Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
SIBIU
2019
CURS INTRODUCTIV
1
Standardul profesional nr. 36 „Misiunile de audit intern realizate de experţii
contabili”, Ed. CECCAR, Bucureşti, 2007, pag. 5.
Unitatea de studiu 1.
Audit intern - Noţiuni introductive
Cuprins
1.1 Introducere
1.2 Obiectivele unităţii de studiu
1.3 Scurt istoric al auditului intern
1.4 Definirea auditului
1.5 Cadrul de referinţă al auditului intern
1.6 Sarcină de învăţare
1.7 Rezumatul unităţii de studiu, cuvinte cheie
1.8 Test de autoevaluare
1.9 Concluzii
1.1 Introducere
În acest prim capitol se urmăreşte o prezentare de bază a conceptului
de audit intern, trăsăturile acestuia, dar şi un scurt istoric al apariţiei auditului.
De asemenea sunt prezentate obiectivele acestuia, care nu au fost însă
aceleaşi de la apariţie şi până în prezent.
2
Ghiţă M., Sas F., Tamas A., Briciu S., Ghiţă R. şi Dobra B., Guvernaţia corporativă şi
auditul intern, Editura AETERNITAS, Alba Iulia, 2009, pag.264.
găsi posibilitatea de reducere a masei impozabile sau de operaţiuni pentru
care s-au plătit în mod necuvenit taxe”.3
Conform celor enunţate în paragraful anterior realizăm cât de departe
suntem în timp de anul 1929 şi paradoxal cât de similar suntem afectaţi de
criza actuală.
Practica auditului are o vechime considerabilă fiind folosiţi diverşi
termeni cum ar fi: inspecţie, control, revizie, verificare, expertiză contabilă,
supervizare.
Fiecare din aceşti termeni presupun :
- compararea situaţiei reale cu situaţia care ar trebui să existe;
- stabilirea şi analiza abaterilor şi riscurilor;
- propunerea sau recomandarea unor măsuri menite să contribuie
la atingerea obiectivelor entităţii sau la asigurarea unei informări corecte.
Aceşti termeni pot avea o sferă de cuprindere diferită şi pot să se
bazeze pe unele tehnici şi procedee specifice de investigare. 4
Termenul de audit în general vine de la cuvântul latin „audire” a
asculta şi a informa pe alţii. În ţările anglo-saxone de azi, acest termen are
semnificaţia unei revizii a informaţiilor contabile şi de altă natură, realizată de
către un profesionist independent, în vederea exprimării unei opinii asupra
regularităţii şi sincerităţii informaţiilor auditate.5
Rolul şi necesitatea auditorilor interni a crescut continuu şi a fost
unanim acceptat, motiv pentru care aceştia au simţit nevoia de a se organiza
şi de a-şi standardiza activitătile practice. Astfel, în anul 1941, s-a creat în
Orlando, Florida, SUA, Institutul Auditorilor Interni (I.I.A.), care a fost
recunoscut internaţional. Ulterior, a aderat Marea Britanie, iar in 1951
Suedia, Norvegia, Danemarca şi alte state. În prezent, la acest institut s-au
afiliat peste 90 de institute naţionale ale auditorilor interni şi membri din peste
120 ţari, in urma obţinerii calitaţii de Auditor Intern Certificat (C.I.A.),
acordată de I.I.A., pe baza unor examene profesionale.6
Potrivit specialiştilor ruşi I.G.Odegov si T.V. Niconova, etapele de
conturare şi dezvoltare ale cadrului general de acţiune, precum şi dinamica
obiectivelor şi a metodelor utilizate în cadrul procesului de auditare pot fi
urmărite in tabelul prezentat mai jos.
3
Stârcea D., Audit intern, Editura Academica Brâncuşi, Târgu – Jiu, 2008, pag.10.
4
Oprean I., Popa I., Lenghe R.l, Procedurile auditului şi ale controlului financiar, Editura
Risoprint, Cluj – Napoca, 2007, pag.93.
5
Toma M., Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi, Ed. CECCAR, Bucureşti,
2007, pag.14.
6
Ghiţă M., Ghiţă R., Briciu S. şi Sas F., Audit Public Intern, Editura AETERNITAS, Alba-Iulia,
2006, pag.10
Etapa a III-a – Evidenţierea imaginii Controlul general şi pe
Formarea profesiei corecte a situaţiei componente
(1905-1933) financiare a clientului
Etapa a IV-a – Evidenţierea imaginii Testarea
Definirea profesiei corecte a situaţiei
(1933-1940) financiare a clientului şi
depistarea greşelilor
Etapa a V-a –Situaţia Evidenţierea eficienţei Standardizarea
actuala (1940-prezent) controlului intern metodelor
9
Oprean I, ş.a., Op.cit., pag 97-98.
10
Ghiţă M., Popescu M., Auditul intern al instituţiilor publice: teorie şi practică, Editura
CECCAR, Bucureşti, 2006, pag.35.
11
Jaques Renard, Theorie et practique de l audit interne, Ed. d Organisation, Paris, 2002,
tradusă în România printr-un proiect finanţat PHARE sub conducerea Ministerului Finanţelor
Publice, Bucureşti, 2003, pag. 61.
12
Le mots d audit – IFACI _IAS, Ed. Liaisons, Paris, 2000.
13
Legea 672/2002 modificată cu Legea 191/2011.
14
Ghiţă M., ş.a., Op. cit., pag. 282.
Asistă o organizaţie în îndeplinirea obiectivelor sale prin
implementarea unei abordări sistematice şi disciplinate în evaluarea şi
îmbunătăţirea eficacităţii managementului riscurilor şi a controlului.
15
Norme profesionale ale auditului, publicate de IIA şi comentate de IFACI, Bucureşti, 2002.
16
Munteanu V., Zuca M., Zuca Ş., Auditul intern la întreprinderi şi instituţii publice: Concepte,
metodologie, reglementări, studii de caz; Wolters Kluwer, Bucureşti, 2010, pag.16.
elaborarea Amendamentului Sarbanes & Oxley în Congresul SUA, care
printre altele prevede:
- separarea activităţii de consultanţă de cea de audit;
- controlul intern este responsabilitatea managementului, care trebuie
să se ocupe de organizarea lui şi actualizarea sistematică pe baza analizei
riscurilor;
- managerul poate eventual să apeleze la auditul extern pentru a-l
sprijini în organizarea sistemului de control intern;
- auditorul intern realizează numai evaluarea controlului intern pe baza
evaluării analizei riscurilor asociate.17
17
Ibidem,
18
Jucan N.C., Audit şi control intern – Suport de curs Master B8, Ed. “Alma Mater”, Sibiu,
2011, pag. 71.
1.8 Test de autoevaluare
1.9 Concluzii
1. C (b, e)
2. a asculta / a inform ape alţii
3. d
4. a
5. a adăuga valoare organizaţiilor
Unitatea de studiu 2.
Tipologia auditului
Cuprins
1.10 Introducere
1.11 Obiectivele unităţii de studiu
1.12 Tipologia auditului în funcţie de natura obiectivelor urmărite
1.13 Tipologia auditului în funcţie de afilierea auditorilor
1.14 Alte tipuri de audit
1.15 Sarcină de învăţare
1.16 Rezumatul unităţii de studiu, cuvinte cheie
1.17 Test de autoevaluare
1.18 Concluzii
1.1 Introducere
În această unitate de studiu, se urmăreşte prezentarea principalelor
tipuri de audit, în funcţie de natura obiectivelor urmărite, afilierea auditorilor,
momentul efectuării auditului, etc. Sunt lămurite şi aspecte ce ţin de
casificarea auditului intern în ţara noastră, această clasificare fiind stipulată
în legea care reglementează acest domeniu şi care a fost menţionată de-a
lungul prezentului material de studiu.
20
Ordonanţa de Urgenţă 75/1999 privind activitatea de audit financiar, modificată şi
republicată
21
Toma M., Op.cit. pag.15.
22
Ghiţă M., Popescu M., Op. Cit., pag. 101.
ansamblului principiilor, regulilor procedurale şi
metodologice, conform normelor legale.
23
Boulescu M. Ghiţă M., Mareş V., Fundamentele auditului, Ed. Didactică şi Pedagogică,
Bucureşti, 2001, pag. 15
24
Stoian A., Ţurlea E., Auditul financiar contabil, Ed. Economică, Bucureşti, 2001. pag. 13.
25
Boulescu M., Ghiţă M., Mareş V., Controlul fiscal şi auditul financiar-fiscal, Ed. CECCAR,
Bucureşti, 2003, pag. 321-322.
26
Creţoiu G., Bucur I., Contabilitate – Fundamentele şi noul cadru juridic, Ed. C.H. Beck,
Bucureşti, 2007, pag.320.
categorii de documente emise de întreprindere (auditul documentelor
fiscale), a unei singure activităţi a întreprinderii (auditul vânzărilor) sau la
auditul unuia dintre serviciile întreprinderii (auditul riscului de trezorerie).
Analiza acestor particularităţi pune în evidenţă existenţa unei singure
misiuni de audit sau control legal, care cuprinde obiectivele cunoscute
(certificare, verificare, specificare), dar şi a unui număr foarte mare de misiuni
de audit contractual. Această situaţie se datorează multiplelor semnificaţii pe
care le poate înregistra termenul de audit. Astfel, auditul poate desemna
orice contract realizat între un auditor şi un client şi poate constitui o
activitate de control, verificare, revizie, inspecţie, etc. În aceste cazuri
numeroase audituri pot apărea sub formă de consultaţie, analiză, evaluare,
anchetă, diagnostic, etc., fără ca persoanele care pretind că fac audit să
activeze în domeniul contabilităţii.27
Există mai multe criterii dupa care auditul se poate clasifica, printre
acestea amintim criteriul în funcţie de natura obiectivelor urmărite, de
afilierea auditorilor, din punct de vedere al momentului efectuării.
În funcţie de afilierea obiectivelor avem audit intern şi audit extern, conform
criteriului ce ţine de natura obiectivelor urmărite, avem audit de regularitate,
de eficacitate şi financiar. Momentul efectuării misiunii, împarte auditul în
preventive şi ulterior, acesta din urmă fiind numit şi corectiv. În literature de
specialitate se mai vorbeşte şi despre auditul contractual, auditul legal,
auditul fiscal, auditul financiar-contabil.
Legea din ţara noastră care reglementează acest domeniu, face
referire la trei tipuri de audit, respectiv audit al performanţei, de regularitate,
de sistem. Respectiva lege este Legea nr. 672/2002 privind auditul public
intern, modificată şi completată cu Legea 191 din 2011 publicată în Monitorul
Oficial 780 din 3.11.2011.
27
Alain Burlaud, (coord), Francois-Denis Poitrinal, Edouard Salustra, Compatabilite et droit
comptable. Lintelligence des compts et leur cadre legal, Gualino editeur, Paris, 1998.
