CAPITOLUL 8

ANALIZA RISCURILOR PENTRU ÎNTOCMIREA

PROGRAMULUI DE AUDIT INTERN PE EXEMPLUL
“ACTELE DE CONTROL FISCAL“

Organizaţiile se confruntă cu o varietate mare de riscuri care trebuie să

fie identificate, analizate şi evaluate.
Evaluarea riscului este o parte a procesului operaţional şi trebuie să
identifice factorii interni şi externi pe fiecare nivel al organizaţiei care ar putea
afecta în mod negativ îndeplinirea obiectivelor acesteia.
Procesul de evaluare a riscurilor presupune identificarea şi analizarea
riscurilor relevante care ar putea afecta atingerea obiectivelor pentru a cunoaşte
modul în care acestea trebuie să fie administrate.
Estimarea riscurilor implică parcurgerea următoarelor etape:
8.1. Identificarea activităţilor auditabile;
8.2. Identificarea operaţiilor auditabile;
8.3. Identificarea riscurilor inerente asociate operaţiilor;
8.4. Stabilirea criteriilor de analiză a riscurilor şi nivelele de apreciere
ale acestora;
8.5. Stabilirea nivelului riscului pe criteriile de apreciere;
8.6. Determinarea punctajului total al riscului;
8.7. Clasarea operaţiilor pe baza analizei riscurilor;
8.8. Ierarhizarea operaţiilor în funcţie de analiza riscurilor;
8.9. Elaborarea tematicii în detaliu a obiectelor auditabile selectate
pentru misiunea de audit intern.

8.1. IDENTIFICAREA ACTIVITĂŢILOR AUDITABILE

În baza Planului de audit intern pentru anul 2018, prezentat în

continuare, se identifică misiunea de audit intern ce urmează a fi efectuată,
respectiv misiunea selectată se găseşte la poziţia 1 – Evidenţa obligaţiilor
fiscale, obiectivul al doilea, “Întocmirea actelor de control”.

91
 MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE
DGFP JUDEŢUL X
Serviciul audit intern Se aprobă,
Nr……….din…………… Director executiv

