CAP.XII.

LUCRARILE ANUALE DE SINTEZA SI RAPORTARE CONTABILA

12.1. Importanta, rolul si funcţiile situatiilor financiare anuale
12.2. Structura situatiilor financiare anuale
12.3. Lucrari premergatoare intocmirii bilanţului contabil
12.4. Situatiile financiare anuale

12.1. Importanta, rolul si funcţiile situatiilor financiare anuale

Obiectivul principal al contabilităţii financiare:
 furnizarea de informatii care sa asigure o imagine fidela asupra:
 pozitiei financiare;
 performantelor financiare;
 modificarilor pozitiei financiare ale firmei;
Scopul:
 utilizarea acestor informatii de catre utilizatorii interni si externi, in vederea
fundamentarii unor decizii economice.
Prin OMFP 1752/17.11.2005 s-a adoptat decizia ca toate persoanele juridice, cu sau fara scop lucrativ,
sa intocmeasca in mod obligatoriu, „Situatii financiare anuale”.
12.2. Structura situatiilor financiare anuale
Structura situatiilor financiare anuale care trebuie intocmite de catre persoanele juridice difera in
funcţie de marimea acestora, astfel:
a) Societatile care la incheierea exerciţiului financiar depasesc limitele a două dintre următoarele
criterii:
 cifra de afaceri: 7,3 milioane euro;
 total active: 3,65 milioane euro;
 nr. mediu de salariati: 50.
„Situatii financiare anuale” :
 Bilanţ
 Cont de profit si pierdere
 Situatia modificarilor capitalului propriu
 Situatia fluxurilor de trezorerie
 Note explicative la Situatiile financiare anuale.
Aceste Situatii financiare anuale vor fi auditate, potrivit legii.
b) Societatile care la incheierea exerciţiului financiar nu depasesc limitele criteriilor intocmesc
„Situatiile finaniciare anuale simplificate”, care cuprind:
 Bilanţ prescurtat;
 Cont de profit si pierdere;
 Note explicative.
 Optional, ele pot intocmi:
 Situatia modificarilor capitalului propriu;
 Situatia fluxurilor de trezorie.
 Situatiile financiare anuale simplificate sunt verificate potrivit legii.

1
  Situatiile financiare anuale trebuie insotite de o Declaratie scrisa de asumare a raspunderii
conducerii persoanei juridice pentru intocmirea situatiilor financiare anuale in acord cu
Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV – a a CEE.
 Situatiile financiare anuale constituie un tot unitar si vor fi insotite de Raportul
administratorilor.
12.3. Lucrari premergatoare intocmirii bilanţului contabil
 Exercitiul financiar incepe la 1 ianuarie si se incheie la 31 decembrie, pentru agentii
economici din Romania.
 Incheierea exerciţiului financiar se finalizeaza, din punct de vedere contabil, prin intocmirea
bilanţului, a contului de profit si pierdere si a anexelor la bilanţ:
 bilanţul contabil este definit ca fiind documentul oficial intocmit la incheierea
exerciţiului, care asigura imaginea fidela, clara si completa, atat a patrimoniului cat si
a rezultatului financiar obtinut de firma.
 Inainte de intocmirea propriu-zisa a bilanţului contabil, compartimentele de specialitate ale
firmei procedeaza in mod obligatoriu la efectuarea unor lucrari pregatitoare:
 intocmirea balanţei de verificare inainte de inventarierea patrimoniului;
 inventarierea generala a patrimoniului;
 intocmirea balanţei de verificare după inventarierea generala a patrimoniului;
 contabilizarea operaţiunilor de regularizare privind:
 diferentele constatate cu ocazia inventarierii patrimoniului;
 înregistrarea amortizarilor si provizioanelor;
 înregistrarea diferentelor de conversie activ-pasiv;
 delimitarea in timp a veniturilor si cheltuielilor;
 determinarea rezultatului exerciţiului si repartizarea profitului;
 completarea propriu-zisa, cu date, a setului de formulare ce compun bilanţul contabil.
12.4. Situatiile financiare anuale
1. Intocmirea Bilanţului contabil
 Bilanţul este documentul contabil de sinteza, componenta de baza a situatiilor financiare, prin
care se prezintă ansamblul elementelor de activ, datorii si capital propriu ale entitatii la
sfarsitul exerciţiului financiar, precum si in cazul fuziunii, divizarii sau incetarii activităţii:
 activul patrimonial cuprinde elemente concrete de avere ale entitatii;
 datoriile si capitalul propriu - sursele de procurare ale averii;
 elementele de activ se ordoneaza in bilanţ după natura si lichiditate, iar datoriile si
capitalul propriu, după natura si exigibilitate;
 bilanţul traduce in practica unul dintre principiile de baza ale contabilităţii in partida
dubla: dubla reprezentare, prin care elementele patrimoniale sunt reflectate atat sub
aspectul componentei materiale cat si sub aspectul surselor de provenieinta.
Sub aspect practic, bilanţul reprezintă o sursa de informatii pentru cei care iau decizii:
 un activ reprezintă:
 o resursa controlata de entitate, ca rezultat al unor evenimente trecute;
 de la care se asteapta sa genereze beneficii economce viitoare;
 al carui cost poate fi evaluat in mod credibil;
 o datorie reprezintă:
 o obligatie actuala a entitatii, care decurge din evenimente trecute;

