Solutiile exercitiilor propuse pentru pregatirea in sistem colectiv Stagiu: experti contabili,An II, Semestrul II, Grupa a III

a NEDIANU FLO ELA II. Audit statutar al situatiilor financiare (14 intrebari) 141. Ce este i cum se estimeaz eroarea tolerabil? Eroarea tolerabil este eroarea maxim admis in populaie, pe care auditorul este dispus s o accepte i totui s ajung la concluzia c rezultatul obinut din eantionare a atins obiectivul auditului. Ea se estimeaz de ctre auditor prin aplicarea procedurilor de audit unui procent mai mic de 100% din elementele unui sold de cont sau unei clase de tranzacii , astfel nc!t toate unitile de eantionare s poat fi selectate."u ajutorul acestora, auditorul are posibilitatea de a obine i evalua probele de audit referitoare la anumite caracteristici ale elementelor selectate pentru a redacta sau ajuta la redactarea unei concluzii cu privire la populaia din care a fost selectat eantionul.Eantionul de audit poate aborda fie o abordare statistic, fie una non#statistic 142. Riscul de audit com!onentele i rela"iile #ntre acestea. Riscul de audit este riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit incorect atunci c!nd exista erori semnificative n situaiile financiare . $iscul de audit cuprinde trei componente% riscul inerent & riscul de control & riscul de nedetectare. Riscul inerent reprezint posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de tranzacii s comporte erori ce pot fi semnificative, fie c sunt considerate in mod individual, fie cumulate cu erori din alte solduri sau categorii de tranzacii, presupun!nd c nu a existat un sistem de control intern. Riscul de control reprezinta riscul ca o eroare aparut in soldul unui cont sau intr#o categorie de tranzacii, i care poate fi semnificativ fie n cazul n care este izolat, fie dac este cumulat cu erori din alte solduri sau categorii s nu fie prevenit, detectat sau corectat la timp prin intermediul sistemului contabil i de control intern. Riscul de nedetectare este riscul ca procedurile fundamentale de control utilizate de auditori s nu detecteze o eroare existent ntr#un sold sau intr#o categorie de tranzacii, eroare ce poate fi semnificativ, indiferent dac este considerat n mod individual sau dac este cumulat cu erori din alte solduri sau categorii de tranzacii. 'ntruc!t, de cele mai multe ori conducerea entitaii ia msuri n ceea ce privete riscul inerent prin elaborarea de sisteme de contabilitate i control intern care s previn sau s detecteze i s corecteze informaiile eronate, putem spune c riscul inerent i riscul de control se interrelaioneaz ntr#un grad ridicat.(n acest caz, riscul de audit poate fi determinat mai adecvat prin efectuarea unei evaluri combinate ntre riscul inerent i riscul de control. Nivelul riscului de nedectectare este legat direct de procedurile de fond ale auditorului. E$aluarea de catre auditor a riscului de control im!reun cu e$aluarea riscului inerent influeneaz natura, durata i ntinderea procedurilor de fond ce trebuie efectuate astfel nct s se reduc riscul de nedetectare, i prin urmare, riscul de audit, p!n la un nivel minim acceptabil. )rin urmare, e%ist o rela"ie in$ers ntre riscul de nedetectare i nivelul combinat al riscului de control cu cel inerent. *stfel, in cazul n care riscul de control i cel inerent sunt ridicate, trebuie ca riscul de nedetectare acceptat s fie sczut pentru ca riscul de audit s se reduc la un nivel acceptabil. (n cazul n care riscul inerent i cel de control sunt scazute, atunci riscul de nedetectare poate s fie la un nivel mai ridicat, astfel inc!t riscul de audit s scad la un nivel acceptabil. $elaia ntre componentele riscului de audit poate fi reprezentata astfel % 1.Evaluarea riscului de control Evaluarea riscului inerent riscul de nedetectare este ridicat i este ridicat, atunci este cel mai scazut &

+.Evaluarea riscului de control este mediu Evaluarea riscului inerent este ridicat, atunci riscul de nedetectare este mai scazut& ,.Evaluarea riscului de control este sczut Evaluarea riscului inerent este ridicat, atunci riscul de nedetectare este mai mediu& -.Evaluarea riscului de control este ridicat Evaluarea riscului inerent este mediu, atunci riscul de nedetectare este mai scazut& ..Evaluarea riscului de control este mediu Evaluarea riscului inerent este mediu, atunci riscul de nedetectare este mediu& /.Evaluarea riscului de control este sczut Evaluarea riscului inerent este mediu, atunci riscul de nedetectare este mai ridicat& 0.Evaluarea riscului de control Evaluarea riscului inerent riscul de nedetectare este ridicat este sczut, atunci este mediu&

1.Evaluarea riscului de control este mediu Evaluarea riscului inerent este sczut, atunci riscul de nedetectare este mai ridicat&

2.Evaluarea riscului de control este sczut Evaluarea riscului inerent este sczut, atunci riscul de nedetectare este cel mai ridicat. 14'. Ce este riscul le(at de control? Riscul de control reprezinta riscul ca o eroare aparut in soldul unui cont sau intr#o categorie de tranzacii, i care poate fi semnificativ fie n cazul n care este izolat, fie dac este cumulat cu erori din alte solduri sau categorii, s nu fie prevenit, detectat sau corectat la timp prin intermediul sistemului contabil i de control intern. Evaluarea preliminar a riscului de control reprezint procesul de evaluare a eficacitii sistemelor de contabilitate i control intern al entitii pentru prevenirea i detectarea informaiilor eronate semnificativ. (n situia in care sistemele de cotabilitate si de control intern nu sunt efective sau c!nd evaluarea eficacitii acestora nu este eficient , auditorul evalueaz riscul de control la un ni$el ridicat pentru unele sau toate prezentrile. (n situaia n care auditorul este capabil s identifice controalele interne relevante pentru aseriuni ce ar putea preveni sau detecta i corecta o informaie eronat semnificativ i dac acesta i planific s efectueze teste de control pentru susinerea evalurii, atunci evaluarea preliminar a riscului de control poate s fie la un nivel mai puin ridicat. )entru susinerea unei evaluri a riscului de control care are un grad mai mic, auditorul trebuie s obin probe de audit prin teste de control. 3estele de control pot include % 4erificarea documentelor justificative ale tranzaciilor i altor evenimente pentru a colecta probe de audit n legtur cu modul de efectuare al controalelor interne, se verific dac o tanzacie a fost autorizat& 'nvestigarea i observarea controalelor interne care nu au lsat nicio urm de audit, de exemplu, determinarea persoanei care exercit n mod efectiv fiecare funcie& $efacerea controalelor interne, de exemplu, reconcilierea conturilor bancare, pentru a se asigara c au fost efectuate corect de entitate. *tunci c!nd obine probe de audit referitoare la operarea eficient a controlului intern, auditorul trebuie s considere modul n care acestea s#au aplicat, consecvena cu care au fost aplicate n cursul perioadei i persoana care le#a aplicat. (n situaia n care exist abateri de la controalele recomandate ca urmare a existenei unor factori, cum ar fi % sc5imbri ale personalului din funciile#c5eie,fluctuaiile sezoniere semnificative n volumul tranzaciilor i erori umane, auditorul efectueaz cercetri specifice privind aceste aspecte. )e baza rezultatelor teselor de control, auditorul trebuie s evalueze dac controalele interne sunt proiectate i opereaz la nivelul previzionat n estimarea preliminar a riscului de control. *uditorul trebuie s considere dac controalele interne au fost utilizate n cursul perioadei. (n cazul n care au fost utilizate controale la momente de timp diferite, auditorul le va considera pe fiecare n mod separat in ceea ce privete natura, durata i ntinderea procedurilor de audit ce trebuie aplicate tranzaciilor i altor evenimente ale acelei perioade. (nainte de concluzionarea auditului, pe baza procedurilor de fond i a altor probe de audit obinute de auditor, acesta trebuie s considere dac evaluarea riscului de control este confirmat. 144. Ce este riscul inerent? Riscul inerent reprezint posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de tranzacii s comporte erori ce pot fi semnificative, fie c sunt considerate in mod individual, fie cumulate cu erori din alte solduri sau categorii de tranzacii, presupun!nd c nu a existat un sistem de control intern. )entru evaluarea riscului inerent, auditorul utilizeaz raionamentul profesional pentru aprecierea numeroilor factori, printre care% 1. 6a nivelul situaiei financiare% 'ntegritatea conducerii& Experiena i cunotinele conducerii, precum i sc5imbrile n cadrul acesteia& )resiuni neobinuite asupa conducerii7 nedeinerea de capital suficient pentru continuarea activitii8& 9atura activitii entitii7potenialul uzurii te5nologice a produselor i serviciilor,complezitatea structurii capitalului8& :actori ce afecteaz ramura din care face parte entitatea7concurena, sc5imbri te5nologice,cererea de consum, practici contabile8. +. 6a nivelul soldului contului i al categoriei de tranzacii % )robabilitatea ca in situaiile financiare conturile s fie susceptibile de prezentare eronat7conturi care necesit ajustri n perioada anterioar8& "omplexitatea evidenierii tranzaciilor care ar putea necesita utilizarea serviciilor unui expert& ;radul raionamentului profesional implicat n determinarea soldului contului& <usceptibilitatea activelor pentru pierdere sau deturnare& :inalizarea unei tranzacii neobinuite sau complexe, n special spre sf!ritul exerciiului& 3ranzacii care nu se efectueaz n mod obinuit. 14). Ce este riscul de nedetectare? Riscul de nedetectare este riscul ca procedurile fundamentale de control utilizate de auditori s nu detecteze o eroare existent ntr#un sold sau intr#o categorie de tranzacii, eroare ce poate fi semnificativ, indiferent dac este considerat n mod individual sau dac este cumulat cu erori din alte solduri sau categorii de tranzacii. Nivelul riscului de nedectectare este legat direct de procedurile de fond ale auditorului. *uditorul trebuie s considere nivelurile evaluate ale riscului de control i ale celui inerent pentru a determina natura, durata i ntinderea procedurilor de fond cerute pentru reducerea riscului de audit p!n la un nivel minim acceptabil. *stfel, auditorul va considera % 9atura procedurilor de fond, de exemplu, utilizarea testelor ndreptate mai degrab spre pri independente din afara entitii dec!t spre pri sau documentaii din cadrul ei & =omentul la care se efectueaz procedurile de fond, de exemplu, mai degrab la sf!ritul exerciiului dec!t dup nc5eierea acestuia &' (ntinderea procedurilor de fond, de exemplu, utilizarea unui eantion mai mare. E%ist o rela"ie in$ers ntre riscul de nedetectare i nivelul combinat al riscului de control cu cel inerent. *stfel, in cazul n care riscul de control i cel inerent sunt ridicate, trebuie ca riscul de nedetectare acceptat s fie sczut pentru ca riscul de audit s se reduc la un nivel acceptabil. (n cazul n care riscul inerent i cel de control sunt scazute, atunci riscul de nedetectare poate s fie la un nivel mai ridicat, astfel inc!t riscul de audit s scad la un nivel acceptabil.

"

9ivelurile evaluate ale riscului inerent i de control nu pot fi suficient de sczute nc!t s elimine necesitatea ca auditorul s efectueze o procedur de fond. "u c!t evaluarea riscului inerent i de control este mai ridicat, cu at!t mai multe prbe de audit trebuie s obin auditorul din utilizarea performant a procedurilor de fond. *tunci c!nd at!t riscul inerent, c!t i cel de control sunt evaluate ca fiind ridicate, auditorul trebuie s considere dac procedurile de fond pot furniza probe de audit suficient de adecvate pentru a reduce riscul de nedetectare, si prin urmare, riscu de audit la un nivel sczut acceptabil. *tunci c!nd auditorul determin c riscul de nedetectare referitor la aseriuni privind situsia financiar a soldului unui cont sau a unei categorii de tranzacii semnificative nu poate fi redus la un nivel acceptabil, auditorul trebuie s exprime o opinie cu rezerve sau se afl n imposibilitatea exprimrii unei opinii. 14*. Ce este i ce semnifica"ie are im!ortan"a relati$? Rs!uns 'mportana relativ reprezint acea inexactitate sau iregularitate din situaiile financiare care, singur sau adaugat altora ar avea probabil drept consecin influenarea raionamentului sau deciziei unei persoane rezonabile care se sprijin pe aceasta. )rin iregulariti se neleg toate aciunile sau omisiunile care ncalc fie procedurile i normele contabile, fie 5otr!ri ale adunrii generale, fie legi sau reglementarile aplicabile societilor comerciale. )rin inexatiti se ineleg erori de calcul, erori de nregistrare, inexactiti de prezentare a situaiilor financiare. "!nd toate aceste iregulariti sau inexactiti au fost descoperite de auditor, acesta nu le aduce imedit la cunotina administratorului, dec!t atunci c!nd ele se refer la obiectul misiunii sale de audit, sau cand se refer la legea societilor comerciale, sau sunt legate de obligaiile contabile, precum i atunci c!nd au o importan relativ suficient. )rin comunicarea acestora administratorului, nu se consider c auditorul a intervenit n gestiune ntreprinderii. )entru realizarea demersului su, auditorul va trebui s determine & #sistemele semnificative n cadrul crora este necesar s se asigure c riscul legat de auditul intern este c!t mai mic cu putin& #pragul de semnificaie, care i va permite s determine dac inexactitile respective trebuie s fie sau nu corectate& #acele conturi care vor trebui examinate cu mai mult rigoare dec!t pe celelalte. 14+. ,a"i defini"ia auditului #n (eneral i elementele !rinci!ale ale acesteia. )rin audit, in general, se inelege examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente prin raportarea la un criteriu 7standard, norm8 de calitate. >biectivul oricrui tip de audit l constituie mbunatirea utilizrii informaiei. Elementele !rinci!ale care definesc auditul, n general sunt% e%aminarea unei informaii trebuie s fie e%clusi$ o examinare !rofesional& obiectul examinrii l poate constitui orice informaie din orice domeniu& sco!ul examinrii unei informaii este acela de a e%!rima o o!inie asupra acesteia& o!inia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie res!onsabil i inde!endent, ceea ce presupune c persoana care face aceast examinare are anumite responsabiliti pentru activitatea sa i trebuie s fie o persoana independent& e%aminarea trebuie s se fac du! anumite re(uli dinainte stabilite, cuprinse ntr#un standard sau norm legal sau profesional care constituie criteriu de calitate. 14-. ,a"i defini"ia auditului statutar i elementele !rinci!ale ale acesteia. Auditul statutar reprezint auditul situaiilor financiare anuale sau al situaiilor financiare anuale consolidate al crui obiectiv este acela de a#i da posibilitatea auditorului de a se pronuna dac situaiile financiare sunt ntocmite sau nu, din toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu un cadru de raportare financiar aplicabil. Elementele !rinci!ale ale auditului statutar sunt% 1. )rofesionistul competent i independent trebuie s fie !rofesionist contabil, care poate fi o persoan fizic sau juridic& +. E%aminarea situaiilor financiare este e%clusi$ !rofesional& ,. .biectul examinrii l constituie situa"iile contabile #n totalitatea lor % bilan, cont de profit sau pierdere i toate componentele situaiilor financiare, n funcie de referenialul contabil aplicabil& -. /co!ul examinrii const n e%!rimarea unei o!inii motivate, responsabile i independente& .. .biectul o!iniei% imagine fidel, clar i complet a poziiei financiare, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea audiat& /. Criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele na"ionale sau interna"ionale 140. Ce este auditul financiar? ,ar auditul statutar? Auditul financiar reprezint activitatea de examinare, n vederea exprimrii de ctre auditorii financiari, a unei opinii asupra situaiilor financiare, n conformitate cu standardele de audit, armonizate cu standardele internaionale de audit i adoptate de "amera *uditorilor :inanciari din $om!nia. Expresiile folosite pentru exprimarea opiniei auditorului sunt ?ofer o imagine fidel? sau ?prezint n mod fidel, sub toate aspectele semnificative?, termeni care sunt ec5ivaleni. >rice analiz , orice control, orice verificare i orice studiu asupra unei seciuni sau a unei pri din contabilitate sau din situaiile financiare ale unei entiti poate fi calificat ca audit financiar. @e aici se poate spune c auditul financiar are elementele unui audit n general, cu deosebirea c specialistul competent i independent trebuie s fie profesionist contabil, iar obiectul examinrii l constituie orice informaie financiar#contabil. Auditul statutar reprezint auditul situaiilor financiare anuale sau al situaiilor financiare anuale consolidate al crui obiectiv este acela de a#i da posibilitatea auditorului de a se pronuna dac situaiile financiare sunt ntocmite sau nu, din toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu un cadru de raportare financiar aplicabil. 9umirea auditorului statutar se face de ctre adunarea general a asociailor , ceea ce nseamn c, intr#un anumit fel , auditirul statutar este i n serviciul acionarilor, crora le aduce o securitate relativ asupra situaiilor financiare ale societilor lor. *uditorul statutar emite n toate cazurile un raport de audit care are un coninut strict normat *uditorului statutar i este specific o anumit conduit deontologic precis stabilit prin codul etic 1)1. Auditul contractual caracteristici i obiect.

