Urmare verificării documentare cu privire la impozitul pe venit a

persoanei fizice L C, pentru perioada 01.01.2016-31.12.2017, organele

de verificare fiscală au stabilit impozit pe venit suplimentar, prin aplicarea
cotei de 16% asupra bazei impozabile ajustate în cuantum total de
101.064 lei, emițând în aceste sens Decizia de impunere privind
obligatiile fiscale principale stabilite ca urmare a verificării documentare
din 19.08.2021.
Deși în cuprinsul deciziei de impunere, sunt specificate corect
perioadele verificate, respectiv anii fiscali 2016 și 2017 , în preambulul
acesteia, organele de verificare fiscală au înscris la rubrica ”Perioada
Impozabilă” următoarele: 01.01.2016-31.01.2016, respectiv 01.01.2017-
31.01.2017.
Avand in vedere eroarea din Decizia de impunere privind obligatiile
fiscale principale stabilite ca urmare a verificării documentare din
19.08.2021 persoana fizică L C solicită anularea acestuia ca fiind
netemeinic și nelegal din punct de vedere al prevederilor legale în ceea ce
privește emiterea acestuia
Organele de verificare fiscală luând act de eroarea materială din
cuprinsul deciziei, au emis ”Actul de îndreptare eroare materială a
Deciziei de impunere privind obligațiile fiscale principale stabilite ca
urmare a verificării documentare din 19.08.2021”, înregistrat in data de
15.10.2021, având un alt număr decât cel al deciziei de impunere,
perioadele impozabile fiind stabilite astfel: 01.01.2016-31.12.2016,
respectiv 01.01.2017-31.12.2017.

Prevederi legale aplicabile speței: art.1 pct.37 alin. 2 lit. b din

Legea nr.207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările şi
completările ulterioare, stipulează:
“Definiţii
În înţelesul prezentului cod, termenii şi expresiile de mai jos au
următoarele semnificaţii:
37. titlu de creanţă fiscală - actul prin care, potrivit legii, se
stabileşte şi se individualizează creanţa fiscala”, iar creantele fiscale se
stabilesc conform art.93(2):
“2) Creanţele fiscale se stabilesc astfel:
(...)
b) prin decizie de impunere emisă de organul fiscal, în celelalte
cazuri”.

1/4
 Totodată, sunt aplicabile prevederile art. 53 alin. (1), alin. (3) și alin.
(5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu
modificările și completările ulterioare, potrivit cărora:
„ART. 53
Îndreptarea erorilor materiale din actul administrativ fiscal
(1) Organul fiscal poate îndrepta oricând erorile materiale din
cuprinsul actului administrativ fiscal, din oficiu sau la cererea
contribuabilului/plătitorului.
(...)
(3) În cazul în care, după comunicarea actului administrativ fiscal,
organul fiscal constată, din oficiu, că există erori materiale în cuprinsul său,
acesta comunică contribuabilului/plătitorului un act de îndreptare a erorii
materiale.
(4) în situația în care îndreptarea erorii materiale este solicitată de
contribuabil/plătitor, organul fiscal procedează astfel:
a) dacă cererea de îndreptare a erorii materiale este întemeiată, emite
și comunică contribuabilului/plătitorului actul de îndreptare a erorii
materiale;
(...)
(5) Actul de îndreptare a erorii materiale şi decizia de respingere
a cererii de îndreptare a erorii materiale urmează regimul juridic al
actului iniţial şi pot fi contestate în condiţiile legii în care putea fi
contestat actul iniţial.”

Se reține că actul care reprezintă titlu de creanță ce dă naștere

obligațiilor fiscale ale contribuabilului îl reprezintă decizia de impunere, iar
îndreptarea erorilor materiale ce pot apărea într-o decizie de impunere,
după comunicarea actului administrativ fiscal se poate face din oficiu de
către organul emitent al actului sau la cererea întemeiată a contribuabilului.