2
  prin decontarea acesteia se astepta sa rezulte o iesire de resurse care incorporeaza
beneficii economice;
 capitalurile proprii reprezintă:
 interesul rezidual al actionarilor sau asociatilor in activele unei entitati, după deducerea
tuturor datoriilor sale.
a) Funcţiile bilanţului contabil
 Funcţia de generalizare a informatiilor contabile:
 in bilanţ, datele preluate din conturi se grupeaza si se sistematizeaza după anumite
criterii;
 se obtine centralizarea si generatizarea informatiilor;
 nivele:
 nivel de entitate;
 nivelul tuturor treptelor organizatorice ale economiei nationale.
 Funcţia de informare:
 bilanţul contabil asigura culegerea, înregistrarea, prelucrarea si generalizarea
informatiilor contabile, care sunt necesare atat managemnetului cat si altor persoane
fizice si juridice interesate (salariati, actionari, organe fiscale etc.)
 Funcţia de analiza:
 pe baza informatiilor din bilanţ se determina indicatorii economco-financiari, prin
intermediul cărora se poate stabili un diagnostic al situatiei financiare, privind
rentabilitatea firmei.
Potrivit OMFP nr. 1752/2005, in Romania se intocmeste schema verticala de bilanţ, care ordoneaza
structurile patrimoniale in: active, datorii si capital propriu.
Schema verticala de bilanţ reprezintă o viziune pragmatica asupra prezentarii periodice a
patrimoniului, pentru ca pune in mod explicit in evidenta 2 indicatori:
Fondul de rulment= Activele circulante - Obligatiile nete curente;
Pozitia financiara neta curenta= Total active - Obligatii curente.
 In acest tip de bilanţ, elementele de activ sunt prezentate in sens crescator, de la cele cu cel mai
mic grad de lichiditate (active imobilizate) catre activele cu lichiditate maxima (casa si conturi
la banci).
 Elementele de pasiv sunt structurate in ordinea descrescatoare a exigibilitatii lor, mai intai
pasivele cu termenul cel mai mic de exigibilitate (datorii care trebuie platite intr-o perioada mai
mica de un an), apoi pasivele cu termenul cel mai mare de exigibilitate (capital si rezerve).
 Informatia contabila din bilanţul vertical se structureaza pe 3 nivele si anume:
 Grupa – are sfera cea mai larga, grupand elementele patrimoniale după caracteristici
generale. Grupa se utilizeaza in bilanţ cu majuscule latine.
 Capitolul – detaliaza grupa după criterii mai analitice si se simbolizeaza in bilanţ cu
cifre romane.
 Postul – este ultima treapta de detaliere a informatiei in bilanţ, fiind simbolizata cu cifre
arabe.
2. Intocmirea Notelor explicative la situatiile financiare anuale
 Notele explicative la situatiile financiare anuale contin informatii suplimentare, relevante
pentru necesitatile utilizatorilor.