1.8 Test de autoevaluare
3. Auditul performanţei:
a) auditul care reprezintă o evaluare în profunzime a sistemelor de
conducere şi control intern, cu scopul de a stabili dacă acestea funcţionează
economic, eficace şi eficient
b) auditul care examinează după criteriile stabilite: implementarea
obiectivelor, realizarea sarcinilor entităţii publice şi apreciază dacă rezultatele
sunt conforme cu obiectivele;
c) în cadrul misiunii de audit al performanţei se colectează probe de audit
referitoare la situaţiile financiare ale entităţii
d) reprezintă examinarea acţiunilor asupra efectelor financiare pe seama
fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectării
ansamblului principiilor, regulilor procedurale şi metodologice, conform
normelor legale
1. a
2. a
3. b
4. c
5. independent, profesionişţi independenţi, de sistem, de regularitate, al
performanţei
Unitatea de studiu 3.
Obiectivele, funcţiile auditului şi caracteristicile auditului
intern
Cuprins
3.1 Introducere
3.2 Obiectivele unităţii de studiu
3.3 Obiectivele auditului
3.4 Funcţiile auditului intern
3.5 Relaţiile audit intern-consultanţă externă, auditul intern-inspecţie,
auditul intern-controlul de gestiune
3.5.1 Auditul intern şi consultanţa externă:
3.5.2 Auditul intern şi inspecţia
3.5.3 Auditul intern şi controlul de gestiune
3.5 Sarcină de învăţare
3.6 Rezumatul unităţii de studiu, cuvinte cheie
3.7 Test de autoevaluare
3.8 Concluzii
3.1 Introducere
În a treia unitate de studiu s-a urmărit prezentarea obiectivelor şi
funcţiilor auditului, de asemenea s-a dorit elucidarea unor aspecte ce ţin de
controlul de gestiune, inspecţie, respectiv consultanţă externă şi legătura
acestora cu auditul intern.
28
Toma M., Op. Cit.,
Profesioniştii din domeniul controlului şi auditului au obiective care
sunt corelate şi intercondiţionate între ele, astfel:29
- Controlul intern verifică dacă activităţile şi acţiunile se desfăşoară în
conformitate cu cadrul normativ în vigoare, coroborat cu riscurile cu care se
confruntă organizaţia;
- Controlul extern semnalează apreciativ modul de asigurare şi
funcţionare a sistemului de control intern din cadrul organizaţiei;
- Auditul intern se asigură de existenţa şi funcţionarea sistemului de
control managerial şi evaluează eficacitatea acestuia, iar ca rezultat poate
să recomande renunţarea la unele acţiuni de control şi la dezvoltarea
altora;
- Auditul extern se asigură că sistemul prezentat mai sus există şi
funcţionează în cadrul organizaţiei. În acest sens, urmăreşte ca misiunile
de control intern şi misiunile de audit intern să se realizeze în conformitate
cu standardele practice în domeniu, de către profesionişti diferiţi şi să aibă
în vedere toate activităţile şi compartimentele din cadrul organizaţiei.
Din cele prezentate mai sus rezultă rolul cheie pe care îl deţine
AUDITUL INTERN. Astfel, pe de o parte, el evaluează controlul intern cu
privire la funcţionalitatea acestuia, în relaţiile cu managementul general, dar
şi în relaţiile cu controlul extern primit de entitate din afară, iar pe de altă
parte, prin recomandările şi concluziile pe care le furnizează pe baza
rapoartelor pe care le elaborează, oferă AUDITULUI EXTERN o bază
pentru elaborarea şi formularea unei opinii adecvate, luând în considerare
gradul de cunoaştere al organizaţiei şi gradul de asigurare furnizat
managementului general de către auditorii interni.
În consecinţă, se impune acordarea unei atenţii deosebite acestei noi
profesii de „AUDITOR INTERN”, care deja s-a fixat în conştiinţa
specialiştilor, prin introducerea acesteia ca disciplină de studiu în sistemul
universitar, la toate profilurile şi specializările, inclusiv la facultăţi din afara
domeniului economic, şi realizarea de activităţi de master privind auditul
intern, care vor putea fi utilizate şi pentru atestarea profesională a
auditorilor interni.30
Auditul intern reprezintă activitatea de examinare obiectivă, a
ansamblului activităţilor entităţilor economice în scopul real al unor evaluări
independente, a managementului riscului şi controlului şi proceselor
acestora.
Auditul intern are drept obiective:31
- Verificarea conformităţii activităţilor din entitatea economică auditată
cu politicile, programele şi managementul acestora în conformitate cu
prevederile legale;
- Evaluarea gradului de aplicare a controalelor financiare şi
nefinanciare dispuse şi efectuate de conducerea unităţii în scopul creşterii
eficienţei activităţii entităţii economice;
- Evaluarea gradului de adecvare a datelor şi informaţiilor financiare şi
nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaşterea realităţii din entitatea
economică;
29
Ghiţă M., Sas F.,Tamas A., Briciu S., Ghiţă R. şi Dobra B., Op. cit.,pag.304.
30
Ghiţă M. ş.a., Op. cit., pag.305
31
Stârcea D., Op. Cit., pag. 43.
- Protejarea elementelor patrimoniale bilanţiere şi extrabilanţiere şi
identificarea măsurilor de prevenire a fraudelor şi a pierderilor de orice fel.
32
IFAC şi CAFR, Audit financiar 2006, Ed. IRECSON, 2007, pag. 146.
33
Jinga c., Audit financiar, Ed. ASE, Bucureşti, 2009, pag. 54.
34
Boulescu M., Auditul financiar. Repere normative naţionale, Ed. Economică, Bucureşti,
2003.
35
Jinga C., Op. Cit. pag. 54.
36
Ghiţă M., ş.a., Op.cit., pag. 32.
37
CECCAR, Standardul profesional 36 “Misiunile de audit intern realizate”
3.5 Relaţiile de audit intern-consultanţă externă, audit intern-inspecţie,
audit intern-control de gestiune
38
CECCAR, Op. cit., pag. 8-10,
eficacitatea acestuia, iar auditul extern se asigură că sistemul prezentat
mai sus există şi funcţionează în cadrul organizaţiei. În aceste condiţii
putem afirma că auditul intern evaluează controlul intern cu privire la
funcţionalitatea acestuia şi de asemenea prin recomandările şi concluziile
pe care le furnizează pe baza rapoartelor întocmite, constituie pentru
auditului extern o bază pentru elaborarea şi formularea unei opinii
adecvate, ţinând cont de faptul că auditorii interni cunosc mai bine
organizaţia.
Auditul intern reprezintă activitatea de examinare obiectivă, a
ansamblului activităţilor entităţilor economice în scopul real al unor evaluări
independente, a managementului riscului şi controlului şi proceselor
acestora.
Funcţiile auditului intern sunt: examinarea, evaluarea, monitorizarea
adecvării şi eficacităţii controlului intern. Auditul intern examinează
activităţile şi serviciile entităţii, în scopul ameliorării acestora, el este o
evaluare a sarcinilor şi a conformităţii înregistrărilor contabile, rapoartelor,
elementelor de activ, capitalurilor şi rezultatelor.
Astfel, în literatura de specialitate este cunoscut faptul că auditorul
intern: consiliază, asistă, recomandă, dar nu decide, obligaţia lui rămâne
aceea de a reprezenta o cale, o direcţie care să ducă la îmbunătăţirea
controlului pe care fiecare manager îl are asupra activităţilor desfăşurate în
subordinea sa.
3.9 Concluzii
1. (a, b, c, d)
2. a, b, c, f
3. a) complementare
b) obiectivă
c) sunt
d) permanenţi
Unitatea de studiu 4.
Caracteristicile auditului intern şi procesul de evaluare a
riscurilor
Cuprins
4.1 Introducere
4.2 Obiectivele unităţii de studiu
4.3 Caracteristicile auditului intern
4.4 Procesul de evaluare a riscurilor
4.5 Sarcină de învăţare
4.6 Rezumatul unităţii de studiu, cuvinte cheie
4.7 Test de autoevaluare
4.8 Concluzii
4.1 Introducere
În această unitate de studiu se realizează o prezentare a
caracteristicilor auditului intern, caracteristici care însotesc funcţia de audit
intern din cadrul entităţii. De asemenea se pune accent pe procesul de
evaluare a riscurilor şi ceea ce implică acesta.
39
Munteanu V., Auditul intern la întreprinderei şi instituţii publice, Ed. Wolters Kluwer, 2010.,
pag 20-21.
- raportează managementului la cel mai înalt nivel pentru că
acesta este cel care poate lua decizii, respectiv şeful
executivului sau al consilului de administraţie;
- evaluează şi supervizează sistemul de control intern;
- oferă consiliere pentru îmbunătăţirea managementului, pe
baza analizei riscurilor asociate activităţilor auditate.
Auditul intern intră în cultura organizaţiei atunci când managerul
apelează la auditori. În acest fel, auditul intern devine o funcţie
responsabilă, caracterizată prin independenţă.
Auditul intern este o funcţie şi auditorul intern este o persoană
care are obligaţii şi acestea nu sunt minore.
c) Periodicitatea auditului intern este o funcţie permanentă în cadrul
entităţii, dar este şi o funcţie periodică pentru cei auditaţi.
Frecvenţa auditărilor va fi determinată de activitatea de evaluare a
riscurilor. Astfel, auditorii interni pot audita o entitate 8-12
săptămâni şi apoi să revină după o perioadă de 2-3 ani, în funcţie
de riscurile care apar.
Auditul intern este o funcţie periodică, deoarece se realizează conform
unui plan şi pe baza unor programe de activitate, comunicate şi aprobate
anticipat.
Auditul intern ajută entităţile să îşi atingă obiectivele, ceea ce se
realizează printr-o organizare metodică şi sistematică a procesului de audit,
îndreptată spre îmbunătăţirea controlului şi proceselor de conducere, la
diferite perioade de timp . Auditul intern trebuie să urmărească obiectivele
generale, dar şi alte elemente ca:
- existenţa unor disensiuni între diferite nivele ale organizaţiei;
- existenţa anumitor lucruri care descurajează oamenii să lucreze mai
bine.
Auditorii nu auditează persoane, ci sisteme, entităţi, programe,
activităţi ş.a. În acest sens, rapoartele de audit nu conţin nume şi fapte.
Aceasta nu înseamnă că auditul intern nu are implicaţii asupra persoanelor.
Dacă descoperă fraude, atunci responsabilii activităţilor respective vor avea
probleme.
O concluzie importantă este aceea că auditorii interni pot realiza o
îmbunătăţire constantă a sistemului de control intern mai bine decât oricine
altcineva, în cadrul misiunilor, datorită metodologiei exacte şi riguroase pe
care o desfăşoară.