Rs!uns *uditul contractual reprezint relaia contractual privind executarea lucrrilor specifice de audit cu privire la atestarea informaiei contabile cuprins in situaiile financiare. *uditul contractual se efectueaz la cererea unui client i nu n realizarea unei obligaii legale. *uditorul contractual efectueaz o misiune n cadrul unui contract cu entitatea audiat prin care aceasta fixeaz o misiune unui auditor, termenii i condiiile de realizare. *ceast activitate are ca obiective% certificarea unor elemente din bilan& certificarea unor situaii financiare destinate terilor& evaluarea privind ac5iziiile sau restructurrile de ntreprinderi& proiecte financiare, planuri, bugete, date sau informaii care necesit confirmarea credibiliti acestora& auditul bilanului contabil. 1)1. <ocietatea *lfa, auditat de dumneavoastr, a ac5iziionat la . aprilie +00+ un ansamblu imobiliar spre renovare i a efectuat urmtoarele c5eltuieli% 1 pre cumprare teren .................................................... 20 mil. lei + pre cumprare construcie.......................................... -10 mil. lei , taxe nregistrare ........................................................... 1, mil. lei c5eltuieli cu actele ....................................................... ,,. mil. lei . onorarii notar ......................................................... 1-.0-- mil. lei 7din care 34* +.0-- mii lei8 comisioane ............................................................ +2.200 mil. lei 7din care 34* -.200 mii lei8 c5eltuieli ar5iteci ................................................. +,.2+0 mil. lei 7din care 34* ,.2+0 mii lei8 reparaii ................................................................ +/,.1+0 mii lei 7din care 34* -,.1+0 mii lei8 <ocietatea a nregistrat n c5eltuielile perioadei suma de 11.+--.000 lei. "are sunt sumele ce trebuiau contabilizate n c5eltuielile perioadei, n contul terenuri i n contul construciiA Rs!uns )entru a atribui proporional c5eltuielile comune, privind taxele de nregistrare, c5eltuieli cu actele si comisioanele, calculm ponderea acestora astfel% )re teren B 20 000 mii lei )re construcie B -10 000 mii lei, 3>3*6 B.00 000 mii lei

)ondere teren n total valoare B 20000C.00000 B11% )ondere construcie n total valoare B -10000C.00000B1+% "5eltuieli )re cumprare 3axe nregistrare "5eltuieli cu actele >norarii notar "omisioane "5eltuieli ar5iteci $eparaii 3otal 3eren 20 000 1- 2-0 /,0 + /., -+/ . ,11 111 - ,0- 12,2 /00 1+ -1- /01 Dmii leiE "onstrucie -10 000 ,,/ +00 + 100 1+ 010 1,0 +- .1, 21+ 12 /11 11/ 110 -00 .0 1-+ -/1 "5eltuieli curente

4aloarea far 34* onorarii notar B 1- 0-- 000#+ 0--B 1- 0-1 +./ mii lei 4aloarea far 34* comisioane B +2 200 000#- 200 B+2 12. 100 mii lei 4aloarea far 34* c5eltuieli ar5iteci B +, 2+0 000#, 2+0 B+, 21/ 010 mii lei 1)2. (n calitate de auditor al ntreprinderii >mega <* ai constatat c la ,1 decembrie stocul la produsul F este contabilizat pentru /..00.000 lei. "are este valoarea stocului la ,1 decembrie, cunosc!nd c ntreprinderea folosete metoda :':>, c stocul la 1 decembrie a fost de .00 uniti a 10.000 lei fiecare, c n 10 decembrie s#au cumprat .00 uniti a 1+.000 lei fiecare i c n +0 decembrie au ieit -00 unitiA Rs!uns 1 decembrie stoc iniial B .00G10 000B. 000 000 lei 10 decembrie +0 decembrie ,1 decembrie intrri ieiri stoc final B .00G1+ 000B/ 000 000 lei B -00G10 000B- 000 000 lei B 100G10 000B1 000 000 lei H .00G1+ 000 B/ 000 000 lei B/00 uniti la valoarea de 0 000 000 lei

1)'. <ocietatea *lfa a evaluat la 1 decembrie anul 9#- un ansamblu imobiliar ac5iziionat n anul 9#11 cu -00.000.000 lei 7din care 10.000.000 lei pentru teren8, amortizabil n +0 de ani& cu aceast ocazie a eliminate amortismentele din valoarea contabil. 4aloarea de utilitate a ansamblului imobiliar a fost stabilit cu aceast ocazie la -.0.000.000 lei 7din care 1.0.000.000 lei terenul8& durata de via nu a fost modificat. 6a 1 iulie anul 9 ansamblul imobiliar a fost v!ndut cu .00.000.000 lei. "are sunt%

# diferena din reevaluare ce trebuia nregistrat& # suma amortizrii n anul 9& # suma plusvalorii nregistrat cu ocazia v!nzrii. Rs!uns a)2resu!unem c ansamblul imobiliar a fost ac3izi"ionat #n decembrie anul 4511. 4aloarea construcieiB -00.000.000 I 10.000.000 B,+0.000.000 lei *mortizarea construciei aferent anilor 9#10 p!na la sfritul anului 9#- B ,+0.000.000C+0G0B B1/.000.000G0B11+.000.000 lei Eliminarea amortizarii din valoarea contabil% +11+?*mortizarea construciilor? B +1+?"onstrucii? 11+.000.000

6a 1 decembrie anul 9#- avem% 4aloare construcieB ,+0.000.000#11+.000.000B+01.000.000 lei 4aloare teren B 10.000.000 lei 4aloarea reevaluat a construciei B ,00.000.000 lei, rezult o diferen de reevaluare de ,00.000.000#+01.000.000 B 2+.000.000 lei +1+?"onstrucii? B 10.?$ezerve din reevaluare? 2+.000.000 lei

4aloarea reevaluat a terenuluiB H 00.000.000 lei +11?3erenuri?

1.0.000.000 lei, rezult o diferen de reevaluare de 00.000.000

B 10.?$ezerve din reevaluare?

b) Amortizarea anual a construciei este B ,00.000.000C7+0#0ani8B+,.00/.2+, lei *mortizarea p!na la sf!ritul anului 9#1 B +,.00/.2+,G,aniB/2.+,0.0/2 lei *mortizarea in anul 9 p!na la ,0 iunie este +,.00/.2+,G/C1+B 11..,1.-/+ lei 3otal amortizare p!na la ,0 iunie B /2.+,0.0/2H11..,1.-/+B10.0/2.+,1 /111?"5. de exploatare priv. amortizrile?B+11+?*mortizarea construciilor? 10.0/2.+,1 c) 6a $7nzarea construc"iei -111?"lieni? B 0.1,?4enituri din v!nzarea activelor? % B +1+?"onstrucii? +11+?*mortizarea construciilor? /.1,?"5. priv activele cedate? 10.?$ezerve din reevaluare? B 10/.?$ezerve reprez surplusul din reevaluare? .00.000.000 lei ,00.000.000 lei 10.0/2.+,1 lei +12.+,0.0/2 lei 1/+.000.000 lei 72+ 000H00 0008 1)4. Enumera"i i e%!lica"i o!t diferen"e #ntre auditul e%tern i auditul intern. Rs!uns 1. 5 auditul intern nseamn acti$itatea de e$aluare din cadrul unei entit"i ca serviciu pentru entitate , # n vreme ce auditorul extern rspunde doar de opinia exprimat i de stabilirea naturii, momentului i amplorii procedurilor de audit extern, fiind un !restatator inde!endent din punct de vedere juridic. +. Iaria de aplicabilitate i obiectivele auditului intern depind n mare msur de cerinele conducerii entitii i de dimensiunea i structura acesteia.*uditul intern face parte din entitate i indiferent de (radul de autonomie i obiecti$itate al auditului intern, acesta nu poate atinge acelai grad de independen ca cel care i se solicit auditorului extern. #obiectivul auditorului extern este de a raporta n mod inde!endent asupra situaiilor financiare. ,. I n cazul auditului extern, beneficiari ai rezultatului auditrii conturilor sunt tere persoane, # n timp ce conducerea entitii este beneficiara auditului intern& -. #auditul extern certific ima(inea fidela8 clar i com!let a situa"iei financiare a entitii # auditul intern e%amineaz sistemele de control intern, le monitorizeaz operaiunile i aduce recomandri pentru mbuntirea acestora& .. #auditul extern $izeaz sistemele de informare, adic tot ceea ce particip la eleborarea situaiilor financiare, # n timp ce auditul intern are ca domeniu de a!licare toate func"iile entit"ii 7monitorizarea controlului intern, examinarea informaiilor financiare i operaionale,examinarea respectrii legilor i a politicii i directivelor conducerii, examinarea economiei, eficienei i eficacitii operaiunilor8. /. I autitorul extern se preocup de frauda care se presupune c are legtur cu situaiile financiare, # auditul intern vizeaz orice ti! de fraud. 0. I auditul extern utilizeaz metode $erificate , aplic!nd standardele profesionale de audit # auditul intern are metode !ro!rii. 1. # auditul intern este o actic$itate intermitent, referindu#se la auditarea situaiilor financiare

# auditul intern are caracter !ermanent. I9. E$aluarea intre!rinderii () intrebari) '. "um se reevalueazJ stocurile de materii prime din ntreprinderea supusJ evaluJrii, pe bazJ de expertizJ si diagnostic% a8 aplic!nd una din metodele :':> sau 6':>& b8 n functie de raportul de sc5imb leuCdolar& c8 la preturile zilei sau, dacJ intrJrile sunt mai rare, la media preturilor de ac5izitie din cea mai recentJ perioadJ. Rs!uns c) la !returile zilei sau8 dac: intr:rile sunt mai rare8 la media !returilor de ac3izitie din cea mai recent: !erioad:. <tocurile de materii prime, materiale, combustibil, piese de sc5imb, obiecte de inventar si semifabricate din afara ntrepriderii, dup separarea micare sau cu micare lent, se evalueaz la preurile zilei sau la media preurilor de aprovizionare din cea mai recent perioad. -. "!nd se doreste determinarea valorii actuale a bunurilor dintr#o ntreprindere, se urmJreste% a8 actualizarea valorii bunurilor la inflatie& b8 corectarea tuturor distorsiunilor dintre valoarea contabilJ si valoarea economicJ a bunurilor& c8 corectarea valorii contabile cu inflatia si cu influentele din modificarea raportului de sc5imb leuCdolar. Rs!uns b) corectarea tuturor distorsiunilor dintre $aloarea contabil: si $aloarea economic: a bunurilor& 1-. "are sunt metodele de piatJ de evaluare a terenurilor folosind c5iria si informatiile de tranzactionare% a8 metoda rentei de bazJ si a capitalizJrii rentei de bazJ& b8 metoda comparatiei directe& c8 doar metoda rentei de bazJ. Rs!uns a) metoda rentei de baz: si a ca!italiz:rii rentei de baz:& 2'. $ata de actualizare este% a8 un element al pietei financiare& b8 un element al pietei de bunuri si servicii& c8 dob!nda la mprumutul de stat. Rs!uns a) un element al !ietei financiare& +1. *ctivul net contabil este de -+..000 mii lei. 4aloarea bunurilor nc5iriate este de 10..000 mii lei, iar valoarea bunurilor ntreprinderii nc5iriate la terti este de 0..000 mii lei. 4aloarea substantialJ brutJ a ntreprinderii va fi de% a8 -...000 mii lei& b8 ,+0.000 mii lei& c8 ,.0.000 mii lei. Rs!uns a) 4)).111 mii lei&

=etoda remunerarii valorii substantiale brute consta in reevaluarea activului net in ipoteza continuitatii activitatii, la care se adauga valoarea bunuril de ntreprindere fara a fi proprietatea acestora, si din care se scade valoarea bunurilor care, desi sunt inregistrate in patrimoniul intreprinderii, nu sunt folosite d cauze 7inc5iriate etc.8. 4sbB -+. 000 H 10. 000 I 0. 000 B -.. 000 mii lei 9I. Administrarea si lic3idarea intre!rinderii (4 intrebari) ,. <ituaia elementelor de activ i de pasiv la societatea KFL conform bilanului ntocmit pe baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii, se prezint astfel% 1 )rograme informatice -.000.000 lei + *mortizarea programelor informatice 1.000.000 lei , "ldiri 10.000.000 lei *mortizarea cldirilor +..00.000 lei . 3itluri de participare +..00.000 lei / =rfuri ..000.000 lei 0 "lieni +.000.000 lei 1 :urnizori -..00.000 lei 2 :urnizori de imobilizri +.000.000 lei 10 "lieni#creditori 1..00.000 lei 11 "redite bancare pe termen lung /.000.000 lei 1+ "apital subscris vrsat ..000.000 lei 1, $ezerve 1.000.000 lei 7aceast sum este format din repartizarea profitului net n anii anteriori8. >peraiunile efectuate de judectorul sindic i de lic5idator pentru a asigura disponibilitile bneti n vederea ac5itrii datoriilor% a8 )rogramele informatice au fost v!ndute cu +..00.000 lei, fa de valoarea net contabil de ,.000.000& b8 "ldirile au fost v!ndute cu 2.000.000 lei, fa de valoarea net contabil de 0..00.000 lei& c8 =rfurile au fost v!ndute cu /.000.000 lei fa de valoarea contabil net de ..000.000 lei& d8 3itlurile de participare au fost v!ndute cu ,.000.000 lei fa de +..00.000 lei # costul de ac5izitie& e8 <#a ncasat de la clieni suma de 1.100.000 lei, acord!ndu#se un scont de 10%& f8 <#a ac5itat mprumutul de /.000.000 lei i dob!nda de 1.000.000 lei& g8 <#au ac5itat furnizorii n sum de -..00.000 lei, primindu#se un scont de .%& 58 *u fost ac5itai furnizorii de imobilizri n sum de +.000.000 lei& i8 *u fost restituite avansurile ncasate de la clieni n sum de 1..00.000 lei& j8 "5eltuielile efectuate cu lic5idarea s#au ridicat la suma de 100.000 lei din care% #salarii .00.000 lei

&

#c5eltuieli cu licitaiile ,00.000 lei <e cere% a8 (nregistrarile contabile privind operaiunile de lic5idare. b8 (ntocmirea bilanului nainte de efectuarea partajului. c8 (nregistrrile contabile privind operaiunile de partaj la acionari. Rezol$are a) ;nre(istrarile contabile !ri$ind o!era"iunile de lic3idare 1. a) 9alorificarea !ro(ramelor informatice v!nzarea programelor informatice % + 20. 000 lei 0.1,?4enit din v!nzarea activelor? + .00 000 lei --+0?34* colectat? -0. 000 lei scderea din gestiune a programelor informatice B

-/1 ?@ebitori diveri? b)

% B +01?*lte imobilizri necorporale? - 000 000 lei +101?*mortzarea altor 1 000 000 lei imobilizri necorp.? /.1,?"5 priv.activele cedate? , 000 000 lei c) (ncasarea programelor informatice + 20. 000 lei

.1+1?"onturi la banci n lei? B -/1 ?@ebitori diveri? d) (nc5iderea contului de venituri

0.1,?4enit din v!nzarea activelor? B 1+1?)rofit sau pierdere? e) (nc5iderea contului de c5eltuieli B /.1,?"5 priv.activele cedate?