3
 Note explicative:
1. Active imobilizate
2. Provizioane
3. Repartizarea profitului
4. Analiza rezultatului din exploatare
5. Situatia creantelor si datoriilor
6. Principii, politici si metode contabile
7. Participatii si surse de finantare
8. Informatii privind salariatii si membrii organelor de administratie, conducere si de
supraveghere
9. Exemple de calcul si analiza a principalilor indicatori economico-financiari
10. Alte informatii

Nota 1. Active imobilizate

 In cazul in care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura cheltuielilor de dezvoltare
depaseste cinci ani, aceasta trebuie prezentata in notele explicative, impreuna cu motivele care au determinat-o.
 In cazul fondului comercial amortizat intr-o perioada de peste cinci ani, aceasta perioada nu trebuie sa depaseasca
durata de utilizare economica a activului si trebuie sa fie prezentata si justificata In notele explicative.
Nota 2. Provizioane (nu este prezentat ca tabel).
Nota 3. Repartizarea profitului (nu este prezentat ca tabel).
Nota 4. Analiza rezultatului din exploatare (nu este prezentat ca tabel).
Nota 5. Situatia creantelor si datoriilor (nu este prezentat ca tabel):
Prezinta:
a) clauzele legate de achitarea datoriilor si rata dobanzii aferente imprumuturilor;
b) datoriile pentru care s-au depus garantii sau au fost efectuate ipotecari:
- valoarea datoriei;
- valoarea si natura garantiilor;
c) valoarea obligatiilor pentru care s-au constituit provizioane;
d) valoarea obligatiilor privind plata pensiilor.
Nota 6. Principii, politici si metode contabile:
Se vor prezenta:
a) Reglementarile contabile aplicate la intocmirea si prezentarea situatiilor financiare anuale.
b) Abaterile de la principiile si politicile contabile, de la metodele de evaluare si de la alte prevederi din reglementarile
contabile, mentionandu-se:
 natura;
 motivele;
 evaluarea efectului asupra activelor si datoriilor, asupra pozitiei financiare si a profitului/pierderii.
c) Dacă valorile prezentate in situatiile financiare nu sunt comparabile, absenta comparabilitatii trebuie prezentata in
notele explicative, insotita de comentarii relevante.
d) Valoarea reziduala pentru imobilizari, stabilita in situatia in care nu se cunoaste pretul de achizitie sau costul de
producţie al acesteia.
e) Suma dobanzilor incluse in costul activelor imobilizate si circulante cu ciclu lung de fabricatie.

4
f) In cazul reevaluarii imobilizarilor corporale:
- elementele supuse reevaluarii, precum si metodele prin care sunt determinate valorile rezultate in urma
reevaluarii;
- valoarea la cost istoric a imobilizarilor reevaluate;
- tratamentul in scop fiscal al rezervei din reevaluare;
- modificările rezervei din reevaluare:
- valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar;
- diferentele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare in cursul exerciţiului financiar;
- sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare in cursul exerciţiului financiar,
prezentandu-se natura oricarui astfel de transfer, cu respectarea legislatiei in vigoare;
- valoarea rezervei din reevaluare la sfarsitul exerciţiului financiar.
g) Dacă activele fac obiectul ajustarilor exceptionale de valoare exclusiv in scop fiscal, suma ajustarilor si motivele pentru
care acestea au fost efectuate trebuie prezentate in notele explicative.
h) Dacă valoarea prezentata in bilanţ, rezultata după aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, difera in mod
semnificativ la data bilanţului faţă de valoarea determinata pe baza ultimei valori de piaţa cunoscute inainte de data
bilanţului, valoarea acestei diferente trebuie prezentata in notele explicative ca total, pe categorii de active.
Nota 7. Participatii si surse de finantare
Se vor prezenta următoarele informatii:
a) se mentioneaza, cu prezentarea informatiilor cerute in Subsectiunea 8.2.:
 existenta oricăror certificate de participare;
 valori mobiliare;
 obligatiuni convertibile.
b) capital social subscris/patrimoniul ;
c) numarul si valoarea totala a fiecarui tip de actiuni emise, mentionandu-se:
 dacă au fost integral varsate;
 numarul actiunilor pentru care s-a cerut, fara rezultat, efectuarea varsamintelor;
d) actiuni rascumparabile:
- data cea mai apropiata si data limita de rascumparare;
- caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al rascumpararii;
- valoarea eventualei prime de rascumparare;
e) actiuni emise in timpul exerciţiului financiar:
- tipul de actiuni;
- numar de actiuni emise;
- valoarea nominala totala si valoarea incasata la distribuire;
- drepturi legate de distributie:
- numarul, descrierea si valoarea actiunilor corespunzatoare;
- perioada de exercitare a drepturilor;
- pretul platit pentru actiunile distribuite;
f) obligatiuni emise:
- tipul obligatiunilor emise;
- valoarea emisa si suma primita pentru fiecare tip de obligatiuni;
- obligatiuni emise de emitent, detinute de o persoana nominalizata sau imputernicita de aceasta, avand:
- valoarea nominala;
- valoarea inregistrata in momentul platii.

