CORPUL EXPERILOR CONTABILI I CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA Mria Mdlina GRBIN te an BUNEA

Catedra de Contabilitate Internaional i Informare Financiar Academia de Studii Economice din Bucureti SINTEZE, STUDII DE CAZ I TESTE !"I#$

PRIVIND APLICAREA IAS (REVIZUITE) - IFRS VOLUMUL II - Ediia a 3-a, revizuit -

Colecia Standarde Internationale de Contabilitate Edit!ra CECCAR" B!#!re$ti" %&&'

(e)#rierea CIP a Bi*li+te#ii Na,i+nale a R+-.niei GRBIN" M(LINA Sinteze, )t!dii de #a/ $i te)te 0ril 1ri2ind a1li#area IA3 4re2i/!ite5 6 I7R3 %&ria &dlina !'rbin, tefan Bunea( ) Ed( a *)a, re+( ) Bucureti, Editura CECCA", -../)

!oi" IS#N $%&-$% -&'('- )0oi( - ) -../( ) ISBN 1/2)1/*)23/2)11)- I( Bunea, tefan *+% Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS CUPRINS CAPITOLUL l C+ntra#te de l+#a,ie 4IA3 8'5 ( ("(" Cla4ificarea contractelor de locaie ((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 5 , ("," E+aluarea i contabili6area contractelor de locaie)finanare (((((((( 78

( ,

(","(" 'n 4ituaiile financiare ale locatarului ((((((((((((((((((((((((((((((((( 78 (","," 'n 4ituaiile financiare ale locatorului (((((((((((((((((((((((((((((((( -8

7(*( E+aluarea i contabili6area contractelor de locaie 4im9l (((((((((((( *8

( , (

(" "(" 'n 4ituaiile financiare ale locatarului ((((((((((((((((((((((((((((((((( *8 (" "," 'n 4ituaiile financiare ale locatorului (((((((((((((((((((((((((((((((( *5

("'" Contra-tele de lo-aie 4i de6ideratul con+er:enei contabile internaionale( ;roiecte 'n cur4 (((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 37 , ("+" Re./0at """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ' ("*" "e6ol+ri ale e<erciiilor (((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 35 ' ("%" Te4te :ril de autoe+aluare ((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 31

CAPITOLUL 2

3!*2en,iile 1!*li#e $i #+)t!rile 9-1r!-!t!ril+r 4IA3 %&" IA3 %:5 ( ,"(" Contabili6area 4ub+eniilor referitoare la acti+e ((((((((((((((((((((((((((( 85 , ,"," Contabili6area 4ub+eniilor de e<9loatare (((((((((((((((((((((((((((((((((((((8/ ," " "ambur4area 4ub+eniilor 9ublice ((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( """%)

( , ( ,

," "(" "ambur4area unei 4ub+enii din e<9loatare ((((((((((((((((((((((((/. ," "," "ambur4area unei 4ub+enii aferente acti+elor (((((((((((((((((((/8

,"'" Trata0ente -ontabile 1ri!ind -o2t/rile 301r/0/t/rilor """""""""""""""""&) ,"+" Cal-/l/l -o2t/l/i 3n-or1orabil """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""&& ,"*" Sub+eniile :u+ernamentale i de6ideratul con+er:enei contabile internaionale( ;roiecte 'n cur4 ((((((((((((((((((((((((((((((((((( 7.. ' ,"%" Re./0at """"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" (), + ,"&" "e6ol+ri ale e<erciiilor (((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 7.8 * ,"$" Te4te :ril de autoe+aluare (((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( " (( CAPITOLUL 3 Pr+2i/i+ane 1entr! ri)#!ri $i #;elt!ieli $i e2eni-ente #e )!r2in d!1 data 9n#;iderii e<er#i,i!l!i (IAS 37, IAS 10)

*(7( Delimitri 9ri+ind 9ro+i6ioanele 9entru ri4curi i c=eltuieli, acti+ele i datoriile e+entuale (((((((((((((("""""""""""""""""""""""""""""""""""""" (,, &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA *(-( Cate:orii de 9ro+i6ioane 9entru ri4curi i c=eltuieli,

e+aluare i contabili6are (((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((7*7 ( " " Cate4orii de e!enimente ce 4ur+in 9o4terior 'nc=iderii e<erciiului ((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((783 , "'" ;ro+i6ioanele 9entru ri4curi i c=eltuieli i de6ideratul con+er:enei contabile internaionale( ;roiecte 'n cur4 """""""""""""" (*(

' +

"+" Re./0at """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" (* "*" "e6ol+ri ale e<erciiilor ((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( 755 "%" Te4te :ril de autoe+aluare ((((((""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" (%)

CAPITOLUL 4 Imp zit!" pe p# $it (IAS (,) ( '"(" Delimitri 9ri+ind re6ultatul contabil, re6ultatul fi4cal, diferenele 9ermanente i diferenele tem9orare (((((((((((((((((((((((( 7/2 , '"," A-ti!e5Datorii de im9o6it am@nat, recunoatere i contabili6are 72/ '" " E+aluarea ulterioar a acti+elor i datoriilor de im9o6it am@nat((( --3 ' '"'" Im9o6itele am@nate i de6ideratul con+er:enei contabile internaionale( ;roiecte 'n cur4 ((((((((((((((((((((((("""""""""""""""""""""""""" , ) + '"+" Re./0at """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" , * '"*" "e6ol+ri ale e<erciiilor (((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( -*5 % '"%" Te4te :ril de autoe+al/are""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" , &

CAPITOLUL = A1li#area 1entr! 1ri-a dat a 3tandardel+r Interna,i+nale de Ra1+rtare 7inan#iar (I%RS () ( +"(" Cine i c@nd a9lic IF"S lA (((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( """""""" ,'' , +"," Bilanul de de4c=idere 'n conformitate cu IF"S (((((((((((((((((((((((( -38 +" " E<ce9ii o9ionale de la a9licarea retro49ecti+ ((((((((((((((((((((((((( -3/ ' +"'" E<ce9ii obli:atorii ((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( """""""""""""""""" ,** + +"+" Cerine de informare financiar (((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( -27 * +"*" Re./0at """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ,&, % +"%" "e6ol+ri ale e<erciiilor ((((((((""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ,&* & +"&" Te4te :ril de autoe+aluare((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((((( -22 R)1!n)!ri la te)tele 0ril de a!t+e2al!are >>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>> %?= &i'"i (#)$ie ************************************************************************************* 2+, Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS CAPITOLUL " C+ntra#te de l+#a,ie 4IA3 8'5 &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA 1*1* C")-i$i#area #+ntra#tel+r de l+#a,ie Norma I AS 7/ +i6ea6 tratamentul contabil 9entru contractele de locaie, cerinele de contabili6are i informare

9entru locatar i locator Bcei doi actori ai unui a4tfel de contractC( In +ederea a9licrii tratamentului contabil core49un6tor, un contract de locaie trebuie 4 fie 'ncadrat 'ntr)una

din cele dou cate:orii, l+#a,ie inan,are )a! l+#a,ie )i-1l> De ce o a4tfel de cla4ificare e4te im9ortantA 'n ca6ul contractului de locaie)finanare, locatarul, care beneficia6 de c+a4itotalitatea a+antaDelor economice furni6ate de acti+ i 4u9ort cea mai mare 9arte a ri4curilor, controlea6 acti+ul 'n locaie i +a trebui 4)7

reflecte 'n 4ituaiile 4ale financiare, dei nu e4te 9ro9rietarul ace4tuia( ;entru contractele de locaie 4im9l Bcare nu 'nde9line4c definiia locaiei)finanareC, 9lile efectuate de locatar +or fi reflectate ca o diminuare a

9erformanei ace4tuia 'n fiecare 9erioad(

'ncadrarea eronat a unui contract de locaie finanare ca locaie 4im9l +a determina 4ube+aluarea acti+ului 4i a datoriilor locatarului, cu efecte a4u9ra indicatorilor de anali6 financiar( ;re6entarea c=eltuielilor de Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS % e<9loatare i i a celor financiare +a fi denaturat( E cla4ificare ne9otri+it +a afecta i 4ituaiile financiare ale locatorului, dar nu 'n aceeai m4ur ca 9e cele ale locatarului B+or fi afectate, 4tructura acti+elor, re6ultatul de e<)9loatare i re6ultatul financiarC( ;entru a a9recia ce 'n4eamn cvasitotalitatea ri4curilor i a+antaDelor, e4te nece4ar e<ercitarea raionamentului 9rofe4ional ce im9lic o anali6 a 9re+ederilor contractului i a realitii economice a 9rilor( Cla4ificarea contractelor de locaie e4te o 9roblem de4tul de com)9licat deoarece 4ub4tana economic a ace4tora e4te uneori neclar( Norma 9re6int e<em9le de 4ituaii care ar conduce, 'n condiii nor)male, la 'ncadrarea unui contract 'n cate:oria contractelor de locaie)finanare, 3n a-ea4t 4ituaie, locatarul +a utili6a bunul 9e 'ntrea:a 4a durat de +ia economic( Tran4ferul 9ro9rietii 9oate 4ur+eni i dac locatorul are o9iunea de a +inde acti+ul i e4te foarte 9robabil ca ea 4 fie e<ercitat( ./emp"!0 So-ietatea ALFA (lo-atar) 9reia 'n locaie un camion de la 4ocietatea BETA BlocatorC 9e 2 ani( Durata de +ia economic a camionului e4te e4timat la -. de ani( Societatea BETA are o9iunea de a)i cere 4ocietii A#FA 4 cum9ere camionul la 4f@ritul contractului 9entru 4uma de 2.(...(... lei( 0aloarea Du4t a camionului, la 4f@ritul contractului, e4te e4timat la 5.(...(... lei( Contractul e4te de locaie)finanare deoarece tran4ferul de 9ro9rietate e4te foarte 9robabil 4 4ur+in BBETA 'i +a e<ercita o9iunea de +@n6are la un 9re mai mare dec@t 9reul 9ieeiC( ./emp"!0 Societatea A#FA 9reia 'n locaie un automobil 9e o durat de 8 ani( Automobilul are o +aloare Du4t de 8..(...(... lei, la 4emnarea &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA contractului( A#FA are o9iunea de a cum9ra automobilul la 4f@ritul contractului cu 7..(...(... lei, 'n condiiile 'n care +aloarea Du4t e4timat la 4f@ritul contractului e4te de -..(...(... lei( Contractul e4te de locaie)finanare deoarece 9reul de e<ercitare e4te mult 9rea tentant 9entru 4ocietatea A#FA, c=iar dac acea4ta nu mai are ne+oie de automobil 9entrul 9ro9riul u6( Am menionat aici i ne+oile locatarului, deoarece com9ortamentul 4u nu e4te 'ntotdeauna determinat de con4iderente financiare( Sc=imbarea circum4tanelor economice 9oate face ca un acti+ ieftin 4 fie 4cum9 9entru nece4itile locatarului( Durata de +ia economic e4te 9erioada de)a lun:ul creia 4e e4ti)mea6 c un bun e4te utili6abil economic de unul sau "ai "uli utilizatori, 4au numrul unitilor de 9roducie ce 4e atea9t a fi obinute de unul 4au mai muli utili6atori( Durata contractului de locaie include i 9erioada 9entru care e<i4t o o9iune de e<tindere a 4a, dac e4te foarte 9robabil c acea4t o9iune +a fi e<ercitat( E#erciiul l ntreprinderea A$FA a cu"prat o cldire %n e#erciiul &' (urata de via a cldirii usese esti"at, la data ac)iziiei, la *+ de ani' %n e#erciiul &,3+ (3+ de ani "ai t-rziu), A$FA %nc)eie un contract de locaie cu societatea .E/A pentru %nc 0* ani' Care este, %n aceast situaie, durata econo"ic de via a cldirii ce tre1uie co"parat cu durata contactului de locaie (0* ani) %n vederea clasi icrii acestuia2 I AS 7/ nu detalia6 'n termeni numerici ce 'n4eamn cea mai mare 1arte" A-e2t l/-r/ de1inde i de modul 'n care acti+ul :enerea6 a+antaDe economice 9e durata economic de +ia Bdac ace4te a+antaDe 4unt obinute, 'n maDoritatea lor, 9e 9erioada 'n care acti+ul face obiectul contractului de locaieC(

Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) IFRS 9 ./emp"!0 E 'ntre9rindere 9reia 'n locaie un calculator care 9oate fi utili6at / ani( Durata contractului e4te de * ani( 0aloarea economic ce 9oate fi obinut din calculator +a fi concentrat 'n 9rimii ani din +iaa economic a acti+ului( Deci, durata contractului de locaie de * ani re9re6int o 9arte im9ortant din durata de +ia a acti+ului( Din 9unctul de +edere al locatorului, e4te 9uin 9robabil c +a 9utea ceda 'n locaie calculatorul 9entru o rede+en mai mare dec@t cea din contractul de locaie iniial( ;lile minimale 'n numele locaiei 4unt acele 9li de)a lun:ul con)tractului 9e care locatarul trebuie 4au 9oate fi obli:at 4 le efectue6e( Norma nu ofer indicaii numerice 4tricte Ba4tfel de 9reci6ri a9ar, 49re e<em9lu, 'n norma american FFS 7*C, de unde deducem c trebuie 4 4e efectue6e mai de:rab o e+aluare calitati+ a condiiilor 9re+6ute 'n contract( ./emp"!0 Societatea A#FA a 9reluat 'n locaie un ec=i9ament de la 4ocietatea BETA( 0aloarea Du4t a ec=i9amentului e4te de /1(113(... lei( "ata de actuali6are anual a9licabil e4te de 5G( ;lile 'n contul contrac)tului 4e efectuea6 la fiecare 5 luni, 'nce9@nd cu data li+rrii acti+ului( Durata contractului e4te de 1 ani( 0aloarea actuali6at a 9lilor minimale 'n contul locaiei re9re6int 1.,-G din +aloarea Du4t a acti+ului la 'nce9utul contractului( Ec=i9amentul are +aloare re6idual :arant de 2(...(... lei i o +aloare ne:arantat de 7*(...(... lei( 0aloarea actuali6at a 9lilor minimale e4te de 22,/G din +aloarea Du4t a acti+uluiH dac 9lile 4eme4triale 4unt aceleai, +aloarea re6idual :arantat de e4te de 5(...(... lei, iar +aloarea ne:arantat e4te de 78(...(... lei( Dac c+a4itotalitatea +alorii Du4te ar fi a+ut 'n +edere un 9ra: de 1.G, contractul ar fi fo4t de locaie)finanare 'n 9rimul ca6 4i de locaie 4im9l 'n al doilea ca6, ceea ce ne conduce la conclu6ia c un te4t numeric e4te uneori irele+ant 'n cla4ificarea contractelor( E

() &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA 4c=imbare minor 'n +aloarea re6idual :arantat i ne:arantat 4c=imb cla4ificarea, dei nu e<i4t o diferen maDor a 4ub4tanei economice a celor dou contracte( Dac bunul nu 9oate fi folo4it dec@t de locatar, locatorul +a trebui 4)i recu9re6e in+e4tiia iniial fie 9e durata contractului, fie oferind locatarului o o9iune de cum9rare foarte 9robabil a fi e<ercitat( E#erciiul 3 4 %ntreprindere a1ric ec)ipa"ente speciale dup necesitile clienilor' Acestea, ie sunt v-ndute clienilor, ie sunt o erite %n locaie pe o perioad de 0+ ani, cu opiunea de e#tindere a duratelor contractelor' Ec)ipa"entele au durate de via util cuprinse %ntre 03 !i 0* ani' Ec)ipa-"entele produse pentru un client nu "ai pot i "odi icate si v-ndute altuia, %n ce categorie pot i %ncadrate contractele de locaie care au ca o1iect un ast el de ec)ipa"ent, din perspectiva locatorului2 ./emp"!0 Societatea A#FA 9reia 'n locaie un autoturi4m, 9ltind rede+ene anuale de -.(...(... lei( Durata iniial a contractului e4te de 3 ani, cu o9iunea de a re'nnoi contractul 9entru 'nc 3 ani( A#FA 9ltete o 9enalitate de 3.(...(... lei, dac nu re'nnoiete contractul( Contractul e4te foarte 9robabil de locaie)finanare deoarece 9ena)litatea, ce re9re6int 8.G din rede+ena 9ltit dac 4e re'nnoiete contractul, re9re6int un ar:ument im9ortant 9entru locatar 4 9relun:ea4c contractul( Cla4ificarea trebuie 4 aib 'n +edere dac durata contractului, inclu4i+ cei 3 ani de 9relun:ire, re9re6int o mare 9arte din durata de +ia a automobilului( Cla4ificarea contractelor 4e face la 'nce9utul contractului, at@t de ctre locatar c@t i de ctre locator i e4te re+i6uit doar dac condiiile ace4tuia 4e 4c=imb Bdac locatarul i locatorul modific clau6ele contractului fr a re'nnoi contractulC dar nu i 'n ca6ul modificrii elementelor 9re+i6ionale Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea $AS (revizuite) - IFRS 0 ( Bree4timarea duratei de +ia economic, a +alorii re6idualeC 4au al modifi)crii circum4tanelor Bne'nde9linirea an:aDamentelor de ctre locatarC( ./emp"!0 Un contract de locaie care are ca obiect o cldire a fo4t 'nc=eiat 9e o durat de *. de ani, 'n condiiile 'n care durata de +ia economic a cldirii fu4e4e e4timat la 38 de ani( Contractul a fo4t cla4ificat iniial ca locaie 4im9l( A9roa9e de 4f@ritul celor *. de ani, contractul a fo4t rene:ociat 9entru 'nc -. de ani, termen care e4te e:al cu durata de +ia economic rma4 ree4timat a cldirii( ;rin urmare, con)diiile contractului 4e modific i ace4ta +a fi acum 'ncadrat 'n cate):oria contractelor de locaie)finanare( Contractul re+i6uit e4te 9ri+it ca un nou contract 9e durata 4a i, deoarece acea4ta aco9er 'ntre:a durat de +ia util a cldirii, +a fi con4iderat contract de locaie)finanare( Anali6a contractelor de locaie trebuie 4 aib 'n +edere nu doar 9re+ederile ace4tora ci 4i circum4tanele 'n care 9rile 'i de4foar acti+itatea( ./emp"!0 Societatea A#FA e<9loatea6 o linie de tran49ort al9in, cu aDutorul unor telecabine( De a4emenea, A#FA deine o caban i un re4tau)rant la ca9tul liniei( A#FA comand 'nc dou telecabine 9entru a fi 9reluate 'n

locaie de la 9roductor( Termenii contractului 9reci6ea6 o durat iniial de * ani, ce 9oate fi 9relun:it la iniiati+a locatarului 9entru 'nc 7- ani( Durata economic de +ia a teleca)binelor e4te e4timat 'ntre 78 i -. de ani( Cele dou telecabine 4unt foarte im9ortante 9entru tran49ortul turitilor la caban 4i la re4taurantul de la ca9tul liniei 4i e<i4t 9uine alternati+e 'n ceea ce 9ri+ete furni6orii care ar 9utea 4 le 9un la di49o6iie( Contractul trebuie con4iderat de locaie)finanare, deoarece e4te foarte 9robabil c 4ocietatea A#FA 'l +a re'nnoi, odat ce ace4te telecabine 4unt e4eniale 9entru de4furarea acti+itii 4ale( Durata re'nnoit +a a4i:ura 4ocietii A#FA acce4ul la a+antaDele 9ro9rietii ace4tor telecabine 9entru maDoritatea duratei lor economice de +ia( De obicei, 4e 9une accentul mai mult 9e ri4curile reinute dec@t 9e a+antaDele a4ociate 9ro9rietii acti+ului( Dac locatorul reine un ri4c (, &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA ne4emnificati+ le:at de acti+, contractul e4te, mai de:rab, un contract de locaie)finanare( Similar, c@nd locaia e<9une locatorul la ri4cul modifi)crilor 'n +aloarea acti+ului, utilitatea i 9erformanele ace4tuia, contractul e4te de locaie 4im9l( ./emp"!0 Societatea A#FA 9reia 'n locaie un 4trun: de la 4ocietatea BETA( Durata de +ia economic a 4trun:ului e4te e4timat la 78 ani iar durata contractului de locaie e4te de 2 ani( Contractul nu aco9er maDoriatea duratei de +ia a acti+ului( #a 4f@ritul 4u, locatarul are dre9tul 4 refu6e cum9rarea acti+ului la 9reul 9ieei 4au 'l 9oate re'nnoi 9ltind rede+ene 'n funcie de condiiile de 9e 9ia( Strun:ul nu a fo4t modificat la cerina locatarului( Contractul +a fi calificat ca locaie 4im9l 9entru c e<9une locatorul la ri4urile i a+antaDele 4c=imbrii +alorii de 9ia a acti+ului( Ace4ta e4te unul din ri4curile 4emnificati+e a4ociate 9ro9rietii( #ocatorul nu a tran4ferat ri4cul locatarului odat ce ace4ta din urm are o9iunea, i nu obli:aia, de a cum9ra acti+ul la +aloarea de 9ia( ;otri+it IAS 7/, durata contractului include durata nere6iliabil 4i orice 9erioade o9ionale de re'nnoire Bdac la 'nce9utul contractului 4unt foarte 9robabil a fi e<ercitate de ctre locatarC( #ocatarul 9oate e<ercita 4au nu o9iunea de 9relun:ire, 'n funcie de condiiile financiare ale contractului( E<ercitarea o9iunii e4te 9robabil dac, ( - rede+enele o9ionale 4unt mai mici dec@t +aloarea de 9ia a re) de+enelor la data la care o9iunea e4te e<ercitabil, 4au , - nee<ercitarea o9iunii de re'nnoire 9re4u9une 9lata unei 9enaliti at@t de mari, a4tfel 'nc@t, la 'nce9utul contractului, e<ercitarea e4te a9roa9e 4i:ur( ./emp"!0 E 'ntre9rindere indu4trial 9reia 'n locaie o linie de 9roducie 9entru 78 ani( ;lile anuale 4unt de -.(...(... lei 9e an( #a 4f@ritul contractului, 'ntre9rinderea are o9iunea de a)7 9relun:i 9entru o rede+en de 7..(... lei( Contractul e4te de locaie)finanare( 0a)loarea redu4 a rede+enei 9e 9erioada de 9relun:ire 4u:erea6 c maDoritatea +alorii acti+ului a fo4t folo4it 'n tim9ul contractului Sinteze, studii de caz 2i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ( iniial, deci maDoritatea ri4curilor i a+antaDelor 9ro9rietii 9ot fi con4iderate c au trecut la locatar 9e durata contractului de locaie( Ne!oia 3ntre1rinderii de a -ontin/a /tili.area a-ti!/l/i e2te /n indicator im9ortant, 'ntre9rinderile +or re'nnoi contractele de locaie 9entru acti+ele 49eciali6ate 9entru care nu e<i4t 9ia imediat( ./emp"!0 E 'ntre9rindere 49eciali6at 'n e<tracia de 9etrol 9reia 'n locaie o 4ond, 4in:ura care 4er+ete c@m9ul 9etrolier( "e6er+ele +or e<i4ta i dincolo de durata contractului de locaie( Con4truirea unei noi 4onde nu e4te fe6abil( In ace4t ca6, e4te +orba de49re un contract de locaie)finanare deoarece 9roce4ul de 9roducie +a continua i du9 terminarea contractului de locaie, iar acti+ul e4te e4enial 9entru de4furarea acti+itii, deci e4te foarte 9robabil c locatarul +a 9relun:i contractul( De aceea, 4onda +a fi 'n locaie 9e maDoritatea duratei 4ale de +ia economic( E<i4t contracte de locaie care conin o9iuni de anulare( Ace4te o9)iuni +or fi i:norate dac e<ercitarea lor e4te le:at de o contin:en 9uin 9robabil 4au are loc cu 9ermi4iunea locatorului, dac locatarul 9ltete, 'n ca6ul anulrii, o 9enalitate at@t de mare, a4tfel, 'nc@t, continuarea e4te foarte 9robabil 4au dac anularea e4te condiionat de intrarea locatarului 'ntr)un nou contract de locaie cu locatorul, 9entru acelai acti+ 4au 9entru alt acti+ ec=i+alent( ./emp"!0 'ntre9rinderea A#FA ofer 'n locaie com9utere clienilor 4i( Condiiile contractelor dau clientului dre9tul de cum9rare 'n orice moment( Clientul 9oate re6ilia contractul de locaie dac 'nc=eie un nou contract 9entru un nou calculator, 'n ace4t ca6, cla4ificarea contractului +a fi determinat de condiiile economice ale 4c=imbului, mai ale4 de cine 4u9ort ri4cul +alorii re6iduale( Dac 9ierderea din 4c=imb, calculat ca diferen 'ntre +aloarea contabil a in+e4tiiei locatorului i +aloarea de 9ia a calculatorului nou, e4te inclu4 'n contractul de locaie ce 'l 'nlocuiete 9e cel iniial Bacea4ta 4e reali)6ea6 9rin 9li 'n contul locaiei mai mari dec@t cele 9ltite altfelC, contractul e4te de locaie finanare( Dac 9ierderea e4te 4u9ortat de locator i nu e4te inclu4 'n rede+ene, atunci contractul e4te de locaie 4im9l( E+aluarea contractelor de locaie 4e face la 'nce9utul ace4tora( Deci, 'ntre9rinderea ar trebui 4 (' &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA ia 'n con4iderare 9reul 4tandard 9racticat de locator 9entru contractele care le 'nlocuie4c 9e cele iniiale( Contractele de locaie care au ca obiect terenuri i con4trucii 4unt cla4ificate 'n acelai mod ca i cele care au ca obiect alte acti+e( Totui, 9entru terenuri care au o durat de +ia economic infinit, nu 9ot fi 4emnate