PLANUL DE AUDIT INTERN – ANUL 2018

Identi-
Nr. Scopul Perioada Durata Nr.
Obiective Identificare activităţi ficare
crt. acţiunii auditată auditului auditori
unitate
1. Evidenţa - înregistrare -primirea declaraţiilor de 01.01 – 06.01- 3
obligaţiilor fiscală şi înregistrare fiscală şi a 31.12 2017 28.02 2018
fiscale evidenţa celor de menţiuni;
plătitorilor de -atribuirea codului de
impozite şi taxe înregistrare fiscală;
-emiterea certificatului de
înregistrare fiscală;
- întocmirea -constituirea bazelor de
înştiinţărilor de date;
plată -deschiderea dosarelor
fiscale şi transmiterea lor
în teritoriu;
- urmărirea -modul de întocmire a
colectării înştiinţărilor de plată
obligaţiilor pentru diferenţele de debi-
bugetare te, majorări de întârziere şi
restante penalităţi aferente;
-transmiterea acestora
spre executare silită în
cazul neplăţii;
-modul de evidenţă a debi-
torilor restanţi;
-urmărirea şi încasarea
veniturilor fiscale şi nefis-
cale în cazul nerespectării
termenelor de plată;
-calculul majorărilor de
întârziere şi penalităţilor
(instituirea majorărilor de
întârziere şi a penalităţi-
lor; urmărirea şi încasarea
majorărilor de întârziere şi
a penalităţilor).
- întocmirea -întocmirea programelor 0104- 30.05 – 2
actelor de de activitate; 15.05.2018 15.07 2018
control fiscal -întocmirea avizelor de
verificare;
-selectarea în control a
contribuabililor;
-respectarea termenelor de
verificare cuprinse în avi-
zele de verificare;
-menţionarea datelor
92
 Identi-
Nr. Scopul Perioada Durata Nr.
Obiective Identificare activităţi ficare
crt. acţiunii auditată auditului auditori
unitate
generale despre contribua-
bili;
- cuprinderea în verificare
a impozitelor;
-întocmirea de anexe
pentru calculul dobânzilor
şi penalităţilor;
- determinarea impozitelor
şi taxelor stabilite la plată
-întocmirea fişei rezulta-
telor şi borderourilor de
debitare/scădere;
-avizarea actelor de
control.
2. Executare - recuperarea -întocmirea dosarelor de 01.01 – 06.01 – 3
silită obligaţiilor executare silită; 31.12 2017 28.02.2018
bugetare -parcurgerea procedeelor
restante prin şi etapelor de executare
aplicarea silită;
modalităţilor de -modul de întocmire şi
executare silită comunicare a documen-
telor de executare silită;
-existenţa titlului de
creanţă şi a înştiinţării de
plată;
-modul de întocmire şi
comunicare a somaţiilor şi
înfiinţarea popririlor;
-modul de înfiinţare a se-
chestrelor şi identificare a
bunurilor imobile;
-modul de aplicare a mă-
surilor asiguratorii;
-organizarea publicităţii, a
licitaţiilor şi distribuirea
sumelor încasate;
3. Achiziţii ………”……. …………………..”…………
publice
…. ……”…… ……..”……… ………………….”…………
7. Organizarea - calculul şi plata -dacă toate intrările în 01.01.2017 01.04 – 2
şi conduce- salariilor contabilitate au fost ope- – 15.05 2018
rea contabi- rate; 31.03.2018
lităţii -dacă cheltuielile plătite au
fost angajate, lichiditate şi
ordonanţate;
-întocmirea corectă a
documentelor de plăţi;
-existenţa creditelor
bugetare deschise/ repar-
tizate şi a disponi-
93
 Identi-
Nr. Scopul Perioada Durata Nr.
Obiective Identificare activităţi ficare
crt. acţiunii auditată auditului auditori
unitate
bilităţilor în conturi;
-existenţa documentelor
justificative pentru plată;
-întocmirea corectă a
documentelor de plăţi;
-dacă suma datorată este
cea corectă;
- plata facturilor -eficacitatea controalelor
către furnizorii interne privind plăţile;
şi prestatorii de -dacă plăţile sunt
servicii înregistrate corect în
- inventarierea contabilitate;
patrimoniului
………”…… ……..”……… …………………”…………. ………..
.
31. Activitatea - activitatea -modul de evidenţă la 2
de evidenţă comisiei cu agenţii economici;
şi control atribuţii în -modul de întocmire a
case de domeniul actelor de control;
marcat caselor de -modul de valorificare a
marcat actelor de control;
32. Activitatea - întocmirea -reprezentarea DGFP 01.06.2017 20.10. – 2
Serviciului documentelor şi Argeş şi a MFP în – 30.09. 24.12.
juridic reprezentarea la instanţele judecătoreşti; 2018 2018
instanţele -conducerea evidenţelor
judecătoreşti cauzelor la care statul
reprezentat prin MFP este
parte civilă;
-realitatea şi corectitudi-
nea lucrărilor de sinteză şi
a rapoartelor privind acti-
vitatea proprie;
-analiza cauzelor ce au
determinat anularea în
instanţele judecătoreşti a
deciziilor MFP privind
soluţionarea căilor
administrative de atac.

8.2. IDENTIFICAREA OPERAŢIILOR AUDITABILE

În această fază a analizei riscurilor se evaluează şi se identifică

operaţiile auditabile precum şi interdependenţele existente între acestea.
Identificarea operaţiilor auditabile se realizează prin descompunerea
activităţii care va fi supusă auditării în operaţii succesive de realizat, conform
tabelului – Lista centralizatoare a operaţiilor auditabile.

94
 LISTA CENTRALIZAROARE A OPERATIILOR AUDITABILE

Domeniul : Direcţia Control Fiscal

Obiectivul : Întocmirea actelor de control fiscal
Intocmit: Popescu Nicolae Data: 15.02.2018
Avizat: Georgescu Mircea Data: 16.02.2018

Nr.
crt. OBIECTIVUL OBIECTE AUDITABILE OBS.

1. Întocmirea actelor 1 Verificaţi dacă există proceduri

de control fiscal 2 Verificaţi dacă există atribuirea responsabilităţilor
3 Verificaţi dacă angajaţii sunt informaţi despre
procedurile care se aplică
4 Verificaţi dacă procedurile asigură separarea
atribuţiilor
5 Verificaţi dacă procedurile sunt aprobate
6 Verificaţi dacă procedurile sunt actualizate
7 Întocmirea programelor de activitate
8 Respectarea programelor de activitate
9 Întocmirea avizelor de verificare
10 Transmiterea în termen a avizelor
11 Selectarea în control a contribuabililor pe baza
controalelor incrucisate şi a detineri de informatii
12 Respectarea termenelor de verificare cuprinse în
avizul de verificare
13 Verificarea întregii perioade ( de la ultimul control)
14 Menţionarea datelor generale despre contribuabil
15 Cuprinderea în verificare a tuturor impozitelor
16 Întocmirea de anexe privind calculul dobânzilor şi
penalitatilor
17 Denumirea institutiei, a organului constatator şi
calitatea acestuia
18 Precizarea impozitelor şi taxelor stabilite de plată
19 Întocmirea fişei rezultatelor şi borderourilor de
debitare/scadere
20 Avizarea actelor de control