5
Nota 8. Informatii privind salariatii si membrii organelor de administratie, conducere si de supraveghere
Se vor face mentiuni cu privire la:
a) indemnizatiile acordate membrilor consiliului de administratie, conducere/supraveghere;
b) obligatiile contractuale cu privire la plata pensiilor catre fostii membri ai organelor de administratie,
conducere/supraveghere, indicandu-se valoarea totala a angajamentelor pentru fiecare categorie;
c) valoarea avansurilor si a creditelor acordate membrilor organelor de administratie, conducere/supraveghere in timpul
exerciţiului:
- rata dobanzii;
- principalele clauze ale creditului;
- suma rambursata până la acea data;
- obligatii viitoare de genul garantiilor asumate de emitent in numele acestora;
d) salariati:
- numar mediu, cu defalcarea pe fiecare categorie;
- salarii platite sau de platit, aferente exerciţiului;
- cheltuieli cu asigurarile sociale;
- alte cheltuieli cu contributiile pentru pensii.
Nota 9. Exemple de calcul si analiza a principalilor indicatori economico-financiari
1. Indicatori de lichiditate:
a) Indicatorul lichiditatii curente = Active curente/Datorii curente
(Indicatorul capitalului circulant)
Valoarea recomandata acceptabila - in jurul valorii de 2, oferă garantia acoperirii datoriilor curente din activele
curente.

b) Indicatorul lichiditatii imediate = (Active curente – Stocuri) / Datorii curente

(Indicatorul test acid)
Dacă valoarea indicatorului este:
 >1 - exista garantia acoperirii datoriilor curente;
 <<1 - exista grave dificultati de achitare a datoriilor scadente.

2. Indicatori de risc:
a) Indicatorul gradului de indatorare:
• exprima ponderea creditelor pe termen lung (capitalul imprumutat) in capitalul propriu sau in capitalul angajat
(capitalul propriu + capital imprumutat).
b) Indicatorul privind acoperirea dobanzilor:
• determina de cate ori emitentul poate achita cheltuielile cu dobanda;
• cu cat valoarea indicatorului este mai mica, cu atat pozitia entitatii este considerata mai riscanta.
3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune):
Furnizeaza informatii cu privire la:
 viteza de intrare sau de iesire a fluxurilor de trezorerie ale entitatii;
 capacitatea entitatii de a controla capitalul circulant si activitatile comerciale de baza ale entitatii;
 viteza de rotatie a stocurilor (rulajul stocurilor): de cate ori stocul a fost rulat de-a lungul exerciţiului
financiar.
a) Viteza de rotatie a stocurilor (rulajul stocurilor) :
Indica numarul de zile in care bunurile sunt stocate in unitate:

6
Vrs = (Stoc mediu / Costul vanzarilor) x 365 (zile)
b) Viteza de rotatie a creantelor (debite-clienti):
- calculeaza eficacitatea entitatii in colectarea creantelor sale;
- exprima numarul de zile până la data la care debitorii achita datoriile catre entitate:
Vrc = (Stoc mediu clienti /Cifra de afaceri) x 365 (zile)
Nota:
 o valoare in crestere a indicatorului poate indica:
 probleme legate de controlul creditului acordat clientilor si, in consecinta, creante mai greu de
incasat (clienti rau platnici);
 cresterea accentuata a cifrei de afaceri;
 o valoare in scadere a indicatorului poate indica:
 o scadere accentuata a cifrei de afaceri;
 colectarea mai buna a creantelor de catre entitate.
c)Viteza de rotatie a creditelor-furnizor:
- aproximeaza numarul de zile de creditare pe care entitatea il obtine de la furnizorii sai (creditorii comerciali):
Vrf = (Sold mediu furnizori /Cifra de afaceri) x 365 (zile)
d) Viteza de rotatie a activelor imobilizate:
- evalueaza eficacitatea managementului prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de o anumita
cantitate de active, anume:
- activele imobilizate :