contracte de locaie)finanare, dec@t dac 4e atea9t ca titlul de 9ro9rietate 4 treac la locatar( Dac un contract de locaie +i6ea6 un teren i o cldire, 'n +ederea cla4ificrii 4e con4ider dou contracte, unul care are ca obiect terenul i cellalt care +i6ea6 cldirea( Dac nu e4te 9robabil ca terenul 4 treac 'n 9ro9rietatea locatarului la 4f@ritul contractului, contractul ce are ca obiect terenul nu 9oate fi dec@t de locaie 4im9l( 0aloarea 9lilor minimale 9entru fiecare contract 4e determin 'n funcie de +aloarea Du4t a terenului i a cldirii la 'nce9utul contractului( Dac 9lile efectuate 'n contul locaiei nu 9ot fi 4e9arate fiabil 'ntre cele dou elemente, 'ntre:ul contract e4te cla4ificat ca locaie)finanare, cu e<ce9ia ca6ului 'n care contractele anali6ate 4e9arat 4unt de locaie 4im9l( Dac +aloarea ce ar fi recuno4cut 9entru contractul ce are ca obiect terenul e4te ne4emnificati+, terenul i cldirea +or fi tratate unitar 'n a9li)carea criteriilor de cla4ificare( E2te i01o4ibil 9reluarea 'n locaie a unei cldiri fr a fi 9reluat i terenul 9e care 4e afl acea4ta( E#erciiul 3 4 societate preia %n locaie un eta5 dintr-un 1loc cu 6 eta5e %n centrul capitalei pe o perioad de 3+ de ani' (urata de via util a cdirii este esti"at la 3+ de ani, c)iria anual pltit este de 0++'+++'+++ lei' Aceea!i societate preia %n locaie pe 3+ de ani parterul unei cldiri si"ilare din Constana cu o durat de via de 3+ de ani, pltind o c)irie de 0+'+++'+++ lei' 7oate "anage"entul s considere c o1iectul contractelor este reprezentat doar de cldiri2 Dei criteriile de e+aluare a contractelor 4unt comune 9entru locatar i locator, a9licarea ace4tora 'n funcie de circum4tanele 'n care 'i Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS (+ de4foar acti+itatea cei doi actori 9oate 4 conduc la o cla4ificare 'n cate:orii diferite Bde e<em9lu, atunci c@nd 9lile minimale 4unt diferite datorit fa9tului c o ter 9arte :arantea6 +aloarea re6idual a acti+ului 4au c@nd, datorit im9licrii unei tere 9ri, locatorul tran4fer c+a4itotali)tatea ri4curilor 4i a+antaDelor dar locatarul nu 9reia c+a4itotalitatea ri4curilor i a+antaDelor inerente 9ro9rietiiC( Cla4ificarea contractelor de locaie trebuie 4 urmre4c criteriile 9re)ci6ate de IAS 7/, c=iar dac re:ulile fi4cale 9re+d altce+a( Conformitatea cu referenialul internaional 9oate fi afirmat doar dac 4e a9lic toate nor)mele i inter9retrile internaionale( Abaterea de la o 9re+edere a unei nor)me nu 4e 9oate face dec@t 'n ca6uri rare 9entru a 4e re49ecta ima:inea fidel 4i trebuie Du4tificat i comunicat 'n note( ;re+ederi fi4cale diferite de cele ale normelor internaionale nu Du4tific abaterea de la IAS%IF"S( E4te 9o4ibil ca anumite contracte 4 fie 'ncadrate 'ntr)o cate:orie din 9unct de +edere contabil i alta din 9unct de +edere fi4cal Bc=eltuielile dedu4e de fi4calitate 4unt altele dec@t cele 9re+6ute de contabilitateC( 8>%> E2al!area $i #+nta*ili/area #+ntra#tel+r de l+#atie6 inan,are 8>%>8> 9n )it!a,iile inan#iare ale l+#atar!l!i ;rin aciunea 9rinci9iului 9rimordialitii coninutului economic 'n faa formei Duridice, tran6aciile i alte e+enimente trebuie reflectate 'n con)cordan cu fondul lor i realitatea economic i nu numai cu forma Duridic, 'n tim9 ce forma Duridic a unui contract de locatie)finanare reflect fa9tul c locatarul nu deine titlul de 9ro9rietate, realitatea economic con4t 'n fa9tul c ace4ta dob@ndete a+antaDele economice din utili6area bunului 9entru cea mai mare 9arte din durata de +ia economic( #ocatarul con)trolea6 o re4ur4 economic 4i are obli:aia de a ac=ita 9lile +iitoare 'n contul locaiei( (* &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA Plile minimale se refer Ia plile la care locatarul este inut prin contract Brede+eneleC, dar trebuie, de a4emenea, 4 fie luate 'n con4iderare, ( a) 9enalitile 4u9ortate de locatar 'n ca6ul 'ncetrii contractului ) dac locatarul 9re+i6ionea6 c +a 'nceta contractul, atunci +a ine cont de 9enaliti 4i alte co4turi 4u9ortateH 'n ca6 contrar, dac re'nnoirea e4te a9roa9e cert, 9lile 9e durata 4u9limentar 4unt con4iderate 9li minimale 'n tim9 ce 9enalitile +or fi i:norate( , b) 9reul la care 4e e<ercit o9iunea de cum9rare, dac e4te foarte mic i tran4ferul de 9ro9rietate e4te foarte 9robabil( ./emp"!0 E 4ocietate, care are ca obiect de acti+itate tran49ortul maritim, 9reia 'n locaie na+e 9entru durate de la 8 la 2 ani( Contractele conin o9iuni de cum9rare la 9reuri foarte mici( Dei 4ocietatea nu +a fi ca9abil 4) i finane6e ac=i6iiile 'n +ederea utili6rii na+elor, 9ractica anterioar i inteniile 4ale +iitoare 4unt de a e<ercita o9iunile de cum9rare 4i de a +inde a9oi na+ele 9entru a obine un c@ti: din ce4iune( Societatea nu intenionea6 4 continue utili6area acti+elor, dar are ca9acitatea de a)i e<ercita o9iunile de cum9rare, deci +a beneficia de +aloarea re6idual a na+elor( In ace4t ca6, 9reul de e<ercitare a o9iunii de cum9rare e4te inclu4 'n 9lile minimale, deoarece e4te foarte 9robabil c tran4ferul de 9ro9rietate +a 4ur+eni( cC o :aranie 9e care o ofer locatarul 4au o 9arte le:at de ace4ta, Bde e<em9lu, :arania 9entru +aloarea re6idual a acti+uluiC( ./emp"!0 O 2o-ietate 1reia 3n locaie un camion 9entru * ani( 0aloarea camio)nului la 4f@ritul contractului e4te e4timat la 3.G din co4tul iniial( ;otri+it 9re+i6iunilor 9ieei, +aloarea re6idual 9robabil du9 * ani e4te de 3.G)8.G din co4tul iniial( #ocatarul +a :aranta orice 4cdere a +alorii re6iduale 4ub 3.G 9@n la -8G din co4tul iniial( #ocatorul Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS (%

+a 4u9orta orice 4cdere a +alorii re6iduale 4ub -8G din co4tul iniial( E4te 9uin 9robabil c +aloarea re6idual +a 4cdea 4ub -8G din co4tul ori:inal( "i4cul reinut de locator e4te ne4emnificati+ i de aceea trebuie i:norat( ;lile minimale trebuie 4 includ +aloarea re6idual :arantat care e4te 3.G din co4tul iniial( dC o alt form de :arantare a +alorii re6iduale, cum ar fi :arantarea de ctre locatar a unei datorii a locatorului cu acti+ul ce face obiectul contractului de locaie( ./emp"!0 'ntre9rinderea A#FA 'm9rumut 7(8..(...(... lei de la o banc 9entru a ac=i6iiona o cldire( A#FA ofer 'n locaie cldirea 4ocietii BETA 9e 7. ani( BETA :arantea6 bncii !A&A rambur4area unui 'm9rumut acordat de acea4ta 'ntre9rinderii A#FA( Termenii 'm9rumutului 4olicit 9lata tim9 de -. de ani, durata economic de +ia e4timat a cldirii( Titlul de 9ro9rietate +a trece de la A#FA la BETA, dac BETA +a trebui 4 4u9orte :arania( A#FA 4)a an:aDat 4 ofere 'n locaie 9entru 7. ani o cldire cu o durat economic de +ia de -. de ani( Fa9tul c BETA a :arantat un 'm9rumut 9e o 9erioad de -. de ani determin intere4ul 4u continuu 'n 9ro9rietate( Dac A#FA nu :4ete un locatar 9entru cldire du9 e<9irarea duratei locaiei cu BETA i nu)i 9ltete 'm9rumutul, BETA +a fi e<9u4 la ri4cul +alorii re6iduale la ni+elul :araniei de9u4e( e) -6iria -ontin:en ) anumite contracte cer locatarului 4 9l tea4c o c=irie adiional, care are o +aloare determinat de la 'nce9ut, 4tabilit 'n funcie de un factor, altul dec@t trecerea tim9ului, cum ar fi cifra de afaceri, indici de 9re etc( De obicei, c=iria contin:en nu e4te inclu4 'n 9lile minimale, dar con tractele de locaie 9ot fi 4tructurate a4tfel 'nc@t acea4t 9lat adiional 4 4ur+in 4i:ur 4i atunci +a trebui inclu4( ./emp"!0 Un autoturi4m face obiectul unei locaii 9e o 9erioad de * ani( "ede+enele au o anumit +aloare dac IilometraDul nu de9ete o limit ma<im( Erice Iilometru 9e4te limita 4tabilit +a determina o 9lat 4u9limentar( C=iria contin:en +a fi i:norat 'n calculul 9l)ilor minimale dac IilometraDul ma<im e4te foarte mic 'n ra9ort cu un ni+el re6onabil, 'n4, dac limita e4te mai mic dec@t un ni+el re6onabil Ba+@nd 'n +edere utili6area medieC, e4te foarte 9robabil ca locatarul 4 4u9orte c=iriile contin:ente 4i de aceea 4unt inclu4e 'n 9lile minimale( (& &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA ;lile minimale e<clud co4tul 4er+iciilor i im9o6itelor 4u9ortate de locator i im9utate locatarului( Dac, de e<em9lu, locatorul 4u9ort a4i:urarea bunului ce face obiectul contractului i o im9ut locata)rului, acea4ta nu e4te inclu4 'n 9lile minimale( 'n +ederea e+alurii datoriei locatarului, 9lile minimale 4unt actuali)6ate( "ata de actuali6are utili6at e4te rata im9licit a dob@n6ii din contractul de locaie, dac acea4ta 9oate 4 fie determinat, 'n ca6 contrar, 4e +a utili6a rata mar:inal de 'm9rumut a locatarului( Dac locatarul a calculat +aloarea actuali6at a 9lilor minimale cu aDutorul ratei im9licite a dob@n6ii, acea4ta +a fi mai mic dec@t +aloarea Du4t a bunului 'n locaie, deoarece rata im9licit e4te determinat lu@nd 'n con4iderare +aloarea re6idual ne:arantat care nu e4te inclu4 'n 9lile minimale( Dac e4te utili6at rata mar:inal de finanare a locatarului, cum e4te 9ermi4 de IAS 7/, +aloarea actuali6at a 9lilor minimale 9oate de9i +aloarea Du4t, ca6 'n care, 9entru e+aluarea acti+ului i datoriei, 4e ale:e cea mai mic dintre ele( #a 4f@ritul contractului de locaie 4oldul datoriei trebuie 4 fie e:al cu 9reul de o9iune, +aloarea re6idual :arantat 4au 9enalitatea de 'ntre-r/1ere" Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ($ STUDIU DE CAZ Societatea A#FA BlocatarC 'nc=eie un contract de locaie cu 4ocietatea BETA BlocatorC 9e - ianuarie N, care are ca obiect un ec=i9ament, 'n urmtoarele condiii, ( - durata e4timat de utili6are a ec=i9amentului e4te de 2 aniH( , - durata nere6iliabil a contractului 2 aniH - +aloarea Du4t a ec=i9amentului 757(8..(... leiH ' - A#FA 9ltete un a+an4 de 8.(...(... lei i 2 c=irii anuale de -.(...(... lei 9e an Bla 4f@ritul anuluiCH + - anual, A#FA 4u9ort a4i:urarea bunului 'n +aloare de l (...(... leiH * - A#FA :arantea6 o +aloare re6idual de 7.(...(... lei, la 4f@ritul contractului de locaieH % - rata im9licit a in+e4tiiei locatorului e4te de ()78 & - +aloarea re6idual e4timat a ec=i9amentului e4te de l (...(... leiH $ - du9 2 ani, A#FA returnea6 ec=i9amentul lui BETA( Contractul e4te de locaie)finanare deoarece 4e 'ntinde 9e toat durata de +ia a acti+ului( A#FA +a trebui 4 recunoa4c ec=i9amentul i datoria aferent con)tractului de locaie la minimul dintre +aloarea Du4t a ec=i9amentului i +aloarea actuali6at a 9lilor minimale( 0aloarea actuali6at a 9lilor minimale 4e determin 9rin actuali6area cu rata de 7.G a celor 2 c=irii anuale i a +alorii re6iduale :arantate, +)")))")))9,)")))")))5((9()7)9,)")))")))5((9()7),9,)")))")))5 ((9()7) 9,)")))")))5((9()7)'9,)")))")))5((9()7)+9,)")))")))5 ((9()7)*9,)")))")))5((9()7)%9,)")))")))5((9()7)&9()")))"))) ((9()7)& :(*(" * "+$& lei" Se ob4er+ c nu au fo4t inclu4e 'n 9lile minimale c=eltuielile de a4i:u)rare care 4unt 4u9ortate de A#FA( Actuali6area 4)a fcut cu rata im9licit a II

,) &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA contractului determinat 9e ba6a in+e4tiiei locatorului( Fiecare 9lat anual efectuat +a trebui 4e9arat 'ntre rambur4area 9rinci9alului i c=eltuiala cu dob@nda, 'n ace4t 4co9, 4e +a 'ntocmi urmtorul tablou de rambur4are,

Data

Fl/; 0onetar (,)

Dob<nda ( ) : (,) = ()7

Ra0b/r2area datoriei (') : (,) -( )

Sold/l datoriei (+) : (+) -(')

(")(" N (")(" N ("(,"N ("(,"N 9( ("(,"N 9, ("(,"N 9 ("(,"N 9' ("(,"N 9+ ("(,"N 9* ("(,"N 9% +)")))"))) ,)")))"))) ,)")))"))) (("( *" *) ()",'$"$$* &"&* "*') $"%+)"))'

(*(" * "+$& (((" * "+$& (),"'$$"$+& $,"%'$"$+

,)")))")))

$",%'"$$+

()"%,+"))+

&,"),'"$'$

,)")))")))

&",),"'$+

(("%$%"+)+

%)",,%"''

,)")))")))

%"),,"%''

(,"$%%",+*

+%",+)"(&&

,)")))")))

+"%,+")($

('",%'"$&(

',"$%+",)%

,)")))")))

'",$%"+,(

(+"%),"'%$

,%",%,"%,%

,)")))")))

,"%,%",%

(%" ,%,"%,%

()")))")))

;lile 4unt 'm9rite 'ntre 9rinci9al i dob@nd 9rin a9licarea unei rate con4tante la datoria nerambur4at( Acti+ul 9reluat 'n locaie +a fi amorti6at de locatar 9e durata contractului de locaie, in@nd cont de +aloarea re6idual e4timat de l (...(... lei, c=iar dac +aloarea :arantat de locatar e4te de 7.(...(... lei( Ec=i9amentul 4e amorti6ea6 liniar( 'nre:i4trrile 9e care le efectuea6 A#FA 'n numele contractului de locaie 4unt urmtoarele, #a 7(.7(N ) 9rimirea ec=i9amentului 'n locaie, 9A ,( ( E-6i1a0ente te6nolo4i-e 9D (*% Alte 'm9rumuturi i datorii a4imilate (*(" * "+$& La (")("N - 1lata a!an2/l/i> -D -A (*% Alte 'm9rumuturi i datorii a2i0ilate 87-7 Conturi la bnci 'n lei +)")))"))) #a *7(7-(N ) 9lata rede+enei aferent e<erciiului N, Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,(

-D?9C6

-A

7 (*/ Alte 'm9rumuturi i datorii a4imilate

J 87-7 Conturi la bnci 'n lei

,)")))")))

&"&* "*')

*** C6elt/ieli 1ri!ind dob<n.ile 'nre:i4trarea amorti6rii 9entru e<erciiul N, 0aloarea amorti6abil J 757(*5*(812)7(..)"))) : (*)" * "+$& lei" Amorti6area anual J 75.(*5*(812%2 J -.(.38(38. lei( 9C6 9(-A)

(("( *" *)

*&(( C=eltuieli de e<9loatare 9ri+ind amorti6area imobili6rilor : ,&( Amorti6area in4talaiilor, miDloacelor de tran49ort, animalelor i 9lantaiilor ,)")'+"'+) #a *7%7-%NK/, c@nd e<9ir contractul, locatarul 'na9oia6 ec=i9a)mentul care are o +aloare de 7(...(... lei, -D? -(-A) (*% Alte 301r/0/t/ri i datorii a4imilate ,&( A0orti.area in4talaiilor, 0i@loa-elor de tran21ort? ani0alelor i 9lantaiilor -A ,( ( E-6i1a0ente te6nolo4i-e (*(" * "+$& (")))"))) (*)" * "+$& Deoarece locatarul a :arantat o +aloare re6idual de 7.(...(... lei +a trebui 4)i 9ltea4c locatorului diferena B7.(...(...)7(...(...C, -D (*% Alte 301r/0/t/ri i datorii a2i0ilate -A 87-7 Conturi la bnci 'n lei $")))"))) =dl ,, &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA Contabili6area unui contract de locaie la locatar atunci c@nd are loc tran4ferul de 9ro9rietate la locatar 4i +aloarea actuali6at a 9lilor e4te mai mare dec@t +aloarea Du4t a bunului ce face obiectul contractului( #a l (.7 (N, 4ocietile A#FA i BETA 4emnea6 un contract de locaie, care are ca obiect un utilaD cu o durat e4timat de 7. ani, 'n urmtoarele condiii, ( - d/rata -ontra-t/l/i e2te de & ani8 , - a!an2 +)")))"))) lei8 - 9lile anuale 4unt de *7(...(... lei, din care l (...(... lei re9re 6int a4i:urarea utilaDului( #ocatarul 9oate e<ercita o o9iune de cum9rare la 9reul de 78(...(... lei Be4te un 9re foarte mic i o9iunea foarte 9robabil +a fi e<ercitatCH ' - +aloarea re6idual e4timat de locatar du9 7. ani e4te de 7-(...(... leiH + - rata mar:inal a locatarului e4te de 1G Blocatarul nu cunoate rata im9licit a in+e4tiiei locatoruluiCH * - +aloarea Du4t a utilaDului e2te de ,(%")'+" $% lei"

Contractul e4te de locaie)finanare deoarece ocu9 o mare 9arte din durata de +ia a utilaDului, conine o o9iune de cum9rare la un 9re foarte mic i +aloarea actuali6at a 9lilor e4te mai mare dec@t +aloarea Du4t( A-tuali6area 9lilor minimale 4e face cu aDutorul ratei mar:inale a locatarului, deoarece ace4ta nu cunoate rata im9licit( 0aloarea actuali6at a 9lilor minimale e4te e:al cu, +)")))")))9 )")))")))5((9)?)$)9 )")))")))5((9)?)$),9 )")))")))5 ((9)?)$) 9 .(...(...%B7K.,.1C3K*.(...(...% B7K.,.1C8K*.(...(...% B7K.,.1C5K*.(...(...%B7K.,.1C/K*.(...(...%B7K.,.1C2K78(...(... B7K.,.1C2 adic --*(8/-(852 lei( Acti+ul i datoria 4unt 'nre:i4trate la minimul dintre +aloarea Du4t i +aloarea actuali6at a 9lilor, re9re6entat 'n ace4t ca6 de +aloarea Du4t, adic -7/(.38(*1/ lei( STUDIU DE CAZ Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS , ;entru 4e9ararea 9lilor anuale 'n 4uma rambur4at din datorie i c=eltuiala cu dob@nda, trebuie determinat o nou rat a dob@n6ii care 4 actuali6e6e 9lile minimale la ni+elul +alorii Du4te din relaia, ,(%")'+? $%:+)")))")))9 )")))")))5(l9i)9 )")))")))5(l9i),9 )")))")))5(l9i) 9 )")))")))5(l9i)'9 )")))")))5(l9i)+9 )")))")))5 (l9i)*9 )")))")))5(l9i)%9 )")))")))5(l9i)&9(+")))")))5(l9i)&? de /nde i : ()7" Tabloul de rambur4are 4e 9re6int a4tfel,

