Cauta

Cauta

Accesul la profesie Dezvoltare profesional Etic Audit de calitate Activitate profesional Expertiz contabil Cursuri evaluare Activitate internaional Practicile Mici i Mi!locii "PMM# Publicaii

Despre Prima CECCAR pagin Legislaie Media Legturi Carier utile Contact Categorii

$ablou membri Extranet filiale %orum membri

Activitati

Congres CECCAR &ptm'na (MM Conferine internaionale L) Academie * filiala din Rom'nia

Ar+ive

Ma, -./April -./Marc+ -./%ebruar, -./0anuar, -./December -.// 1ovember -.// 2ctober -.//

Procedura3 privind 4ntocmirea5 actualizarea i comunicarea ctre Ministerul 0ustiiei * Direcia pentru servicii !uridice conexe5 a 6Listelor experilor contabili pe specializri7

Pentru mbuntirea modului de ntocmire, actualizare i comunicare a listelor cuprinznd experii contabili pe specializri, n vederea nregistrrii acestora n aplicaia informatic utilizat de Ministerul Justiiei i ibertilor Ceteneti ! "irecia #ervicii Conexe, n scopul spri$inirii organelor ndreptite s dispun efectuarea expertizei $udiciare n aplicarea regulilor procedurale de numire a experilor contabili $udiciari i respectiv, de efectuare a expertizelor contabile $udiciare n conformitate cu %#tandardul profesional nr&'( )xpertizele contabile*, emis de ctre Corpul )xperilor Contabili i Contabililor +utorizai din ,omnia, se stabilete urmtoarea procedur.& /ilialele Corpului, prin gri$a directorilor executivi ai filialelor, vor ntocmi anual % ista experilor contabili pe specializri* 0Model nr. 11, n dou exemplare& +cestea se transmit la direcia de specialitate din cadrul aparatului central al Corpului, pn la data de 23 februarie a fiecrui an& % ista experilor contabili pe specializri*, ncepnd cu anul 23.3, se ntocmete, avnd n vedere urmtoarele precizri % ista experilor contabili pe specializri* pe anul 2334 va fi actualizat de ctre filiale cu toate modificrile care au intervenit pn la '.&.2&2334 pe baza modelului nr. 4 %Modificri privind lista experilor contabili pe specializri* comunicate de ctre C)CC+, la Ministerul Justiiei i ibertilor Ceteneti ! "irecia #ervicii Conexe i operate n baza de date a acestuia& Pentru asigurarea exactitii datelor nscrise n % ista experilor contabili pe specializri* actualizat pn la '.&.2&2334, filiala va consulta % ista experilor contabili pe specializri* existent pe site5ul C)CC+, 0cu redirecionare ctre site5ul Ministerului Justiiei i ibertilor Ceteneti1& % ista experilor contabili pe specializri* pe anul 2334 actualizat pn la '.&.2&2334, va fi transmis de ctre fiecare filial, n format electronic, la "6+7P+C, pn la data de .(&3.&23.3& 8n % ista experilor contabili pe specializri* pe anul 2334 actualizat pn la '.&.2&2334 se va nscrie bolduit, orice modificare rezultat din %/ia de opiuni* 0Model nr. 21 solicitat de la experii contabili sau din documentele privind evidena i gestionarea membrilor, datele nemodificate meninndu5se nscrise cu caractere normale, astfel5 poziiile 0experii contabili1 care se exclud fa de % ista experilor contabili pe specializri* pe anul 2334 actualizat pn la '.&.2&2334, se noteaz bolduit, cu litera %)*, sub %7umele i prenumele* expertului contabil 0col& .19 5 poziiile 0experii contabili1 care se includ fa de % ista experilor contabili pe specializri* pe anul 2334 actualizat pn la '.&.2&2334, se noteaz bolduit, cu litera %:*, sub %7umele i prenumele* expertului contabil 0col&.19 5 poziiile care se modific, n col& .5.; vor fi notate cu litera %M*, sub %7umele i prenumele* expertului contabil 0col&.1, nscriindu5se bolduit datele modificate n coloanele corespunztoare& Modificrile la %specializri* 0 col& <5.;1 vor fi notate bolduit, cu %5 =* 0specializarea la care se renun fa de opiunile anului 2334, care se terge din cele de$a existente1 i cu %> =* 0specializarea pentru care se opteaz n plus fa de opiunile anului 2334, care se adaug la cele de$a existente1& ?piunile care se pstreaz din anul 2334 se preiau n list nemodificate, nebolduite9 5 poziiile la care nu se modific niciuna din datele prevzute n %list* se noteaz bolduit cu %7*, sub %7umele i prenumele* expertului contabil 0col&.1&

% ista experilor contabili pe specializri* pe anul 2334 actualizat pn la '.&.2&2334, incluznd modificrile rezultate din %/ia de opiuni* operate conform precizrilor de mai sus, constituie % ista experilor contabili pe specializri* pentru anul 23.3&

% ista experilor contabili pe specializri* pentru anul 23.3 va fi transmis de ctre fiecare filial, i n format electronic, la "6+7P+C, pn la data de 23 februarie& Modalitatea de ntocmire a % istei experilor contabili pe specializri* prevzut la pct&. pentru anul 23.3 se va aplica i pentru urmtorii ani& % ista experilor contabili pe specializri* se editeaz cu font +rial 7arro@, dimensiune .2 pct& 2& Pentru ntocmirea % istei experilor contabili pe specializri*, se va solicita, de la toi experii contabili nscrii n Aabloul Corpului din raza filialei care au dreptul i disponibilitatea de a efectua expertize contabile $udiciare, completarea i depunerea %/iei de opiuni* potrivit Modelului nr. 2 anexat, pn la data de .( februarie a fiecrui an& +dresa prin care se solicit de ctre filial completarea %/iei de opiuni* va cuprinde urmtoarele elemente obligatorii Modelul nr. 2 Fia de opiuni9 Modelul nr. 3 Explicaii pentru Fia de opiuni i Modelul nr. 1 Lista experilor contabili pe specializ ri 9 Aermenul 0.( februarie1 de depunere a %/iei de opiuni* la filial, cu meniunea c nerespectarea acestui termen exclude posibilitatea nscrierii expertului contabil respectiv n % ista experilor contabili pe specializri* destinat organelor beneficiare pentru anul respectiv9 +tenionarea expertului contabil de la care se solicit %/ia de opiuni* c nscrierea n % ista experilor contabili pe specializri* se va putea efectua numai n condiiile n care s5a acordat viza anual pentru exercitarea profesiei n conformitate cu 7ormele privind evidena i gestionarea membrilor, emise de Corp9 a exprimarea opiunii pe specializri este necesar s fie avute n vedere pregtirea profesional i experiena expertului contabil n specializrile pentru care opteaz s efectueze expertize contabile $udiciare, n concordan cu principiul privind competena profesional i prudena prevzut de Codul etic naional al profesionitilor contabili& '& "irectorul executiv al filialei are obligaia de a asigura verificarea %/ielor de opiuni* prezentate de ctre experii contabili n ceea ce privete pregtirea profesional i experiena acestora n specializrile pentru care au optat i a lua sau propune msuri n consecin, dup caz& 8n % ista experilor contabili pe specializri* prevzut la pct&. din prezenta procedur, vor fi nscrii numai experii contabili care i5au exprimat disponibilitatea i ndeplinesc condiiile de exercitare a profesiei, n concordan cu principiul privind competena profesional i prudena prevzut de Codul etic naional al profesionitilor contabili& "irectorul executiv al filialei poart rspunderea asupra datelor privind dreptul de exercitare a profesiei al experilor contabili nscrii n % ista experilor contabili pe specializri*& B& % ista experilor contabili pe specializri* va fi actualizat n cursul anului n caz de suspendare sau interdicie a dreptului de exercitare a profesiei, deces, plecare din ar, mutarea domiciliului n alt $ude, obinerea calitii de expert contabil i

nscrierea n Aabloul Corpului de noi membri, retragerea expertului contabil la solicitarea acestuia, modificarea datelor de identificarea ale experilor contabili, i altele, dup caz& Modificrile ce intervin n % ista experilor contabili pe specializri* se transmit direciei de specialitate din cadrul +paratului central al Corpului, n dou exemplare, n termen de ( zile de la constatarea cazurilor menionate la alineatul precedent, conform Modelului nr. 4 anexat la prezenta procedur& (& 8ntocmirea % istei experilor contabili pe specializri * 0 model nr. 11 i a modelului nr. 4 %Modificri la lista experilor contabili pe specializri* se prezint exemplificativ n anexele la prezenta procedur& ;& "irecia de specialitate din cadrul +paratului central al Corpului primete % istele experilor contabili pe specializri* de la filialele Corpului, le analizeaz i ia sau propune msuri de rectificare, dup caz, dup care le prezint conducerii Corpului n vederea comunicrii acestora la Ministerul Justiiei i ibertilor Ceteneti ! "irecia #ervicii Conexe, pn la data de .( martie a fiecrui an& Modificrile ce intervin n % ista experilor contabili pe specializri* primite de la filialele Corpului se comunic, dup aceeai procedur la Ministerul Justiiei i ibertilor Ceteneti ! "irecia #ervicii Conexe, n termen de ( zile de la primirea modificrilor transmise de filiale& Modelul nr. 4 %Modificri privind ista experilor contabili pe specializri* se ntocmete de ctre filial pe baza documentelor care atest evenimentele menionate la pct&B, notndu5se bolduit cu litera %)*, %:* sau %M*, dup caz, conform precizrilor de la pct&. privind ntocmirea % istei experilor contabili pe specializri*& C& Prezenta Procedur privind ntocmirea, actualizarea i comunicarea % istelor experilor contabili pe specializri* se aplic ncepnd cu anul 23.3& D +probat prin "ecizia nr&3;E.B< a Firoului Permanent al Consiliului #uperior al Corpul )xperilor Contabili i Contabililor +utorizai din ,omnia din .4 mai 233;, cu modificrile i completrile ulterioare&

PR(MA PA8(19 DE&PRE CECCAR MED(A CAR(ER9 $ERME1( :( C21D(;(( C21%(DE1;(AL($A$E C21$AC$

EXPERTIZA CONTABIL NTREBRI I RSPUNSURI 2010

1. Care sunt ti uri!e "e re#!e$ent%ri &u ri'ire !a e( erti)e!e &*nta+i!e, Expertizele contabile sunt reglementate astfel< a# legal < 28 =>?/@@A privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati5 cu modificarile si completarile ulterioare b# procedural< Codul de procedura civila si Codul de procedura penala

c# profesional< Regulamentul de organizare si functionare a Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania si 1orma profesionala CECCAR nrB C> din -... 2. Care este se"iu! re#!e$ent%ri!*r !e#a!e &u ri'ire !a e( erti)e!e &*nta+i!e, S1) Sediul reglementrilor legale privind expertizele contabile !udiciare i extra!udiciare se afl 4n 2rdonana 8uvernului nrB =>?/@@A privind activitatea de expertiz contabil i a contabililor autorizai5 cu modificrile i completrile ulterioare i 4n 2rdonana nrB - din -/ ianuarie -... privind organizarea activitii de expertiz te+nic !udiciar i extra!udiciarB Potrivit acestor reglementri legale5 efectuarea expertizelor contabile !udiciare sau extra!udiciare este dreptul exclusiv al experilor contabili /DEFB Astfel potrivit 2rdonanei 8uvernului nrB =>?/@@A-D@F privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai expertul contabil este persoana care a dob'ndit aceast calitate 4n condiiile prezentei ordonane i are competena profesional de a organiza i conduce contabilitatea5 de a supraveg+ea gestiunea societilor comerciale5 de a 4ntocmi situaiile financiare i de a efectua expertize contabileB Asupra constatrilor5 concluziilor5 opiniilor i recomandrilor sale5 expertul contabil 4ntocme te raportB Lucrrile efectuate de ctre ali profesioni ti 5 c+iar dac sunt denumite Rapoarte de expertiz contabil i c+iar dac respect metodologia de elaborare a acestora5 sunt simple lucrri de specialitate i nu au calitatea legal de expertize contabileB -. Care este se"iu! re#!e$ent%ri!*r r*.esi*na!e &u ri'ire !a e( erti)e!e &*nta+i!e, S4) Sediul reglementrilor profesionale se adreseaz deopotriv expertizelor contabile !udiciare i extra!udiciare 5 regsinduGse 4n Regulamentul de 2rganizare i %uncionare al CECCAR5 4n 1orma profesional nrB C> privind expertizele contabile i 4n Codul Etic 1aional al Profesioni tilor ContabiliB Re#u!a$entu! "e Or#ani)are /i 0un&1i*nare a C*r u!ui E( er1i!*r C*nta+i!i /i C*nta+i!i!*r Aut*ri)a1i "in R*$2niaCD/HF reglementeaz obligaia expertului contabil de a se manifesta liber fa de orice interes care este incompatibil cu integritatea5 obiectivitatea i5 4n general5 cu independena profesional5 exercitarea profesiei de expert contabil fc'nduGse cu respectarea principiului independenei profesieiI expertul contabil nu trebuie niciodat s se gseasc 4n situaia de conflict de interese i 4n nici o alt situaie care ar putea aduce atingere integritii i obiectivitii saleB N*r$a r*.esi*na!% nr. -3 conine cadrul de referin al misiunilor privind expertizele contabile5 structurat pe urmtoarele subdiviziuni< N14 N*r$e "e &*$ *rta$ent r*.esi*na! specifice misiunilor privind expertizele contabile< (ndependena expertului contabilI Competena expertului contabilI Calitatea expertizelor contabileI &ecretul profesional i Confidenialitatea expertului contabilB Aceste norme se suprapun demersului deontologic privind expertiza contabilB N24 N*r$e "e !u&ru specifice misiunilor privind expertizele contabile< Dispunerea expertizelor !udiciare i numirea experilor contabiliI Contractarea i programarea expertizelor contabileI Documentarea lucrrilor privind expertizele contabileB Aceste norme se suprapun demersului te+nic privind expertiza contabilB / C

N-4 N*r$e "e ra *rt s e&i.i&e e( erti)e!*r &*nta+i!e < Redactarea raportului de expertiz contabilI &emnarea i depunerea raportului de expertiz contabilB Aceste norme se suprapun demersului profesional privind expertiza contabilB N54 Ane(e6 Model de Contract privind efectuarea expertizelor contabile extra!udiciareI Model de Raport de expertiz contabil !udiciarI Model de Raport de expertiz contabil extra!udiciarB Reglementarea profesional a activitii de expertiz contabil are drept obiectiv crearea unui cadru care s asigure buna desf urare a activitii experilor contabili ce desf oar astfel de misiuniB 5. Care este se"iu! re#!e$ent%ri!*r r*&e"ura!e &u ri'ire !a e( erti)e!e &*nta+i!e 7u"i&iare, S2) Sediul reglementrilor procedurale privind alegerea i numirea experilor contabili5 precum i modul de efectuare a expertizelor contabile 5 4ndeosebi a celor !udiciare5 se afl 4n Codurile de procedur civil i penal i 4n 2rdonana nrB -?-... privind organizarea activitii de expertiz te+nic !udiciar i extra!udiciar care5 de i nu reglementeaz expertiza contabil 4n mod explicit5 conin reglementri opozabile expertizei 4n generalB C*"u! "e r*&e"ur% &i'i!% prevede c atunci c'nd pentru lmurirea unor 4mpre!urri de fapt instana consider necesar s cunoasc prerea unor speciali ti5 va numi5 la cererea prilor ori din oficiu5 unul sau trei experi5 stabilind prin 4nc+eiere punctele asupra crora ei urmeaz s se pronune i termenul 4n care trebuie s efectueze expertizaB $ermenul va fi stabilit astfel 4nc't depunerea expertizei la instan s aib loc cu cel puin > zile 4nainte de termenul fixat pentru !udecatB La efectuarea expertizei contabile !udiciare pot participa i experi desemnai de pri5 dac prin lege nu se dispune altfelB Experii se pot recuza pentru acelea i motive ca i !udectoriiB Recuzarea trebuie s fie cerut 4n termen de > zile de la numirea expertului5 dac motivul ei exist la aceast datI 4n celelalte cazuri termenul va curge de la data c'nd sGa ivit motivul de recuzareB Recuzrile se !udec 4n edin public5 cu citarea prilor i a expertuluiB Experilor contabili le sunt opozabile toate dispoziiile privitoare la citare5 aducerea cu mandat i sancionarea martorilor care lipsesc sunt deopotriv aplicabile experilorB Mrturia se va scrie de grefier5 dup dictarea pre edintelui sau a !udectorului delegat5 i va fi semnat pe fiecare pagin i la sf'r itul ei de !udector5 grefier i martor5 dup ce acesta a luat cuno tin de cuprinsB Dac martorul nu voie te sau nu poate s semneze5 se face vorbire despre aceastaB 2rice adugiri5 tersturi sau sc+imbri 4n cuprinsul mrturiei trebuie 4ncuviinate i semnate de !udector5 de grefier i martor5 sub pedeaps de a nu fi inute 4n seamB Locurile nescrise din declaraie trebuie 4mplinite cu linii5 astfel 4nc't s nu se poat aduga nimicB Dac din cercetare reiese bnuieli puternice de mrturie mincinoas sau de mituire de martor5 instana va 4nc+eia procesGverbal i va trimite pe martor 4n faa autoritilor penaleB Expertul martor poate cere s i se plteasc c+eltuielile de drum i s fie despgubit dup starea sau 4ndeletnicirea sa i potrivit cu deprtarea domiciliului i timpul pierdut . Jnc+eierea instanei este executorieB Jn situaia 4n care expertul nu se 4nfi eaz5 instana poate dispune 4nlocuirea luiB Atunci c'nd experii contabili pot sG i dea de 4ndat prerea5 vor fi ascultai c+iar 4n edin5 iar prerea lor se va trece 4ntrGun procesGverbalB Dac este nevoie 4ns de o expertizare la faa locului5 ea nu poate fi fcut dec't dup citarea prilor prin carte po tal recomandat5 cu dovada de primire5 art'nd zilele i orele c'nd 4ncepe i continu lucrareaB Dovada de primire va fi alturat lucrrii expertuluiB Prile sunt obligate s dea expertului orice lmuriri 4n legtur cu obiectul lucrriiB Jn situaia 4n care sunt numii mai muli experi cu preri diferite5 lucrarea trebuie s cuprind prerea motivat a fiecruiaB Experii sunt datori s se 4nfi eze 4naintea instanei spre a da lmuriri ori de c'te

ori li se va cere5 caz 4n care au dreptul la despgubiri5 ce se vor stabili prin 4nc+eiere executorieB Dac instana nu este lmurit prin expertiza fcut5 poate dispune 4ntregirea expertizei sau o nou expertizB Expertiza contrarie trebuie cerut motivat la primul termen dup depunerea lucrriiB Experii care cer sau primesc mai mult dec't plata statornicit se pedepsesc pentru luare de mitB La cererea experilor5 in'nduGse seama de lucrare5 instana poate dispune ma!orarea onorariului prin 4nc+eiere executorie dat cu citarea prilorB Dac expertiza se face de o alt instan prin delegaie5 numirea experilor i statornicirea plii ce li se cuvine va putea fi lsa 4n sarcina acestei instaneB C*"u! "e r*&e"ur% ena!% prevede c atunci c'nd pentru lmurirea unor fapte sau 4mpre!urri ale cauzei5 4n vederea aflrii adevrului5 sunt necesare cuno tinele unui expert5 organul de urmrire penal ori instana de !udecat dispune5 la cerere sau din oficiu5 efectuarea unei expertizeB Expertul este numit de organul de urmrire penal sau de instana de !udecat 4n materie penalB %iecare dintre pri are dreptul s cear ca un expert recomandat de ea s participe la efectuarea expertizeiB Dup efectuarea expertizei5 expertul 4ntocme te un raport scrisB C'nd sunt mai muli experi se 4ntocme te un singur raport de expertizB Dac sunt deosebiri de preri5 opiniile separate sunt consemnate 4n cuprinsul raportului sau 4ntrGo anexB 2norariile stabilite pentru expertizele contabile dispuse din oficiu 4n cursul procesului penal5 conform artB //=5/-A i /-> din Codul de procedur penal sau 4n legi speciale5 prin care a fost pre!udiciat avutul public5 vor fi avansate de la bugetul de stat prin bugetele Ministerului 0ustiiei5 Ministerului Public sau Ministerului (nternelor i Reformei Administrative 5 dup caz5 urm'nd ca sumele s fie recuperate de la persoanele vinovate la pronunarea +otr'rii !udectore ti definitiveB Raportul de expertiz contabil !udiciar se depune la organul de urmrire penal sau la instana de !udecat care a dispus efectuarea expertizeiB Raportul de expertiz cuprinde< a# partea introductiv5 4n care se arat organul de urmrire penal sau instana de !udecat care a dispus efectuarea expertizei5 data c'nd sGa dispus efectuarea acesteia5 numele i prenumele expertului5 data i locul unde a fost efectuat5 data 4ntocmirii raportului de expertiz5 obiectul acesteia i 4ntrebrile la care expertul urma s rspund5 materialul pe baza cruia expertiza a fost efectuat i dac prile care au participat la aceasta au dat explicaii 4n cursul expertizeiI b# descrierea 4n amnunt a operaiilor de efectuare a expertizei5 obieciile sau explicaiile prilor5 precum i analiza acestor obiecii ori explicaii 4n lumina celor constatate de expertI c# concluziile5 care cuprind rspunsurile la 4ntrebrile puse i prerea expertului asupra obiectului expertizeiB C'nd organul de urmrire penal sau instana de !udecat constat5 la cerere sau din oficiu5 c expertiza nu este complet5 dispune efectuarea unui supliment de expertiz fie de ctre acela i expert5 fie de ctre altulB De asemenea5 c'nd se socote te necesar5 se cer expertului lmuriri suplimentare 4n scris5 ori se dispune c+emarea lui spre a da explicaii verbale asupra raportului de expertizB Jn acest caz5 ascultarea expertului se face potrivit dispoziiilor privitoare la ascultarea martorilorB Dac organul de urmrire penal sau instana de !udecat are 4ndoieli cu privire la exactitatea concluziilor raportului de expertiz5 dispune efectuarea unei noi expertizeB Or"*nan1a nr. 282000 privind organizarea activitii de expertiz te+nic !udiciar i extra!udiciar prevede c salariaii numii experi !udiciari beneficiaz5 la unitile la care sunt 4ncadrai5 de timpul necesar pentru efectuarea expertizelor te+nice !udiciare ce leG au fost 4ncredinateB Jn perioada 4n care nu presteaz munc 4n calitate de salariat5 datorit efecturii expertizei te+nice !udiciare 4ncredinate5 expertul !udiciar nu prime te salariuI el