40
International Standard on Auditing (ISA) 315 –Identifying and Assessing the Risks of
Material Misstatement thrugh Understanding the Entity and Its Environment, disponibil la
adresa: http://web.ifac.org
- sistemul informaţional, inclusiv procesele asociate afacerii,
relevante pentru raportare financiară şi comunicare;
- activităţile de control relevante pentru audit;
- monitorizarea controalelor.
Totodată, legislaţia românească41 stabileşte că, pentru a-şi atinge
obiectivele, controlul intern al unei entităţi trebuie să cuprindă următoarele
componente:
- o definire clară a responsabilităţilor, resurse şi proceduri adecvate,
modalităţi şi sisteme de informare, instrumente şi practici
corespunzătoare;
- difuzarea internă de informaţii pertinente, fiabile a căror cunoaştere
permite fiecăruia să-şi exercite responsabilităţile;
- un sistem care urmăreşte, pe de o parte, analizarea principalelor
riscuri identificabile în ceea ce priveşte obiectivele entităţii şi, pe de
altă parte, asigurarea existenţei de proceduri de gestionare a acestor
riscuri;
- activităţi corespunzătoare de control, pentru fiecare proces,
concepute pentru a reduce riscurile susceptibile să afecteze
realizarea obiectivelor entităţii;
- o supraveghere permanentă a dispozitivului de control intern precum
şi o examinare a funcţionării sale.
Pentru o mai bună percepere a cestor relaţii prezint în prezenta unitate
de studiu relaţia dintre audit şi o componentă a controlului intern respectiv
procesul de evaluare a riscurilor, folosindu-mă în acest sens de articolul
„Auditul şi procesul de evaluare a riscurilor” al doamnei lect. univ. dr. Ionela -
Corina Chersan.42
Managementul riscului este un proces care presupune parcurgerea
unor etape şi ia în considerare elemente cum ar fi:
- mediul intern – reprezintă baza pentru modul în care riscul este perceput şi
abordat de către angajaţi, incluzând filozofia în ceea ce priveşte
managementul riscului şi apetitul pentru risc, integritatea şi valorile etice,
precum şi mediul în care ei operează;
- stabilirea obiectivelor – acestea trebuie să corespundă misiunii firmei şi ţin
cont de expunerea la risc;
- identificarea evenimentelor – făcând distincţie între riscuri şi oportunităţi;
- evaluarea riscurilor – presupune ca riscurile să fie analizate luând în
considerare probabilitatea de producere şi impactul lor, ca bază pentru
stabilirea modului în care acestea ar trebui să fie gestionate;
- răspunsul la risc – înseamnă selectarea de către conducere a modalităţii de
tratare a riscurilor – evitare, acceptare, reducere ori partajare a riscului –
dezvoltând un set de acţiuni de aliniere a riscurilor la nivelul de toleranţă şi la
apetitul pentru risc al entităţii;
- controlul activităţilor – presupune aprecierea modului de stabilire şi
implementare a politicilor şi procedurilor care oferă asigurarea că
răspunsurile la risc sunt aplicate efectiv;
41
OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele
europene, publicat în MOnr. 766 bis/10.11.2010.
42
Revista CONTABILITATEA expertiza şi auditul afacerilor, nr. 3 Martie 2011:lector univ.dr.
Chersan IC, „Auditul şi procesul de evaluare a riscurilor”, pag.56-57.
- informarea şi comunicarea – înseamnă identificarea, obţinerea şi
comunicarea informaţiilor relevante într-o formă şi într-un interval de timp
care să permită angajaţilor îndeplinirea responsabilităţilor;
- monitorizarea – reprezintă o continuă supraveghere a procesului de
management al riscului şi modificarea lui atunci când este necesar.
Ca o concluzie, din punct de vedere al auditorului, aprecierea
procesului de evaluare a riscurilor entităţii de către managementul acesteia
este o problemă de raţionament profesional, influenţate de circumstanţe cum
sunt:43
modificări legislative şi ale mediului de lucru care pot
conduce la creşterea presiunilor concurenţei şi la
apariţia de riscuri noi;
angajarea de personal nou care dispune de un grad
diferit de înţelegere a controlului intern;
modificări rapide şi semnificative ale sistemelor
informaţionale;
extinderea semnificativă şi rapidă a operaţiunilor;
încorporarea de noi tehnologii în procesele de producţie
sau în sistemele informaţionale;
intrarea în sectoare de activitate noi;
reorganizări şi restructurări, inclusiv intrarea pe pieţe
străine;
apariţia de reglementări contabile noi.
Dacă procesul de evaluare a riscurilor este corespunzător
circumstanţelor, el va reprezenta un sprijin pentru auditor în identificarea
riscurilor de prezentare eronată semnificativă.
Dacă auditorul identifică riscuri de prezentare eronată semnificativă
care au scăpat conducerii, el trebuie să găsească motivele omisiunii
(procedurile de evaluare a riscurilor sunt inadecvate sau au dat greş).
Dacă auditorul identifică unul sau mai multe puncte slabe în procesul
de evaluare a riscurilor entităţii, el va trebui să discute această problemă cu
persoanele însărcinate cu guvernanţa.
4.8 Concluzii
1. a) independentă
b) periodică
c) guvernanţa
d) persoane
2. a
3. a
Unitatea de studiu 5
Standardele de audit intern
Cuprins
5.1 Introducere
5.2 Obiectivele unităţii de studiu
5.3 Codul deontologic al auditorului intern
5.3.1 Integritatea
5.3.2 Obiectivitatea
5.3.3 Competenţa
5.3.4 Confidenţialitatea
5.4 Standardele de calificare
5.5 Standardele de realizare
5.6 Standardele de implementare
5.7 Sarcină de învăţare
5.8 Rezumatul unităţii de studiu, cuvinte cheie
5.9Test de autoevaluare
5.10 Concluzii
5.1 Introducere
44
Munteanu V., Op cit., pag 57.
5.2 Obiectivele unităţii de studiu
5.3.1 Integritatea
45
Stoian A.,Ţurlea E., Audit financiar contabil, Ed. Economică, Bucureşti, 2001, pag. 37.
Standardul profesional 36, vizând această normă prevede: „Experţii
contabili trebuie să-şi îndeplinească misiunea de audit intern cu onestitate,
conştiinciozitate şi responsabilitate, să facă dezvăluirile cerute de lege şi de
regulile profesiei şi să nu ia parte în mod conştient la activităţi ilegale sau să
se angajeze în acte dezonorante pentru profesia de audit intern şi pentru
asociaţia auditorilor interni”.46
5.3.2 Obiectivitatea
46
CECCAR, Op.cit., pag.16.
47
Munteanu V., ş.a., Op.cit., pag. 58.
48
Munteanu V., ş.a., idem,
Nu acceptă nimic care poate afecta sau se presupune că
afectează judecata lor profesională;
Comunică toate elementele semnificative de care au cunoştinţă
şi care, dacă nu ar fi făcute cunoscute, ar putea prejudicia
calitatea rapoartelor privind activităţile aflate sub observaţie.
Standardul profesional 36, vizând această normă prevede: „Cu ocazia
efectuării unei misiuni de audit intern, expertul contabil nu trebuie să ia parte
la activităţi sau să stabilească relaţii care ar putea compromite judecata lor
profesională”.49
Auditorii interni au obligaţia de a se abţine de la orice activitate în care
au un interes personal şi care, altfel, le poate afecta obiectivitatea.50
Exemplu în acest sens: În etapa de redactare a raportului nu le este
de folos auditorilor exagerarea unor aspecte şi cuprinderea acestora în raport
şi în recomandări. Dacă lucrurile nu sunt foarte clare cei auditaţi îşi vor
susţine punctul de vedere în cadrul şedinţei de conciliere şi există riscul ca
auditorul să fie pus în situaţia de a reface raportul de audit. În asemenea
cazuri imaginea auditorilor va avea de suferit în sens negativ.
5.3.3 Competenţa
49
CECCAR, Op.cit., pag.17.
50
Munteanu V., ş.a., Op.cit., pag. 59.
51
CECCAR, Op.cit., pag. 19.
52
Munteanu V., ş.a., Op.cit., pag. 61
5.3.4 Confidenţialitatea
53
Cristea Ş., Audit intern, Suport de curs, pag 26.
54
CECCAR, Op.cit., pag.18.
55
Victor Munteanu,, Op cit, pag. 60.
- să îmi însuşesc structura organizatorică a
entităţii;
- să îmi actualizez cunoştinţele privind partea
practică;
- să mă documentez în probleme legislative,
fiscale, contabile, IT şi orice alte probleme ce
le vizează misiunea de audit.
56
Idem, pag. 62 – 63.
57
Idem pag. 62
58
Marcel Ghiţă, ş.a. Op. Cit., pag 161
59
Victor Munteanu,, Op cit, pag. 63.
5.7 Sarcină de învăţare
5.10 Concluzii
60
Idem
completată cu Legea 191 din 2011 publicată în Monitorul Oficial 780 din
3.11.2011.
1. a
2. c
3. d
4. d
5. b
Unitatea de studiu 6
Auditul intern şi rolul acestuia în prevenirea şi detectarea
fraudelor
Cuprins
6.1 Introducere
6.2 Obiectivele unităţii de studiu
6.3 Rolul auditului intern în prevenirea şi detectarea fraudelor
6.4 Responsabilităţile în prevenirea fraudei
6.5 Evaluarea riscului de fraudă
6.6 Sarcină de învăţare
6.7 Rezumatul unităţii de studiu, cuvinte cheie
6.8 Test de autoevaluare
6.9 Concluzii
6.1 Introducere
În această unitatea de studiu se urmăreşte evidenţierea legăturii între
audit şi fraudă. Aceasta din urmă poate aduce pierderi considerabile pentru o
companie, ajungându-se chiar până la pierderea încrederii unor posibili
investitori şi astfel scăderea valorii acesteia.
61
Nicolescu C., Spălarea banilor mai multe repere într-o lume atipică, Ed. Universităţii Lucian
Blaga, Sibiu, 2007, pag.92.
rezultate din funcţionarea defectuoasă a controalelor interne, cu o frecvenţă
redusă.
Ca urmare a numeroaselor cazuri răsunătoare de fraudă descoperite
în interiorul unora dintre cele mai prestigioase companii multinaţionale, la
începutul secolului XXI, această viziune s-a modificat radical. În prezent,
frauda este considerată ca fiind una din cele mai importante riscuri la care
este expusă o organizaţie, în strânsă legătură cu riscurile de piaţă, de credit,
juridice sau reputaţionale.62
Ca o noutate este şi faptul că investitorii au devenit mai sensibili la
problema riscului de fraudă, deoarece pierderile colaterale generate de
fraudă au ajuns să depăşească în mod semnificativ pierderile financiare
directe provocate de fraudă.