Data d)

Fl/; 0onetar (,)

Dob<nda ( ) : (,)= )"(

Ra0b/r2area datoriei (') : (,) -( )

Sold/l datoriei (+) : (+) -(')

(")("N (")("N ("(,"N ("(,"N 9( ("(,"N 9, ("(,"N 9 ("(,"N 9' ("(,"N 9+ ("(,"N 9* ("(,"N 9% +)")))"))) )")))"))) )")))"))) (*"%)'"+ $ (+" %'"$$' ( ",$+"'*( ('"*,+"))*

,(%")'+" $% (*%")'+" $% (+ "%'$"$ * ( $"(,'"$ )

)")))")))

( "$(,"'$

(*")&%"+)%

(, ") %"',

)")))")))

(," ) "%',

(%"*$*",+&

()+" '("(*+

)")))")))

()"+ '"((%

($"'*+"&&

&+"&%+",&,

)")))")))

&"+&%"+,&

,("'(,"'%,

*'"'*,"&()

)")))")))

*"''*",&(

, "++ "%($

')"$)$")$(

)")))")))

'")$)"$)$

,+"$)$")$(

(+")))")))

'nre:i4trrile efectuate de locatar 4unt urmtoarele, #a 7(.7(N ) 9rimirea utilaDului 'n locaie, 9A 9D ,( ( E-6i1a0ente te6nolo4i-e J 75/ Alte 'm9rumuturi i datorii a4i0ilate ,(%")'+" $%

La (")("N - 1lata a!an2/l/i> -D -A (*% Alte 301r/0/t/ri i datorii a4imilate

87-7 Conturi la bnci 'n lei 50.000.000 ,' &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA #a *7(7-(N ) 9lata rede+enei aferent e<erciiului N, )D, KC= AAAAAAAAAA -A _________________ (*% Alte 301r/0/t/ri i datorii a4imilate *** C6elt/ieli 1ri!ind dob<n.ile 87-7 Conturi la bnci 'n lei 30.000.000 13.295.461 16.704.539 1lata 1ri0ei de a2i4/rare 2/1ortate de #ETA> 9C6 -A *( : +(,( C6elt/ieli -/ Cont/ri la 9rimele de a4i:urare 1.000.000

bnci 'n lei

) 'nre:i4trarea amorti6rii 9entru e<erciiul N, 0aloarea amorti6abil J-7/(.38(*1/)7-(...(... J -.8(.38(*1/ lei( Deoarece o9iunea de cum9rare e4te foarte 9robabil a fi e<ercitat, utilaDul 4e amorti6ea6 9e durata de +ia util B7. aniC( Amorti6area anual J -.8(.38(*1/%7. J -.(8.3(83. lei( 9C6 *&(( C=eltuieli de e<9loatare 9ri+ind amorti6area imobili6rilor -B-A) ,&( A0orti.area in4talaiilor, 0i@loa-elor de tran21ort? animalelor i 9lantaiilor ,)"+)'"+') #a *7(7-(NK/ ) e<ercitarea o9iunii de cum9rare, -D AAAAAAAAAAAAAAA >A AAAAAAAAAAAAAAAAAA (*% : +(,( (+")))"))) Alte 'm9rumuturi i Conturi la datorii a4imilate bnci 'n lei Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,+ E#erciiul 6 $a 0'+0'&, %ntreprinderea A$FA preia %n locaie un ec)ipa"ent de la societatea 8A9A %n ur"toarele condiii: ( - durata contractului este de 1 ani! , - durata de via util esti"at a ec)ipa"entului este de 3+ de ani; - contractul presupune plata unui avans de 0+'+++'+++ lei !i e ec tuarea a 0<pli anuale de 3'+++'+++ lei la s -r!itul anului; ' - contractul presupune trans erul de proprietate la un pre de *'+++'+++ lei ( oarte "ic co"parativ cu valoarea pe pia a ec)i pa"entului, deci opiunea de cu"prare este oarte pro1a1il a i e#ercitat); + - rata i"plicit a investiiilor locatorului este de 0+=; * - valoarea 5ust a ec)ipa"entului este 3<'+++'+++ lei; % - valoarea rezidual esti"at la s -r!itul celor 3+ de ani este de 3'+++'+++ lei' Care sunt %nregistrrile e ectuate de A$FA %n e#erciiul &,32 8>%>%> i In )it!a,iile inan#iare ale l+#at+r!l!i #ocatorul a tran4ferat ri4curile i a+antaDele acti+ului 'n locaie( ;rin urmare, bunul nu +a fi:ura 'n bilanul 4u c=iar dac el e4te 9ro9rietar( #ocatorul e4te un in+e4titor care acord un 'm9rumut ce +a fi rambur4at 'n condiiile 9re+6ute 'n contract( In+e4tiia 4a brut e4te e:al cu 9lile minimale la care 4e adau: +aloarea re6idual ne:arantat( In+e4tiia net 4e determin 9rin actuali6area 4umelor inclu4e 'n in+e4tiia brut cu rata im9licit a contractului( Diferena dintre in+e4tiia brut i in+e4tiia net re9re6int +enitul financiar nereali6at( "ecunoaterea ace4tuia trebuie 4 4e ba6e6e 9e o rat con4tant aferent in+e4tiiei totale nete neamorti6ate( #ocatorul 9oate fi o 4ocietate de lea4in:, o in4tituie financiar care urmrete c@ti:area +enitului din dob@n6i 4au un 9roductor B4au comer)ciantC care urmrete o alt modalitate de finanare a +@n6rilor( ,*

&ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA STUDIU DE CAZ So-ietatea 123 are ne+oie de un ec=i9ament 9entru a)i de4fura acti+itile 9roducti+e i nu deine 4uficiente fonduri 9entru a finana cum9rarea ace4tuia, moti+ 9entru care 'nc=eie un contract de locaie cu 4ocietatea de lea4in: BETA 'n urmtoarele condiii, ( - -ontra-t/l e2te 2e0nat 1e (")(" N8 , - +aloarea Du4t a ec=i9amentului e4te de 7/-(311(182 lei Be:al cu co4tul 4u9ortat de BETA 9entru a ac=i6iiona ec=i9amentulCH - durata contractului e4te de / ani, c=iriile anuale 4unt 9ltite 9e * 7 ( 7 - 'n fiecare anH ' - -ontra-t/l 1re2/1/ne /n a!an2 de %)")))"))) lei8 + - +aloarea re6idual ne:arantat e4te e4timat la 7.(...(... lei( BETA efectuea6 c=eltuieli 'n numele contractului de locaie 'n +aloare de *(5-1(33- lei( Ec=i9amentul e4te returnat lui BETA la 4f@ritul contrac)tului( ;lile anuale Be:aleC 4e determin 9entru a a4i:ura locatorului o rat a in+e4tiiei de 7.G Brata im9licitC( Deoarece rata im9licit a dob@n6ii actuali6ea6 9lile 'n contul locaiei 4i +aloarea ne:arantat la ni+elul +alorii Du4te, 9utem determina +aloarea ace4tor 9li din urmtoarea ecuaie, (%,"'$$"$+& : %)")))")))9C5((9)?()9C5((9)?(),9C5((9)?() 9C5(9)?()' de /nde C: ,)")))"))) lei" In+e4tiia brut a locatorului e4te e:al cu /.(...(... K / < -.(...(... K 7.(...(..., adic --.(...(... lei( In+e4tiia net e4te e:al cu +aloarea actuali6at a 9lilor 'n contul locaiei i a +alorii re6iduale ne:arantate, adic 7/-(311(182 lei B9entru actuali6are 4)a utili6at rata im9licitC( C=eltuielile directe 4u9ortate de locator 'n numele locaiei Bcare, 'n ca6ul no4tru, 4unt de *(5-1(33- leiC 4unt inclu4e 'n in+e4tiia net determin@nd diminuarea +enitului din dob@n6i recuno4cut 'n fiecare 9erioad( 'nca4rile 9eriodice +or fi de4com9u4e 'ntre recu9erarea in+e4tiiei iniiale 4i +enitul din dob@n6i( &etoda alea4 trebuie 4 duc la a9licarea unei rate con4tante la in+e4tiia net nerecu9erat( Tabloul de recu9erare a in+e4tiiei 4e 9re6int a4tfel, Dat a (D Fl/;/ri 0onetare (,) Dob@nda aferent contractul ui ( ) : ()7 ; (+) "ambur4are a in+e4tiiei nete B3C J B-C )B*C Soldul in+e4tiiei nete (+) : (+) -(') In+e4tiia net 9lu4 c=eltuielile directe B5C J B5C -($) 0enitul financiar ) cota de c=eltuieli directe alocat B/C J B5C < 1GLM C6elt/ieli dire-te -e treb/ie alo-ate (&) : ( ) (%) Diminuarea in+e4tiiei nete 9lu4 c=eltuieli iniiale B1C J B-C K B2C )B*C

Se0narea -ontra-t/l/i %)")))"))) N N9l N9 , N9 ,)")))"))) ,)")))"))) ,)")))"))) ()",'$"$$* $",%'"$$+ &",),"'$+

(%,"'$$"$+&

(%*"(,$"'))

(),"'$$"$+& $"%+)"))' ()"%,+"))+ (("%$%"+)+ $,"%'$"$+ &,"),'"$'$ %)",,%"''

()*"(,$"')) $+"*&(")'* &'",$," ') %("&%&"*+) $"++("*'* &"*((",$' %"+&*" (( *$&" +) ** "%)( *(*"(&' ()"''&" +' ((" &&"%)* (,"'( "*$)

,)")))")))

%"),,"%''

(,"$%%",+*

+%",+)"(&&

+&" '%"%,&

*"'*$")%&

++ "***

( "+ )"$,,

N9 ' N9 + N9 *

,)")))")))

+"%,+")($

('",%'"$&(

',"$%+",)%

' "+$$"),'

+",+(",$*

'% "%,

('"%'&"%)'

,)")))")))

'",$%"+,(

(+"%),"'%$

,%",%,"%,%

,%"+,,"$ *

"$, "$(,

% "*)$

(*")%*")&&

,)")))")))

,"%,%",%

(%",%,"%,%

()")))")))

()")))")))

,"'%%")*'

,+)",)$

(%"+,,"$ *

()")))"))) C1

S' D=E Sr "W a. I-a" =) rata i01li-it 9entru recu9erarea in+e4tiiei nete 9lu4 c=eltuielile directe 'n numele locaiei a fo4t determinat du9 relaia, 176.129.399 = 70.000.000 + 20.000.000(1 + i) + 20.000.000(1 + i)2 + 20.000.000(1 + i)3 + 20.000.000(1 + i)4+ 20.000.000(1+ i): + 20.000.000(1 + i)6+ 20.000.000 (l + i)7+ 10.000.000(1 + i)7, de unde i = 9%. l K) -J ,& &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA 'nre:i4trrile efectuate de BETA 4unt urmtoarele, #a 7(.7(N, in+e4tiia brut a locatorului Binclu4i+ c=eltuielile directe efectuate 'n contul locaiei i +enitul financiar nec@4ti:atC, -A@-B-A) ,*%& Alte creane imobili6ate) contracte de locaie : 7 ,,)")))"))) (%*"(,$"'))

+(,( Cont/ri la

bnci 'n lei '%C Venit nec@ti:at ' "&%)"*))

- 3n-a2area a!an2/l/i>

9A +(,( Conturi la bnci 'n lei

-A : ,*%& Alte creane imobili6ate) -ontra-te de locaie %)")))")))

+(,( Conturi la bnci 'n lei : ,*%& Alte creane imobili6ate)contracte de locaie ,)")))"))) - reali.area !enit/l/i din dob<n.i> -(-A) 3/N 0enit nec@ti:at 9V : %** Venit/ri din dob<n.i $"++("*'* 9A rede+ena 'nca4at 'n contul e<erciiului N, 9A -A Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizu ite) - IFRS ,$

la *7(7-(NK5 BETA 9rimete ec=i9amentul, KA )A ,( ( Ec=i9amente te=nolo:ice Bmaini, utilaDe i in4talaii de lucruC ,*%& Alte creane imobili6ate)contracte de locaie ()")))"))) ;roductorii BcomercianiiC ofer ade4ea clienilor o9iunea de a 9relua bunurile 'n locaie( Acetia reali6ea6 dou ti9uri de +enit, ( - 9rofitul 4au 9ierderea din +@n6are la 9reuri normale, 4i , - +enitul financiar din contractul de locaie( Co2t/rile eFe-t/ate 2/nt 3nre4i2trate i0ediat 1e -6elt/ieli o dat cu recunoaterea +enitului din +@n6are, deoarece 4unt le:ate de reali6area 9rofitului din +@n6are de ctre 9roductor 4au comerciant( _ STUDIU DE CAZ Societatea NOZ +inde ec=i9amente( Deoarece clienii 4i nu di49un de fondurile nece4are 9entru cum9rare, 4ocietatea NOZ le ofer 9o4ibilitatea 9relurii 'n locaie( #a 7(.7(N, 'nc=eie un contract de locaie cu clientul !A&A 'n urmtoarele condiii, ) &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA

( ,

- contractul are o durat de / ani cu 9o4ibilitatea de 9relun:ire 9e 'nc 8 aniH - durata de +ia e4timat a ec=i9amentului ce face obiectul contrac tului e4te de 73 aniH - locatarul :arantea6 o +aloare re6idual la 4f@ritul celor / ani de 3.(...(... lei, iar dac :arania nu e4te onorat contractul 4e 9relun:ete 9e 'nc 8 aniH ' - co4tul de 9roducie al ec=i9amentului e4te de 8.(...(... leiH + - locatorul efectuea6 c=eltuieli le:ate de locaie 'n +aloare de -(8..(... lei Bcomi4ioaneCH * - 9reul de +@n6are al ec=i9amentului e4te de 15(211(-3- leiH % - -ontra-t/l 1re2/1/ne 1lata /n/i a!an2 de ,)")))"))) lei8 & - 9lata c=iriilor anuale 4e efectuea6 'n fiecare an la * 7 ( 7-(NH $ - ec=i9amentul +a a+ea o +aloare de 78(...(... lei du9 / ani i 7.(...(... lei du9 7- aniH ) rata im9licit a locatorului e4te de 7-G( ;lile anuale 4e determin din urmtoarea ecuaie, $*"&$$",', : ,)")))")))9C5((9(,7)9C5((9(,7),9C5((9(,7) 9 ((9(,7)(,? de /nde C : (,")))"))) lei" Se 9oate ob4er+a c au fo4t actuali6ate 9lile 9e 7- ani, i nu 9entru / ani, deoarece +aloarea :arantat de 3.(...(... lei, mult mai mare dec@t +aloarea re6idual e4timat 9e4te / ani, face ca re'nnoirea contractului 4 fie foarte 9robabil( In+e4tiia brut J -.(...(... K 7-(...(... lei < 7- ani K 7.(...(... lei J 7/3(...(... lei B9lile minimale 9lu4 +aloarea ne:arantatC( In+e4tiia net J 15(211(-3- lei B+aloarea actuali6at a com9onentelor in+e4tiiei bruteC( Co4tul bunurilor +@ndute e4te e:al cu co4tul de 9roducie 8.(...(... lei ) +aloarea actuali6at a +alorii re6iduale ne:arantate -( +**" %+(" lei : '%"' ",'$ lei" Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ( 0enitul din dob@nd e4te diferena dintre in+e4tiia brut 4i in+e4tiuia net J 7/3(...(... ) 15(211(-3- J //(7..(/82 lei( Tablo/l de recu9erare a in+e4tiiei 4e 9re6int a4tfel,

Data (()

Fl/;/ri 0onetare (,)

Dob<nda ( ) : (+) ; (,7

"ecu9erarea in+e4tiiei (') : (,) -( ) $*"&$$",',

Soldul in+e4tiiei nete (+) : (+) -(')

Se0narea -ontra-t/l/i ,)")))"))) ("(,"N (,")))"))) $",,%"$)$ ,"%%,")$(

%*"&$$",', %'"(,%"(+(

("(,"N9 ( ("(,"N9 , ("(,"N9

(,")))")))

&"&$+",+&

"()'"%',

%("),,"')$

(,")))")))

&"+,,"*&$

"'%%" ((

*%"+'+")$&

(,")))")))

&"()+"'((

"&$'"+&&

* "*+)"+()

("(,"N9 ' ("(,"N9 + ("(,"N9 * ("(,"N9 % ("(,"N9 & ("(,"N9 $ ("(,"N9 () ("(,"N9 (( ("(,"N9 ((

(,")))")))

%"* &")*(

'" *("$ $

+$",&&"+%(

(,")))")))

%"(('"*,&

'"&&+" %,

+'"') "($$

(,")))")))

*"+,&" &'

+"'%("*(*

'&"$ ("+&

(,")))")))

+"&%("%&$

*"(,&",()

',"&) " %

(,")))")))

+"( *"')+

*"&* "+$+

+"$ $"%%&

(,")))")))

'" (,"%%

%"*&%",,%

,&",+,"++(

(,")))")))

" $)" )*

&"*)$"*$'

($"*',"&+%

(,")))")))

," +%"('

$"*',"&+%

()")))")))

()")))")))

,*%& Alte -reane imobili6ate)contracte de locaie : 7 %)( Venit/ri din !<n.area 1rod/2elor Finite '+ ;rodu4e finite 3/N 0enit nec@ti:at (%'")))"))) $'" ,"'$( ,"+**"%+( %%"())"%+& 'nre:i4trrile efectuate de 4ocietatea NOZ 4unt urmtoarele, ) acordarea ec=i9amentului 'n locaie, 9A , &ria &dlina !I"BIN$ ? tefan BUNEA de4crcarea din :e4tiune a 9rodu4elor finite acordate 'n locaie, )B)C=C PPPPPPPPPPPPP ,A PPPPPPPPPPPPPPPPPP : '+ '%"' ",'$ Prod/2e Finite - -6elt/ielile eFe-t/ate 3n -ont/l locaiei)recuno4cute atunci c@nd e4te recuno4cut +enitul din +@n6are, 9C6 *,, C6elt/ieli -/ -o0i2ioane -A 87-7 Conturi la bnci 'n lei ,"+))"))) -3n-a2area a!an2/l/i> 9A +(,( Conturi la bnci 'n lei -A ,*%& Alte creane imobili6ate)contracte de locaie

,)")))"))) )*7(7-(N ) 'nca4area rede+enei anuale, KA )A +(,( Conturi la bnci 'n lei : ,*%& Alte creane imobili6ate)contracte de locaie (,")))"))) reali.area !enit/l/i Finan-iar> -(-A) AAAAAAAAAAAAAAAA 9VA : %** Venit/ri din dob<n.i $",,%"$)$ #a 4f@ritul contractului de locaie in+e4tiia net e4te e:al cu +aloarea re6idual e4timat( %(( 0ariaia 4tocurilor 3/N 0enit nec@ti:at Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 33 #a *7(7-(NK77)9rimirea ec=i9amentului dat 'n locaie, 9A -A '+ Prod/2e Finite ,*%& Alte creane imobili6ate) contracte de locaie PPPP ()")))"))) Un locator trebuie 4 recunoa4c imediat o 4c=imbare de e4timare a +alorii re6iduale ne:arantate 'n contul de 9rofit i 9ierdere( STUDIU DE CAZ 'n continuarea 4tudiului de ca6 de mai 4u4, 'n e<erciiul NK*, +aloarea re6idual a ec=i9amentului la 4f@ritul contractului e4te ree4timat la 2(...(... lei( Alocarea +enitului de)a lun:ul 9erioadelor urmtoare e4te re+i6uit i orice diminuare a 4umelor deDa 'nre:i4trate 4e recunoate imediat( #a *7(7-(N, 4ituaia 4e 9re6int a4tfel,

0aloarea re6idual e4timat 0enitul nec@ti:at aferent ace4teia 0aloarea re6idual actuali6at La (")("N9 >

()")))")))

%"'

",'$

,"+**"%+(

1*01*N43

Pe *a/a e)ti-ril+r ini,iale 10*000*000

Ree-tim)t

@al+area re/id!al e)ti-at @enit!l ne#.$ti0at @al+area re/id!al a#t!ali/at

5*000*000

,*3+3*+00 3*,0,*100

6*116*120 2*554*550

34 &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA In+e4tiia brut e4te redu4 cu -(...(... lei, +enitul nec@ti:at e4te redu4 cu 7(-/2(/2. lei B5(*1*(1.. ) 8(778(7-.C iar diferena de /-7(--. lei e4te trecut 9e c=eltuieli imediat( Tablo/l de re-/1erare a in+e4tiiei, 'n condiiile ree4timrii, 4e 9re6int a4tfel,

Data (D

Fl/; 0onetar (,)

Dob<nda ( ) : (+) ; (,7

"ecu9erarea in+e4tiiei (') : (,) -( )

Soldul in+e4tiiei nete (+) : (+) -(') **"&, "&%&

("(,"N9

(,")))")))

&")(&"&*+

"$&("( +

*,"&',"%'

("(,"N9 ' ("(,"N9 + ("(,"N9 * ("(,"N9 % ("(,"N9 & ("(,"N9 $ ("(,"N9 () ("(,"N9 (( ("(,"N9 ((

(,")))")))

%"+'("(,$

'"'+&"&%(

+&" & "&%,

(,")))")))

%"))*")*+

'"$$ "$ +

+ " &$"$ %

(,")))")))

*"')*"%$,

+"+$ ",)&

'%"%$*"%,$

(,")))")))

+"% +"*)&

*",*'" $,

'("+ ,"

(,")))")))

'"$& "&&)

%")(*"(,)

'"+(*",(%

(,")))")))

'"('("$'*

%"&+&")+'

,*"*+&"(*

(,")))")))

"($&"$&)

&"&)("),)

(%"&+%"('

(,")))")))

,"(',"&+%

$"&+%"('

&")))")))

&")))")))

Societatea NOZ efecuea6 urmtoarele 'nre:i4trri, ) diminuarea +enitului nec@ti:at,

-(-A) '%C 0enit nec@ti:at

-A ,*%& Alte creane imobili6ate ) contracte de locaie (",%&"%&)

diminuarea in+e4tiiei nete, 9C6 **& : -A ,*%& Alte creane imobili6ate) -ontra-te de locaie J Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 35 %,(",,)