+ .00 000 lei

1+1?)rofit sau pierdere? 2. a)

, 000 000 lei

9alorificarea cldirilor 97nzarea cldirilor B % 10 010 000 lei 0.1,?4enit din v!nzarea activelor? 2 000 000 lei --+0?34* colectat? 1 010 000 lei

-/1 ?@ebitori diveri?

b)

/cderea din e$iden" a cldirilor 10 000 000 lei + .00 000 lei 0 .00 000 lei

% B +1+?"ldiri? +11+?*mortizarea cldirilor? /.1,?"5 priv.activele cedate? c) ;ncasarea contra$alorii cldirilor $7ndute

.1+1?"onturi la banci n lei? B -/1 ?@ebitori diveri? d) ;nc3iderea contului de $enituri

10 010 000 lei

0.1,?4enit din v!nzarea activelor? B 1+1?)rofit sau pierdere? e) ;nc3iderea contului de c3eltuieli B /.1,?"5 priv.activele cedate?

2 000 000 lei

1+1?)rofit sau pierdere? '.

0 .00 000 lei

9alorificarea mrfurilor

a) 97nzarea mrfurilor -111?"lieni? B % 0 1-0 000 lei 000?4enit din v!nzarea mrfurilor? / 000 000 lei --+0?34* colectat? 1 1-0 000 lei

b)/cderea din (estiune a mrfurilor /00?"5.privind mrfurile? B ,01?=rfuri? . 000 000 lei

c) ;ncasarea contra$alorii mrfurilor .1+1?"onturi la banci n lei? B -111?"lieni? d) ;nc3iderea contului de $enituri 0 1-0 000 lei

'

000?4enit din v!nzarea mrfurilor? < 1+1?)rofit sau pierdere? e) ;nc3iderea contului de c3eltuieli B /00?"5.privind mrfurile?

/ 000 000 lei

1+1?)rofit sau pierdere? 4. a)

. 000 000 lei

9alorificarea titlurilor de !artici!are 97nzarea titlurilor de !artici!are

-/1 ?@ebitori diveri? B 0/-1?4enit din imobiliz.financiare cedate? , 000 000 lei b) /cderea din (estiune a titlurilor de !artici!are //-1?"5. priv.imobiliz B +/1?*ciuni deinute la entitile afiliate? + .00 000 lei financiare cedate? c) ;ncasarea contra$alorii titlurilor de !artici!are .1+1?"onturi la banci n lei? B -/1 ?@ebitori diveri? d) ;nc3iderea contului de $enituri , 000 000 lei

0/-1?4enit din imobiliz.financiare cedate?B1+1?)rofit sau pierdere? , 000 000 lei e) ;nc3iderea contului de c3eltuieli

1+1?)rofit sau pierdere? B //-1?"5. priv.imobiliz financiare cedate ? + .00 000 lei ).a) ;ncasarea sumelor de la clien"i i acordarea unui scont de 11= % B .1+1?"onturi la banci n lei? //0? "5 priv. sconturi acordate? -111?"lieni? + 000 000 lei 1 100 000 lei +00 000 lei

b) ;nc3iderea contului de c3eltuieli 1+1?)rofit sau pierdere? B //0? "5 priv. sconturi acordate? +00 000 lei

*.a) Ac3itarea im!rumutului i !lata dob7nzii % B .1+1?"onturi la banci n lei? 1/+1?"redite bancare pe t.l.? ///? "5 priv.dobanzile? b) ;nc3iderea contului de c3eltuieli 1+1?)rofit sau pierdere? B ///? "5 priv.dobanzile? +. a) Ac3itarea furnizorilor i ob"inereaunui scont de )= -01?:urnizori? B % .1+1?"onturi la banci n lei? 0/0?4enituri din sconturi obinute? b) ;nc3iderea contului de $enituri 0/0?4enituri din sconturi obinute? B 1+1?)rofit sau pierdere? -. 2lata furnizorilor de imobilizri -0-?:urnizori de imobilizri? B .1+1?"onturi la banci n lei? 0.Restituirea a$ansurilor !rimite -12?"lieni# creditori? B .1+1?"onturi la banci n lei? 11.a) ;nre(istrarea i !lata salariilor /-1?"5 priv.salariile? B -+1?)ersonal#salarii datorate? -+1?)ersonal#salarii datorate? B ---?'mpozit pe salarii? .11?4iramente interne? .,11?"asa n lei? B .1+1?"onturi la banci n lei? B .11?4iramente interne? 0 000 000 lei / 000 000 lei 1 000 000 lei 1 000 000 lei - .000 000 lei - +0. 000 lei ++. 000 lei ++. 000 lei + 000 000 lei 1 .00 000 lei .00 000 lei 10 000 lei -+0 000 lei -+0 000 lei -+0 000 lei 10 000 lei ,00 000 lei 100.000 lei .00 000 lei ,00 000 lei , ,+. 000 lei , ,+. 000 lei

-+1?)ersonal#salarii datorate? B .,11?"asa n lei? ---?'mpozit pe salarii? B .1+1?"onturi la banci n lei? b) ;nre(istrarea i !lata c3eltuielilor cu licitatiile /+1?*lte c5.efectuate de teri? B .1+1?"onturi la banci n lei? c) ;nc3iderea conturilor de c3eltuieli 1+1?)rofit sau pierdere? B % /-1?"5 priv.salariile? /+1?*lte c5.efectuate de teri? 11.;nc3iderea contului de >9A i !lata acestuia --+0?34* colectat? B --+,?34* de plata? --+,?34* de plata? B .1+1?"onturi la banci n lei? b) ;ntocmirea bilan"ului #nainte de efectuarea !arta?ului.

/itua"ia conturilor 121@2rofit sau !ierdere@ i a contului )121@Conturi la bnci #n lei@ "ontul 121 @2rofit sau !ierdere@ @ebit "redit , 000 000 + .00 000 0 .00 000 2 000 000 . 000 000 / 000 000 + .00 000 , 000 000 +00 000 ++. 000 1 000 000 100 000 $ulaj debit $ulaj credit +0 000 000 +0 0+. 000 /c +2) 111 "ontul )121@Conturi la bnci #n lei@ @ebit "redit + 20. 000 10 010 000 0 1-0 000 , 000 000 1 100 000 $ulaj debit +. /,. 000 /d * +2) 111 0 000 000 - +0. 000 + 000 000 1 .00 000 -+0 000 10 000 , ,+. 000 11 /00 000

* M.*ctive circulante '4. "asa i conturi la bnci7 ct .1+18 *"3'4E "'$"N6*93E# 3>3*67rd.0. la 018 E.*"3'4E "'$"N6*93E 9E3E, $E<)E"3'4 @*3>$'' "N$E93E 9E3E 7rd.02#118 :.3>3*6 *"3'4E ='9N< @*3>$'' "N$E93E7rd.0-H1+#108 O."*)'3*6 P' $EQE$4E '."*)'3*67rd.+0 la ++8 din care % #capital subscris varsat7101+8 '4.$EQE$4E7ct 10/18 4'.$EQN63*3N6 EFE$"'R'N6N' :'9*9"'*$7ct.1+18 <c 3>3*6 "*)'3*6N$' )$>)$'' 7rd. 12H+,H+-#+.H+/H+0#+1 H+2#,0#,18 3>3*6 "*)'3*6N$'7rd.,+H,,8 c) ;nre(istrrile contabile !ri$ind o!era"iunile de !arta? la ac"ionari. 1. Restituirea ca!italului social la asocia"i 101+?"apital subscris vrsat? B -./?@econtri cu asociaii . 000 000 lei priv.capitalul? -./?@econtri cu asociaii B .1+1 ?"onturi la banci n lei? . 000 000 lei privind capitalul? 2.Calculul im!ozitului !e !rofit ob"inut din lic3idare a) 1/% x 0+. 000 B 11/ 000 lei /21?"5 priv impozitul pe profit? B --1?'mpozit pe profit? 11/ 000 lei b) ;c3iderea contului de c3eltuieli 1+1 ?)rofit sau pierdere? < /21?"5 priv impozitul pe profit? 11/ 000 lei c) 9irarea im!ozitului !e !rofit --1?'mpozit pe profit? B .1+1 ?"onturi la banci n lei? 11/ 000 lei '. ,i$idende cu$enite ac"ionarilor a) % B -./?@econtri cu asociaii 1 /02 000 lei privind capitalul? 10/1?*lte rezerve? 1 000 000 lei 1+1 ?)rofit sau pierdere? /02 000 lei 70+. 000 I 11/ 000 B/02 0008 b)$einerea i virarea impozitului pe dividende -./?@econtri cu asociaii B --/?*lte impozite i taxe privind capitalul? asimilate? --/?*lte impozite i taxe B .1+1?"onturi la banci n lei? asimilate? +.0 --0 lei 7 1 /02 000 x 1/%8 +.0 --0 lei

9r.r!nd M 01 02 1+ 1, 12 +1 +/ +2 ,+ ,-

<old

/ 0+. 000 / 0+. 000 / 0+. 000 / 0+. 000 . 000 000 . 000 000 1 000 000 0+. 000 / 0+. 000 / 0+. 000

c) )lata asociailor -./?@econtri cu asociaii B privind capitalul?

.1+1?"onturi la banci n lei?

1 ,.1 ./0

<ituaia conturilor .1+1?"onturi la banci n lei? i a contului -./?@econtri cu asociaii privind capitalul? @ .1+1 " @ -./ " / 0+. 000 . 000 000 . 000 000 . 000 000 11/ 000 +.0 --0 1 /02 000 +.0 --0 1 ,.1 ./0

$td /0+. 000

1 ,.1 ./0 $tc / 0+. 000

$td / /02 000

$tc / /02 000

+. Care sunt msurile !remer(toare lic3idrii? Rs!uns =surile premergtoare lic5idrii sunt% 1.)unerea sub sigilii a% magazinelor,magaziilor, depozitelor,birourilor, corespondenei comerciale,ar5ivei,dispozitovelor de stocare i prelucrare a informaiei, contractelor, mrfurilor i oricror altor bunuri mobile aparin!nd averii debitorului. +. (n cazul n care, ulterior intrrii n procedura simplificat, urmtoarele documente nu sunt prezentate de ctre debitor% #o list complet a tuturor bunurilor debitorului incluz!nd toate conturile i bncile prin care debitorul i ruleaz fondurile& pentru bunurile grevate se vor meniona datele din registrele de publicitate& #o list a numelor i adreselor creditorilor, oricum ar fi creanele acestora% certe sau sub condiie, lic5ide ori nelic5ide, scadente sau nescadente, necontestate sau contestate, art!ndu#se suma , cauza i drepturile de perferin& #o list cuprinz!nd plile i transferurile patrimoniale efectuate de debitor !n cele 1+0 de zile anterioare nregistrrii cererii introductive& #o list a activitilor curente pe care intenioneaz s le desfoare n perioda de observaie& #o descriere sumar a modalitilor pe care le are n vedere pentru reorganizarea activitii, atunci lic5idatorul desemnat va reconstitui, n msura posibilului,acele documente, c5eltuielile astfel efectuate urm!nd a fi suportate din averea debitorului. (n acest caz,inventarul bunurilor debitorului se va face dup obinerea relaiilor scrise privind situaia bunurilor debitorului. ,.(n cazul n care comercianii se afl n una din urmtoarele situaii& #nu dein niciun bun n patrimoniul lor& #actele constitutive sau documentele contabile nu pot fi gsite& #administratorul nu poate fi gsit& #sediul nu mai exist sau nu corespunde adresei din registrul comerului& #nu prezint n termenul de zece zile din momentul nregistrrii cererii pentru a fi supus procedurii de insolven documentele de la pct +, prima, a doua i a patra liniu , precum i o declaraie prin care debitorul i exprim intenia de intrare n procedur simplificat sau de organizare conform unui plan7se prezum c debitorul este de acord cu iniierea procedurii simplificate8, instana poate stabili ,pentru creditorul care a solicitat desc5iderea procedurii de insolven sau administratorul judiciar desemnat, ndatoriri n ceea ce privete prezentarea probelor cu nscrisuri, relaii scrise, poate solicita la interogatoriu personele identificate ca fc!nd parte din administraia societii, poate solicita asisten i concursul acestora la efectuarea actelor de procedur, precum i orice alte demersuri necesare soluionrii cauzei. )entru obinerea informaiilor necesare procedurii de insolven, administratorul judiciar va solicita relaii privind sediul social al societii, i date privind administraia societii , relaii privind bunurile patrimoniale i documentele privind activitatea societii de la autoritile care dein sau ar putea s deina informaiile solicitate. @ac , n urma acestor demersuri, administratorul judiciar nu identific niciun bun , inventarul se inc5eie pe baza comunicrilor scrise transmise de autoritile relevante. -.9u vor fi puse sub sigilii% #obiectele care vor fi valorificate de urgenta pentru a se evita deteriorarea lor material sau pierderea de valoare& #registrele de contabilitate& #cambiile i alte titluri de valoare scadente sau care urmeaz a fi scadente n scurt timp, precum i aciunile ori alte titluri de participaie ale debitorului, care vor fi luate de lic5idator pentru a efectue activitile de conservare cerute& # numerarul pe care lic5idatorul l va depune n banc n contul averii debitorului. ..(n timpul,aciunii de sigilare, lic5idatorul va lua msurile necesare pentru conservarea bunurilor. /. @ac averea debitorului poate fi inventariat complet ntr#o singur zi, lic5idatorul va putea proceda imediat la inventariere, fr a aplica sigiliile. (n toate celelalte cazuri se va proceda la inventariere n cel mai scurt timp posibil. @ebitorul va trebui s fie de fa i s asiste la inventar, dac judectorul sindic dispune astfel. @ac debitorul nu se va prezenta,el nu va putea contesta datele din inventar. 0. 6ic5idatorul , pe msura desfurrii inventarierii, ia n posesie bunurile, devenind depozitarul lor judiciar. 1. 'nventarul va trebui s descrie toate bunurile identificate ale debitorului. 2.*ctul de inventar va fi semnat de lic5idatorul judiciar, de debitor, iar dac acesta nu particip la inventariere, numai de ctre lic5idatorul judiciar. 10. (n vederea conservrii patrimoniului, n cazul n care n averea debitorului nu exist suficiente lic5iditti, lic5idatorul va putea valorifica de urgent bunuri ale debitorului pentru obinerea acestor lic5iditi fr aprobarea creditorilor. 4alorificarea se va efectua prin licitaie public, dup evaluarea prealabil, pornind de la valoarea de lic5idare indicat de evaluator. 12. Care este ordinea #n care $or fi distribuite fondurile ob"inute din $7nzarea bunurilor din a$erea debitorului8 (re$ate8 #n fa$oarea creditorului de i!oteci8 (a?uri sau alte (aran"ii reale mobiliare ori dre!turi de reten"ie de orice fel? Rspuns: :ondurile obinute din v!nzarea bunurilor din averea debitorului, grevate, n favoarea creditorului de ipoteci, gajuri sau alte garanii reale mobiliare ori drepturi de retenie de orice fel vor fi distribuite n urmtoarea ordine% 1.ta%e8 timbre si orice alte c3eltuieli aferente $7nzarii bunurilor respective, inclusiv c5eltuielile necesare pentru conservarea si administrarea acestor bunuri, precum si !lata remunera"iilor !ersoanelor an(a?ate astfel% # administratorului#judiciar, care poate fi desemnat de creditorii ce dein cel puin .0% din masa total a creanelor sau administratorului#judiciar desemnat provizoriu de judectorul sindic7acesta poate fi confirmat de creditoriiCcreditorul care dein C deine .0% din valoarea total a creanelor8& # persoanele desemnate de administratorul# judiciarClic5idatorul n vederea ndeplinirii atribuiilor pe care le are& # lic5idator desemnat de judectorul sindic n cazul pronunarii falimentului sau de creditorii ce dein minim .0% din valoarea total a creanelor. 2.crean"ele creditorilor (aranta"i, cuprinz!nd tot capitalul, dob!nzile, majorrile i penalitile de orice fel, precum si c5eltuielile. '.(n cazul n care sumele realizate din v!nzarea acestor bunuri ar fi insuficiente pentru plata n ntregime a respectivelor creane garantate, creditorii vor avea, pentru diferen, crean"e c3iro(rafare care vor veni n concurs cu cele cuprinse n categoria corespunzatoare, potrivit naturii lor i anume% #taxe timbre i orice alte c5eltuieli pentru v!nzarea bunurilor respective , precum i remuneraiile persoanelor angajate conform punctului1. #creane izvor!te din raporturile de munc& # creanele reprezent!nd creditele, cu dob!nzile si c5eltuielile aferente, acordate de instituii de credit dupa desc5iderea procedurii, precum si creanele rezult!nd din continuarea activitii debitorului dupa desc5iderea procedurii& # creanele bugetare& #creanele reprezent!nd sumele datorate de ctre debitor unor teri, n baza unor obligaii de ntreinere, alocaii pentru minori sau de plat a unor sume periodice destinate asigurrii mijloacelor de existen% # creanele reprezent!nd sumele stabilite de judectorul#sindic pentru ntreinerea debitorului i a familiei sale, dac acesta este persoan fizic&