Aceste pierderi colaterale includ publicitatea negativă care poate
afecta grav reputaţia unei organizaţii. Astfel, investitorii îşi pierd în primul
rând încrederea în conducere şi în modul în care este controlată compania,
fapt care determină în mod evident scăderea valorii acesteia. De asemenea,
sunt afectate relaţiile de afaceri şi moralul angajaţiilor.
Ca răspuns la această situaţie, investitorii impun dezvoltarea de
mecanisme anti-fraudă axate pe măsuri de prevenire şi, respectiv, de
detectare la timp a fraudei. Se pune un accent tot mai mare pe controalele
interne şi pe auditul intern, ca elemente de bază ale acestor mecanisme.63
Având în vedere cele mai sus expuse este important de menţionat şi
aspectele ce fac obiectul riscului de fraudă. În categoria riscului de fraudă pot
fi avute în vedere următoarele posibilităţi:frauda din partea conducerii,
complicitate între angajaţi, segregarea necorespunzătoare a
sarcinilor,folosirea neautorizată a resurselor, conflict de interese, menţinerea
necorespunzătoare a dosarelor/informaţiilor confidenţiale.
64
Idem, pag.34.
65
Munteanu V., ş.a.,Op.Cit., pag.35
specializare a acestora. Alte organizaţii apelează la specialişti externi
(contractaţi în baza unor contracte de prestări servicii) pentru realizarea
misiunilor de audit, având convingerea că în această manieră au specialişti
de înaltă clasă la costuri nu foarte ridicate.
66
Idem pag. 36.
67
Munteanu V., ş.a.,Op.Cit., pag.37-38.
denaturări intenţionate: una se referă la raportarea financiară frauduloasă iar
cealaltă, la denaturarea activelor.68
a) Raportarea financiară frauduloasă – ce presupune erori sau
omisiuni intenţionate ale unor sume su informaţii din situaţiile financiare, în
scopul înşelării utilizatorilor. Această fraudă poate implica:
- fapte de înşelăciune, cum ar fi manipularea, falsificarea sau
modificarea înregistrărilor contabile sau a documentelor justificative pe baza
cărora sunt întocmite situaţiile financiare;
- interpretarea eronată sau omiterea intenţionată a evenimentelor,
tranzacţiilor sau a altor informaţii semnificaţive în situaţiile financiare:
- aplicarea greşită în mod intenţionat a politicilor contabile aferente
evaluării, recunoaşterii, clasificării, prezentării sau descrierii de informaţii.
b) Delapidarea (deturnarea) activelor este frauda care presupune
furtul activelor unei entităţi.
Frauda, indiferent dacă este vorba despre raportarea financiară
frauduloasă sau deturnare de active, implică stimulente sau presiuni pentru a
fi comisă.
Toate aceste aspecte sunt greu de semnalat şi uneori aproape
imposibil de dovedit.
În planificarea activităţii de audit, auditorul trebuie să recurgă la
chestionarea conducerii pentru a stabili dacă denaturările semnificative se
datorează fraudelor sau erorilor. Auditorul este interesat atât de evaluările
efectuate de către conducere asupra riscului de apariţie a fraudei şi de
sistemele existente de prevenire şi de detectare a acesteia, cât şi de
sistemele contabile şi de control intern stabilite pentru prevenirea şi
detectarea erorilor.69
Chestionarele mai sus amintite pot include următoarele aspecte:
- localizări ale filialelor, segmente de afaceri,
tipuri de tranzacţii, solduri ale conturilor
semnificative, modul în care problemele sunt
abordate de către conducere;
- activitatea funcţiei de audit intern a unei entităţi
şi dacă auditul intern a identificat fraude sau
orice carenţe semnificative la nivelul sistemului
de control intern;
- modul în care conducerea le comunică
angajaţilor punctele sale de vedere cu privire la
practicile de afaceri responsabile şi
comportamentul etic, de exemplu, prin
intermediul politicilor de etică sau al codurilor
de conduită.
Cum am mai precizat aceste aspecte sunt sensibile, greu de a fi
depistat, dar tocmai din acest motiv auditul intern le are în vedere în cazul
majorităţilor misiunilor.
68
Revista „Contabilitatea expertiza şi auditul afacerilor”: nr.12 Decembrie 2011: autori Bugnet O.C.,
Dumitrescu A,C., Deliu D.,: articol „Auditul financiar şi raportarea fraudelor – partea I-„ pag. 57;
69
Revista „Contabilitatea expertiza şi auditul afacerilor”: nr.12 Decembrie 2011: autori Bugnet O.C.,
Dumitrescu A,C., Deliu D.,: articol „Auditul financiar şi raportarea fraudelor – partea I-„ pag. 61;
Pentru o înţelegere clară a fraudei este important a se cunoaşte
cei trei factori importanţi asociaţi cu săvârşirea acesteia:
- oportunitatea;
- motivaţia;
- autojustificarea.
Oportunitatea: în general apare din cauza deficienţelor în controalele
interne şi creează o atmosferă în care delapidatorii au convingerea că
vor avea succes şi nu vor fi descoperiţi.
Motivaţia: apare adesea ca urmare a presiunilor financiare care
rezultă dintr-un stil de viaţă excesiv, din diferenţa dintre salariu şi
responsabilităţi, ca urmare a presiunii de a atinge anumite obiective
financiare, a complexelor de superioritate ale făptaşului sau pur şi
simplu a lăcomiei.
Autojustificarea : reprezintă dialogul intern al infractorului prin care
îşi justifică propriile acţiuni. Autorul fraudei se convinge pe sine însuşi
că angajatorul îi datorează această remuneraţie.
6.8 Concluzii
Închei acest curs concluzionând nu foarte fericit că trăim vremuri în
care zi de zi suntem puşi în faţa unor fraude (probate sau nu) atât în calitatea
de auditori sau simpli cetăţeni, deoarece:
Finanţele, băncile, piaţa de capital, marile corporaţii, uneori chiar
instituţiile publice: alcătuiesc un imperiu care îşi extinde frontierele dincolo de
imaginaţia noastră. Acest imperiu ne subjugă viaţa şi ne face pe toţi (oameni,
instituţii, guverne şi naţiuni) să depindem de puterea şi de „mizeria banului”.70
În acest context este necesar să conştientizăm că ne îndreptăm spre o
lume dominată tot mai mult de civilizaţia financiară. Civilizaţie care trebuie să
recunoaştem, că la ora actuală acumulează minţile cele mai creative ale
societăţii, pe care în alte vremuri le atrăgea arta, ştiinţa sau filozofia. Având
în vedere toate aceste nu este exclus să întâlnim între cei ce conduc şi
domină lumea financiară (ca de altfel în orice domeniu social, economic,
politic), persoane care au drept ţel, înainte de orice, propriul interes. Interes
care în cele mai multe situaţii are un singur scop: BANUL71.
70 Petraşcu D., „Creditul bancar – un risc asumat”, Ed. Alma – Mater, Sibiu, 2008, pag 273.
71 Petraşcu D, Idem, pag. 274
Unitatea de studiu 7
Instrumentele auditului intern
Cuprins
7.1 Introducere
7.2 Obiectivele unităţii de studiu
7.3 Instrumentele auditului intern
7.4 Sarcină de învăţare
7.5 Rezumatul unităţii de studiu, cuvinte cheie
7.6 Test de autoevaluare
7.7 Concluzii
7.1 Introducere
În această unitate de studiu se realizează o prezentare a principalelor
intrumente de audit intern, cum ar fi sondajul, interviul, observarea fizică,
naraţiunea, etc. De asemenea este oferit un exemplu de interviu pentru
achiziţiile publice, încheierea contractelor de furnizare servicii şi lucrări.
72
CECCAR, Op.cit., pag.35
- menţionarea cu precizie a misiunii şi a obiectivelor acesteia, astfel
încât interlocutorul să cunoască scopul şi procedura interviului;
- se vor indica înainte de toate dificultăţile, punctele slabe, anomaliile
întâlnite;
- concluziile interviului, rezumate împreună cu interlocutorul, trebuie să
fie agreate de acesta înainte de a fi comunicate conducerii ierarhice;
- trebuie avut în vedere principiul că auditorul nu judecă oamenii;
- auditorul trebuie să vorbească mai puţin şi să asculte;
- interlocutorul trebuie privit ca un egal.
Un interviu corect se desfăşoară în mod normal în patru etape:
I. Pregătirea interviului – definirea prealabilă a subiectului, cunoaşterea
subiectului, cunoaşterea persoanei, formularea întrebărilor, fixarea
întâlnirii.
II. Începutul interviului – are loc prin prezentarea auditorului, a calităţii pe
care o deţine, prin adaptarea cu interlocutorul, prin studierea atitudinii
interlocutorului.
III. Întrebările – să fie bine formulate, să se urmărească neîndepărtarea
interlocutorului de la subiect, răspunsurile să fie notate, dar fără a
întrerupe ritmul interviului.
IV. Încheierea interviului – întodeauna interlocutorului trebuie să i se
ceară să spună dacă după părerea lui ar fi şi alte probleme care ar
merita să fie discutate.
O listă de întrebări poate fi prezentată interlocutorului pentru
pregătirea interviului sau o listă de întrebări la care persoana interogată
trebuie să răspundă în scris.
INSTITUŢIA PUBLICĂ A
INTERVIU
Auditor intern,
P. D.
Intervievat,
Manager economic
D. A.
Instrumentele informatice se clasifică în trei categorii:
-instrumente de lucru ale auditorului: programe de procesare,
programe de reprezentări grafice, foi de calcul etc.;
-instrumente de realizare a misiunilor: instrumente metodologice,
instrumente de interogare şi extragere a fişierelor;
-instrumente de gestiune a serviciului: programe de elaborare a
planului şi de monitorizare a realizării acestuia, programe de
monitorizare a timpului de lucru al auditorilor, bazele de date
conţinând constatări şi recomandări etc.
73
CECCAR, Op.cit., pag.38
emise, din carnetele de cecuri sau alte documente specifice aprobate de
organele competente. De asemenea, compartimentul financiar-contabil
verifică dacă sumele care au în casierie şi pentru care s-au emis chitanţe au
fost depuse la bancă sau la celelalte instituţii de credit, la termenele şi în
condiţiile stabilite. Verificarea se face pe baza înregistrărilor din registrul de
casă şi a foilor de vărsământ cu chitanţă. În cazul operaţiunilor de plăţi se
verifică dacă sumele înscrise în registrul de casă corespund cu cele din
documentele prezentate, ca: state de retribuţii, liste de plată şi alte
asemenea, urmărindu-se cu aceasta ocazie dacă sumele depuse la bancă
sau la celelalte instituţii de credit, reprezentând drepturi băneşti neachitate,
au fost stabilite corect şi dacă restituirea lor a avut loc în termen.”
