Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Calculatia Costurilor Prin Metoda Abc

Originile calculaiei costurilor de proces Calculaia costurilor de proces este una din ultimele cuceriri in domeniul calculaiei costurilor. Originea ei se afla in S.U.A.. Baza ei se considera a fi lucrarea The hidden factory ela!orata si pu!licata de "effrey #. $iller si Thomas %. &ollmann. Cei doi autori au supus unui studiu critic sectoarele si locurile de costuri comune 'indirecte( a)ung*nd la concluzia ca pasul hot+r*tor pentru controlul costurilor indirecte consta in ela!oarea unui model care sa detalieze si sa structureze cauzele acestor costuri. Totu,i ei nu au ela!orat si prezentat un nou sistem de calculaie a costurilor. -rima .ncercare de realizare a unui asemenea sistem nou in calculaia costurilor a fost f+cuta in anul /012 de c+tre 3aplan Cooper si "ohnoson. Tot in aceia,i perioada diferite ca!inete de consultanta si marile .ntreprinderi industriale au definit 4ersiunea actuala a metodei ABC. Cauzele apariiei calculaiei costurilor de proces 5rept cauze ale apariiei costurilor de proces pot fi considerate6 modific+ri ale poziiei strategice ale .ntreprinderii7 modific+ri in cererea de informaii pentru management7 deficientele sistemelor de calculaie a costurilor e8istente. /.-oziiile strategice ale .ntreprinderilor s9au schim!at foarte mult in ultimii ani. Aceasta datorita schim!+rilor in mediul .ntreprinderii schim!+ri la care au contri!uit esenial dez4olt+rile in tehnologia calculatoarelor. Odat+ cu introducerea sistemelor C:$ 'Computer :ntegrate $anufacturing( au ap+rut modific+ri importante in toate domeniile si sectoarele .ntreprinderii. 5atorita ascuirii concurentei pe piaa e8ista tentinta reducerii costurilor im!unatatirii calitatii produselor si dez4olt+rii de produse noi si ca urmare are loc scurtarea duratei de 4iata a produselor. 5in asemenea moti4e ponderea si importanta sectoarelor

Pagina 1 din 10

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

costurilor comune si indirecte creste mereu fata de aceea a sectoarelor de poductie propriu9 zise. -rin aceste modific+ri de acti4itati se a)unge la modificari in structura costurilor importanta costurilor indi4iduale directe scade in fa4oarea celor comune indirecte concomitent cu cre,terea ponderii costurilor fi8e.

;.:n cadrul deciziilor .ntreprinderii in prim plan se situeaz+ aspecte noi cum ar fi6 9-reg+tirea si asigurarea de informaii despre costuri referitoare la o multitudine de o!iecte ale calculaiei costurilor7 9<educerea m+rimilor loturilor de fa!ricaie7 95eterminarea unui num+r optim al 4ariantelor produselor7 95eterminarea costurilor pentru comenzi specifice7 9Controlul eficientei economice in sectoarele tot mai numeroase si mai importante ale costurilor comune indirecte. :nformaiile necesare se refera la .ntregul lan de creare a 4alorii din .ntreprindere inclusi4 la toate sectoarele de producie si acti4itati au8iliare a)ut+toare indirecte. =.Sistemele tradiionale de calculaie a costurilor sunt orientate spre sectoarele efecti4e de producie. Costurile comune indirecte se repartizeaz+ asupra produselor prin intermediul unor m+rimi de referina care in actualele condiii tehnologice nu reprezint+ o e8presie a ocazion+rii 'de e8emplu salariile indirecte(. 5econtarea costurilor indirecte are loc prin suplimentari asupra unor m+rimi 4alorice. Aceasta repartizare a costurilor indirecte neconforma cu principiul ocazionarii poate duce la decizii strategice gre,ite. 5efinirea sarcinile si tr+s+turile calculaiei costurilor de proces %8ista mai multe mai multe definiii ale metodei ABC date de diferii autori sau de diferite ca!inete de consultanta. 5up+ >or4art?$ayer calculaia costurilor de proces se define,te astfel6 Calculaia costurilor de proces poate fi inteleasa ca o noua a!ordare a caclculatiei in 4ederea cre,terii transparentei costurilor in sectoarele de acti4itati indirecte a asigur+rii unui consum eficient al resurselor e4idenierii utiliz+rii capacitatii im!unatatirii calculaiei pe produs si e4it+rii in acest fel a unor decizii strategice gre,ite. 5in aceasta definiie rezulta clar sarcinile si o!iecti4ele calculaiei costurilor de proces. Tr+s+tura de !aza a acestei calculaii consta in
Pagina 2 din 10