4 i pstreaz 4ns 4n aceast perioad celelalte drepturi conferite de calitatea de salariatB 2rdonana reglementeaz de asemenea Regulile procedurale privind expertiza te+nic !udiciar5 opozabile i expertizei contabile !udiciare5 4n concordan cu prevederile Codului de procedur civil i Codului de procedur penalB Jn cazul 4n care pentru efectuarea expertizei dispuse expertul trebuie s se deplaseze 4n alt localitate dec't cea 4n care domiciliaz5 acesta are dreptul la rambursarea c+eltuielilor de transport5 de cazare i la plata diurnei potrivit dispoziiilor care reglementeaz aceste drepturi pentru salariaii din instituiile publiceB &uma stabilit drept onorariu provizoriu i avansul pentru c+eltuielile de deplasare5 atunci c'nd este cazul5 se depun5 4n termen de > zile de la numirea expertului5 de partea la cererea creia sGa 4ncuviinat efectuarea expertizei5 4n contul special al biroului local pentru expertize !udiciare te+nice i contabile5 desc+is 4n acest scopB Raportul de expertiz 4nsoit de nota de evaluare a onorariului5 4mpreun cu decontul c+eltuielilor de transport5 cazare5 diurn sau al altor c+eltuieli necesare pentru efectuarea expertizei5 dac este cazul5 se depun la biroul local pentru expertize !udiciare te+nice i contabile5 4n vederea trimiterii la organul care a dispus efectuarea expertizeiB 2norariul definitiv pentru expertiza te+nic !udiciar se stabile te de organul care a dispus efectuarea expertizei5 4n funcie de complexitatea lucrrii5 de volumul de lucru depus i de gradul profesional ori tiinific al expertului sau al specialistuluiB Plata onorariului i decontarea altor c+eltuieli5 atunci c'nd este cazul5 cuvenite expertului sau specialistului5 se fac numai prin biroul local pentru expertize !udiciare te+nice i contabileB 3. Enu$era1i n*r$e!e "e &*$ *rta$ent r*.esi*na! s e&i.i&e $isiuni!*r &u ri'ire !a e( erti)e!e &*nta+i!e. G G G G G G independena expertului contabilI competena expertului contabilI calitatea expertizelor contabileI secretul profesional i confidenialitatea expertului contabilI acceptarea expertizelor contabileI responsabilitatea efecturii expertizelor contabileB

9. C*$enta1i n*r$a "e &*$ *rta$ent r*.esi*na! : a&&e tarea e( erti)e!*r &*nta+i!e:; s e&i.i&% $isiuni!*r &u ri'ire !a e( erti)e!e &*nta+i!e. &olicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate dec't dac exist motive temeiniceB $otu i5 expertul contabil5 4nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile5 trebuie sG i analizeze posibilitatea de aG i 4ndeplini misiunea in'nd seama 4n special de regulile de independen i competenB COMENTAR Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat pe motive etnice5 religioase5 politice sau de alt naturB Aceasta5 deoarece expertiza contabil este un act de prob tiinificB Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor 4n aceea i cauz5 calitatea de martor av'nd 4nt'ietateB Expertul contabil se afl 4n incompatibilitate dac exist 4mpre!urri din care rezult c este interesat sub orice form el5 soul "soia# sau vreo rud apropiat 4n soluionarea cauzei 4ntrGun anumit mod care lGar determina pe expertul contabil s fie subiectivB Pot fi asimilate cu K4mpre!urri din care rezult c este interesat sub orice form7 urmtoarele situaii 4n care sGar putea gsi expertul contabil<

"i# Dac5 4n calitate de organ de control5 colaborator sau consilier al uneia dintre prile 4n proces5 sGa pronunat asupra unor aspecte ori a luat parte la 4ntocmirea actelor primare5 a evidenelor te+nicoGoperative sau la elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarului supus !udeciiI "ii# Dac5 4n calitate de expert contabil5 iGa exprimat o prim opinie 4n aceea i cauz supus !udecii5 deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat 4n susinerea primei soluiiB Jn particular5 expertul contabil care a efectuat o expertiz extra!udiciar la cererea unei pri 4n proces se afl 4n incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiuB Dac 4ndepline te condiiile de independen i de competen5 poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parteB Jnainte de a accepta sau imediat dup numire expertul contabil are obligaia s comunice organului care lGa numit5 4n scris5 situaiile de mai sus5 precum i cele prezentate 4n normele C>// i C>/-B $oate comentariile privind norma general de baz sunt i rm'n pertinenteB <. C*$enta1i n*r$a "e &*$ *rta$ent r*.esi*na! : in"e en"en1a e( ertu!ui &*nta+i!:; s e&i.i&% $isiuni!*r &u ri'ire !a e( erti)e!e &*nta+i!e. Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre experii contabili 4nscri i 4n $abloul CorpuluiB Expertul contabil solicitat 4n efectuarea unei expertize contabile este obligat s fie independent fa de prile interesate 4n expertiz5 evit'nd orice situaie care ar presupune o lips de independen sau o constr'ngere care ar putea sGi impieteze integritatea i obiectivitateaB COMENTARII Expertizele contabile efectuate de experii contabili care nu 4ntrunesc condiiile pentru a fi 4nscri i ca membri ai Corpului cad sub incidena sanciunilor privind exercitarea unei profesii fr autorizaieB Dac un expert contabil implicat 4ntrGo astfel de situaie este solicitat pentru efectuarea unei expertize contabile5 el este obligat s aduc la cuno tina solicitantului situaia 4n care se aflB 3511.2. (ndependena expertului contabil trebuie s fie absolut 4n cazul experilor contabili numii din oficiu de ctre organele 4n drept i relativ 4n cazul experilor contabili recomandai de pri sau solicitai 4n efectuarea de expertize contabile extra!udiciareB 3511.3. (ndependena absolut a expertului contabil numit de ctre organele 4n drept deriv din obligaia acestuia de a ine seama de toate cazurile de incompatibilitate5 abinere i recuzare prevzute de Codul de procedur civil i alte reglementri procedurale speciale5 care sunt acelea i cu cele privind !udectoriiB 3511.4. (ndependena expertului contabil este afectat grav 4n situaiile reglementate de Codul etic naional al profesioni tilor contabili5 &eciunea /..B-> punctele > i =B 3511.5. Experii contabili care se afl 4n situaiile prevzute la punctele C i A de mai sus trebuie s le aduc5 4n scris5 la cuno tina organului care iGa numit5 imediat dup numireB 3511.6. Expertul contabil5 la primirea oricrei lucrri de expertiz5 va face un examen de independen i va completa o KDeclaraie de independen7 care va 4nsoi lucrarea depus pentru auditul de calitate la CorpB 3511.7. $oate comentariile privind norma general de baz sunt i rm'n pertinenteB =. C*$enta1i n*r$a "e &*$ *rta$ent r*.esi*na! : &a!itatea e( erti)e!*r &*nta+i!e:; s e&i.i&% $isiuni!*r &u ri'ire !a e( erti)e!e &*nta+i!e.

Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat i pe care leGa acceptat cu con tiinciozitate5 devotament5 corectitudine i imparialitateI pentru asigurarea 4n interes public c aceste cerine sunt 4ndeplinite5 expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit reglementrilor CorpuluiB Expertizele contabile trebuie s fie utile celor care leGau solicitatB COMENTARII 3513.1. Expertizele contabile constituie mi!loace de prob tiinificB Jn elaborarea lor5 expertul contabil trebuie s foloseasc metode specifice tiinei contabilitiiB Concluziile expertului contabil trebuie s fie fundamentate numai pe documente care atest evenimente i tranzacii care fac sau trebuie s fac obiectul recunoa terilor5 evalurilor5 clasificrilor i prezentrilor contabileB 3513.2. Jn expertizele contabile !udiciare5 expertul contabil este un ter 4n proces5 care prin calitatea lui procesual contribuie la stabilirea adevrului de ctre organele de dreptB Raportul de expertiz contabil !udiciar are caracter de prob tiinific care trebuie s prezinte un 4nalt grad al indicelui contributiv la soluionarea cauzei 4n care a fost dispusB 1edocumentarea i nefundamentarea tiinific a rapoartelor de expertiz contabil !udiciar pot fi i sunt5 adesea5 sancionate de organelle de drept care leGau dispus cu 4nlocuirea expertului contabil i dispunerea unei noi expertize contabileB Dac 4n aceea i cauz sGa dispus o nou expertiz contabil care a!unge la concluzii diferite fa de prima din cauza utilizrii altor criterii i metode de investigaie5 organul 4n drept care leGa dispus are posibilitatea de a se opri la aceea pe care o consider mai fundamentat sub aspect tiinific5 respective de mai bun calitateB 3513.3. 1ici expertizele contabile extra!udiciare nu trebuie s fac rabat din punct de vedere al calitiiB (ndependena i competena profesional a expertului contabil trebuie s asigure o documentare i o fundamentare tiinific i expertizelor contabile extra!udiciareB 3513.4. Expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit Regulamentului privind auditul de calitate al serviciilor contabile prestate de membrii CorpuluiB 3513.5. $oate comentariile privind norma general de baz sunt i rm'n pertinenteB >. C*$enta1i n*r$a "e &*$ *rta$ent r*.esi*na! : res *sa+i!itatea e.e&tu%rii e( erti)e!*r &*nta+i!e:; s e&i.i&% $isiuni!*r &u ri'ire !a e( erti)e!e &*nta+i!e. Expertizele contabile trebuie efectuate 4n mod responsabilB Responsabilitatea expertizelor contabile !udiciare este 4ntrit prin !urm'nt5 iar a celor extra!udiciare5 prin contractB COMENTARII 3516.1. Responsabilitatea efecturii expertizei contabile !udiciare este 4ntrit de depunerea unui !urm'nt adecvat confesiunii religioase a expertului"ilor# contabil"i#5 dup cum urmeaz< "i# Expertul"ii# contabil"i# de confesiune religioas cre tin va "vor# depune5 cu m'na pe cruce sau pe Liblie5 !urm'ntul< 0ur c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea ce tiuB A a sGmi a!ute DumnezeuB "ii# Expertul"ii# contabil"i# fr confesiune religioas va "vor# depune !urm'ntul< 0ur pe onoare i pe con tiin c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea ce tiuB "iii# Expertul"ii# contabil"i# care din motive de con tiin sau confesiune religioas nu depune "depun# !urm'nt va "vor# rosti formula< M oblig s spun adevrul i s nu ascund nimic din ceea ce tiuB

3516.2. $oate dispoziiile procedurale cu privire la citarea5 aducerea cu mandat i sancionarea martorilor care lipsesc de la !udecat sunt aplicabile i expertului"ilor# contabil"i# numit"i# pentru efectuarea expertizelor contabile !udiciareB Dac expertul"ii# contabil"i# numit"i# pentru efectuarea expertizelor contabile !udiciare nu se 4nfi eaz la citarea organelor 4n drept care lGa "iGa# numit5 acestea sunt abilitate s dispun 4nlocuirea lui "lor#B 3516.3. Responsabilitatea efecturii expertizelor contabile extra!udiciare trebuie s rezulte din contractul 4nc+eiat 4ntre expertul"ii# contabil"i# i clientB 10. C*$enta1i n*r$a "e &*$ *rta$ent r*.esi*na! : &*$ eten1a e( ertu!ui &*nta+i!:; s e&i.i&% $isiuni!*r &u ri'ire !a e( erti)e!e &*nta+i!e. Calitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este reglementatB Competena presupune deinerea de ctre expertul contabil a cuno tinelor necesare domeniului la care se refer expertiza contabilB El trebuie s se supun regulilor Corpului privind formarea continu5 actualizarea i testarea permanent a cuno tinelor pe care le posedB COMENTARII 3512.1. Expertiza contabil are drept suport documentele primare i 4nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor 4n contabilitateB Ca urmare5 expertul contabil solicitat 4n efectuarea expertizelor contabile trebuie s posede cuno tine solide i actualizate 4n domeniul economic5 4n general5 i mai ales 4n domeniul financiarGcontabilB Aceste cuno tine trebuie probate cu calitatea de expert contabil membru al Corpului5 4nscris 4n listele pe domenii publicate5 care se supune regulilor stabilite de Corp cu privire la pregtirea individual continu i la testarea cuno tinelor acumulateB 3512.2. $oate comentariile privind norma general de baz sunt i rm'n pertinenteB 11. C*$enta1i n*r$a "e &*$ *rta$ent r*.esi*na! : se&retu! r*.esi*na! /i &*n.e"in1ia!itatea e( ertu!ui &*nta+i!:; s e&i.i&% $isiuni!*r &u ri'ire !a e( erti)e!e &*nta+i!e. Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut acces i de care a luat cuno tin cu ocazia efecturii expertizelor contabile5 trebuind s se abin de la divulgarea lor ctre teri5 cu excepia cazurilor 4n care a fost autorizat expres 4n acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional s fac o astfel de divulgareB COMENTARII 3514.1. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri nu trebuie s prezinte mai mult dec't se cereB El trebuie s invoce 4n raportul su de expertiz contabil !udiciar numai acele evenimente i tranzacii probate cu documente !ustificative i?sau evidenieri contabile care au o legtur cauzal cu obiectivul "4ntrebarea# care iGa fost fixat"# de organul 4n drept care a dispus expertiza contabil !udiciarB 3514.2. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri 4ntrGo cauz !ustiiar trebuie s se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil !udiciar i a concluziilor sale direct prilor implicate 4n actul !ustiiarB Expertul contabil trebuie s depun raportul su5 auditat calitativ5 la organul 4n drept care a dispus expertiza contabil !udiciar5 de unde cei interesai 4l pot consulta 4n condiiile legiiB

3514.3. Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri 4ntrGo cauz !ustiiar trebuie s se abin de la contactarea prilor implicate 4n actul !ustiiar5 4n afara procedurilor prevzute de legeB Astfel5 4n cazul proceselor civile5 dac este nevoie de o lucrare la faa locului5 aceasta nu poate fi fcut dec't dup citarea prilor cu confirmare de primire5 art'nduGliGse zilele i orele c'nd 4ncep i se continu lucrrile expertizei contabileB Jn procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu 4ncuviinarea i 4n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de !udecatB Jn toate cazurile5 informaiile i explicaiile primite de expertul contabil 4n contactele sale cu prile implicate 4n actul !ustiiar trebuie s rm'n confidenialeB 3514.4. $oate comentariile privind norma general de baz sunt i rm'n pertinenteB 12. Care sunt a&te!e "e &*$ *rta$ent rin &are se $ani.est% %strarea se&retu!ui r*.esi*na! /i &*n.i"en1ia!itatea r*.esi*na!% a e( ertu!ui &*nta+i! ?n &a)u! unei e( erti)e &*nta+i!e 7u"i&iare, Secretul profesional !i confiden"ialitatea e#pertului conta$il Profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dob'ndite ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de informaii unei tere pri fr o autorizaie specific 5 cu excepia cazului 4n care exist un drept sau o obligaie legal sau profesional de a dezvlui aceste informaiiB (nformaiile confideniale obinute 4n cadrul unei relaii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate 4n avanta!ul personal al profesionistului contabil sau al unor tere priB Prin natura activitilor desf urate i a rolului pe care 4l deine 4n cadrul economiei5 expertul contabil 5 asemenea 4ntregii mase de profesioni ti contabili5 este un considerat 6un confident 4n societate7B Potrivit prevederilor Codului Etic 1aional al Profesioni tilor Contabili5 expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut acces i de care a luat cuno tin cu ocazia efecturii expertizelor contabile 5 abin'nduGse de la divulgarea lor ctre teri5 cu excepia cazurilor 4n care a fost autorizat expres 4n acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional 4n acest sensB Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea prilor este obligat < G & nu prezinte mai mult dec't i se cereB El trebuie s se refere 4n lucrarea sa numai la acele evenimente i tranzacii probate cu documente !ustificative i?sau evidenieri contabile care au o legtur cauzal cu obiectivele "4ntrebrile# care au fost formulate de organele 4n drept5 care a dispus expertiza contabilB G & se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil !udiciar i a concluziilor sale direct prilor implicate 4n actul !ustiiarB Expertul contabil trebuie s depun raportul su la organul 4n drept care a dispus expertiza contabil5 de unde cei interesai 4l pot consulta 4n condiiile legiiB G & se abin de la contactarea prilor implicate 4n actul !ustiiar5 4n afara procedurilor prevzute de legeB Astfel5 4n cazul proceselor civile5 dac este nevoie de o lucrare la faa locului5 aceasta nu poate fi fcut dec't dup citarea prilor cu confirmare de primire5 indic'ndGse zilele i orele c'nd 4ncep i se continu lucrrile expertizei contabileB Jn cauzele de natur penal expertul contabil poate lua legtura cu 4nvinuiii sau inculpaii numai cu 4ncuviinarea organului de cercetare penal sau !udectoreasc5 4n condiiile stabilite de ace tiaB (nformaiile i explicaiile primite de expertul contabil 4n contactele sale cu prile implicate 4n actul !ustiiar trebuie s rm'n confidenialeB Expertul contabil5 asemenea tuturor profesioni tilor contabili5 este colaboratorul situat la cel mai 4nalt nivel5 4ntruc't 4ntreaga sa activitate cade sub incidena interesului publicI

faptele ce se subordoneaz secretului profesional au o arie de 4ntindere larg5 ce include nu doar informaiile privind clienii5 ci i pe cele ce privesc lucrrile executateB Profesionistul contabil nu trebuie s dezmint sau s confirme faptele care 4l privesc pe clientul su5 c+iar dac acestea sunt cunoscute de publicB Pstrarea secretului profesional este caracteristica esenial a profesiilor exercitate 4n mod independent5 organizate i responsabile 5 expertul contabil afl'nduGse alturi de avocai5 medici5 notari5 printre confidenii societiiB Deosebirea este c5 utilizatorii informaiilor rezultate 4n urma serviciilor contabile i asociate acestora sunt mult mai numero i 5 iar a teptrile sunt tot mai ridicateB (nformaiile aflate 4n gestiunea portofoliului de servicii financiarGcontabile5 inclusiv expertiza contabil5 nu se dezvluie necondiionat nici unui utilizator * c+iar organ de anc+et fiind5 sau de cercetare * dec't 4n cazurile prevzute 4n mod expres de lege i la solicitare 4n mod oficialB Jn cazul expertizelor contabile !udiciare 5 expertul contabil trebuie s se conformeze necondiionat reglementrilor procedurale civile i penaleB De i Codul de procedur civil i Codul de procedur penal nu reglementeaz 4n mod expres obligaia confidenialitii sau secretului profesional5 organele de cercetare abilitate sunt cele care stabilesc obiectivele expertizei contabile !udiciareB &e poate desprinde de aici concluzia c expertul contabil nu trebuie s spun mai mult dec't i se cereB Codul de procedur penal5 c+iar restricioneaz accesul expertului contabil 5 4n special cel numit din oficiu5 la anumite documente " cum ar fi declaraiile martorilor5 de exemplu #B Jn situaia 4n care materialul documentar este insuficient5 expertul contabil !udiciar este obligat s solicite organului abilitat 5 dispunerea completrii probelor necesare5 fie prin depunere la dosar5 fie prin consultare la sediul priiB 1u este deontologic ca un expert contabil s ata eze Raportului de expertiz contabil5 documente probante 4n favoarea vreunei pri procesualeB 1-. Care sunt a&te!e "e &*$ *rta$ent rin &are se $ani.est% %strarea se&retu!ui r*.esi*na! /i &*n.i"en1ia!itatea r*.esi*na!% a e( ertu!ui &*nta+i! ?n &a)u! unei e( erti)e &*nta+i!e e(tra7u"i&iare, Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut acces i de care a luat cuno tin cu ocazia efecturii expertizelor contabile5 trebuind s se abin de la divulgarea lor ctre teri5 cu excepia cazurilor 4n care a fost autorizat expres 4n acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional s fac o astfel de divulgareB Jn cazul expertizelor contabile extra!udiciare expertul contabil trebuie s se conformeze doar normelor profesionale ale Corpului 4n ceea ce prive te secretul i confidenialitatea 4n expertiza contabilB %iind expertize contabile amiabile5 procedurile privind accesul la informaiile contabile nu sunt nici restricionate5 i nici formalizateB $otu i5 este recomandabil ca unele aspecte eseniale privind documentarea i prezentarea concluziilor expertizelor contabile extra!udiciare s fie stabilite prin 7contractul7 intervenit 4n cadrul unor astfel de misiuniB /AB Cum comentai problema relaiilor "din punct de vedere al ierar+izrii profesionale# dintre doi sau mai muli exper i contabili numii de organele 4n drept s efectueze o expertiz !udiciar 4n aceea i cauzM