8.3. IDENTIFICAREA RISCURILOR INERENTE ASOCIATE

OPERAŢIILOR

În această etapă se identifică toate controalele interne care există şi

funcţionează cu ocazia exercitării activităţilor în vederea determinării
impactului financiar.
În funcţie de analiza efectuată şi constatările obţinute, în sensul că,
controalele, nu există sau nu funcţionează, se stabilesc şi identifică riscurile
inerente posibile, conform tabelului – Identificarea riscurilor.

95
 IDENTIFICAREA RISCURILOR
Domeniul : Direcţia Control Fiscal
Obiectivul : Întocmirea actelor de control fiscal
Intocmit: Popescu Nicolae
Avizat: Georgescu Mircea Data: 16.02.2018
Nr.
OBIECTE AUDITABILE
crt.
1 Verificaţi dacă există proceduri
2 Verificaţi dacă există atribuirea
responsabilităţilor
3 Verificaţi dacă angajaţii sunt infor-
maţi despre procedurile care se
aplică
4 Verificaţi dacă procedurile asigură
separarea atribuţiilor
5 Verificaţi dacă procedurile sunt
aprobate
6 Verificaţi dacă procedurile sunt
actualizate
7 Intocmirea programelor de acti-
vitate
8 Respectarea programelor de acti-
vitate
9 Intocmirea avizelor de verificare
10 Transmiterea în termen a avizelor
11 Selectarea în control a contribua-
.bililor pe baza controalelor incru-
cisate şi a detineri de informatii
12 Respectarea termenelor de veri-
ficare cuprinse în avizul de veri-
ficare
13 Verificarea intregii perioade (de la
ultimul control)
14 Mentionarea datelor generale
despre contribuabil
15 Cuprinderea în verificare a tuturor
impozitelor
16 Intocmirea de anexe privind cal-
culul dobânzilor şi penalitatilor
17 Denumirea institutiei, a organului
constatator şi calitatea acestuia
18 Precizarea impozitelor şi taxelor
stabilite de plata
19 Intocmirea fisei rezultatelor şi bor-
derourilor de debitare/scadere
20 Avizarea actelor de control
Data: 15.02.2018
RISCURI IDENTIFICATE OBS.
Neîntocmirea de proceduri de lucru
Neatribuirea responsabilităţilor prin proceduri
Necunoaşterea de către salariaţi a procedurilor
care se aplică
Nesepararea sarcinilor în executarea operaţiu-
nilor
Să existe proceduri dar ele să nu fie aprobate
Neactualizarea procedurilor
Controale fiscale ineficiente datorita inexisten-
tei programelor de control
Verificari neprogramate şi neautorizate
Neinstintarea contribuabilului asupra contro-
lului fiscal
Nerespectarea termenelor de verificare
Controale fără rezultate şi debite suplimentare
Controale la alte termene decât cele comunicate
Necuprinderea în control a intregii perioade
neverificate
Date insuficiente de indentificare ale contri-
buabilului
Neuprinderea în control a tuturor impozitelor şi
taxelor
Neintocmirea de anexe privind justificarea debi-
telor stabilite
Nulitatea procesului verbal deoarece nu se
cunoaste institutia şi organul constatator
Necunoasterea rezultatelor controlului şi a
impozitelor stabilite
Imposibilitatea debitarii în evidenta a debitelor
stabilite sau actualizarii
situatiei contribuabilului
Nedepistarea erorilor privind calculul impozi-
telor şi taxelor
96
 8.4. STABILIREA CRITERIILOR DE ANALIZĂ A RISCURILOR
ŞI NIVELELE DE APRECIERE ALE ACESTORA

