Exemplul

Intreprinderea A procura lina neprelucrata de la un producator local, din care produce si apoi
coloreaza fibre din lina. In cazul in care pe parcursul unei perioade intreprinderea A vinde uzinei
de covoare fibre in suma de 100,000 lei, uzina de covoare va plati intreprinderii A, care a produs
fibrele, TVA in suma de 20,000 lei (20% din 100,000).
In factura TVA eliberata de intreprinderea A trebuie inclusa suma totala de 120,000 lei
(100,000 + 20,000 TVA). Daca presupunem, ca pe parcursul aceleiasi perioade intreprinderea A
producatoare de fibre din lina colorata a procurat si a achitat suma de 25,000 lei pentru lina
neprelucrata (materia prima) si alte materiale si servicii (combustibil, electricitate, piese de
schimb, servicii de contabilitate), atunci intreprinderea A va fi obligata sa plateasca
intreprinderilor furnizoare TVA in suma de 5,000 lei (25,000 x 20%) pe livrarile respective.
Valoarea totala care trebuie inclusa in factura TVA si achitata de catre intreprinderea A va fi
suma de 30,000 lei (25,000 + 5,000).
In declaratia pivind TVA pentru perioada respectiva, intreprinderea A producatoare de fibre
din lina trebuie sa indice valoarea marfurilor produse si livrate in suma de 100,000 lei si
valoarea materialelor procurate care sint supuse impozitarii in suma de 25,000 lei, precum si
suma TVA achitata furnizorilor in marime de 5,000 lei si suma TVA incasata la livrarea
marfurilor in marime de 20,000 lei. Suma impozitului spre plata in buget pe marfurile produse
si livrate constituie 15,000 lei (20,000 - 5,000). Valoarea adaugata a intreprinderii A
producatoare de fibre din lina pentru perioada respectiva constituie 75,000 lei (100,000 -
25,000).
Exemplul
Uzina de covoare pe parcursul aceleiasi perioade a procurat fibre din lina colorata in suma
de 100,000 lei si a achitat TVA in suma de 20,000 lei intreprinderii A producatoare de fibre. Sa
presupunem ca producatorul (uzina de covoare) a plasat majoritatea materialelor procurare in
depozit, iar din restul materialelor produce si comercializeaza covoare la pretul cu
amanuntul in suma totala de 50,000 lei, pe parcursul aceleiasi perioade. Uzina de covoare este
obligata sa colecteze de la fiecare intreprindere din sfera comertului cu amanuntul 20% TVA la
suma marfurilor livrate de ea, iar in total aceasta va constituie 10,000 lei (50,000*20%). In
aceeasi perioada uzina de covoare producatoare a procurat si alte marfuri si servicii impozabile
(energie electrica, reparatia utilajului, mobila de birou) in suma totala de 10,000 lei si a platit
2,000 lei TVA furnizorilor acestor marfuri si servicii.
In declaratia privind TVA pentru perioada respectiva uzina de covoare-producatorul
trebuie sa inlcuda valoarea materialelor procurate in suma de 110,000 lei (100,000 + 10,000) si
suma marfurilor produse si livrate in suma de 50,000 lei. Suma impozitului declarat pe
marfurile livrate va constitui 10,000 lei (20% din 50,000), iar impozitul pe marfurile si
valorile materiale procurate se trece in cont suma de 22,000 lei (20,000 din contul linei
procurate si 2,000 lei din contul altor marfuri si valori materiale procurate). Pentru perioada
respectiva impozitul la buget nu se achita si uzina de covoare trebuie sa efectueze transferarea
sumei de trecere in cont, care constituie 12,000 lei (22,000 reprezinta impozitul pe valorile
materiale procurate minus impozitul de 10,000 lei pe marfurile produse si livrate) pentru
perioada fiscala urmatoare.