Alte -6elt/ieli Finan-iare

'nca4area rede+enei 'n contul e<erciiului NK*, KA )A +(,( Conturi la bnci 'n lei ,*%& Alte creane imobili6ate)contracte de locaie (,")))"))) -(-A) 3/N 0enit nec@ti:at : %** Venit/ri din dob<n.i &")(&"&*+

E#erciiul * Care sunt %nregistrrile e ectuate de societatea >?@, dac la 30'03'&,* valoarea rezidual este reesti"at la A'+++'+++ lei2 8>:> E2al!area $i #+nta*ili/area #+ntra#tel+r de l+#a,ie )i-1l 1*3*1* i In )it!a,iile inan#iare ale l+#atar!l!i ./emp"!0 Societatea A#FA 9reia 'n locaie 4im9l 9e o 9erioad de - ani un camion cu o durat de utilitate e4timat de 78 ani( Contractul e4te 4emnat la 7(.8(N i 9re4u9une 9lata unei c=irii lunare de -(...(... lei 9e lun( A#FA 'nre:i4trea6 c=iria 'n numele e<erciiului N B-(...(... lei < 2 luniC du9 cum urmea6, 9V * &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA

9C6 57- C=eltuieli cu rede+enele, locaiile de :e4tiune i c=iriile

-A : +(,( Cont/ri la bnci 'n lei (*")))")))

8>:>%> i 9n )it!a,iile inan#iare ale l+#at+r!l!i ./emp"!0 #a l (.3(N, 4ocietatea A#FA ofer 'n locaie un ec=i9ament 4o)cietii BETA 9entru o 9erioad de 3 ani( C=iriile 4unt de -(...(... lei%lun( ;ro9rietarul 4u9ort c=eltuieli de cutare a c=iriaului de -(...(... lei( Co4tul de ac=i6iie al in4talaiei e4te de 78.(...(... lei i durata de utili6are e4te de -. de ani( 0aloarea re6idual e4timat du9 -. de ani e4te de 78(...(... lei( 'nre:i4trrile efectuate de A#FA 4unt urmtoarele, ) efectuarea c=eltuielilor de cutare a locatarului, 9A ,( ( E-6i1a0ente te6nolo4i-e -A 87-7 Conturi la bnci 'n lei ,")))"))) Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 37 - -6iriile aFerente e<erciiului N B-(...(... < 1 luniC, 9A 9V +(,( Conturi la bnci 'n lei : %)* (&")))")))

Venit/ri din

rede+ene, locaii de :e4tiune i c=irii ) amorti6area in4talaiei dat 'n locaie 4im9l, 0aloarea amorti6abil J 78.(...(... ) 78(...(... J 7*8(...(... leiH Amorti6area lunar J 7*8(...(...%-.<7-

J 85-(8.. leiH Amorti6area aferent e<erciiului N J 85-(8.. < 1 J 8(.5-(8.. lei( 9C6 +")*,"+)) *&(( C=eltuieli de e<9loatare 9ri+ind amorti6area imobili6rilor Re1arti.area cotei din c=eltuielile de cutare a locatarului aferente e<erciiului N, -(...(... lei < 1/B3<7-C J */8(... lei( 9C6 *CC Bc=eltuieli du9 natura lorC -A ,( ( E-6i1a0ente te6nolo4i-e %+"))) STUDIU DE CAZ #a l (./(N, 4ocietatea A#FA ofer 'n locaie un ec=i9ament 4ocietii BETA 9e o 9erioad de 3 ani( C=iriile 4unt de 7(...(... lei%lun( ;ro9rietarul 4u9ort c=eltuieli de cutare a c=iriaului de 7(8..(... lei( Co4tul de ac=i6iie al in4talaiei e4te de --.(...(... lei i durata de utili6are e4te de -. de ani( 0aloarea re6idual e4timat du9 -. de ani e4te de -.(...(... lei( A#FA acce9t ca locatarul 4 nu 9ltea4c c=irie 9entru ultimele 3 luni de contract( : ,&( A0orti.area e-6i1a0entelor & &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA 'nre:i4trrile efectuate de A#FA 4unt urmtoarele, ) efectuarea c=eltuielilor de cutare a locatarului, 9A ,( ( E-6i1a0ente te6nolo4i-e -A J 87-7 Conturi la bnci 'n lei ("+))"))) ) amorti6area in4talaiei dat 'n locaie o9eraional, Valoarea amorti6abil J --.(...(... )-.(...(... J -..(...(... lei( Amorti6area lunar J -..(...(.../B-.<7-C J 2**(*** lei( Amorti6area aferent e<erciiului N J 2**(*** < 5 J 3(111(112 lei( 9C6 "(-A) '"$$$"$$& *&(( C6elt/ieli de e;1loatare 1ri!ind a0orti.area imobili6rilor "e9arti6area cotei din c=eltuielile de cutare a locatarului aferente e<erciiului N, 7(8..(... lei < 5/B3<7-C J 72/(8.. lei( 9C6 *CC C=eltuieli du9 natura lor -A ,( ( E-6i1a0ente te6nolo4i-e (&%"+)) Societatea A#FA acord o 9erioad de :ratuitate locatarului( Stimu)lentele acordate 9entru 'nc=eierea unui contract de locaie o9eraional 4e recuno4c ca 9arte inte:rant din +aloarea contra9re4taiei nete con+enite 9entru contractul 'nc=eiat, indiferent de momentul la care 4e efectuea6 9lata7( C6iriile aFerente -ontra-t/l/i : (")))"))) ; (, ; ' - ' ; (")))"))) : ''")))"))) lei" 7 SIC 78 Q#ocaie o9eraional)4timulenteR( : ,&( Amorti6area in4talaiilor Sinteze, studii de cai !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS $ #ocatorul recunoate +aloarea 4timulentelor acordate ca o dimi)nuare a +enitului din contract 9e toat 9erioada contractului 9rin metoda liniar( 0enitul din c=irii ce trebuie recuno4cut 'n fiecare lun J 33(...(...% B7- < 3C J 175(55/ lei( 0enitul din c=irii ce trebuie recuno4cut 'n e<erciiul N e4te de 8(8..(... lei( ) c=iriile aferente e<erciiului N, 9A +(,( Conturi la bnci 'n lei 9V?9D

%)* 0enituri din rede+ene, locaii de :e4tiune i c=irii 3/- 0enituri 'nre:i4trate 'n a+an4 *")))"))) +"+))"))) +))")))) c=iriile aferente e<erciiului NKl B+enitul J 33(...(...%32 < 7- , 77(...(...C, 9A +(,( Conturi la bnci 'n lei 9V?9D %)* 0enituri din rede+ene, locaii de :e4tiune i c=irii 3/- 0enituri 'nre:i4trate 'n a+an4 (,")))"))) ((")))"))) (")))"))) )c=iriile aferente e<erciiului NK3 B+enitul J 33(...(...%32 < 5 J 8(8..(...C, 40 &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA

9A?-D 7 +(,( Conturi la bnci 'n lei '%, Venit/ri 3nre4i2trate

9V : %)* Venit/ri din rede+ene, +"+))"))) ,")))")))

locaii de :e4tiune i c=irii

"+))")))

0 a!an2 #ocatarul trebuie 4 'nre:i4tre6e totalul 4timulentelor ca o reducere a c=eltuielilor cu c=iria 9e toat durata contractului 9rin metoda liniar( 'nre:i4trrile efectuate de BETA 4unt urmtoarele, ) c=iriile aferente e<erciiului N,

9C6?9A 7 *(, C6elt/ieli -/

-A J 87-7 Conturi la bnci 'n lei *")))")))

+"+))"))) rede+enele, locaiile de :e4tiune i c=iriile '%( C6elt/ieli 3nre4i2trate 0 a!an2 +))")))) )c=iriile aferente e<erciiului NKl, KC= KA )A *(, C6elt/ieli -/ rede+enele, locaiile de :e4tiune i c=iriile '%( C6elt/ieli 3nre4i2trate 3n a!an2 J 87-7 Conturi la bnci 'n lei (,")))"))) ((")))")))

(")))"))) )c=iriile aferente e<erciiului NK3, Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS '(

9C6 *(, C=eltuieli cu rede+enele, locaiile de :e4tiune i c=iriile

-A?-A : 7 87-7 Conturi la bnci 'n lei '%( C6elt/ieli 3nre4i2trate 3n a!an2 +"+))"))) ,")))")))

"+))")))

8>A> C+ntra#tele de l+#a,ie $i de/iderat!l #+n2er0en,ei #+nta*ile interna,i+nale> Pr+ie#te 9n #!r) 3n ($$*? 4r/1/l H'9( 1/blic o 9ro9unere intitulat QContabilitatea contractelor de locaie ) o nou abordare ) recunoaterea acti+elor i datoriilor de ctre locatariR, 9otri+it creia toate contractele nere6iliabile 9e4te un an ar trebui ca9itali6ate( ;ro9unerea renun la di4tincia dintre contractele de locaie nere6iliabile i contractele de locaie)fmanare i urmrete 4 9re+in 4tructurarea o9ortuni4t a contractelor 9entru a fi cla4ificate ca locaie 4im9l-( Abordarea Qri4curi i a+antaDeR e4te abandonat 9entru o abordare Qacti+e i datoriiR, 'n februarie -..., :ru9ul !Kl 9ublic un nou ra9ort care detailea6 Qnoua abordareR*( ;otri+it 4tudiului, obiecti+ul contabili6rii contractelor de locaie ar trebui 4 fie reflectarea +alorii Du4te a dre9turilor i obli:aiilor 9e care ace4tea le :enerea6, 'n 4inte6, 4tudiul a+an4ea6 urmtoarele 9ro9uneri, ( - contractele cla4ificate 'n 9re6ent ca locaie 4im9l dau natere la acti+e i datorii doar 'n limita +alorii Du4te a dre9turilor i obli:a iilor :enerate, 'n ca6ul 'n care contractul aco9er o mic 9arte din durata de +ia economic, locatarul ar trebui 4 reflecte 'n bilan dre9turile a4ociate acelei 9riH , - +aloarea Du4t a dre9turilor obinute 4e determin 9rin actuali6area 9lilor minimale 9lu4 orice alte datorii an:a@ate8 # M-Hre4or Iarren? JA--o/ntin4 For Lea2e2> ANeK A11roa-6J? S1e-ial Re1ort? Finan-ial A--o/ntin4 Standard2 #oard? G/lL ($$*" Denni2 I" Mon2on - T6e Con-e1t/al Fra0eKorM and A--o/ntin4 For Lea2e2? Accountin$ %orizons, Voi" (+ No" ?Se1te0ber ,))(?11" ,%+,&%" l ', Mria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA ( - locatorii ar trebui 4 'nre:i4tre6e ca in+e4tiii financiare 4umele de 9rimit de la locatari, iar intere4ul re6idual 4 fie reflectat ca acti+ di4tinct, deoarece 4u9ort ri4curi diferiteH , - 2/0ele 3nre4i2trate -a in+e4tiii financiare de ctre locatori ar trebui 4 fie, 'n :eneral, e:ale cu datoria locatarului Bdei de6irabil, o contabili6are 4imetric nu e4te 'ntotdeauna 9o4ibil3C( Con4iliul IASB de4foar 'n 9re6ent un 9roiect de cercetare cu ASB Bor:ani4mul britanic de normali6areC ce fi<ea6 ca 9unct de 9lecare, 'n conta)bili6area contractelor de locaie, anali6a dre9turilor 4i a obli:aiilor :enerate de ace4tea i identificarea modificrilor 9rodu4e 'n ma4a acti+elor i dato)riilor( &odelul conce9tual 9ro9u4 urmrete, 'n 9rinci9al, urmtoarele a4)9ecte8, ( - a9licarea unor re:uli coerente de recunoatere 9entru acti+e Bin diferent dac 4unt 9ro9rietatea 'ntre9rinderii, 9rimite 'n locaie) finanare 4au locaie 4im9lCH , - n/ tran2Fer/l dre1t/rilor le4ale? -i tran4ferul controlului a4u9ra a+antaDelor economice +iitoare ctre locatar con4tituie actul eco nomic rele+ant 9entru recunoaterea modificrilor 'n ma4a acti +elor i datoriilorH - acti+ele i datoriile ce re6ult din dre9turile i obli:aiile contrac tuale ar trebui 4 reflecte tran4ferai dre9tului de utili6are i control a4u9ra a+antaDelor economice 9e 9erioada contractului, nu tran4fe rai acti+ului fi6ic( ;ro9unerea de6a+uea6 abordarea utili6rii 'ntre:ului acti+ B9otri+it creia locatarul recunoate un acti+ 9entru +aloarea bunului i o datorie 9entru obli:aia de a)7 returna la 4f@r itul contractuluiCH ' - dac un contract de locaie 9oate fi anulat de locatar 4au locator, acti+ul i datoria recuno4cute ar trebui 4 reflecte at@t tran4ferai dre9tului de utili6are 9@n la data la care contractul 9oate fi anulat, c@t 4i o9iunea locatarului 4au locatorului 9entru 9erioadele dincolo de acea4t dat( ' AAA Finan-ial A--o/ntin4 Standard2 Co00ittee - E!al/ation oF t6e Lea2e A--o/ntin4 Pro1o2ed in H'9( S1e-ial Re1ort? A--o/ntin4

Nori.on2?Vol" (+ No" ? Se1t ,))(? 11" ,&$-,$&" & IAS# re2ear-6 1ro@e-t>lea2e2" Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 43 1*6* Rez!m)t ( (" ;otri+it definiiei 9re6entate de IAS 7/, un contract de locaie e4te un acord 9rin care locatorul cedea6 locatarului dre9tul de a utili6a un bun 9entru o 9erioad con+enit de tim9, 'n 4c=imbul unei 9li 4au 4erii de 9li( , ," 'n +ederea a9licrii tratamentului contabil core49un6tor, un contract de locaie trebuie 4 fie 'ncadrat 'ntr)una din cele dou cate:orii, locaie)finanare B4au lea4in: financiarC 4au locaie 4im9l B4au lea4in: de e<9loatareC( " Un contract de locaie)finanare e4te un contract care are ca efect tran4ferarea la locatar a c+a4itotalitii ri4curilor i a+anta Delor inerente 9ro9rietii unui acti+( Tran4ferul 9ro9rietii 9oate 4ur+eni 4au nu la 4f@ritul contractului( ' '" Un contract de locaie 4im9l B4au contract de locaie)e<9loa) tareC e4te un contract de locaie care nu r49unde definiiei con tractului de locaie finanare( + +" 'n 4ituaiile financiare ale locatarului, un contract de locaie finanare determin 'nre:i4trarea unui acti+ concomitent cu o datorie Bdatoria de a efectua 9lile +iitoare 'n numele locaiei )" * *" 'nre:i4trarea 4e face la cea mai mic +aloare dintre +aloarea Du4t a bunului i +aloarea actuali6at a 9lilor minimale( ;lile minimale 4e refer la 9lile la care locatarul e4te inut 9rin contract( % %" 'n e+aluarea datoriei locatarului, 9lile minimale 4unt actuali 6ate( "ata de actuali6are utili6at e4te rata im9licit a dob@n6ii din contractul de locaie, dac acea4ta 9oate 4 fie determinat, 'n ca6 contrar, 4e +a utili6a rata mar:inal de 'm9rumut a loca tarului( "ata im9licit a dob@n6ii din contractul de locaie e4te acea rat care, la 'nce9utul contractului, determin ca +aloarea 44 &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA actuali6at a 9lilor minimale i a +alorii re6iduale ne:arantate 4 fie e:al cu +aloarea Du4t a bunului( ( &" ;lile 4unt 'm9rite 'ntre 9rinci9al i dob@nd 9rin a9licarea unei rate con4tante la datoria rma4 nerambur4at( , $" #ocatarul amorti6ea6 acti+ele 'n locaie urmrind o 9olitic coerent cu cea a9licabil celorlalte acti+e amorti6abile 9e care le deine Badic 4e a9lic 9re+ederile normelor I AS 75 i I AS *2C( Dac nu e<i4t o certitudine re6onabil c +a a+ea loc tran4ferul de 9ro9rietate la 4f@ritul contractului, acti+ul +a trebui amorti6at 9e cea mai 4curt durat dintre durata contractului i durata 4a de utilitate, 'n ca6 contrar, acti+ul e4te amorti6at de locatar 9e durata de +ia util, c=iar dac acea4ta 4e 'ntinde dincolo de durata contractului( ()" #ocatorul a tran4ferat ri4curile i a+antaDele acti+ului 'n locaie, de aceea ace4ta nu +a fi:ura 'n bilanul 4u c=iar dac e4te 9ro 9rietar( El e4te un in+e4titor care acord un 'm9rumut care +a fi rambur4at 'n condiiile 9re+6ute 'n contract( In+e4tiia 4a brut e4te e:al cu 9lile minime la care 4e adau: +aloarea re6idual ne:arantat( In+e4tiia net 4e determin 9rin actuali6area 4umelor inclu4e 'n in+e4tiia brut cu rata im9licit a contrac tului( Diferena dintre in+e4tiia brut i in+e4tiia net re9re6int +enitul financiar nereali6at( "ecunoaterea ace4tuia trebuie 4 4e ba6e6e 9e o rat con4tant aferent in+e4tiiei totale nete neamorti6ate a locatorului( ' 11* ;roductorii BcomercianiiC ofer ade4ea clienilor o9iunea de a 9relua bunurile 'n locaie( Acetia reali6ea6 dou ti9uri de +enit,

( ,

- 1roFit/l 2a/ 1ierderea din !<n6are la 9reuri normale, i - +enitul financiar din contractul de locaie(

7-( Co4turile efectuate 4unt im9utate imediat 9e c=eltuieli la recu noaterea +enitului din +@n6are, deoarece 4unt le:ate de reali 6area 9rofitului din +@n6are de ctre 9roduct or 2a/ -o0er -iant" Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea $AS (revizuite) - IFRS '+ ( 13* 0enitul din +@n6are e4te e:al cu minimul dintre +aloarea Du4t a bunului i +aloarea actuali6at a 9lilor minimale de locaie datorate locatorului " , ('" ;entru contractele de locaie 4im9l, 'n 4ituaiile financiare ale locatarului, 9lile 'n numele contractului 4unt contabili6ate la c=etuieli 9e o ba6 liniar 4au alt form de alocare 4i4tematic a a+antaDelor obinute de locatar, c=iar dac 9lile urmea6 alt ritm( (+" 'n ca6ul contractelor de locaie)e<9loatare, acti+ul a9are 'n bi lanul locatorului, e4te amorti6at i, e+entual, de9reciat ca i celelalte acti+e deinute de ace4ta( C=eltuielile dIecte iniiate de locator 'n numele locaiei maDorea6 +aloarea contabil a acti+ului acordat 'n locaie 4i 4unt recuno4cute 9e c=eltuieli 9e durata contractului( 0eniturile din locaie 4e contabili6ea6 de obicei liniar 4au du9 o alt ba6 4i4temati re9re6entati+ 9entru ritmul 'n care 4e diminuea6 a+antaDele :enerate de utili6area bunului, c=iar dac 'nca4area nu urmrete aceleai re:uli(

'* &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA 8>B> Re/+l2ri ale e<er#itiil+r E<er#i,i!l 8C Durata de +ia economic a cldirii +i6at de cla4ificarea contractului de locaie e4te durata economic de +ia rma4 la 'nce9utul contractului( Deci, mana:ementul 4ocietii A#FA trebuie 4 com9are 78 ani cu -. de ani B8.)*.C 9entru a 'ncadra contractul 'ntr)una din cele dou cate:orii( E<er#i,i!l %C Contra-tele 2/nt de locaie finanare deoarece ec=i9amentele au +aloare de 9ia limitat( Deci, locatorul +a trebui 4 recu9e)re6e in+e4tiia iniial 'n tim9ul celor 7. ani de locaie, fiindu)i :reu 4 :4ea4c alt locatar 9entru ec=i9amentul 49e)ciali6at( E<er#i,i!l 30 Nu( Diferena de c=irie 9ltit e4te e<9licat de locaia diferit a cldirilor care e4te o caracteri4tic a terenului( Fiecare con)tract +i6ea6 -.G din cldire i -.G din terenul 9e care 4e afl acea4ta( E<er#i,i!l AC Tablo/l de ra0b/r2are 2e 1re.int a4tfel,

Data (()

Fl/; 0onetar (,)

Dob<nda ( ) : (+) ; (,7

Ra0b/r2area datoriei (') : (,) - ( ) ,%" ),"((&

Sold/l datoriei (+) : (+) -(')

Se0narea -ontra-t/l/i ()")))"))) ("(,"N ("(,"N9( ("(,"N9, ("(,"N9 ("(,"N9' ("(,"N9+ ("(,"N9* ("(,"N9% ("(,"N9& ("(,"N9$ ,")))"))) ,")))"))) ,")))"))) ,")))"))) ,")))"))) ,")))"))) ,")))"))) ,")))"))) ,")))"))) ,")))"))) ("% )",(, ("%) ", ("*% "++* ("*')"$(, ("*)+")) ("+*+"+) ("+,,")+' ("'%'",+$ ("',("*&+ (" * "&+' ,*$"%&& ,$*"%*% ,*"''' +$")&& $'"$$% ' '"'$% '%%"$'* +,+"%'( +%&" (+ * *"('*

(%" ),"((& (%") ," (*"% +"+* (*"')$"(($ (*")+)") ( (+"*++") ' (+",,)"+ % ('"%',"+$( ('",(*"&+) ( "* &"+ + ( "))," &$ )

Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 47

Data (()

Fl/; 0onetar (,)

Dob<nda ( ) : (+) ; (,7 (" ))", $

Ra0b/r2area datoriei (') : (,) -( ) *$$"%*(

Sold/l datoriei (+) : (+) -(')

("(,"N9 () ("(,"N9 (( ("(,"N9 (, ("(,"N9 ( ("(,"N9

,")))")))

(," ),"*,&

,")))")))

(", )",*

%*$"% %

(("+ ,"&$(

,")))")))

("(+ ",&$

&'*"%((

()"*&*"(&)

,")))")))

(")*&"*(&

$ (" &,

$"%+'"%$&

,")))")))

$%+"'&)

("),'"+,)

&"% )",%&

(' ("(,"N9 (+ ("(,"N9 (* ("(,"N9 (% ("(,"N9 (% ,")))"))) &% "),& ("(,*"$%, %"*) " )*

,")))")))

%*)"

(", $"**$

*" * "* %

,")))")))

* *" *

(" * "* %

+")))")))

+")))")))

'nre:i4trrile efectuate de A#FA 'n NK*, ;lata rede+enei anuale, 7 : +(,( ,")))"))) (*% +$")&& *** ("*')"$(, A0orti.area e-6i1a0ent/l/i : (,%" ),"((& -,")))"))))%,) : (",*+"()* *&(( : ,&( (",*+"()* E<er#i,i!l 60