!*

# creanele reprezent!nd credite bancare, cu c5eltuielile i dob!nzile aferente, cele rezultate din livrri de produse, prestri de servicii sau alte lucrri, precum i din c5irii& # alte creane c5irografare& # creanele subordonate, n urmtoarea ordine de preferin% a8 creditele acordate persoanei juridice debitoare de ctre un asociat sau acionar dein!nd cel puin 10% din capitalul social, respectiv din drepturile de vot n adunarea general a asociailor, ori, dupa caz, de ctre un membru al grupului de interes economic& b8 creanele izvor!nd din acte cu titlu gratuit. 4.Nn creditor cu creana garantat este ndreptit s participe la orice distribuire de sum facut naintea v!nzrii bunului supus garaniei lui. )0. Cum !oate fi redus sau ma?orat ca!italul social? a) Ca!italul social !oate fi ma?orat !rin subscrierea de noi aporturi n numerar sau n natur , ncorporarea rezervelor7cu unele exepii de mai jos8, a primelor legate de capital i a beneficiilor realizate de societate& "onform "odului fiscal, art.++ alin /Lsumele nregistrate n conturi n rezerve legale i rezerve reprezent!nd faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilorL "onform legii ,1C1220, art.+0. pct.,Ldiferenele favorabile din reevaluarea patrimoniului vor fi incluse la rezerve, fr a majora capitalul socialL b) Ca!italul social !oate fi redus !rin reducerea numrului de aciuni sau parti sociale , diminuarea valorii nominale a aciunilor sau prilor sociale ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai, rscumpararea aciunilor n vederea anulrii acestora, acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni.

9II. /tudii de fezabilitate () intrebari) 3. Dup obiectivul investiional, de cte tipuri sunt investiiile? Dezvoltai pe scurt. Rspuns: @up obiectul investiional, investiiile se clasific astfel% in$esti"ii cor!orale. *cestea se concretizeaz n elementele de capital fix i pot fi% #investiii propriu#zise, care se refer la ac5iziionarea de mijloace fixe pentru modernizare, dezvoltare #investitii asimilate, adica lucrari geologice, proiectare, organizare de santier. in$esti"ii necor!orale, care se refera la realizarea de analize, studii i diagnostic& programe informatice, formare i perfecionare personal.

(n cazul investiiilor corporale i necorporale , investirea este o imobilizare de capital, important ca volum i durabil n timp, prin care se urmrete obinerea unei rentabiliti viitoare c!t mai ridicate. in$esti"ii financiare sau de portofoliu .*cestea sunt investiiile fcute pentru ac5iziionare de obligaiuni, aciuni, titluri de stat, etc. (n cazul investiiilor financiare se realizeaz o imobilizare de capital efectuat la timpul prezent al realizrii concrete a procesului investiional, n sperana unei posibile rentabiliti viitoare, care se va nregistra pe o perioad de mai muli ani. +. Anul din indicatorii utiliza"i #n e$aluarea tradi"ional a !roiectelor in$esti"ionale este indicele de !rofitabilitate neactualizat. Care este modul de calcul i con"inutul indicatorului? 'ndicele de profitabilitate neactualizat este un indicator de rentabilitate ce faciliteaz compararea proiectului cu investiii de anvergur diferit. =odul de calcul este %

unde% ":i I cas5#floS#ul anului ', '# valoarea investiiei, n# durata de viaa a proiectului7ani8. "u alte cuvinte avem% $entabilitate medieB$ezultatul mediu anualC'nvestitia medie anuala *ceast metod bazat pe valori medii , pe l!ng avantajul c simplific i evit selecia unei rate de actualizare, prezint marele dezavantaj c neglijeaz termenele la care apr cas5 floS#urile i astfel egalizeaz valoarea n timp a banilor, astfel nc!t ncasrile din primii ani de activitate ai proiectului sunt egale ca valoare cu cele din anii finali.

12. Anul din indicatorii utiliza"i #n e$aluarea bazat !e actualizare a !roiectelor in$esti"ionale este termenul de recu!erare. Care este modul de calcul i con"inutul indicatorului? +ermenul ,e recuperare repre-int. num.rul ,e ani necesar recuper.rii investi/iei prin cas012lo31rile nete anuale actuali-ate4 5o,ul ,e calcul este urm.torul: I >R < BBBBB 8 unde CCma ' I reprezint valoarea investiiei, ":ma#este cas5#floS#ul mediu anual actualizat.

!!

unde, aB rata de actualizare, nB numrul de ani de via economic a investiiei. )resupune utilizarea cas5#floS#urilor actualizate la momentul realizrii investiiei, iar termenul reprezint durata de timp n care cas5#floS#urile nete actualizate acoper valoarea iniial a investiiei. )rezint dezavantajul c se focalizeaz pe perioada iniial a funcionrii proiectului de investiie , neglij!nd performana ulerioar a investiiei..$olul su const n evaluarea riscului i lic5iditii proiectului. 3ermenul de recuperare este esenial atunci c!nd sectorul n care se investete este foarte dinamic din punct de vedere al progresului te5nic, asfel nc!t ciclul de via al te5nologiei este inferior duratei de via a proiectului. "onstituie un reper pentru sensibilitatea rezultatelor proiectelor la variaiile costurilor i ncasrilor din v!nzri, astfel c un termen de recuperare scurt reflect o sensibilitate mai mic a rezultatelor proiectului, pentru c denot capacitatea acestuia de finanare a investiiilor necesare pentru modernizarea i adaptarea la progresul te5nic i te5nologic.

17. n ce condiii, utiliznd indicele de profitabilitate, un proiect investiional este rentabil? Indicele de !rofitabilitate (I2)8 reprezint valoarea actualizat net obinut prin investirea unei uniti monetare n proiectul respectiv. El se calculeaz astfel%

"um,

'o H4*9o 4*9o este egal cu 4*9o H 'o , rezult ') B IIIIIIIIIII B 1 H IIIIIII 'o 'o )rin acest indicator este posibil realizarea de comparaii i selecia proiectelor de investiii a cror dimensiune 7 costul iniial8 i termenele de recuperare difer substanial, ns prezint inconvenientul alegerii unei rate de actualizare . *cest indicator exprim rentabilitatea relativ a investiiei pe ntreaga durat de via a acesteia, respectiv valoarea actual scontat pentru o c5eltuial iniial de investiii egal cu 1. <unt reinute acele proiecte de investiii care au ') T 1. @up acest criteriu vor fi selectate proiectele de investiii care au cel mai mare indice de profitabilitate 7supraunitar8. +0. Nn proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 11.--. lei, cu o rat de actualizare minim de 12% i maxim de +0% prezint urmtoarea structur a fluxurilor de numerar% An * ! " # $ % +otal 6ost investi/ie !!4$$% lei 6osturi ,e exploatare &4$"* lei &4$"* lei &4$"* lei &4%** lei &4%** lei &4%** lei #(4'&* lei +otal cost !'4(&% lei &4$"* lei &4$"* lei &4%** lei &4%** lei &4%** lei %*4"*% lei +otal 7ncas.ri (4%"* lei )4$$* lei )4$$* lei )4'** lei )4'** lei )4'** lei %&4%** lei 6as012lo3 anual net 1)4#$% lei #4*"* lei #4*"* lei #4"** lei #4"** lei #4"** lei &4")% lei

!!4$$% lei

6alcula/i I 8i aprecia/i 2e-abilitatea investi/ional. prin interme,iul acestui in,icator4 Rezolvare: 6alcul.m 6as012lo31ul actuali-at a2erent celor ,ou. rate: !)9, respectiv "*9 #*"* #*"* #"** #"** #"** 6F : "!**; <<<<<<< ; <<<<<<<< ; <<<<<< ; <<<<<< ; <<<<<<< : !,!) !,$!&! !,&(%" ",**% ",#(&$ : "!**; "%#(;"!##;!()) ;!%)& ;!#$!: !!&*' lei= n I min: 1' H U "fi B #11--. ; !&*' : !&" lei iB1 )entru o rata de actualizare de +0%, cas5 #floS#ul actualizat este #*"* #*"* #"** #"** #"** 6F : "!** ; <<<<<<< ; <<<<<<<< ; <<<<<< ; <<<<<< ; <<<<<<< : !," !,$$ !,'"( ",*'#& ",$((# : "!** ; "%!' ; "*)' ; !(%" ; !%$# ; !"(& : !!#)% lei n I max: 1' H U "fi B #11--. ; !!#)% : 1 %* lei

!"

iB1 I : min ; ? max < >AN min !&" min@ <<<<<<<<<<<<<<<<<<< : !)9 ; ?"*91!)9@ <<<<<<<< : !),'&9 >AN min < >AN max !&"; %*

$'$ este acea rat de actualizare pentru care suma ieirilor de trezorerie actualizate este egal cu suma ncasrilor actualizate. (n situaia analizat, rezult c pentru o rat de actualizare de 12,0/% valoarea intrrilor de trezorerie este egal cu valoarea ieirilor de trezorerie. 9III. Analiza5dia(nostic a intre!rinderii (* intrebari) -. *nalizaAi poziAia financiar a unei ntreprinderi din domeniul industriei prelucrtoare care prezint urmtoarele informa Aii bilanAiere% 'ndicator 'mobilizri <tocuri "reante @isponibilitAi "apitaluri proprii @atorii mai mari de un an @atorii de exploatare @atorii bancare pe termen foarte scurt ,1.1+.n 100000 +0000 -0000 .000 /.000 .0000 -0000 ,000

Rs!uns )oziia financiar a unei ntreprinderi se determin prin calcularea urmtorilor indicatori de ec5ilibru% fondul de rulment& necesarul de fond de rulment& trezoreria& lic5iditate & solvabilitatea. 1.Condul de rulment msoar condiiile ec5ilibrului financiar care rezult din confruntarea dintre lic5iditatea activelor pe termen scurt i exigibilitatea pasivelor pe termen scurt. Condul de rulment net(CR4) sau permanent reprezint partea din capitalul permanent care poate fi utilizat pentru finanarea activelor circulante, adic excedentul de capital permanent fa de activele imobilizate, sau excedentul activelor circulante cu lic5iditi mai mici de u an, fa de datoriile cu termen de exibilitate mai mic de un an, astfel% :$9 B "apital permanent# *ctive imobilizate neteB "apitaluri propriiH@atorii mai mari de un an # 'mobilizri B /. 000H .0 000 I 100 000B 11. 000 I 100 000 B 1. 000 <au, :$9 B *ctive circulante I @atorii pe termen scurt B +0 000 H -0 000 H. 000 I -0 000# , 000B /. 000 I .0 000 B 1. 000 @eoarece 9:$ este pozitiv, rezult un excedent potenial de lic5iditi pe termen scurt fa de exigibilitile poteniale pe termen scurt. 2.4ecesarul de fond de rulment reprezint diferena dintre necesitile de finanare ale activitii de exploatare i datoriile de exploatare. 9:$ B alocri ciclice# surse cicliceB*ctive de exploatare# )asive de exploatareB <tocuri H"reane7exclusiv cele financiare8 I @atorii pe termen scurt7 exclusiv cele financiare8B /0 000 I -0 000 B 1, 000 )entru c valoarea 9:$ este pozitiv, nseamn c avem un surplus de nevoi temporare fa de sursele temporare.<ituaia este normal, dac este rezultatul unei politici de investiii privind creterea de finanare a ciclului de exploatare. '.>rezoreria reflect imaginea disponibilitilor aprute din evoluia curent a ncasrilor i plilor. 3rezoreriaB :$#9:$B 1. 000 I 1, 000 B + 000 sau, 3rezoreria B @isponibiliti sau plasamente# "redite de trezorerie B . 000 I , 000B + 000 4.6ic3iditatea reprezint capacitatea activelor de a fi transformate la un moment dat, sau exprim capacitate unei ntreprinderi de a acoperi prin elemente patrimoniale de mijloace circulante active, datoriile exigibile pe termen scurt ca elemente de pasiv.. *precierea lic5iditaii se face cu ajurorul a patru indicatori% #lic5iditatea curenta ca raport ntre activele curente lic5ide medii i pasivele curente exigibile medii *ctive circulante H c5eltuieli anticipate /. 000 lcB IIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIII B IIIIIIIIIIIIII B 1,, @atorii pe termen scurt .0 000 #lic5iditatea rapid caraport ntre activele curente foarte lic5ide medii i pasive curente exigibile medii% "reane H@isponibiliti H )lasamente -. 000 lr B IIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIII B IIIIIIIIIIIIII B 0,2 @atorii pe termen scurt .0 000 # lic5iditatea foarte rapid ca raport dintre disponibiliti 7 inclusiv plasamente8 medii i pasivele exigibile medii% @isponibilitiH )lasamente . 000 lfr BIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIII B IIIIIIIIII B 0,1 @atorii pe termen scurt .0 000 # lic5iditatea la vedere ca raport ntre disponibiliti la un moment dat i obligaii de plat scadente la acelai moment% @isponibiliti lv B IIIIIIIIIIIIIIIIIIIII @atorii la termen ..<olvabilitatea ntreprinderii exprim gradul n care capitalul social asigur acoperirea creditelor pe termen mediu i lung% "apital social <pB IIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIIII x 100 "redite pe t.m i t.l H capital social 'ndicele de solvabilitate general#devine relevant atunci c!nd cel care mprumut are n vedere alternativa pesimist a falimentului. (n acest caz ac5itarea datoriilor se va face din valorificarea actuvelor totale.