Exemplul
O intreprindere din sfera comertului cu amanuntul, pe parcursul unei perioade, a procurat de la
uzina de producere a covoarelor produse in suma de 5,000 lei si a platit uzinei de covoare TVA
in suma de 1,000 lei. Intreprinderea din sfera comertului cu amanuntul, de asemenea a
procurat tul de perdele in suma de 2,500 lei fara TVA si a reparat vitrina in magazinul sau
pentru suma de 500 lei fara TVA. Prin urmare, pe aceste livrari intreprinderea din sfera
comertului cu amanuntul trebuie sa plateasca furnizorilor sai TVA in suma de 600 lei
(2,500*20% + 500*20%). Cind intreprinderea din sfera comertului cu amanutul determina
pretul covoarelor, ea trebuie sa tina cont de faptul ca in acest pret trebuie inclusa suma TVA
(20% din valoarea marfii fara TVA), totodata suma TVA nu constituie o parte a venitului
obtinut de ea de la activitatea de intreprinzator. Sa presupunem ca intreprinderea din sfera
comertului cu amanuntul vinde populatiei marfuri casnice (covoare) si venitul brut al ei
inclusiv TVA pentru aceeasi perioada, constituie 18,000 lei. Intreprinderea din sfera
comertului cu amanuntul nu elibereaza facturi TVA cumparatorilor sai, insa ea este obligata sa
duca evidenta zilnica pentru determinarea volumului total al vinzarilor pentru perioada
respectiva si sa calculeze impozitul spre plata. In acest exemplu, TVA spre plata constituie
3,000 lei (in cazurile in care TVA nu se evidentiaza in documentele de plata, marimea ei se
determina prin inmultirea valorii marfurilor si serviciilor la marimea recalculata egala cu
16.67%).
In declaratia privind TVA pe perioada fiscala respectiva, intreprinderea din sfera
comertului cu amanuntul include valoarea materialelor procurate - 8,000 lei (5,000 + 2,500 +
500), precum si valoarea marfurilor livrate - 15,000 (18,000 - 3,000). Prin urmare, impozitul
pe marfurile livrate constituie 3,000 lei, iar impozitul pe valorile materiale procurate, care se
trece in cont, constituie 1,600 lei (1,000 pentru covoare, 500 pentru tul de perdele si 100
pentru repararea vitrinei). Impozitul care trebuie achitat de intreprinderea din sfera comertului
cu amanuntul la buget va constitui 1,400 lei (3,000 - 1,600). Valoarea adaugata de catre
intreprinderea din sfera comertului cu amanuntul constituie 7,000 lei (15,000 - 8,000).

Importul
Exemplul
Daca intreprinderea din primul exemplu ar fi importat lina neprelucrata, atunci ea ar fi
fost obligata sa achite TVA la cota de 20% in momentul importarii linei. Daca conform facturii
TVA valoarea linii furnizata de compania-furnizor in portul din Australia in echivalentul
dolarului constituie 50,000 lei, iar valoarea de imbarcare si asigurare a incarcaturii pina la
momentul primirii ei de carte intreprinderea de producere a fibrelor de lina colorata din
Moldova (pina la terminalul de pe Dunare) constituie 25,000 lei, atunci valoarea importului
va constitui 75,000 lei. TVA spre plata la vama va constitui 15,000 lei, insa, presupunind ca
intreprinderea de producere a fibrei efectua livrari impozabile a productiei sale in Republica
Moldova, ea va fi obligata sa includa in declaratia privind TVA suma respectiva a TVA ca
trecere in cont a impozitului achitat pe valorile materiale procurate (pentru trecerea in cont a
impozitului, care va trebui achitat la momentul realizarii).

Exemplul
Daca o persoana fizica importa un computer din Germania, atunci achitarea TVA de catre
ea depinde de un sir de conditii. Daca acest computer este destinat desfasurarii activitatii de
intreprinzator in Republica Moldova sau pentru activitatea de antreprenoriat, atunci TVA se
achita indiferent de pretul computerului. Obiectul impozabil va fi pretul achitat pentru
aceasta marfa (indicata in documentele confirmatoare sau determinata in baza altei
metode stabilite in legislatie), plus cheltuielile aferente imbarcarii, taxele vamale, alte taxe spre
plata.

