SITUATIILE FINANCIARE ANUALE/2

CONTUL DE REZULTATE
Dacă bilanţul contabil exprimă starea patrimonială la care s-a ajuns în urma încheierii
unui exerciţiu financiar, contul de profit şi pierderi reflectă cum s-a ajuns la respectiva stare
patrimonială, care au fost fluxurile de venituri şi cheltuieli care au determinat traiectoria evoluţiei
întreprinderii.
Contul de profit şi pierderi oferă informaţii asupra activităţii de producţie, comercializare
şi financiară a firmei şi cuprinde:
 cifra de afaceri;
 veniturile şi cheltuielile grupate după natură şi ordonate pe trei tipuri de activităţi:
exploatare, financiară şi excepţională;
 rezultatele (profit sau pierdere) degajate pe cele trei activităţi;
 rezultatul brut al exerciţiului, impozitul pe profit şi rezultatul net.
Activitatea de exploatare (de bază) face referire la sectoarele industrial, investiţional,
comercial şi cel al prestărilor de servicii; activitatea financiară la participaţiile la capitalul altor
societăţi şi alte actţiuni de plasament pe piaţa monetară şi financiară, formând împreună
activitatea curentă a întreprinderii. Activitatea excepţională generează o seamă de venituri şi
cheltuieli din operaţiuni excepţionale de gestiune, respectiv de capital ale firmei.
Veniturile din exploatare cuprind:
 cifra de afaceri, însumarea veniturilor din vânzarea mărfurilor şi a celor din producţia
vândută;
 producţia stocată (din variaţia de stocuri şi soldul de facturi care se referă la producţia
stocată);
 producţia imobilizată;
 subvenţii din exploatare;
 venituri din reluări de provizioane care nu au fost utilizate;
 alte venituri din exploatare.
Cheltuielile din exploatare se referă la:
 costul mărfurilor achiziţionate;
 cheltuieli ocazionate de aprovizionarea cu materii prime, materiale şi cele din variaţia
stocurilor materiale;
 cheltuieli cu lucrări şi servicii executate de terţi;
 impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (fără impozitul pe profit);
 plata salariilor şi acoperirea cheltuielilor cu caracter social;
 amortizări ale imobilizărilor;
 provizioane aferente activelor circulante şi asupra riscurilor şi cheltuielilor de exploatare;
 alte cheltuieli de exploatare.
Veniturile şi cheltuielile din exploatare determină mărimea rezultatului exploatării (profit
sau pierdere).
Veniturile financiare provin din:
 participarea firmei la capitalul altor societăţi;
 venituri din plasamente imobilizate;
 dobânzi bonificate de bănci pentru disponibilul din cont;
 diferenţe favorabile de curs valutar;
 reluarea provizioanelor financiare constituite şi rămase fără obiect;
 venituri din cesiune de valori mobiliare de plasament.
Cheltuielile financiare includ:
 dobânzi şi comisioane plătite băncilor şi altor terţi creditori;
 amortizări şi provizioane financiare calculate;
 diferenţe nefavorabile de curs valutar;
 cheltuieli aferente cesiunii de valori mobiliare de plasament.
Veniturile şi cheltuielile financiare determină mărimea rezultatului financiar (profit sau
pierdere).
Mărimea rezultatului exploatării şi cel financiar determină rezultatul curent.
Veniturile excepţionale provin din:
 operaţiuni de gestiune:
- amenzi, penalităţi aplicate terţilor;
- despăgubiri;
 - degrevări de impozite (reduceri, scutiri).
 operaţiuni de capital:
- venituri din cesiunea de active;
- subvenţii pentru investiţii virate la venituri;
- reluări asupra provizioanelor.
Cheltuielile excepţionale provin din:
 operaţiuni de gestiune:
- amenzi, penalităţi, despăgubiri plătite terţilor;
- donaţii acordate.
 operaţiuni de capital:
- valoarea contabilă a activelor furate, distruse, pierdute;
- amortizări şi provizioane excepţionale calculate.
Veniturile şi cheltuielile excepţionale determină mărimea rezultatului excepţional (profit
sau pierdere). Mărimea rezultatului curent şi cel excepţional determină rezultatul brut al
exerciţiului. Acesta se poate calcula şi pe baza veniturilor şi cheltuielilor totale, respectiv a
rezultatelor pe cele trei activităţi. Prin deducerea impozitului pe profit din rezultatul brut se
obţine rezultatul net al exerciţiului (profit sau pierdere). Impozitul pe profit se aplică profitului
impozabil care se obţine din profitul total, mai puţin veniturile neimpozabile, apoi adăugându-se
cheltuielile nedeductibile fiscal specificate prin lege.