Prevederile anterior citate se coroborează cu prevederile OPANAF

2506/2018 pentru aprobarea Sistemului de proceduri pentru inspecția
fiscală care la capitolului IV.8 Procedura de îndreptare a erorilor din
actele administrativ fiscale emise de organele de inspecție fiscală,
precizează următoarele:
”3.11 Îndreptarea erorilor materiale după comunicarea actului
administrativ se face astfel:
(b) în cazul în care îndreptarea erorii materiale este solicitată de
contribuabil/plătitor, organul fiscal procedează după cum urmează : dacă
cererea de îndreptare a erorii materiale este întemeiată, emite și
comunică contribuabilului/plătitorului actul administrativ fiscal corectat
care va avea același număr dar cu o nouă dată a emiterii”
2/4
 3.12 Noul act administrativ fiscal corectat înlocuiește actul care conține
erori și va avea același număr de înregistrare, modificându-se doar data
emiterii efective. În conținutul noului act administrativ corectat vor fi
modificate numai datele sau sumele care conțin erori, așa cum au fost
aprobate prin Referatul privind îndreptarea erorilor materiale.
3.13 Actul administrativ fiscal corectat va fi emis și comunicat
contribuabilului căruia îi este destinat, cu respectarea prevederilor Codului
de procedură fiscală referitoare la comunicarea actului administrativ fiscal și
a Procedurii de comunicare a actului administrativ fiscal.”

Prevederilor art. 49 alin.(1) și alin. (3) din Legea nr. 227/2015 privind
Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, precizeaza:
” ART 49
Nulitatea actului administrativ fiscal
(1)(...)
c) este afectat de o gravă și evidentă eroare. Actul administrativ fiscal
este afectat de o gravă și evidentă eroare atunci când cauzele care au stat
la baza emiterii acestuia sunt atât de viciate încât, dacă acestea ar fi fost
înlăturate anterior sau concomitent emiterii actului, ar fi determinat
neemiterea sa.
(...)
(3) Actele administrative fiscale prin care sunt încălcate alte prevederi
legale decât cele prevăzute la alin. (1) sunt anulabile. Prevederile art. 50
sunt aplicabile în mod corespunzător.”, iar potrivit art. 50 din același act
normativ:
”ART. 50
Anularea, desfiinţarea sau modificarea actului administrativ
fiscal
(1) Actul administrativ fiscal poate fi anulat, desfiinţat sau modificat de
către organul fiscal competent în condiţiile prezentului cod.
(2) Anularea ori desfiinţarea totală sau parţială, cu titlu definitiv, potrivit
legii, a actelor administrative fiscale prin care s-au stabilit creanţe fiscale
principale atrage anularea, desfiinţarea sau modificarea, totală sau parţială,
atât a actelor administrative fiscale prin care s-au stabilit creanţe fiscale
accesorii aferente creanţelor fiscale principale individualizate în actele
administrative fiscale anulate, desfiinţate ori modificate, cât şi a actelor
administrative fiscale subsecvente emise în baza actelor administrative
fiscale anulate, desfiinţate sau modificate, chiar dacă actele administrative
fiscale prin care s-au stabilit creanţe fiscale accesorii sau actele
administrative fiscale subsecvente au rămas definitive în sistemul căilor
administrative de atac sau judiciare ori nu au fost contestate. În acest caz,
organul fiscal emitent, din oficiu sau la cererea contribuabilului/plătitorului,
3/4
emite un nou act administrativ fiscal, prin care desfiinţează sau modifică în
mod corespunzător actele administrative fiscale prin care s-au stabilit
creanţe fiscale accesorii sau actele administrative fiscale subsecvente.
(3) Dispoziţiile alin. (1) se aplică în mod corespunzător şi în cazul actelor
administrative fiscale prevăzute la art. 49 alin. (3), inclusiv cele transmise
spre administrare organelor fiscale centrale, rămase definitive în sistemul
căilor administrative de atac sau judiciare. În acest caz, organul fiscal, din
oficiu sau la cererea contribuabilului/plătitorului, emite decizie de anulare.”

Cerinta:
Precizati daca actul de indreptare a erorii materiale este emis conform
prevererilor legale menționate mai sus.
Exprimati-va opinia fata de solicitarea contribuabilului de anulare a
actelor administrative fiscale emise de către organele fiscale.

4/4