Luând în considerare cele mai sus precizate rezultă existenţa
incompatibilităţii funcţiilor cumulate (contabil – casier), justificată totodată de
numărul mic de angajaţi ai societăţii .
CAUZE
Datorită activităţii restrânse societatea nu-şi permite angajarea unei
persoane pentru a ţine evidenţa casieriei apelându-se la persoana ce ţine
evidenţa contabilă. Nu au fost respectate prevederile legislative privind
incompatibilitatea în acest domeniu stabilită prin: Legea 22/1969 modificată
de Legea 54/1994 şi Decret 209/1976. Plăţile electronice se realizează în
baza convenţiilor întocmite de societate cu unităţile bancare partenere.
CONSECINŢE
Imposibilitatea realizării controlului casieriei aşa cum este reglementat
de decretul 209/1976 art. 46. „controlul inopinat al casieriei cel puţin o dată
pe luna, prin numărarea şi verificarea tuturor valorilor existente în casa.
Controlul inopinat al casieriei se face de conducătorul compartimentului cu
atribuţii financiar-contabile sau de înlocuitorul acestuia ori de o altă persoana
împuternicită de conducătorul unităţii, care va semna în registrul de casă pe
fila cu înregistrările din ziua controlului.”, acesta realizându-se faptic de către
directorul general.
RECOMANDĂRI
În vederea respectarea prevederilor legislative în vigoare: Legea
22/1969 modificată cu Legea 54/1994 , Decret 209/1976, Legea contabilităţii
nr.82/1991 şi a Legii 31/1990 privind societăţile comerciale este indica:t
emiterea unei hotărâri AGA prin care atribuţiile casieriei vor fi în sarcina altei
persoane.
Se vor aduce completări la fişele posturilor la toate persoanele
implicate (contabil şef, director economic şi director general).
7.8 Concluzii
Principalele intrumente de audit prezentate în această unitate de
studiu ajută auditorul intern în strângerea probelor pentru identificarea unor
posibile probleme la nivelul structurii auditate şi respectiv formularea unor
recomandări pertinente pentru acestea.
1. b
2. b
3. d
Unitatea de studiu 8
Desfăşurarea misiunii de audit public intern
Cuprins
8.1 Introducere
8.2 Obiectivele unităţii de studiu
8.3 Etapa Pregătirea misiunii de audit
8.4 Etapa Intervenţia la faţa locului
8.5 Etapa Raportul de audit intern
8.6 Etapa Urmărirea recomandărilor
8.7 Sarcină de învăţare
8.8 Rezumatul unităţii de studiu, cuvinte cheie
8.9 Test de autoevaluare
8.10 Concluzii
8.1 Introducere
Auditul intern la entităţile publice se efectuează de către
compartimentul de audit public intern, care evaluează dacă sistemele de
management şi de control intern sunt transparente şi conforme cu normele
de legalitate, regularitate, eficienţă şi economicitate.74
Auditul intern se exercită asupra tuturor activităţilor desfăşurate într-o
entitate publică, inclusiv asupra activităţilor entităţilor subordonate, în
coordonare sau sub autoritate, cu privire la formarea şi utilizarea fondurilor
publice precum şi la administrarea patrimoniului public, care se derulează
conform metodologiei specifice auditului intern pe etape, etape care vor fi
prezentate în componenţa acestei unităţi de studiu:
74
Ghiţă M. ş.a.,Auditul intern al instituţiilor publice: teorie şi practică, Editura CECCAR,
Bucureşti, 2006, pag. 312.
75
Daniela Petraşcu, „Internal audit: defining, objectivs, functions and stages”, Studies
in Business and Economics, Sibiu, Vol 5,3 Decembrie 2010, ISSN 1842-4120, pag. 238-
246.).
1. iniţierea auditului ( în cadrul căruia sunt elaborate: ordinul de
serviciu, declaraţia de independenţă, notificarea privind
declanşarea misiunii de audit – chestionar de control intern);
2. colectarea şi prelucrarea informaţiilor (este întocmită lista
centralizatoare a obiectelor auditate);
3. analiza riscurilor (se întocmeşte tabelul cuprinzând „punctele
tari şi punctele slabe”);
4. elaborarea programului de audit intern (programul de audit,
programul preliminar al intervenţiei la faţa locului);
5. şedinţa de deschidere (este întocmită minuta şedinţei de
deschidere).
76
D. Petraşcu, idem
77
D. Petraşcu, idem
78
D. Petraşcu, idem
79
Art.13 alin.(2) Legea 672/2002 privind auditul public intern.
- vânzarea, gajarea, concesionarea sau închirierea de bunuri
din domeniul privat al statului ori al unităţilor administrativ-
teritoriale;
- constituirea veniturilor publice, respectiv a modului de
autorizare şi stabilire a titlurilor de creanţă, precum şi a
facilităţilor acordate la încasarea acestora;
- alocarea creditelor bugetare;
- sistemul contabil şi fiabilitatea acestuia;
- sistemul de luare a deciziilor;
- sistemele de conducere şi control, precum şi riscurile asociate
unor astfel de sisteme;
- sistemele informatice.
80
Marcel Ghiţă, Marin Popescu, Op. Cit., pag. 103.
81
Unitatea Centrală de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI), art. 4 Legea
672/2002 privind auditul public intern.
organului ierarhic superior, după caz, asupra progreselor înregistrate în
implementarea recomandărilor.
3. Care sunt procedurile aferente etapei Raportul de audit intern, din cadrul
desfăşurarii unei misiuni de audit intern?
a) colectarea dovezilor, constatarea şi raportarea iregularităţilor, revizuirea
documentelor de lucru, şedinţa de închidere
b) iniţierea auditului, colectarea şi prelucrarea informaţiilor, analiza riscurilor,
elaborarea programului de audit intern, şedinţa de deschidere.
c) elaborarea proiectului de raport de audit, transmiterea proiectului de raport
de audit, reuniunea de conciliere, raportul final, supervizarea, difuzarea
raportului de audit intern
d) întocmirea fişei de urmărire a recomandărilor
8.10 Concluzii
Derularea unei misiuni conform metodologiei specifice auditului intern
implică patru etape şi anume: pregătirea misiunii de audit, intervenţia la faţa
locului, raportul de audit intern şi urmărirea recomandărilor. Respectarea
acestora este absolut necesară, deoarece în aceste condiţii, raportul obţinut
în urma desfăşurării misiunii ar fi unul complex şi clar, capabil să
îmbunătăţească activitatea şi performanţele firmei, desigur, prin
recomandările menţionate în respectivul raport.
1. b
2. a
3. c
Unitatea de studiu 9
Documente de lucru utilizate de auditori în desfăşurarea
misiunilor de audit public intern
Cuprins
9.1 Introducere
9.2 Obiectivele unităţii de studiu
9.3 Documente de lucru
9.3.1 Declaraţia de independenţă
9.3.2 Chestionar de control intern
9.3.3 Minuta şedinţei de deschidere
9.3.4 Listă de verificare
9.3.5 Lista de control
9.3.6 Interviu
9.3.7 Test
9.3.8 Fişă de identificare şi analiză a problemei
9.3.9 Minuta şedinţei de închidere
9.4 Sarcină de învăţare
9.5 Cuvinte cheie
9.6 Concluzii
9.1 Introducere
Un raport de audit intern nu poate fi obţinut, elaborat, decât în situaţia
în care auditorul se foloseşte de instrumente şi documente specifice. Acestea
îl ajută în desfăşurarea misiunii, în special în identificarea disfuncţionalităţilor
şi formularea acelor recomandări pertinente care de altfel sunt atât de
necesare pentru bunul mers al activităţii organizaţiei. Despre astfel de
documente vom vorbi în această unitate de studiu.
MINISTERUL X
SERVICIUL AUDIT PUBLIC INTERN
Nr.777 /31.03.2011
DECLARAŢIA DE INDEPENDENŢĂ
MINISTERUL X
SERVICIUL AUDIT PUBLIC INTERN
A. Lista participanţilor
Numele Funcţia Nr. telefon E-mail Semnătura
B. Stenograma şedinţei
Auditor intern,
D.P.
Ex. Foaie de lucru
Auditor intern,
D.P.
LISTA DE VERIFICARE
9.3.6 Interviul
MINISTERUL X
Anexa la Lista de verificare
SERVICIUL AUDIT PUBLIC INTERN
INTERVIU
Auditor intern,
D.P. Intervievat,
Manager economic A.B.
9.3.7 Test
Pentru a întocmii un test trebuie avute în vedere obiectivele ce se
urmăresc.
Obiectivele testării de detaliu pot fi (fără a se limita numai la
acestea):
• legalitatea şi regularitatea activităţii – dacă activitatea curentă este
conformă cu baza legală;
• exhaustivitatea înregistrărilor/dosarelor financiare, tehnice etc. – dacă
sistemele financiare şi informatice conţin toate detaliile relevante;
• realitatea operaţiunilor – dacă operaţiunile înregistrate în documentele
financiare sau în alte sisteme au avut într-adevar loc;
• măsurarea activităţii – dacă suma/totalitatea tranzacţiilor este calculată
pornind de la o bază corectă (ex. rata de schimb este corectă);
• corecta înregistrare (evaluare) – dacă, de exemplu, bunurile achiziţionate
au fost înregistrate corect în dosarele financiare, verificând facturile originale,
• existenţa – dacă bunurile achiziţionate există la locaţia proiectului;
• integritatea activelor (proprietatea) – dacă bunurile sunt într-adevăr
proprietatea beneficiarului sau dacă sunt utilizate în mod corespunzător;
• calitatea resurselor/rezultatelor – dacă intrările/ieşirile sunt adecvate.
MINISTERUL X
TEST
MINISTERUL X
SERVICIUL AUDIT PUBLIC INTERN
CONŢINUTUL FIAP
PROBLEME:
1. Nerespectarea procedurilor interne ale Instituţiei publice A privind
achiziţiile publice prin cumpărare directă.
2. Neîntocmirea programelor de achiziţii publice la rectificările
bugetare din anul 2010.
3. Neutilizarea în anul 2010 a mijloacelor electronice, conform
prevederilor legale, în ceea ce priveşte modul de atribuire al achiziţiilor
directe.
CONSTATĂRI
1. Nu se întocmesc documentele prevăzute în Procedura internă a
Instituţiei Publice A, ce urmează a fi desfăşurată în vederea efectuării
achiziţiilor directe înregistrată sub nr.32 din 23.02.2011………
………………………
2. Pentru anul 2010 a fost întocmit programul anual al achiziţiilor
publice dar nu s-a actualizat conform rectificărilor bugetare aprobate.