!#

*3 1/. 000 is B IIIIIIIIIIIIII B IIIIIIIIIIIIIIIIIIIII B 1,/. @< H (36 H @3 -0 000 H ,000 H .0 000 Nnde, *3# active totale& @< Idatorii pe termen scurt& (36# datorii pe termen mediu i lung& @3 I dob!nzi totale aferente. @eoarece avem o trezorerie pozitiv nseamn c fondul de rulment este suficient de mare pentru a asigura at!t finanarea stabil a ciclului de exploatare , c!t i un surplus de lic5iditi pentru a efectua plasamente. )entru c indicele de solvabilitate general este aproape de + , ntreprinerea este solvabil i numai apariia unor perturbaii majore ar putea duce la incapacitate de plat. (n concluzie, poziia societii analizate este una stabil. 2'. / se calculeze soldurile intermediare de (estiune #n cazul societ ii ale crei informa ii financiare sunt !rezentate mai ?os i s se analizeze e$olu ia acestora 'ndicator ,1.1+.n 7u.m.8 ,1.1+.nH1 7u.m.8 4enituri din v!nzarea mrfurilor 0 1000 )roducAia v!ndut +0000 ++000 )roducAia imobilizat 0 1000 "5eltuieli cu materii prime ,000 -000 "ostul mrfurilor v!ndute 0 100 "5eltuieli salariale 0000 0100 "5eltuieli cu amortizarea ,00 -00 "5eltuieli cu c5irii 1.00 1.00 "5eltuieli cu dob!nzi 1-00 1.00 'mpozit pe profit 1000 1000 Rs!uns "alculul soldurilor intermediarede gestiune% 9r.crt. 1 + , . / 0 1 2 10 11 1+ 1, 11. 1/ 10 11 12 +0 +1 ++ +, ++. +/ +0 +1 'ndicator 4!nzri de mrfuri 74mf8 "ostul mrfurilor v!ndute 7"5mf8 Dar?a comercial (Dc) 71#+8 )roducia v!ndut 7)v8 Cifra de afaceri neta (CA) 71H-8 4ariaia stocurilor )roducia imobilizat 7)i8 2roduc"ia e%erci"iului (2e%) 7-H/H08 "onsumuri intermediare 7"i8 9aloarea adau(ata (9a) 7,H1#28 <ubvenii de exploatare *lte impozite i taxe "5eltuieli cu personalul E%cedent brut din e%!loatare (EEE)710H11#1+#1,8 *lte venituri din exploatare *justarea valorii imobilizrii *lte c5eltuieli de exploatare Rezultat din e%!loatare (Re%!)71-H1.# 1/#10 8 4enituri financiare "5eltuieli financiare Rezultat financiar (Rfin) 712# +08 Rezultat curent (Rcrt) 711H+18 4enituri extraordinare "5eltuieli extraordinare Rezultat e%traordinar (Re%tr) 7 +,#+-8 Rezultat brut (Rbr) 7++H+.8 'mpozit pe profit Rezultat net (Rnet) 7+/#+08 *nul 9 0 0 0 +0 000 +0 000 0 0 +0 000 - .00 1. .00 *nul 9 H 1 1 000 100 +00 ++ 000 +, 000 0 1 000 +, 000 . .00 10 000

0 000 1 .00 ,00 1 +00 1 -00 # 1 -00 / 100 0 0 0 / 100 1 000 . 100

0 100 2 200 -00 2 .00 1 .00 # 1 .00 1 000 0 0 0 1 000 1 000 0 000

@in analiza soldurilor intermediare de gestiune , se observ c rezultatul net aferent anului 9H1 a crescut de la .100 la 0000, ca urmare a cresterii produciei exerciiului prin v!nzarea de marfuri. *cest lucru a dus i la creterea c5eltuielilor ns ntr#o proporie mai mic concretizat intr#un c!tig net mai mare fa de anul precedent,ceea ce a condus la o evoluie pozitiv a societii fa de perioada de raportare.

'). / se calculeze flu%ul de numerar (enerat de #ntre!rinderea C #n e%erci iul n i s se inter!reteze flu%urile de numerar aferente acti$it ilor o!eraionale8 financiare i de in$estiii8 cunosc7ndu!se urmtoarele informaii din situaiile financiare 'ndicator 9 B1 9 'mobilizri 1000 10000 <tocuri .00 -00

!$

"reanAe @isponibilitAi 3>3*6 *"3'4 "apitaluri proprii @atorii financiare :urnizori @atorii salariale i fiscale "redite de trezorerie 'ndicator "ifra de afaceri "5eltuieli materiale "5eltuieli salariale "5eltuieli fiscale i sociale "5eltuieli cu amortizarea "5eltuieli cu dob!nda 'mpozit pe profit Rs!uns

+000 +00 10000 .000 ,000 1.00 1100 100 u.m. +0000 +000 1-000 1.00 1000 +00 +00

++00 +.0 1+1.0 /000 ,.00 +000 1,00 .0

"alculm )rofitulC)ierderea activitii din exploatareB "*#"5elt materiale#c5eltuieli salariale#c5elt fiscale i sociale#c5elt cu amortizareaB +0 000#+ 000# 1- 000# 1 .00#1 000B 1..00 "onform metodei directe, 1.Clu%ul de numerar din acti$itate de e%!loatareB )rofitulC)ierderea activitii de exploatare H"5eltuiala cu amortizarea i provizioanele n exerciiul curent # 4enituri din amortizri i provizioane din exerciiul curent # 'mpozitul pe profit pltit V 4ariaia necesarului de fond de rulment B 1 .00H1 000 H ..0 B , 0.0, sau dac impozitul pe profit a fost pltit, :luxul de numerar din exploatareB1 .00H1 000 # +00 H ..0 B + 1.0 W9:$B 9:$n#9:$n#1 B 7 <tocuri H"reane I@atorii pe t.s.8n # 7 <tocuri H"reane I@atorii pe t.s.8n #1 B -00 H + +00 I , ,.0 #+ .00 H + 000 B # ..0 2.Clu%ul de numerar din acti$itate de in$esti"ii< H4!nzrile de imobilizri7necorporale, corporale, financiare8 # *c5iziii de imobilizri7necorporale, corporale, financiare8 H *lte ncasri extraordinare # *lte pli extraordinare B #+ 000 '.Clu%ul de numerar din acti$itatea financiar< H "reterea creditelor pe termen lung i scurt # $ambursarea creditelor pe termen lung i scurt H "reterea capitalului social # $etragerea capitalului social # )li pentru dividende H 4enituri financiare ncasate7dob!nzi, dividende8 # "5eltuieli financiare pltite7dob!nzi, dividende8 H<ubvenii pentru investiii primite H*lte ncasri financiare #*lte pli financiare B .00 #+00B ,00 :9B :lux act exploatare H :lux act investitii H :lux act financiara H @isponibilitati initialeB B+1.0# +000H,00H +00B 1,.0 @eoarece fluxul de numerar al activitii de exploatare este pozitiv i acoper integral necesarul de lic5iditi al activitii de investiii, putem spune c investiia n active a fost oportun i s#a facut pe seama activitii curente, mai ales i datorit faptului c avem un surplus de lic5iditi al activitii financiare. -+. @in contul de profit i pierderi al societAii din exerciAiul precedent se cunosc urmtoarele informaAii% 'ndicator "5eltuieli de exploatare platibile *mortizare "5eltuieli cu dob!nzi 'mpozit pe profit u.m. +100 ,00 100 +00

< se calculeze i s se interpreteze ratele de solvabilitate i cele de rentabilitate pentru ntreprindere. Ratele rentabilitatii sunt % 1.$ata rentabilitii resurselor consumate % $cB7beneficiuCcost8G100 +.$ata rentabilitii veniturilor % $vB7beneficiuC"*8G100 ,.$ata marjei brute $=MEB7EMEC"*8G100 -.$ata rentabilitii comerciale pure %$rc7marja comercialaCvanzari marfuri8G100

!%

..$ata rentabilitii financiare %$fB7rezult.exerc.Ccapitaluri proprii8G100 /.$ata rentabilitii cap.permanente %$cpB7rez.exerc.Ccapitaluri permanente8G100 Ratele sol$abilitatii sunt 1.$ata solvabilitii patrimoniale %$spBcapital propriuCpasiv +.$ata solvabilitii generale %$sgBactiv totalCdatorii totale ,.$ata ndatorrii totale %$dBdatorii totaleCcapital propriu -."apacitatea de ndatorare %"dBcapital propriuCcapital permanent ..$ata c5elt.financiare %$cfB"5elt,financiareCrezultat din exploatare --. <e cunosc urmtoarele informaAii financiare referitoare la o societate comercial ce activeaz n domeniul industriei alimentare% 'ndicator u.m. 'mobilizri ,000 <tocuri 100 "reanAe 200 @isponibilitAi +00 "apitaluri proprii +000 @atorii financiare 100 :urnizori 000 @atorii salariale .00 @atorii fiscale si sociale 1.0 "redite de trezorerie .0 "ifra de afaceri +000 < se calculeze i s se interpreteze duratele de rota ie ale elementelor de activ i pasiv circulant i viteza de rota ie a activului circulant net . a)9iteza de rota"ie a acti$elor circulante arat numrul de cicluri efectuate de activele circulante n decursul unei perioade i se calculeaz in felul urmtor % 4rotB"*C*circ *circBstocuriHcreanteHdisponibilitatiB100H200H+00B1200 4rotB"*C* circB+000C1200B 1,0. b)2asi$ele circulanteB furnizori H datorii salariale H datorii fiscale H credite trezorerieB 000H.00H1.0H.0B1-00 4rot.)circB"*C@curenteB+000C1-00B1,-, c)Acti$e circulante neteB active circulante I datorii curente nete B 1200 I 1-00 B .00 4rot.*circ neteB"*C*circ.neteB+000C.00B @in analiza efectuat rezult eficiena utilizrii activelor circulante i a activelor circulante nete, creterea gradului de lic5iditate a activelor circulante.

.1. "alculaAi i interpretaAi modificarea situaAiei nete a unei 'ndicator 'mobilizri <tocuri "reante @isponibilitAi @atorii mai mari de un an @atorii mai mici de un an <'3N*R'* 9E3X B *"3'4 I@*3>$''

ntreprinderi care prezint urmtoarea situa Aie financiar% ,1.1+.nB1 ,1.1+.n 1200 +000 ,00 .00 +00 1.0 -0 .0 1000 11.0 -00 ,.0

*tunci c!nd se realizeaz o gestionare eficient a patrimoniului, situaia neta este pozitiv, art!nd c societatea i#a atins obiectivul, respectiv maximizarea valorii capitalurilor proprii, a activului net finanat din aceste capitaluri. Exist cazuri c!nd situaia net are valoarea negativa, ceea ce nseamn o depire a activului real de ctre datoriile totale contractate de ntreprindere. > astfel de situaie este consecina nc5eierii cu pierderi a exerciiilor anterioare. <uma acestor pierderi a consumat integral capitalurile proprii, iar partea neacoperit a rmas n sarcina creditorilor, ca rezultat al asumrii riscului de insolvabilitate al ntreprinderii. Milanul ofer criterii de apreciere a ec5ilibrului financiar la un moment dat, precum si baza de calcul pentru elaborarea bugetelor ntreprinderii. *"3'4E *9N6 9#1B1200H,00H+00H-0B+--0 @*3>$'' *9N6 9#1B1000H-00B1-00 <'3N*3'* 9E3* 9#1B+--0#1-00B10-0

!&

*"3'4E *9N6 9B+000H.00H1.0H.0B+000 @*3>$'' *9N6 9B11.0H,.0B1.00 <'3N*3'* 9E3* 9B+000#1.00B1+00 <ituaia net a societii analizate este pozitiv i cresctoare, ceea ce indic o bun gestiune financiar, respectiv maximizarea valorii capitalurilor proprii, a activului net finanat din aceste capitaluri.

F. .r(anizarea auditului si controlului intern al intre!rinderii (* intrebari) 0. $ealizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul 4enituri#"5eltuieli inclusiv intocmirea matricei riscurilor si a raportului intermediar. Rs!uns )rincipalele obiective ale misiunilor de audit intern sunt% evaluarea managementului riscurilor, aferente activitilor desfurate n cadrul entitii& evaluarea funcionalitii sistemului de control intern n acord cu obiectivele misiunii& consilierea managementului (n baza planului anual de audit intern, se efectueaz misiunea de audit intern privind activitatea de conducere. Eta!ele misiunii de audit intern sunt% 1. !re(tirea misiunilor de audit # presupune colectarea datelor i informaiilor i elaborarea documentelor prevzute de normele generale, im!ortant fiind !rocedura de analiz a riscurilor ce const n identificare obiectelor auditabile, identificarea riscurilor ataate acestora, aprecierea nivelurilor riscurilor, clasarea i ierar5izarea acestora n vederea selectrii obiectelor auditabile& +. inter$en"ia la fa"a locului #prin care se realizeaz colectarea i prelucrarea informaiilor, colectarea dovezilor, testarea pe eantioanele stabilite i elaborarea foilor de lucru, c5estionarea i intervievarea n vederea analizei i evalurii propriu#zise, pe terena obiectelor auditabile selectate, pentru obinerea probelor de audit intern& ,. ra!ortul de audit intern#prin care se urmrete structurarea acestuia pe 3ematica n detaliu a misiunii de audit , obinut n procedura de analiz a riscurilor i transferarea :ielor de identificare i analiz a problemelor 7:'*)8 precum i a :ormularului de constatare i raportare a iregularitilor7:"'$8 ntr#o manier standardizat pentru a facilita utilizarea acestuia de ctre managementul general i cel de linie& -. urmrirea recomandrilor#prin care se asigur asupra faptului c recomandrile cuprinse n $aportul de audit intern sunt transferate n :ia de urmrire a recomandrilor i vor fi implementate ntocmai i la termenele stabilite. (n cadrul etapei de pregtire a misiunii de audit , conform cadrului normativ, se vor parcurge urmtoarele proceduri% # iniierea auditullui & #colectarea i prelucrarea informaiilor & #identificarea i analiza riscurilor& #elaborarea programului de audit& #edina de desc5idere. 2rocedura de ini"iere a auditului implic elaborarea documentelor care autorizeaz misiunea de audit 7prin .rdinul de ser$iciu8, informeaz entitatea audiat despre misiunea planificat7 prin 4otificarea !ri$ind declanarea misiunii de audit intern8 i se asigur de existena independenei auditorilor interni fa de cei auditai7prin ,eclara"iile de inde!enden"8. =odelul privind completarea >rdinului de serviciu% )rocedura )>1%'niierea auditului <" 3$*9<M*9 <$6 <erviciul *udit 'ntern 9r .1+ din +0.10.+002 >$@'9 @E <E$4'"'N (n conformitate cu prevederile legii nr./0+C+00+ privins auditul public intern, a >=:) nr.,1C+00, de aprobare a normelor metodologice generale privind exercitarea activitii de audit intern, a ordinului managerului general nr.,- din +00. prin care s#au aprobat 9ormele proprii de exercitare a auditului intern n cadrul entitii i a )lanului de audit intern pentru anul +002, se va efectua misiunea de audit intern la Entitatea 3ransbana n perioada 01.10.+010#1+.1+.+002. <copul misiunii de audit este de a da asigurri cu privire la ciclul venituri#c5eltuieli, la nivelul entitii i a conformitii cu cadrul legislativ i normativ aplicabil din cadrul domeniul auditabil financiar#contabil. *uditor intern% 4asile =ircea Peful compartimentului de *udit 'ntern% *ndreescu 6ucian ,eclararea inde!enden"ei se realizeaz de ctre auditorii interni n faa efului compartimentului de audit intern, nainte de nceperea fiecrei misiuni , prin care l asigur c sunt independeni fa de misiunea repartizat, nu se afl n niciuna dintre situaiile de incompatibilitate , prevzut de cadrul normativ, i, n consecin vor pute fi obiectivi pe parcursul misiunii de audit. 4otificarea !ri$ind declanarea misiunii de audit intern trebuie s cuprind % #domeniul i sfera entitii auditate & #informaii privind scopul misiunii de audit & #principalele obiective stabilite n vederea auditrii & #perioada de derulare a misiunii de audit intern & #informarea cu privire la interveniile la faa locului & #solicitarea de date, informaii i documente. <ursele pentru colectarea informaiilor sunt % dosarele permanente ale entitii& dosarele misiunilor de audit anterioare& registrele de coresponden cu entitile externe& interviurile cu managementul, obinute pa baza "5estionarelor de luare la cunotiin#"6". )entru msurarea riscurilor , se utilizeaz urmtorii factori de risc& 1. *precierea controlului intern care cuprinde% riscul de fraud, riscul neimplementrii recomandrilor din misiunile anterioare, riscul inexistenei procedurilor operaionale de lucru. +. *precierea cantitativ se realizeaz prin analiza efectelor riscului n cazul n care s#ar produce i nivelul impactului acestuiase poate exprima pe trei nivele% impact sczut,moderat,ridicat.

