n lucrarea de faţă am încercat să scoatem în evidenţă caracteristicile costurilor de producţie,reflectarea

lor în contabilitate, cât şi importanţa acestora în diagnosticarea şi evaluarea performanţelor

societăţii.Pentru exemplificarea modului de înregistrare şi analiză a costurilor am ales
societateaTOPSIDE S.R.L. motivată de următoarele

Cheltuielile cu personalul deţin o pondere importantă în totalul cheltuielilor de exploatare, prin faptul că
remunerează cel mai important factor de producţie forţa de muncă. Cheltuielilesalariale la 1000 lei cifră
de afaceri cresc cu 35,50 ‰ în 2008, aspect nefavorabil pentru societate

2) Analiza Eficientei Personalului

Ficare societate trebuie sa-si mentina de la o perioada la alta, grupele majore de cheltuieli intr-o
anumita pondere in cheltuielile totale, in cifra de afaceri si in productia realizata. Cheltuielile de personal
se incadreaza in politica salariala si nu tine intotdeauna pasul cu cresterea economica. Se intampla ca in
anumite perioade de reducere a veniturilor, cheltuielile salariale sa creasca. Aceste modificari trebuie
analizate si pastrate in limitele stabilite.

Am selectat principalii indicatori in care cheltuiala salariala si numarul de angajati sunt luati in calcul. In
functie de activitatea economica pe care o desfasurati si de informatia de care dispuneti in mod facil,
puteti alege indicatorii pe care sa-i utilizati in analiza. Am subliniat, in mod facil, deoarece in analiza
financiara timpul de culegere al informatiilor necesare este in indicator important. Prelungirea duratei
de realizare a analizei poate duce la intarzieri in luarea deciziilor.

De exemplu, timpul mediu de lucru pe salariat calculat in ore sau imobilizarile corporale destinate
activitatii de productie sunt indicatori care nu se urmaresc in fiecare intreprindere. Nu veti pierde
vremea sa calculati timpul mediu de lucru pe salariat pe o perioada de 5 ani daca nu aveti informatia la
indemana sau nu veti face un inventar ca sa identificati imobilizarile corporale destinate activitatii de
productie daca nu exista grupe create in nomenclatorul mijloacelor fixe. Analistul financiar trebuie sa
stie sa jongleze cu informatia si cu timpul disponibil.

3) Indicatori de Analiza a Eficientei Personalului

CHELTUIALA DE PERSONAL PE ANGAJAT (CHPA)

Indicatorul masoara cheltuiala totala a societatii reprezentata de salarii, retineri aferente si tichete de
masa pe un angajat. Nu se poate stabili un raport ca baza de comparatie, fiecare societate trebuind sa
remunereze corect munca angajatilor sai. Totusi, se poate compara cu productivitatea muncii care
trebuie sa creasca intr-un ritm mai ridicat decat cresterile salariale. Indicatorul este mai precis daca la
numarator sunt trecute doar cheltuielile salariale si tichetele de masa acordate. Se elimina, astfel,
influenta schimbarilor legislative.

Formula de calcul:

CHPA = CHP / NS

CHP = cheltuieli de personal

NS = numarul mediu de salariati sau numarul total de ore de lucru

CHELTUIELILE DE PERSONAL IN VALOAREA ADAUGATA (CHPVA)

Rata masoara ponderea cheltuielilor de personalul in valoarea adaugata. Un coeficient mai mare de 80%
nu este benefic pentru societate deoarece inseamna multa munca manuala. Industria de lux poate
depasii acest prag deoarece se lucreaza foarte mult manual. Daca raportul nu este reprezentat
procentual (imultit cu 100) indicatorul este cunoscut sub denumirea de "Contributia factorului uman la
formarea valorii adaugate".