1*01*N46 @al+area re/id!al

ini,ial 5*000*00 0 4*351*20 , 3*,15*7+ 4

#ee-tim)t ,*000*000

@enit!l ne#.$ti0at

3*256*+06

@al+area re/id!al a#t!ali/at

2*714*0+6

In+e4tiia brut e4te redu4 cu -(...(... lei, +enitul nec@ti:at e4te diminuat cu 7(.18(*.-, iar diferena de 1.3(512 e4te im9utat 9e c=eltuieli imediat( Tabloul de rambur4are 4e 9re6int a4tfel, '& &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA

Data(l)

Fl/; 0onetar (,)

Dob<nda ( ) : (+) ; (,7

Re-/1erarea in!e4tiiei (') : (,) -( )

Soldul in+e4tiiei nete (+) : (+) -(') +%"'%$"(%'

("(,"N9 + ("(,"N9 * ("(,"N9 % ("(,"N9 & ("(,"N9 $ ("(,"N9 ()

(,")))")))

*"&$%"+)(

+"(),"'$$

+," %*"*%+

(,")))")))

*",&+",)(

+"%('"%$$

'*"**("&%*

(,")))")))

+"+$$"',+

*"'))"+%+

')",*(" )(

(,")))")))

'"& (" +*

%"(*&"*''

")$,"*+%

(,")))")))

"$%("(($

&"),&"&&(

,+")* "%%*

(,")))")))

"))%"*+

&"$$," '%

(*")%("',$

("(,"N9 (( ("(,"N9 ((

(,")))")))

("$,&"+%(

()")%("',$

*")))")))

*")))")))

3nre4i2trrile efectuate de NOZ 4unt urmtoarele, ( - di0in/area !enit/l/i ne-<2ti4at> '%C : ,*%& (")$+" ), , - diminuarea in+e4tiiei nete, **& : ,*%& $)'"*$& ) 'nca4area rede+entei 'n contul e<erciiului NK8, 87-7 J -5/2 7-(...(... '%C : %** *"&$%"+)( Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS '$ 8>'> Te)te 0ril de a!t+e2al!are 7( Care e4te rata im9licit a unui contract de locaie care are urmtoarele caracteri4tici, ) 7- rede+ene anuale a 7.(...(... lei fiecare, +aloarea re6i)dual e4timat de locator la 4f@ritul contractului de locaie 7-(...(... lei, +aloarea Du4t 57(133(137 lei, ( a) (,78 , b) ( 78 -) ()78 ' d) $78 + e) (&7" -( #a l (.7 (N, A#FA 'nc=eie un contract de locaie, ce are ca obiect un autoturi4m, 'n urmtoarele condiii, - d/rata -ontra-t/l/i () ani8 - +aloarea Du4t a bunului ce face obiectul contractului 7-.(-31(1*- leiH - durata de +ia util e4timat a autoturi4mului 7- aniH - rede+ena anual e4te de -.(..."))) lei8 - 9reul de o9iune /(...(... leiH - rata mar:inal a locatarului 7.G Brata im9licit nu e4te cu no4cutC(

( , ' + *

Care 4unt 'nre:i4trrile efectate de A#FA 'n e<erciiul NA aC la 7(.7(N ) 9rimirea ec=i9amentului 'n locaie, 9A ,( ( E-6i1a0ente te6nolo4i-e 9D (*% Alte 'm9rumuturi i datorii a2i0ilate (,)",'$"$ , +) &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA (*% Alte 301r/0/t/ri i datorii a4imilate *** C6elt/ieli 1ri!ind dob<n.ile +(,( Conturi la bnci 'n lei ,)")))"))) *"%%,"+)& ( ",,%"'$, ) 'nre:i4trarea amorti6rii 9entru e<erciiul N, 9C6 AAAAAAAAAAAA *&(( C=eltuieli de e<9loatare 9ri+ind amorti6area imobili6rilor ,&( Amorti6area in4talaiilor, miDloacelor de tran49ort, animalelor i 9lantaiilor PPPPP $"(&%"'$'

b) la 7(.7(N ) 9rimirea ec=i9amentului 'n locaie, 9A ,( ( E-6i1a0ente te6nolo4i-e 9D (*% Alte 301r/0/t/ri i datorii a4imilate (,+"+$)"('+ ) *7(7-(N 9lata rede+enei aferent e<erciiului N, )D,KC= PP -A ___ AAA (,"++$")(+ - ((7-(N ) 9lata rede+enei aferent e<erciiului N, )D,KC= PPPPPPPPPPPPP )A PPPPPPPPPPPPPPPPPPPP Sinteze, studii de caz si teste gril privind aplicarea lAS (revizuite) - IFRS +(

) 'nre:i4trarea amorti6rii 9entru e<erciiul N, KC= PPPPPPPPPPPPPPPA -B-A) AAAAAAAAAAAA ,)")))"))) %"'')"$&+ (,"++$")(+ *&(( C6elt/ieli de e;1loatare 1ri!ind a0orti.area imobili6rilor ,&( Amorti6area in4talaiilor, miDloacelor de tran49ort, animalelor i 9lantaiilor PPPPP $"* ,"+(, -) la (")("N - 1ri0irea ec=i9amentului 'n locaie, KA KD ,( ( E-6i1a0ente te6nolo4i-e (*% Alte 301r/0/t/ri i datorii a4imilate (,+"+$)"('+ d) ) *7(7-(N ) 9lata rede+enei aferent e<erciiului N, )D,KC= PPPPPPPPPPPPP -A ___________________ 87-7 Conturi la bnci 3n lei (*% Alte 'm9rumuturi i datorii a2i0ilate *** C6elt/ieli 1ri!ind dob<n.ile ) 'nre:i4trarea amorti6rii 9entru e<erciiul N, 9C6 *&(( C=eltuieli de e<9loatare 9ri+ind amorti6area imobili6rilor 9(-A) : ,&( Amorti6area in4talaiilor, miDloacelor de tran49ort, animalelor i 9lantaiilor (("++$")(+

9C6

-A

*(, C6elt/ieli -/

: +(,( Conturi la bnci 'n lei

,)")))")))

rede+enele, locaiile de :e4tiune i c=iriile +, &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA e) 9C6 *(, C=eltuieli cu rede+enele, locaiile de :e4tiune i c=iriile 9D (*% Alte 301r/0/t/ri i datorii a4imilate ,)")))"))) Care e4te mrimea in+e4tiiei brute a unui locator 'ntr)un con)tract de locaie care 9re6int urmtoarele caracteri4tici, 7- c=irii anuale a 7.(...(... lei fiecare, 9re de o9iune de 7-(...(... lei, +aloarea re6idual ne:arantat 8(...(... lei, ( a) 137.000.000 lei; , b) 122.000.000 lei; c) 120.000.000 lei; d) 12.000.000 lei; e) 5.000.000 lei. Care e4te mrimea unei 9li anuale 9entru un contract de locaie cu urmtoarele caracteri4tici, rata im9licit 7.G, +aloarea Du4t a bunului care face obiectul contractului 77*(7**(5-3 lei, +a)loarea re6idual ne:arantat 7.(...(... lei, 4e efectuea6 73 9li e:ale, ( a) 15.000.000 lei; , b) 12.000.000 lei; c) 10.000.000 lei; ' d) 18.000.000 lei; e) 9.000.000 lei. Care e4te +aloarea actuali6at a 9lilor minimale ale unui con)tract de locaie cu urmtoarele caracteri4tici, 79li anuale a 73(...(... lei, +aloarea re6idual :arantat 7-(...(... lei, rata im9licit a dob@n6ii 7.G, +aloarea Du4t a bunului 'n locaie 7..(...(... lei, a) 99.215.255 lei; b) 100.000.000 lei; c) 95.391.686 lei; ( d) 168.000.000 lei; , e) 180.000.000 lei. Sinteze, studii de caz si teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS + 5( Care din urmtoarele afirmaii e4te ade+rat referitoare la con tabili6area contractelor de locaie de ctre 9roductorii locatoriA ( () !enit/l din !<n.are e2te e4al -/ 0ini0/l dintre +aloarea Du4t a bunului i +aloarea actuali6at a 9lilor minimale de locaie datorate locatoruluiH , ,) +enitul din +@n6are 'ntotdeauna e:al cu +aloarea Du4t a bu nuluiH ) co4tul +@n6rilor e4te e:al cu +aloarea contabil a bunului mai 9uin +aloarea actuali6at a +alorii re6iduale ne:arantateH ' ') co4tul +@n6rilor e4te e:al cu +aloarea contabil a bunuluiH + +) co4turile efectuate 4unt im9utate imediat 9e c=eltuieli o dat cu recunoaterea +enitului din +@n6areH * *) -o2t/rile eFe-t/ate 2/nt a0orti.ate 1e d/rata -ontra-t/l/i"

( , '

a) 1+3+5; b) 1+3+6; c) 2+4+6; d) 2+4+5;

e) 1+4+5.

/( Societatea N 'nc=eie un contract de locaie o9eraional 'n calitate de locatar( Care din afirmaiile de mai Do4 e4te ade+rat referitoar la 'nre:i4trrile efectuate de C 3n 1ri0/l an> ( a) 4)a recuno4cut acti+ul 9rimit 'n locaieH , b) 4e 'nre:i4trea6 amorti6area anualH -) 4e 'nre:i4trea6 o datorie 9entru +aloarea rede+enelor de 9ltit 'n contul contractuluiH ' d) 4e diminuea6 lic=iditile cu +aloarea 9lii an/ale8 + e) nu e4te afectat bilanul contabil( 2( Un locator acord o 9erioad de :ratuitate de * ani 9entru un contract de locaie 4im9l 9e -. de ani, acce9t@nd ca locatarul 4 nu 9ltea4c c=iria anual( #ocatarul +a 9lti o c=irie de 8(...(... u(m din anul 3 9@n 'n anul -. al locaiei( Care e4te +aloarea +enitului recuno4cut de locator 'n anul l i anul 7. al locaieiA ( a) an/l l - O /"0? an/l () - +")))"))) /"08 , b) an/l l- +")))"))) /"0? an/l () - +")))"))) /"08 +' &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan #UNEA

( ,

-) an/l l - '",+)"))) /"0? an/l () - '",+)"))) /"08 d) an/l l- '"+))"))) /"0? an/l () - '"+))"))) /"08 e) ni-i /na din !ariantele de 0ai 2/2"

1( C=eltuielile directe efectuate 'n contul locaiei de ctre locator 4unt, ( a) 1ot Fi i01/tate -6eltuielile 9erioadei 'n ca6ul unui contract de locaie o9eraionalH , b) 'nre:i4trate ca acti+ di4tinct i amorti6ate 9e durata contrac tului, 'n ca6ul unui contract de locaie o9eraionalH -) inclu4e 'n +aloarea in+e4tiiei nete, 'n ca6ul unui contract de locaie)finanare al crui locator e4te un 9roductorH ' d) 'ntotdeauna im9utate c=eltuielilor 9erioadei, 'n ca6ul unui contract de locaie)finanareH + e) inclu4e 'n +aloarea acti+ului acordat 'n locaie i amorti6ate 9e durata contractului, 'n ca6ul unui contract de locaie o9era ional( 7.( 'n care din urmtoarele 4ituaii un contract de locaie 9oate fi cla4ificat diferit de ctre locatar i locatorA ( () c@nd doar o 9arte din ri4curile i a+antaDele a4ociate 9ro9rie tii au fo4t tran4ferate la loca tar8 , ,) +aloarea 9lilor minimale difer la locator i locatar datorit im9licrii unei tere 9ri care :arantea6 +aloarea re6idualH ) c@nd e4te im9licat o ter 9arte i, dei locatorul nu a tran4fe rat c+a4itotalitatea ri4curilor i a+antaDelor, locatarul a 9reluat c+a4itotalitatea ri4curilor i +antaDelorH ' ') c@nd tratamentele fi4cale 9re+d o a4tfel de 'ncadrareH + +) c@nd 4e 9reci6ea6 'n contract c locatarul 4i locatorul 'm9art 'n mod e:al ri4curile i a+antaDele i am@ndoi +or menine acti+ul 'n bilan(

( , ' +

a) ,9 8 b) (9,9 8 -) (9'8 d) '8 e) '9+"

Sinteze, studii de caz 2i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ++ CAPITOLUL 2 3!*2en,iile 1!*li#e $i #+)t!rile 9-1r!-!t!ril+r (IAS 20, IAS 23) +* &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA %>8> C+nta*ili/area )!*2en,iil+r re erit+are la a#ti2e E4te cuno4cut fa9tul c e<i4t o 4erie de 'ntre9rinderi care beneficia6 de 4ub+enii, fie 9entru finanarea unor in+e4tiii, fie 9entru finanarea unei 9ri din acti+itatea de e<9loatare( Norma care 9re4crie tratamentul contabil 4i informaiile de furni6at aferente 4ub+eniilor :u+ernamentale 9recum i a altor forme de a4i4ten :u+ernamental e4te IAS -. QContabilitatea 4ub)+eniilor :u+ernamentale 4i 9re6entarea informaiilor le:ate de

a4i4tena :u+ernamentalR( 'n 4fera de a9licare a ace4tei norme nu intr, BiC 9roblemele 49eciale ce a9ar 'n contabilitatea 4ub+eniilor :u+ernamentale 'n 4ituaiile financiare ce reflect efectele modificrii 9reurilor 4au 'n informaiile 4u9limentare de natur 4imilarH BiiC a4i4tena :u+ernamental care e4te acordat unei 'ntre9rinderi 4ub form de beneficii ce 4unt di49onibile 'n determinarea 9ro)fitului im9o6abil 4au care 4unt determinate 4au limitate 9e ba6a datoriei 9ri+ind im9o6itul 9e 9rofit Bcum ar fi 9erioadele de 4cutire de la 9lata im9o6itului 9e 9rofit, creditele fi4cale 9entru in+e4tiii, reducerile de +aloare 9ri+ind amorti6area accelerat i ratele redu4e ale im9o6itului 9e 9rofitCH BiiiC 9artici9area :u+ernamental la conducerea unei 'ntre9rinderiH Bi+C 4ub+eniile :u+ernamentale aco9erite de IAS 37 QA:riculturaR( ;entru 'nce9ut, con4iderm c e4te util 4 ne familiari6m cu c@te+a noiuni +e=iculate 'n norma IAS -. QContabilitatea 4ub+eniilor :u+ernamen)tale i 9re6entarea informaiilor le:ate de a4i4tena :u+ernamentalR( Sinteze, studii de caz si teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS +% In acce9iunea normei, 9rin :u+ern 4e 'nele:e :u+ernul 9ro9riu)6i4 dar i a:eniile :u+ernamentale i alte in4tituii 4imilare, locale, naionale 4au internaionale( A4i4tena :u+ernamental 9oate 'mbrca di+er4e forme, fie 'n funcie de natura a4i4tenei acordate, fie de condiiile care 4unt ataate ace4teia( Sco9ul a4i4tenei 9oate fi 'ncuraDarea 'ntre9rinderii de a derula anumite ac) iuni 9e care, 'n mod normal, acea4ta nu le)ar fi 'ntre9rin4 dac aDutorul nu ar fi fo4t acordat( E<i4t cel 9uin dou moti+e 9entru care obinerea a4i4tenei :u+erna)mentale 9oate fi im9ortant 'n 'ntocmirea 4ituaiilor financiare ale unei 'ntre9rinderi( ;rimul +i6ea6 modul de contabili6are al tran4ferului de re4ur4e iar cel de al doilea are 'n +edere a4i:urarea com9arabilitii 4ituaiilor finan)ciare cu cele ale e<erciiilor anterioare i cu cele ale altor 'ntre9rinderi( Prin-i1ala For0 de a4i4ten :u+ernamental e4te 4ub+enia :u+erna)mental( Ea re9re6int tran4feruri de re4ur4e 'n fa+oarea unei 'ntre9rinderi 'n 4c=imbul re49ectrii, 'n trecut 4au 'n +iitor, a anumitor condiii referitoare la acti+itatea 4a de e<9loatare( Sub+eniei :u+ernamentale 'i e4te a4imilat i 'm9rumutul nera)bur4abil 9rimit de la :u+ern atunci c@nd e<i4t 4uficient 4i:uran c 'ntre9rinderea +a re49ecta termenii 4tabilii 9entru nerambur4area 'm9rumutului( In cate:oria 4ub+eniilor :u+ernamentale nu 4e includ acele forme de a4i4ten :u+ernamental crora nu li 4e 9oate atribui, 'n mod re6onabil, o anumit +aloare, 9recum i acele tran6acii cu :u+ernul care nu 4e 9ot di4) tin:e de o9eraiunile comerciale normale ale 'ntre9rinderii( ./emp"!0 Tele!i.i/nea P/blic 'nc=eie un contract cu o a:enie :u+ernamental 9ri+ind 9roducerea i difu6area unui 49ot 9ublicitar( Deoarece acea4t acti+itate nu 9oate fi 4e9arat de o9eraiunile comerciale ale 'ntre9rinderii, ea nu +a fi con4iderat aDutor :u+ernamental dei o 1arte din -iFra de aFa-eri !a 1ro!eni de la 4/!ern" E#erciiul l Av-nd %n vedere ele"entele ur"toare, nu corespund noiunii de su1-venie guverna"ental: +& &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA ( 1) acordarea de asisten %ntreprinderilor care %!i des !oar acti vitatea %n sectoare recent privatizate; , #) scutirile de la plata impozitului pe pro'it! () acordarea de asisten %ntreprinderilor care %!i %ncep activitatea %n regiuni su1dezvoltate; ' )) %"pru"ut nera"1ursa1il pentru care nu e#ist certitudinea respectrii condiiilor ata!ate acestuia; + &) intervenia unor ec)ipe speciale pentru re"edierea e ectelor unor accidente de "unc; * *) deducerea iscal a a"ortizrii accelerate'

( , ' +

a) 1+2+3+4; b) 2+4+5+6; c) 1+3+4+6; d) 3+4+5+6; e) 2+3+4+6.

Sub+eniile :u+ernamentale 4unt cuno4cute i 4ub denumirea de 4ub4idii, alocaii BdonaiiC, recom9en4e, 9rime etc( IAS -. 9re4crie tratamentul contabil aferent celor dou forme de 4ub+enii :u+ernamentale, 4ub+eniile referitoare la acti+e i 4ub+eniile de e;1loatare? 3n a-e2t 1ri0 1ara4raF ne !o0 o-/1a de -ele din 1ri0a -ate4orie" IAS -. 9re+ede dou metode de contabili6are a 4ub+eniilor 9entru acti+e( ;entru a + familiari6a cu ace4tea, + 4u9unem ateniei urmtorul 4tudiu de ca6( Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS +$ STUDIU DE CAZ #a -8(.5(N, 'ntre9rinderea A#FA S(A( obine o 4ub+enie de *..(... de mii lei 9entru a ac=i6iiona un ec=i9ament te=nolo:ic, al crui co4t e4te de 2..(... de mii lei( Durata de utilitate e4timat de mana:eri e4te

de 8 ani iar metoda de amorti6are e4te cea de:re4i+ Bcoeficientul de de:re4ie e4te 4tabilit la -C( Metoda 1: Recunoaterea subveniilor pentru active drept venituri n avans Acea4t metod con4t 'n a con4idera 4ub+eniile 9entru acti+e dre9t +enituri 'n a+an4 i a le include 'n contul de 9rofit i 9ierdere 'n mod 4i4te)matic 4i raional, 'n funcie de durata acti+ului 4ub+enionat( Cu alte cu+inte, 4ub+eniile 9entru acti+e +or fi reluate la +enituri 'n acelai r it0 3n -are !or Fi re-/no2-/te -6elt/ielile -/ a0orti.area" Dac +om a9lica acea4t metod, incidena a4u9ra contului de 9rofit i 9ierdere +a fi urmtoarea,

An /l ) N N9l N9 , N9

C6elt/ielile -/ a0orti.area

0eniturile din 4ub+enii aferente acti+elor , ))"))) ; ')7 ; *5(, : *)"))) ( ))"))) - *)")))) ; ')7 : $*"))) (,')"))) - $*")))) ; ')7 : +%"*))

Incidena a2/1ra re./ltat/l/i : ,-( - ())"))) - (*)"))) - $*")))

( &))"))) ; ')7 ; *5(, : (*)"))) (&))")))-(*)")))) ; ')7 : ,+*"))) (*')"))) - ,+*")))) ; ')7 : (+ "*))

( &'"))) -(+ "*))) ; (,5 ) : $,"(*)

((''"))) - +%"*))) ; (,5 ) : '"+*)

- +%"*))

N9 ' N9 + Tot al

( &'"))) -(+ "*))) ; (,5 ) : $,"(*)

((''"))) - +%"*))) ; (,5 ) : '"+*)

- +%"*))

( &'"))) -(+ "*))) ; *5 ) : '*")&)

((''"))) - +%"*))) ; *5 ) : (%",&)

- ,&"&))

&))")))

))")))

- +))")))

S +edem acum care 4unt 'nre:i4trrile 'n contabilitate efectuate 9e toat durata de utilitate a acti+ului 4ub+enionat, *) &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA 9n e<er#i,i!l NC ) ac=i6iia ec=i9amentului, 9A89A 7 ,( E-6i1a0ente 9D ')' F/rni.ori de imobili6r i (+,"))) $+,"))) &))")))

te6nolo4i-e '',* T0A deductibil

'nca4area 4ub+eniei 9entru in+e4tiii, 9A 9D 87-7 Conturi la bnci 'n lei ( ( 0enituri 'n a+an4%4ub+enii 9entru in+e4tiii 300.000 9lata furni6orului de imobili6ri, -D -A 3.3 Furni6ori de imobili6ri 87-7 Conturi la bnci 'n lei $+,")))

3nre4i2trarea -6elt/ielilor -/ a0orti.area> 9C69(-A) 5277 C=eltuieli din e<9loatare 9ri+ind amorti6area imobili6rilor -27* Amorti6area in4talaiilor etc( (*)")))

+irarea cotei de +enituri 'n a+an4 la +eniturile din 4ub+enii 9entru in+e4tiii din contul de 9rofit i 9ierdere,

-D 7*7 0enituri 'n a+an4%4ub+enii 9entru in+e4tiii

9! /823 0enituri din 4ub+enii 9entru in+e4tiii *)")) )

Sinteze, studii de caz 2i teste gril privind aplicarea $AS (revizuite) - IFRS *( 9n e<er#i,i!l N9l> - 3nre4i2trarea -6elt/ielilor -/ a0orti.area> 9C6 9(-A) *&(( C6elt/ieli din e;1loatare 1ri!ind a0orti.area imobili6rilor ,+*"))) +irarea cotei de +enituri 'n a+an4 la +eniturile din 4ub+enii 9entru in+e4tiii din contul de 9rofit i 9ierdere, -D 9V ( ( 0enituri 'n a+an4%4ub+enii 9entru in+e4tiii /823 0enituri din 4ub+enii 9entru in+e4tiii $*")))