Exportul
Exemplul
Daca producatorul din exemplul 2 in afara de livrarile de comercializare a covoarelor in
republica a efectuat si export de covoare in Romвnia in suma totala de 75,000 lei, atunci suma
TVA obtinuta de la realizare catre cea achitata pe procurari, posibila de a fi restituita pentru
export, va constitui 12,000 lei. Aceasta suma nu depaseste limitele determinate de aplicarea
cotei TVA obisnuite la valoarea totala a livrarilor exportate pentru perioada fiscala respectiva
(articolul 101 (3) al Codului fiscal) - 15,000 lei (75,000 x 20%) si contribuabilul TVA are
dreptul de a cere restituirea acesteia (conform conditiilor si cerintelor Regulamentului cu
privire la restituirea sumelor taxei pe valoarea adaugata, aprobat de Ministerul Finantelor).
15. Exemple de aplicare a taxei pe valoarea adaugata
Exemplul
Sa presupunem ca producatorul articolelor de bucatarie ia un imprumut de la banca
pentru desfasurarea activitatii sale de afaceri si garanteaza prin gaj acest imprumut prin stocul
sau de foi de aluminiu.
Daca el nu achita datoria pe imprumut si banca intra in posesia foilor de aluminiu, aceasta
operatiune este examinata ca o livrare de marfuri.
Deoarece producatorul dat este inregistrat ca contribuabil al TVA si foile de aluminiu se
considera livrate, atunci pe valoarea livrarii trebuie sa fie calculat impozitul. In conformitate
cu titlul III al Codului fiscal, banca are dreptul la trecerea in cont a sumei TVA, achitata la
procurarea articolelor de bucatarie, cu conditia indeplinirii prevederilor articolului 102 (3)
al Codului fiscal.

Exemplul
Un intreprinzator independent a primit o comanda de reinnoire a circuitelor electrice intr-un
bloc. El presteaza servicii. Desi in scopul executarii lucrului sau el procura astfel de marfuri ca
cablu si prize, aceste cheltuieli sint considerate ca parte a serviciului. Pe de alta parte,
comerciantul care furnizeaza computere unei companii de audit de asemenea poate conveni sa
presteze un serviciu de instalare si testare a retelei. Atunci cind este vorba de livrarea
computerelor, lucrarile de instalare a utilajului poarta caracter auxiliar si intreaga tranzactie este
considerata livrare de marfuri. Daca furnizorul de computere da in chirie reteaua de
computere firmei de audit, el presteaza un serviciu.
Daca furnizorul de computere este de acord sa compenseze pierderile legate de retea,
cauzate de astfel de riscuri, ca furt sau deterioare incidentala si adauga o prima de asigurare la
pretul chiriei, atunci intreaga livrare este considerata livrare impozabila a serviciilor. De
obicei, prima de asigurare este scutita de impozit, insa deoarece polita de asigurare in raport cu
pretul chiriei poarta caracter auxiliar, intreaga livrare este considerata livrare impozabila a
serviciilor. In acest caz furnizorul de computere trebuie sa achite TVA la cota obisnuita,
iar firma de audit, conform prevederilor titlului III al Codului fiscal, are dreptul la trecere
in cont a impozitului pe marfurile si valorile materiale procurate, serviciile prestate.

Exemplul
Sa presupunem ca o firma contabila care presteaza servicii contabile, duce evidenta
contabila pentru un restaurant si o tipografie.
Acesta ar putea fi un serviciu prestat pe parcursul unei perioade indelungate de timp si, din
cind in cind firma va trebui sa elibereze o factura pentru a cere plata pentru lucrul executat
pentru ambele intreprinderi. De fiecare data, cind se elibereaza o factura TVA, prestarea
serviciului devine livrare impozabila, aplicindu-se cota stabilita a TVA. Daca firma contabila
cere, ca clientul sau sa efectueze o plata in prealabil pentru orice serviciu prestat, atunci primirea
unei atare plati este considerata compensatie pentru serviciul prestat si impozitul este necesar
de calculat pentru perioada data, chiar daca factura TVA nu este prezentata, insa in acest caz
clientul nu va putea sa solicite trecere in cont a impozitului pe valorile materiale si serviciile
procurate in aceasta perioada. Sa analizam situatia cind firma contabila este de acord sa
primeasca articole de papetarie ca plata partiala a serviciilor sale. Suma mijloacelor banesti pe
care o primeste firma contabila poate fi mai mica, decit suma pentru servicii, indicata in
factura TVA, insa valoarea serviciilor prestate de el n-a fost redusa si TVA trebuie sa fie
achitata in marime deplina. Plata acordata pentru prestarea serviciilor a fost efectuata in forma
baneasca si in forma de livrare a articolelor de papetarie. Daca firma contabila indica corect si
deplin suma TVA in factura TVA eliberata tipografiei, tipografia va putea solicita o trecere in
cont a impozitului pe valorile materiale si serviciile procurate in marimea aceleiasi sume.