Normele generale metodologice recomandă la stabilirea criteriilor de

apreciere a riscurilor utilizarea celor trei criterii, respectiv:
• aprecierea controlului intern
• aprecierea cantitativă
• aprecierea calitativă
Pentru Activitatea Salarii am utilizat cinci factori de risc, respectiv:
- aprecierea controlului intern;
- aprecierea cantitativă;
- aprecierea calitativă;
- probabilitatea de fraudă;.
- modificări recente în activitate.
Ultimii doi factorii de risc au un caracter special şi sunt factori care se
regăsesc printre primii trei factori de risc generali, recomandaţi de norme şi care
sunt acoperitori pentru entitate, dar ne interesează în mod special cele două
aspecte concretizate în factori de risc amintiţi.
Menţionăm că pentru stabilirea ponderii riscului se are în vedere
importanţa şi greutatea factorului de risc în cadrul activităţii respective şi de
asemenea, faptul că suma ponderilor factorilor de risc trebuie să fie 100.
Funcţie de criteriile alese stabilim următoarele ponderi:
- Aprecierea controlului intern…………30%;
- Aprecierea cantitativă…………………25%;
- Aprecierea calitativă…………………..20%;
- Probabilitatea de frauda……………….15%;
- Modificări recente în activitate………..10%.

TOTAL 100%
Etapa se concretizează în tabelul – Stabilirea criteriilor de analiză a
riscurilor.

STABILIREA CRITERIILOR DE ANALIZA A RISCURILOR

Domeniul: Direcţia Control Fiscal

Obiectivul: Întocmirea actelor de control fiscal
Întocmit: Popescu Nicolae Data: 15.02.2018
Avizat: Georgescu Mircea Data: 16.02.2018

Nivel de apreciere
(Ni)
Factor N5 N4 N3 N2 N1
de risc (Fi)
F1 - Aprecierea Nu exista proce- Există proce- Există proce- Există proce- Există proce-
controlului intern duri. duri dar nu sunt duri dar nu duri sunt duri şi se
stabilite res- sunt separate cunoscute, dar aplică.

97
Nivel de apreciere
(Ni)
Factor N5 N4 N3 N2 N1
de risc (Fi)
ponsabilităţi sarcinile. nu se aplică.
şi competente.
F2 – Aprecierea Impact financiar Impact finan- Impact finan- Impact finan- Impact finan-
cantitativă foarte ridicat ciar important ciar mediu ciar scăzut ciar foarte slab
>100 mil.lei <100 mil. Lei <50 mil.lei <30 mil.lei <10 mil.lei
F3 – Aprecierea Vulnerabilitate Vulnerabilitate Vulnerabilitate Vulnerabilitate Vulnerabilitate
calitativa foarte ridicată ridicată medie scăzută foarte mică
F4 – Probabilitatea
de frauda >100 <100 <50 <30 <10
F5 – Modificari
recente în activitate <1 an <3 ani <5 ani <6 ani >6 ani

8.5. STABILIREA NIVELULUI RISCULUI PE CRITERIILE DE

APRECIERE

Pentru stabilirea nivelului riscului a fost utilizată o scară de valori pe

cinci nivele, pentru cei cinci factori de risc, aşa cum rezultă din situatia –
Stabilirea nivelului riscurilor.

STABILIREA NIVELULUI RISCULUI

Domeniul: Directia Control Fiscal

Obiectivul: Intocmirea actelor de control fiscal
Intocmit: Popescu Nicolae Data: 16.02.2018
Avizat: Georgescu Mircea Data: 17.02.2018

Nivelul de apreciere/Ponderi
Nr. RISCURI
Obiecte auditabile N1 N2 N3 N4 N5
crt. IDENTIFICATE
(30%) (25%) (20%) (15%) (10%)
1. Verificaţi dacă există proce- Neîntocmirea de proceduri 2 2 3 1 2
duri de lucru
2. Verificaţi dacă există atribui- Neatribuirea responsa- 4 2 3 4 3
rea responsabilităţilor bilităţilor prin proceduri
3. Verificaţi dacă angajaţii sunt Necunoaşterea de către sa- 1 2 1 1 2
informaţi despre procedurile lariaţi a procedurilor care
care se aplică se aplică
4. Verificaţi dacă procedurile Nesepararea sarcinilor în 4 4 3 3 2
asigură separarea atribuţiilor executarea operaţiunilor
5. Verificaţi dacă procedurile Să existe proceduri dar ele 1 2 3 2 2
sunt aprobate să nu fie aprobate
6. Verificaţi dacă procedurile Neactualizarea procedu- 2 1 2 2 2
sunt actualizate rilor
7. Intocmirea programelor de Controale fiscale ineficien- 4 4 3 2 2
activitate te datorita inexis-tentei
programelor de control