!'

+ , -

*precierea calitativ se realizeaz prin examinarea probabilitii de apariie a riscurilor lu!nd n considerare resursele umane, complexitatea operaiilor, mijloacele te5nice. 'dentificarea riscurilor asociate obiectelor auditabile trebuie s in seama de formele controlului intern , respectiv de existena i funcionalitate procedurilor operaionale de lucru,tiind c pentru orice activitate se elaboreaz proceduri de lucru, care vor conine i activiti de control intern. )entru identificarea riscurilor in cazul firmei 3ransban <$6 al crui obiect de activitate este de prestri servicii de transport marf ntocmim procedura de analiz a riscurilor. )rocedura%*naliza riscurilor <" 3ransban <$6 'dentificarea riscurilor @enumirea lucrrii%Elaborarea planului de activitate anual @omeniul% :inanciar#"ontabilitate (ntocmit de %Peful serviciului de audit intern 9r.crt *ctiviti auditabile $iscuri identificate >bservaii (ntocmirea facturilor de prestri # inexistena atributului codului de nregistare n scopuri de servicii intracomunitare 34* din rile intracomunitare #inexistena unei comenzi cu privire la efectuarea transportului respectiv& #completarea inexact a "=$#ului (ntocmirea facturilor de prestri #necorelarea dintre facturile emise i ordinele de deplasare& servicii interne #neprecizarea cursului M9$ din ziua emiterii facturii pentru serviciile facturate n valut Evidena c5eltuielilor privind #lipsa numrului autove5iculului de pe bonurile fiscale combustibilul privind ac5iziia de combustibil #intocmirea incorect a foilor de parcurs Evidena c5eltuielior privind #calcul greit al indemnizaiilor pentru deplasrile oferilor deplasrile (n funcie de criteriile de risc selectate stabilimurmtorele ponderi ale factorilor de risc% #aprecierea controlului intern -0% #aprecierea cantitativa +.% #aprecierea calitativ +0% #modificri legislative 10% #vec5imea personalului .% )rocedura%*naliza riscurilor <" 3ransban <$6 3mioara

,.

<3*M'6'$E* :*"3>$'6>$, )>9@E$'6>$ P' 9'4E6N$'6>$ @E *)$E"'E$E * $'<"N6N' @enumiree lucrrii%Elaborarea planului de activitate anual% @omeniul% :inanciar#contabilitate (ntocmit%Peful serviciului de audit intern 9ivelulC )onderea 9ivelul . 9ivelul 9ivelul , 9ivelul + 9ivelul 1 "riteriul de risc *precierea -0 9u exist Exist Exist Exist Exist "ontrolului proceduri proceduri, dar proceduri, dar proceduri,sunt proceduri i se 'ntern nu sunt nu sunt cunoscute, dar aplic actualizate i cunoscute nu se aplic nu sunt cunoscute *precierea +. 'mpact 'mpact 'mpact 'mpact 'mpact cantitatic financiar foarte financiar financiar mediu financiar slab financiar sczut ridicat important *precierea +0 4ulnerabilita#te 4ulnerabili#tate 4ulnerabili#tate 4ulnerabili#tate 4ulnera#bilitate calitativ foarte ridicat ridicat medie sczut foarte sczut =odificri 10 1#, luni Y / luni Y 1 an Y + ani T + ani legislative "alitatea . Y 1 an Y , ani Y . ani Y / ani T / ani persona#lului @eterminarea punctajului total pe baza formulei % )t B U )i x 9i, unde% )tB punctaj total )i B ponderea iscurilor pentru fiecare factor& 9i B nivell riscului pentru fiecare factor utilizat )rocedura% *naliza riscurilor <" 3ransban <$6 3iisoara @E3E$='9*$E* )N9"3*ON6N' 3>3*6 @enumirea lucrrii% Elaborarea planului de activitate anual @omeniul% :inanciar#contablitate (ntocmit%Peful serviciului de audit intern 9r.crt *ctiviti auditabile $iscuri identificate )1 )+ ), )-0 +. +0 10 % % % %

). .% :.

)unctaj total

!(

(ntocmirea facturilor de prestri servicii intracomunitare

(ntocmirea facturilor de prestri servicii interne

Evidena c5eltuielilor privind combustibilul

Evidena c5eltuielior privind deplasrile

# inexistena atributului codului de nregistare n scopuri de 34* din rile intracomunitare #inexistena unei comenzi cu privire la efectuarea transportului respectiv& #completarea inexact a "=$# ului #necorelarea dintre facturile emise i ordinele de deplasare& #neprecizarea cursului M9$ din ziua emiterii facturii pentru serviciile facturate n valut #lipsa numrului autove5iculului de pe bonurile fiscale privind ac5iziia de combustibil #intocmirea incorect a foilor de parcurs #calcul greit al indemnizaiilor pentru deplasrile oferilor

:1 -

:+ ,

:, +

:+

,,0.

+,0.

,,2.

+,0.

(ntruc!t s#a obinut o clasare a obiectelor auditabile ca av!nd riscuri la nivel mare i mediu, toate aceste activiti auditabile vor intra n faza de ierar5izare a riscurilor. Elaborarea !roiectului ra!ortului de audit intern care mai poart numele i de raport intermedir, presupune respectarea urmtoarelor cerine% 1. constatrile trebuie s aparin obiectivelor misiunii de audit intern i s fie susinute prin documente justificative corespunztoare& +. recomandrile trebuie s fie n concordan cu constatrile i s determine reducerea riscurilor poteniale& ,. reportul trebuie s exprime concluziile auditorului intern bazate pe constatrile efectuate& -. raportul de audit intern se ntocmete pe baza :ielor de identificare i analiz a problemelor 7:'*)8 i a celorlalte documente de lucru i reprezint de fapt o succesiune de :'*)#uri comentate de auditorii interni.

)lanul de aciune i "alendarul de implementare a recomandrilor 9r.crt 1 $ecomandarea @ezvoltarea unui sistem de instruire i pregtire a salariailor astfel nc!t metodologia specific domeniului de activitate s fie aplicat corespunztor <tabilirea clar i precis a resposabilitii personalului i compartimentelor implicate n procesul de relizare a activitilor "ontientizarea managementului cu privire la definirea unui set de atribuii pentru asigurarea ariei de competen necesar realizrii unei activiti )lan de aciune "omunicarea eficient a normelor,legislaiei i metodologiei n domeniile de activitate #corelarea atribuiilor din fiele postului cu atribuiile compartimentului& #instruirea personalului n vederea cunoaterii responsabilitilor ce#i revin >rganizarea edinelor de pregtire cu managementul n vederea contientizrii definirii obiectivelor, activitilor, atribuiilor i sarcinilor "alendarul implementrii 10.0/.+010 $esponsabil cu implementarea @irector $esurse Nmane @irector $esurse Nmane =anagementul organizaiei

10.0/.+010

,1.0..+010

+.Realizati o misiune de audit intern cu !ri$ire la ciclul 2roductie !ina la ni$elul intocmirii matricei riscurilor si a ra!ortului intermediar. Rs!uns @erularea misiunilor de audit implic parcurgerea etapelor,procedurilor i elaborarea documentelor specifice acestora, astfel% 1. pregtirea misiunii de audit intern, +. intervenia la faa locului& ,. raportul de audit intern & -. urmrirea recomandrilor. (n cadrul etapei de pregtire a misiunii de audit , conform cadrului normativ, se vor parcurge urmtoarele proceduri% # iniierea auditullui & #colectarea i prelucrarea informaiilor & #identificarea i analiza riscurilor& #elaborarea programului de audit& #edina de desc5idere. 2rocedura de ini"iere a auditului implic elaborarea documentelor care autorizeaz misiunea de audit 7prin .rdinul de ser$iciu8, informeaz entitatea audiat despre misiunea planificat7 prin 4otificarea !ri$ind declanarea misiunii de audit intern8 i se asigur de existena independenei auditorilor interni fa de cei auditai7prin ,eclara"iile de inde!enden"8. >rdinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie dat de structura de audit intern auditorilor care vor efectua misiunea, definirea domeniului i sferei de intervenie i formarea responsabililor implicai n misiunea de audit. )rocedura )>1%'niierea auditului

!)

<" )$>@N"3 <* <erviciul *udit 'ntern 9r .10 din ,0.10.+002 >$@'9 @E <E$4'"'N (n conformitate cu prevederile legii nr./0+C+00+ privind auditul public intern, a >=:) nr.,1C+00, de aprobare a normelor metodologice generale privind exercitarea activitii de audit intern, a ordinului managerului general nr.,- din +00. prin care s#au aprobat 9ormele proprii de exercitare a auditului intern n cadrul entitii i a )lanului de audit intern pentru anul +002, se va efectua misiunea de audit intern la societatea )roduct n perioada 01.11.+001#,0.10.+002. <copul misiunii de audit este de a da asigurri cu privire la ciclul producie, la nivelul entitii i a conformitii cu cadrul legislativ i normativ aplicabil fiind structurate pe urmtoarele domenii auditabile% gestiunea intrrilor de materii prime& gestiunea produciei n curs& gestiunea produselor finite. Ec5ipa de auditor interni este format din % ;5eorg5e @an 4asile =ircea Peful compartimentului de *udit 'ntern% *ndreescu 6ucian (n cadrul procedurii de iniiere a auditului se elaboreaz de c tre auditorii interni ,al doilea document, @eclaraia de independen. *ceasta se realizeaz de ctre auditorii interni n fae efului compartimentului de audit intern, nainte de nceperea fiecrei misiuni, prin care l asigur pe acesta c sunt independeni fa de misiunea repartizat, nu se afl n niciuna din situaiile de incompatibilitate, prevzute de cadrul normativ,i, n consecin, pe percursul derulrii misiunii vor putea fi obiectivi. )rocedura )>+%'niierea auditului <" )$>@N"3 <* <erviciul *udit 'ntern ,EC6ARAGIA ,E I4,E2E4,E4GH 9ume i prenume % ;5eorg5e @an =isiunea de audit % "iclul )roducie 4r. Crt 1 + , . / 0 1 @ata % 0+.11.+002 ,A 4A F F F F F F F F

Incom!atibilit"i #n le(tur cu entitatea audiat *i avut vreo relaie oficial , financiar sau personal cu cineva care ar putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit n orice fel A *vei idei preconcepute fa de persoane , grupuri organizaii sau obiective care ar putea s v influeneze n misiunea de audit A *i avutC avei funcii sau ai fostCsuntei implicat n ultimii ani ntr#un alt mod n activitatea entitii ce va fi audiat A *i fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale entitii ce urmeaz a fi auditat A <untei so , rud sau afin p!n la gradul al patrule inclusiv cu conductorul entitii ce va fi auditat sau cu membri organului de conducere colectiv A *i aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru entitatea ce va fi audiat A *vei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea ce va fi auditat A @ac n timpul misiunii de audit apare orice incompatibilitate personal, extern sau organizaional, care ar putea s v afecteze abilitatea de lucru i a face rapoartele de audit impariale, notificai eful <erviciului de audit intern de urgen A Peful compartimentului *udit 'ntern, *ndreescu 6ucian

*uditor intern , ;5eorg5e @an 'ncompatibiliti personale% 9u @ata% 0+.11.+002

<emntura% ;5eorg5e @an

(n cadrul procedurii de iniiere a auditului se elaboreaz i se transmite entitii auditate al treilea document, respectiv 9otificarea privind declanarea misiunii de audit intern, care are rolul de a asigura nceperea misiunii la data stabilit prin plan i desfurarea corespunztoare a acesteia. )rocedura )0,% 4.>ICICARE 2RI9I4, ,EC6A4IAREA DI/IA4II ,E AA,I> I4>ER4 "tre% )roduct <* @e la% "oordonatorul compartimentului *udit 'ntern $eferitor la misiune de audit intern %"iclul producie /timate domnule Danea .$idiu8 (n conformitate cu planul de audit pe anul +002, urmeaz ca n perioada 01.11.+002#1+.1+.+002 s efectum o misiune de audit cu tema ?"iclul )roducie? . *uditul va examina modul cum se desfoara activitatea de producie i dac aceasta se realizeaz respect!nd normele legale. >biectivele misiunii de audit vor fi reprezentate de% gestiunea intrrilor de materii prime&