9n e<er#i,i!l N9,> - 3nre4i2trarea -6elt/ielilor -/ a0orti.area> AAAAAA 9C6 AAAAAAAAAAAAAAA 9(-A) AAAAAAAAAAAAAAAA *&(( : -27* 78*(5.. C=eltuieli din Amorti6area e<9loatare 9ri+ind in4talaiilor etc( amorti6area imobili6rilor PPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPPP - !irarea -otei de !enituri 'n a+an4 la +eniturile din 4ub+enii 9entru in+e4tiii din contul de 9rofit i 9ierdere, -D 9V ( ( 0enituri 'n a+an4%4ub+enii 9entru in+e4tiii /823 0enituri din 4ub+enii 9entru in+e4tiii +%"*))

9n e<er#i,iile N9 $i N9'> - 3nre4i2trarea -6elt/ielilor -/ a0orti.area> 9C69(-A) *&(( C6elt/ieli din e;1loatare 1ri!ind a0orti.area imobili6rilor $,"(*) ,&( Amorti6area in4talaiilor etc( ,&( Amorti6area in4talaiilor etc( *, &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA !irarea -otei de +enituri 'n a+an4 la +eniturile din 4ub+enii 9entru in+e4tiii din contul de 9rofit i 9ierdere,

-D 7*7 0enituri 'n a+an4%4ub+enii 9entru in+e4tiii

9! /823 0enituri din 4ub+enii 9entru in+e4tiii '"+* )

In e<er#i,i!l N9+> - 3nre4i2trarea -6elt/ielilor -/ a0orti.area> 9C6 9(-A) ,&( Amorti6area in4talaiilor etc( *&(( C6elt/ieli din e;1loatare 1ri!ind a0orti.area imobili6rilor '*")&) +irarea cotei de +enituri 'n a+an4 la +eniturile din 4ub+enii 9entru in+e4tiii din contul de 9rofit i 9ierdere,

-D 7*7 0enituri 'n a+an4%4ub+enii 9entru in+e4tiii

9! /823 0enituri din 4ub+enii 9entru in+e4tiii (%",& )

Metoda 2: Deducerea subveniilor pentru active din costul activelor pentru a cror finanare au f ost primite ;rin a9licarea ace4tei metode, +aloarea amorti6abil 4e obine dedu)c@nd 4ub+enia din co4tul acti+ului( A4tfel, incidena 'n contul de 9rofit i 9ierdere +a fi urmtoarea,

Ani

C6elt/ielile -/ a0orti.area

Incidena a4u9ra re6ultatului - ())")))

(&))"))) - ))")))) ; ')7 ; *5(, : ())"))) (+))"))) - ())")))) ; ')7 : (*)"))) ('))"))) - (*)")))) ; ')7 : $*")))

N9l N9 , N9

- (*)"))) - $*")))

(,')"))) - $*")))) ; (,5 ) : +%"*))

- +%"*))

N9 ' N9 + Tot al

(,')"))) - $*")))) ; (,5 ) : +%"*))

- +%"*))

(,')"))) - $*")))) ; *5 ) : ,&"&))

- ,&"&))

+))")))

- +))")))

Sinteze, studii de caz 'i teste $ril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS * S +edem acum care 4unt 'nre:i4trrile 'n contabilitate efectuate 9e toat durata de utilitate a acti+ului 4ub+enionat dac utili6m acea4t a doua metod, 9n e<er#i,i!l NC ) ac=i6iia ec=i9amentului,

9A89A

9D

7 ,( E-6i1a0ente

')' F/rni.ori de imobili6r i

$+,"))) &))")))

te6nolo4i-e '',* T0A deductibil

(+,")))

'nca4area 4ub+eniei 9entru in+e4tiii, 9A -A 87-7 Conturi la bnci 'n lei ))"))) 1lata furni6orului de imobili6ri, -D -A +(,( Conturi la bnci 'n lei $+,"))) 3nre4i2trarea -6elt/ielilor -/ a0orti.area> 9C69(-A) *&(( C6elt/ieli din e;1loatare 1ri!ind a0orti.area imobili6rilor ())"))) 9n e<er#i,i!l NDlC - 3nre4i2trarea -6elt/ielilor -/ a0orti.area> 9C6 9(-A) *&(( C6elt/ieli din e;1loatare 1ri!ind a0orti.area imobili6rilor (*)"))) ,( E-6i1a0ente te6nolo4i-e 404 Furni6ori de imobili6ri ,&( Amorti6area in4talaiilor etc( ,&( Amorti6area in4talaiilor et-" *' &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA In e<er#i,i!l N9,> - 3nre4i2trarea -6elt/ielilor -/ a0orti.area> 9C6 9(-A) ,&( Amorti6area in4talaiilor etc( *&(( C6elt/ieli din e;1loatare 1ri!ind a0orti.area imobili6rilor $*"))) In e/er#i,iile N9 $i N9'>

- 3nre4i2trarea -6elt/ielilor -/ a0orti.area> 9C6 9(-A) *&(( C=eltuieli din e<9loatare 9ri+ind amorti6area imobili6rilor -27* Amorti6area in4talaiilor etc( +%"*))

In e<er#i,i!l N9+> - 3nre4i2trarea -6elt/ielilor -/ a0orti.area>

9C6 *&(( C=eltuieli din e<9loatare 9ri+ind amorti6area imobili6rilor

9(-A) -27* Amorti6area in4talaiilor etc( ,&"&))

;utei ob4er+a cu uurin c, indiferent de metoda alea4, im9actul a4u9ra contului de 9rofit i 9ierdere e4te acelai( In 4ituaia 'n care acti+ul 4ub+enionat e4te +@ndut 'nainte de 4f@ritul duratei de +ia utile iar 9entru contabili6are 4e utili6ea6 9rima metod, cu oca6ia de4crcrii din :e4tiune 4e reia la +enituri B'n contul de 9rofit i 9ierdereC re4tul de 4ub+enie rma4 ca +enit 'n a+an4( Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,6 ./emp"!0 ;ornind de la 4tudiul de ca6 de mai 4u4, 4 9re4u9unem c ec=i)9amentul te=nolo:ic e4te +@ndut la 4f@ritul e<erciiului NK* la un 9re de -..(... mii lei, T0A 71G( Cu acea4t oca6ie 4e +or efectua urmtoarele 'nre:i4trri contabile, - !<n.area e-6i1a0ent/l/i> 9A 357 Debitori di+eri 9V89D %+& Venit/ri din !<n.area a-ti!elor i alte o9eraii de -a1ital '',% T0A colectat 238.000 200.000 38.000 ) de4crcarea de :e4tiune,

-(-A)89C6 ,&( A0orti.area

-A ,( ( E-6i1a0ente te6nolo4i-e &))"))) **("%*)

in4talaiilor etc( *+& C6elt/ieli 1ri!ind a-ti!ele -edate i alte o9eraii de ca9ital +irarea la +enituri a re4tului de 4ub+enie 9entru in+e4tiii rma4 'n contul de +enit 'n a+an4, Re2t : '"+*) 9 (%",&) : +("&') de 0ii lei"

-D 7*7 0enituri 'n a+an4%4ub+enii 9entru in+e4tiii

9V %+&' Venit/ri din 4ub+enii 9entru in+e4tiii +("&' )

E#erciiul 3 $a 0+'+B'& se %ncaseaz o su1venie pentru investiii %n su" de 0'+++'+++ u'"' pentru inanarea ac)iziiei unei instalaii al crei cost se ( &",') ** &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA ridic la su"a de 3'*++'+++ u'"' 9anage"entul esti"eaz o durat de utilitate a cldirii de A ani iar "etoda de a"ortizare utilizat este cea accelerat' $a s -r!itul e#erciiului &,6 instalaia este v-ndut la preul de 3++'+++ u'"' Se cere s se prezinte incidena asupra contului de pro it si pierdere si %nregistrrile a erente dac %ntreprinderea utilizeaz "etoda recunoa!terii su1veniei drept venit %n avans' E#erciiul 3 Cu" s-ar %nregistra %n conta1ilitate v-nzarea instalaiei, dac %ntre-prinderea ar utiliza "etoda deducerii su1veniei din costul activului2 ./emp"!0 ;rimirea unei 4ub+enii 9entru in+e4tiii 9entru ac=i6iia unui teren, cu condiia con4truirii unui imobil 9e ace4ta, ar trebui ra9ortat a4u9ra re6ultatelor 9e durata de utilitate a i0obil/l/i" 'ntre9rinderile utili6ea6 de re:ul 9rima metod, iar ar:umentele 9e care I AS -. le enumera 9entru a Du4tifica acea4t o9iune 4unt urmtoa)rele, BiC 4ub+eniile 9entru in+e4tiii nu 9ot 4 fie 'n4cri4e la ca9italuri 9ro9rii, deoarece ele n / 1ro!in de la 1ro1rietarii 3ntre1rinderii8 BiiC 4ub+eniile 9entru in+e4tiii 4unt rareori :ratuite deoarece 'ntre)9rinderea trebuie 4 'nde9linea4c anumite condiiiH 9rin urmare, ele trebuie 4 fie contabili6ate la +enituri i 4 fie conectate co4turilor 9e care 4e con4ider c 4ub+eniile le aco9erH BiiiC cum im9o6itele 4i ta<ele fi:urea6 'n contul de 9rofit i 9ierdere, e4te lo:ic ca i 4ub+eniile 9entru in+e4tiii 4 fie 9re6entate 'n aceeai 4ituaie financiar, deoarece ele nu 4unt dec@t o e<te n2ie a 1oliti-ii Fi2-ale" Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS *% Norma IAS -. la4 ca alternati+ 'nre:i4trarea acti+ului i a 4ub+eniei la +aloarea nominal( %>%> C+nta*ili/area )!*2en,iil+r de e<1l+atare Sub+eniile de e<9loatare 4unt 9re6ente 'n norma IAS -. 4ub denu)mirea de Q4ub+enii aferente +enituluiR( E traducere mai 9uin fericit, dac inem 4eama de fa9tul c ace4te 4ub+enii 4unt 9rimite de obicei 9entru aco9erirea unor c=eltuieli 4au 9entru com1letarea -iFrei de aFa-eri" Dac a+em 'n +edere 9lanul de conturi din E&F 13%-..7, 9utem ob)4er+a e<i4tena 'n cadrul :ru9ei /3 Q0enituri din e<9loatareR a conturilor de 4ub+enii din e<9loatare aferente unor c=eltuieli B/37-, /37*, /373, /378, /375, /372C, 9recum i a conturilor de 4ub+enii de e<9loatare aferente unor +enituri B/377 i /37/C( Su4intorii 9rimei metode 9retind c e4te inadec+at com9en4area +enitului cu c=eltuiala i c 4e9ararea 4ub+eniei de c=eltuieli facilitea6 com9ararea cu alte c=eltuieli ce nu 4unt afectate de 4ub+enii( ;arti6anii celei de a doua metode 4u4in c 9robabil 'ntre9rinderea nu ar fi an:aDat c=eltuielile re49ecti+e dac nu ar fi fo4t 4i:ur c 9rimete *& &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA 4ub+enia i, 9rin urmare, e4te o eroare 9re6entarea c=eltuielilor fr a fi com9en4ate cu 4ub+enia( ;entru a 9utea 4e4i6a mai uor diferenele 'ntre ace4te metode, + 9ro9unem 4 9arcur:em 'm9reun urmtorul 4tudiu de ca6, STUDIU DE CAZ La () Febr/arie N? o 3ntre1rindere obine o 4ub+enie de *..(...(... lei, 9entru finanarea c=eltuielilor cu 4alariile aferente lunii curente( C=eltuielile cu 4alariile an:aDate 'n cur4ul lunii februarie au fo4t de 8..(...(... lei( Metoda 1: Recunoaterea subveniei din exploatare drept venit In luna februarie +or fi efectuate urmtoarele 'nre:i4trri contabile, ) 'nre:i4trarea c=eltuielilor cu 4alariile, 9C6 9D *'( C6elt/ieli -/ 2alariile 1er2onal/l/i 'nre:i4trarea 'nca4rii 4ub+eniei, 9A 9V 87-7 Conturi la bnci 'n lei %'(' Venit/ri din 4ub+enii de e;1loatare 1entr/ 1lata 1er2onal/l/i 300.000.000 Metoda 2: Deducerea subveniei din exploatare din c eltuiala de care este le!at 'n ace4t ca6, 'nre:i4trrile aferente lunii februarie +or fi, ) 'nre:i4trarea c=eltuielil or -/ 2alariile> 9C6 9D *'( C6elt/ieli -/ 2alariile 1er2onal/l/i

+))")))"))) ',( Per2onal - 2alarii datorate +))")))"))) ',( Per2onal - 2alarii datorate Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS *$ 3nre4i4trarea 'nca4rii 4ub+eniei, 9A -C6 87-7 Conturi la bnci 'n lei *'( C6elt/ieli -/ 2alariile 1er2onal/l/i ))")))")))

;utei ob4er+a cu uurin c, indiferent de metoda alea4, incidena a4u9ra re6ultatului e4te aceeai, 'n 9rimul ca6 e4te recuno4cut un +enit de *..(...(... lei 4i o c=eltuial de 8..(...(... lei, efectul fiind un re6ultat din e<9loatare de )-..(...(... lei( 'n cel de al doilea ca6, c=eltuiala de 8..(...(... lei e4te aDu4tat 9rin 4cdere cu 4ub+enia 9rimit iar efectul e4te tot de -,))")))"))) lei a2/1ra re./ltat/l/i din e;1loatare" E#erciiul 6 %ntreprinderea A$FA S' A' pri"e!te %n cursul e#erciiului & o su1venie de e#ploatare de 0++'+++ u'"' pentru acoperirea consu"ului de energie electric !i o su1venie de 3'*++'++ + u,m, pentru ci'ra de a'aceri, Se mai cunosc( - consu"ul de energie a erent e#erciiului & este de *++'+++ u'"' , - veniturile din v-nzarea "r urilor sunt de 0'3++'+++ u'"' - veniturile din producia v-ndut sunt de 3'+++'+++ u'"' S'e cere s se prezinte %nregistrrile conta1ile si incidena %n contul de pro it si pierdere dac %ntreprinderea utilizeaz "etoda recunoa!terii su1veniei din e#ploatare ca venit'

70 &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA E#erciiul * 7ornind de la e#erciiul anterior, se cere s se prezinte %nregistrrile conta1ile !i incidena %n contul de pro it si pierdere dac %ntreprinderea utilizeaz "etoda deducerii su1veniei din c)eltuiala de care este legat' %>:> Ra-*!r)area )!*2en,iil+r 1!*li#e E 4ub+enie 9ublic, care de+ine rambur4abil 4e 'nre:i4trea6 ca o aDu4tare a unei e4timri contabile, conform IAS 2 Q;rofitul net 4au 9ierderea net a 9erioadei, erori fundamentale i modificri ale 9oliticilor contabileR( %>:>8> E Ra-*!r)area !nei )!*2en,ii din e<1l+atare #a 'nce9utul e<erciiului N, 'ntre9rinderea A#FA S(A( 9rimete un credit 9e termen lun: de 7(...(... u(m( la o rat a dob@n6ii de -.G 9e an( Cu acea4t oca6ie 9rimete o 4ub+enie de 7-.(... u(m( 9entru aco9erirea c=eltuielilor cu dob@nda( #a 4f@ritul lunii a9rilie A#FA rambur4ea6 4ub)+enia deoarece nu a re49ectat condiiile 9re+6ute 9entru acordarea ace4teia( "a#ul 1: ntreprinderea a recunoscut subvenia drept venit 'nre:i4trrile aferente lunii ianuarie, ) 9rimirea creditului, STUDIU DE CAZ Sinteze, studii de caz si teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS %(

9A 87-7 Conturi la bnci 'n lei ) 'nca4area 4ub+eniei, 9A

9D (*,( Credite ban-are 1e ter0en l/n4 9! (")))")))

87-7 Conturi la bnci 'n lei

/372 0enituri din 4ub+enia de e<9loatare 9entru dob@nda datorat

(,)")))

3nre4i2trarea dob<n.ii aFerente l/nii ian/arie> 9C6 9D *** C6elt/ieli 1ri!ind dob<n.ile (*&, Dob<n.i aFerente -reditelor ban-are 1e ter0en l/n4 (*"**% ((")))"))) ; ,)7 ; (5(,) trecerea la +enituri 'n a+an4 a 4ub+eniei aferente dob@n6ilor 9erioa)delor urmtoare, Sub+enia aferent lunii ianuarie J 7-.(...%7- J 7.(... u(m( 0enitul 'n a+an4 J 7-.(... ) 7.(... J 77.(... u(m( -V %'(& Venit/ri din 4ub+enia de e;1loatare 1entr/ dob@nda datorat 9D '%, Venit/ri 3n a!an2 (()"))) 'nre:i4trrile aferente lunilor februarie i martie, ) 'nre:i4trarea dob@n6ii aferente, 9C6 *** C6elt/ieli 1ri!ind dob<n.ile 9D (*&, Dob<n.i aFerente -reditelor ban-are 1e ter0en l/n4 (*"**% ((")))"))) ; ,)7 ; (5(,) %, &ria &d@lina !>"BIN$ ? tefan BUNEA trecerea la +enituri a 4ub+eniei aferente dob@n6ii lunii curente, )D K0 '%, Venit/ri 3n a!an2 %'(& Venit/ri din 4ub+enia de e;1loatare 1entr/ dob@nda datorat ()"))) 'nre:i4trrile aferente lunii a9rilie, ) 'nre:i4trarea dob@n6ii aferente, 9C6 9D *** C6elt/ieli 1ri!ind dob<n.ile (*&, (*"**% Dob<n.i aFerente (l ")))"))) ; -reditelor ban-are ,)7 ; (5(,) 1e ter0en l/n4 AAAAAAAAAAAAAAAA trecerea la +enituri a 4ub+eniei aferente dob@n6ii lunii curente, )D K0 '%, Venit/ri 3n a!an2 %'(& Venit/ri din 4ub+enia de e;1loatare 1entr/ dob@nda datorat ()"))) rambur4area 4ub+eniei de 7-.(... u(m(, (i) i01/tarea -/ 1rioritate a4u9ra +enitului 'n a+an4 aferent 4ub+en)iei, Venit/l 3n a!an2 e2te de (()"))) - )"))) : &)"))) /"0" -D -A

'%, Venit/ri 3n a!an2 +(,( Conturi la bnci 'n lei 80.000 BiiC im9utarea la c=eltuieli a re4tului din 4ub+enia rambur4at, 9C6 -A *+&& Alte -6elt/ieli din e;1loatare 40.000 +(,( Conturi la bnci 'n lei Sinteze, studii de caz si teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 73 "a#ul 2: ntreprinderea a dedus subvenia din c eltuial 'nre:i4trrile aferente lunii ian/arie> - 1ri0irea -redit/l/i> 9A 9D 87-7 Conturi la bnci 'n lei 'nca4area 4ub+eniei, 9A +(,( Conturi la bnci 'n lei 7 *** (,)"))) ()"))) (*,( Credite ban-are 1e ter0en l/n4 (")))")))

C6elt/ieli 1ri!ind dob<n.ile '%, Venit/ri 3n a!an2 (()")))

3nre4i2trarea dob<n.ii aFerente 1erioadei -/rente> 9C6 9D *** C6elt/ieli 1ri!ind dob<n.ile (*&, Dob<n.i aFerente -reditelor ban-are 1e ter0en l/n4 (*"**% 'nre:i4trrile aferente lunilor februarie i martie> - 3nre4i2trarea dob<n.ii aFerente 1erioadei -/rente> 9C6 9D (*&, Dob<n.i aFerente -reditelor ban-are 1e ter0en l/n4 (*"**% ) deducerea din c=eltuieli a cotei 9ri din 4ub+enie, )D )C= '%, Venit/ri 3n a!an2 *** C6elt/ieli 1ri!ind dob<n.ile ()"))) -C68 9D *** C6elt/ieli 1ri!ind dob<n.ile 74 &ria &d@lina !I"BIN$ ? tefan BUNEA 'nre:i4trrile aferente lunii a9rilie, - 3nre4i2trarea dob<n.ii aFerente 1erioadei -/rente>

9C6 9D *** C6elt/ieli 1ri!ind dob<n.ile (*&, Dob<n.i aFerente -reditelor ban-are 1e ter0en l/n4 (*"**% deducerea din c=eltuieli a cotei 9ri din 4ub+enie, )D )C= '%, Venit/ri 3n a!an2 *** C6elt/ieli 1ri!ind dob<n.ile ()"))) rambur4area 4ub+eniei, BiC im9utarea cu 9rioritate a 4ub+eniei rambur4ate a2/1ra !enit/rilor 0 a!an2> -D '%, Venit/ri 3n a!an2 -A +(,( Conturi la bnci 'n lei &)"))) BiiC im9utarea la c=eltuieli a re4tului din 4ub+enia rambur4at, KC= )A *** C6elt/ieli 1ri!ind dob<n.ile +(,( Conturi la bnci 'n lei 40.000 ./erciiul A $a 0+ e1ruarie &, %ntreprinderea A$FA o1ine o su1venie de 3'+++'+++ u'"' pentru inanarea consu"ului de "aterii pri"e' C)eltuielile Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS %+ an$a0ate cu consumul de "aterii pri"e au ost %n luna e1ruarie de *'+++'+++ u'"' %n e#erciiul &,0, ad"inistraia pu1lic a in or"at %ntreprinderea c, din "otive %nte"eiate, este o1ligat s ra"1urseze integral su1venia pe care o pri"ise %n anul precedent' Care sunt %nregis-trrile ce tre1uie e ectuate cu ocazia ra"1ursrii su1veniei, dac %ntreprin-derea utilizeaz: ( a) "etoda recunoa!terii su1veniei ca venit; , 1) "etoda deducerii su1veniei din c)eltuiala de care este legat' %>:>%> B Ra-*!r)area !nei )!*2en,ii a erente )7ti8e" # STUDIU DE CAZ #a 'nce9utul e<erciiului N, 'ntre9rinderea A#FA obine o 4ub+enie de -..(... u(m( 9entru ac=i6iia unui ec=i9ament te=nolo:ic al crui co4t e4te de 8..(... u(m( Durata de utili6are e4timat 9entru ace4t acti+ e4te de 8 ani iar metoda de amorti6are e4te cea liniar( #a 4f@ritul e<erciiului NK-, A#FA e4te obli:at 4 rambur4e6e 2.G din 4ub+enia 9rimit( "a#ul 1: ntreprinderea a recunoscut subvenia ca venit n avans 9nre0i)trrile e<er#i,i!l!i NC ) 'nca4area 4ub+eniei, 9A 9D 87-7 Conturi la bnci 'n lei ( ( 0enituri 'n a+an4%4ub+enii 9entru in+e4tiii ,))")))

%* &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA ) ac=i6iia ec=i9amentului,

