Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
ARGUMENT
CAPITOLUL I: Notiuni generale privind impozitul pe salarii
1.1 Concept, caracteristici
1.2 Modul de calcul al impozitului pe salarii
1.3 Inregistrarea in contabilitate a impozitului pe salariu
BIBLIOGRAFIE
ANEXE
1
ARGUMENT
Impozitele sunt plăti care se fac către stat cu titlu definitiv şi nerambursabil. În
schimbul acestora, plătitorii impozitelor nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare
egală, apropiată, sau mai mică.
Impozitele şi taxele constituie componente tot mai importante ale vieţii economice,
prin intermediul cărora statul îşi procură resurse financiare necesare acoperirii cheltuielilor
publice, de a căror realizare depinde îndeplinirea funcţiilor sale.
Impozitul pe salarii reprezintă prelevarea obligatorie şi nerambursabilă la bugetul
statului, asupra salariului obţinut de o persoană fizică (fie cu carte de muncă, fie prin contract
de colaborare) pentru munca desfăşurată.
Am ales să tratez aceasta tema “Impozitul pe salarii”deoarece mi-a atras atenţia
complexitatea şi structura acestui impozit şi consider că este un subiect de actualitate care
trebuie avut în vedere.
În acest atestat am încercat să subliniez caracteristicile impozitului prin prezentarea
definiţiei, a trăsăturilor cât şi a elementelor din care este constituit şi să aduc în discuţii teme
precum dubla impunere şi metodele de evitare a acesteia. Cunoştinţele acumulate pe parcursul
2
anului se vor evidenţia în studiul de caz realizat în capitolul III cu privire la impozitul pe
salarii.
Lucrarea am structurat- o in 2 mari capitole:
Capitolul I: Notiuni generale privind impozitul pe salarii
Capitolul II: Studiu de caz privind calculul impozitului pe salarii la firma de exercitiu
In capitolul I Notiuni generale privind impozitul pe salarii am prezentat conceptul de
impozit si implicit impozit pe salarii, modul de calcul al impozitului pe salarii, precum si
contul de evidenta cu ajutorul caruia se inregistreaza in contabilitate impozitul pe salariu.
In capitolul II Studiu de caz privind calculul impozitului pe salarii la firma de
exercitiu, am prezentat conceptul de firma de exercitiu, am facut o scurta prezentarea a firmei
FE Beauty Cosmetics SA, iar in ultima parte am prezentat un exemplu de calcul si inregistrare
a operatiilor specifice impozitului pe salarii la firma de exercitiu
3
CAPITOLUL I
NOTIUNI GENERALE PRIVIND IMPOZITUL PE SALARII
4
h) sumele primite de membrii fondatori ai societăţilor constituite prin subscripţie
publică;
i) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, după
caz, precum şi sumele primite pentru participarea în consilii, comisii, comitete şi altele
asemenea;
j) sumele primite de reprezentanţii în organisme tripartite, potrivit legii;
k) indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură, altele decât cele acordate
pentru
acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare, primite de salariaţi, potrivit legii,
pe perioadadelegării/detaşării, după caz, în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în
interesul serviciului, pentru partea care depăşeşte plafonul neimpozabil stabilit astfel:
-în ţară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaţie, prin hotărâre a
Guvernului pentru personalul autorităţilor şi instituţiilor publice;
-străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin hotărâre a
Guvernului
pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni
cu
caracter temporar;
l) indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură, altele decât cele acordate
pentru acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare, primite de salariaţii care au
stabilite raporturi de muncă cu angajatori nerezidenţi, pe perioada delegării/detaşării,
după caz, în România, în interesul serviciului, pentru partea care depăşeşte plafonul
neimpozabil stabilit la nivelul egal pentru diurna acordată personalului român trimis în
străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin hotărâre a
Guvernului, corespunzător ţării de rezidenţă a angajatorului nerezident de care ar
beneficia personalul din instituţiile publice din România dacă s-ar deplasa în ţara
respectiva;
Toate aceste venituri sunt supuse impozitului pe venit. Impozitul pe venit este
acel impozit la care plătitorul (una şi acceeşi persoană cu suportatorul) este persoana
fizică sau juridică care realizează venit şi este totodată una din cele mai importante
5
surse de venituri ale bugetului de stat, izvorul principal al formării venitului bugetului
de stat şi al finanţării cheltuielilor publice.