Hotărârea Guvernului nr.925/2006 pentru aprobarea normelor de
aplicare a prevederilor referitoare la atribuirea contractelor de achiziţie
publică din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 34/2006, cu modificările şi
completările ulterioare, privind atribuirea contractelor de achiziţie publică , a
contractelor de concesiune de lucrări publice şi a contractelor de concesiune
de servicii, la art. 4 alin. (3) – (9) prevede:……………………………
3. Pentru anul 2010 nu s-au respectat prevederile Hotărârii Guvernului
nr.198/2008 pentru modificarea şi completarea Normelor de aplicare a
prevederilor referitoare la atribuirea contractelor de achiziţie publică prin
mijloace electronice din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 34/2006
privind atribuirea contractelor de achiziţie publică”
CAUZE
Lipsa de personal în cadrul departamentului economico financiar şi
administrativ.
CONSECINŢE
Prin nerespectarea prevederilor legale privind utilizarea
mijloacelor electronice la aplicarea procedurilor de atribuire a
achiziţiilor directe într-un procent de cel puţin 40% din valoarea totală a
achiziţiilor publice efectuate în anul 2010, a conţinutului dosarelor de achiziţii
publice, pot să nu fie respectate principiile care stau la baza atribuirii
contractelor de achiziţie publică, respectiv:
- nediscriminarea prin asigurarea condiţiilor de manifestare a
concurenţei reale pentru ca orice operator economic, indiferent de
naţionalitate, să poată participa la procedura de atribuire şi astfel
să aibă şansa de a deveni contractant;
- transparenţa prin aducerea la cunoştinţa publicului a tuturor
informaţiilor referitoare la aplicarea procedurii de atribuire;
- proporţionalitatea prin asigurarea corelaţiei între necesitatea
autorităţii contractante, obiectul contractului de achiziţie publică şi
cerinţele solicitate a fi îndeplinite;
- asumarea răspunderii prin determinarea clară a sarcinilor şi
responsabilităţilor persoanelor implicate în procesul de achiziţie
publică, urmărindu-se asigurarea profesionalismului, imparţialităţii
şi
- independenţei deciziilor adoptate pe parcursul derulării acestui
proces.
Neactualizarea programului anual al achiziţiilor publice privind
totalitatea contractelor de furnizare, de lucrări şi de servicii, pe care
autoritatea contractantă intenţionează să le atribuie în decursul anului
bugetar următor, corespunzător necesităţilor obiective de produse, de lucrări
şi de servicii coroborate cu gradul de prioritate al necesităţilor, conduce la
necunoaşterea anticipărilor cu privire la fondurile ce urmează a fi
alocate prin bugetul anual.
RECOMANDĂRI
Elaborarea listei activităţilor şi aprecierea riscurilor specifice activităţii.
Elaborare de proceduri interne…….
Se vor întocmi programele anuale ale achiziţiilor publice la fiecare
rectificare bugetară în conformitate cu prevederile Hotărârii Guvernului
nr.925/2006 pentru aprobarea normelor de aplicare a prevederilor referitoare
la atribuirea contractelor de achiziţie publică din Ordonanţa de urgenţă a
Guvernului nr.34/2006 privind atribuirea contractelor de achiziţie publică, a
contractelor de concesiune de lucrări publice şi a contractelor de concesiune
de servicii.
Pe viitor se vor respecta prevederile Hotărârii Guvernului nr.198/2008
pentru modificarea şi completarea Normelor de aplicare a prevederilor
referitoare la atribuirea contractelor de achiziţie publică prin mijloace
electronice din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 34/2006 privind
atribuirea contractelor de achiziţie publică, a contractelor de concesiune de
lucrări publice şi a contractelor de concesiune de servicii, aprobate prin
Hotărârea Guvernului nr.1660/2006 şi Hotărârea Guvernului nr.167/2010 în
ceea ce priveşte obligaţia de a utiliza mijloace electronice pentru aplicarea
procedurilor de atribuire pentru realizarea achiziţiilor directe într-un procent
de cel puţin 40% din valoarea totală a achiziţiilor directe.
Întocmit:
Auditor intern,
D.P.
Pentru conformitate,
Echipa managerială a Instituţiei publice A
Supervizat,
Şef Serviciu Audit Public Intern
MINISTERUL X
SERVICIUL AUDIT PUBLIC INTERN
A. Menţiuni generale:
Misiunea de audit: Audit de regularitate pentru evaluarea şi îmbunătăţirea
eficienţei şi eficacităţii sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a
controlului şi a proceselor de administrare
Perioada auditată: 01.01.2010-31.12.2010
Întocmit: D.P. Data: 03.06.2011
B.Lista participanţilor
Numele Funcţia Nr. telefon E-mail Semnătura
C. Concluzii:
………….
…………..
Auditor intern,
D.P.
9.6 Concluzii
În prezenta unitate de studiu, au fost enumerate şi expuse succinct
doar un minim de documente utilizate de auditori, practica fiind mult mai
vastă. Astfel s-au prezentat exemple în acest sens pentru declaraţia de
independenţă, chestionar de control intern, minuta şedinţei de deschidere,
listă de verificare, lista de control, interviul, test, fişă de identificare şi analiză
a problemei, minuta şedinţei de închidere.
82
Jucan N.C., Petrascu D., Problematica de ansamblu a controlului si auditului intern,
Editura Alama Mater Sibiu, 2011, pag. 114,
83
Idem, pag.115
MINISTERUL X
SERVICIUL AUDIT PUBLIC INTERN
Nr. 777/ 03.06.2011
STRUCTURA AUDITATĂ:
Misiunea de audit:
AUDIT DE REGULARITATE PENTRU
EVALUAREA ŞI ÎMBUNĂTĂŢIREA EFICIENŢEI ŞI EFICACITĂŢII
SISTEMULUI DE CONDUCERE BAZAT PE GESTIUNEA RISCULUI, A
CONTROLULUI ŞI A PROCESELOR DE ADMINISTRARE
2011
CUPRINS
I. INTRODUCERE……………………………………………………........…
II. FIXAREA OBIECTIVELOR……………………………….……........……
III. CONSTATĂRI ŞI RECOMANDĂRI…………………………….......……
OBIECTIVUL
IV. CONCLUZII………………………….……………….…………….......…..
APROB,
ORDONATOR PRINCIPAL DE CREDITE
I. INTRODUCERE
84
Petrascu D., Audit intern Caiet de seminar, Editura Universitatii Lucian Blaga din Sibiu,
2012, pag. 76 la 88.
Ordinul de efectuare a misiunii de audit: Ordinul de serviciu nr.
777 din 31.03.2011
- la data de 31.12.2010
- LEI -
Credite
Plăti Cheltuieli
Denumire indicatori bugetare
efectuate efective
aprobate
I. Cheltuieli curente 9.254.682 9.254.450 9.253.269
-Cheltuieli de personal 8.683.407 8.683.349 8.713.170
-Bunuri şi servicii 522.445 522.271 491.269
Venituri din anii precedenţi - 21.895 -
II. Cheltuieli de capital 1.743.600 1.743.600 135.399
Cheltuieli privind asistenţa 48.830 48.830 48.830
socială
TOTAL CHELTUIELI 10.998.282 10.976.155 9.388.668
APRECIERE
NR.
OBIECTIVUL FUNCŢ DE ÎMBUNĂ- CRI
CRT
IONAL TĂŢIT TIC
1. Achiziţiile publice; încheierea contractelor
de furnizare, servicii şi lucrări X
Auditor intern,
D.P.
Supervizat,
Şef Serviciu audit public intern
M.M.
85
Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern .
Unitatea de studiu 11
86
CECCAR, Op. cit., pag. 11
RAPORT DE AUDIT INTERN87
Privind misiunea de audit intern desfăşurată în anul 2011 la
SC „ABC” SRL
PROBLEME
a) - registrul de casă nu este listat în două exemplare;.
b) - societatea nu a întocmit registrul acţionarilor/asociaţilor;.- aspect
analizat în dosarul juridic;
CONSTATARI
a) registrul de casă este editat într-un singur exemplar;
Conform Decretului nr. 209/1976 pentru aprobarea Regulamentului
operaţiilor de casă:
art. 40 „ Evidenta încasărilor şi plăţilor în numerar se ţine cu ajutorul
registrului de casa, care se întocmeşte de către casier pe baza documentelor
justificative. Zilnic, casierul totalizează operaţiile din fiecare zi şi stabileşte
soldul casei, care se reportează pe fila următoare. Exemplarul al doilea se
detaşează şi se predă compartimentului financiar-contabil, în aceeaşi zi, sau
cel mai târziu a doua zi, împreună cu documentele justificative, sub
semnătura în registrul de casa.” ;
precum şi a precizărilor Ordinul Ministerului Economiei şi Finanţelor
nr. 3512/2008 privind documentele financiar-contabile „REGISTRU DE
CASĂ(Cod 14-4-7A şi Cod 14-4-7bA):
1. Serveşte ca:
- document de înregistrare operativă a încasărilor şi plăţilor în
numerar, efectuate prin casieria unităţii pe baza actelor justificative;
- document de stabilire, la sfârşitul fiecărei zile, a soldului de casă;
- document de înregistrare în contabilitate a operaţiunilor de casă.
2. Se întocmeşte în două exemplare, manual sau cu ajutorul tehnicii de
calcul, zilnic, de către persoanele care au calitatea de casier, pe baza actelor
justificative de încasări şi plăţi.
La sfârşitul zilei, rândurile neutilizate din formularul cod 14-4-7A se
barează.
Soldul de casă al zilei precedente se reportează, după caz, pe primul
rând al registrului de casă pentru ziua în curs.
Se semnează de către casier pentru confirmarea înregistrării
operaţiunilor efectuate şi de către persoana din compartimentul financiar-
contabil desemnată pentru primirea exemplarului 2 şi a actelor justificative
anexate.
3. Circulă la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea exactităţii
sumelor înscrise şi respectarea dispoziţiilor legale privind efectuarea
operaţiunilor de casă (exemplarul 2).
Exemplarul 1 rămâne la casier.
4. Se arhivează:
- la casierie (exemplarul 1);
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 2).”
b) nu a fost întocmit registrul asociaţilor:
aspect detaliat la dosarul juridic
CAUZE
Evidenţa contabilă este condusă în sistem informatizat şi a fost omisă
listarea registrului de casă în două exemplare. Nu au fost respectate
prevederile legislative privind editarea registrului de casă în două exemplare:
Decret 209/1976, Ordinului ministrului finanţelor publice nr. 3512/2008,
privind documentele financiar-contabile, cu modificările ulterioare şi a Legii
nr.82/1991 Legea contabilităţii . CONSECINŢE
Prin needitarea registrului de casă în două exemplare conform
legislaţiei în vigoare exista riscul depistării acestui neajuns de către organele
de control (Inspecţia Fiscală DGFP, Garda Financiară, ş.a.) şi în consecinţă
a aplicării unor măsuri contravenţionale.