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

ideea de a nu mai repartiza costurile comune indirecte de e8ploatare asupra produselor prin intermediul unor cote ine8acte si ar!itrare ci in concordanta cu apelarea efecti4a a produselor o!iecte ale calculaiei la acti4itatile intreprinderii. 5up+ natura ei calculaia costurilor de proces este o calculaie a costurilor totale deoarece deconteaz+ asupra produselor nu numai costurile indi4iduale directe ci si pe cele comune indirecte. Acest concept al costurilor totale se !azeaz+ pe faptul ca pe termen lung 'aproape( toate costurile sunt 4aria!ile si deci au o rele4anta decizional. :n leg+tura cu aceasta se poate aprecia ca prin destinaia sa calculaia costurilor de proces este orientata de c+tre deciziile pe termen lung si poate fi considerata un spri)in pentru pro!lemele strategice ale .ntreprinderii. Ansam!lul funcional al .ntreprinderii este reprezentat prin acti4itati si procese procesele fiind poziionate su! raportul costurilor orizontal fata de impartirea tradiionala a locurilor de costuri. Calculaia costurilor de proces nu reprezint+ un nou sistem de calculaie intru9cat in construcia si organizarea ei poate utiliza structura tradiionala folosita in calculaia costurilor6 pe feluri locuri si purt+tori de costuri. Organizarea calculaiei costurilor prin metoda ABC -otri4it metodei ABC calculaia costurilor pe proces presupune parcurgerea mai multor etape in care se realizeaz+6 identificarea acti4itatilor a proceselor si sta!ilirea ierarhiei proceselor7 determinarea stimulatorilor de costuri si construirea structurilor cantitati4e7 sta!ilirea cotelor costurilor de proces7 -rincipiul de !aza al metodei .l costituie repartizarea mai fina a cheltuielilor indirecte pe purt+torii de cheltuieli in raport cu metoda clasica utilizata fara a afecta cheltuielile directe. :dentificarea acti4itatilor a proceselor si sta!ilirea ierarhiei proceselor -entru identificarea acti4itatilor a proceselor si sta!ilirea ierahiei proceselor s9a impus modelul lui >or4art?$ayer ce cuprinde @ faze6 formularea de ipoteze pri4ind principalele procese7 Aceste ipoteze sunt ela!orate in prima faza. %le au la !aza structura produselor desfacerii a .ntreprinderii o!iecti4ele proiectului si situaiile decizionale importante. analiza acti4itatilor pentru determinarea proceselor pariale7
Pagina 3 din 10

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

:n primul r*nd tre!uie identificate procesele de ansam!lu ale unei societati pentru a le putea e4idenia si prelucra su! raportul calculaiei costurilor. Analiza acti4itatilor poate fi efectuata in mai multe feluri6 chestion+ri si inter4iuri analiza documentara procedeul multimoment. -entru fiecare loc de costuri se determina procesele ce se desfasoara in di4ersele sectoare si rezultatele acestora'output( pe de9o parte precum si necesarul de personal si 4alori materiale pentru acestea'input( care determina m+rimea proceselor pe de alta parte. alocarea capacitatilor si a costurilor7 %8ista mai multe modalitati de alocare a costurilor de plan ale locului de costuri diferitelor procese pariale6 planificarea analitica a felurilor de costuri pentru fiecare proces parial. Aceasta metoda este cea mai e8acta dar si cea mai costisitoare. organizarea unei planific+ri analitice a costurilor locului de costuri. :n m+sura in care un anumit fel de costuri este dominant poate sa fie suficienta planificarea analitica a acestui fel de costuri. -entru celelalte feluri de costuri se poate pleca de la costurile normale ale locului si repartizarea proporionala a acestora pe procese in funcie de felul de costul dominant determinarea regresi4a pe !aza 4alorilor anului precedent si a 4alorilor din !uget. concentrarea proceselor pariale si proceselor principale. 5aca pentru toate locurile de munca sunt cunoscute procesele pariale stimulatorii lor de costuri si ponderea lor in costurile de locuri de posturi urmeaz+ ca ultima faza concentrarea proceselor pariale in c*te4a procese principale su!ordonate locurilor de costuri. -rocesele pariale 4or fi organizate su! forma a doua dimensiuni6 a locului de costuri e8ecutant si a procesului principal su!ordonat locului 5eterminarea stimulatorilor de costuri si construirea structurilor cantitati4e :n cadrul acestei etape se disting urm+toarele faze6 sta!ilirea stimulatoarelor de costuri7 Stimulatorii de costuri reprezint+ m+rimile de referina pentru repartizarea costurilor comune indirecte. $+rimea costurilor comune pri4ind materialele de e8emplu nu depinde de 4aloarea materialelor apro4izionate ci de num+rul comenzilor efectuate si derulate a miscarilor din depozit. Ca e8emple a unor stimulatori de costuri pot fi considerate6 -entru procesul principal comandarea materialelor num+rul de comenzi7
Pagina din 10

