Controlul asupra modalitatilor de aplicare a scutirilor de T.V.A.

Autor: Tribuna Economica

Publicat la: 30 Aprilie 2007

Prin Instructiunile mentionate se reglementeaza modul de justificare a scutirii de taxa pe valoarea

adaugata cu drept de deducere prevazuta la art. 143, alin. (1), lit. a) – i), art. 143, alin. (2) si art. 1441
din Codul fiscal.

- pentru operatiunile prevazute de art. 143, alin. (1), lit. a) – i), art. 143, alin. (2) ai art. 1441 din Codul
fiscal

Temeiul legal
- Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.

- Ordinul ministrului finantelor publice nr. 2.222/22 decembrie 2006 privind aprobarea Instructiunilor de
aplicare a scutirilor de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 143, alin. (1) lit.
a) – i), art. 143, alin. (2) si art. 1441 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare, publicat in Monitorul Oficial, Partea I, nr. 1.043/29.XII.2006.

Definirea unor termeni care mijlocesc operatiunile de scutire de T.V.A.

Prin Instructiunile mentionate se reglementeaza modul de justificare a scutirii de taxa pe valoarea

adaugata cu drept de deducere prevazuta la art. 143, alin. (1), lit. a) – i), art. 143, alin. (2) si art. 1441
din Codul fiscal.

Atat organele de control, contribuabilii, cat si orice persoana interesata in aplicarea procedurii de scutire
de TVA, trebuie sa cunoasca faptul ca in sensul prevederilor alin. (2) al art. 1 din instructiunile indicate:

a) prin contract se intelege si comanda urmata de executarea acesteia;

b) transportatorul este orice persoana impozabila care realizeaza servicii de transport cu mijloace de
transport proprii sau inchiriate;

c) casa de expeditie este orice persoana impozabila care actioneaza in nume propriu, contractand
servicii de transport cu un transportator, pe care apoi le refactureaza beneficiarului transportului.
Serviciile casei de expeditie sunt servicii de transport;

d) prin furnizor se intelege orice persoana impozabila care realizeaza o livrare de bunuri in sensul art.
128 alin. (1) sau alin. (2) din Codul fiscal, respectiv producatorul bunurilor, sau proprietarul bunurilor,
sau comisionarul care actioneaza in nume propriu dar in contul comitentului vanzator;

e) sunt considerate livrari in sensul art. 143 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, bunurile transportate din
Romania in afara Comunitatii, chiar si in lipsa unei tranzactii;

f) in scopul aplicarii prezentelor instructiuni, livrarile de bunuri care sunt transportate in afara
Comunitatii, chiar si cele prevazute la lit. e), sunt numite exporturi, iar furnizorul mentionat la lit. d) este
denumit exportator.

Scutiri de TVA pentru livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Comunitatii de catre furnizor
sau de alta persoana in contul sau (art. 143, alin. (1), lit. a)

Potrivit art. 2, alin. (1) din Instructiuni, sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata, in conformitate cu
prevederile art. 143, alin. (1), lit. a) din Codul fiscal, livrarile de bunuri expediate sau transportate in
afara Comunitatii de catre furnizori sau de alta persoana in contul sau. Prin persoana care expediaza
sau transporta bunuri in afara Comunitatii in contul furnizorului se intelege orice persoana care face
transportul.

Scutirea se aplica numai in situatia in care, potrivit prevederilor contractuale dintre furnizor si
cumparator, transportul bunurilor in afara Comunitatii este in sarcina furnizorului, care poate face
transportul cu mijloace proprii sau poate apela la un transportator sau la o casa de expeditie.

Din prevederile alin. (2) rezulta ca scutirea de taxa prevazuta la art. 143, alin. (1), lit. a) din Codul fiscal,
se justifica de exportator cu urmatoarele documente:

a) factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, sau daca
transportul bunurilor nu presupune o tranzactie, documentele solicitate de autoritatea vamala pentru
intocmirea declaratiei vamale de export;

b) declaratia vamala de export, care sa cuprinda numele exportatorului bunurilor si care sa fie certificata
de biroul vamal de iesire din spatiul Comunitar, si/sau, dupa caz, sa fie certificat liberul de vama acordat
de autoritatea vamala;

c) documentul de transport care atesta ca bunurile parasesc Comunitatea si, dupa caz, orice alt
document care atesta realizarea efectiva a exportului, cum ar fi: comanda de cumparare, de vanzare
sau contractul, documentele de asigurare.

Scutiri de TVA pentru livrarile de bunuri expediate in afara Comunitatii de catre cumparatorul care nu
este stabilit in Romania sau de alta persona in contul sau (art. 143, alin. (1), lit. b)

In contextul prevederilor art. 143, alin. (1), lit. b) din Codul fiscal si art. 3 alin. (1) din Instructiuni, aratam
ca sunt scuttie de taxa pe valoarea adaugata livrarile de bunuri expediate in afara Comunitatii de catre
cumparatorul care nu este stabilit in Romania sau de alta persoana in contul sau. Astfel de livrari au loc
in cadrul unor contracte precum cele in care conditia de livrare este ex works conform normelor
INCOTERMS.

Scutirea se aplica numai in situatia in care, potrivit prevederilor contractuale dintre furnizor si
cumparator, transportul bunurilor in afara Comunitatii este in sarcina cumparatorului, care poate face
transportul cu mijloace proprii sau poate apela la un transportator sau la o casa de expeditie.

Dupa cum indica alin. (2), scutirea de taxa pe valoarea adaugata prevazuta la alin. (1) se justifica de
exportator cu documentele prevazute la art. 2.

In cazul in care, se subliniaza la alin. (3) al art. 3 din Instructiuni, livrarea de bunuri se refera la bunuri
cumparate in Romania de calatori nestabiliti in Comunitate care sunt transportate in bagajul personal al
calatorului, scutirea de taxa pe valoarea adaugata se aplica potrivit procedurilor si conditiilor stabilite
printr-un ordin distinct al ministrului finantelor publice.