VrAci = Cifra de afaceri / Active imobilizate

- activele totale:
VrAt = Cifra de afaceri/ Total Active
4. Indicatori de profitabilitate
 exprima eficienta entitatii in realizarea de profit din resursele disponibile.
 Rentabilitatea capitalului angajat:
 reprezintă profitul pe care il obtine entitatea din banii investiti in afacere:
Rca = Profit inaintea platii dobanzii si impozitului pe profit / (Capital
propriu + Datorii pe termen lung)
 Marja bruta:
Mb = (Profitul brut /Cifra de afaceri) x 100
 scaderea procentului scoate in evidenta faptul ca entitatea nu este capabila sa isi controleze costurile de
producţie sau sa obtina pretul de vanzare optim.
Nota 10. Alte informatii
Se prezintă:
a) Informatii cu privire la prezentarea entitatii raportoare.
b) Informatii privind relaţiile entitatii cu filiale, entitatile asociate sau cu alte entitati in care se detin participatii.
c) Bazele de conversie utilizate pentru exprimarea in moneda nationala a elementelor de activ si de pasiv, a veniturilor si
cheltuielilor evidentiate iniţial intr-o moneda straina.
d) Informatii referitoare la impozitul pe profit:
- proportia in care impozitul pe profit afecteaza rezultatul din activitatea curenta si rezultatul din activitatea extraordinara;
- reconcilierea dintre rezultatul exerciţiului si rezultatul fiscal, asa cum este prezentat in declaratia de impozit;

7
- măsură in care calcularea profitului sau pierderii exerciţiului financiar a fost afectata de o evaluare a elementelor care,
prin derogare de la principiile contabile generale si regulile contabile de evaluare, a fost efectuata In exercitiul
financiar curent sau într-un exercitiu financiar precedent in vederea obtinerii de facilitati fiscale;
- impozitul pe profit ramas de plata.
e) Cifra de afaceri:
- prezentarea acesteia la organul fiscal, pe segmente de activitati si pe piete geografice.
f) Atunci cand evenimentele ulterioare datei bilanţului au o asemenea importanta incat neprezentarea lor ar putea afecta
capacitatea utilizatorilor situatiilor financiare de a face evaluari si de a lua decizii corecte, o entitate trebuie sa
prezinte următoarele informatii pentru fiecare categorie semnificativa de astfel de evenimente:
- natura evenimentului;
- o estimare a efectului financiar sau o mentiune conform careia o astfel de estimare nu poate sa fie facuta.
g) In situatia in care acestea sunt semnificative, explicatii despre valoarea si natura:
- veniturilor si cheltuielilor extraordinare;
- veniturilor si cheltuielilor înregistrate in avans.
h) Ratele achitate in cadrul unui contract de leasing.
i) In cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta următoarele informatii:
- o descriere generala a contractelor semnificative de leasing;
- dobanda de incasat aferenta perioadelor viitoare.
In cazul unui leasing financiar, locatarul va evidentia următoarele:
- o descriere generala a contractelor importante de leasing, incluzand, dar fara a se limita la, următoarele:
- existenta si conditiile optiunilor de reInnoire sau cumparare;
- restrictiile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la datorii suplimentare si alte operatiuni
de leasing;
- dobanda de platit aferenta perioadelor viitoare
j) Onorariile platite auditorilor/cenzorilor si onorariile platite pentru alte servicii de certificare, servicii de consultanta
fiscala si alte servicii decât cele de audit.
k) Efectele comerciale scontate neajunse la scadenta.
l) Atunci cand suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primita, diferenta se prezintă in notele
explicative.
m) Datoriile probabile si angajamentele acordate.
n) Angajamentele sub forma garantiilor de orice fel trebuie, in cazul in care nu exista obligaţia de a le prezenta ca datorii,
sa fie in mod clar prezentate in notele explicative, si trebuie facuta distinctie intre diferitele tipuri de garantii
recunoscute de legislatia nationala. De asemenea, trebuie facuta o prezentare separata a oricarei garantii valorice
care a fost prevazuta. Angajamentele de acest tip care exista in relatia cu entitatile afiliate trebuie prezentate distinct.
o) Dacă un activ sau o datorie are legătura cu mai mult de un element din formatul de bilanţ, relatia sa cu alte elemente
trebuie prezentata in notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esentiala pentru intelegerea situatiilor
financiare anuale.
p) Orice detaliere a elementelor din situatiile financiare anuale, atunci cand aceste elemente sunt semnificative si sunt
relevante utilizatorii situatiilor financiare.
Notele se semneaza de catre administrator si cel care le-a intocmit, se stampileaza cu stampila unitatii si se inregisreaza,
odata cu Situatiile financiare