13. Care sunt rin&i ii!e "e*nt*!*#i&e e &are tre+uie s% !e res e&te e( ertu! &*nta+i! ?n a&ti'itatea sa "e e.e&tuare a e( erti)e!*r &*nta+i!e 7u"i&iare /i e(tra7u"i&iare, Principiile deontologice fundamentale carora trebuie sa li se supuna profesionistul contabil5 deci si expertul contabil5 sunt explicit definite in Codul etic national al profesionistilor contabili si se refera la< G integritate G obiectivitate G independenta G secretul profesional G respectarea normelor te+nice si profesionale G competenta profesionala G comportarea deontologica &tandardul profesional nrB C> privind expertizele contabile5 expliciteaza urmatoarele principii deontologice< G independenta expertului contabil G competenta expertului contabil G calitatea expertizelor contabile G secretul profesional si confidentialitatea expertizelor contabile G acceptarea expertizelor contabile G responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile 19. Cu$ &*$enta1i sinta#$a @tiin1%; in"e en"en1%; $*ra!itate: ?ns&ris% e si#!a A!*#*u!4 CECCAR, 1ecesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioni ti contabili sa aib caliti eseniale5 cum sunt< G tiin5 competenta i con tiinaI G independenta de spirit i dezinteres materialI G moralitate5 probitate i demnitateB &e impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i 4ndeosebi< a# sa 4 i dezvolte necontenit cultura5 nu numai profesionala5 dar i cuno tinele de cultura generala5 singurele capabile saGi 4ntreasc discernm'ntulI b# sa acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toata atenia i timpul necesar pentru aG i fundamenta o opinie personala5 4nainte de a face propuneriI c# sa 4 i exprime opinia fr nici o reinere fata de dorina5 c+iar ascunsa5 a celui ce 4l consulta i sa se pronune cu sinceritate5 fr ocoli uri5 exprim'nduG i5 daca e nevoie5 rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulateI d# sa nu dea niciodat ocazia de a se afla 4n situaia de a nu putea sa 4 i exercite libertatea de g'ndire sau de a fi supus 4ngrdirii 4ndatoririlor saleI

e# sa considere ca independenta sa trebuie sa 4 i gseasc manifestarea deplina 4n exercitarea profesiei i 4n prote!area ei5 cu respectarea integrala a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de CorpB 1<. In"e en"en1a a+s*!ut% /i in"e en"en1a re!ati'% ?n &are se *ate a.!a un e( ert &*nta+i!. E(e$ !i.i&a1i /i e( !i&a1i &e! u1in * situa1ie ?n &are un e( ert &*nta+i! se *ate a.!a ?ntrB* re!a1ie "e in"e en"en1% re!ati'%. (ndependenta absoluta este caracterizata prin starea de spirit care inlesneste obtinerea unei opinii neafectate de influente care compromit rationamentul profesional5 permitand profesionistului sa actioneze cu integritate5 cu obiectivitate si cu prudenta profesionala (ndependenta relativa denota din faptul ca profesionistul contabil in rationamentul profesional nu poate fi independent in sensul izolarii sale de relatiile economice5financiare sau de alta natura5 acest lucru fiind imposibil deoarece fiecare membru al societatii are relatii cu altiiB (ndependenta reprezinta un ansamblu de mi!loace prin care expertul contabil demonstreaza publicului ca isi poate exercita misiunea "serviciul profesional# intrGo maniera obiectiva si corectaB (ndependenta absoluta si independenta relativa a expertului contabilB Componentele independentei< /B (ndependenta de spirit "in g'ndire#< N &tare de g'ndire care permite oferirea unei opinii5 a unui serviciu profesional farO sO fie afectatP !udecata profesionalaI N Ea presupune integritate si obiectivitateB -B (ndependenta in aparentO< N reprezinta capacitatea de a demonstra cO riscurile la adresa independentei de spirit au fost limitate sau eliminate5 astfel incat o terta persoana sa nu puna la indoiala obiectivitatea profesionistului contabilI N este componenta fundamentala a independenteiB Qn functionar public nu poate fi niciodata independentB Activitatea de expert contabil este incompatibilO cu orice alta activitate curentOB Cerintele de independenta se aplica tuturor profesionisti/or contabili cu practica liberalO5 cu deosebire auditorilor statutari si tuturor persoanelor care sunt in masurO de a influenta lucrPrile profesionistului contabilB 1=. Cu$ "e.ini1i e( erti)a &*nta+i!%, Car e( erti)a &*nta+i!% 7u"i&iar%, Expertizele contabile sunt mi!loace de prob utilizabile 4n rezolvarea unor cauze care necesit cuno tine de strict specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabilB Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor 4n fazele de instrumentare i de !udecat ale unor cauze civile i?sau comerciale5 ata ate sau nu unui process penal5 se numesc expertize contabile !udiciareB $oate celelalte expertize contabile sunt extra!udiciareB Expertiza contabil este o activitate a profesiei contabile ce poate fi efectuat numai de ctre persoanele care au dob'ndit calitatea de expert contabil 4n condiiile legii5 fiind 4nscrise5 cu viza la zi5 4n $abloul experilor contabili5 actualizat anual de ctre Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Rom'nia "CECCAR#B

1>. Tr%s%turi!e &are arti&u!ari)ea)% e( erti)a &*nta+i!% e(tra7u"i&iar%. Redactarea raportului de expertiza contabila extra!udiciara trebuie sa respecte aceleasi exigente ca si redactarea raportului de expertiza contabila !udiciara5 cu unele particularitati5 cum sunt< a# Raportul de expertiza contabila !udiciara este reglementat procedural "Codul de procedura civila si Codul de procedura penala# si nu poate fi efectuat decat de catre expertul care a fost desemnat saGl efectueze5un astfel de impediment un exista in cazul raportului de expertiza contabila extra!udiciara5 acesta putand fi efectuat si de catre o societate de expertiza contabilaB (n acest caz5 in primal paragraf al raportului de expertiza5 unde se face identificarea expertului contabil 5 se vor trece datele de identificare ale societatii comerciale de profil5 precum si numele personei"expertului# care o reprezinta b# (n paragraful al doilea al raportului de expertiza contabila extra!udiara trebuie sa se mentioneze numarul contractului de prestari servicii si datele de identificare ale clientului"denumire5 sediu social etc# c# Paragraful al treilea trebuie sa contina explicit impre!urarile si circumstantele care lGau determinat pe client sa solicite prestatia expertului contabil?societatii de expertiza contabilaB Descrierea trebuie facuta concis5 cu claritate si fara detalii inutile d# Paragraful patru trebuie sa redea obiectivele expertizei contabile extra!udiciare asa cum au fost formulate in contractul de prestari servicii e# (n paragraful al cincilea se descrie durata si locul de desfasurare al expertizei contabile extra!udiciare f# (n paragraful sase se descrie materialul documentar studiat5 cu precizarea ca in cazul expertizei contabile extra!udiciare este obligat sa faca consideratii cu privire la calitatea materialului documentar5 lucru nerecomandat in cazul expertizei contabile !udiciare g# (n paragraful sapte al raportului de expertiza contabila extra!udiciara este recomandabil ca expertul contabil sa analizeze in detaliu eventuale alte expertize contabile efectuate cu aceleasi obiective5 alte evaluari ale expertilor5 deoarece spre deosebire de expertizele contabile !udiciare5 expertii nu au la dispozitie un dosar al cauzeiB Aceste precizari trebuie prezentate numai in masura in care expertul contabil apreciaza ca acestea sunt utile clientului sau altui utilizator al expertizei contabileB +# (n paragraful opt al expertizei contabile trebuie sa se mentioneze explicit data fixata in contractul de prestari servicii pentru depunerea raportului de expertiza contabila extra!udiciara i# Redactarea capitolelor (( Desfasurarea expertizei contabile extra!udiciare si ((( Concluzii ale raportului de expertiza contabila extra!udiciara trebuie sa fie clara5 concisa si fara ambiguitati 5 la fel ca in cazul raportului de expertiza contabila extra!udiciaraB Eventualele consideratii personale ale expertului contabil trebuiesc redata in capitolul (R Consideratii personale ale expertului contabil5 care spre deosebire de raportul de expertiza contabila !udiciara5 unde acest capitol nu se recomanda a fi uzitat5 in cazul expertizelor contabile extra!udiciare este recomandat sa se redactezeB Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor 4n fazele de instrumentare i de !udecat ale unor cauze civile i?sau comerciale5 ata ate sau nu unui process penal5 se numesc expertize contabile !udiciareB $oate celelalte expertize contabile sunt extra!udiciareB 20. Tr%s%turi!e &are arti&u!ari)ea)% e( erti)a &*nta+i!% 7u"i&iar%. Principalele trasaturi caracteristice care particularizeaza expertiza contabila !udiciara sunt<

a# este un mi!loc de proba in !ustitie care intervine numai atunci cand organele !udiciare o considera necesara pentru elucidarea cauzelor in curs de anc+eta sau de !udecata b# este activitatea prin care organele de !udecata primesc informatii de natura economico financiara cu scopul de a stabili adevarul necesar solutionarii temeinice si legale a cauzelor privind faptele cercetate si anc+etate sau !udecate c# se limiteaza la cercetarea problemelor cu caracter economic si financiar indicate de organele !udiciare d# are competenta de examinare a documentelor si evidentelor te+nico operative si contabile necesare pentru lamurirea obiectivelor stabilite de organele !udiciare e# confirma sau infirma constatarile controlului cu privire la pagube5 abateri5 deficiente5 lipsuri f# intervine ca proba administrata de organele de urmarire penala si de !udecata5 in vederea convingerii asupra realitatii si asupra conditiilor aparitiei pagubei5 deficientei5 abaterii g# este o activitate ocazionala care are loc doar cand se dispune de catre organele !udiciare Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor 4n fazele de instrumentare i de !udecat ale unor cauze civile i?sau comerciale5 ata ate sau nu unui process penal5 se numesc expertize contabile !udiciareB $oate celelalte expertize contabile sunt extra!udiciareB 21. Cine sunt "estinatarii e( erti)e!*r &*nta+i!e, Expertizele contabile !udiciare i extra!udiciare sunt lucrri de specialitate cu obiective precizate5 solicitate experilor contabili 4nscri i 4n partea activ a $abloului CorpuluiB &olicitanii expertizelor contabile !udiciare sunt i destinatarii acestora< aB 2rganele de instrumentare "urmrire i cercetare# a cauzelor care fac obiectul dosarelor penale< Poliie i Parc+etB bB (nstanele de !udecat a cauzelor penale i civileB (ndiferent c expertizele contabile !udiciare sunt dispuse din oficiu sau sunt acceptate la cererea 4nvinuiilor sau prilor5 implicate 4n procesul !udiciar5 ace tia "4nvinuiii sau prile implicate 4n proces# sunt5 de asemeni5 utilizatori principali ai expertizelor contabile !udiciareB &olicitanii expertizelor contabile extra!udiciare pot fi oricare dintre persoanele fizice sau !uridice interesate 4n contractarea unor astfel de lucrri cu experii contabili5 4nscri i 4n partea activ a $abloului CorpuluiB Jn mod indirect5 atunci c'nd solicitanii expertizelor contabile extra!udiciare folosesc aceste lucrri5 4n concilierea intereslor lor 4n relaiile cu partenerii comerciali i de afaceri5 organisme administrative etcB5 pot fi i ace tia considerai destinatari ai expertizelor contabile extra!udiciareB 22. Care sunt &riterii!e "u % &are se &!asi.i&% e( erti)e!e &*nta+i!e, Expertizele contabile pot fi clasificate 4n funcie de urmtoarele criterii< (B Dup scopul principal 4n care au fost solicitateB ((B Dup natura principalului"elor# obiectiv"e# la care se referB (((B Jn funcie de natura !uridicB 2-. Cu$ se &!asi.i&% e( erti)e!e &*nta+i!e ?n .un&1ie "e s&* u! rin&i a! ?n &are au .*st s*!i&itate, Dup scopul principal 4n care au fost solicitate5 expertizele contabile pot fi clasificate 4n<

a# expertize contabile !udiciare5 reglementate de< Codul de procedur civilI Codul de procedur penalI alte legi specialeI b# expertize contabile extra!udiciare * sunt cele efectuate 4n afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului !ustiieiB &unt efectuate 4n afara unui proces !ustiiarB 1u au calitatea de mi!loc de prob 4n !ustiie5 ci5 cel mult5 de argumente pentru solicitarea de ctre pri a administrrii probei cu expertiza contabil !udiciar sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabilB 25. Cu$ se &!asi.i&% e( erti)e!e &*nta+i!e ?n .un&1ie "e natura rin&i a!u!ui *+ie&ti'8 rin&i a!e!*r *+ie&ti'e sta+i!ite "e *r#anu! ?n"re t%1it s% "is un% e.e&tuarea e( erti)ei, Dup natura principalului"elor# obiectiv"e# la care se refer5 expertizele contabile se clasific 4n< a# expertize contabile civile dispuse sau acceptate 4n rezolvarea litigiilor civileI b# expertize contabile penale dispuse sau acceptate 4n rezolvarea unor aspecte civile ata ate litigiilor penaleI c# expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate 4n rezolvarea litigiilor comercialeI d# expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate 4n rezolvarea litigiilor fiscaleI e# alte categorii de expertize contabile !udiciare dispuse de organele 4n drept sau extra!udiciare solicitate de ctreclieniB 23. Cu$ se &!asi.i&% e( erti)e!e &*nta+i!e ?n .un&1ie "e natura 7uri"i&%, Jn funcie de natura !uridic5 expertizele contabile pot fi< G civileI G penaleI G extra!udiciareB -=B Convocarea prilor 4n cauze civile i 4n cauze penaleM

2<. C*ntra&tarea e( erti)ei &*nta+i!e.

Efectuarea expertizelor contabile se face pe baz de contractB Expertizele contabile contractate trebuie programateB Programul de lucru trebuie s cuprind natura5 calendarul i 4ntinderea lucrrilor necesare pentru 4ndeplinirea misiunii privind expertizele contabile contractateB 3522.1. Experii care vor cere sau vor primi mai mult dec't plata statornicit se vor pedepsi pentru luare de mit "artB -/C alinB /5 Codul de procedur civil#B Este KleitG motivul7 pentru care expertizele contabile5 indiferent de natura lor "!udiciar sau extra!udiciar#5 trebuie contractate5 unul dintre elementele fundamentale ale contractului fiind mrimea onorariuluiB 3522.2. Jnc+eierile de edin "4n dosarele civile# i ordonanele organelor de urmrire i cercetare penal "4n dosarele penale#5 acceptate de experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor5 in loc de contract pentru efectuarea expertizelor contabile !udiciareB 3522.3. Dac 4n timpul efecturii expertizelor contabile intervin elemente noi privind volumul i 4ntinderea lucrrilor5 care nu au fost avute 4n vedere la acceptarea contractului iniial5 experii contabili sunt 4ndreptii s cear ma!orarea onorariului iniialB Jn cazul expertizelor contabile !udiciare ma!orarea onorariului se face de ctre organul 4n drept care a dispus efectuarea expertizeiB Jn cazul expertizelor contabile extra!udiciare ma!orarea onorariului se face prin act adiional la contractul iniialB 3522.4. Expertizele contabile trebuie efectuate i depuse beneficiarului la termenele convenite i acceptate prin contractB Pentru 4ncadrarea 4n aceste termene este necesar s se elaboreze un program de lucru 4n care s se precizeze5 alturi de obiectivele expertizei contabile5 un calendar i un buget de ore pe fiecare capitol5 subdiviziune sau component 4n parteB Dac este necesar5 programul de lucru poate fi modificat 4n timpul realizrii expertizelor contabileB 2=. Or#anu! "e ur$%rire ena!% sau instan1a "e 7u"e&at% *ate "is une e.e&tuarea unei e( erti)e,D*ti'a1i. Expertizele contabile !udiciare pot fi dispuse numai de ctre organele 4ndreptite de lege pentru administrarea probei cu expertizaB 1umirea expertului sau experilor contabili5 at't din oficiu5 c't i recomandai de prile 4n proces5 se poate face numai de organul 4n drept s dispun administrarea probei cu expertiza contabilB COMENTARII 3521.1. &ediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu e( erti)a contabil este Codul de procedur civilB Exist'nd un Corp de experi contabili5 4ncredinarea misiunilor privind efectuarea expertizelor contabile !udiciare se poate face numai acestora5 respect'nduGse normele de comportament professional specifice misiunilor privind expertizele contabileB 3521.2. (nstanele de drept civil5 atunci c'nd consider necesar s cunoasc prerea unor experi contabili5 pot numi5 la cererea prilor sau din oficiu5 unul sau trei experi contabili prin Jnc+eiere de edin5 care trebuie s cuprind< "i# numele expertului contabil sau experilor contabili numit"i# din oficiu sau la cererea prilor 4n procesI "ii# obiectivele "4ntrebrile5 punctele# la care expertul contabil sau experii contabili numit"i# trebuie s rspundB 2biectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis5 fr ec+ivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numit"i# s se pronune asupra 4ncadrrilor legale ale faptelor supuse !udeciiI

"iii# termenul 4n care trebuie s se efectueze expertiza contabil5 in'nduGse seama de faptul c raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispusGo cu cinci zile 4nainte de termenul de !udecatB Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile !udiciare este considerat de ctre expertul contabil sau experii contabili numit"i# ca fiind inadecvat "prea scurt#5 el "ei# este "sunt# 4ndreptit"i# s solicite instanei un termen adecvat5 minim necesar pentru efectuarea unei expertize contabile !udiciare de calitateI "iv# plata expertului contabil sau experilor contabili numit"i#5 care trebuie s fie remuneratorieB Dac expertul contabil sau experii contabili numit"i# pentru efectuarea expertizei contabile !udiciare consider onorariul stabilit de instan neremuneratoriu5 el "ei# este "sunt# 4ndreptit"i# s solicite instanei mrirea acestuiaB 3521.3. Jn cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului contabil sau experilor contabili numit"i# referitoare la subpunctele "ii#5 "iii#5 "iv#5 el "ei# este "sunt# 4ndreptit"i# s refuze efectuarea expertizei contabile !udiciareB Acest refuz este o problem de raionament profesional a expertului contabil sau experilor contabili numit"i#B 3521.4. Expertizele contabile !udiciare pot fi dispuse i 4n cauze penale5 4n conformitate cu prevederile Codului de procedur penalB Jn astfel de cauze5 organul de urmrire penal sau instana de !udecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care sunt c+emate prile5 precum i expertul contabil5 aduc'nduGliGse la cuno tin 4ntrebrile la care trebuie s rspund expertul contabil i preciz'nduGliGse c au dreptul s fac observaii cu privire la 4ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lorB $otodat5 prile sunt 4ncuno tinate c au dreptul s cear numirea i a c'te unui expert recomandat de fiecare dintre ele5 care s participe la efectuarea expertizeiB Procedural5 dispunerea expertizei contabile !udiciare 4n cauze penale se face prin ordonan emis de organul de urmrire penal5 care trebuie s conin acelea i elemente ca i Jnc+eierea de edin pentru numirea experilor contabili 4n cauze civileB "Comentariul la 1orma nrB C>-/B- este i rm'ne pertinentB# 3521.5. C'nd efectuarea expertizelor contabile !udiciare este supus altor reglementri procedurale speciale5 experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile 4n proces trebuie s se conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile !udiciare i numirea experilor contabiliB -@B O+!i#a1ia e.e&tu%rii e( erti)ei "e &%tre e( ertu! nu$it "e *r#anu! ?n"re t%1it s% "is un% e.e&tuarea e( erti)eiB &arcina efecturii expertizei contabile are caracter obligatoriu5 cu excepia cazurilor de recuzare sau a existenei circumstanelor care genereaz situaii de incompatibilitateB -0. C*nsi"era1ii "es re .*r1a r*+ant% a e( erti)ei &*nta+i!e 7u"i&iare. Jn practica !udiciar nu exist un sistem de ierar+izare a importanei probelor5 expertiza contabil nefiind acceptat ca fiind superioar altor probeI fora de convingere a raportului de expertiz contabil este teoretic egal cu a celorlalte probe administrateB Prin urmare5 expertiza contabil nu are for probant absolut5 ponderea sa fiind egal cu a oricrui alt mi!loc de probB Eficiena raportului de expertiz contabil ca mi!loc de prob cu fundamentare tiinific 5 este determinat de contribuia sa la soluionarea cauzeiB Jn evaluarea calitii unei lucrri de expertiz contabil5 organul !udiciar poate avea 4n vedere anumite criterii5 cum ar fi corelaia cu alte probeB Este posibil 4ns5 ca un raport de expertiz contabil temeinic fundamentat5 prin raportare la tiina contabilitii i pe baza

unor raionamente profesionale riguroase5 s poat dob'ndi caracterul de prob dominant 4n !udecarea unei cauze5 c+iar i 4n condiiile 4n care nu concord 4ntrutotul ce alte probeB %inalitatea actului de evaluare a calitii i modului de valorificare a raportului de expertiz contabil !udiciar revine organului care a dispus efectuarea expertizei5 4ntruc't acesta rspunde de +otr'rea care se pronun pe baza documentelor probanteB Ralorificarea expertizei contabile 4n activitatea !udiciar presupune 4nsu irea concluziilor acesteia de ctre organul beneficiarB Este posibil5 uneori5 ca dup examinarea lucrrii de ctre organul care a dispus efectuarea expertizei contabile5 s se a!ung la concluzia c aceste nu este corespunztorB Jn astfel de situaii5 din oficiu sau la cererea oricreia dintre prile implicate5 organul abilitat poate dispune msuri de refacere sau de completare a expertizei contabileB C/B Dac dou sau mai multe expertize existente la dosarul cauzei au concluzii diferite5 care va fi expertiza considerat de organul care a dispus efectuarea acestora cu valoare probant preferenialM