98
 Nivelul de apreciere/Ponderi
Nr. RISCURI
Obiecte auditabile N1 N2 N3 N4 N5
crt. IDENTIFICATE
(30%) (25%) (20%) (15%) (10%)
8. Respectarea programelor de Verificari neprogramate şi 2 2 1 3 1
activitate neautorizate
9. Intocmirea avizelor Neinstintarea controlului 3 3 4 3 3
fiscal asupra contribuabi-
lului
10 Transmiterea în termen a Nerespectarea termenelor 4 4 4 3 3
avizelor de verificare
11 Selectarea în control a con- Controale fără rezultate şi 5 4 3 3 4
tribuabililor pe baza controa- debite suplimentare
lelor incrucisate şi a detinerii
de informatii
12 Respectarea termenelor de Controale la alte termene 1 2 2 1 1
verificare cuprinse în avizul de dacat cele comunicate
verificare
13 Verificarea intregii perioade Necuprinderea în control a 5 4 5 3 2
(de la ultimul control) intregii perioade neveri-
ficate
14 Mentionarea datelor generale Date insuficiente de iden- 5 5 4 3 3
despre contribuabil tificare ale contribua-
bilului
15 Cuprinderea în verificare a Necuprinderea în control a 2 3 4 3 2
tuturor impozitelor tuturor impozitelor şi
taxelor
16 Intocmirea de anexe privind Neintocmirea de anexe 3 2 2 2 3
calculul dobânzilor şi privind justificarea
penalitatilor debitelor stabilite
17 Denumirea institutiei, a orga- Nulitatea procesului verbal 5 5 3 3 3
nului constatator şi calitatea deoarece nu se cunoaste
acestuia institutia şi organul
constatator
18 Precizarea impozitelor şi Necunoasterea rezultatelor 4 3 3 3 2
taxelor stabilite de plata controlului şi a impozitelor
stabilite
19 Intocmirea fisei rezultatelor şi Imposibilitatea debitarii în 2 2 3 2 2
borderourilor de evidenta a debitelor
debitare/scadere stabilite sau actualizarii
situatiei contribuabilului
20 Avizarea actelor de control Nedepistarea erorilor 1 2 3 2 1
privind calculul
impozitelor şi taxelor

8.6. DETERMINAREA PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI

În această etapă fiecare risc identificat este analizat în funcţie de factorii

de risc stabiliţi.
Fiecărui criteriu i se atribuie un factor de greutate şi un nivel de risc.
Produsul acestor factori dă punctajul pentru criteriul respectiv, iar suma
99
 punctajelor pentru o anumită operaţie auditabilă conduce la determinarea
punctajului total al riscului operaţiei respective, conform situatiei –
Determinarea punctajului total.
Punctajul total al riscului se obţine utilizând formula :
n
T =  Pi × Ni
i =1
unde, T = punctaj total;
Pi = ponderea riscurilor pentru fiecare factor;
Ni = nivelul de apreciere al riscului pentru fiecare factor
utilizat.

DETERMINAREA PUNCTAJULUI TOTAL

Domeniul: Direcţia Control Fiscal

Obiectivul: Întocmirea actelor de control fiscal
Întocmit: Popescu Nicolae Data: 17.02.2018
Avizat: Georgescu Mircea Data: 18.02.2018

NIVELUL
Nr. OBIECTE RISCURI PUNCTAJ
N1 N2 N3 N4 N5
crt. AUDITABILE IDENTIFICATE TOTAL
(30%) (25%) (20%) (15%) (10%)
1. Verificaţi dacă există Neîntocmirea de 2 2 3 1 2 2,05
proceduri proceduri de lucru

2. Verificaţi dacă există Neatribuirea res- 4 2 3 4 3 3,20

atribuirea responsa- ponsabilităţilor prin
bilităţilor proceduri
3. Verificaţi dacă anga- Necunoaşterea de 1 2 1 1 2 1,35
jaţii sunt informaţi către salariaţi a
despre procedurile procedurilor care se
care se aplică aplică
4. Verificaţi dacă proce- Nesepararea sarci- 4 4 3 3 2 3,45
durile asigură sepa- nilor în executarea
rarea atribuţiilor operaţiunilor
5. Verificaţi dacă proce- Să existe proceduri 1 2 3 2 2 1,90
durile sunt aprobate dar ele să nu fie
aprobate
6. Verificaţi dacă proce- Neactualizarea 2 1 2 2 2 1,75
durile sunt actualizate procedurilor
7. Intocmirea programe- Controale fiscale 4 4 3 2 2 3,30
lor de activitate ineficiente datorita
inexistentei progra-
melor de control
8. Respectarea progra- Verificari neprogra- 2 2 1 3 1 1,85
melor de activitate mate şi neautorizate
9. Intocmirea avizelor Neinstintarea 3 3 4 3 3 3,20
contribuabilului
asupra controlului
fiscal

