative errors
cu ajutorul cărora va calcula mărimea eşantioanelor identified during the audit structure of "clients".
specifice fiecăreia dintre ele. Moreover, it can be concluded that the sample size
Astfel, el poate calcula un prag de semnificaţie of 10 items for customers is not enough
ataşat în mod direct soldului contului de creanţe- considering the size of the population and the total
clienţi atunci când există o relevanţă ridicată a number of items in it. In this case will set a
informaţiilor privind această struxtură. Pragul se materiality attached directly to the functional
poate stabili având ca bază de calcul ponderea structure of the "customers" which will calculate a
acestei structuri în total active. Utilizând aceleaşi different sample of the result above.
informaţii, auditorul poate calcula pragul astfel:
Total sold clienţi / Total active = 1950147 / 4. Conclusions
27750223 = 0,07 By connecting the two provisions mentioned
Prag de semnificaţie specific pentru clienţi = standards, propose a procedure relating to the
280500 x 0,07 = 19.635 application of materiality during a financial audit
Auditorul va utiliza acest prag de semnificaţie assignments:
pentru a evalua semnificaţia erorilor individuale 1. Determination of the materiality for financial
sau cumulate identificate cu ocazia auditării statements as a whole according to the client's
structurii „clienţi”. knowledge, inherent risk and control risk;
Mai mult decât atât, el poate considera că 2. Determination of the materiality for certain
dimensiunea eşantionului de 10 elemente pentru classes of transactions, account balances or
clienţi nu este suficientă având în vedere disclosures, if it is considered that these distortions
dimensiunea populaţiei şi numărul total al may be worth less than the materiality for the
8
STUDIA UNIVERSITATIS PETRU MAIOR, SERIES OECONOMICA, FASCICULUS , anul , ISSN 1843-1127
elementelor din aceasta. În această situaţie va financial statements but that influence the decisions
stabili un prag de semnificaţie funcţional ataşat în of users;
mod direct structurii „clienţi” cu ajutorul căruia va 3. Determining the performance materiality in
calcula un eşantion diferit de cel rezultat mai sus. order to evaluate the risk of misstatements and to
determine the nature, timing and scope of coverage
4. Concluzii of the additional audit procedures, for financial
Conectând prevederile celor două standarde statements as a whole and/or for a specific class of
amintite, propunem o procedură privind aplicarea transactions, account balances or presentation;
pragului de semnificaţie în cursul unei misiuni de 4. Revision of the materiality during the mission if
audit financiar: changes have occurred on the circumstances, new
1. Determinarea pragului de semnificaţie information, or a change in auditor understands of
pentru situaţiile financiare ca întreg în the entity;
funcţie de cunoaşterea clientului, riscul 5. The auditor gathers misstatements identified;
inerent şi riscul de control. Examples of misstatement:
2. Determinarea nivelurilor specifice ale -the lack of accuracy in data processing
pragului de semnificaţie pentru anumite -the failure of an amount or presentations
clase de tranzacţii, solduri de conturi sau -incorrect accounting estimate
prezentări, dacă se consideră că acestea pot -discussions of leadership blunders
prezenta denaturări de valoare mai mică -inappropriate accounting policies
decât pragul de semnificaţie pentru 6. If there are indications that there might be other
situaţiile financiare dar care influenţează misstatements that aggregates the combined could
deciziile utilizatorilor be significant, or accumulated misstatements is
3. Determinarea pragului de semnificaţie nearing the materiality, the auditor will determine
funcţional în scopul evaluării riscului de if audit strategy and plan should be reviewed;
denaturare semnificativă şi a determinării 7. The auditor may require the management to
naturii, momentului şi ariei de cuprindere a consider a class of transactions, account balance or
procedurilor de audit suplimentare, pentru disclosure and to determine the amount of actual
situaţiile financiare ca întreg sau/şi pentru o misstatements;
anumită clasă de tranzacţii, sold de cont 8. The auditor shall notify management of
sau prezentare identified misstatements and required correction;
4. Revizuirea pragului de semnificaţie pe 9. Review of the level of the materiality;
parcursul misiunii dacă au avut loc 10. Establish and document uncorrected
schimbări de circumstanţe, informaţii noi misstatements in A9 section "Misstatements
9
sau o schimbare în înţelegerea auditorului Summary";
cu privire la entitate 11. Taking into account the cumulative effect of
5. Auditorul cumulează denaturările uncorrected misstatements from prior periods;
identificate 12. Evaluation of the incidence of misstatements on
Exemple de denaturări: the audit report.
-lipsa acurateţei în procesarea informaţiilor ISA 320 leaves the responsibility and expense of
-omisiunea unei sume sau prezentări reasoning both establish the auditor of global
-estimare contabilă incorectă materiality, and use of performance materiality or
-raţionamente ale conducerii nerezonabile establish the materiality for specific classes of
-politici contabile neadecvate transactions, account balances or disclosures. These
6. Dacă sunt indicii că ar putea exista şi alte are a pretty wide track for auditor and allow it to
denaturări care agregate cu cele cumulate obtain the degree of assurance required.
ar putea fi semnificative, sau denaturările
cumulate se apropie de valoarea pragului
de semnificaţie, auditorul va determina
dacă strategia şi planul de audit trebuie
revizuite
7. Auditorul poate cere conducerii să
examineze o clasă de tranzacţii, sold de
cont sau prezentare şi să stabilească
valoarea denaturărilor efective
8. Auditorul comunică conducerii denaturările
identificate şi solicită corectarea acestora
9. Revizuirea nivelului pragului de
semnificaţie
10. Stabilirea denaturărilor necorectate şi
întocmirea documentului A9 „Sumarul
erorilor”
11. Luarea în calcul a efectului cumulativ al
denaturărilor necorectate din perioadele
precedente
12. Evaluarea incidenţei denaturărilor asupra
raportului de audit
10
STUDIA UNIVERSITATIS PETRU MAIOR, SERIES OECONOMICA, FASCICULUS , anul , ISSN 1843-1127
Bibliography
[1] IAASB, Manual de Reglementări Internaţionale de Control al Calităţii, Audit, Revizuire, Alte Servicii de
Asigurare şi Servicii Conexe, Ediţia 2012, Volumul 1, Tradus de Camera Auditorilor Financiari din
România, Bucureşti, 2013
[2] IASB, Standarde Internaţionale de Raportare Financiară, Editura CECCAR, Bucureşti, 2012
11