RECOMANDĂRI
Respectarea prevederilor legislative în vigoare: Decret 209/1976,
Ordinul Ministerului Economiei şi Finanţelor 3512/2008, privind documentele
financiar-contabile, cu modificările ulterioare, a Legii nr.82/1991 Legea
contabilităţii şi a Legii 31/1990 privind societăţile comerciale.
Pe parcursul desfăşurării misiuni ambele probleme semnalate au fost
remediate.
În cazul registrului de casă a fost listat al doilea exemplar pentru
întreaga perioadă auditată.
Obiectivul nr. III: Dosar gestiune
În cadrul acestui obiectiv au fost examinate următoarele:
- jurnale contabile, fond şi formă, cerinţe, semnături autorizate;
- respectarea procedurilor de inventariere a patrimoniului;
- planul de conturi – personalizat;
- împrumuturi şi leasing – proceduri comune, cuantum, tipologie,
aprobări;
- decontări între unitate şi subunitate, custodii, consignaţie;
- circuitul documentelor în cadrul organizaţiei;
- politicile aplicate, evaluarea stocurilor, metoda de amortizare.
PROBLEME
a) – problema decontării combustibilului;
b) – reglementarea din punct de vedere contabil a animalelor de
pază de la complexul C. M.
CONSTATARI
a) – problema decontării combustibilului;
În perioada auditată societatea a decontat cheltuieli privind
combustibilul (aferent lunilor cuprinse în eşantion) astfel:
o luna martie: 410,36 RON;
o luna iunie: 1.328,92 ROn;
o luna septembrie: 1.620,05 RON.
Pentru susţinerea acestor cheltuieli au fost prezentate foi de parcurs
întocmite de agentul comercial.
a) – societatea deţine în localitatea C. M. 5 câini de pază, care
nu sunt înregistraţi în evidenţele contabile în contul 361
„Animale şi păsări”;
CAUZE:
Societatea a ţinut cont de reglementările impuse de O.U.G. 34/2009
privind rectificarea bugetară şi reglementarea unor măsuri financiar – fiscale:
„ l^1) în perioada 1 ianuarie 2011 - 31 decembrie 2011 inclusiv, cheltuielile
privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate
exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate maximă autorizată
care să nu depăşească 3.500 kg şi care să nu aibă mai mult de 9 scaune de
pasageri, incluzând şi scaunul şoferului, cu excepţia situaţiei în care
vehiculele se înscriu în oricare dintre următoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenţie, reparaţii, pază şi
protecţie, curierat, transport de personal la şi de la locul de desfăşurare a
activităţii, precum şi vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care
de reportaj, vehiculele utilizate de agenţi de vânzări şi de agenţi de recrutare
a forţei de muncă;”
Hrana pentru câinii de la spaţiile din localitatea C. M. a fost
considerată cheltuială deductibilă fiscal şi a fost dedus TVA-ul aferent.
CONSECINŢE
Este discutabilă deducerea cheltuielilor cu combustibilul, deşi
societatea a dedus doar acele curse realizate conform foilor de parcurs
doar pentru deservirea spaţiilor închiriate (menţionez că deplasările
realizate în alte scopuri nu au făcut obiectul deducerilor fiscale şi nici al
TVA-ului). Această problemă rezidă din faptul că deşi combustibilul decontat
este justificat conform foilor de parcurs doar în interesul strict al deservirii
obiectului de activitate a societăţii, acesta nu este personalizat (deservirea
spaţiilor închiriate) în articolul de lege mai sus amintit.
Animalele de pază (câini) deşi sunt ai societăţii, deoarece nu au
fost achiziţionaţi de la furnizori de specialitate (fiind primiţi de la
acţionari) s-a omis înregistrarea în contabilitate.
RECOMANDĂRI
Respectarea legii 571/2003 cu modificările şi completările ulterioare,
referitoare la deductibilitatea fiscală a combustibilului. Întocmirea zilnică a
foilor de parcurs şi vizarea acestora de către directorul economic al societăţii
în vederea confirmării curselor realizate doar în scopul obiectului de activitate
al societăţii.
Respectarea hotărârilor AGA şi a deciziilor administratorului privind
cheltuielile administrative indirecte.
Înregistrarea câinilor în contul 361 „Animale şi păsări” prin
corespondenţă cu contul 7582 (7718) „Venituri din donaţii şi subvenţii
primite”, conform legii contabilităţii nr. 82/91 şi a regulamentului de aplicare a
legii contabilităţii nr. 704 din 1993 cu modificările şi completările ulterioare
Faţă de acest obiectiv precizez că societatea procedează corect
privind deducerea TVA în situaţia spaţiilor închiriate la societăţi
bancare (clienţi către care se emit facturi fără TVA conform contractelor
încheiate), în sensul că achiziţiile realizate strict pe aceste spaţii nu fac
obiectul deducerii TVA-ului.
Obiectivul nr. IV: Dosarul trezoreriei
În cadrul acestui obiectiv au fost examinate următoarele:
- specimen de semnătură, aprobări plăţi, control intern;
- asigurarea garanţiilor (inclusiv cele contractuale), responsabilităţi
casier, plafoane aprobate, reţineri efectuate;
- alte valori deţinute, gestiuni şi control;
- aprobarea avansurilor de trezorerie, decontare, diurne şi cazări
aprobate conform procedurilor grupului;
- rulajele din conturile de trezorerie şi aprobarea operaţiunilor efectuate;
PROBLEME
a) – inexistenţa constituirii garanţiilor pentru persoana ce
îndeplineşte funcţia de casier;
b) – nu există hotărâri AGA care să reglementeze aprobarea
avansurilor de trezorerie, decontare, diurne şi cazări în limitele
conferite de Codul fiscal.;
CONSTATARI
a) nu este constituită garanţie pentru persoana ce deţine funcţia
de casier.
Conform Legii nr. 22 din 18 noiembrie 1969 privind angajarea
gestionarilor, constituirea de garanţii şi răspunderea în legătura cu
gestionarea bunurilor organizaţiilor socialiste CAP. 3. Garanţii art.10 „
Gestionarul are obligaţia de a constitui o garanţie în numerar….”, art. 11
„Constituirea garanţiei se face prin contract încheiat în scris…”, art. 12
„Garanţia în numerar va fi de minimum un salariu şi de maximum trei salarii
tarifare lunare ale gestionarului; ea nu va putea depăşi valoarea bunurilor
încredinţate”, art. 13 „Garanţia în numerar se reţine în rate lunare de 1/10 din
salariul tarifar lunar sau din câştigul mediu pe o lună, după caz. Dacă, din
cauza altor reţineri, ratele din contul garanţiei în numerar nu pot fi reţinute,
gestionarul este obligat sa le depună”, art. 15 „Garanţia în numerar va fi
depusă de către organizaţia socialistă la Casa de Economii şi
Consemnaţiuni, înscriindu-se într-un carnet de consemnare pe numele
gestionarului. Carnetul de consemnare va fi păstrat de organizaţia socialistă
în favoarea căreia s-a constituit garanţia. Pentru garanţia depusă, Casa de
Economii şi Consemnaţiuni acordă o dobândă de 1,5 % pe an.”; modificată
de Legea nr. 54 din 8 iulie 1994 pentru modificarea unor prevederi din Legea
nr. 22/1969 privind angajarea gestionarilor, constituirea de garanţii şi
răspunderea în legătură cu gestionarea bunurilor organizaţiilor socialiste:
art.1. Termenii "organizaţii socialiste" din titlul şi cuprinsul legii se înlocuiesc
cu termenii: "agenţi economici, autorităţi sau instituţii publice",şi art.2
„Articolul 15 se modifică şi va avea următorul cuprins:ART. 15 Garanţia în
numerar va fi depusă de către agenţii economici, autorităţile şi instituţiile
publice la Casa de Economii şi Consemnaţiuni sau la bănci, într-un cont
special al agentului economic, al autorităţii ori al instituţiei publice respective.
Garanţiile în numerar depuse la Casa de Economii şi Consemnaţiuni sau la
bănci se înscriu într-un carnet de consemnare pe numele gestionarului.
Carnetul de consemnare va fi păstrat în casieria agentului economic,
autorităţii sau instituţiei publice în favoarea căreia s-a constituit garanţia."
b) nu există hotărâre AGA şi nici procedură privind
reglementarea aprobării avansurilor de trezorerie, decontare, diurne şi
cazări conform limitelor conferite de legislaţia în vigoare.
Nu s-a considerat necesare întocmirea acestor proceduri deoarece
majoritatea plăţilor se realizează în sistem electronic (utilizare card, internet
banking,) aspecte ce sunt reglementate.
CAUZE, CONSECINŢE:
Nu au fost respectate prevederile legislative privind incompatibilitatea
în acest domeniu stabilită prin: Legea 22/1969 modificată de Legea 54/1994
şi Decret 209/1976. Plăţile electronice se realizează în baza convenţiilor
întocmite de societate cu unităţile bancare partenere.
RECOMANDĂRI
În vederea respectarea prevederilor legislative în vigoare: Legea
22/1969 modificată cu Legea 54/1994 , Decret 209/1976, Legea contabilităţii
nr.82/1991 şi a Legii 31/1990 privind societăţile comerciale.
Constituirea garanţiilor conform legii.
Emitere hotărâre AGA privind reglementarea aprobării avansurilor de
trezorerie, decontare, diurne şi cazări conform limitelor conferite de legislaţia
în vigoare.
Completări la fişele posturilor la toate persoanele implicate (contabil
şef, director economic şi director general), aspect remediat pe parcursul
desfăşurării misiuni de audit.
Obiectivul nr. V: Dosar cheltuieli
În cadrul acestui obiectiv au fost examinate următoarele:
- întocmirea şi aprobarea cererilor de achiziţie, existenţa unui sistem
centralizat, responsabili şi gestiuni;
- furnizori agreaţi de grup conform procedurilor sau independenţa în
alegerea partenerilor – furnizori de bunuri şi servicii;
- politici comune de acordare de beneficii salariaţilor sau ulterior
(pensionare), asigurări, medicina muncii, tichete de masă.
PROBLEME
a) – problema decontării combustibilului;
b) – inexistenţa unor proceduri formalizate ce reglementează circuitul
documentelor şi responsabilitatea persoanelor care le aprobă;
CONSTATARI
b) – problema decontării combustibilului; Aspect analizat în
cadrul Fişei de identificare şi analiză a problemei referitoare la
Dosarul gestiunii;
c) – societatea nu deţine proceduri privind reglementarea
circuitului documentelor şi responsabilitatea persoanelor
care le aprobă;
Aspectele legate de întocmirea şi aprobarea cererilor de
achiziţie, existenţa unui sistem centralizat, responsabili şi gestiuni
precum şi furnizori agreaţi de grup conform procedurilor sau
independenţa în alegerea partenerilor – furnizori de bunuri şi servicii:
sunt de competenţa hotărârilor AGA şi a deciziilor administratorului
societăţii.