-2. Care sunt re'e"eri!e !e#a!e ri'in" "e!e#area /i su ra'e#Eerea !u&r%ri!*r re.erit*are !a e( erti)e!e &*nta+i!e, Efectuarea lucrarilor privind expertiza contabila !u diciara nu poate fi dele ata de catre e!pertii conta"ili nu#iti din oficiu $au la reco#andarea partilor% a$i$tentilor $au cola"oratorilor lor. In ca&ul e!perti&elor conta"ile e!tra'udiciare% e!pertul conta"il poate dele a e!ecutarea unor lucrari a$i$tentilor $au cola"oratorilor $ai% pa$trandu($i ra$punderea finala a$upra continutului $i conclu&iilor raportului de e!perti&a conta"ila e!tra'udiciara. --. Ne&esitatea "*&u$ent%rii !u&r%ri!*r ri'in" e( erti)e!e &*nta+i!e. Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile are un caracter particular i se limiteaz strict la ceea ce este necesar pentru a rspunde la obiectivele "4ntrebrile5 punctele# fixate expertului"ilor# contabil"i# de ctre organul 4n drept s dispun expertiza contabil !udiciar5 prin Jnc+eiere de edin "4n dosarele civile# sau ordonan a organului de urmrire i cercetare penal "4n dosarele penale#5 sau la obiectivele contractului privind expertiza extra!udiciarB COMENTARII 3524.1. Jn vederea 4ntocmirii raportului de expertiz contabil5 expertul contabil trebuie s studieze materialul documentar adecvatB &tudierea materialului documentar adecvat constituie premisa i condiia necesare 4ntocmirii unui raport de expertiz contabil

temeinic fundamentat5 bazat pe documente !ustificative i evidenieri contabile5 i nu pe prezumii5 declaraii ale prilor i?sau ale martorilorB 3524.2. Dac obiectivele "4ntrebrile5 punctele# la care trebuie s rspund expertiza contabil vizeaz constatrile consemnate 4n acte de control fiscal5 gestionar sau de alt natur5 efectuate de organe abilitate5 expertul contabil trebuie s studieze actele de control cel puin sub aspectele coninutului i 4ntinderii controlului5 precum i al modului de stabilire a rspunderilor persoanelor implicateB Jn cazul 4n care sGau 4ntocmit mai multe acte de control 4n aceea i cauz5 a!ung'nduGse la concluzii diferite5 expertul contabil trebuie s studieze fiecare act de control 4n parte5 art'nd fundamentat cauzele care au condus la concluzii diferite i poziia sa fa de aceste concluziiB 3524.3. Jn demersul su5 expertul contabil care a a!uns la concluzii fundamentate diferite fa de organul de control este abilitat s ia contact cu acesta pentru aG i elucida toate aspectele pe care le implic efectuarea unei expertize contabile de calitateB Contactul i consultarea organului de control nu 4l oblig pe expertul contabil s a!ung la un punct de vedere comun5 ci doar la motivarea opiniilor diferite5 care trebuie inserat 4n raportul de expertiz contabilB 3524.4. 2rientativ5 materialul documentar pe care trebuie s 4l studieze expertul contabil 4n cazul expertizelor !udiciare se compune din< "i# dosarul cauzei 4n care sGa dispus o expertiz !udiciarI "ii# documentele !ustificative i registrele contabile aflate 4n pstrarea prilor implicate 4n procesul !ustiiar sau 4n ar+ivele terelor persoane care au vreo legtur cu obiectivele expertizateI "iii# proceseleGverbale 4ntocmite de organele de control abilitate5 aflate at't 4n posesia acestora5 c't i 4n posesia persoanelor !uridice i?sau fizice controlate care au vreo legtur cu obiectivele expertizateB Particularizat5 4n cazul expertizelor contabile dispuse 4n dosarele penale5 expertul contabil are dreptul s ia cuno tin de coninutul dosarului penal numai cu 4ncuviinarea organului de urmrire penal sau a instanei de !udecat crora expertul contabil este abilitat s le cear lmuriri 4n legtur cu faptele sau 4mpre!urrile cauzeiB 3524.5. Pentru o mai temeinic 4nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse expertizrii5 expertul contabil este abilitat s cear5 iar prile interesate 4n expertiz s dea5 explicaii suplimentareB Aceste explicaii nu trebuie date 4n scris i nu constituie material documentar pentru expertizele contabileB Expertul contabil trebuie s aib 4n vedere explicaiile prilor5 dar trebuie s le analizeze 4n raport cu actele !ustificative i contabile expertizate5 menion'nd 4n raportul de expertiz contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i actele examinateB Particularizat5 4n cazul expertizelor contabile dispuse 4n dosarele penale5 prile implicate pot da explicaiile necesare expertului contabil numai cu 4ncuviinarea i 4n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de !udecatB 3524.6. Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de ctre expertul contabil de la prile care 4l au 4n pstrareB -5. Ce tre+uie s% &u rin"% "*saru! "e !u&ru a! e( ertu!ui &*nta+i! ?n &eea &e ri'e/te "*&u$entarea e( erti)e!*r &*nta+i!e, Dosarul de lucru al expertului contabil5 4n ceea ce prive te documentarea expertizelor contabile5 trebuie s cuprind5 dup caz< "i# Jnc+eierea de edin "4n cauze civile#5 ordonana organului de urmrire i cercetare penal "4n cauze penale# sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extra!udiciareI

"ii# Raportul de expertiz contabil * exemplarul expertului contabil care !ustific 4ndeplinirea misiuniiI "iii# Eventuala coresponden5 rspunsurile la 4ntrebri suplimentare sau suplimentele de expertiz contabil solicitate de organele 4n drept care au dispus efectuarea expertizei contabileI "iv# Eventualele note personale ale expertului contabil redactate 4n timpul efecturii expertizei contabile5 cum ar fi note scrise 4n urma unor interviuri sau declaraii verbale5 necesare fie redactrii raportului de expertiz contabil5 fie urmririi bugetului de timp i decontrii lucrrilor de expertiz contabil cu beneficiarii acestoraB -3. C*nsi"era1ii asu ra n*r$ei "e !u&ru s e&i.i&e $isiuni!*r ri'in" e( erti)e!e &*nta+i!e re.erit*are !a "e!e#area !u&r%ri!*r "e e( erti)% &*nta+i!%. Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile !udiciare nu poate fi delegat de ctre experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor asistenilor sau colaboratorilor lorB Jn cazul expertizelor contabile extra!udiciare5 expertul contabil poate delega executarea unor lucrri asistenilor sau colaboratorilor si5 pstr'nduG i rspunderea final asupra coninutului i concluziilor raportului de expertiz contabil extra!udiciarB COMENTARII 3523.1. Jn cazul expertizelor contabile !udiciare5 experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor nu pot delega efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizai de ctre un organ 4n drept s dispun proba cu expertiza contabil5 printrGun act procedural "Jnc+eiere de edin sau ordonan#5 i prin urmare trebuie s 4 i 4ndeplineasc personal i integral mandatulB 3523.2. Cerina de la Comentariul nrB C>-CB/ nu exist 4n cazul 4n care organul 4n drept a nominalizat o persoan !uridic pentru efectuarea expertizei printrGun expert contabil reprezentant5 i nici 4n cazul expertizelor contabile extra!udiciare5 care de regul sunt comandate i contractate cu cabinete sau societi de expertiz contabilB Contractele 4nc+eiate 4n acest scop pot include c+iar clauze cu privire la lucrrile care trebuie executate i persoanele crora le vor fi delegate spre executareB Rspunderea final 4ns5 4n ce prive te coninutul i calitatea raportului de expertiz contabil5 revine integral expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea de expertiz contabilB Jn astfel de cazuri5 1orma de lucru nrB /-C DELE8AREA :( &QPRARE8SEREA LQCR9R(L2R5 4n coninutul i comentariile ei5 trebuie respectatB -9. C*nsi"era1ii asu ra n*r$ei "e !u&ru s e&i.i&e $isiuni!*r ri'in" e( erti)e!e &*nta+i!e re.erit*are !a su ra'e#Eerea !u&r%ri!*r "e e( erti)% &*nta+i!%. Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile !udiciare nu poate fi delegat de ctre experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor asistenilor sau colaboratorilor lorB Jn cazul expertizelor contabile extra!udiciare5 expertul contabil poate delega executarea unor lucrri asistenilor sau colaboratorilor si5 pstr'nduG i rspunderea final asupra coninutului i concluziilor raportului de expertiz contabil extra!udiciarB COMENTARII 3523.1. Jn cazul expertizelor contabile !udiciare5 experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor nu pot delega efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizai de ctre un organ 4n drept s dispun proba cu expertiza contabil5 printrGun

act procedural "Jnc+eiere de edin sau ordonan#5 i prin urmare trebuie s 4 i 4ndeplineasc personal i integral mandatulB 3523.2. Cerina de la Comentariul nrB C>-CB/ nu exist 4n cazul 4n care organul 4n drept a nominalizat o persoan !uridic pentru efectuarea expertizei printrGun expert contabil reprezentant5 i nici 4n cazul expertizelor contabile extra!udiciare5 care de regul sunt comandate i contractate cu cabinete sau societi de expertiz contabilB Contractele 4nc+eiate 4n acest scop pot include c+iar clauze cu privire la lucrrile care trebuie executate i persoanele crora le vor fi delegate spre executareB Rspunderea final 4ns5 4n ce prive te coninutul i calitatea raportului de expertiz contabil5 revine integral expertului contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea de expertiz contabilB Jn astfel de cazuri5 1orma de lucru nrB /-C DELE8AREA :( &QPRARE8SEREA LQCR9R(L2R5 4n coninutul i comentariile ei5 trebuie respectatB -<. Cin &e se &*$ une $ateria!u! "*&u$entar e &are ?! *ate stu"ia e( ertu! &*nta+i! nu$it s% e.e&tue)e * e( erti)% &*nta+i!% 7u"i&iar% ?ntrB* &au)% &i'i!%. Car ?ntrB* &au)% ena!%, 2rientativ5 materialul documentar intrGo expertiza contabila !udiciara se compune din< G Dosarul cauzei5 aflat la instanta de !udecata care a dispus proba cu expertiza contabila G Documentele !ustificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea partilor implicate in proces G Procesele verbale intocmite de organele de control abilitateB G Particularizat5 in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale5 expertul contabil are dreptul sa ia cunostinta despre continutul dosarului penal numai cu incuviintarea organului de cercetare si urmarire penala"politie5 parc+et# sau a instantei de !udecata G Explicatiile date de catre parti "c+iar in scris# nu constituie material documentarB Expertul contabil trebuie sa aibe in vedere explicatiile partilor5 dar trebuie sa le analizeze in raport cu actele !ustificative si contabile expertizate5 mentionand in raportul de expertiza contabila concordanta sau neconcordanta dintre explicatiile partilor si actele examinateB(n cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale5 partile implicate pot da explicatiile necesare numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de !udecataB Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre acesta de la partile care il au in pastrareB -=. E( !i&a1ii!e su !i$entare s*!i&itate "e e( ertu! &*nta+i! &u *&a)ia &*n'*&%rii /i ri$ite "e !a %r1i!e interesate ?n e( erti)% &*nstituie $ateria! "*&u$entar, D*ti'a1i. Pentru o mai temeinic 4nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse expertizrii5 expertul contabil este abilitat s cear5 iar prile interesate 4n expertiz s dea5 explicaii suplimentareB Aceste explicaii nu trebuie date 4n scris i nu constituie material documentar pentru expertizele contabileB Expertul contabil trebuie s aib 4n vedere explicaiile prilor5 dar trebuie s le analizeze 4n raport cu actele !ustificative i contabile expertizate5 menion'nd 4n raportul de expertiz contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i actele examinateB Particularizat5 4n cazul expertizelor contabile dispuse 4n dosarele penale5 prile implicate pot da explicaiile necesare expertului contabil numai cu 4ncuviinarea i 4n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de !udecatB

->. Re"a&ta1i un &*ntra&t "e e.e&tuare a unei e( erti)e &*nta+i!e e(tra7u"i&iare &un*s&?n" ur$%t*rii ter$eni "e re.erin1%6 G P%r1i!e6 Prestat*r6 e( ert &*nta+i! P* I*n; &arnet e( ert &*nta+i! nr.1000; ?ns&ris ?n Ta+!*u! e( er1i!*r &*nta+i!i !a Se&1iunea I; *)i1ia 100; "*$i&i!iat ?n Ia/i; str. Pri$%'erii nr.2; 7u". Ia/iF Bene.i&iar6 S.C. Cun%rea S.A.; &u se"iu! s*&ia! ?n Ia/i; str. T*a$nei nr.-; 7u". Ia/i; re re)entat% rin $ana#er I*n I*n. G O+!i#a1ia +ene.i&iaru!ui6 S% un% !a "is *)i1ia e( ertu!ui &*nta+i! "*&u$ente!e a4;+4;&4. G O+!i#a1ia restat*ru!ui "e ser'i&ii6 S% .*r$u!e)e &*n&!u)ii entru *+ie&ti'u! @X:. G Ga!*area &*ntra&tu!ui6 3.000 !ei. G Cata "e unerii Ra *rtu!ui "e e( erti)%6 -0.09.2010. G P!ata6 Se .a&e ?n "*u% tran/e6 1.000 !ei ?n ter$en "e 3 )i!e "e !a se$narea &*ntra&tu!ui; iar restu! ?n% !a "ata "e 03.0<.2010. G Cata ?n&Eeierii &*ntra&tu!ui6 13.0-.2010. C21$RAC$ (nc+eiat intre< E!pertul conta"il )op Ion5 numar carnet /...5 cu domiciliul in (asi5 strB Primaverii nrB -5 !udB (asi5 inscris in $abloul CECCAR in &ectiunea (5 pozitia /..5 denumit PRE&$A$2R si5 *C +unarea *A5 cu sediul social in (asi5 strB $oamnei nrB C !udB (asi5 reprezentata prin manager (on (on5 denumita LE1E%(C(AR5 sGa inc+eiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extra!udiciareB ArtB / Prestatorul se obliga sa procedeze la examinarea profesionala si sa formuleze concluzii"raspunsuri# la urmatorul obiectiv< 2biectivul T ArtB -B Leneficiarul expertizei contabile extra!udiciare se obliga sa puna la dispozitia prestatorului urmatoarele materiale documentare< documentele a# 5 b# si c# ArtB CB Prestatorul se obliga sa intocmeasca RAP2R$QL DE ETPER$(UA C21$AL(LA ET$RA0QD(C(ARA in conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind expertizele contabileI acesta va fi depus la sediul beneficiarului pana la data de C.B.=B-./. ArtB A B Leneficiarul RAP2R$QLQ( DE ETPER$(UA C21$AL(LA ET$RA0QD(C(ARA se obliga sa plateasca prestatorului onorariul in suma de >... lei5 din care /... de lei in cinci zile de la inc+eierea contractului si rstul de A... lei pana la data de .>B.HB-./.B ArtB >B (n conformitate cu principiile deontologiei profesionale contabile liberale partile se obliga sa asigure confidentialitatea informatiilor reciproce la care au avut acces cu ocazia executarii prestatiei care face obiectul prezentului contractB ArtB =B Prezentul contract sGa inc+eiat in - expmplare5 intra in vigoare cu data semnarii si se completeaza cu prevederile legislatiei civile in materieB (asi5 />B.CB-./. Prestator5 Leneficiar5

50. I"enti.i&a1i &e! u1in atru "*$enii ?n &are e( erti)a &*nta+i!% e(tra7u"i&iar% *ate 7u&a un r*! "e&isi'.

51. C*$enta1i &u$ r*&e"a1i ?n situa1ia ?n &are ?n &au)a ?n &are a1i .*st nu$it s% e.e&tua1i e( erti)a 7u"i&iar% e(ist% !u&r%ri "e e( erti)% e.e&tuate anteri*r. Jn raportul de expertiz contabil este obligatorie menionarea privind efectuarea sau nu de alte expertize contabile 4n aceea i cauz5 deoarece dac sGau mai efectuat expertize contabile n aceea i cauz5 cu obiective "4ntrebri# similare i?sau corelative5 atunci expertul contabil trebuie sG i motiveze concluziile "rspunsurile# i vizavi de concluziile expertizelor contabile anterioareB Mai mult dac concluziile expertizelor contabile consecutive sunt diferite i?sau contradictorii5 4n spiritul colegialitii i al respectului reciproc5 este recomandabil ca experii contabili implicai s se 4nt'lneasc pentru a discuta concluziile la care au a!unsB Aceasta deoarece expertizarea profesional a aceluia i material documentar ar trebui s conduc la concluzii relativ similare5 eventual doar nuanateB 52. D%suri!e "is use "e *r#anu! ?n"re t%1it s% "is un% e.e&tuarea e( erti)ei ?n situa1ia re.u)u!ui e.e&tu%rii e( erti)ei &*nta+i!e 7u"i&iare "e &%tre e( ertu! &*nta+i!. &arcina efecturii expertizei contabile de ctre experii numii este obligatorie5 neput'nd fi refuzat dec't pentru motive temeiniceB Dac expertul nu se 4nfi eaz5 instana poate dispune 4nlocuirea luiB Refuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea 4n termenul fixat5 ori refuzul de a da lmuririle cerute se sancioneaz cu amend !udiciarB 5-. P*ate .i re.u)at% e.e&tuarea unei e( erti)e &*nta+i!e 7u"i&iare, D*ti'a1i. &olicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate dec't dac exist motive temeiniceB $otu i5 expertul contabil5 4nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile5 trebuie sG i analizeze posibilitatea de aG i 4ndeplini misiunea5 in'nd seama 4n special de regulile de independen5 competen i incompatibilitateB C2ME1$AR(( C>/>B/B Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat pe motive etnice5 religioase5 politice sau de alt naturB Aceasta5 deoarece expertiza contabil este un act de prob tiinificB C>/>B-B Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor 4n aceea i cauz5 calitatea de martor av'nd 4nt'ietateB Expertul contabil se afl 4n incompatibilitate dac exist 4mpre!urri din care rezult c este interesat sub orice form5 el5 soul"ia# sau vreo rud apropiat5 4n soluionarea cauzei 4ntrGun anumit mod care lGar determina pe expertul contabil s fie subiectivB

Pot fi asimilate cu V4mpre!urri din care rezult c este interesat sub orice formW5 urmtoarele situaii 4n care sGar putea gsi expertul contabil< (B Dac5 4n calitate de organ de control5 colaborator sau consilier al uneia din prile 4n proces5 sGa pronunat asupra unor aspecte5 ori a luat parte la 4ntocmirea actelor primare5 a evidenelor te+nicoGoperative sau la elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarului supus !udeciiB ((B Dac5 4n calitate de expert contabil5 iGa exprimat o prim opinie 4n aceea i cauz supus !udecii5 deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat 4n susinerea primei soluiiB Jn particular5 expertul contabil care a efectuat o expertiz extra!udiciar la cererea unei pri 4n proces se afl 4n incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiuB Dac 4ndepline te condiiile de independen i de competen5 poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parteB 55. Pr*&e"ura a"$inistr%rii r*+ei &u e( erti)% &*nta+i!% 7u"i&iar%. &ediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu e( erti)a contabil este Codul de procedur civil5 ArtB -./G-/AB Exist'nd un Corp de experi contabili5 4ncredinarea misiunilor privind efectuarea expertizelor contabile !udiciare se poate face numai acestora5 respect'nduGse normele de comportament professional specifice misiunilor privind expertizele contabileB AR$B -./ "/# Cand pentru lamurirea unor impre!urari de fapt instanta considera necesar sa cunoasca parerea unor specialisti5 va numi5 la cererea partilor ori din oficiu5 unul sau trei experti5 stabilind prin inc+eiere punctele asupra carora ei urmeaza sa se pronunte si termenul in care trebuie sa efectueze expertizaB $ermenul va fi stabilit astfel incat depunerea expertizei la instanta sa aiba loc conform dispozitiilor artB -.@B "-# Cand este necesar5 instanta va solicita efectuarea expertizei unui laborator sau unui institut de specialitateB "C# (n domeniile strict specializate5 in care nu exista experti autorizati5 din oficiu sau la cererea oricareia dintre parti !udecatorul poate solicita punctul de vedere al uneia sau mai multor personalitati ori specialisti din domeniul respectivB Punctul de vedere va fi prezentat in camera de consiliu sau in sedinta publica5 partile fiind indreptatite sa puna si ele intrebariB "A# Dispozitiile referitoare la expertiza5 cu exceptia celor privind aducerea cu mandat5 sanctionarea cu amenda si obligarea la plata de despagubiri5 sunt aplicabile in mod corespunzator in cazurile prevazute la alinB - si CB "># La efectuarea expertizei in conditiile alinB - pot participa si experti desemnati de parti5 daca prin lege nu se dispune altfelB AR$B -."/# Daca partile nu se invoiesc asupra numirii expertilor5 ei se vor numi de catre instanta5 prin tragere la sorti5 in sedinta publica5 de pe lista intocmita si comunicata de catre biroul local de expertiza5 cuprinzand persoanele inscrise in evidenta celor autorizate5 potrivit legii5 sa efectueze expertize !udiciareB "-# (nc+eierea de numire va stabili si plata expertilorB AR$B -.C Abrogat de 2rdonanta de urgenta nrB /CE?-...B AR$B -.A "/# Expertii se pot recuza pentru aceleasi motive ca si !udecatoriiB "-# Recuzarea trebuie sa fie ceruta in termen de > zile de la numirea expertului5 daca motivul ei exista la aceasta dataI in celelalte cazuri termenul va curge de la data cand sGa ivit motivul de recuzareB