"*

 gestiunea produciei n curs& gestiunea produselor finite. 4 vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord edina de desc5idere n vederea discutrii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinz!nd% #prezentarea auditorilor& #prezentarea principalelor obiective ale misiuni de audit intern& #programul interveniei la faa locului & #scopul misiunii de audit inter & #alte aspecte. )entru o mai bun nelegere a activitii de producie, v rog s ne punei la dispoziie documentaia necesar privind ciclul producie, repectiv, facturi cumprri materiale, notele de recepie, bonurile de consum, bonurile de transfer ntre secii, listele de inventar, fiele posturilor persoanelor responsabile cu gestiune materialelor , prodeselor finite, precum i $egulamentul de organizare i funcionare, organigrama entitii, procedurile scrise care descriu sarcinile ce le revin celor responsabili cu planificarea, organizarea i controlul activitii de producie , legile i reglementrile ce se aplic activitilor respective. @ac avei unele ntrebri privind desfurarea misiunii, v rog sa#l contactai pe domnul ;5eorg5e @an, auditor, coordonatorul misiunii de audit, sau pe eful structurii de audit intern. @ata % 0+.11.+002 "u stim, Ieful com!artimentului Audit Intern8 *ndreescu 6ucian "olectarea informaiilor presupune, din partea auditorilor , un dialog profesional cu cei auditai , crora trebuie s le comunice motivul prezenei lor , pentru nelegerea specificului activitii pe care o desfoar, dar i pentru a#i sprijini n vederea mbuntirii activitii entitii. (n etapa de prelucrare a informaiilor, se desc5id i se completeaz :iele de identificare i analiz a problemei pe baza discuiilor avute cu ocazia identificrii , analizrii, clasrii i ierar5izrii informaiilor i care presupun urmtoarea procedur % #discuia cu eful structurii audiate asupra problemei constatate & # ntocmirea :'*)#ului & #supervizarea :'*)#ului & #confirmarea pentru obiectivitatea constatrii la entitatea audiat. )rocedura I)01 %"olectarea dovezilor <" )$>@N"3 <* <erviciul *udit 'ntern :'PX @E '@E93':'"*$E P' *9*6'QX * )$>M6E=E' 9$.1 =isiune de audit% "iclul )roducie )erioada auditat%01.11.+001#,0.10.+002 2R.E6EDA *ctivitile nu au fost identificate i realizate n funcie de necesitile prevzute n atingerea i implementarea obiectivelor. C.4/>A>ARE @in analiza modului de efectuare a inventarierii patrimoniului s#au constatat o serie de neconcordane cu privire la inventarierea faptic,dar i la valorificarea rezultatelor inventarierii, astfel% #listele de inventariere au fost completate doar la rubrica de stocuri materii prime , nefiind completate preurile i valorie contabile ale acestora& #evidena analitic a materialelor nu este inut corect, fr a fi nregistrate cantitile ci doar valorile& #nu exist proces verbal privind activitatea de producie n curs de execuie aferent sf!ritului fiecrei luni, neexistnd comisie cre s aib n responsabilitate inventarierea produciei neterminate& #bonurile de consum nu sunt completate n mod corespunztor, n sensul c ieirile de pe fiele de magazie nu corespund cu solicitrile din bonurile de consum& #listele de inventariere a stocurilor nu sunt semnate pe fiecare fil de membrii comisiei de inventariere i de reprezentanii compartimentului contabil. CAAJA C.4/ECI4GA )entru inventarierea patrimonial conducerea a emis o decizie de inventariere i a stabilit comisia, ns nu a mai urmrit i modul de realizare a acestei activiti, comisia nedetin!nd cunotiine cu privire la valorificarea rezultatului inventarierii. 9u exist certitudinea c valoarea patrimoniului, evideniat conform bilanului, reflect realitatea. "ontabilitatea cantitativ a bunurilor nu este inut corespunztor pentru a se face o inventariere inopinat. *pariia unor c5eltuieli care nu sunt necesare, ca urmare a faptului c nu se exercit intr#un mod corespunztor controlul financiar preventiv . 9umire aprin decizie a unei comisii care s dein cunotinele necesare i urmrirea activitii acesteia , inclusiv de a stabili rezultatele inventarierii i nregistrarea acestora n contabilitate. *sigurarea completrii $egistrului#inventar pe baza inventarierii faptice i corelarea acestuia cu datele bilaniere. (mbuntirea procedurilor operaionale de lucru cu elementele de mai sus. /u!er$izor8 ;5eorg5e @an 2entru conformitate8

REC.DA4,HRI

Auditor intern8 4asile =ircea

0. Intocmiti un 2lan de audit intern multianual (trei ani) la o societate comerciala de !restari ser$icii turistice. Rs!uns )roiectul planului multianual al activitii de audit intern elaborat de compartimentul de audit intern va reprezenta strategia de auditare a entitii , cuprinz!nd misiuni de asigurare iCsau consiliere a domeniilor auditabile repartizate pe urmtorii trei ani. )lanul de audit intern va cuprinde urmtoarele elemente obligatorii% scopul aciunii de auditare&

"!

obiectivele aciunii de auditare& identificarea activitilor supuse auditului intern& durata aciunii de auditare& perioada supus auditrii& numrul de auditori proprii antrenai n aciunea de auditare& precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunotiine de specialitate, precum i numrul de specialiti cu care urmeaz s se nc5eie contracte externe de servicii de expertiz numrul de auditori care urmez s fie atrai de audit intern din cadrul structurilor descentralizate. @ac volumul activitilor auditaabile pentru un an este foarte mare, atunci se impune s constituim o nou list cu activitile auditabile n funcie de informaiile disponibile i de cei mai buni indicatori pe domenii de activitate. 9umrul de auditori din structura compartimentului de audit intern se face, pe baza analizei riscurilor cu care se confrunt entitatea , de ctre compartimentul de audit intern i discutarea rezultatelor acestei analize cu managementul general. )entru stabilirea numrului de auditori interni se recomand evaluarea domeniului auditabil i a resurselor de audit, cu parcurgerea urmtorilor pai % analiza listei oficiale a activitilor & divizarea fiecrei activiti n operaii elementare succesive& identificarea riscurilor i ataarea acestora operaiilor elementare ale activitilor& evaluarea calitativ a riscurilor i estimarea nivelurilor acestora identificarea activitilor de control& determinarea riscurilor semnificative& elaborarea planului strategic al entitii pe trei#cinci ani (n exemplul de mai jos, am realizat un plan multianual de audit intern n cadrul unui 5otel ce presteaz activiti de cazare i mas, urmrind structura organizatoric asupra creia i pune amprenta politica managerial. <" ZE<3[>3E6 3imioara <erviciul de audit intern 9r 1+C+002

<e aprob, @irector executiv )6*9N6 =N63'*9N*6 @E *N@'3 )E$'>*@* +010#+01,

9r. "rt. 1

<copul aciunii >rgani# zarea activit#ii privind cazarea

>biectiv *ctivita#tea de rezer# vare *ctivita#tea recepiei

'dentificarea activitii #monitorizarea rezervrilor& #completarea documentelor de rezervare& # ntocmirea i derularea corespondenei specifice& #transmite situaia sosirilor la recepie& #completeaz fiierul de clieni #pregtirea primirii clienilor& #v!nzarea camerelor pentru clieni& # nregistrarea clientului dup completarea fiei de cazare& #aplicarea politicii tarifare& #stabilirea modului de plat& #rezolvarea cererilor de reclamaii% #urmrirea facturrii serviciilor& #completarea documentelor specifice recepiei& #desc5iderea contului& # nregistrarea serviciilor prestate clientului de alte sectoare i departamente& #desfurarea operaiunilor de nc5idere a zilei& #realizarea balanei& #facturarea& #calcularea comisioanelor& #aplicarea reducerilor de tarif& #inc5iderea conturilor& #comunicarea cu recepia& #sc5imb valutar& #pstrarea valorilor i autorizarea recuperrii bagajelor dup efectuarea plilor. #efectuarea legturilor telefonice n interiorul i exteriorul 5otelului& #servicii specifice7treziri, mesaje, informaii8& #aprovizionarea cu ustensile, materiale,

'denti# ficarea unitii

)erioada auditat 01.01.+010 # ,1.1+.+01+ 01.01.10# ,1.1+.+01+

@urata auditu# lui 01.0+.+0 10# ,0.0/.+0 1, 01.0,.+0 10# ,1.0,.+0 1,

9r. audi# tori 1

*ctivita#tea casieriei

01.01.10# ,1.0,.+01, 01.0+.10 # ,0.11.+0 1,

*ctivita#tea de comuni# caii

01.01.+010 # ,0.11.+01, 01.0/.+0 10# ,1.1+.+0 1, 01.01.+010

*ctivita#tea

""

serviciu#lui de etaj

*ctivita#te de mar\e# ting @epartame ntul te5nic

)aza i securita#tea

lenjerie& #respectarea normelor de igien, de protecie a muncii, de prevenire i stingere a incendiilor& #instruirea periodic a personalului pentru meninerea standardelor de calitate a serviciului. #prospectarea pieei& #analiza segmentelor de pia& #negocierea, nc5eierea i derularea de contracte cu clienii& #promovarea produselor. # ntreinerea utilitilor& #asigurarea funcionalitii instalaiilor7sanitare, electrice, de nclzire i de climatizare8, ec5ipamentelor specifice de spltorie# curtorie& #remedierea defeciunilor din spaiile 5oteliere. #asigurarea securitii fizice a clienilor i personalului, #realizarea unui program coerent de instruire a peronalului privind factorii de risc

# ,0.02.+01, 01.0-.+0 10# ,0.11.+0 1,

01.01.+010 # ,0.02.+01,

01.01.+010 # ,0.02.+01, 01.01.+010 # ,0.11.+01,

01.0+.+0 10# 1..1+.+0 1, 1..01.+0 10# 1..1+.+0 1, +0.10.+0 10# 1..1+.+0 1,

>rgani# zarea activit#ii privind restaura#ia

*ctivita#tea barurilor, restau# rantelor

#aprovizionarea #depozitarea i conservarea& #desfacerea& #valorificarea& #producia culinar& #servire& #catering& #organizare de banc5ete.

01.01.+010 # ,0.02.+01,

1+.01.+0 10# 1..1+.+0 1,

14. Rece!tia !resu!une a8 *sigurarea ca se primesc numai materiale comandate& b8 *sigurarea ca se primesc numai materiale de calitatea specificata in ordinele de ac5izitii& c8 *sigurarea ca toate materialele receptionate si transmise la alte departamente sunt correct inregistrate& d8 )rotejarea materialelor primite& e8 *sigurarea ca informatiile privitoare la facturile de cumparare, stoc si dispozitiile de ac5izitie sunt consecvente& f8 $eturnarea prompte a materialelor necorespunzatoare& g8 @ocumentarea completa si corecta a tuturor transferurilor catre deposit si de la deposit& 58 Existenta cererilor de transfer in productie si onorarea acestora la timp& i8 "onditii de munca sigure si depozitarea corespunzatoare a materialelor periculoase. 'dentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respective. Rs!uns '@E93':'"*$E* $'<"N$'6>$ @omeniul%*provizionare >biectivul%$ecepia materialelor (ntocmit% *ndeescu 6ucian *vizat% "alafeteanu =i5ai 9r.crt. >biecte auditabile $iscuri identificate >bs. 1 *sigurarea c se primesc numai materiale Exist riscul ca materialele s fie confundate comandate + *sigurarea c se primesc numai materiale de "ompoziia materialelor s nu poate fi calitatea specificat n ordinele de ac5iziii identificat doar printr#o examinare la vedere , *sigurarea c toate materialele recepionate i $iscul nregistrrii n alt categorie datorat transmise la alte departamente sunt corect nespecializrii personalului din alte nregistrate departamente )rotejarea materialelor primite 9erespectarea standardelor de depozitare ca urmare a existenei unor condiii improprii . *sigurarea c informaiile privitoare la facturile de 9ecorelarea dispoziiilor ac5iziiilor cu facturile cumprare, stoc si dispoziiile de ac5iziie sunt de cumprare i cu necesitile de stoc consecvente / $eturnarea prompt a materialelor $iscul lipsei mijloacelor de transport necorespunzatoare $iscul imposibilitii returnrii prompte datorit termenilor contractuali 0 @ocumentarea complet i corect a tuturor Monurile de consum nu sunt completate n mod transferurilor ctre depozit i de la depozit corespunztor i far s existe viza de control financiar#preventiv

"#

Existena cererilor de transfer n producie i onorarea acestora la timp

"ondiii de munc sigure i depozitarea corespunztoare a materialelor periculoase

6ipsa semnturilor pe documentele de intrare sau ieire 6ipsa specificrii cantitii sau valorii pe documentele de transfer 9ecorelarea dintre cererile de transfer n producie cu cantitatea specificat n bonurile de consum 6ipsa cantitilor necesare, specificate n cererile de transfer 9erespectarea procedurilor privind manipularea materialelor periculoase. 9eutilizarea ec5ipamentelor de protecie adecvate

)roceduri de control intern% 1.'nstruirea persoanelor care se ocup cu aprovizionarea materialelor sau numirea de persoane specializate& +. 4erificarea ordinelor de ac5iziii cu materialele ac5iziionate prin urmrirea caracteristicilor te5nice din certificatele de garantare a calitii de la productor& ,. "omunicarea permanent dintre persoanele care se ocup cu aprovizionarea materialelor i care au cunotine despre caracteristicile acestora cu celelalte persoane din alte departamente, n vederea ncadrrii acestora pe analiticele corespunztoare% -. @epozitarea materialelor doar n locurile special destinate acestora, prevz!nd acest aspect n fiele de post ale persoanelor responsabile cu depozitarea materialelor i verificarea respectrii acestor obligaii prin aplicarea de sanciuni corespunztoare& ..4erificarea permanent a dispoziiilor de ac5iziie cu facturile de cumprare i cu fiele de magazie 7sau cu listele de stocuri8 pentru a se face aprovizionarea n funcie de necesiti. /. *sigurarea c n contractele cu furnizorii exist o clauz referitoare la returnarea prompt a materialelor care nu au fost livrate conform comenzilor& 0.4erificarea cantitativ#valoric a materialelor care intr sau ies din depozit prin realizarea controlului financiar#preventiv. 1.$ealizarea unei estimri a necesarului lunar de materiale pentru producie pe baza produciei din perioadele precedente i a posibililor noi clieni pe baza informaiilor serviciului departamentuluide v!nzri. 2.'nstruirea periodic a persoanelor care lucreaz cu materielele periculoase conform normelor legale din domeniu, asigurarea depozitrii lor n condiii corespunztoare stabilite prin legi speciale i urmrirea realizrii ndeplinirii acestor sarcini. 21. Elaborare !olitici si !roceduri contabile. /tudiu de caz societatea de !restari ser$icii. )oliticile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale. Exemple de politici contabile sunt urmtoarele% amortizarea imobilizrilor 7alegerea metodei i a duratei de amortizare8, reevaluarea imobilizrilor corporale sau pstrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dob!nzii sau recunoaterea acesteia drept c5eltuial, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc. Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale av!nd n vedere constr!ngerile contabilitii de angajamente astfel% 2rinci!iul continuit"ii acti$it"ii const n aceea c ] se presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lic5idare sau reducere semnificativ a activitiiL. 2rinci!iul !ermanen"ei metodelor presupune meninerea n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul a metodelor de evaluare, nregistrare i prezentare a elementelor patrimoniale i a rezultatelor financiare, n scopul crerii premiselor pentru compararea n timp a informaiilor contabile. 2rinci!iul !ruden"ei se refer la determinarea valorii oricrui element patrimonial, n sensul c se impune acordarea unei atenii deosebite cel puin a aspectelor ce privesc% # includerea n situaiile financiare numai a profiturilor recunoscute p!n la data bilanului& #obligaiile previzibile i pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului financiar # nc5eiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, c5iar dac ele apar ntre data nc5eierii exerciiului i data ntocmirii situaiilor financiare, precum i ajustarea valorilor corespunztoare deprecierilor constatate, indiferent c rezultatul exerciiului este profit sau pierdere. 2rinci!iul inde!enden"ei e%erci"iului presupune delimitarea riguroas n timp a veniturilor i c5eltuielilor aferente exerciiului financiar pentru care se face raportarea, indiferent de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor, cerin de baz a contabilitii de angajament. 2rinci!iul e$alurii se!arate a elementelor de acti$ i de datorii . (n baza acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat. 2rinci!iul intan(ibilit"ii presupune existena unei concordane depline ntre bilanul de desc5idere al unui exerciiu i cel de nc5idere al exerciiului precedent. 2rinci!iul necom!ensrii interzice efectuarea de operaiuni compensatorii ntre elementele de activ i de datorii. Exist posibilitatea unor eventuale compensri ntre creane i datorii ale entitii fa de ea nsi, cu respectarea prevederilor legale numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i c5eltuielilor la valoarea integral. 2rinci!iul !re$alen"ei economicului asu!ra ?uridicului se refer la faptul c prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face av!nd n vedere fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate i nu numai forma juridic a acestora. 2rinci!iul !ra(ului de semnifica"ie are influen asupra relevanei informaiei, motiv pentru care situaiile financiare trebuie s conin, n mod distinct, numai acele elemente ce au o valoare semnificativ. $estul elementelor, n msura n care au aceeai natur, precum i funcii similare se reflect n sume cumulate. $ecunoaterea i prezentarea n situaiile financiare anuale a activelor, datoriilor, veniturilor i c5eltuielilor se realizeaz n baza evalurii credibile a elementelor respective, apel!ndu#se n acelai timp i la raionamentul profesional. <e utilizeaz patru reguli generale de evaluare, astfel% a8 evaluarea la data intrrii n entitate& b8 evaluarea cu ocazia inventarierii&