Din punct de vedere al opţiunilor fiscalităţii, impozitul pe venit este o opţiune
economică, fiind o prelevare obligatorie asupra venitului, acest venit cunoscând mai
multe forme economice.
Obligatia de plata a impozitului pe venit revine angajatorului odata cu calculul
drepturilor salariale iar retinerea acestuia se face direct la sursa (de la angajat).
Achitarea la stat a impozitului pe venitul de natura salariala revine angajatorului
pana in data de 25 a lunii urmatoare achitarii salariului.
6
Salariul brut este format din salariul de baza la care se adauga toate
drepturile salariale cuvenite luna respectiva
2. Calculul retinerilor contributiilor:
CAS: 25% din salariul brut
CIASOC 10% din salariul brut
3. Calculul deducerii personale
Deducerea personala se acorda de catre un singur angajator, oricarei persoane
care are un contract individual de munca (CIM) incheiat pe teritoriul Romaniei.
Deducerea personală se va calcula ținând cont de două variabile:
salariul brut obținut;
numărul persoanelor aflate în întreținere.
Valoarea deducerii personale nu se poate fractiona, acordandu-se o singura
data pe luna, astfel:
a) în cazul celor cu un venit lunar brut de până la 1.950 de lei, deducerea
personală va fi de:
Fara persoane in intretinere 510 lei
O persoana in intretinere 670 lei
Doua persoane in intretinere 830 lei
Trei persoane in intretinere 990 lei
Patru sau mai multe persoane in intretinere 1310 lei
b) În cazul salariaților cu venituri brute lunare din salarii cuprinse între 1.951
lei şi 3.600 lei, inclusiv, deducerile personale vor fi degresive (vor descrește
treptat) faţă de cele de mai sus și se vor stabili conform unui tabel ce va
apărea în Codul fiscal.
c) Salariatii care castiga mai mult de 3600 lei brut pe luna nu beneficiaza de
deducere personala. Deducerea personala pentru copiii minori se
acorda ambilor parinti.
7
4. Determinarea Bazei de calcul a impozitului pe salarii
Baza de calcul = Salariul brut
- CAS
- CIASOC
- Deducere
- Sindicat
- Fond de pensii facultative
8
conformitate cu instrumentele juridice internaţionale la care România este parte,
precum şi, după caz, a contribuţiei individuale la bugetul de stat datorate
potrivit legii, pe fiecare loc de realizare a acestora.
Contribuabilii pot dispune asupra destinaţiei unei sume reprezentând 2% sau
3,5% din impozit, după cum urmează:
a) în cotă de 2% pentru susţinerea entităţilor nonprofit care se înfiinţează şi
funcţionează în condiţiile legii şi a unităţilor de cult, precum şi pentru acordarea de
burse private, conform legii; sau
b) în cotă de 3,5% pentru susţinerea entităţilor nonprofit şi a unităţilor de cult,
care sunt furnizori de servicii sociale acreditaţi cu cel puţin un serviciu social
licenţiat, în condiţiile legii.
Plătitorii de salarii şi de venituri asimilate salariilor au obligaţia de a calcula şi
de a reţine impozitul aferent veniturilor fiecărei luni la data efectuării plăţii acestor
venituri, precum şi de a-l plăti la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare celei pentru care se plătesc aceste venituri.
Impozitul aferent veniturilor fiecărei luni, calculat şi reţinut la data efectuării
plăţii acestor venituri, se plăteşte, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
trimestrului pentru care se datorează, de către următorii plătitori de venituri din salarii
şi venituri asimilate salariilor:
asociaţii, fundaţii sau alte entităţi fără scop patrimonial, persoane juridice;
persoanele juridice plătitoare de impozit pe profit care, în anul anterior, au
înregistrat venituri totale de până la 100.000 euro şi au avut un număr mediu de
până la 3 salariaţi exclusiv;
persoanele fizice autorizate şi întreprinderile individuale, precum şi persoanele
fizice care
exercită profesii liberale şi asocierile fără personalitate juridică
constituite între persoane fizice,
Persoanele fizice care deţin capacitatea de a încheia contracte
individuale de muncă în calitate de angajator, care au, potrivit
legii, personal angajat pe bază de contract individual de muncă
9
Contribuabililor care îşi desfăşoară activitatea în România şi care obţin venituri
sub formă de salarii şi asimilate salariilor din străinătate, precum şi persoanelor fizice
române care obţin venituri din salarii, ca urmare a activităţii desfăşurate la misiunile
diplomatice şi posturile consulare acreditate în România, le sunt aplicabile prevederile
prezentului articol.