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

-entru procesul principal ela!orarea planului de producie num+rul seciunilor de plan ela!orate7 sta!ilirea criteriilor pentru determinarea stimulatorilor de costuri7 5oua elemente importante in alegerea stimulatorilor de costuri sunt6 %8actitatea de calcul dorita6 pentru a atinge o e8actite .nalta in calculaie tre!uie utilizat un num+r cat mai mare de stimulatori de costuri dar tre!uie a4ut in 4edere si o anumita limita pentru ca altfel costurile marginale crescute pentru e4identa si calcul 4or depasii repede 4aloare utilitatii informaiilor o!inute intr9un asemenea calcul e8act7 Comple8itatea com!inaiei produselor6 in cazul diferentiarii produselor su! aspectul consumului de resurse si de acti4itati pe care le ocazioneaz+ un num+r mic de stimulatori de costuri pot sa duca la pertur!aii Stimulatorii de costuri tre!uie sa .ndeplineasc+ urm+toarele condiii6 9sa fie u,or de identificat si utilizat7 9utilizarea realiz+rilor indirecte sa fie e8primata pe cat posi!il in raport cu ocazionarea acestora 9stimulatorii pot influenta poziti4 sau negati4 comportamentul personalului anga)at in special daca acesta crede ca realiz+rile si rezultatele lui sunt interpretate in raport cu stimulatorii de costuri. Ca urmare anga)ailor tre!uie sa li se e8plice stimulatorii de costuri si funciile acestora. construirea structurilor cantitati4e. :n prima faza se face planificarea cantitatilor proceselor pariale in care se o!in realiz+ri m+sura!ile si de care depinde 4olumul de acti4itati. Aa planificarea cantitatilor proceselor se recomanda unei perioade de plan mai mare de un an pentru a elimina astfel pertur!+rile cauzare de restricii pe perioade scurte. 5eoarece in cazul proceselor e8aminate este 4or!a de acti4itati repetiti4e se pot sta!ili a,a numitele standarde de performante Sta!ilirea cotelor costurilor de proces -entru ne4oile de calculaie tre!uie determinate cote de costuri. Aceasta are loc in trei faze in care se determina cotele de costuri pentru procesele dependente de 4olumul realiz+rilor si apoi cotele de repartizare ale costurilor proceselor independente fata de aceste 4olume. -rin adunare se o!in cotele costurilor proceselor totale.

Pagina ! din 10

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Cotele costurilor de proces pentru procesele dependente de 4olumul realiz+rilor 'Ccpd(7

cos turi.de. proces CcpdB cantitati.de. proces

costurile independente de cantitatile de procese 'Ciep( se repartizeaz+ prin intermediul unor cote suplimentare procentuale. >or4art?$ayer propun ca repartizarea sa se fac+ proporional cu costurile de proces ale proceselor dependente cantitati4.
cos turi.de. proces.neutre cantitati . de. proces.dependente.de.cantitati CiepB

cota totala a costurilor de proces se determina prin .nsumarea cotelor de costuri dependente de 4olum cu cotele de repartizare prin suplimentare. -osi!ilitatile de aplicare a calculatie costurilor de proces :ntre domeniile de aplicare a calculaiei costurilor de proces se disting doua mai importante6 Utilizarea ca instrument de calculaie aspect care a pus mo!ilul apariiei acesteia in S.U.A. Utilizare in cadrul managementului costurilor comune indirecte. Calculaia directa nedifereniata Aceasta 4arianta a calculaiei costurilor de proces atrage in 4ederea calculaiei costurilor complete toate costurile comune indirecte si le deconteaz+ pe acestea asupra produselor din intermediul unor cote de costuri ale proceselor
C u = ( C p K p )

unde

C u Bcosturile de proces pe unitatea de purt+tor

Cp B cota costurilor de proces 3p B coeficientul de proces

Pagina " din 10

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Calculatia indirecta difereniata 5eoarece se ridica mereu pro!lema unor informaii pri4ind leg+turile dintre o!iectele de calculaie si procesele principale apelate de ele s9a hot+r*t ca aceasta leg+tura intre procese si purt+torii de costuri sa fie deplasata de la ni4elul proceselor principale si pariale la ni4elul diferitelor locuri de costuri. <eferitor la costurile de proces unitare de independente de 4olum'C u4o( ale fiec+rei 4ariante cu pri4ire la un anumit proces parial
C uvo = C p Pq Pqvo Ttvo

in care

CpB cota costurilor de proces -C B cantitatea de proces -C4o B partea cantitati4a de proces dependenta de 4olum TC4o B 4olumul cantitati4 total ca suma a cantitatii realiz+rilor tuturor produselor respecti4 a 4ariantelor. :n mod corespunz+tor se o!in costurile de proces unitare 'Cu4a( dependente de 4arianta.
C uva = C p Pq Pqva Vn Vqva

in care

-C4a B partea cantitati4a de proces dependenta de 4ariante &n B num+rul de 4ariante &C4a B 4olumul cantitati4 al diferitelor 4ariante Costurile unitare ale unui produs care au fost ocazionate de c+tre procesul analizat rezulta atunci prin6
C u = C uvo + C uva