9A89A 7

9D ')' +$+")))

,( E-6i1a0ente te6nolo4i-e '',*

F/rni.ori de imobili6ri

+))"))) $+")))

T0A deductibil 9lata furni6orului de imobili6ri, -D -A ')' Furni6ori de imobili6ri +$+"))) a0orti.area e-6i1a0ent/l/i> 9C6 5277 C=eltuieli din e<9loatare 9ri+ind amorti6area imobili6rilor ,&( A0orti6area in4talaiilor etc( ())"))) (+))")))5+)

+irarea cotei de +enituri 'n a+an4 la +eniturile din 4ub+enii 9entru in+e4tiii din contul de 9rofit i 9ierdere, -D ( ( 0enituri 'n a+an4%4ub+enii 9entru in+e4tiii 9V %+&' Venit/ri din 2/b!enii 9entru in+e4tiii ')"))) (,))")))5+) 9nre0i)trrile a erente e<er#i,i!l!i N9l> - a0orti.area e-6i1a0ent/l/i> 9C6 *&(( C6elt/ieli din e;1loatare 1ri!ind a0orti.area imobili6rilor -B-A) ,&( Amorti6area in4talaiilor etc( ())"))) (+))")))5+) 87-7 Conturi la bnci 'n lei Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS 77 +irarea cotei de +enituri 'n a+an4 la +eniturile din 4ub+enii 9entru in+e4tiii din contul de 9rofit i 9ierdere,

-D ( 7 0enituri 'n a+an4%4ub+enii 9entru in+e4tiii

9! /823 0enituri din 4ub+enii 9entru in+e4tiii ')"))) (,))")))5+)

9nre0i)trrile a erente e<er#i,i!l!i N9,> - a0orti.area e-6i1a0ent/l/i>

9C6

9(-A) -27* Amorti6area in4talaiilor etc( ())"))) (+))")))5+)

*&(( C6elt/ieli din e<9loatare 9ri+ind amorti6area imobili6rilor

+irarea cotei de +enituri 'n a+an4 la +eniturile din 4ub+enii 9entru in+e4tiii din contul de 9rofit i 9ierdere,

-D ( ( Venituri 'n a+an4%4ub+enii 9entru in+e4tiii

9! /823 0enituri din 4ub+enii 9entru in+e4tiii ')"))) (,))")))5+)

) "ambur4area 4ub+eniei 9entru in+e4tiii, Sub+enia 9rimit 'n e<erciiul N, Sub+enia +irat la +enituri 9@n la data rambur4rii, S/b!enia rma4 de +irat, Sub+enia ce trebuie rambur4at, C=eltuiala :enerat de rambur4area 4ub+eniei, ,))"))) ')"))) ; : (,)"))) ,))")))-(,)"))) : &)"))) ,))"))) ; &)7 : (*)"))) (*)")))-&)"))) : &)"))) %& &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA (iC im9utarea cu 9rioritate a 4ub+eniei rambur4ate a4u9ra +enitului 'n a+an4, -D 80.000 +(,( Conturi la bnci 'n lei -A ( ( 0enituri 'n a+an4%4ub+enii 9entru in+e4tiii 87-7 Conturi la bnci 'n lei &)")))

(ii) tre-erea 1e -6elt/ieli a re2t/lui de 4ub+enie rambur4at, 9C6 -A *+&& Alte -6elt/ieli din e;1loatare "a#ul 2: ntreprinderea a dedus subvenia din costul activului de care este le!at: 9nre0i)trrile a erente e<er#i,i!l!i NC ) ac=i6iia ec=i9amentului, 9A8 9A 9D 7 ,( E-6i1a0ente te6nolo4i-e '',* ')' Furni6ori de imobili6ri +$+"))) +))"))) $+")))

T0A deductibil 'nca4area 4ub+eniei 9A +(,( Conturi la bnci 'n lei 9entru in+e4tiii, -A ,( E-6i1a0ente te6nolo4i-e imobili6ri, ,))")))

1lata F/rni.or/l/i de

-D ')'

-A +(,( $+,")))

F/rni.ori de imobili6ri

Conturi la bnci 3n lei

Sinteze, studii de caz si teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS %$ - 3nre4i2trarea -6elt/ielilor -/ a0orti.area> 9C6 *&(( C6elt/ieli din e;1loatare 1ri!ind a0orti.area imobili6rilor -A ,&( Amorti6area in4talaiilor etc( *)"))) ( ))")))5+) 9nre0i)trrile a erente e<er#i,i!l!i N9l> - 3nre4i2trarea -6elt/ielilor -/ a0orti.area>

9C6

9(-A) -27* Amorti6area in4talaiilor etc( *)"))) ( ))")))5+)

5277 C=eltuieli din e<9loatare 9ri+ind amorti6area imobili6rilor

9nre0i)trrile a erente e<er#i,i!l!i N9,> - 3nre4i2trarea -6elt/ielilor -/ a0orti.area> 9C6 9 (-A) ,&( Amorti6area in4talaiilor etc( *&(( C6elt/ieli din e;1loatare 1ri!ind a0orti.area imobili6rilor *)"))) ( ))")))5+) ) rambur4area 4ub+eniei 9entru in+e4tiii, 0aloarea acti+ului +a fi maDorat cu -..(... < 2.G J 75.(... /"0"

9A ,( ( E-6i1a0ente te6nolo4i-e

-A 87-7 Conturi la bnci 'n lei (*)")) )

80 &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA E#erciiul C Av-nd %n vedere in or"aiile din studiul de caz anterior si presupun-nd c la s -r!itul e#erciiului &,3 %ntreprinderea este nevoit s ra"1urseze *+= din su1venia pri"it, care vor i %nregistrrile conta1ile dac: ( a) %ntreprinderea a recunoscut su1venia pentru investiii ca venit %n avans; , 1) %ntreprinderea a dedus su1venia din costul activului de care este legat' 2*4* T#)t)mente 7 nt)'i"e p#i8in9 7 -t!#i"e :mp#!m!t!#i" # Norma IAS -* +i6ea6 tratamentul contabil al co4turilor 'ndatorrii( Ace4tea cu9rind dob@n6ile i alte co4turi 4u9ortate de o 'ntre9rindere 'n le:tur cu 'm9rumutul de fonduri( Ili^Sl^ MiSS^ .;!i^^!!^

(S?T77fiU ,TiiTSTT ((( ?? r R)f ' ?,SHS? f ??S?,S,S( ,SH(H,HS fM(,HH8H,HS 5DE 5i Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS &(

STUDIU DE CAZ In cur4ul e<erciiului N, 4ocietatea Alfa a contractat urmtarele datorii, ( - 9e l februarie ) un credit bancar 9e termen lun: de 8.(...(... lei, 9e / ani, rata dob@n6ii anual 7.GH , - 9e l iunie ) un credit bancar 9e termen 4curt, 9e o durat de un an, de -(...(... lei, rata dob@n6ii anual 1GH - 9e l ianuarie emite un 'm9rumut obli:atar cu urmtoarele caracte ri4tici, l (... obli:aiuni emi4e cu o +aloare nominal de 7.(... lei% obli:aiune, 9reul de emi4iune 1(1.. lei%obli:aiune, 9reul de rambur4are 77(... lei%obli:aiune, durata 'm9rumutului 8 ani, rata dob@n6ii anual 2G( Dob@nda 4e 9ltete 'n fiecare an 9e l ianuarie iar co4turile de emi4iune a obli:aiunilor 4e ridic la */(-*5 lei( De a4emenea, 9e l ianuarie N, Alfa a 'nc=ieiat un contract de locaie cu 4ocietatea Beta a+@nd ca obiect un utilaD cu o +aloare Du4t de 55(133(137 lei( Datele contractului 4unt, ( - a!an2 +")))"))) lei a-6itat la l ian/arie8 , - d/rata -ontra-t/l/i> (, ani8 - -6irie> (, rate de ()")))"))) lei Fie-are a-6itate an/al la ( de -e0brie8 ' - o9iunea de cum9rare a bunului e4te 9re+6ut la 4f@ritul celui de)al doi49re6ecelea an 9entru 4uma de 8(...(... lei( Se e4timea6 c +aloarea re6idual a bunului la 4f@ritul 9erioadei de locaie +a fi de 7-(...(... lei( Contractul e4te con4iderat de mana:ement ca fiind un contract de locaie)finanare( &ana:ementul utili6ea6 tratamentul de ba6 al IAS -* 9entru con)tabili6area co4turilor 'm9rumuturilor( 0om 9roceda, 'n cele ce urmea6, la identificarea ace4tora 9entru 4ocietatea Alfa 4i la recunoaterea lor 9otri+it tratamentului de referin 9re4cri4 de IAS -*( "e9re6int co4tul 'ndatorrii 9entru 4ocietatea Alfa, ( - dob@nda aferent creditului bancar 9e termen lun: 'n contul e<er ciiului N, 8.(...(... < 7.G < 77%7J 3(82*(*** leiH , - dob@nda aferent creditul/i ban-ar 1e ter0en 2-/rt> ,")))"))) ; $7 ; %5(, : ()+"))) lei8 &, &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA ( - dob@nda aferent 'm9rumutului obli:atar, 7(... obli:aiuni < 7.(... lei%obli:aiune < 2G J 2..(... lei B4e determin 9rin a9licarea ratei dob@n6ii la +aloarea nominalCH , - a0orti.area 1ri0ei de ra0b/r2are 2i a -6elt/ielilor de e0i2i/ne" 'm9rumutul obli:atar e4te e+aluat la co4t amorti6at 9otri+it 9re+ede)rilor IAS *1 QIn4trumente financiare, recunoatere i e+aluareR( BUn e<em9lu de calcul al co4tului amorti6at +)a fo4t 9re6entat 'n ca9itolul * din 9rimul +olum al ace4tei lucrriC( ;entru 'm9rumutul obli:atar contractat de Alfa, tabloul de calcul al co4tului amorti6at 4e 9re6int a4tfel,

An /l

Co2t/l a0orti.at la 3n-e1/t/l an/l/i (()

Dob@nda efecti+ LS B-C J 7.G

Fl/;/ri de n/0erar ( )

Co4tul amorti6at la 4f@ritul anului (') : (() 9 (,) -( )

Amorti6area 9rimei de rambur4are i a c=eltuielilor de emi4iune B8C J B-C ) 2..(...

N N9 l N9 , N9

$"&*,"%*' ()")'$")')

$&*",%* ("))'"$)'

&))"))) &))")))

()")'$")') ()",+ "$''

(&*",%* ,)'"$)'

()",+ "$''

("),+" $'

&))")))

()"'%$"

,,+" $'

()"'%$"

(")'%"$ '

&))")))

()"%,%",%

,'%"$ '

N9

()"%,%",%

(")%,"%,%

(("&))")))

,%,"%,%

' =) -e re1re.int co4tul 'ndatorrii 9entru 'm9rumutul obli:atar( Ace4ta e4te format din dob@nda 9ltit 2..(..., amorti6area 9rimei de rambur4are i a c=eltuielilor de emi4iune( "ata efecti+ a dob@n6ii e4te rata la care trebuie actuali6ate flu<urile +iitoare, 9entru a e:ala +aloarea 'm9rumutului la emi4iune, 'n cadrul e<em)9lului no4tru, ea a fo4t determinat a4tfel, $"&*,"%*':&))")))5(l9i)(9&))")))5(l9i),9&))")))5(l9i) 9 &))")))5(l9i)'9(("&))")))5(l9i)+? de /nde i:()7" La 0o0ent/l e0i2i/nii (l ian/arie N)? 301r/0/t/l obli:atar e4te e+a)luat, 9otri+it IAS *1, la co4t, ceea ce 'n4eamn +aloarea Du4t a contra9re4ta)iei 9rimite B9reul de emi4iuneC minu4 c=eltuielile de emi4iune( Co4tul amorti6at re9re6int +aloarea la care 'm9rumutul a fo4t 'nre:i4)trat la momentul recunoaterii iniiale, minu4 rambur4rile de ca9ital, 9lu4 Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS & 4au minu4 amorti6area cumulat a oricrei diferene dintre +aloarea iniial i +aloarea la 4caden( Pentr/ a 4e9ara amorti6area 9rimei de rambur4are de cea a c=eltuielilor de emi4iune +om 9roceda la 'ntocmirea unui tabel 4imilar 'n care +om calcula dob@nda efecti+ 4i amorti6area 9rimei de rambur4are, 9ornind de la 9reul de emi4iune B'nainte de deducrerea c=elt/ielilor de e0i2i/ne)"

C -t )m #tiz)t I) :n7ep!t!" )n!"!i p"!- 7;e"t!ie"i"e 9e emi-i!ne ne)m #tiz)te (1)

D '<n9) e$e7ti8) (e/7"!-i8 7;e"t!ie"i"e 9e emi-i!ne) (2) = (")/ +*+042>??

%"!/!#i m net)#e (3)

C+)t a-+rti/at la ) .r$it!l an!l!i 1l!) #;elt!ie"i"e 9e emi-i!ne ne)m #tiz)te (4) = (") 4 (2)@(3)

Am #tiz)#e) p#imei 9e #)m'!#-)#e (6) = (2) @ 500*000

+*+00*000 10*050*616 10*275*+10 10*4+,*+63 10*73,*6+3

+50*61, ++5*3+4 1*015*044 1*03+*,3+ 1*0,3*373

500*000 500*000 500*000 500*000 11*500*000

10*050*616 10*275*+10 10*4+,*+63 10*73,*6+3 0

150*61, 1+5*3+4 215*044 23+*,3+ 2,3*373

=) rata eFe-ti! de 1(1.3-G a fo4t determinat din relaia 1(1..(... J 2..(.../ BlKiC7K2..(...%BlKiC-K2..(...% BlKiC*K2..(...%BlKiC3K77(2..(...%BlKiC8 ) dob@nda aferent contractului de locaie( B;entru a + reaminti trata)mentul contabil al contractelor de locaie re+edei ca9itolul 7C( Pentr! e<e-1l!l n+)tr!" #al#!lele )e 1re/int a)t elC "ata im9licit a dob@n6ii 4e determin din relaia, **"$''"$'(:+")))")))9()")))")))5(l9i)(9()")))")))5(l9i),9()")))")))5 (l9i) 9()")))")))5(l9i)'9()")))")))5(l 9 i)+9()")))")))5 (l9i)*9()")))")))5(l9i)%9()")))")))5(l 9 i)&9()")))")))5 (l9i)$9()")))")))5(l9i)()9()")))")))5(l9i)n9()")))")))5 (l9i)(,9(,")))")))5 (l9i)(,? /nde i:( 7" ;e ba6a ace4tei rate, +aloarea actuali6at a 9lilor minimale e4te, 8(...(...K7.(...(...% B7K.(7*C7K7.()))")))5((9)"( ),9()")))")))5 ((9)"( ) 9()")))")))5((9)"( )'9()")))")))5((9)"( )+9()")))")))5 ((9)"( )*9()")))")))5((9)"( )%9()")))")))5((9)"( )&9()")))")))5 (l9)"( )$9()")))")))5(l9)"( )()9()")))")))5(l9)"( )n9()")))")))5 ((9)"( )(, 9+")))")))5((9)"( )(,: *+" )")))" &' Mria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA Tabloul de rambur4are al datoriei e4te urmtorul,

Data Fl/;/l/i

Fl/;/ri de tre.orerie (()

Dob<n.i (,) : (') ; ( 7

"ambur4ri 9ri+ind ca9italul datorat B*C J BlC)B-C

Ca9italul rma4 datorat B3C J B3Canterior - ( )

*+" (")("N ("(,"N ("(,"N9( +")))"))) ()")))"))) ()")))"))) %"&',"$)) %"+*,"'%% +")))"))) ,"(+%"()) ,"' %"+, *)"

)"))) )")))

+&"(%,"$)) ++"% +" %%

("(,"N9, ("(,"N9 ("(,"N9' ("(,"N9+ ("(,"N9* ("(,"N9% ("(,"N9& ("(,"N9$ ("(,"N9( ) ("(,"N9( ( Total

()")))"))) ()")))"))) ()")))"))) ()")))"))) ()")))"))) ()")))"))) ()")))"))) ()")))"))) ()")))")))

%",'+"+$$ *"&&%"+,% *"'&,"$)+ *"),+"*& +"+)$"),, '"$,+"($+ '",*+"'%) "+($"$&( ,"*%%"+%$

,"%+'"')( "((,"'% "+(%")$+ "$%'" (% '"'$)"$%& +")%'"&)+ +"% '"+ ) *"'&)")($ %" ,,"',(

+,"$&)"$%* '$"&*&"+) '*" +("')& '," %%")$( %"&&*"(( ,"&((" )& ,%")%*"%%& ,)"+$*"%+& ( ",%'" &

(+")))")))

("%,+"**,

( ",%'"

&

( )")))")))

*'"*%)")))

*+"

)")))

Plile aferente contractului de locaie efectuate de Alfa 'n anul N 4unt 78(...(... lei i 4e com9un din, ( - a+an4 9ltit 'n momentul 'nc=eierii contractului, 8(...(... leiH , - ra0b/r2area datoriei>,"(+%"()) lei8 - dob@nda contractului de locaie Bco4tul '01r/0/t/l/i 1otri!it IAS , )>%"&',"$)) lei" 'nre:i4trrile contabile efectuate de Alfa 9entru co4turile 'm9rumu)turilor identificate 4e 9re6int a4tfel, ) dob@nda aferent creditului 9e termen lun:, 9C6 9D *** C6elt/ieli 1ri!ind dob<n.ile (*&, Dob<n.i aFerente -reditelor ban-are 1e ter0en l/n4 '"+& "

) dob@nda aferent creditului 9e termen 4curt, 9C6 *** C6elt/ieli 1ri!ind dob<n.ile 9D +($& Dob<n.i aFerente -reditelor ban-are 1e ter0en 2-/rt ()+"))) Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS &+ ) dob@nda aferent 'm9rumutului obli:atar, 9C6 *** C6elt/ieli 1ri!ind dob<n.ile 7527 Dob@n6i aferente 'm9rumuturilor din emi4iuni de obli:aiuni &))")))

a0orti.area 1ri0ei de ra0b/r2are aferent 'm9rumutului obli:atar, KC= PPPPPPPPPPPPPPPP )B);C PPPPPPPPPPPPPPPP *&*& C6elt/ieli Finan-iare 1ri!ind a0orti.area 1ri0elor de ra0b/r2are a obli:aiunilor

(&)"+(* a0orti.area -6elt/ielilor de e0i2i/ne> 9C6 9D **& Alte -6elt/ieli Finan-iare (*( 'm9rumuturi din emi4iunea de obli:aiuni +"%*) LC adic 725(-/5 Bdin coloana 8, tabelul 7C ) 72.(875 Bdin coloana 8, tabelul -C ) dob@nda aferent contractului de locaie)finanare, 9C6 *** C6elt/ieli 1ri!ind dob<n.ile 9D (*&% Dob<n.i aFerente altor 301r/0/t/ri 2i datorii a2i0ilate %"&',"$)) E#erciiul < E ectuai %nregistrrile conta1ile pentru %"pru"utul o1ligatar din cadrul studiului de caz de "ai sus' 9D (*$ ;rime 9ri+ind rambur4area obli:aiunilor &* &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA ./emp"!0 Societatea Alfa a emi4 aciuni 9refereniale r4cum9rabile Bobli:atoriuC i obli:aiuni con+ertibile( S 9rocedm la identificarea co4tului 'm9rumuturilor 9entru Alfa( Di+idendele 9ltite 'n contul aciunilor 9refereniale r4cum9rabile obli:atoriu i dob@nda aferent com9onentei de datorie a obli:a)iunilor con+ertibile re9re6int co4tul 'ndatorrii 'n 4en4ul conferit de IAS -*( Di+idendul 4u9ortat 'n contul aciunilor 9refereniale r4cum9rabile obli:atoriu re9re6int mai de:rab co4tul finanrii dec@t o di4tribuire din 9rofit, deoarece acinunile 9refereniale r4cum9rabile dau natere unei datorii nu unui in4trument de ca9ital 9ro9riu( Com9o)nenta de datorie a obli:aiunilor con+ertibile e4te 'nre:i4trat la co4t amorti6at folo4ind rata dob@n6ii 9entru un 'm9rumut obli:atar fr o9iunea de con+er4ie( Amorti6area 9rimelor 4au di4counturilor re9re)6int un co4t al finanrii( Co4tul i4toric al unui acti+ include toate c=eltuielile nece4are 9entru a)7 aduce 'n condiia i locaia 'n care 4e afl 'n +ederea utili6rii intenionate B+@n6are, utili6are, acordare 'n locaieC( A4tfel, ca9itali6area co4turilor 'nda) torrii urmrete 4 determine o +aloare a co4tului de ac=i6iie 4au de 9ro)ducie care reflect mai bine in+e4tiia 'n acti+ i 4 im9ute un co4t care 4e refer la ac=i6iia unei re4ur4e de care +or beneficia 9erioadele +iitoare 9entru a)7 conecta la +eniturile ace4tora( &omentul 'n care acti+ul e4te :ata 9entru utili6area 9re4tabilit e4te critic 9entru determinarea co4tului 4u( Se atea9t ca acti+ele 4 :enere6e a+antaDe economice +iitoare, ceea ce im9lic di49onibilitatea 9entru un anume 4co9( Dei acti+ele 9ot fi utili6ate 'ntr)o +arietate de 4co9uri, cel 4tabilit de 'ntre9rindere la momentul ac=i6iiei lor e4te im9ortant 9entru natura i +aloa)rea a+antaDelor economice +iitoare( Unele acti+e 4unt :ata 9entru 4co9ul intenionat la momentul ac=i6iiei( Altele 4unt con4truite 4au de6+oltate 'n +ederea de4tinaiei 9re4tabilite 9rin intermediul unor acti+iti 9rin care di)+er4e re4ur4e :enerea6 un nou acti+ 4au un acti+ mai +aloro4( Ace4te acti+iti nece4it o 9erioad 9entru a fi efectuate, 9erioad 'n tim9ul creia 4unt an:aDate c=eltuielile 9entru materii 9rime, materiale, munc 4i alte re4ur4e im9licate, c=eltuieli ce trebuie finanate( Finanarea are un co4t( A4tfel, co4tul finanrii c=eltuielilor an:aDate 9entru un acti+ 9e 9erioada con4truciei i de6+oltrii ace4tuia e4te 9arte din co4tul acti+ului( Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS &% ;otri+it IAS -*, co4turile 'ndatorrii 4unt ca9itali6ate 'n co4tul unui acti+ atunci c@nd e4te 9robabil ca ele 4 aib ca re6ultat a+antaDe econo)mice +iitoare 9entru 'ntre9rindere i co4turile 4 9oat fi e+aluate 'n mod cre dibil" De aici 4e 4ub@nele:e c norma recunoate calitatea co4tului i4toric de indicator al 9otenialului acti+ului de a :enera flu<uri +iitoare( #a mo)mentul deci6iei de ac=i6iie, 'ntre9rinderea con4ider c +aloarea actuali6at a flu<urilor +iitoare :enerate de acti+ e4te cel 9uin e:al Bdac nu mai mareC cu 4uma co4turilor 4u9ortate 9entru a)7 ac=6iiona, altfel nu ar mai cum9ra acti+ul( Deci, an:aDarea de re4ur4e 9entru ac=i6iia acti+ului Bin)clu4i+ co4tul finanrii acti+uluiC trebuie inclu4e 'n co4tul 4u 9entru a obine o m4ur a 9otenialului de flu<uri +iitoare( De a4emenea, 4e 4ublinia6 ne+oia de e+aluare fiabil( Au fo4t e<9ri)mate o9inii 'n fa+oarea includerii 'n co4tul finanrii unui acti+ calificabil i a co4tului ca9italului( Ace4t tratament ar recunoate 9ractic c, at@t ca9italul 'm9rumutat, c@t i cel 9ro9riu, re9re6int fonduri de care beneficia6 'ntre9rinderea, mai ale4 c, datorit naturii fun:ibile a banilor, e :reu de identificat de unde 9ro+in fondurile con4umate 9entru un anume 4co9( Dar, dei e4te acce9tat ideea 9otri+it creia co4tul ca9italului e4te un co4t eco)nomic, ace4ta nu e4te determinabil de o manier credibil( Eb4er+ai c, 'n definiia de mai 4u4, e<i4t 4inta:ma 2n mod necesar3 care a fo4t inclu4 tocmai 9entru a elimina din cate:oria acti+elor calificabile 9e cele care nece4it o 9erioad lun: de tim9 9entru a fi 9rodu4e din cau6a