"C# Recuzarile se !udeca in sedinta publica5 cu citarea partilor si a expertuluiB AR$B -.> "/# Dispozitiile privitoare la citare5 aducerea cu mandat si sanctionarea martorilor care lipsesc sunt deopotriva aplicabile expertilorB "-# Daca expertul nu se infatiseaza5 instanta poate dispune inlocuirea luiB "C# Abrogat de 2rdonanta de urgenta nrB /CE?-...B AR$B -.= Abrogat de 2rdonanta de urgenta nrB /CE?-...B AR$B -.H Daca expertii pot saGsi dea de indata parerea vor fi ascultati c+iar in sedinta5 iar parerea lor se va trece intrGun proces verbal5 intocmit potrivit artB /@EB AR$B -.E "/# Daca pentru expertiza este nevoie de o lucrare la fata locului5 ea nu poate fi facuta decat dupa citarea partilor prin carte postala recomandata5 cu dovada de primire5 aratand zilele si orele cand incepe si continua lucrareaB Dovada de primire va fi alaturata lucrarii expertuluiB "-# Partile sunt obligate sa dea expertului orice lamuriri in legatura cu obiectul lucrariiB AR$B -.@ "/# Expertul numit este dator saGsi depuna lucrarea cu cel putin > zile inainte de termenul fixat pentru !udecataB "-# Abrogat de 2rdonanta de urgenta nrB /CE?-...B "C# Abrogat de 2rdonanta de urgenta nrB /CE?-...B AR$B -/. Cand sunt mai multi experti cu pareri deosebite lucrarea trebuie sa cuprinda parerea motivata a fiecaruiaB AR$B -// Expertii sunt datori sa se infatiseze inaintea instantei spre a da lamuriri ori de cate ori li se va cere5 caz in care au dreptul la despagubiri5 ce se vor stabili prin inc+eiere executorieB AR$B -/"/# Daca instanta nu este lamurita prin expertiza facuta5 poate dispune intregirea expertizei sau o noua expertizaB "-# Expertiza contrarie va trebui ceruta motivat la primul termen dupa depunerea lucrariiB AR$B -/C "/# Expertii care vor cere sau vor primi mai mult decat plata statornicita se vor pedepsi pentru luare de mitaB "-# La cererea expertilor5 tinanduGse seama de lucrare5 instanta le va putea mari plata cuvenita prin inc+eiere executorie data cu citarea partilorB AR$B -/A Daca expertiza se face de o alta instanta prin delegatie5 numirea expertilor si statornicirea platii ce li se cuvine se va putea lasa in sarcina acestei instanteB AR$B -C> * Codul de Procedura Civila "/# 2ricine are interes sa constate de urgenta marturia unei persoane5 parerea unui expert5 starea unor lucruri5 miscatoare sau nemiscatoare sau sa dobandeasca recunoasterea unui inscris5 a unui fapt drept5 va putea cere administrarea acestor dovezi daca este prime!die ca ele sa dispara sau sa fie greu de administrat in viitorB 53. Care este r*&e"ura "e ?ns&riere a e( er1i!*r &*nta+i!i ?n @Liste!e &u rin)2n" e( er1ii &*nta+i!i e s e&ia!i)%ri:; &are se trans$it Dinisteru!ui Husti1iei ?n s&* u! s ri7inirii *r#ane!*r ?n"re t%1ite s% "is un% e.e&tuarea e( erti)ei &*nta+i!e 7u"i&iare; res e&ti' nu$irea e( er1i!*r,

/B %ilialele Corpului5 prin gri!a directorilor executivi ai filialelor5 vor 4ntocmi anual XLista experilor contabili pe specializriX 4n dou exemplareB Acestea se transmit la direcia de specialitate din cadrul aparatului central al Corpului5 p'n la data de -. februarie a fiecrui anB -B Pentru 4ntocmirea XListei experilor contabili pe specializriX5 se va solicita5 de la toi experii contabili 4nscri i 4n $abloul Corpului din raza filialei care au dreptul i disponibilitatea de a efectua expertize contabile !udiciare5 completarea i depunerea X%i ei de opiuniX potrivit Modelului nrB- anexat5 p'n la data de /> februarie a fiecrui anB CB Directorul executiv al filialei are obligaia de a asigura verificarea X%i elor de opiuniX prezentate de ctre experii contabili 4n ceea ce prive te pregtirea profesional i experiena acestora 4n specializrile pentru care au optat i a lua sau propune msuri 4n consecin5 dup cazB Jn XLista experilor contabili pe specializriX prevzut la pctB/ din prezenta procedur5 vor fi 4nscri i numai experii contabili care iGau exprimat disponibilitatea i 4ndeplinesc condiiile de exercitare a profesiei5 4n concordan cu principiul privind competena profesional i prudena prevzut de Codul etic naional al profesioni tilor contabiliB AB XLista experilor contabili pe specializriX va fi actualizat 4n cursul anului 4n caz de suspendare sau interdicie a dreptului de exercitare a profesiei5 deces5 plecare din ar5 mutarea domiciliului 4n alt !ude5 obinerea calitii de expert contabil i 4nscrierea 4n $abloul Corpului de noi membri5 retragerea expertului contabil la solicitarea acestuia5 modificarea datelor de identificarea ale experilor contabili5 i altele5 dup cazB >B Jntocmirea XListei experilor contabili pe specializri X i a XModificri la lista experilor contabili pe specializriX se prezint exemplificativ 4n anexele la prezenta procedurB =B Direcia de specialitate din cadrul Aparatului central al Corpului prime te XListele experilor contabili pe specializriX de la filialele Corpului5 le analizeaz i ia sau propune msuri de rectificare5 dup caz5 dup care le prezint conducerii Corpului 4n vederea comunicrii acestora la Ministerul 0ustiiei i Libertilor Cetene ti G Direcia &ervicii Conexe5 p'n la data de /> martie a fiecrui anB Modificrile ce intervin 4n XLista experilor contabili pe specializriX primite de la filialele Corpului se comunic5 dup aceea i procedur la Ministerul 0ustiiei i Libertilor Cetene ti G Direcia &ervicii Conexe5 4n termen de > zile de la primirea modificrilor transmise de filialeB 59. Care sunt &a!it%1i!e esen1ia!e e &are tre+uie s% !e ai+% e( er1ii &*nta+i!i; &a!it%1i &are sunt e'i"en1iate /i e si#!a CECCAR, 1ecesitatea de a asigura aprarea onoarei i independentei Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioni ti contabili sa aib caliti eseniale5 cum sunt< G tiin5 competenta i con tiinaI G independenta de spirit i dezinteres materialI G moralitate5 probitate i demnitateB &e impune ca fiecare membru al Corpului sa fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i 4ndeosebi< a# sa 4 i dezvolte necontenit cultura5 nu numai profesionala5 dar i cuno tinele de cultura generala5 singurele capabile saGi 4ntreasc discernm'ntulI b# sa acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toata atenia i timpul necesar pentru aG i fundamenta o opinie personala5 4nainte de a face propuneriI

c# sa 4 i exprime opinia fr nici o reinere fata de dorina5 c+iar ascunsa5 a celui ce 4l consulta i sa se pronune cu sinceritate5 fr ocoli uri5 exprim'nduG i5 daca e nevoie5 rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulateI d# sa nu dea niciodat ocazia de a se afla 4n situaia de a nu putea sa 4 i exercite libertatea de g'ndire sau de a fi supus 4ngrdirii 4ndatoririlor saleI e# sa considere ca independenta sa trebuie sa 4 i gseasc manifestarea deplina 4n exercitarea profesiei i 4n prote!area ei5 cu respectarea integrala a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de CorpB

5<. Care sunt ers*ane!e &are; &*n.*r$ re'e"eri!*r !e#a!e ?n 'i#*are; *t e.e&tua e( erti)e &*nta+i!e, Expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de expert contabil5 in conditiile legii5 fiind inscrise5 cu viza la zi5 in partea activa a $abloului expertilor contabili5 actualizat anual de catre CECCAR 5=. Enu$era1i situa1ii!e "e in&*$ ati+i!itate ?n &are se *ate a.!a e( ertu! &*nta+i! nu$it "e &%tre *r#anu! ?n"re t%1it s% "is un% e.e&tuarea e( erti)ei ?n 'e"erea s*!u1i*n%rii &au)ei a.!ate s re 7u"e&are. Expertul contabil se afla in incompatibilitate in urmatoarele situatii< G daca este implicat financiar5 direct sau indirect in activitatile clientilor sai5 cum ar fi< acceptarea unei forme de salarizareI obtinerea de participatii la capitalul social I darea sau luarea de bunuri5 servicii sau baniI acordarea sau primirea de ga!uri sau cautiuni de la sau pentru clientii saiB G Este implicat in activitatile clientilor sai in calitate de membru al consiliului de administratie al executivului acestuia sau calitate de anga!at G Desfasoara acte de comert sau slu!be salariate concomitant cu exercitarea profesiei contabile liberale5 care se poate finalize intrGun conflict de interese sau care sunt prin natura lor incompatibile sau in contradictie cu pozitia de independenta5 integritate si obiectivitate a profesionistului contabilI G Este implicat prin relatiile de familiale si sau personale cu clientii saiI G Accepta si primeste de la un singur client onorarii care constituie procenta!e inacceptabil de ridicate pentru veniturile profesionistului contabil5 ceea ce presupune ca profesionistul contabil isi aloca ma!oritatea timpului afectat activitatii sale in interesul clientului respective G Accepta si primeste onorarii neprecizate anticipat in suma absoluta prin contracte sau conventii G Expertilor contabili le este interzis sa efectueze lucrari5 deci inclusiv expertize contabile !udiciare si extra!udiciare pentru agentii economici5 in cazul in care sunt rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv sau sunt soti ai administratorilorB G Daca este martor expert sau arbitru in aceeasi cauza5 calitatea de martor avand intaietate G Daca a fost martor sau reprezentant"expert recomandat de parte# ori aparator al vreuneia din parti G Daca exista impre!urari din care rezulta ca este interesat5 sub orice forma5 expertul5 sotul sau vreo ruda apropiata in solutionarea cauzei intrGun anumit mod5 care sunt de natura saGl faca pe expert subiectiv G Daca sGa pronuntat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului5 in calitate de organ de control5 conducere5 te+nic de specialitate5 ori a luat parte5 ca executant5 la intocmirea

actelor primare5 a evidentelor contabile te+nico operativeI G Daca a mai intocmit o expertiza contabila in acelasi dosar5 ocazie cu care siGa exprimat opiniile 5>. Re&u)area e( ertu!ui teEni& 7u"i&iar. Ce.ini1ie; r*&e"ur%. Jn cazul expetizelor contabile !udiciare dac expertul contabil nu face declaraie de abinere5 el poate fi recuzat "artB>. i >/ din codul de procedur civil#B Recuzarea expertului contabil se cere cu > zile 4nainte de numire5 dac motivul exist la aceast datI 4n celelalte cazuri termenul merge de la data la care sGa ivit motivul "artB-.A din Codul de procedur civil#B ArtB -.AG cBprBcivB "/# Experii se pot recuza pentru acelea i motive ca i !udectoriiB "-# Recuzarea trebuie s fie cerut 4n termen de > zile de la numirea expertului5 dac motivul ei exista la aceast datI 4n celelalte cazuri termenul va curge de la data c'nd sGa ivit motivul de recuzareB "C# Recuzrile se !udec 4n edin public5 cu citarea prilor i a expertuluiB 1orme< Recuzarea este dreptul pe care 4l au prile implicate 4n proces de a cere5 4n cazuri determinate5 expertului sau experilor s se retrag de la efectuarea expertizeiB Experii pot fi recuzai pentru acelea i motive ca i !udectoriiB Expertii se vor recuza pentru aceleasi morive ca si !udecatoriiB Recuzarile se !udeca in sedinta publica cu citarea partilor si a expertuluiBExpertul contabil poate fi recuzat < G cand el5 sotul sau5 ascendentii ori descendentii lor au vreun interes in !udecarea pricinii sau cand este sot5 ruda sau afin5 pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna din partiI G cand el este sot5 ruda sau afin in linie directa ori in linie colaterala5 pana la al patrulea grad inclusiv cu avocatul sau mandatarul unei parti sau daca este casatorit cu fratele ori sora sotului uneia din aceste persoaneI G cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin a uneia din parti pana la al patrulea grad inclusiv5 sau daca5 fiind incetat din viata ori despartit5 au ramas copiiiI G daca el5 sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu aceea care se !udeca sau daca au o !udecata la instanta unde una din parti este !udecatorI G daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o !udecata penala in timp de > ani inaintea recuzariiI G daca este tutore5 curator al uneia din partiI G daca siGa spus parerea cu privire la pricina care se !udecaI G daca a primit de la una din parti daruri sau fagaduieli de daruri ori altfel de indatoririI G daca este vra!masie intre el5 sotul sau una din rudele sale pana la al patrulea grad inclusiv si una din parti5 sotii sau rudele acestora pana la gradul al treilea inclusivB 30. Enu$era1i situa1ii!e ?n &are *ate .i re&u)at e( ertu! &*nta+i! nu$it "e &%tre *r#anu! ?n"re t%1it s% "is un% e.e&tuarea e( erti)ei ?n 'e"erea s*!u1i*n%rii &au)ei a.!ate s re 7u"e&are. Jn contextul reglementarilor procedurale"civile si penale# expertul contabil poate fi recuzat< G cand el5 sotul sau5 ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in !udecarea pricinii5 sau este sot5 ruda sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre parti

G cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in artB /.. din legea de organizare !udecatoreasca G cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al patrulea grad inclusiv5 sau daca5 fiind incetat din viata ori despartit5 au ramas copii G daca el5 sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu cea care se !udeca5 sau daca au o !udecata la instanta unde una din parti se !udeca G daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de !udecata penala timp de cinci ani inaintea recuzarii G daca este tutore5 curator sau consilier !udiciar al uneia dintre parti G daca siGa spus parerea cu privire la pricina care se !udeca G daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri G daca este in vra!masie intre el5 sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una dintre parti5 sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv 31. Pre&i)a1i &are este r*&e"ura e &are tre+uie s% * ur$e)e un e( ert &*nta+i! nu$it s% e.e&tue)e * e( erti)% &*nta+i!% ?ntrB* &au)% ena!% ; ?n situa1ia ?n &are "u % &e a .*st &*n'*&at "e *r#anu! "e ur$%rire ena!% ?n 'e"erea e.e&tu%rii unei e( erti)e 7u"i&iare /i a ri$it a&&e tu! a&estuia s% &*nsu!te "*saru! &au)ei a &*nstatat &% una "intre %r1i ?i este 'e&in; iar s*1ii!e !*r se a.!% ?n "u/$%nie. Dup consultarea dosarului5 expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata c se afl 4ntrGun caz de incompatibilitate5 conform Art. 4,< Alte cauze de incompatibilitate lit. # 7 e(ist% "u/$%nie ?ntre e!; s*1u! sau una "intre ru"e!e sa!e 2n% !a #ra"u! a! atru!ea in&!usi' /i una "intre %r1i; s*1u! sau ru"e!e a&esteia 2na !a #ra"u! a! trei!ea in&!usi'7 din Codul de )rocedur)enal-% Persoana incompatibila este obligata sa declare5 dupa caz5 presedintelui instantei5 procurorului care supraveg+eaza cercetarea penala sau procurorului ierar+ic superior5 ca se abtine de a participa la procesul penal5 cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abtineriiB Declaratia de abtinere se face de indata ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitateB 32. Pre&i)a1i &are este r*&e"ura e &are tre+uie s% * ur$e)e un e( ert &*nta+i! nu$it s% e.e&tue)e * e( erti)% &*nta+i!% ?ntrB* &au)% &i'i!%; &erere "e a e!; ?n situa1ia ?n &are "u % &e a .*st ?n/tiin1at "es re nu$irea &u ri'irea !a e.e&tuarea unei e( erti)e &*nta+i!e 7u"i&iare /i a &*nsu!tat "*saru! &au)ei a &*nstatat &% a $ai e.e&tuat * e( erti)% &*nta+i!% 7u"i&iar% ?n a&eea/i &au)% !a * instan1% in.eri*ar%. Dup consultarea dosarului5 expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata c se afl 4ntrGun caz de incompatibilitate Conform Codului de Procedur Civil5 ArtB-H5 PctB HB Kdac iGa spus prerea cu privire la pricina ce se !udeca75 deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat 4n susinerea primei soluiiB Afl'nduGse 4n stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat s declare5 dupa caz5 presedintelui instantei5 c se abtine de a participa la procesul civil5 cu artarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abineriiB Declaraia de abinere se face de 4ndat ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitateB 3-. Pre&i)a1i &are este r*&e"ura e &are tre+uie s% * ur$e)e un e( ert &*nta+i! nu$it s% e.e&tue)e * e( erti)% &*nta+i!% ?ntrB* &au)% &i'i!%;; ?n situa1ia ?n &are "u % &e a .*st ?n/tiin1at "es re nu$irea &u ri'irea !a e.e&tuarea unei e( erti)e &*nta+i!e 7u"i&iare /i a &*nsu!tat "*saru! &au)ei a &*nstatat &% este ?n !iti#iu &u una "intre %r1i; a&easta

"e un2n" !a * instan1% 7u"e&%t*reas&% * &erere "e &Ee$are ?n 7u"e&at% ?n &are e( ertu! are &a!itatea r*&esua!% "e 2r2t. Dup consultarea dosarului5 expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata c se afl 4ntrGun caz de incompatibilitate Conform Codului de Procedur Civil5 ArtB-H5 PctB > K daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o !udecata penala in timp de > ani inaintea recuzarii7 B Afl'nduGse 4n stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat s declare5 dupa caz5 presedintelui instantei5 c se abtine de a participa la procesul civil5 cu artarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abineriiB Declaraia de abinere se face de 4ndat ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitateB 35. Care este r*&e"ura "e ur$at entru un e( ert &*nta+i! nu$it s% e.e&tue)e * e( erti)% &*nta+i!% 7u"i&iar% &are a &*nstatat; "u % &e a &*nsu!tat "*saru! &au)ei; &% se a.!% ?n in&*$ ati+i!itate &u una "intre %r1i,Cui sesi)ea)% a&east% situa1ie; ?n &e ter$en /i su+ &e .*r$%, Qn expert contabil care a constat dup ce a consultat dosarul c se afl 4n incompatibilitate cu una din pri are obligaia s declare pre edintelui instanei de !udecat sau procurorului care supraveg+eaza cercetarea penal sau procurorului ierar+ic superior5 c se abine de la efectuarea expertizei5 cu indicarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abineriiB Declaraia de abinere se face de 4ndat ce expertul contabil a luat cuno tin de existena situaiei de incompatibilitateB Jn cazul 4n care expertul contabil incompatibil nu a fcut declaraia de abinere de a participa la efectuarea expertizei5 poate fi recuzat 4n cursul urmririi penale i al !udecrii5 de oricare dintre pri5 de 4ndat ce partea a aflat de existena cazului de incompatibilitateB Recuzarea se formuleaz oral sau 4n scris5 cu artarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul recuzriiB Recuzarea trebuie s fie cerut 4n termen de > zile de la numirea expertului5 dac motivul exist la aceast datI 4n celelalte cazuri termenul va curge de la data c'nd sGa ivit motivul de recuzareB Recuzrile se !udec 4n edin public cu citarea prilor i a expertuluiB Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de !udecat fr participarea expertului care a declarat c se abine sau este recuzatB Examinarea declaraiei de abinere sau a cererii de recuzare se face de 4ndat 5 ascult'nduGse procurorul5 c'nd este prezent 4n instan5 iar dac se gse te necesar5 i prile5 precum i expertul care se abine sau a crui recuzare se cereB Jnc+eierea prin care sGa admis sau sGa respins abinerea sau recuzarea nu este supus niciunei ci de atac 33. Ce se ?n1e!e#e rin @a+1inerea: unui e( ert &*nta+i! nu$it s% e.e&tue)e * e( erti)% 7u"i&iar% ?ntrB* &au)%,Cine sesi)ea)% a&east% situa1ie; ?n &e ter$en /i su+ &e .*r$%, Abinerea ca procedur const 4n declaraia expertului care trebuie fcut de 4ndat ce constat c se afl 4ntrGun caz de incompatibilitateB Jmpre!urrile privind abinerea de la efectuarea expertizei contabile se comunic pre edintelui instanei BDeclaraia de abinere se face de 4ndat ce expertul contabil a luat cuno tin de existena situaiei de incompatibilitateB Jn cazul 4n care expertul contabil incompatibil nu a fcut declaraia de abinere de a participa la efectuarea expertizei5 poate fi recuzat 4n cursul urmririi penale i al !udecrii5 de oricare dintre pri5 de 4ndat ce partea a aflat de existena cazului de incompatibilitateB Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de !udecat fr participarea expertului care a declarat c se abine sau este recuzatB Examinarea declaraiei de abinere sau