Anexa la bilanț. Raportul de gestiune

Anexa la bilanţ constituie un document contabil de sinteză, care contribuie la obţinerea
unei imagini fidele a conturilor anuale. Se prezintă sub forma unui set de situaţii financiare
cuprinzând informaţii complementare şi explicative în raport cu bilanţul şi contul de rezultate,
precum şi de prezentare sub formă de text privind regulile şi metodele contabile utilizate.
Raporul de gestiune este documentul bilanţier utilizat pentru intrepretarea analitică a
situaţiei patrimoniului, respectiv a evoluţiei situaţiei financiare şi a rezultatului. Serveşte la
degajarea informaţiei bilanţiere privind situaţia patrimoniului şi evoluţia sa previzibilă;
evenimentele deosebite intervenite în activitatea unităţii patrimoniale, după încheierea
exerciţiului; participaţiile la capitalurile altor unităţi; activitatea şi rezultatele de ansamblu ale
sucursalelor şi subunităîiilor proprii;activitatea de cercetare, dezvoltatre şi alte referiri cu privire
la activitatea desfăşurată, care sunt considerate ca fiind necesare pentru a fi înscrise în raportul de
gestiune.
În acelaşi timp, raportul de gestiune răspunde necesităţilor informaţionale ale partenerilor
de afaceri din afara întreprinderii, unităţi economice sau instituţii financiar – bancare, în scopul
fundamentării unor eventuale acţiuni de cooperare cu întreprinderea în cauză.
Situația modificărilor capitalului propriu
Situaţia modificărilor capitalului propriu reprezintă o componentă separată a situaţiilor
financiare ale întreprinderii, prezentând detaliat toate variaţiile pe care capiatlurile proprii le-au
suferit pe perioada unui exerciţiu financiar. Pe baza informaţiilor furnizate de acest document se
poate analiza capacitatea de menţinere a capitalului şi profitul sau pierderea întreprinderii.
Situaţia modificărilor capitalului propriu trebuie să evidenţieze:
a) profitul net sau pierderea netă a perioadei;
b) fiecare element de venit sau cheltuială, câştig sau pierdere care este recunoscut direct în
capitalul propriu şi totalul acestor elemente;
c) efectul cumulativ al modificărilor politicilor contabile şi corecţia erorilor fundamentale.
Întreprinderile trebuie să prezinte fie în situaţia modificărilor capitalurilor proprii, fie în
notele explicative:
- tranzacţiile de capital cu proprietarii şi distribuţiile către aceştia;
- soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la începutul perioadei şi la data bilanţului şi
modificările pe parcursul perioadei;
- o reconciliere între valoarea contabilă a fiecărei categorii de capital propriu la începutul şi la
sfârşitul perioadei, prezentând distict fiecare modiifcare.

Tabloul fluxurilor de numerar

Tabloul fluxurilor de numerar este un document financiar util în explicarea variaţiei
patrimoniului întreprinderii în cursul exerciţiului, oferind informaţii privind modul în care au
fost finanţate şi cum au fost utilizate resursele financiare.
Fluxurile de numerar sunt analizate în funcţie de natura activităţii:
- de exploatare;
- de investiţie;
- de finanţare.

Notele explicative
Notele explicative conţin informaţii suplimentare, relevante pentru necesităţile
utilizatorilor în ceeea ce priveşte poziţia financiară şi rezultatele obţinute. Trebuie prezentate
într-o manieră sistematică, fiecare element semnificativ al bilanţului să fie însoţit de o trimitere
la nota care cuprinde informaţii legate de acel element.
În cadrul situaţiilor finaciare se vor prezenta următoarele note explicative:
1. Active imobilizate
2. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
3. Repartizarea profitului
4. Analiza rezultatului din exploatare
5. Situaţia creanţelor şi datoriilor
6. Principii, politici şi metode contabile
7. Acţiuni şi obligaţiuni
8. Informaţii privind salariaţii, administratorii şi directorii
9. Exemple de calcul şi analiză a principalilor indicatori economico- financiari
10. Alte informaţii.