Formula de calcul:

CHPVA = (CHP / VA) x 100

CHP = cheltuieli de personal

VA = valoarea adaugata

DURATA MEDIE A ZILEI DE LUCRU (DMZL)

Masoara durata unei zile de lucru. In mod normal trebuie sa coincida cu durata legala a zilei de lucru. De
regula o depaseste in aproape toate societatile. Peste zece ore de lucru pe salariat nu este deloc normal
deoarece scade capacitatea de munca cu repercusiuni directe asupra calitatii produselor, productivitatii
muncii si a securitatii muncii.

Formula de calcul:

DMZL = NTO / nz / NS

NTO = numarul total de ore de lucru realizate in perioada analizata

nz = numarul de zile al perioadei (365 pentu an)

NS = numarul mediu de salariati

INZESTRAREA TEHNICA (IT)

Masoara gradul de inzestrare tehnica a societatii. Trebuie sa fie in crestere continua si peste media din
industrie. Un grad redus se regaseste in industria de lux unde se lucreaza manual.

Formula de calcul:

IT = IMON / NS

IMO = imobilizari corporale nete

NS = numarul mediu de salariati

INZESTRAREA TEHNICA DIN PRODUCTIE (ITP)

Masoara gradul de inzestrare tehnica a societatii cu utilaje si technica destinata productiei. Trebuie sa fie
in crestere continua si peste media din industrie. Se poate utiliza si pentru analiza activitatii principale a
societatii sau pe diferite activitati de baza.

Formula de calcul:

ITP = IMON / NS

IMOP = imobilizari corporale destinate activitatii de productie, de regula cele din exploatare

NS = numarul mediu de salariati direct productivi

PONDEREA CHELTUIELILOR DE PERSONAL IN CHELTUIALA TOTALA (PCPCT)

In analiza se pot include si retinerile aferente doar daca procentele de virament sunt identice de la o
perioada la alta. Indicatorul nu are o valoare standard sau un anumit trend dar trebuie sa se incadreze in
politica de salarizare adoptata de conducere. Ceea ce trebuie respectat din punct de vedere economic
este indicele de crestere al celor doua cheltuieli: indicele de crestere al cheltuielilor de personal sa nu-l
depaseasca pe cel al cheltuielilor totale. Dar si aici exista abateri de la teorie, de la o industria la alta si
de la o perioada la alta.

Formula de calcul:

PCPCT = CHP / CT X 100

CHP = cheltuieli de personal

CT = cheltuieli totale
PONDEREA CHELTUIELILOR DE PERSONAL IN CIFRA DE AFACERI (PCPCA)

In analiza se pot include si retinerile aferente doar daca procentele de virament sunt identice de la o
perioada la alta. Indicatorul nu are o valoare standard sau un anumit trend dar trebuie sa se incadreze in
politica de salarizare adoptata de conducere. Ceea ce trebuie respectat din punct de vedere economic
este ca indicele de crestere al cheltuielilor sa nu depaseasca indicele de crestere al cifrei de afaceri. Dar
si aici exista abateri de la teorie, de la o industria la alta si de la o perioada la alta.

Formula de calcul:

PCPCA = CHP / CA X 100

CHP = cheltuieli de personal

CA = cifra de afaceri

TIMPUL MEDIU DE LUCRU PE SALARIAT - ZILE (TMSZ)

Este calculat in zile si trebuie sa fie in jurul a 230-250 zile. In functie de specificul activitatii numarul
mediu de zile poate sa depaseasca 300 dar nu mai mult de 365. La societatile cu activitate sezoniera si
100 de zile de lucru poate fi normal. Indicatorul mai este cunoscut si ca "NUMARUL MEDIU DE ZILE
LUCRATE".

Formula de calcul:

TMSZ = TMSO / DMZL

TMSO = timpul mediu de lucru pe salariat calculat in ore

DMZL = durata medie a zilei de lucru sau 8 (ore)

VALOAREA ADAUGATA PE SALARIAT (VAS)

Determina eficienta folosirii factorului uman. Raportul trebuie sa fie in crestere.

Formula de calcul:

VAS = (VA / NS) x 100

VA = valoarea adaugata

NS = numarul mediu de salariati sau numarul total de ore de lucru