100
 NIVELUL
Nr. OBIECTE RISCURI PUNCTAJ
N1 N2 N3 N4 N5
crt. AUDITABILE IDENTIFICATE TOTAL
(30%) (25%) (20%) (15%) (10%)
10. Transmiterea în Nerespectarea ter- 4 4 4 3 3 3,75
termen a avizelor menelor de verifi-
care
11. Selectarea în control Controale fără 5 4 3 3 4 3,95
a contribuabililor pe rezultate şi debite
baza controalelor suplimentare
incrucisate şi a
detinerii de informatii

12. Respectarea ter- Controale la alte 1 2 2 1 1 1,45

menelor de verificare termene decât cele
cuprinse în avizul de comunicate
verificare
13. Verificarea intregii Neuprinderea în 5 4 5 3 2 4,15
perioade (de la control a intregii
ultimul control) perioade neveri-
ficate
14. Mentionarea datelor Date insuficiente de 5 5 4 3 3 4,30
generale despre indentificare ale
contribuabil contribuabilului
15. Cuprinderea în veri- Neuprinderea în 2 3 4 3 2 2,80
ficare a tuturor control a tuturor
impozitelor impozitelor şi taxe-
lor
16. Intocmirea de anexe Neintocmirea de 3 2 2 2 3 2,40
privind calculul anexe privind justi-
dobânzilor şi ficarea debitelor
penalitatilor stabilite
17. Denumirea institutiei, Nulitatea procesului 5 5 3 3 3 4,10
a organului consta- verbal deoarece nu
tator şi calitatea se cunoaste institutia
acestuia şi organul consta-
tator
18. Precizarea impozi- Necunoasterea 4 3 3 3 2 3,20
telor şi taxelor rezultatelor contro-
stabilite de plata lului şi a impozitelor
stabilite
19. Intocmirea fisei Imposibilitatea debi- 2 2 3 2 2 2,20
rezultatelor şi tarii în evidenta a
borderourilor de debitelor stabilite
debitare/scadere sau actualizarii
situatiei contribua-
bilului
20. Avizarea actelor de Nedepistarea 1 2 3 2 1 1,80
control erorilor privind
calculul impozitelor
şi taxelor

101
 8.7. CLASAREA OPERAŢIILOR PE BAZA ANALIZEI RISCURILOR

În funcţie de punctajele totale obţinute pentru fiecare risc al operaţiei

identificate se face clasarea acestora în ordine descrescătoare de la punctajul cel
mai mare la punctajul cel mai mic.
Etapa se concretizează în elaborarea situaţie – Clasarea operaţiilor.

CLASAREA OPERAŢIILOR

Domeniul: Direcţia Control Fiscal

Obiectivul: Întocmirea actelor de control fiscal
Întocmit: Popescu Nicolae Data: 19.02.2018
Avizat: Georgescu Mircea Data: 20.02.2018