%fectele calculaiei costurilor de proces :n principal caculatia costurilor de proces poate determina trei efecte care sunt considerate a4anta) informaionale strategice.

Pagina # din 10

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

%fectul de alocare :n cadrul calculaiilor costurilor de proces costurile indirecte comune se repartizeaz+ pe produse in raport cu apelarea resurselor .ntreprinderii. Costurile comune de desfacere nu sunt determinate de costurile de producie ale produsului ci de e8emplu de acti4itatea de pu!licitate si promo4are deci de procese care sunt ocazionate in leg+tura cu acestea. %fectul de alocare consta in diferena dintre costurile comune indirecte repartizate conform tradiionalei calculaii prin suplimentare si cele repartizate conform ocazion+rii prin intermediul cotelor de costuri de proces. %fectul de comple8itate %fectul de comple8itate e8prima in mod deose!it faptul ca at*t comple8itatea cat si !ogatia de 4ariante sunt factori determinanti si centrali ai costurilor comune indirecte. :n cadrul produselor formate intr9un numar mai mare de componente este ne4oie de mai multe acti4itati care ocazioneaza costuri comune indirecte. Aceste produse 4or fi incarcate i cazul calculatiei prin suplimentare insa aceasta poate duce la decizii gresite in politica de marDeting si de preturi. %fectul de degresiune Calculaia prin suplimentare in conformitate cu repartizarea proporionala a costurilor comune deconteaz+ cote constante de costuri comune pe unitatea de produse. Costurile de proces pe unitatea de produse se diminueaz+ insa odat+ cu cre,terea cantitatii lor. 5e e8emplu costurile comune de distri!uie se nasc independent de cantitatile comandate. Calculaia costurilor de proces ca funcii a)ut+toare a managmentului costurilor comune indirecte Euncia calculaiei costurilor de proces in cadrul gestiunii costurilor comune indirecte are in 4edere6 formarea de indicatori pri4ind producti4itatea7 comparaii de tip admisi!il F efecti4 si analize de eficienta economica7 managementul punctelor si locurilor de intersecie7 formarea preturilor de decontare7
Pagina $ din 10

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

analiza lanului de creare a 4alorii7 integrarea in planificarea anuala curenta. 5eoarece in literatura de specialitate e8ista in continuare p+reri contradictorii in ceea ce pri4e,te comparaia admisi!il efecti4 se prezinte in continuare succint o asemenea comparaie inclusi4 analiza a!aterilor. Comparaia pre4ede e4identa directa nemi)locita a cantitatilor efecti4e ale proceselor principale condiia fiind posi!ilitatea consemn+rii si m+sur+rii cu usurinta a stimulatorilor de costuri. -entru determinare costurilor admisi!ile ale proceselor principale se folose,te formula6

Costuri admisi!ile Cantitati efecti4e de Cota costurilor de plan B ' ale procesului Ale proceselor principale proces principal

A!aterile ce rezulta din compararea costurilor admisi!ile si efecti4e astfel determinate au insa o capacitate informaionala limitata. %le e8prima doar a!aterile de acti4itate respecti4 costurile de su!acti4itate9cantitatea de proces nu a fost suficienta pentru .nc+rcarea completa a capacitatilor e8istente. Si alte modalitati de efectuare a unei analize a a!aterilor pot determina numai a!ateri de acti4itate. $oti4ul este calculaia costurilor complete realizata prin intermediul calculaiei costurilor de proces. A!aterile sta!ilite pentru diferitele procese sau locuri de costuri pot fi totu,i un indiciu asupra necesitaii unei adapt+ri a capacitatilor de producie.

B:BA:O#<AE:%6 3laus %!!eDen Aadislau -ossler $ihai <istea Calculatia si managementul

costurilor %ditura Teora Bucuresti ;GG/7 :on Cucui &asile >orga $ariana <adu Control de gestiune %ditura Hiculescu Bucuresti ;GG=7

Pagina % din 10

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Oprea Calin #heorghe Carstea Conta!ilitatea de gestiune si calculatia costurilor %ditura #enicod Bucuresti ;GG;. -oIered !y JGGGK referate online

Pagina 10 din 10