4.

Controlul Intern
 4. Controlul intern

4.1. Conceptul şi definirea controlului intern

4.2. Principiile controlului intern
4.3. Limitări inerente ale CI
4.4. Controlul intern – Managementul
riscurilor – Auditul intern
 4.1. Concept şi definire
Control intern-extern

Definiții
• H. Fayol: „CI este una dintre funcţiile
managementului”
• Treadway-COSO: „un proces pus în aplicare de către
consiliul de administraţie, directorii şi alţi angajaţi ai
unei organizaţii cu scopul de a furniza o asigurare
rezonabilă cu privire atingerea următoarelor obiective:
 (a) eficienţa şi eficacitatea operaţiilor,
 (b) credibilitatea raportărilor financiare şi
 (c) conformitatea cu legile şi reglementările în vigoare”.
 4.1. Concept şi definire
• The Committee of Sponsoring Organizations
of the Treadway Commission COSO)
• Cinci organizații, inclusiv IIA
• Furnizează leadership în abordarea
dezvoltării cadrelor și ghidurilor privind
riscurile organizațiilor, controlului intern și
acțiunilor antifraudă.
 4.1. Concept şi definire
• COCO: „CI cuprinde toate elementele unei organizaţii (inclusiv
resursele, sistemele, procesele, cultura, structura şi sarcinile)
care, considerate împreună, ajută oamenii să atingă obiectivele
organizaţiei”. Obiectivele organizaţiei se pot regăsi în:
– eficacitatea şi eficienţa operaţiilor
– credibilitatea raportării interne şi externe
– conformitatea cu legile, reglementările şi politicile interne aplicabile
• CC-2003-Turnbull Guidance: „sistemul de CI cuprinde
politicile, procesele, sarcinile, comportamentele şi alte aspecte
ale organizaţiei care împreună:
• facilitează eficienţa şi eficacitatea operaţiilor sale
• ajută la asigurarea unei raportări interne şi externe de calitate
• ajută la asigurarea conformităţii cu legislaţia, reglementările şi politicile
interne aplicabile
 4.1. Concept şi definire
• cadrul conceptual IIA: CI reprezintă orice
măsură luată de conducere, consiliu şi alte
părţi pentru a gestiona riscurile şi a creşte
probabilitatea ca obiectivele şi scopurile
stabilite să fie atinse. Conducerea planifică,
organizează şi coordonează realizarea de
acţiuni suficiente pentru a furniza o asigurare
rezonabilă că obiectivele şi scopurile vor fi
atinse.
 4.1. Concept şi definire
IIA - CI cuprinde:
• Mediul de control
 Integritate şi valori etice;
 Filosofia managementului şi stilul de operare;
 Structura organizaţională;
 Delegarea autorităţii şi a responsabilităţilor;
 Politici şi practici referitoare la resursele umane;
 Competenţa personalului.
• Procesele de control: politicile, procedurile şi activităţile
care fac parte dintr-un cadru general pentru desfăşurarea
controlului, concepute pentru a asigura că riscurile se
înscriu în limitele de toleranţă stabilite de procesul de
management al riscurilor
 4.1. Concept şi definire

• Obiective de control intern

–Operaționale
–Raportare
–Conformitate
 4.2. Principiile CI
• Principiul organizării - separarea funcţiilor:
de decizie
de deţinere de valori monetare sau bunuri fizice
de contabilizare
de control
• Principiul autocontrolului: proceduri de
autocontrol care permit descoperirea
erorilor şi fraudelor
• Principiul permanenţei: procedurile de
control trebuie să fie perene
 4.2. Principiile CI

• Principiul universalităţii: procedurile de control

intern trebuie să fie aplicate în toată întreprinderea
• Principiul independenţei: obiectivele controlului
intern trebuie să fie realizate independent de
metodele, procedeele şi mijloacele utilizate de
întreprindere pentru desfăşurarea afacerilor
acesteia
• Principiul informării: informaţia produsă de
controlul intern trebuie să posede două calităţi: să
fie verificabilă şi să fie utilă
 4.2. Principiile CI

• Principiul armoniei: adaptarea controlului intern

la caracteristicile întreprinderii şi mediului său, în
funcţie de importanţa riscurilor pe care le evită şi a
costului său de aplicare
• Principiul calităţii personalului: un personal
calificat este un element necesar pentru asigurarea
unui control intern de calitate
 4.3. Limitări inerente ale CI
• Raportul cost/beneficiu.
• Majoritatea controalelor interne tinde să fie direcţionată mai
degrabă spre tranzacţiile de rutină decât spre tranzacţiile
neobişnuite.
• Posibilitatea apariţiei erorilor umane datorate neglijenţei,
neatenţiei, greşelilor de raţionament sau a neînţelegerii
instrucţiunilor.
• Posibilitatea sustragerii de la efectuarea controalelor interne prin
înţelegeri confidenţiale între un membru al conducerii sau un
angajat, cu persoane din afara sau din interiorul entităţii.
• Posibilitatea ca o persoană responsabilă cu exercitarea controlului
intern să poată abuza de poziţia pe care o are.
• Posibilitatea ca procedurile să devină neadecvate datorită
schimbării condiţiilor.