Totusi, tipografia a efectuat o livrare a articolelor de papetarie firmei contabile - o livrare a
marfurilor, efectuata in procesul desfasurarii activitatii de afaceri, contra plata care
reprezinta prestare a serviciilor de catre firma contabila. Tipografia trebuie sa achite TVA pe
livrarea marfurilor, iar firma contabila este in drept, conform regulilor in vigoare, sa
solicite o trecere in cont a impozitului achitat pe valorile materiale procurate. Insa daca
colaboratorii firmei contabile sint de acord sa ia masa in fiecare zi la restaurant in locul unei
parti a onorariului, care nu duce la micsorarea valorii serviciilor lor, in acest caz restaurantul
trebuie sa calculeze TVA pe valoarea alimentatiei, insa firma contabila nu va avea dreptul la
trecerea in cont a impozitului calculat la valoarea alimentatiei. Aceasta se explica prin faptul ca
livrarea de catre restaurant a fost efectuata in cadrul activitatii de afaceri, iar consumul de
alimente de catre colaboratorii firmei nu este scopul afacerilor lor. Reiesind din aceste
considerente, valoarea serviciilor, prestate de catre restaurant va include impozitul.
Daca, pe parcursul unei perioade de timp, restaurantul livreaza alimente in valoare totala de
18,000 lei, impozitul spre plata pe mesele livrate va constitui 3,000 lei. Daca tipografia ar fi
realizat articole de papetarie la pretul de 300 lei, dar ar fi fost omisa suma TVA (care
constituie 60 lei) si n-ar fi corectat greseala, ea ar fi obligata sa achite TVA in marime de 50
lei. Acesta este conditionat de faptul ca valoarea marfurilor livrate este egala cu pretul ei minus
TVA, care in cazul dat este 250 lei, ea fiind impozitata la cota de 20%, genereaza un impozit in
marime de 50 lei.
Exemplul
Daca tipografia ofera un discont in marime de 5% din pretul indicat in factura TVA
consumatorilor care efectueaza plata pentru marfuri in termen de o saptamina de zile de la
livrare, tipografia poate reduce suma TVA spre plata cu 5%. Daca consumatorul este
inregistrat ca contribuabil al TVA, el poate solicita trecerea in cont a impozitului pe valorile
materiale procurate doar in marimea impozitului pe pretul redus al livrarii. Daca jumatate din
marfurile livrate de catre tipografie unui consumator se dovedesc a fi deficiente si sint
intoarse tipografiei, ultima poate reduce suma TVA spre plata in aceeasi proportie, in care
el reduce pretul, insa daca consumatorul trebuie sa achite TVA, el trebuie in mod similar sa
reduca suma solicitata a trecerii in cont a impozitului pe valorile materiale procurate.
Exemplul
Daca producatorul articolelor de bucatarie la care s-a facut referinta in exemplele din
capitolul I al prezentului Regulament nu este in stare sa plateasca salarii in numerar angajatilor
sai, el poate sa le compenseze salariul cu articole de bucatarie din stocul sau si daca suma totala
a salariilor achitate in asa mod constituie 3,500 lei, producatorul trebuie sa declare si sa
transfere in buget 700 lei.
Exemplul
Sa presupunem ca inregistrarea intreprinderii ca contribuabil al TVA a fost anulata.