Nr. CLASAREA
RISCURI IDENTIFICATE OBIECTE AUDITABILE
crt. RISCULUI
1 Date insuficiente de indentificare ale Mentionarea datelor generale despre
contribuabilului contribuabil Mare
2 Neverificarea intregii perioade supuse Verificarea intregii perioade (de la
controlului ultimul control) Mare
3 Nulitatea procesului verbal datorita ne- Denumirea institutiei, a organului
cunoasteri institutiei şi organului constatator şi calitatea acestuia
constatator Mare
4 Controale fără rezultate şi debite Selectarea în control a contribuabililor
suplimentare pe baza controalelor incrucisate şi a
detineri de informatii Mare
5 Nerespectarea termenelor în efectuarea Transmiterea în termen a avizelor
controalelor Mare
6 Neactualizarea procedurilor Verificaţi dacă procedurile sunt actua-
lizate Mare
7 Neintocmirea de programe de activitate Intocmirea programelor de activitate Mare
8 Neintocmirea avizelor de verificare Intocmirea avizelor
Mare
9 Neatribuirea responsabilitatilor prin Verificaţi dacă există atribuirea res-
proceduri ponsabilităţilor Mare
10 Necunoasterea impozitelor datorate de Precizarea impozitelor şi taxelor sta-
contribuabil bilite de plata Mare
11 Neverificarea tuturor impozitelor şi Cuprinderea în verificare a tuturor
taxelor impozitelor Mediu
12 Neintocmirea de anexe şi necunoas- Intocmirea de anexe privind calculul
terea modului de stabilire a impozitelor dobânzilor şi penalitatilor Mediu
13 Nedebitarea în evidenta a sumelor Intocmirea fisei rezultatelor şi bor-
stabilite pe timpul controlului derourilor de debitare/scadere Mediu
14 Neîntocmirea de proceduri de lucru Verificaţi dacă există proceduri
Mic
15 Să existe proceduri dar ele să nu fie Verificaţi dacă procedurile sunt apro-
aprobate bate Mic
16 Verificari neprogramate şi neautorizate Respectarea programelor de activitate Mic
17 Nedepistarea erorilor privind calaculul Avizarea actelor de control
impozitelor şi taxelor Mic
18 Neactualizarea procedurilor Verificaţi dacă procedurile sunt Mic
102
Nr. CLASAREA
RISCURI IDENTIFICATE OBIECTE AUDITABILE
crt. RISCULUI
actualizate
Controale la alte termene decât cele Respectarea termenelor de verificare
19 comunicate cuprinse în avizul de verificare Mic
Necunoaşterea de către salariaţi a Verificaţi dacă angajaţii sunt informaţi
20 procedurilor care se aplică despre procedurile care se aplică Mic

8.8. IERARHIZAREA OPERAŢIILOR ÎN FUNCŢIE DE ANALIZA

RISCURILOR

Ierarhizarea operaţiunilor ce urmează a fi auditate se materializează prin

întocmirea Situaţiei puncte tari şi puncte slabe, în care sunt preluate în mod
obligatoriu riscurile clasificate în risc mare şi risc mediu. Riscurile clasificate în
risc mic vor fi cuprinse în Situaţia punctelor tari şi punctelor slabe în funcţie de
timpul alocat misiunii de audit. Se va urmări ca obiectele auditabile pentru care
au fost identificate aceste riscuri şi clasate în risc mic să fie cuprinse în auditare
cel puţin o dată la trei ani.

SITUAŢIA PUNCTE TARI (T) ŞI PUNCTE SLABE (S)

Domeniul: Directia Control Fiscal

Obiectivul: Întocmirea actelor de control fiscal
Întocmit: Popescu Nicolae Data: 21.02.2018
Avizat: Georgescu Mircea Data: 22.02.2018

OPINIE
Gradul de
Consecinta incredere al
Nr.
OBIECTIVE RISCURI nefunctionarii auditului în
crt. T/S Comentarii
controlului functionalitatea
intern Controlului
intern
1. Menţionarea date- Date insuficiente de S Scăzut
lor generale despre identificare ale con-
contribuabil tribuabilului

2. Verificarea întregii Neverificarea S Scăzut

perioade (de la întregii perioade
ultimul control) supuse controlului
3. Denumirea insti- Nulitatea procesului S Scăzut
tutiei, a organului verbal datorita ne-
constatator şi cunoaşteri institu-
calitatea acestuia tiei şi organului
constatator
4. Selectarea în con- Controale fără re- S Scăzut
trol a contribua- zultate şi debite
bililor pe baza suplimentare
controalelor incru-
103
 OPINIE
Gradul de
Consecinta incredere al
Nr.
OBIECTIVE RISCURI nefunctionarii auditului în
crt. T/S Comentarii
controlului functionalitatea
intern Controlului
intern
cisate şi a detineri
de informatii
5. Transmiterea în ter- Nerespectarea ter- T Controlul este Ridicat NU
men a avizelor menelor în efectua- acceptat de
rea controalelor contribuabil
6. Verificaţi dacă pro- Neactualizarea pro- S Nu există Scăzut
cedurile sunt actua- cedurilor controale. Se
lizate pot face
nereguli. Plăţi
nelegale

7. Întocmirea progra- Neîntocmirea de S Să nu se Scăzut

melor de activitaste programe de acti- exercite CFP.
vitate Nu
funcţionează
controalele
8. Intocmirea avizelor Neîntocmirea avi- S Scăzut
zelor de verificare