"$

c8 evaluarea la nc5eierea exerciiului financiar& d8 evaluarea la data ieirii din entitate . 6a fiecare nc5idere de bilan se vor avea n vedere i urmtoarele% 1. Elementele monetare exprimate n valut 7disponibiliti, acreditive i depozite bancare, creane i datorii n valut8 se evalueaz i nregistreaz utiliz!nd cursul de sc5imb comunicat de M9$, valabil la data nc5iderii exerciiului financiar. @iferenele favorabile sau nefavorabile se vor nregistra la venituri sau c5eltuieli financiare, dup caz. +. )entru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventuale diferene care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz de regul, la venituri sau c5eltuieli de exploatare sau financiare, n funcie de natura operaiunii. ,. Elementele nemonetare ac5iziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric 7imobilizri, stocuri8 se nregistreaz i raporteaz utiliz!nd cursul de sc5imb de la data efecturii tranzaciei. Nn activ necorporal se nregistreaz iniial la costul de ac5iziie sau de producie, iar n bilan el se prezint la costul respectiv mai puin ajustrile cumulative de valolare. Nn activ necorporal trebuie scos din eviden la cedare sau atunci c!nd nu mai exist posibilitatea realizrii unui beneficiu economic viitor dintr#o utilizare ulterioar. (n funcie de modalitatea de intrare n entitate activele sunt evaluate la costul determinat potrivit >=:) 10.+C+00.. "5eltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale trebuie recunoscute n perioada n care au fost efectuate. 'nvestiiile efectuate la imobilizrile corporale sub forma c5eltuielilor ulterioare, pentru asigurarea parametrilor te5nici i obinerea de beneficii economice viitoare suplimentare fa de cele estimate iniial, reprezint component a activului i majoreaz valoarea acestuia. (n bilan imobilizrile corporale se prezint la valoarea de intrare diminuat cu ajustrile de valoare. 'mobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de ac5iziie sau valoarea stabilit prin contract 7evaluare iniial8, iar n bilan se prezint la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare. <" 3$*9<M*9 <$6 are ca obiect de activitate transportul de marf. )entru desfurarea activitii, firma a ac5iziionat n anul +00. un camion marf printr#un contract de leasin financiar. 6a sf rsitul anului +001 prezenta n contul 1/0 ?*lte mprumuturi i datorii asimilate? suma de ./0+ euro n valoare de 12 112 lei, iar n contul 1/10?@ob!nzi aferente altor mprumuturi? suma de --1 euro, n valoare de 1.20 lei. (n banca valut deinea -0-./ euro ec5ivalent 1/0-,.2 lei, iar n casa valut deinea 1,0- euro n valoare de .+1/,00 lei. =ijlocul de transport a fost nregistrat la valoarea iniial de 1,, 11+, iar amortizarea cumulat p!na la ,1.1+.+002 era de 2, 102 lei (n contul de clieni valoarea n valut era de +.00 euro cu un ec5ivalent n lei de 2/0. lei. 9e propunem s evalum conturile la ,1.1+.+001 "ursul M9$ la data de ,1.1+.+001 este de 1 euroB ,, 21/ lei. 1. /e #nre(istreaz $aloarea diferen"ei de curs aferent leasin(ului financiar astfel //.?"5elt.din dif de curs valutar? B 1/0 ?*lte mprumuturi i datorii asimilate? + --0 lei 7 ./0+ G ,,21/ B ++ ,+2,.0 I 12 112 B + --08 //.?"5elt.din dif de curs valutar? B 1/10?@ob!nzi aferente altor mprumuturi? 12., 0, lei 7 --1G ,, 21/B 101.,0, I 1.20B 12.,0, lei8 2. /e #nre(istreaz diferen"a de curs la '1.12.211- aferent clien"ilor e%!rima"i #n $alut(!e analiticele res!ecti$e) -111?"lieni? B 0/.?4enituri din dif de curs? +20 lei 7 +.00G ,,21/ B 2 2/.# 2/0.B +20 lei8 './e #nre(istreaz diferen"ele de curs $alutar #n conturile banca #n $alut i casa #n $alut .1+-?"onturi la bnci n valut? B 0/.?4enituri din dif de curs? 1,1. lei 7 -0-,/G ,,21/B 1/1+,0-# 1/0-,.2 B 1,1. lei8 .,1-?"asa n valut? B 0/.?4enituri din dif de curs? +/0,/2 lei 71,0-G ,,21/B .-0/,0/ #. +1/, 00 B +/0,/2 lei8 4. Di?locul de trans!ort se !rezint #n bilan" la $aloarea contabil de inrare din care se scade amortizarea total8 astfel 4aloare mijloc de transportB 1,, 11+ I 2, 102 B ,2 2,, lei. 22. .r(anizarea contabilitatii de (estiune. /tudiu de caz societate de comert. (n cadrul organizrii contabilitii de gestiune, calculaia costurilor se realizeaza at!t cu ajutorul conturilor c!t i prin intermediul evidenei te5nico I operative. "onturile utilizate sunt denumite conturi de gestiune. (n cadrul unei uniti comerciale produsele sunt cumprate cu scopul de a le revinde ceea ce nseamn c acestea sunt gata pentru revnzare nc din momentul recepionrii, deoarece produsele respective nu mai trebuie prelucrate aa cum se nt!mpl la societile care desfaoar activitai productive. (n cazul societilor care desfoara activitai de comer pe l!ng c5eltuielile specifice aferente desfaurrii acestei activiti 7costuri de ac5iziie pentru mrfurile aprovizionate, c5eltuieli salariale aferente personalului implicat n activitatea de comer, costuri aferente utilitilor comerciale8 mai pot fi ntalnite i alte c5eltuieli aferente unor activiti care deservesc activitatea comerciala, cum ar fi% ambalare, expunere, etc. )recizrile privind unele msuri referitoare la organizarea si conducerea contabilitii de gestiune aprobate prin >rdinul ministrului finanelor publice nr.11+/C+00- la pct. + K)revederi privind calculatia costurilorL specific faptul c n scopul determinrii costurilor unitare, astfel nc!t bunurile, lucrrile, serviciile s poat fi evaluate i recunoscute in contabilitatea financiar, iar preurile de v!nzare s poat fi stabilite i verificate, precum i pentru analiza costurilor si a eficienei activitii, n contabilitatea de gestiune, c5eltuielile se clasifica n% costuri de ac5iziie& costuri de producie& costuri de prelucrare& c5eltuieli ale perioadei. Costul bunurilor cuprinde toate costurile aferente ac5iziiei iCsau produciei 7prelucrrii8, precum i alte costuri suportate pentru a aduce bunurile n forma i locul n care se gsesc la momentul stabilirii costului.

"%

Costul de ac3izi"ie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele nerecuperabile, c5eltuielile de transport # aprovizionare, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct ac5iziiei bunurilor respective. $educerile de pre 7reducerile comerciale i sconturile8 i alte elemente similare sunt deduse pentru a determina costul de ac5izitie. Costul de !roduc"ie sau de !relucrare al stocurilor i imobilizarilor n curs cuprinde c5eltuielile directe aferente unitailor produse, la care se adaug regia variabil, precum i alocarea sistematic a regiei fixe de producie, generate de transformarea materialelor n produse finite (n cazul unitilor care desfaoar activitate cu caracter comercial i care ac5iziioneaz bunurile comercializate, respectiv pac5etele de servicii, de la productorii propriu#zii, costul de prelucrare mbrac forma unui cost de comercializare, fiind reprezentat de acele costuri aferente efortului suportat de unitate. C3eltuielile !erioadei sunt acele c5eltuieli reprezentate de consumurile de bunuri i servicii aferente perioadei curente, care nu se pot identifica pe obiectele de calculaie stabilite deoarece nu particip efectiv la obinerea stocurilor fiind necesare la realizarea activitii n ansamblul ei. $ezult c aceste c5eltuieli ale perioadei nu se includ n valoarea costului la care se evalueaz stocurile n contabilitatea financiar. )otrivit pct. +., din )recizrile privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune aprobate prin >rdinul ministrului finanelor publice nr.11+/C+00,, pentru calculul costurilor bunurilor, lucrrilor, serviciilor i a costurilor perioadei, c5eltuielile nregistrate n contabilitatea financiara dup natura lor, se grupeaz n contabilitatea de gestiune, astfel% a8 c5eltuieli directe& b8 c5eltuieli indirecte& c8 c5eltuieli de desfacere& d8 c5eltuieli generale de administraie. a) C3eltuielile directe sunt acele c5eltuieli care se identific pe un anumit obiect de calculaie 7produs, serviciu, lucrare, comand, faz, activitate, funcie, centru de cost, etc.8 nc din momentul efectuarii lor i ca atare se includ direct n costul obiectelor respective. "5eltuielile directe cuprind% costul de ac5iziie al materiilor prime i materialelor directe consumate, energia consumat n scopuri te5nologice, manopera direct 7salarii, asigurri i protecia social etc8, alte c5eltuieli directe. b)C3eltuielile indirecte sunt acele c5eltuieli care nu se pot identifica i atribui direct pe un anumit obiect de calculaie, ci privesc realizarea mai multor obiecte de calculaie sau a persoanei juridice n ansamblul ei. *ceaste c5eltuieli reprezinta o alta component a costului pentru o serie de elemente care nu pot fi clasificate n categoria c5eltuielilor directe privind materiile prime sau fora de munc. c)Costurile (enerale de administra"ie i costurile de desfacere , de regula nu sunt incluse in costul bunurilor fiind considerate c5eltuieli ale perioadei, exceptie facand situatiile in care se demonstreaza ca in anumite conditii de exploatare aceste costuri se pot include n costul bunurilor numai n msura n care reprezint costuri suportate pentru a aduce bunurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent, C3eltuielile financiare nu se includ in costul de productie, excepie fc!nd situaiile prevzute de lege 7ex% dob!nzi, diferene de curs valutar aferente investiiilor i stocurilor cu ciclu lung de fabricaie8. Costurile #ndatorrii pot fi incluse n costul bunurilor numai n msura n care sunt direct atribuibile ac5iziiei, construciei sau producerii unui activ cu ciclu lung de fabricaie. "osturile ndatorarii cuprind dob!nzile i alte c5eltuieli suportate de ntreprindere n legatur cu mprumutul de fonduri. C3eltuielile de de!ozitare pot fi incluse n costul bunurilor n cazul c!nd astfel de costuri sunt necesare n procesul de producie, de exemplu depozitarea anterioara trecerii ntr#o nou faz de fabricaie. Costul com!let comercial este constituit din costul de prelucrare i cota de c5eltuieli generale de administraie repartizat asupra produsului i cota de c5eltuieli de desfacere repartizat asupra produsului. "ostul de prelucrare este format din c5eltuielile directe i din c5eltuielile indirecte repartizate de o manier raional asupra obiectelor de calculaie. (n funcie de variabilitate, costurile se grupeaz dup comportamentul acestora n relaia cu nivelul de activitate sau volumul de producie n trei structuri% costuri fixe& costuri variabile& costuri semivariabile. "ontabilitatea de gestiune poate fi condus cu ajutorul conturilor din clasa 2 ,,"onturi de gestiuneL (n exemplul de mai jos, societate comerciala?'mola? <$6 are ca obiect de activitate comerul cu amnuntul, av!nd un magazin, al crui spaiu este nc5iriat i un spaiu de birou, care, deasemenea este nc5iriat. @in contabilitate financiar, am clasificat natura c5eltuielilor pe% c5eltuieli directe, c5eltuieli indirecte i c5eltuieli de administraie. C3eltuieli directe # c5eltuieli cu mrfurile #salariile v!nztoarelor i oferului #c5iria spaiului #energia termic # energie electric #c5eltuieli cu combustibilul mainii de aprovizionare #c5eltuieli cu amortizarea mainii #dob!nda leasing aferent mainii 3otal c5eltuieli directe C3eltuieli indirecte& #"5eltuieli cu materiale consumabile #c5eltuieli cu reclama i publicitate #c5eltuieli cu impozitulCfirm 3otal c5eltuieli indirecte C3eltuieli de administra"ie #c5eltuieli cu salariile #c5eltuieli cu c5iria #c5eltuieli cu energia # c5eltuieli cu consumabilele #c5eltuieli cu obiectele de inventar ,0 000 lei , 000 lei , 000 lei /00 lei ,00 lei -00 lei 000 lei +.0 lei '- 2)1 lei +00 lei 100 lei 10 lei '11 lei + 000 lei 1000 lei ,00 lei ,.0 lei .00 lei

"&

3otal c5eltuieli de administraie 3ranspunerea c5eltuielilor n grupa 2

4 1)1 lei

1.;nre(istrarea c3eltuielilor directe 2+1?"5eltuielile activitii de baz? B 201?@econtri interne privind c5eltuielile? ,1 +.0 lei 2.;nre(istrarea c3eltuielilr indirecte 2+,?"5eltuieli indirecte de producie ? B 201?@econtri interne privind c5eltuielile? ,10 lei '.;nre(istrarea c3eltuielilor (enerale de administra"ie 2+-?"5eltuieli generale de administraie? B 201?@econtri interne privind c5eltuielile? -1.0 lei 4.Re!artizarea c3eltuielilor indirecte alocate costului 2+1?"5eltuielile activitii de baz? B 2+,?"5eltuieli indirecte de producie ? /+ lei ). Re!artizarea c3eltuielilor de administra"ie alocate costului 2+1?"5eltuielile activitii de baz? B 2+-?"5eltuieli generale de administraie? 1,0 lei *.;nc3iderea conturilor nere!artizate costului @ 2+1 " @ 201 " ,1 +.0 ,1 +.0 /+ ,10 1,0 - 1.0 <dB ,2 1-+ <c B -+ 010 @ ,10 <d B +-1 2+, " /+ @ 2+- 1.0 <d B , ,+0 " 1,0

201?@econtri interne privind c5eltuielile? B

% -+ 010 lei 2+1?"5eltuielile activitii de baz? ,2 1-+ lei 2+,?"5eltuieli indirecte de producie? +-1 lei 2+-?"5eltuieli generale de administraie? , ,+0 lei

"'