Toate stocurile de valori materiale, produsele, marfurile, alte active devin pentru el, ca
subiect impozabil, livrari impozabile. In declaratia finala privind TVA pentru perioada fiscala,
el trebuie sa declare suma impozitului spre plata, in conformitate cu prevederile articolului
113(4) al Codului fiscal. Pe de alta parte, daca inregistrarea in calitate de contribuabil al
TVA a subiectului care efectueaza vinzarea cu amanuntul se anuleaza in legatura cu
reorganizarea intreprinderii si vinderea articolelor de bucatarie va infaptui alta persoana, iar
persoana data este inregistrata deja ca contribuabil al TVA sau se inregistreaza la momentul
transferului dreptului de desfasurare a activitatii de intreprinzator, atunci aceasta operatie nu se
considera livrare impozabila. Intreprinderea care se reorganizeaza nu trebuie sa plateasca
TVA pe stocurile de valori materiale, active, iar intreprinderea care a fost reorganizata nu
are dreptul la trecere in cont a impozitului pe valorile materiale, serviciile procurate.
Exemplul
In multe cazuri, persoana juridica sau fizica care se inregistreaza ca contribuabil al TVA,
obtine anumite avantaje, insa aceasta poate avea loc si in scopuri ilegale. In scopul limitarii
dorintei ilegale a unor persoane de a deveni contribuabili ai TVA este necesar de a stabili daca
activitatea persoanei juridice sau fizice se considera activitate de intreprinzator, si anume
de a determina criteriile existentei activitatii de afaceri. Daca o persoana achizitioneaza o
casa veche, pretioasa din punct de vedere arhitectural care se afla in imprejurari agreabile,
persoana data ar dori s-o ocupe impreuna cu familia pentru a locui in ea, insa cheltuielile de
restaurare si mentinere pot fi foarte mari. Daca proprietarul permite publicului sa viziteze
locurile de interes ale casei si stabileste o plata pentru a compensa o parte din aceste
cheltuieli, el poate sa se inregistreze ca intreprinzator, sa declare ca desfasoara activitate de
intreprinzator si efectueaza livrari impozabile (accesul la cladire). Insa plata de intrare nici pe
departe nu acopera cheltuielile de restaurare si mentinere, iar scopul adevarat al sau este
pastrarea casei si asigurarea unui loc de trai. Factorul motivational privind incercarea de 20.
Exemple de aplicare a taxei pe valoarea adaugata
Exemplul
Avind o experienta de lucru in calitate de electrician, persoana N hotaraste sa abandoneze
serviciul si sa deschida propria afacere ca electrician - intreprinzator pentru executarea lucrarilor
electrotehnice. Pe parcursul a citeva luni de zile valoarea tranzactiilor lui sporeste incet,
atingind nivelul de 1,000 lei lunar.
El nu atinge plafonul stabilit si, prin urmare, nu este obligat sa se inregistreze ca contribuabil
al TVA. Intreprinzatorul dat nu trebuie sa perceapa TVA de la beneficiarii serviciilor sale si sa
elibereze facturi TVA. Sa presupunem ca el modernizeaza constructia cutiei de distributie,
rationalizind lucrul in mod considerabil. Persoana data ii comunica acest fapt fratelui sau,
care este intreprinzator in Odesa si care este increzut ca produsul dat se va vinde cu succes pe
piata de acolo. Ei se inteleg ca el va procura o partida de marfuri si o va exporta fratelui sau in
Ucraina. El nu doreste sa suporte cheltuielile ce tin de plata TVA pe cutiile de distributie sau
alte cheltuieli, de aceea el inainteaza cererea de inregistrare ca contribuabil al TVA, necatind
la faptul ca la momentul in cauza el nu era obligat sa se inregistreze.
Inregistrindu-se, intreprinzatorul - electrician poate aplica cota zero la marfurile exportate in
Ucraina si poate obtine trecere in cont pe marfurile, valorile materiale si serviciile procurate.
Exemplul
Daca afacerea aceluiasi electrician ar creste mai rapid incepind cu nivelul de 1,000 lei pe luna
si peste optsprezece luni ar atinge nivelul lunar de 2,500 lei, atunci pe parcursul unei perioade
de douasprezece luni de zile sau chiar mai putin, rezultatul activitatii lui ar depasi 20,000 lei.