Orice contribuabil care îşi prelungeşte perioada de şedere în România, peste
perioada menţionată în convenţia de evitare a dublei impuneri, este obligat să
declare şi să plătească impozit pentru întreaga perioadă de desfăşurare a activităţii în
România, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare împlinirii termenului prevăzut
de respectiva convenţie.
Misiunile diplomatice şi posturile consulare acreditate în România, precum şi
reprezentanţele organismelor internaţionale ori reprezentanţele societăţilor şi ale
organizaţiilor străine, autorizate potrivit legii să îşi desfăşoare activitatea în România,
pot opta ca, pentru angajaţii acestora, care realizează venituri din salarii impozabile în
România, să îndeplinească obligaţiile privind calculul, reţinerea şi plata impozitului pe
veniturile din salarii.
Persoana fizică, juridică sau orice altă entitate la care contribuabilul îşi
desfăşoară activitatea este obligată să ofere informaţii organului fiscal
competent referitoare la data începerii desfăşurării activităţii de către contribuabil şi,
respectiv, a încetării acesteia, în termen de 30 de zile de la data producerii
evenimentului, cu excepţia situaţiei în care îndeplineşte obligaţia privind calculul,
reţinerea şi plata impozitului pe veniturile din salarii.
Plătitorul de venituri este obligat să elibereze contribuabilului, la cererea
acestuia, un
document care să cuprindă cel puţin informaţii privind: datele de identificare ale
contribuabilului, venitul realizat în cursul anului, deducerile personale acordate,
impozitul calculat şi reţinut. Documentul eliberat contribuabilului, la cererea acestuia,
nu reprezintă un formular tipizat.
10
1.3 Inregistrarea in contabilitate a impozitului pe salariu
11
CAPITOLUL II
STUDIU DE CAZ PRIVIND CALCULUL IMPOZITULUI PE
SALARIU LA FIRMA BEAUTY COSMETICS SA
12
Procesele simulate prin firma de exercițiu sunt similare celor din economia
reală:
Procese de analiză;
Procese de planificare;
Procese de organizare;
Procese de decizie;
Procese de execuție;
Procese de control.
13
Activitatea firmei consta in comercializarea produselor cosmetice şi de
parfumerie.
Cod CAEN: 4645 – comerț cu ridicata al produselor cosmetice și de
parfumerie
Alegerea numelui firmei F.E. BEAUTY COSMETICS S.R.L s-a făcut pe
baza domeniului de activitate fiind sugestiv și în concordanță cu obiectul de activitate
al firmei, astfel, clienții vor ști ce anume comercializăm și vor reține numele mai ușor.
Activitatea actuala a firmei de exercițiu FE BEAUTY COSMETICS SRL se
axează pe comercializarea produselor cosmetice şi de parfumerie.
Gama de produse este diversificata și cuprinde urmatoarele produse:
Parfumuri
Cosmetice
Produsele cosmetice se adresează tuturor vârstelor și genurilor. Însa, principalul
segment de piață îl reprezintă firmele de exercițiu. Principalii clienți ai firmei sunt:
• FE CARGOVIL SRL
• FE DECO STYLE SRL
• FE BUSINESS SOLUTIONS SRL
• FE COLUOR DESIGN SRL
• FE HOBBY SRL
Furnizorii vor fi firme de exercițiu care produc și comercializează produse
cosmetice autohtone și din import. Cu aceștia vor fi încheiate contracte echitabile, în
urma stabilirii de prețuri si comisioane competitive.