CONSECINŢE
a) - aspecte analizate în F.I.A.P. dosar gestiune:
b) – neexistând proceduri pot apărea situaţii de efectuare a unor plăţi
fără viza directorului general (aspect analizat în F.I.A.P referitor la
dosarul trezoreriei);
RECOMANDĂRI
Similar F.I.A.P. dosar gestiune şi dosar trezorerie.
Întocmirea de proceduri privind reglementarea circuitului
documentelor şi responsabilitatea persoanelor care le aprobă;
Având în vedere faptul că societatea are o activitate profitabilă,
plătind un impozit considerabil, discuţiile pe tema aprobării cheltuielilor
ţin de hotărârile AGA şi de deciziile luate de către administrator şi
directorul general în acest sens (aspect analizat în F.I.A.P referitor la
dosarul trezoreriei).
Recomandare: întocmire proceduri, completări la fişele
posturilor la toate persoanele implicate (contabil şef, director economic
şi director general).
Organizarea unui control intern (audit intern) cel puţin periodic
pe baza unor contracte de prestări servicii.
Obiectivul nr. VI: Dosar resurse umane
În cadrul acestui obiectiv au fost examinate următoarele:
- regulament intern de organizare, manualul angajatului;
- politici de grilă salarială, politici de angajare sau majorări de salariu,
testele obligatorii la angajare;
- fişe de post;
- evaluare angajaţi şi management.
PROBLEME
a) fişele de post ale contabilului şef, directorului economic şi
directorului general nu reflectă în totalitate activitatea pe care
aceştia o desfăşoară efectiv;
CONSTATARI; CAUZE; CONSECINŢE.
. a) constatările, cauzele şi consecinţele legate de această problemă au
fost analizate distinct în: dosarul juridic, fiscal, de gestiune, dosarul
trezorerie şi al cheltuielilor;
RECOMANDĂRI
a) completarea fişelor posturilor.
Pe parcursul desfăşurării misiunii au fost modificate fişele de post
conform recomandărilor din cadrul fiecărei Fişe de Identificare şi
Analiză a Problemelor.
Întocmire organigramă societate şi graficul privind circuitul
documentelor.
Obiectivul nr. VII: Dosar logistic
În cadrul acestui obiectiv au fost examinate următoarele:
a) modalitatea de utilizarea programelor informatice; existenţa unui
sistem de protejare a programelor informatice (există parole şi cine
are acces la acestea, există hotărâri AGA sau decizii manageriale
în acest sens?).
PROBLEME
a) programele informatice sunt protejate cu parole care sunt
cunoscute şi utilizate de către contabilul şef şi directorul
economic;
RECOMANDĂRI
Nu se pune problema utilizării mai multor parole sau a
modificărilor periodice ale acestora deoarece personalul angajat este
stabil, acţionarii au încredere în aceştia, iar biroul unde sunt
amplasate calculatoarele se găseşte în sediul societăţii este protejat
pentru eventuale efracţii printr-un contract cu o societate specializată
în servicii de securitate şi pază.
III. CONCLUZII
Auditorul, pe baza testărilor şi analizelor efectuate evaluează eficienţa
şi eficacitatea societăţii comerciale conform contractului încheiat şi în limitele
impuse de Standardul profesional 36 „Misiunile de audit intern realizate de
experţii contabili”:
NR. APRECIERE
OBIECTIVUL
CRT FB88 B89 S90
1. DOSARUL JURIDIC X
2. DOSARUL FISCAL X
3. DOSAR GESTIUNE X
4. DOSAR TREZORERIE X
5. DOSAR CHELTUIELI X
88
FB – reprezintă „foarte bine” sau „funcţional”;
89
B – reprezintă „bine” sau „de îmbunătăţit”;
90
S – reprezintă „suficient” sau „critic”
NR. APRECIERE
OBIECTIVUL 88
CRT FB B89 S90
6. DOSAR RESURSE UMANE X
7. DOSAR LOGISTIC X
Faptele constatate au la bază probe de audit obţinute pe baza testelor
şi interviurilor efectuate consemnate în documentele de lucru întocmite de
către auditor şi însuşite de către management SC”ABC” SRL.
Aceste evaluări au la bază discuţiile care au avut loc cu privire la
recomandările auditorului, apreciate de către participanţii ca fiind realiste şi
fezabile.
În urma rezultatelor evaluării auditorul apreciază activitatea
SC”ABC” SRL încadrată la „foarte bine” sau „funcţional” referitor la
examinarea aspectelor ce fac parte din dosarele: juridic, fiscal, al
resurselor umane şi logistic; respectiv „bine”cu recomandări de
„îmbunătăţit” pentru aspectele ce au vizat dosarele: gestiune, trezorerie
şi cheltuieli; fiind în măsura să emită o asigurare rezonabila
managementului general cu recomandări de atenţie asupra cheltuielilor
ce nu vizează în mod direct obiectul de activitate al societăţii.
Managementul SC „ABC” SRL a apelat la misiunea de audit
pentru a da un plus de valoare activităţilor şi proceselor în ansamblu şi
nu în ultimul rând pentru examinarea/aprecierea activităţii personalului
din compartimentul financiar contabil, care s-a dovedit a fi profesionist.
De asemenea este, de apreciat colaborarea tuturor angajaţilor societăţii, ce
au fost solicitaţi în activitatea de audit. În acest context s-a punctat în cadrul
fiecărui F.I.A.P. şi în prezentul raport de audit faptul că majoritatea
recomandărilor au fost implementate din momentul sesizării iar cele care nu
s-au putut finaliza sunt în curs de realizare.
30.12.2011
Întocmit
D. P.
TESTE DE VERIFICARE
Test de verificare 1
9. Auditul performanţei:
a) auditul care reprezintă o evaluare în profunzime a sistemelor
de conducere şi control intern, cu scopul de a stabili dacă
acestea funcţionează economic, eficace şi eficient
b) auditul care examinează după criteriile stabilite:
implementarea obiectivelor, realizarea sarcinilor entităţii publice
şi apreciază dacă rezultatele sunt conforme cu obiectivele;
c) în cadrul misiunii de audit al performanţei se colectează
probe de audit referitoare la situaţiile financiare ale entităţii
d) reprezintă examinarea acţiunilor asupra efectelor financiare
pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub
aspectul respectării ansamblului principiilor, regulilor
procedurale şi metodologice, conform normelor legale
Test de verificare 5
NOTĂ:
Fiecare test v-a include şi o aplicaţie practică:
Ex:
- întocmirea unui document utilizat în cadrul misiunilor de
audit;
- întocmirea unui interviu;
- întocmirea unui raport de audit pe un obiectiv stabilit
individual.
Bibliografie
Alain Burlaud (coord.), F.D. Poitrinal, E. Salustra: „Compatabilite et droit
comptable. Lintelligence des compts et leur cadre legal”,
gualino editeur, Paris, 1998;
Boulescu M, Ghiţă M., Mareş V.: „Control fiscal şi auditul financiar – fiscal”;
Ed. CECCAR, Bucureşti, 2003;
Boulescu M.: „Auditul financiar. Repere normative naţionale”, Ed. Economică,
Bucureşti, 2003;
Boulescu M. Şi colaboratorii: „Fundamentele auditului”, Ed. Did. şi Ped.,
Bucureşti, 2001;
Creţoiu G., Bucur I.: „Contabilitate – Fundamentele şi noul cadru juridic”, Ed.
C.H. Beck, Bucureşti, 2007;
Ghiţă M., Ghiţă R., Briciu S., SasF.: „Audit Public Intern”, Editura
AETERNITAS, Alba-Iulia, 2006;
Ghiţă M., Sas F., Tamas A., Briciu S., Ghiţă R., Dobra B.: „Guvernanţa
corporativă şi auditul intern”; Editura AETERNITAS, Alba-
Iulia, 2009;
Ghiţă M. ş.a.: ”Auditul intern al instituţiilor publice: teorie şi practică”, Editura
CECCAR, Bucureşti, 2006;
Giurgiu A., ş.a.: „Mic Lexicon Financiar – Bancar şi Bursier”, Ed. Didactică şi
Pedagogică, Bucureşti 2009;
Jaques Renard,: „Theorie et practique de l audit interne” Ed. dOrganisation,
Paris 2002, tradusă în România printr-un proiect finanţat
PHARE, sub conducerea M.F.P., Bucureşti, 2003;
Jinga C.: „Audit financiar”, Ed. ASE, Bucureşti, 2009;
Jucan N.C., Petraşcu D.: „Problematica de ansamblu a controlului şi auditului
intern”, Ed. Alma Mater, Sibiu, 2011;
Jucan C.: „Audit şi control intern” – Suport de curs pentru Master B8, Ed.
Alma Mater Sibiu, 2011;
Munteanu A., Zuca M., Zuca Ş.: „Auditul intern la întreprinderi şi instituţii
publice: Concepte, metodologie, reglementări, studii de caz”,
Wolters Kluwer, Bucureşti, 2010;
Oprea I., Popa I., Lenghe R.I.: „Procedurile auditului şi ale controlului
financiar”, Ed. Risoprint, Cluj-Napoca, 2007;
Petraşcu D., „Creditul bancar – un risc asumat”, Ed. Alma Mater, Sibiu, 2008;
Petraşcu D., „Internal audit: defining, objectivs, functions and stages”
Studies and Business and Economics, Sibiu, Vol 5,3
Decembrie 2010;
Petraşcu D., „Audit intern – caiet de seminar”, Ed. Universităţii „Lucian
Blaga”, Sibiu, 2012;
Petraşcu D., „Metodologia derulării unei misiuni de audit într-o instituție
publică”, Ed. Universităţii „Lucian Blaga”, Sibiu, 2017;
Stoian A., Ţurlea E, „Audit financiar contabil”, Ed. Economică, Bucureşti,
2001;
Stârcea D: „Audit intern”, Ed. Academia Brâncuşi, Tg. Jiu, 2008;
Toma M.: „Iniţiere în auditul situaţiilor financiare ale unei entităţi”, Ed.
CECCAR, Bucureşti. 2007;
Revista CECCAR „Contabilitatea expertiza contabilă şi auditul afacerilor”,
Colecţia anilor 2011 – 2012.
Legislaţie şi standarde profesionale:
Legea 672 din 2002 privind auditul public intern modificată şi completată cu
Legea 191 din 2011 publicată în Monitorul Oficial 780 din
3.11.2011.
OUG 75/1999 privind activitatea de audit financiar, modificată şi republicată;
Standardul profesional nr. 36 „Misiunile de audit intern realizate de experţii
contabili”, Ed. CECCAR, Bucureşti, 2007, pag. 5.
Norme profesionale ale auditului publicate de I.I.A şi comentate de I.F.A.C.I.
Bucureşti, 2002;