Raportul administratorilor
Consiliul de administraţie elaborează pentru fiecare exerciţiu financiar un raport care
trebuie să conţină:
- analiza fidelă a evoluţiei activităţii întreprinderii pe durata exerciţiului financiar şi a situaţiei
sale la încheierea acestuia;
- valoarea dividendelor propuse;
- informaţii privind evenimente importante survenite care au afectat întreprinderea;
- informaţii asupra evoluţiei probabile a activităţii întreprinderii;
- informaţii asupra activităţilor din domeniul cercetării şi dezvoltării;
- informaţii privind acţiunile;
numele şi pregătirea profesională a fiecărui administrator;
-politica privind protecţia mediului.
Acest raport se aprobă de către Consiliul de Administraţie şi trebuie semnat de către
preşedintele acestuia.

Prevederi referitoare la auditarea situațiilor financiare

Situaţiile financiare anuale ale întreprinderii vor fi auditate de auditori financiari, în
conformitate cu reglementările naţionale privind auditul financiar.
Auditorul financiar se va asigura că situaţiile financiare întocmite sunt în conformitate cu
prevederile Legii Contabilităţii nr. 82/1991, republicată şi cu cele cuprinse în volumele 1, 2 şi 3.
De asemenea, trebuie verificat dacă informaţiile din raportul administratorilor corespund cu cele
din situaţiile financiare întocmite pentru acelaşi exerciţiu financiar, pe baza procedurilor de audit
prevăzute de Standardul Internaţional de Audit nr. 720.
Societăţile comerciale care nu vor opta pentru aplicarea IAS 29, a oricărui alt Standard
Internaţional de Contabilitate sau a Normelor privind consolidarea conturilor, aprobate prin
Ordinul Ministrului Finanţelor nr. 772/2000, vor avea opinii de audit cu rezerve.

Aprobarea și depunerea situațiilor financiare și a raportului anual al

întreprinderii
Cu minimum 15 zile înaintea Adunării Generale a Asociaţiilor sau Acţionarilor, la care se
discută şi se aprobă situaţiile financiare anuale, întreprinderea are obligaţia:
 să trimită o copie de pe situaţiile financiare anuale ale întreprinderii, aprobate de
Consiliul de Administraţie, împreună cu raportul administratorilor şi raportul auditorilor asupra
situaţiilor financiare respective, denumite generic raport anual, tuturor asociaţilor sau
acţionarilor;
 să notifice tuturor asociaţilor sau acţionarilor că raportul anual este disponibil la
întreprindere, gratuit, la cerere.
Situaţiile financiare ale întreprinderii, aprobate de Consiliul de Administraţie, însoţite de
raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv, precum şi raportul auditorilor vor
fi supuse spre aprobare de către Adunarea Generala a Asociaţilor sau Acţionarilor.
 O copie de pe situaţiile financiare ale întreprinderii, aprobate de Consiliul de
Administraţie, o copie de pe raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv şi o
copie de pe raportul auditorilor asupra situaţiilor financiare vor fi transmise de Consiliul de
Administraţie în termenul prevăzut de lege Direcţiei Teritoriale a Ministerului Finanţelor Publice
la care întreprinderea este înregistrată.
În conformitate cu prevederile legii societăţilor comerciale, o copie de pe situaţiile
financiare ale întreprinderii, aprobate de Consiliul de Administraţie şi de asociaţi sau acţionari, o
copie de pe raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv, precum şi de pe
raportul auditorilor situaţiilor financiare vor fi trimise de Consiliul de Administraţie în termenul
prevăzut de lege la Registrul Comerţului.
Potrivit legii societăţilor comerciale, Consiliul de Administraţie se va sigura că situaţiile
financiare ale întreprinderii, raportul administratorilor şi raportul auditorilor sunt publicate în
Monitorul Oficial al României, Partea a IV-a, în termenul prevăzut de lege.

Situațiile financiare anuale simplificate, aprobare, semnare, depunere și

publicare
Persoanele juridice care aplică reglementările Ordinului Ministerului de Finanţe nr.
306/2002 au obligaţia să întocmească situaţii financiare anuale simplificate, care să ofere o
imagine fidelă a poziţiei financiare şi a performanţei persoanei juridice, pentru respectivul
exerciţiu financiar. Aceste situaţii simplificate trebuie să respecte prevederile Legii Contabilităţii
nr. 82/1991, republicată, modificată şi completată prin Ordonanţa Guvernului nr. 61/2001.
Situaţiile financiare anuale simplificate se semnează de către persoana responsabilă
pentru întocmirea acestora, de preşedintele Consiliului de Administraţie şi trebuie aprobate de
Adunarea Generală a Acţionarilor sau Asociaţilor. Conform prevederilor Legii nr. 31/1990
privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, acţionarii
sau asociaţii aprobă distribuirea profitului în Adunarea Generală anuală.