9. Verificaţi dacă Neatribuirea res- S Scăzut

există atribuirea ponsabilitatilor prin
responsabilităţilor proceduri
10. Precizarea impo- Necunoaşterea im- S Scăzut
zitelor şi taxelor pozitelor datorate
stabilite de plata de contribuabil
11. Cuprinderea în ve- Neverificarea tutu- T La controlul Ridicat NU
rificare a tuturor ror impozitelor şi urmator se
impozitelor taxelor urmareste care
impozite şi
taxre au fost
verificate
12. Intocmirea de anexe Neîntocmirea de S Scăzut
privind calculul anexe şi necunoas-
dobânzilor şi pena- terea modului de
litatilor stabilire a impozi-
telor
13. Întocmirea fişei Nedebitarea în evi- T Pe baza Ridicat NU
rezultatelor şi bor- denţă a sumelor consultarii
derourilor de debi- stabilite pe timpul dosarului fiscal
tare/scadere controlului fisa de evidenta
poate fi
actualizata

104
 Situaţia puncte tari şi puncte slabe prezintă sintetic rezultatul evaluării
fiecărei operaţii şi permite ierarhizarea riscurilor în scopul orientării activităţii
de audit intern, respectiv realizării Tematicii în detaliu.
Situaţia puncte tari şi puncte slabe cuprinde în partea stângă rezultatele
analizei riscurilor (obiecte auditabile, riscuri) iar în partea dreaptă opinia şi
comentariile auditorului intern, care urmează a fi completate în etapa a-II-a a
misiunii, după efectuarea testărilor.
Opinia auditorului va privi:
- denumirea obiectului auditabil/riscului în punct tare sau punct slab;
- formularea unei opinii cu privire la consecinţe. Aici se vor menţiona
consecinţele ce decurg în cazul în care riscul este identificat şi există. Se va face
apreciere şi asupra funcţionalităţii controalelor interne;
- formularea unei opinii cu privire la gradul de încredere. Auditorul va
formula propria opinie cu privire la gradul de încredere. Această opinie se va
formula în funcţie de importanţa riscului identificat şi funcţionalitatea
controalelor interne.

8.9. ELABORAREA TEMATICII ÎN DETALIU A OBIECTELOR

AUDITABILE SELECTATE

În această etapă se va întocmi o Listă centralizatoare a obiectelor

auditabile.Tematica în detaliu se va întocmi în baza Situaţiei puncte tari şi
puncte slabe din etapa anterioară. Toate obiectele auditabile identificate ca fiind
puncte slabe vor fi cuprinse în listă şi respectiv în programul de audit.
Obiectele auditabile identificate ca fiind puncte tari dar la care gradul de
încredere va fi scăzut vor fi cuprinse de asemenea în Tematica în detaliu a
obiectelor auditabile şi Programul de audit. În cazul celorlalte obiecte
auditabile identificate ca puncte tari şi grad ridicat de încredere vor fi cuprinse
în auditare în funcţie de timpul alocat misiunii de audit. În caz contrar, acestea
vor fi cuprinse în analiză la următoarea misiune de audit. Se va urmări ca aceste
obiecte auditabile să fie verificate cel puţin o dată la trei ani.
Etapa se concretizează prin elaborarea tabelului – Tematica în detaliu a
obiectelor auditabile selectate.

TEMATICA ÎN DETALIU A OBIECTELOR AUDITABILE SELECTATE

Domeniul: Direcţia Control Fiscal

Obiectivul: Întocmirea actelor de control fiscal
Întocmit: Popescu Nicolae Data: 22.02.2018
Avizat: Georgescu Mircea Data: 23.02.2018

Nr.
OBIECTELE AUDITABILE OBSERVAŢII
crt.
1. Mentionarea datelor generale despre contribuabil
2. Verificarea intregii perioade ( de la ultimul control)
105
Nr.
OBIECTELE AUDITABILE OBSERVAŢII
crt.
3. Denumirea institutiei, a organului constatator şi calitatea acestuia
4. Selectarea în control a contribuabililor pe baza controalelor incrucisate şi
a detineri de informatii
5. Verificaţi dacă procedurile sunt actualizate
6. Intocmirea programelor de activitate
7. Intocmirea avizelor
8. Verificaţi dacă există atribuirea responsabilităţilor
9. Precizarea impozitelor şi taxelor stabilite de plata
10 Intocmirea de anexe privind calculul dobânzilor şi penalitatilor

Activităţile care au fost selectate în urma analizei riscurilor prezentate,

cuprinse în această listă, vor fi avute în vedere pentru desfăşurarea în continuare
a misiunii de audit intern.

106