a cererii de recuzare se face de 4ndat 5 ascult'nduGse procurorul5 c'nd este prezent 4n instan5 iar dac se gse te necesar5 iprile5 precum i expertul care se abine sau a crui recuzare se cereB Jnc+eierea prin care sGa admis sau sGa respins abinerea sau recuzarea nu este supus niciunei ci de atac Cazurile de abtinere a expertilor contabili in cazul expertizei !udiciare in procesul penal sunt similare cu cazurile de recuzare si anume< G cand el5 sotul sau5 ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in !udecarea pricinii5 sau este sot5 ruda sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre parti G cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in artB /.. din legea de organizare !udecatoreasca G cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al patrulea grad inclusiv5 sau daca5 fiind incetat din viata ori despartit5 au ramas copii G daca el5 sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu cea care se !udeca5 sau daca au o !udecata la instanta unde una din parti se !udeca G daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de !udecata penala timp de cinci ani inaintea recuzarii G daca este tutore5 curator sau consilier !udiciar al uneia dintre parti G daca siGa spus parerea cu privire la pricina care se !udeca G daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri G daca este in vra!masie intre el5 sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una dintre parti5 sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv 39. Care este r*&e"ura "e ur$at entru un e( ert &*nta+i! nu$it s% e.e&tue)e * e( erti)% &*nta+i!% 7u"i&iar% &are a &*nstatat; "u % &e a &*nsu!tat "*saru! &au)ei; &% se a.!% ?n in&*$ ati+i!itate &u una "intre %r1iAeste "u/$%nie ?ntre '%ru! s%u /i '%ru! uneia "intre %r1i4,Cui sesi)ea)% a&east% situa1ie; ?n &e ter$en /i su+ &e .*r$%, Dup consultarea dosarului5 expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata c se afl 4ntrGun caz de incompatibilitate5 conform Art. 4,< Alte cauze de incompatibilitate lit. # 7 e(ist% "u/$%nie ?ntre e!; s*1u! sau una "intre ru"e!e sa!e 2n% !a #ra"u! a! atru!ea in&!usi' /i una "intre %r1i; s*1u! sau ru"e!e a&esteia 2na !a #ra"u! a! trei!ea in&!usi'7 din Codul de )rocedur)enal-% Persoana incompatibila este obligata sa declare5 dupa caz5 presedintelui instantei5 procurorului care supraveg+eaza cercetarea penala sau procurorului ierar+ic superior5 ca se abtine de a participa la procesul penal5 cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abtineriiB Declaratia de abtinere se face de indata ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitateB 3<. R%s un"erea "is&i !inar% a e( ertu!ui &*nta+i! ?n "es.%/urarea a&ti'it%1ii r*.esi*na!e. Experii contabili rspund disciplinar 4n desf urarea activitii lor5 4n cazul 4n care au sv'r it una din faptele "abateri de la norme5 regulament# care atrag sanciuni disciplinareB &anciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili " i contabililor autorizai#5 4n raport cu gravitatea abaterilor sv'r ite5 sunt urmtoarelY< G mustrare G avertisment scris G suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil "sau de contabil autorizat# pe o perioad de timp de la trei luni la un anI

interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil "sau de contabil autorizat#B Abaterile5 4n funcie de care se aplic sanciunile disciplinare5 se stabilesc prin Regulamentul de organizare i funcionareB 3=. Enu$era1i &e! u1in 10 .a te &are &*nstituie a+atere "is&i !inar% /i sunt san&1i*nate "e C*$isii!e "e "is&i !in%; &*n.*r$ re'e"eri!*r Re#u!a$entu!ui "e *r#ani)are /i .un&1i*nare a! CECCAR. &unt abateri disciplinare urmtoarele fapte< a# comportament necuviincios fa de membrii Corpului5 reprezentanii Ministerului Economiei i %inanelor sau fa de ali participani la reuniunile de lucru ale organelor de conducere i control ale CorpuluiI b# absena nemotivat de la 4ntrunirea adunrii generale a filialei sau de la Conferina naionalI c# nerespectarea dispoziiilor Codului etic naional al profesioni tilor contabili i a normelor Corpului referitoare la publicitateI d# absena ne!ustificat de la aciunile de pregtire i dezvoltare profesional reglementate prin normele emise de CorpI e# prestarea de servicii profesionale fr viza anual de exercitare a profesiei sau fr contract scris 4nc+eiat cu clientul sau pe baza unui contract 4n care nu a fost 4nscris calitatea profesional a celui care 4l 4nc+eie< expert contabil sau contabil autorizatI f# nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesionalI g# nedeclararea sau declararea parial a veniturilor5 4n scopul sustragerii de la plata cotizaiei prevzute 4n prezentul regulament sau a impozitelorI +# fapta membrului Corpului de a nu depune 4n termenele stabilite5 la filiala de care aparine5 declaraiile anualeI pentru persoanele !uridice rspunderea incumb pre edintelui consiliului de administraie sau administratorului unic5 dup cazI i# 4nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibiliti sau conflicte de intereseI !# refuzul de a pune la dispoziia organelor de control i auditorilor de calitate ai Corpului documentele privind activitatea profesionalI Z# nedepunerea declaraiilor sau declaraiilor neconforme cu realitatea5 4n relaiile cu Corpul sau cu teriiI l# 4nscrierea 4n rapoartele de expertiz contabil sau 4n alte lucrri efectuate pentru teri de aprecieri la adresa altor membri ai Corpului5 fr consimm'ntul acestora sau fr s fi fost consultaiI m# nerespectarea normelor i standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efecturii lucrrilor pentru teriI n# ne4ndeplinirea obligaiilor prevzute 4n Regulamentul privind auditul calitii serviciilor profesionaleI o# orice alte 4nclcri ale normelor i +otr'rilor luate de organele de conducere ale CorpuluiB La stabilirea i aplicarea sanciunilor disciplinare se va ine seama de gravitatea 4nclcrii i de consecinele acesteiaB 3>. Enu$era1i .a te!e &are se san&1i*nea)% &u inter"i1tia8sus en"area "re tu!ui "e e(er&itare a r*.esiei "e e( ert &*nta+i! Qrmtoarele fapte se sancioneaz cu suspendarea dreptului de exercitare a profesiei de expert contabil G 1eplata cotizaiei profesionale sau? i a celorlalte obligaii bne ti5 la termenele stabilite de Regulament5 4n cursul unui an calendaristicB

Qrmatoarele fapte se sanctioneaza cu interdictia dreptului de exercitare a profesiei de expert contabil< G Condamnarea definitiv pentru sv'r irea unei fapte penale care5 potrivit legii5 interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comercialeI G Jnclcarea5 cu intenie5 prin aciune sau omisiune5 a normelor de lucru privind exercitarea profesiei5 dac fapta a avut ca urmare producerea unui pre!udiciu moral sau materialI G Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fr viza anual pentru exercitarea profesieiB 90. Pre&i)ati si e( !i&ati in.ra&tiuni!e "e natura ena!a in &*nte(tu! e.e&tuarii e( erti)e!*r &*nta+i!e Coroborat cu reglementarile procedurale"codul de procedura civila si penala#5 expertii contabili5 in contextul efectuarii unor expertize contabile5 pot intra sub incidenta unor infractiuni5 in cazul realizarii elementelor constitutive ale acestora5 cum ar fi< Luarea de mita< fapta expertului contabil care5 direct sau indirect 5 pretinde ori primeste bani sau alte foloase necuvenite5 ori accepta promisiunea unor astfel de foloase5 sau nu o respinge5 in scopul de a indeplini ori a intarzia indeplinirea unui act privitor la indatoririle sale de serviciu sau in scopul de a face un act contrar acestor indatoririB (nfractiunea de luare de mita se pedepseste cu inc+isoare de la C la /- luni si interzicerea unor drepturi Marturie mincinoasa< reprezentand fapta martorului"cazul de fata a expertului contabil#care5 intrGo cauza penala civila5 disciplinara sau in orice alta cauza in care se asculta martori5 face afirmatii mincinoase ori nu spune tot ce stie privitor la impre!urarile esentiale asupra carora a fost intrebat Marturia mincinoasa se pedepseste cu inc+isoare de la / la > ani %avorizarea infractorului < reprezentand a!utorul dat unui infractor fara o intelegere stabilita inainte sau in timpul savarsirii infractiunii5 pentru a ingreuna sau zadarnici urmarirea penala5 !udecata sau executarea pedepsei5 ori pentru a asigura infractorului folosul sau produsul infractiuniiB%avorizarea infractorului se pedepseste cu inc+isoare de la C luni la H aniBPedeapsa aplicata favorizatorului nu poate fi mai mare decat pedeapsa prevazut de lege pentru autorB Expertul contabil poate raspunde penal si pentru alte infractiuni daca sunt intrunite elementele constitutive ale respectivelor infractiuni 91. Pre&i)ati &are sunt in.ra&tiuni!e "e natura &i'i!a in &*nte(tu! e.e&tuarii e( erti)e!*r &*nta+i!e Raspunderea civila a expertului contabil poate fi instituita in temeiul artB @@E din Codul Civil5 potrivit caruia orice fapta a omului care cauzeaza altuia pre!udiciu obliga pe acela din a carui greseala sGa ocazionat aGl reparaB Literatura !uridica consacra principii de raspundere civila foarte largi si cuprinzatoare5 astfel incat orice activitate pre!udiciabila este susceptibila sa intre sub incidenta lorB (n acest fel5 in situatiile in care lipseste o reglementare expresa speciala pentru anga!area raspunderii !uridice5 se apeleaza la aceste texte din Codul CivilB Expertii contabili pot si trebuie sa garanteze raspunderea civila privind activitatea desfasurata prin inc+eierea unei polite de asigurare de risc profesionalB Potrivit acestei polite5 asiguratorul acopera5 in limita sumei asigurate5 despagubirile pe care asiguratul este obligat prin +otarare !udecatoreasca pronuntata de o instanta civila sa le plateasca unei terte parti5

pentru un pre!udiciu de natura materiala sau financiara survenit ca urmare a unor acte savarsite de catre profesionistul contabil in exercitarea misiunii saleB 92. O+!i#atii!e e( ertu!ui &*nta+i! &u ri'ire !a e.e&tuarea unei e( erti)e &*nta+i!e 7u"i&iare in &au)a ena!%. (n dosarele penale expertul contabil are urmatoarele obligatii< G sa fie prezent in fata organului de cercetare sau de !udecata cu ocazia numirii sale"artB /-. Cpp# G sa se informeze asupra obiectivelor la care trebuie sa raspunda G sa se abtina de la efectuarea expertizei contabile !udiciare in dosarul respectiv 5 daca se afla in una din situatiile de incompatibilitate sau de recuzare G sa ceara completarea dosarului cauzei numai cu acordul organului de cercetare sau de !udecata G sa aplice principiul de impartialitate in efectuarea expertizei contabile G sa execute personal5 cu competenta si la termen mandatul incredintat de organul de urmarire penala sau instanta de !udecata G sa ia legatura cu partile din dosar numai cu incuviintarea organului de cercetare?de !udecata G sa depuna raportul de expertiza contabila !udiciara la termenul stipulat in 2rdonanta de numire G sa efectueze suplimentul de expertiza contabila daca i se cereB 9-. Cre turi!e e( ertu!ui &*nta+i! &u ri'ire !a a&ti'itatea "e e( erti)% 7u"i&iar%; ?n &au)e ena!e; &*n.*r$ re'e"eri!*r !e#a!e. Expertul contabil numit intrGo cauza penala are urmatoarele drepturi< G sa ia cunostinta de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei contabile !udiciare numai cu incuviintarea organului de cercetare sau de !udecata G sa faca observatii cu privire la obiectivele expertizei si sa ceara modificarea sau completarea lor G sa primeasca5 in conditiile si cu acordul organelor de cercetare?de !udecata lamuriri si explicatii de la parti G sa participe la efectuarea expertizei contabile !udiciare in calitate de expert recomandat de catre una din parti G sa solicite organului de cercetare sau instantei de !udecata sa dispuna in sarcina partilor plata onorariului pentru munca depusaB 95. R%s un"erea &*ntra'en1i*na!% sau a"$inistrati'% a e( ertu!ui &*nta+i! ?n "es.%/urarea a&ti'it%1ii r*.esi*na!e. Experii contabili i contabilii autorizai rspund5 4n exercitarea profesiei5 disciplinar5 administrativ5 civil5 penal5 dup caz5 potrivit legiiB Pentru stabilirea rspunderii administrative sau contravenionale trebuie avute 4n vedere urmtoarele< G fapta s fie sv'r it cu vinovieI G fapta s fie prevzut de lege sau alt act normativ ca fiind contravenie i se sancioneaz c+iar dac este sv'r it fr intenieB 93. E( ertu! re&*$an"at "e arte.

$rebuie reinut i aspectul privitor la drepturile prilor 4n efectuarea acestei expertize5 a a cum reiese din prevederea artB//E alinBC Cod procedur penal5 potrivit creia Kfiecare dintre pri are dreptul s cear ca un expert recomandat s participe la efectuarea expertizei75 prevedere care ofer mai multe garanii pentru priB Aceast prevedere se completeaz cu dispBartB/-. Cod procedur penal5 potrivit creia < Kprile mai sunt 4ncuno tinate c au dreptul s cear numirea li a c'te unui expert recomandat de fiecare din ele5 care s participe la efectuarea expertizeiB7 99. Cu$ &re"e1i &% tre+uie s% r*&e"e)e un e( ert &*nta+i! &are este s*!i&itat "e un &!ient s% ?n!*&uias&% un a!t !i+erB r*.esi*nist &*nta+i! &are ?/i "es.%/*ar% $isiunea &*n.*r$ unui &*ntra&t ?n&Eeiat ?n a&*r" &u re'e"eri!e !e#a!e, Jn cazul 4n care un liberGprofesionist contabil este solicitat de un client s 4nlocuiasc un alt liberGprofesionist contabil 4n exerciiu5 acesta nu trebuie s accepte aceast misiune dec't 4n condiiile 4n care< G a obinut din partea clientului autorizarea de a contacta colegul predecesor i a obinut de la caesta informaiile necesare privind activitile clientuluiI G sGa asigurat c 4nlocuirea nu este motivat de considerente rezult'nd din dorina clientului de a eluda efectele unei respectri stricte a 4ndatoririlor profesionale5 cum ar fi insistenele predecesorului de a aduce la lumin adevrul5 de a respecta i cere respectarea legilor i reglementrilor 4n activitile respectiveI G a obinut !ustificarea "dovada# plii onorariilor datorate colegului predecesor5 c'nd acestea rezult clar dintrGun contract i in'nd seama de faptul c executarea efectiv i corect a lucrrilor nu este contestat de clientI G se abine de la orice critic de ordin personal cu privire la colegul su predecesorI G asigur pstrarea secretului informaiilor primite din partea colegului predecesorB LiberGprofesioni tii contabili care se gsesc 4n situaia imposibilitii executrii lucrrilor contractate din cauza neprimirii datelor i a informaiilor necesare conform prevederilor contractului sau din cauza lipsei de cooperare cu clientul sunt 4n drept s rezilieze5 motivat5 contractul cu acest clientB 9<. Care este r*&e"ura "e ?nt*&$ire /i se$nare a ra *rtu!ui "e e( erti)% 7u"i&iar% ?ntrB * &au)% ena!% ?n &are sunt nu$i1i; "e *r#anu! "e &er&etare ena!% sau "e instan1%; $ai $u!1i e( er1i, Dac 4n efectuarea expertizei sunt angrenai mai muli experi "-GC# i ace tia au un punct de vedere diferit au obligativitatea 4ntocmirii dac e cazul fiecare a unui raport de expertiz cu respectarea tuturor condiiilor de form i fond impuse C'nd au fost numii mai muli experi contabili se 4ntocme te un singur raport de expertiz contabilB Dac sunt deosebiri de preri 4ntre experi5 opiniile separate trebuie consemnate 4n cuprinsul raportului de expertiz contabil sau 4ntrGo anexa a acestuia "artB/-- din Codul de procedur penalI norma profesional nrBC>C/#B Dac raportul de expertiz contabil este 4ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite5 4ntrGun paragraf al Capitolului (( DE&%9:QRAREA ETPER$(UE( C21$AL(LE fiecare expert contabil trebuie sG i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susineB

De regul5 4n expertizele !udiciare trebuie motivat separat opinia expertului recomandat de parte 4n raport cu opinia expertului numit din oficiuB 9=. E( ertu! &*nta+i! nu$it "e *r#anu! "e &er&etare ena!% sau "e instan1% *ate &*n'*&a sau *ate !ua !e#%tura &u %r1i!e. Care este r*&e"ura "e ur$at ?n a&east% situa1ie, Jn procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu 4ncuviinarea i 4n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de !udecatB Jn toate cazurile5 informaiile i explicaiile primite de expertul contabil 4n contactele sale cu prile implicate 4n actul !ustiiar trebuie s rm'n confidenialeB Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri 4ntrGo cauz !ustiiar trebuie s se abin de la contactarea prilor implicate 4n actul !ustiiar5 4n afara procedurilor prevzute de legeB Astfel5 4n cazul proceselor civile5 dac este nevoie de o lucrare la faa locului5 aceasta nu poate fi fcut dec't dup citarea prilor cu confirmare de primire5 art'nduGliGse zilele i orele c'nd 4ncep i se continu lucrrile expertizei contabileB Jn procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu 4ncuviinarea i 4n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de !udecatB Jn toate cazurile5 informaiile i explicaiile primite de expertul contabil 4n contactele sale cu prile implicate 4n actul !ustiiar trebuie s rm'n confidenialeB 9>. Cine si in &e &*n"itii "is une e.e&tuarea e( erti)ei &*nta+i!e 7u"i&iare, Cine nu$este e( ertu! &*nta+i! si &e e!e$ente tre+uie sa &u rin"a in&Eeierea "e se"inta8*r"*nanta rin &are se "is une e.e&tuarea e( erti)ei &*nta+i!e, Expertizele contabile !udiciare pot fi dispuse numai de ctre organele 4ndreptite de lege pentru administrarea probei cu expertizaB 1umirea expertului sau experilor contabili5 at't din oficiu c't i recomandai de prile 4n proces5 se poate face numai de ctre organul 4n drept s dispun administrarea probei cu expertiza contabilB (nstanele de drept civil5 atunci c'nd consider necesar s cunoasc prerea unor experi contabili5 pot numi5 la cererea prilor sau din oficiu5 unul sau trei experi contabili prin Jnc+eierea de edin5 care trebuie s cuprind< (B 1umele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor 4n procesI ((B 2biectivele "4ntrebrile5 punctele# la care expertul sau experii contabili numii trebuie s rspundB 2biectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis5 fr ec+ivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numii s se pronune asupra 4ncadrrilor legale a faptelor supuse !udeciiI (((B $ermenul 4n care trebuie s se efectueze expertiza contabil5 in'nduGse seama de faptul c raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispusGo cu > zile 4nainte de termenul de !udecatB Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile !udiciare este considerat de ctre expertul sau experii contabili numii ca fiind inadecvat "prea scurt#5 ei sunt 4ndreptii s solicite instanei un termen adecvat 5 minim necesar5 pentru efectuarea unei expertize contabile !udiciare de calitateI (RB Plata expertului contabil sau experilor contabili numii5 care trebuie s fie remuneratorieB Dac expertul sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile !udiciare consider onorariul stabilit de instan neremuGneratoriu5 ei sunt 4ndreptii s solicite instanei mrirea acestuiaB Jn cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor contabili numii5 referitoare la subpctB (5 ((5 (((5 (R5 ei sunt 4ndreptii s refuze efectuarea

expertizei contabile !udiciareB Acest refuz este o problem de raionament profesional al expertului sau experilor contabili numiiB Expertizele contabile !udiciare pot fi dispuse i 4n cauze penale5 4n conformitate cu prevederile Codului de procedur penal5 artB //=G/-HB Jn astfel de cauze5 organul de urmrire penal sau instana de !udecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care sunt c+emate prile5 precum i expertul contabil5 aduc'nduGliGse la cuno tin 4ntrebrile la care trebuie s rspund expertul contabil i preciz'nduGliGse c au dreptul s fac observaii cu privire la 4ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lorB $otodat5 prile sunt 4ncuno tinate c au dreptul s cear numirea i a c'te unui expert recomandat de fiecare dintre ele5 care s participe la efectuarea expertizeiB Procedural5 dispunerea expertizei contabile !udiciare 4n cauze penale se face prin 2rdonan emis de organul de urmrire penal5 care trebuie s conin acelea i elemente ca i Jnc+eierea de edin pentru numirea experilor contabili 4n cauze civileB "Comentariul la C>-/B- este i rm'ne pertinent#B C'nd efectuarea expertizelor contabile !udiciare este supus altor reglementri procedurale speciale5 experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile 4n proces5 trebuie s se conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile !udiciare i numirea experilor contabiliB

<0. C*n'*&area %r1i!*r %n &au)e &i'i!e.