Pe piața firmelor de exercițiu principalii furnizori vor fi:
Furnizori de marfuri
• ROCT – Centrala Firmelor de exercițiu
• FE ASLLA SA
• FE MONALICE COSMETIC SRL
Pe langa acestia, firma incheie contracte si cu alți furnizori de bunuri și servicii
existenți atât pe piața locală cât și națională. Printre aceștia se enumeră:
Furnizori de imobilizari:
• FE HOBBY SRL
14
• FE COMPUTER STAR SRL
• FE LOONY SHINE SRL
Furnizori de stocuri (materiale consumabile, obiecte de inventar):
• FE BIROTICASTIL SRL
• FE CARGOVIL SRL
• FE DECO STYLE SRL
• FE COLUOR DESIGN SRL
• FE MOB ART SRL
Furnizori de servicii:
• FE BUSINESS SOLUTIONS SRL
• FE ECOJOBS SRL
• FE CRAZY PARTY 1003 SRL
• FE BLUE EUROPA SRL
• FE MARSHAL SA
Având în vedere importanța produselor cosmetice și în special a produselor
cosmetice naturale în viața de zi cu zi a oamenilor, în ultimii ani s-a inregistrat o
creștere relativ mare a concurenței pe acestă piața.
Pe piaţa firmelor de exercițiu principalii concurenţi sunt:
FE AFRODITA SRL (Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Galati)
FE MONALICE COSMETIC SRL (Colegiul Economic "Virgil Madgearu"
Galati)
FE ROUGE-NOIR SA (Colegiul Economic "Virgil Madgearu" Galati)
FE BEAUTY CHARM SRL (Colegiul Agricol “Sandu Aldea” Calarasi)
FE ASLLA SA (Colegiul Economic “Ion Ghica” Târgoviște)
FE JEUNESSE SRL (Colegiul Economic Buzau)
15
In ceea ce priveste contabilitatea firmei, aceasta se organizeaza in
compartiment distinct “Compartimentul Financiar-Contabil”. Inregistrarile in
contabilitate se fac cu ajutorul programului de contabilitate “SAGA”.
- inregistrarea cheltuielii cu salariul brut (cu venitul brut):
641 = 421 4.500 lei
“Cheltuieli cu salariile “Personal salarii datorate”
personalului”
- inregistrarea contributiei la asigurari sociale
421 = 4315 1.125 lei
“Personal salarii datorate” ‘Contribuția de asigurări
sociale”
- inregistrarea contributiei la asigurari sociale de sanatate
421 = 4316 450 lei
“Personal salarii datorate” “Contribuția de asigurări sociale de sănătate”
- inregistrarea impozitului pe salarii
421 = 444 293 lei
“Personal salarii datorate” “Impozitul pe salarii”
- inregistrarea contribuției asiguratorii pentru muncă (cade in sarcina
angajatorului)
646 = 436 101 lei
“Cheltuieli privind contribuția „Contribuția asiguratorie
asiguratorie pentru muncă” pentru muncă”
- inregistrarea achitarii salariului
421 5121 2.632 lei
“Personal salarii datorate” “Conturi la bănci în lei”
BIBLIOGRAFIE
16
1. Avram Marioara - Contabilitatea financiară a firmei, Editura Universitaria,
Craiova, 2009
2. Avram Marioara - Management contabil, Editura Universitaria, Craiova, 2010
3. Avram M., - Contabilitate – baze teoretice şi aplicative, Editura Sitech,
Pătruţescu M. Craiova, 2011
4. Iacob Petru - Contabilitate Financiară Românească conformă cu
Pântea Directivele Europene, Editura Intelcredo, Deva 2007, Ediţia a
Iia
5. Isai V. - Contabilitate, Editura ALL Educational, Bucureşti, 2002
6. Pătruţescu M. - Contabilitatea financiară, vol. I, Editura Universitaria, Craiova,
2009
7. Ristea Mihai şi - Contabilitatea societăţilor comerciale, vol II, Editura
colaboratorii Universitară, Bucureşti, 2009
8. Ristea M. - Contabilitatea financiară a întreprinderii, (ediţia a 2-a),
(coord.) Editura Universitară, Bucureşti, 2005
10. Sandu M. , - Bazele Contabilităţii, Ediţia a IIIa, Craiova 2010 Editura
Criveanu M Reprograf,
11. Maria Sandu - Contabilitatea si fiscalitatea entitatilor economice, editura
Reprograph, Craiova, 2012
12. Staicu C. - Contabilitate financiara: abordare in context european si
şi colaboratorii international, editura Universitaria, Craiova, 2010
14. *** - Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată
în Monitorul Oficial al României, nr 1066/17.11.2004
17
- Introducere date
18
- Realizarea statului de salarii
- Vizualizare stat
19
- Tipărire stat de salarii
20
21