Sa presupunem ca plafonul dat a fost atins la 20 iunie. In legatura cu aceasta, pina la 20 iulie
persoana data este obligata sa instiinteze Inspectoratul fiscal de stat teritorial si sa se
inregistreze ca contribuabil al TVA, iar inregistrarea va intra in vigoare de la 1 august. Din
aceasta zi el este obligat sa elibereze consumatorilor serviciilor lui facturi TVA, care sa indice
impozitul si sa calculeze, in ordinea stabilita, TVA pe toate livrarile impozabile; el de
asemenea are dreptul la treceri in cont a impozitului achitat pe marfurile, valorile materiale si
serviciile primite, la data primirii sau dupa aceasta data.
Daca acelasi electrician dupa abandonarea serviciului a semnat un contract de efectuare a
lucrarilor de deservire electrica la o fabrica, el poate lua decizia de a se inregistra ca persoana
care are intentia de a efectua livrari. Sa presupunem ca contractul a fost semnat pina la data de
20 iunie si persoana data a depus cerere de inregistrare ca contribuabil al TVA pe data de 27
iunie. Inregistrarea intra in vigoare de pe data de 27 iunie si prima lui perioada fiscala se va
termina la 31 iulie.
Exemplul
Sa presupunem ca o tipografie care editeaza carti pentru copii (cu o cifra de afaceri anuala in
marime de 100,000 lei care sint scutite de impozit in conformitate cu articolul 103, punctul 5) al
Codului fiscal a decis sa accepte o comanda de editare a brosurilor de publicitate in valoare de
25,000 lei, care trebuie sa fie livrate in luna iunie.
Tipografia nu este inregistrata ca contribuabil al TVA. Ea este obligata sa instiinteze pina la 30
iunie Inspectoratul fiscal de stat teritorial despre intentia de a se inregistra ca contribuabil al
TVA. In conformitate cu articolul 112 (2) al Codului fiscal, inregistrarea va intra in vigoare
de la 1 iunie. Subiectul dat trebuie sa achite impozitul pe vinzarea brosurilor la cota
standard a TVA, insa va avea dreptul de a obtine trecerea in cont a impozitului achitat pe
marfurile, valorile materiale si serviciile procurate doar pe livrarile procurate, aferente
nemijlocit editarii brosurilor.
Exemplul
Sa presupunem ca aceeasi tipografie care editeaza carti pentru copii, scutite de impozit
accepta o comanda de editare a brosurilor in valoare de 15,000 lei si efectueaza livrarea
brosurilor in luna iunie.
Tipografia nu este obligata sa se inregistreze ca contribuabil al TVA. Totusi, sa presupunem
in continuare cu anticiparea comenzilor ulterioare, ca subiectul dat comanda la o companie
germana elaborarea dizainului computerizat ale cartilor sale. Lucrul indeplinit de catre
compania germana costa 10,000 lei. In conformitate cu articolele 94 (3) si 112 (4) ale Codului
fiscal, astfel de livrari ale serviciilor importate trebuie sa fie considerate livrari impozabile
cu TVA, efectuate de catre tipografie. Aceasta semnifica ca pentru perioada lunilor iunie si
iulie valoarea livrarilor efectuate de catre tipografie constituie 25,000 lei, cifra care
depaseste plafonul stabilit.
Tipografia trebuie sa instiinteze Inspectoratul fiscal de stat teritorial, in termen de o luna
de zile de la primirea livrarilor importate, despre faptul ca trebuie sa se inregistreze ca
contribuabil al TVA si inregistrarea va intra in vigoare din prima zi a lunii urmatoare.
Pentru a obtine trecere in cont a impozitului pe livrarile impozabile si cele neimpozabile, in
conformitate cu articolul 102 (3) al Codului fiscal tipografia trebuie sa aiba un volum al
livrarilor impozabile nu mai mic de 100,000 lei, deoarece volumul livrarilor scutite de
impozit constituie 100,000 lei (vezi exemplul 4).