<1. C*n'*&area %r1i!*r %n &au)e &i'i!e

<2. Ceta!ia1i r*&e"ura "e unerii ra *rtu!ui "e e( erti)% &*nta+i!% 7u"i&iar%. Raportul de expertiza contabila se parafeaza si se semneaza fila de fila5 inclusiv anexeleB Raportul de expertiza contabila se depune la beneficiarul acesteia in termenul legal

sau contractualB Raportul de expertiza contabila nu se semneaza de catre nici una din partile interesate in efectuarea exeprtizei contabileB De regula5 raportul de expertiza contabila se intocmeste in doua exemplare originaleI unul pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile si unul ramane la expertul contabil care a efectuat expertiza contabilaB1umarul de exemplare originale poate fi mai mare daca beneficiarul acestuia solicita acest lucruB Raportul de expertiza contabila !udiciara se depune la organele care au dispusGo cu cel putin > zile inainte de data stabilita pentru !udecataB Raportul depus la instantele de !udecata trebuie sa aiba viza de verificare a filialei CECCARB <-. Ceta!ia1i r*&e"ura "e unerii e( erti)ei &*nta+i!e e(tra7u"i&iare. Raportul de expertiza contabila se parafeaza si se semneaza fila de fila5 inclusiv anexeleB Raportul de expertiza contabila se depune la beneficiarul acesteia in termenul legal sau contractualB Raportul de expertiza contabila nu se semneaza de catre nici una din partile interesate in efectuarea exeprtizei contabileB De regula5 raportul de expertiza contabila se intocmeste in doua exemplare originaleI unul pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile si unul ramane la expertul contabil care a efectuat expertiza contabilaB1umarul de exemplare originale poate fi mai mare daca beneficiarul acestuia solicita acest lucruB Raportul de expertiza contabila extra!udiciara se preda clientului care a solicitatGo la locul si la termenul prevazut in contractB <5. Criterii "e sta+i!ire a *n*rarii!*r. 2norariile se calculeaz 4n funcie de tarifele orare sau zilnice 4n vigoare5 pentru fiecare participant la misiune5 la nivelul fiecrei firme5 fiecrui profesionistB Qn profesionist contabil nu trebuie s propun servicii profesionale pentru onorarii subestimateB C'nd se propune un onorariu unui client5 profesionistul contabil trebuie s se asigure c nu este sacrificat calitatea sa i c se respect normele organismului internaional cu privire la calitateB C+eltuielile i diversele rambursri * deplasri de exemplu * se 4nregistreaz distinctB Perceperea de comisioane sau plata de ctre un profesionist contabil ca liber profesionist5 este strict interzisB Criteriile de care se ine seama 4n stabilirea onorariilor sunt< aB competena i cuno tinele necasare serviciului prestatI bB nivelul de formare5 instruire i experien a persoanei participante la misiuneI cB timpul afectat "ore5 zile#I dB riscurile i gradul de responsabilitate a misiunii <3. Care este re#!e$entarea r*.esi*na!% "e sta+i!ire a *n*rarii!*r e( er1i!*r &*nta+i!i entru a&ti'itatea "es.%/urat%, Regulament din /-?./?-..@ Publicat in Monitorul 2ficial5 Partea ( nrB EH din /C?.-?-..@ privind stabilirea criteriilor si modalitatilor pentru determinarea onorariilor5 indemnizatiilor si compensatiilor cuvenite expertilor contabili si contabililor autorizati5

precum si societatilor de profil5 membri ai Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania <9. D*"a!itati si r*&e"uri ri'in" !ata e( erti!*r 7u"i&iari 2data cu numirea expertului contabil prin inc+eiere de sedinta5 se stabileste un onorariu provizoriu5 care se depune de catre partea din dosar in sarcina careia a dispus instanta de !udecataBAcest onorariu provizoriu se plateste in contul Liroului Local de Expertize de pe langa $ribunalul 0udeteanB Dupa finalizarea raportului de expertiza contabila5 expertul contabil numit depune la instanta de !udecata o nota de fundamentare a onorariului5 prin care se stabileste suma totala de plata in sarcina partilorB De regula5 fundamentarea onorariului se face in functie de timpul de munca alocat5 de complexitatea lucrarilor si de alte c+eltuieli accesorii ocazionate de transportul in alte localitati5 cazare5 c+eltuieli de editare5 etcB(nstanta de !udecata dispune plata diferentei de onorariu5 punanduGi in vedere expertului contabil sa depuna lucrarea la primul termenB Dupa depunerea raportului de expertiza contabila 5 functionarul de la biroul local transfera sumele incasate in contul biroului local in contul personal al expertului care a efectuat lucrareaB Aceasta modalitate de decontare a onorariilor pentru expertii !udiciari este reglementata de 28 -?-...5 iarr fundamentarea onorariilor se face de regula printrGun tarif pe oraB De asemenea expertii contabili trebuie sa faca fundamentarea onorariilor si in functie de recomandarile cuprinse in $arifele orientative publicate de catre CECCARB <<. P*ate .i anu!at un ra *rt "e e( erti)% 7u"i&iar%,Car unu! "e e( erti)% e(tra7u"i&iar%,C*$enta1i. Calitatea necorespunztoare a lucrrilor de expertiz contabil !udiciar se sancioneaz prin anulare de ctre organele care au dispusGo5 evit'nduGse astfel consecine de natura !urisprudenei B Calitatea expertizelor contabile !udiciare este apreciat de ctre 2rganul de cercetare abilitat5 acesta fiind sigurul 4n msur s sancioneze neconformitatea5 prin anularea lucrrii de expertiz contabil i dispunerea alteiaB <=. Nu$irea e( er1i!*r &*nta+i!i ?n 'e"erea e.e&tu%rii e( erti)e!*r 7u"i&iare ?n &au)e &i'i!e. Cine "is une nu$irea e( ertu!ui &*nta+i!,Care este a&tu! r*&e"ura! rin &are se "is une e.e&tuarea e( erti)ei &*nta+i!e 7u"i&iare; &are este r*&e"ura "e trans$itere &%tre e( ert a in.*r$a1iei ri'in" nu$irea ?n &au)a res e&ti'%; &are sunt &e!e!a!te e!e$ente8"ate8in.*r$a1ii &u ri'ire !a e.e&tuarea e( erti)ei &*nta+i!e 7u"i&iare; sta+i!ite *"at% &u nu$irea e( ertu!ui ?n &au)%, Expertizele contabile !udiciare pot fi dispuse numai de ctre organele 4ndreptite de lege pentru administrarea probei cu expertizaB 1umirea expertului sau experilor contabili5 at't din oficiu c't i recomandai de prile 4n proces5 se poate face numai de ctre organul 4n drept s dispun administrarea probei cu expertiza contabilB (nstanele de drept civil5 atunci c'nd consider necesar s cunoasc prerea unor experi contabili5 pot numi5 la cererea prilor sau din oficiu5 unul sau trei experi contabili prin Jnc+eierea de edin5 care trebuie s cuprind< (B 1umele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor 4n procesI

((B 2biectivele "4ntrebrile5 punctele# la care expertul sau experii contabili numii trebuie s rspundB 2biectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis5 fr ec+ivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numii s se pronune asupra 4ncadrrilor legale a faptelor supuse !udeciiI (((B $ermenul 4n care trebuie s se efectueze expertiza contabil5 in'nduGse seama de faptul c raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispusGo cu > zile 4nainte de termenul de !udecatB Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile !udiciare este considerat de ctre expertul sau experii contabili numii ca fiind inadecvat "prea scurt#5 ei sunt 4ndreptii s solicite instanei un termen adecvat 5 minim necesar5 pentru efectuarea unei expertize contabile !udiciare de calitateI (RB Plata expertului contabil sau experilor contabili numii5 care trebuie s fie remuneratorieB Dac expertul sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile !udiciare consider onorariul stabilit de instan neremuGneratoriu5 ei sunt 4ndreptii s solicite instanei mrirea acestuiaB Jn cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor contabili numii5 referitoare la subpctB (5 ((5 (((5 (R5 ei sunt 4ndreptii s refuze efectuarea expertizei contabile !udiciareB Acest refuz este o problem de raionament profesional al expertului sau experilor contabili numiiB C'nd efectuarea expertizelor contabile !udiciare este supus altor reglementri procedurale speciale5 experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile 4n proces5 trebuie s se conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile !udiciare i numirea experilor contabiliB <>. Nu$irea e( er1i!*r &*nta+i!i ?n 'e"erea e.e&tu%rii e( erti)e!*r 7u"i&iare ?n &au)e ena!e. Cine "is une nu$irea e( ertu!ui &*nta+i!,Care este a&tu! r*&e"ura! rin &are se "is une e.e&tuarea e( erti)ei &*nta+i!e 7u"i&iare; &are este r*&e"ura "e trans$itere &%tre e( ert a in.*r$a1iei ri'in" nu$irea ?n &au)a res e&ti'%; &are sunt &e!e!a!te e!e$ente8"ate8in.*r$a1ii &u ri'ire !a e.e&tuarea e( erti)ei &*nta+i!e 7u"i&iare; sta+i!ite *"at% &u nu$irea e( ertu!ui ?n &au)%, Expertizele contabile !udiciare pot fi dispuse numai de ctre organele 4ndreptite de lege pentru administrarea probei cu expertizaB 1umirea expertului sau experilor contabili5 at't din oficiu c't i recomandai de prile 4n proces5 se poate face numai de ctre organul 4n drept s dispun administrarea probei cu expertiza contabilB Expertizele contabile !udiciare pot fi dispuse i 4n cauze penale5 4n conformitate cu prevederile Codului de procedur penal5 artB //=G/-HB Jn astfel de cauze5 organul de urmrire penal sau instana de !udecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care sunt c+emate prile5 precum i expertul contabil5 aduc'nduGliGse la cuno tin 4ntrebrile la care trebuie s rspund expertul contabil i preciz'nduGliGse c au dreptul s fac observaii cu privire la 4ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lorB $otodat5 prile sunt 4ncuno tinate c au dreptul s cear numirea i a c'te unui expert recomandat de fiecare dintre ele5 care s participe la efectuarea expertizeiB Procedural5 dispunerea expertizei contabile !udiciare 4n cauze penale se face prin 2rdonan emis de organul de urmrire penal5 care trebuie s conin acelea i elemente ca i Jnc+eierea de edin pentru numirea experilor contabili 4n cauze civileB (B 1umele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor 4n procesI ((B 2biectivele "4ntrebrile5 punctele# la care expertul sau experii contabili numii trebuie s rspundB 2biectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis5 fr

ec+ivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numii s se pronune asupra 4ncadrrilor legale a faptelor supuse !udeciiI (((B $ermenul 4n care trebuie s se efectueze expertiza contabil5 in'nduGse seama de faptul c raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispusGo cu > zile 4nainte de termenul de !udecatB Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile !udiciare este considerat de ctre expertul sau experii contabili numii ca fiind inadecvat "prea scurt#5 ei sunt 4ndreptii s solicite instanei un termen adecvat 5 minim necesar5 pentru efectuarea unei expertize contabile !udiciare de calitateI (RB Plata expertului contabil sau experilor contabili numii5 care trebuie s fie remuneratorieB Dac expertul sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile !udiciare consider onorariul stabilit de instan neremuGneratoriu5 ei sunt 4ndreptii s solicite instanei mrirea acestuiaB Jn cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor contabili numii5 referitoare la subpctB (5 ((5 (((5 (R5 ei sunt 4ndreptii s refuze efectuarea expertizei contabile !udiciareB Acest refuz este o problem de raionament profesional al expertului sau experilor contabili numiiB C'nd efectuarea expertizelor contabile !udiciare este supus altor reglementri procedurale speciale5 experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile 4n proces5 trebuie s se conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile !udiciare i numirea experilor contabiliB =0. Care sunt e!e$ente!e $en1i*nate "e instan1% ?n ?n&Eeierea "e /e"in1% a unei &au)e &i'i!e &u ri'ire !a nu$irea unui e( ert &*nta+i! ?n 'e"erea e.e&tu%rii unei e( erti)e 7u"i&iare, (nstanele de drept civil5 atunci c'nd consider necesar s cunoasc prerea unor experi contabili5 pot numi5 la cererea prilor sau din oficiu5 unul sau trei experi contabili prin Jnc+eiere de edin5 care trebuie s cuprind< /B numele expertului contabil sau experilor contabili numit"i# din oficiu sau la cererea prilor 4n procesI -B obiectivele "4ntrebrile5 punctele# la care expertul contabil sau experii contabili numit"i# trebuie s rspundB 2biectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis5 fr ec+ivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numit"i# s se pronune asupra 4ncadrrilor legale ale faptelor supuse !udeciiI CB termenul 4n care trebuie s se efectueze expertiza contabil5 in'nduGse seama de faptul c raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispusGo cu cinci zile 4nainte de termenul de !udecatB Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile !udiciare este considerat de ctre expertul contabil sau experii contabili numit"i# ca fiind inadecvat "prea scurt#5 el "ei# este "sunt# 4ndreptit"i# s solicite instanei un termen adecvat5 minim necesar pentru efectuarea unei expertize contabile !udiciare de calitateI AB plata expertului contabil sau experilor contabili numit"i#5 care trebuie s fie remuneratorieB Dac expertul contabil sau experii contabili numit"i# pentru efectuarea expertizei contabile !udiciare consider onorariul stabilit de instan neremuneratoriu5 el "ei# este "sunt# 4ndreptit"i# s solicite instanei mrirea acestuiaB =1. E.e&tuarea unei n*i e( erti)e /i su !i$entu! !a e( erti)% A&ine "is une &easta; ?n &e situa1ie se "is une; "re turi!e /i *+!i#a1ii!e e( ertu!ui ?n situa1ia $en1i*nat%4.

Art% 212& c%pr%ci'% (1) )ac instan"a nu este lmurit prin e#perti*a fcut+ poate dispune ,ntregirea e#perti*ei sau o nou e#perti*% (2) E#perti*a contrarie 'a tre$ui cerut moti'at la primul termen dup depunerea lucrrii% Norme&uplimentul de expertiz se efectueaz5 la cererea organului care a dispus expertiza5 de regul de acela i expert care a participat la lucrrile expertizei propriu *zise5 dar pentru efectuarea acestui supliment instana competent poate desemna un alt expertB (nstana poate s dispun efectuarea unui supliment de expertiz care urmre te obiective suplimentare sau atunci c'nd expertul a omis s rspund5 a dat rspunsuri incomplete sau dac dup efectuarea expertizei au aprut 4mpre!urri care pot determina modificarea opiniei iniiale a expertuluiB 2 alt expertiz poate fi 4ncuviinat de instan5 la cererea motivat a prii nemulumite sau din oficiu5 i se efectueaz de un alt expert dec't cel care a 4ntocmit raportul de expertiz iniialB Jn cazul expertizei contrare se numesc5 de regul5 trei experiB Codul de procedura penalaArt% 124% Cand organul de urmarire penala sau instanta de !udecata constata5 la cerere sau din oficiu5 ca expertiza nu este completa5 dispune efectuarea unui supliment de expertiza fie de catre acelasi expert5 fie de catre altulB De asemenea5 cand se socoteste necesar5 se cer expertului lamuriri suplimentare in scris ori se dispune c+emarea lui spre a da explicatii verbale asupra raportului de expertizaB (n acest caz5 ascultarea expertului se face potrivit dispozitiilor privitoare la ascultarea martorilorB Lamuririle suplimentare in scris pot fi cerute si serviciului medicoGlegal5 laboratorului de expertiza criminalistica ori institutului de specialitate care a efectuat expertizaB Codul de procedura penala< Art% 12.% Daca organul de urmarire penala sau instanta de !udecata are indoieli cu privire la exactitatea concluziilor raportului de expertiza5 dispune efectuarea unei noi expertizeB Ralorificarea expertizei contabile 4n activitatea !udiciar presupune 4nsu irea concluziilor acesteia de ctre organul beneficiarB Este posibil5 uneori5 ca dup examinarea lucrrii de ctre organul care a dispus efectuarea expertizei contabile5 s se a!ung la concluzia c aceste nu este corespunztorB Jn astfel de situaii5 din oficiu sau la cererea oricreia dintre prile implicate5 organul abilitat poate dispune msuri de refacere sau de completare a expertizei contabileB %ormele de completare a expertizei contabile sunt< aB Explicaii verbale sau deslu iri orale pe care expertul contabil le prezint organului care a dispus efectuarea expertizei5 la solicitarea acestuiaB Acestea constituie 4n fapt o audiere a expertului contabil 4n calitatea sa de specialist5 cu privire la constatrile i concluziile exprimate 4n lucrarea al crui autor esteB ". Rspunsuri suplimentare formulate 4n scris fie ca urmare a unor obieciuni ale prilor5 fie datorit necesitii de a fi examinate documente probante suplimentare5 administrate ulterior 4ntocmirii i depunerii raportului de expertiz contabilB c. &uplimentul de expertiz contabil se dispune de ctre organul abilitat 5 la cererea prilor sau din oficiu pentru stabilirea adevrului5 peste voina acestora5 atunci c'nd se constat c expertiza nu este completB Completarea din oficiu contribuie la prevenirea oricrei erori 4n cunoa terea5 dovedirea i caracterizarea situaiilor cercetate5 stabilind o

relaie de cauzalitate 4ntre concluzii i realitatea obiectivB Pentru prile implicate 4n proces5 completarea constituie o garanie procesual 4n stabilirea adevrului pe cale !uridicB Exemplificm c'teva aspecte generatoare ale situaiilor prin care se dispune efectuarea suplimentului la lucrarea de expertiz contabil< a. Concluzii ale raportului de expertiz contabil5 needificatoare pentru soluionarea cauzeiB +. Rspunsuri abordate superficial5 fr a face trimitere la toate documentele probanteB &. Citarea prilor fr respectarea reglementrilor proceduraleB ". Apariia unor obiective ulterioare celor enunate iniialB e. Lipsa de procedur 4n numirea experilor5 invocat de ctre oricare dintre priB .. EtcB &uplimentul la raportul de expertiz contabil !udiciar poate fi efectuat de ctre acela i expert sau de ctre altul5 av'nd valoarea unei continuri a expertizei contabile5 limitat 4ns la obiectivele adugate sau neclarificateB =2. Care este r*&e"ura "e ?nt*&$ire /i se$nare a ra *rtu!ui "e e( erti)% 7u"i&iar% ?n situa1ia ?n &are *r#anu! ?n"re t%1it s% "is un% e.e&tuarea e( erti)ei &*nta+i!e 7u"i&iare a a&&e tat &a "*i e( er1i re&*$an"a1i "e %r1i s% arti&i e !a e.e&tuarea e( erti)ei e &Ee!tuia!a r* rie a %r1i!*r,Cine sta+i!e/te *n*rariu! a&est*ra,

=-. Cine *ate a'ea &a!itatea "e e( ert re&*$an"at "e arte sau "e e( ert "ese$nat "e arte,Care sunt "re turi!e /i *+!i#a1ii!e a&est*ra,
Art. 120: Codul de Procedura Penala 0'1 Partile mai sunt incunostintate ca au dreptul sa ceara numirea si a cate unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care sa participe la efectuarea expertizei&

=5. 0i(area *+ie&ti'e!*r ?n e( erti)a &*nta+i!% ?in &au)e &i'i!e /i ena!e Efectuarea expertizei contabile !udiciare se dispune de organul de urmarire penala ori instanta de !udecata5 la cerere5 sau din oficiu5 cand pentru lamurirea unor fapte sau impre!urari ale cauzei5 in vederea aflarii adevarului5 sunt necesare cunostintele unui expert contabilB 2biectivele expertizei contabile5 respectiv intrebarile la care trebuie sa raspunda expertul se stabilesc dupa cum urmeaza< /B in cauzele civile< obiectivele expertizei se stabilesc de catre partea?partile interesate sau de catre instanta de !udecata5 expertul contabil fiind informat despre acestea prin inc+eierea de sedinta prin care este desemnat sa efectueze expertiza in cauza respectivaB -B in cauzele penale< fixarea obiectivelor la care urmeaza sa raspunda expertul se desfasoara in doua etape astfel< a# incuviintarea probei si stabilirea obiectivelor de principiu5 numirea expertului si fixarea unui termen cand se citeaza partile impreuna cu expertul numit si analiza sumara a dosarului de catre expertul contabil b# punerea in discutia partilor si a expertului numit a obiectivelor la care acesta trebuie sa raspunda5 atentionarea asupra faptului ca are dreptul sa faca observatii si sa solicite modificarea obiectivelor5 sa completeze obiectivele in prezenta partilor

=3. C*$enta1i ur$%t*are!e *+ie&ti'eA?ntre+%ri4 use ?n &a)u! unei e( erti)e &*nta+i!e 7u"i&iare "is use "e *r#anu! "e &er&etare ena!% ?n &are a"$inistrat*ru! .ir$e!*r A /i B este &er&etat entru e'a)iune .is&a!% ri'in" i$ *)itu! e r*.it /i TGA "at*rate +u#etu!ui "e stat entru eri*a"a ianuarie I a ri!ie 200>6 O$iecti'ul 1% Ca&% "*+2n)i!e !%tite "e ?n'inuit ?n eri*a"a ianuarie I a ri!ie 200> entru ?$ ru$uturi!e !uate "e !a .ir$e!e A si B *t .i in&!use ?n &Ee!tuie!i O$iecti'ul nr% 2 Re&a!&u!area r*.itu!ui ?n .un&1ie "e &Ee!tuie!i!e a'ute "e .ir$e!e A si B !a sta+i!irea i$ *)itu!ui &e tre+uia '%rsat "e &%tre ?n'inuit?in eri*a"a ianuarie I a ri!ie 200> O$iecti'ul nr% / Ce"u&erea /i &a!&u!area TGA &are tre+uia '%rsat% !a +u#et ?n a&eea/i eri*a"% O$iecti'ul 4 Ce a&te n*r$ati'e au .*st ?n&a!&ate "e &%tre ?n'inuit ?n !e#%tur% &u * era1iuni!e &*nta+i!e $en1i*nate $ai sus, Dobanzile platite de catre invinuit pentru imprumuturile luate de la firmele A si L in perioada ianuarie aprilie -..H5 reprezinta venituri pentru firmele A si L nu c+eltuiala5 deci formularea obiectivelor nrB / si - nu este in masura sa aduca lamuriri suplimentare organului de cercetare penalaB De asemenea formularea obiectivului nrB C nu este in masura sa aduca clarificari suplimentare5 deoarece5 daca se refera la obiectivele nrB / si -5 aceste operatiuni nu sunt in sfera de aplicare a $RA 2biectivul nrB A nu este in competenta expertului contabil5 care trebuie sa faca constatari pe baza evenimentelor si tranzactiilor reflectate in acte si documente contabile si nu sa faca incadari !uridice5 acest atribut fiind in sarcina organului de cercetare penala

=9. D*"a!itati si r*&e"uri "e int*&$ire si re"are a ra *arte!*r "e e( erti)a &*nta+i!a &u * inii se arate De regula5 opiniile separate in cadrul unor expertize apara la expertizele contabile dispuse in procesele !udiciare unde au fost numiti atat experti din oficiu cat si la recomandarea partilorB Atat codul de procedura civila "artB -/.# cat si codul de procedura penala"artB /--# reglementeaza modul de exprimare a opniilor diferite5 respectiv in cadrul aceluiasi raport de expertiza sau intrGo anexa la acestaB 2piniile diferite pot fi exprimate atat de catre expertii numiti din oficiu cat si de cei recomandati de partile din procesB(ndiferent de modalitatea de consemnare a opiniei diferite de catre unul din experti"in cadrul raportului de expertiza contabila5 punctual5 la fiecare obiectiv5 dupa formularea opiniei celuilalt expert sau prin semnarea raportului de expertiza asa cum a fost intocmit de catre celalalt expert5 cu mentiunea expresa ca se anexeaza opinia separata5 care face parte integranta din raport#5 aceasta trebuie sa fie temienic fundamentataB 2pinia separata exprimata de catre unul dintre expertii contabili trebuie sa fie depusa spre verificare la filiala CECCAR si ulterior la instanta de !udecata5 in acelasi timp cu raportul de expertiza contabila !udiciaraB =<. Care sunt &*n"i1ii!e ?n &are se i$ une re"a&tarea &a it*!u!ui @C*nsi"erente ers*na!e: ?n ra *rtu! "e e( erti)% &*nta+i!% 7u"i&iar%, Modelul profesional al Raportului de expertiza Contabila !udiciara cuprinde un paragraf sau un capitol final in care expertul contabil poate face unele consideratii sau precizari suplimentare vizavi de obiectivele"intrebarile# fixate expertizei contabile5 cu precizarea ca acest paragraf poate fi introdus numai daca expertul contabil considera ca iGar fi util organului !udiciar care a dispus expertiza contabilaB Acest capitol trebuie sa fie uzitat cu precautie5 mai ales de catre expertul contabil numit din oficiu5 deoarece prezenta lui in raportul de expertiza contabila !udiciara vine in contradictie cu principiul deontologic privind secretul profesional si confidentialitatea in expertizele contabileBMai mult5 expertul contabil prin acest paragraf5 releva mai mult decat i se cereB &e recomanda mai mult folosirea acestui capitol de catre expertii recomandati de catre parti5 daca informatiile sunt in beneficiul partii pe care o reprezinta5 fara insa a incrimina partea adversaB 2ptiunea de a introduce un astfel de paragraf intrGun raport de expertiza contabila !udiciara apartine exclusiv expertului contabilB ==. C*nsi"erente ri'in" 'a!*ri.i&area !u&rari!*r "e e( erti)a &*nta+i!a6 Pentru a fi administrata ca proba in !ustitie5 expertiza contabila trebuie sa prezinte un nivel calitativ ridicat5 sa contribuie eficient la solutionarea cauzeiB Expertiza contabila !udiciara nu are forta probanta absoluta5 ponderea ei in rezolvarea cauzei fiind egala cu orice alt mi!loc de proba5 deci eficienta ei ca mi!loc de proba este determinata de contributia sa la solutionarea cauzeiBCapacitatea de a evalua concluziile raportului de expertiza contabila revine organului care a dispus efectuarea expertizei5 deoarece acesta raspunde de +otararea ce se pronunta pe baza probelorB Ralorificarea expertizei contabile in activitatea !udiciara presupune insusirea concluziilor acesteia de catre organul beneficiarB &unt si situatii in care5 dupa examinarea expertizei contabile !udiciare5 beneficiarul sa a!unga la concluzia ca raportul este necorespunzatorB(n aceste situatii5 organul care a dispus expertiza5 poate dispune5 la cererea partilor sau din oficiu5 masuri de refacere sau de completare a expertizeiBAcest lucru se poate

realiza prin< lamuriri verbale date de catre expert in fata instantei de !udecata5 lamuriri scrise printrGun supliment la expertiza sau dispunerea unei noi expertize efectuate de catre alt expert contabilB =>. C*nsi"era1ii asu ra Ra *rtu!ui "e i$ *si+i!itate a e.e&tu%rii e( erti)ei &*nta+i!e (n unele cazuri5 cu caracter de exceptie5 efectuarea lucrarilor de expertiza contabila este ingreunata sau c+iar imposibila din cauza modului defectuos de conducere a contabilitatii sau c+iar neconducerea la zi a acesteia sau a tranzactiilor si evenimentelor supuse expertizariiB (n astfel de cazuri5 expertul contabil un este abilitat ca mai intai sa refaca sau sa aduca la zi contabilitatea si apon sa efectueze expertiza contabilaB (n aceste situatii expertul contabil intocmeste un raport de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile din care sa rezulte argumentat motivele imposibilitatii efectuarii expertizei contabileB 2rganul care a dispus efectuarea expertizei va dispune si completarea materialului documentar5 peritada in care lucrarile de expertiza sunt considerate suspendateB Raportul de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile !udiciare are aceeasi structura ca si un raport normal de expertiza contabila !udiciara5 respectiv (ntroducere5 Desfasurarea expertizei contabile si Concluzii5 cu precizarea ca in capitolul (( sunt explicitate argumentat motivele pentru care un sGa putut realiza lucrarea de expertiza contabilaB @.B Care sunt arti!e &*$ *nente si e!e$ente!e "e +a)a a!e unui ra *rt "e e( erti)a &*nta+i!a 7u"i&iara, Ceta!ia1i e!e$ente!e "e &u rins A ara#ra.e!e4 a!e &a it*!u!ui @C*n&!u)ii:"in ra *rtu! "e e( erti)% &*nta+i!%. Raportul de expertiza contabila !udiciara contine de regula trei capitole< CapB (B (ntroducere5 CapB ((BDesfasurarea expertizei contabile !udiciare si CapB (((B Concluzii5 iar in unele situatii poate sa cuprinda si capB (R Consideratii personale ale expertului contabilB (n primul capitol sunt identificate urmatoarele< numele expertului contabil5 organul care a dispus efectuarea expertizei5 circumstantele care au determinat litigiul in cauza5 obiectivele"intrebarile# expertizei5 materialul documentar folosit5 perioada de editare a raportului de expertiza si data stabilita pentru depunerea raportuluiB (n capitolul (( sunt redate in paragrafe disctincte obiectivele expertizei5 explicitarea modului de solutionare si raspunsul dat de expertul contabil pentru fiecare obiectivB Capitolul ((( C21CLQU(( al raportului de expertiz contabil trebuie s conin c'te un paragraf distinct cu concluzia "rspunsul# la fiecare obiectiv "4ntrebare# al "a# expertizei contabile preluat"# 4n maniera 4n care a fost formulat"# 4n Capitolul (( DE&%9 :QRAREA ETPER$(UE( C21$AL(LE Jn conformitate cu examinrile materialului documentar menionat 4n introducerea i cuprinsul prezentului raport de expertiz contabil5 formulm urmtoarele concluzii "rspunsuri# la obiectivele "4ntrebrile# fixate acesteia< La obiectivul nrB / [[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[ La obiectivul nrB - [[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[ La obiectivul nrB n [[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[
"&e vor relua rspunsurile din Capitolul (( DE&%9:QRAREA ETPER$(UE( C21$AL(LE#

Pentru ca prezentul raport de expertiz contabil s vin 4n spri!inul beneficiarului considerm necesar s facem urmtoarele precizri< [[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[[

"Acest paragraf poate fi introdus numai dac expertul contabil consider c este util beneficiarului expertizei contabileB El poate face obiectul unui capitol separat5 Capitolul (R C21&(DERA;((LE PER&21ALE ALE ETPER$QLQ(";(L2R# C21$AL(L"(#B# >1. Ceta!ia1i e!e$ente!e "e &u rinsA ara#ra.e!e4 a!e &a it*!u!ui @Ces.%/urarea e( erti)ei &*nta+i!e: "in ra *rtu! "e e( erti)% &*nta+i!%. Capitolul (( DE&%9:QRAREA ETPER$(UE( C21$AL(LE al raportului de expertiz contabil trebuie s conin c'te un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv "4ntrebare# al "a# expertizei contabile care s cuprind o descriere amnunit a operaiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar5 actele i faptele analizate5 locul producerii evenimentelor i tranzaciilor5 sursele de informaii utilizate5 dac prile interesate 4n expertiza contabil au fcut obiecii sau au dat explicaii pe care expertul contabil leGa luat sau nu 4n considerare 4n formularea concluziilor saleB Jn fiecare astfel de paragraf trebuie prezentate ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestoraB Dar5 dac aceste prezentri ar 4ngreuna 4nelegerea expunerii de ctre beneficiarul raportului de expertiz contabil5 este recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac 4n anexe la raportul de expertiz contabil5 iar 4n textul expertizei contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor i interpretarea acestoraB %iecare paragraf din Capitolul (( DE&%9:QRAREA ETPER$(UE( C21$AL(LE trebuie s se 4nc+eie cu concluzia "rspunsul# expertului contabil5 care trebuie s fie precis"#5 concis"#5 fr ec+ivoc5 redactat"# 4ntrGo manier analitic5 ordonat i sistematizat5 fr a face aprecieri asupra calitii documentelor !ustificative5 a reprezentrilor "4nregistrrilor# contabile5 a expertizelor i actelor de control "de orice fel# anterioare5 i nici asupra 4ncadrrilor legaleB Aceasta5 deoarece expertul contabil analizeaz evenimente i tranzacii5 i nu 4ncadrarea !udiciar a acestoraB Jn cazuri deosebite5 4n care expertul contabil5 4n exercitarea misiunii sale5 se confrunt cu acte i documente care nu 4ntrunesc condiiile legale5 care exprim situaii nereale sau care sunt suspecte5 el nu trebuie s le ia 4n considerare 4n stabilirea rezultatelor concluziilor "rspunsurilor# sale la obiectivul"ele# fixat"e# expertizei contabile5 dar trebuie s menioneze aceasta 4n raportul de expertiz contabilB Dac raportul de expertiz contabil este 4ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite5 4ntrGun paragraf al Capitolului (( DE&%9:QRAREA ETPER$(UE( C21$AL(LE fiecare expert contabil trebuie sG i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susineB De regul5 4n expertizele !udiciare trebuie motivat separat opinia expertului recomandat de parte 4n raport cu opinia expertului numit din oficiuB >2. n &a)u! re#!e$ent%ri!*r r*&e"ura!e /i a! n*r$e!*r r*.esi*na!e; &are are ri*ritate, C*$enta1i. Reglementrile procedurale au 4nt'ietate 4n faa normelor profesionaleB Aceasta rezult din ierar+ia consacrat a textelor !uridice< reglementrile proceduale "Codul de procedur civil i penal# eman de la puterea legislativ "Parlament#5 iar normele profesionale eman de la un organism de autoreglementare "Corpul Experilor Contabili i Contabilior Autorizai din Rom'nia#B $otu i un aspect trebuie relevat5 i anume< normele profesionale sunt de factur mai recent dec't reglementrile procedurale5 fapt care impune ca o prevedere din normele te+nice i profesionale care nu contravine unei prevederi procedurale5 ci vine 4n completarea i?sau actualizarea spiritului acesteia s fie aplicat cu prioritateB De lege ferenda susinem

necesitatea ca 5 4n ipoteza revizuirii reglementrilor procedurale s se fac trimiteri explicite la normele te+nice i profesionale emise de CorpB >-. Ce tre+uie s% &*n1in% Ca it*!u! I a! ra *rtu!ui "e e( erti)% &*nta+i!% AIntr*"u&erea4, Capitolul ( (ntroducere5 al raportului de expertiza contabila trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe< G identificarea expertului numit sa efectueze expertiza contabila !udiciara * nume5 prenume5 domiciliu5 numar carnet5 pozitia din $abloul Corpului G identificarea organului care a dispus efectuarea expertizei< numarul si data inc+eierii de sedinta"in cazul dosarelor civile# sau al 2rdonantei de numire"in cauzele penale#5 identificarea partilor din proces si a calitatii procesuale a lor"reclamant5 parat5 inculpate etc# iar in cazul expertizelor contabile extra!udiciare in acest paragraf se identifica clientul cu adresa5 domiciliu5 numar contract G identificarea impre!urarilor in care a luat nastere litigiul in care sGa dispus ca mi!loc de proba expertiza contabila" procesele civile si penale# sau a conditiilor in care a fost contractata expertiza contabilaB G Enumerarea obiectivelor expertizei contabileB (n cazul celor !udiciare aceste obiective se preiau ad literam din inc+eierea de sedinta iar in cazul celor extra!udiciare formularea se preia din contract G (dentificarea perioadei si a locului in care sGa efectuat expertiza contabila G 1ominalizarea materialului documentar care are legatura cu obiectivele expertizei G Mentionarea datei de depunere a raportului de expertiza contabila5 daca sGau solicitat alte termene decat cel stabilit de instanta si daca in cauza au mai fost efectuate alte expertize contabile G Precizarea onorariului provizoriu stabilit de instanta de !udecata si daca in acelasi dosar au mai fost efectuate si alte expertize contabile !udiciare5 cu indicarea numelui expertului?expertilor >5. Care este &*n1inutu! Ca it*!u!ui II a! Ra *rtu!ui "e e( erti)% &*nta+i!%, Capitolul (( Desfasurarea expertizei contabile trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe< G %iecare obiectiv "intrebare# al expertizei5 cu descrierea amanuntita a operatiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar5 a actelor si faptelor analizate5 a surselor de informatii utilizate G %iecare paragraf trebuie sa se inc+eie cu concluzia "raspunsul# expertului contabil5 care trebuie sa fie pr\cis5 concis5 redactat intrGo maniera analitica5 ordonata si sistematizata si fara aprecieri ale expertului asupra calitatii documentelor !ustificativeBEste de mentionat ca expertul analizeaza evenimente si tranzactii si nu incadrarea !uridica a acestoraB (n cazuri deosebite5 in care expertul contabil5 in executarea misiunii sale5 se confrunta cu acte si documente care nu intrunesc conditiile legale5 care exprima situatii nereale sau care sunt suspecte5 el nu trebuie sa ia in considerare in stabilirea concluziilor sale la obiectivele expertizei contabile5 dar trebuie sa mentioneze aceasta in raportul de expertiza contabilaB (n fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor si interpretarea rezultatelor acestoraB Dar daca aceste prezentari ar ingreuna intelegerea expunerii de catre beneficiarul raportului de expertiza contabila5este recomandabil ca ansablul calculelor sa se faca in anexe la raportul de expertiza contabila5 iar in textil expertizei contabile sa se prezinte doar rezultatele calculelor si interpretarea acestoraB G Daca raportul de expertiza este intocmit de mai multi experti care au opinii diferite5 intrGun

paragraf al capitolului (( fiecare expert trebuie saGsi motiveze detaliat si documentat opinia pe care o sustineB >3. Care sunt "*&u$ente!e &are se *t ?n&a"ra &a @$ateria! "*&u$entar: ?n &a)u! unei e( erti)e 7u"i&iare, 2rientativ5 materialul documentar intrGo expertiza contabila !udiciara se compune din< G Dosarul cauzei5 aflat la instanta de !udecata care a dispus proba cu expertiza contabila G Documentele !ustificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea partilor implicate in proces G Procesele verbale intocmite de organele de control abilitateB G Particularizat5 in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale5 expertul contabil are dreptul sa ia cunostinta despre continutul dosarului penal numai cu incuviintarea organului de cercetare si urmarire penala"politie5 parc+et# sau a instantei de !udecata G Explicatiile date de catre parti "c+iar in scris# nu constituie material documentarB Expertul contabil trebuie sa aibe in vedere explicatiile partilor5 dar trebuie sa le analizeze in raport cu actele !ustificative si contabile expertizate5 mentionand in raportul de expertiza contabila concordanta sau neconcordanta dintre explicatiile partilor si actele examinateB(n cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale5 partile implicate pot da explicatiile necesare numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de !udecataB Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre acesta de la partile care il au in pastrareB >9. Se$narea ra *rtu!ui "e e( erti)% &*nta+i!%. Raportul de expertiz contabil se parafeaz i se semneaz fil de fil5 inclusiv anexeleB Raportul de expertiz contabil se depune la beneficiarul acestuia 4n termenul legal sau contractualB COMENTARII 3532.1. Pentru a evita orice "is ut% cu privire la originalitatea raportului de expertiz contabil5 acesta5 inclusiv anexele5 se parafeaz i se semneaz de ctre expertul"ii# contabil"i# pe fiecare pagin 4n parteB $oate exemplarele parafate i semnate de expertul"ii# contabil"i# 4n original au calitatea de rapoarte de expertiz contabil originaleB $oate celelalte au calitatea de copii5 indiferent de te+nicile de multiplicareB Raportul de expertiz contabil nu se semneaz de ctre niciuna dintre prile interesate 4n efectuarea expertizei contabileB 3532.2. De regul5 raportul de expertiz contabil se 4ntocme te 4n dou exemplare originale< unul pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile i unul pentru expertul"ii# contabil"i# care a "au# efectuat expertiza contabilB 1umrul de exemplare originale poate fi mai mare dac beneficiarul raportului de expertiz solicit acest lucruB 3532.3. Raportul de expertiz contabil !udiciar se depune la organele care au dispusGo cu cel puin cinci zile 4nainte de data stabilit pentru !udecatB Raportul de expertiz contabil extra!udiciar se pred clientului care a solicitatGo la locul i la termenul prevzute 4n contractB ><. Ane(e!e ra *rtu!ui "e e( erti)% &*nta+i!%.

Anexele la raportul de expertiz contabil5 indiferent de tipul acestuia "obi nuit5 cu observaii sau cu imposibilitatea efecturii expertizei contabile#5 fac parte integrant din raportul de expertiz contabil i se 4ntocmesc de ctre expertul"ii# contabil"i# cu scopul de a susine o constatare din cuprinsul raportului de expertiz contabilB Anexele la raportul de expertiz contabil trebuie 4ntocmite atunci i numai atunci c'nd exist necesitatea de documentare a unei constatri din raportul de expertiz contabil5 ele av'nd menirea s degreveze coninutul raportului de expertiz contabil de prezentri prea detaliate5 cifre multiple sau alte elemente de natur similarB 1u pot constitui anexe la raportul de expertiz contabil documentele !ustificative sau registrele contabile originale sau reproduse prin te+nici de multiplicareB Anexele raportului de expertiz contabil sunt un r*"us al muncii expertului"ilor# contabil"i#B >=. Enu$era1i *+ie&ti'e!e !a &are tre+uie s% r%s un"% au"itu! "e &a!itate ?n "*$eniu! &a!it%1ii ser'i&ii!*r &*nta+i!e. Auditul de calitate 4n domeniul serviciilor contabile rspunde urmtoarelor obiective< a# oferirea posibilitii ca publicul s aib o bun percepie asupra calitii serviciilor prestate i armonizarea comportamentelor profesionale ale membrilorI b# contribuirea la buna organizare a cabinetelor i la perfecionarea metodelor de lucruI c# aprecierea modului de aplicare a regulilor i normelor profesionale i de respectare a obligaiilor de membruI d# dezvoltarea solidaritii 4n r'ndul profesiei5 prin favorizarea contactelor dintre colegi5 apropierea i respectul profesioni tilor fa de organele CorpuluiB >>. Enu$era1i rin&i ii!e .un"a$enta!e e &are se +a)ea)% au"itu! "e &a!itate ?n "*$eniu! &a!it%1ii ser'i&ii!*r &*nta+i!e. Auditul de calitate se 4ntemeiaz pe > principii fundamentale< a# universalitate< auditul se aplic tuturor cabinetelor definite ca atare i tuturor serviciilor profesionale realizate de acestea< contabilitate5 audit5 consultan5 expertiz etcBI b# confidenialitate< nicio informaie privind un cabinet sau un membru al acestuia nu poate fi adus la cuno tin terilorI c# adaptarea auditului< este corespunztor naturii misiunilor exercitate i mrimii cabinetuluiI d# colegialitate< auditul este efectuat de ctre experii contabili membri ai Corpului5 anume formai i instruii5 care au calitatea de anga!ai ai CorpuluiI e# armonizare< pe c't posibil5 cabinetele care execut activiti reglementate de mai multe organisme profesionale pot face obiectul unui audit cu obiective stabilite de comun acord cu aceste organismeB 100. Care este r*&e"ura "e !u&ru 8 $et*"*!*#ia au"it*ri!*r "e &a!itate ?n a&ti'itatea "e au"itare a e( erti)e!*r &*nta+i!e, Auditul de calitate cuprinde< a# cunoa terea modului de organizare a cabinetului5 a sistemelor i procedurilor 4n vigoare 4n cadrul acestuia "auditul structural#I b# aprecierea modului 4n care sunt aplicate normele profesionale5 examin'nduGse prin sonda! dosarele de lucru corespunztoare misiunilor selecionate pentru audit "audit te+nic#I

c# 4ndeplinirea obligaiilor de membru al Corpului 4n ceea ce prive te educaia5 etica5 plata cotizaiilor5 depunerea raportului anual de activitate5 participarea la activitile organizate de Corp "auditul de conformitateB