ineficientei 4au a unor 'nt@r6ieri ne9re+6ute( Un acti+ e4te calificabil doar dac nece4it o 9erioad lun: de 9re:tire 9entru utili6are 4au +@n6are 'n condiii normale( ./emp"!0 Sunt acti+e calificabile minele 'n eta9a de de6+oltare, cldirile, bara)Dele, com9le<ele indu4triale din domeniul 4iderur:iei, con4truciile 49eciale Btron4oane de conducte de tran49ort 9etrol, alimentri cu a9 etc(C, lucrrile efectuate de o 'ntre9rindere de comunicaii 9entru ada9tarea 4i4temului de di4tribuie 9entru reelele de tele+i6iune 9rin &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA cablu 4au 4atelit, 4eciile 9roductoare, unitile 9roductoare de ener):ie, in+e4tiiile imobiliare etc( Stocurile 9rodu4e 'n cantiti mari i 9e o ba6 re9etiti+ 'ntr)o 9erioad 4curt de tim9 nu 4unt acti+e calificabile( Efortul includerii co4tului 'ndatorrii 'n co4tul lor nu 4e Du4tific deoarece, datorit +ite6ei mari de rotaie, ace4ta ar afecta 9@n la urm tot re6ultatul e<erciiului curent i nu ar aduce nici un 9lu4 informaional utili6a)torilor( Din cate:oria 4tocurilor, re9re6int totui acti+e calificabile, lic=iorul Bcare nece4it un 9roce4 'ndelun:at de maturaieC, tutunul, Vi4IW)ul( i 'n ace4te ca6uri trebuie e<ercitat raionamentul 9rofe4ional 'n medierea ra9ortului co4t)beneficiu, deoarece, dei un lot indi+idual dintr)un a4emenea acti+ e4te deinut o 9erioad lun: de tim9, e<i4t un flu< continuu de intrri i ieiri din 4toc( A4tfel, im9actul ca9ita)li6rii co4tului 'ndatorrii aferent ace4tora a4u9ra contului de 9rofit i 9ierdere nu e4te 4emnificati+( 2*6* C)"7!"!" 7 -t!"!i :n7 #p #)'i" Identificarea 4i determinarea co4turilor finanrii e4te mai uoar 4au mai dificil 'n funcie de natura finanrii acti+ului, adic dac 4e reali6ea6 9rintr)un 'm9rumut 49ecific 4au dac acti+itatea de finanare e4te coordonat la ni+el central( "!-> Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS &$ ./emp"!0 Societatea Alfa a 'm9rumutat, 9e l ianuarie N, 4uma de 78.(...(... lei 9entru finanarea con4truciei unei cldiri cu o rat a dob@n6ii anual de 7.G( #a 'nce9utul e<erciiului N, 4uma 'm9rumutat de9ete nece4itile imediate ale 'ntre9rinderii, moti+ 9entru care 8.(...(... lei 4unt 9la4ai 9e * luni cu o rat a dob@n6ii anual de 1G( &rimea c=eltuielilor ca9itali6abile 'n contul e<erciiului N +a fi de, 78.(...(... < 7.G Bdob@nda an:aDatC ) 8.(...(... < 1G < *%(, : ( "&%+"))) lei" i FEsi5iDin5 iXXVV e:4ftf7TT 'ijjjjj^ ijjjjjijjj^^ jjjjji^^ jjJS^^ ijjjli^ ::; :-X: S: Dac ultimul co4t al acti+ului calificabil e4te mai mare dec@t +aloarea recu9erabil B'n ca6ul imobili6rilorC 4au cu +aloarea reali6abil net B'n ca6ul 4tocurilorC 4e im9une reducerea ace4tuia 4i recunoaterea unui 9ro)+i6ion, 9otri+it normelor IAS - 4i IAS *5( Dac relaia e4te in+er4, 9oate fi nece4ar reluarea 9ro+i6ionului con4tituit anterior( ;entru 'nele:erea ace4tor 9re+ederi re+edei IAS - i IAS *5 9re6entate de noi 'n cadrul ca9itolelor - 4i re49ecti+ 8 din 9rimul +olum al lucrrii( Atenie 'n4, com9araia 4e face la 4f@ritul e<erciiului( IAS -* nu 4u:erea6 c ar trebui 'ntreru9t ca9itali6area dac 4unt de9ite limitele menionate B+aloarea recu9erabil 4au, re49ecti+, +aloarea reali6abil netC( Perioada de capitalizare Ca9itali6area co4turilor 'm9rumuturilor 'nce9e atunci c@nd 4unt 'nde9linite urmtoarele trei condiii, BiC 4e reali6ea6 c=eltuielile 9entru acel acti+( Ace4tea includ doar c=eltuielile care au :enerat 9li de numerar, tran4feruri de alte acti+e 4au 9reluarea unor datorii 9urttoare de dob@ndH $) &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA BiiC 4e :enerea6 co4turile 'm9rumuturilorH (iii) 2/nt 3n -/r2 a-ti+itile nece4are 9entru 9re:tirea acti+ului 'n +ederea utili6rii 9re4tabilite( Acti+itile includ i demer4urile te=nice 4au admini4trati+e care au loc anterior 'nce9erii con4truc)iei fi6ice a acti+ului 9recum i toate acele o9eraiuni nece4are 'n tim9ul reali6rii acti+ului 9entru re6ol+area unor 9robleme ne)9re+6ute de ordin te=nic Bca, de e<em9lu, de4ecri, 'ndi:uiri, betonri etc(C 4au liti:ii Bca, de e<em9lu, 4oluionarea 'n in4tan a unui dre9t de 4er+itute a treceriiC( ./emp"!0 So-ietatea Alfa a cum9rat un teren 9entru con4truirea unei fabrici, 'n 9re6ent ace4ta e4te folo4it 'n 4co9 a:ricol( Alfa a 'naintat o cerere autoritilor locale 9entru a 4c=imba de4tinaia terenului( A9robarea +a dura 'n Dur de 3 luni, ca urmare a unor re6er+e manife4tate de autoritile locale, dar mana:ementul 4ocietii Alfa e4te a9roa9e 4i:ur c +a fi obinut, deoarece fabrica +a crea -(... de locuri de munc, iar 6ona 4e confrunt cu o rat a omaDului de4tul de ridicat( &ana:ementul +a finana con4trucia dintr)un 'm9rumut bancar ce +a fi rambur4at 9e o durat de / ani din momentul finali6rii con)4truciei( ;e 9erioada ate9trii a9robrii Alfa 9oate ca9itali6a co4tul 'm9ru)mutului bancar( &ana:ementul trebuie 4 o9rea4c ca9itali6area dac de+ine contient c a9robarea e4te im9robabil( ntreruperea capitali#rii mprumuturilor Ca9itali6area e4te 'ntreru9t 'n tim9ul 9erioadelor 9relun:ite 'n care nu 4e lucrea6 9entru obinerea acti+ului( Acea4t 9re+edere nu 4e a9lic 9entru 'ntreru9erile nece4are aducer ii a-ti!elor 3n 2tarea de a Fi !<nd/te 2a/ Folo2ite" E#erciiul B Societatea .eta construie!te o cldire, inanat printr-un credit 1an-car pe ter"en lung care genereaz un cost de 3'+++'+++ lei' Construcia este %ntrerupt pe ti"pul iernii (3 luni) ca ur"are a inundaiilor (o1i!nuite Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS $( %n zon)' 9ai include .eta costul %"pru"utului special %n costul cldirii pentru lunile de iarn2 ncetarea capitali#rii

Ca1itali.area 3ncetea6 c@nd 4e reali6ea6 cea mai mare 9arte a acti)+itilor nece4are 9entru 9re:tirea acti+ului calif'cabil 'n +ederea utili6rii 9re4tabilite( ./emp"!0 Societatea Beta con4truiete locuine 'n +ederea +@n6rii finanate 9rintr)un 'm9rumut 49ecial( #a 4f@ritul e<erciiului N, Beta a finali6at 'n mare 9arte locuinele dar 9olitica firmei 9re+ede reali6area unor utiliti ulterior 9entru ada9tarea la nece4itile clientului( Acea4ta nu e4te un im9ediment 9entru 'ntreru9erea ca9itali6rii co4turilor 'm9rumutului deoarece 4)au reali6at cea mai mare 9arte a acti+itilor nece4are 9entru 9re:tirea acti+ului calificabil 'n +ederea utili6rii 9re4tabilite( C@nd reali6area unui acti+ calificabil are loc 9rin con4truirea 4e9arat a unor com9onente i fiecare com9onent 9oate fi folo4it 'n tim9 ce 4e lucrea6 la con4truirea altora, ca9itali6area co4turilor 'ndatorrii trebuie 4 'ncete6e atunci c@nd e4te terminat cea mai mare 9arte a acti+itilor nece4are 9entru 9re:tirea acelei com9onente 'n +ederea utili6rii 4ale 9re4tabilite( ./emp"!0 Societatea Beta reali6ea6 un com9le< comercial inclu6@nd -. de cldiri( Fiecare cldire 9oate fi utili6at 'n tim9 ce con4trucia ce)lorlalte continu( Co4tul 'm9rumuturilor trebuie determinat 4e9arat 9e fiecare cldire i ca9itali6area 'ncetea6 o dat cu finali6area ace4teia( ./emp"!0 E<i4t i 4ituaii 'n care acti+ul calificabil trebuie finali6at 'nainte ca orice com9onent 4 9oat fi folo4it( De e<em9lu, 'n ca6ul unui com9le< indu4trial care im9lic mai multe 9roce4e de 9roducie ce 4unt e<ecutate 'n 4ec+en, 'n cadrul diferitelor 9ri ale 9ro)iectului, 'n interiorul aceleiai 4ecii, cum ar fi un combinat 4iderur:ic BoelrieC i com9onentele 4ale Ba:lomerator, baterii de coc4ificare, furnale etc(C( $, &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA STUDIU DE CAZ #a l ianuarie N, 4ocietatea Alfa 'm9rumut -..(...(... lei de la banca Beta cu o dob@nd anual de 7-G 9entru a finana con4truirea unui utilaD ce +a fi utili6at 'n cadrul acti+itilor 4ale( Con4trucia utilaDului a 'nce9ut la l ianuarie N i 9@n la *7 decembrie N au fo4t an:aDate urmtoarele c=eltuieli 'n contul ace4tuia, ( - l ian/arie N - (+)")))"))) lei8 , - ) a1rilie N- (+)")))"))) lei8 - l noie0brie N - ))")))"))) lei8 ' - ( de-e0brie N - ())")))"))) lei" ;entru c=eltuielile de la l ianuarie, Alfa 9rimete o 4ub+enie 'n +aloare de 8.(...(... lei( Alte datorii e;i2tente la ( de-e0brie N> ( - /n 301r/0/t obli4atar 3n !aloare de +))")))"))) lei? 1e () ani? -/ rata dob<n.ii de ('7? e0i2 la !aloarea nominal 'n e<erciiul N)-H , - un credit bancar 9e 8 ani, 'n +aloare de *..(...(... lei, cu o rat a dob@n6ii de 7.G, contractat la l iulie N)l( Alfa nu a contractat alte datorii 'n cur4ul e<erciiului N( Pentr/ deter0inarea -o2t/rilor 301r/0/t/rilor -a1itali6abile trebuie 4 9arcur:em urmtoarele eta9e, Eta1a l> identiFi-area a-ti!elor -aliFi-abile8 Eta1a ,> deter0inarea 1erioadei de -a1itali.are8 Eta1a > 2tabilirea -6elt/ielilor eFe-t/ate 3n 1erioada de -a1itali.are8 Eta1a '> -al-/larea 0ediei 1onderate a -6elt/ielilor eFe-t/ate8 Eta9a 8, calculul co4turilor e+itabile 9rin 9arcur:erea urmtoarelor 9roceduri, 8(7( identificarea datoriilor e<i4tente 4i cla4ificarea ace4tora 'n 'm9rumuturi 49eciale i :eneraleH Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS $

( ,

+"," determinarea ratei dob@n6ii 9entru 'm9rumutul 49ecial 4i a ratei :enerale Bcalculat ca o rat medieCH +" " -al-/larea dob<n.ii e!itabile 1rin 0/lti1li-area 30 1r/0/t/l/i 21e-ial -/ rata 2a 1l/2 1rod/ 4ul dintre rata :eneral i diferena de c=eltuieli medii an:aDate ne aco9erite de 'm9rumutul 49ecific( Eta1a *> deter0inarea -o2t/l/i 301r/0/t/rilor an4a@at 3n de-/r2/l 1erioadei8 Eta1a %> 2tabilirea dob<n.ii -a1itali.abile -a 0ini0 dintre dob<nda e!itabil i cea an:aDat 'n tim9ul 9erioadei( Pent#! - 7iet)te) A"$)0 .t)p) 10 a-ti!/l -aliFi-abil e2te /tila@/l8 .t)p) ,> 1erioada de -a1itali.are e2te l ian/arie N - ( de-e0brie N8 .t)p) 30 -6elt/ielile an4a@ate 3n ti01/l 1erioadei 2/nt>

Data ( ian/arie ) a1rilie ( noie0brie

C6elt/ieli an4a@ate lOO"OOO"OOCP (+)")))"))) ))")))")))

( de-e0brie Total

())")))")))

*+)")))")))

LC c=eltuielile 'n le:tur cu acti+ul 4unt diminuate cu 4ub+eniile 9rimite 78.(...(...)8.(...(. ))" .t)p) 3, media 9onderat a c=eltuielilor an:aDate 4e determin a4tfel,

Data ( ian/arie ) a1rilie ( noie0brie ( de-e0brie Total

C6elt/ieli an4a@ate ())")))"))) (+)")))"))) ))")))"))) ())")))")))

&edia 9onderat ())")))"))) ; (,5(,:())")))"))) (+)")))"))) ; &5(, : ())")))"))) ))")))"))) ; ,5(, : +)")))"))) ())")))")));)5(, : )

*+)")))")))

,+)")))")))

$' &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA .t)p) 60 Cal-/l/l -o2t/rilor 301r/0/t/rilor e!itabile 1rin 1ar-ur:erea urmtoarele 9roceduri, +"(" +"," identificarea datoriilor e<i4tente i cla4ificarea ace4tora 'n 'm9rumuturi 49eciale 4i :enerale, 'm9rumutul 49e)cial e4te 'n +aloare de -..(...(... lei iar 'm9rumutu)rile :enerale 4unt, un 'm9rumut obli:atar 'n +aloare de 8..(...(... lei 9e 7. ani i un credit bancar 9e 8 ani 'n +aloare de *..(...(... leiH determinarea ratei dob@n6ii 9entru 'm9rumutul 49ecial i a ratei :enerale Bcalculat ca o rat medie a dob@n) 6iiC( "ata dob@n6ii 9entru 'm9rumutul 49ecial e4te de 7-G, rata :eneral +a fi determinat a4tfel,

A)" )#e) :mp#!m!t!"!i 600*000*000 (4) 300*000*000 (=) 500*000*000

R)t) 9 '<nzii

(+*.nda an0aEat 70*000*000 (4) 30*000*000 (=) 100*000*000

14> 10> 1

Rata 0edie a dob<n.ii : ())")))")))5&))")))"))) : (,?+7" 8(*( calcularea dob@n6ii e+itabile 9rin multi9licarea ratei 49ecifice cu 'm9rumutul 49ecial 9lu4 9rodu4ul dintre rata :eneral i diferena de c=eltuieli medii an:aDate neaco9erite de 'm9rumutul 49ecific( Dob@nda e+itabil : ,))")))"))) ; (,7 (dob<nda la 301r/0/t/l 21e-iFi-) 9 (,+)")))"))) - ,))")))")))) ; (,?+ 7 : ,'")))"))) 9 *",+)"))) : )",+)"))) lei" .t)p) ,0 determinarea dob@n6ii an:aDate, 'n contul 'm9rumutului 49ecific -..(...(... < 7- G J -3(...(... lei i 'n contul 301r/0/t/rilor -ontra-tate 4lobal ())")))"))) lei8 .t)p) /, dob@nda ca9itali6abil e4te de *.(-8.(... lei Bdob@nda e+i)tabilC deoarece acea4ta e4te mai mic dec@t dob@nda an:a)Dat( Sinteze, studii de caz 2i teste gril privind aplicarea IAS (revizuit e) - IFRS $+ STUDIU DE CAZ Societatea Beta reali6ea6 o con4trucie finanat 9rintr)un 'm9rumut bancar 9e / ani 49ecific de *..(...(... lei cu o rat a dob@n6ii de 7- G( 'm9rumuturile e<i4tente la *7 decembrie N 4e 9re6int a4tfel, ( - /n 301r/0/t obli:atar 'n +aloare de *..(...(... lei, cu o rat a dob@n6ii de 7-G, emi4 la l ianuarie N)7 9e 8 aniH , - un credit bancar 9e 8 ani 'n +aloare de 5..(...(... lei, cu o rat a dob@n6ii anual de 73G, contractat la l au:u4t N)-H - /n -redit ban-ar 1e () ani 3n +aloare de 7(3..(... lei, contractat la *. a9rilie N)*, cu o rat a dob@n6ii de 2G(

Sold datorii

Rata dob<n.ii

Dob@nda an:aDat *")))"))) &'")))"))) ((,")))"))) ($*")))")))

Rata 0edie a dob<n.ii

i2 i4 i4 Zi4

))")))"))) *))")))"))) ("'))")))"))) ,")))")))")))

(,?))7 ('?))7 &?))7

$?&)7

C6elt/ielile eFe-t/ate 2/nt>

Data (")%"N (")%"N 9( (")%"N 9, Total

C6elt/ieli eFe-t/ate ,))")))"))) '))")))")))

+))")))")))

("())")))")))

.t)p) 10 a-ti!/l -aliFi-abil e2te -ldireaH .t)p) 20 1erioada de -a1itali.are e2te (")%"N-(")%"N9,8 .t)p) 30 -6elt/ielile an4a@ate 3n ti01/l 1erioadei 2/nt>

Data (")%"N (")%"N 9( (")%"N 9, Total

C6elt/ieli eFe-t/ate ,))")))"))) '))")))")))

+))")))")))

("())")))")))

$* &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA Eta9ele 3, 8, 5 i / +or fi 9re6entate 9entru e<erciiile N, NKl, NK-( C=eltuielile medii i dob@nda e+itabil 9entru e<erciiul N,

S!m)

Pe#i )9) 9e 7)pit)"iz)#e

C;e"t!ie"i me9ii

7inan,ate 1rin 100*000*000

R)t) 9 '<nzii 12,00>

(+*.nda e2ita*il 12*000*000

200*000*0 00

,B12

100*000*000

#a *7(7-(N dob@nda e+itabil de 7-(...(... lei e4te ca9itali6at 'n 'ntre:ime deoarece e4te mai mic dec@t cea an:aDat( C=eltuieli medii i dob@nda e+itabil 9entru e<erciiul NKl,

S/0a

Perioada de -a1itali.are

C6elt/ieli 0edii

Finanate 9rin

Rata dob<n.ii

Dob@nda e+itabil

N N 9l

,))")))"))) '))")))")))

(,5(, *5(,

,))")))"))) ,))")))")))

,))")))"))) ())")))"))) (301r/0/t 21e-ial)

(,?))7 (,?))7

,'")))"))) (,")))")))

())")))"))) (301r/0/t 4eneral)

$?&)7

$"&))"))) '+"&))")))

Dob@nda e+itabil e4te ca9itali6at 'n 'ntre:ime( C=eltuieli medii i dob@nda e+itabil 9entru e<erciiul NK-,

S/0a

Perioada de -a1itali.are (,5(,

C6elt/ieli 0edii

Finanate 9rin ,))")))")))

Rata dob<n.ii (,?))7

Dob@nda e+itabil ,'")))")))

,))")))")) ) '))")))")) )

,))")))")))

N 9l

(,5(,

'))")))")))

())")))")))

(,?))7

(,")))")))

))")))"))) N 9, +))")))")) ) *5(, ,+)")))"))) ,+)")))")))

$?&)7 O $?&)7

,$"'))"))) ,'"+))")))

&$"$))"))) Deoare-e 1roie-t/l e2te Finali.at 1e l i/lie N9,? n/ 2e -a1itali.ea. dec@t dob@nda 9entru 5 luni, adic 33(18.(... lei( Co4tul 'm9rumuturilor 9e cei * ani 4e 9re6int a4tfel, Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS $%

E<erciiul N N9l N9,

Co2t/l 301r/0/t/rilor (,")))"))) '+"&))"))) ''"$+)"))) (),"%+)")))

Co4turile cldirii Co4tul total al cldirii

("())")))"))) (",),"%+)")))

S 'ncercm 4 re6ol+m 4tudiul de ca6 dac c=eltuielile an:aDate 4unt ealonate du9 cum urmea6,

Data (")(" N (")*"N ("()"N ("(,"N

C6elt/ieli an4a@ate %)")))"))) +)")))"))) +)")))"))) )")))")))

(")(" N9l (")'"N9 ( l"ll"N9( Din N (")(" N9, (")*"N9 , Din N Din N

())")))")))

,))")))")))

())")))"))) ,))")))"))) ())")))")))

'))")))")))

,))")))"))) '))")))")))

Deter0inarea -6elt/ielilor 0edii 2i a dob<n.ii e!itabile 1entr/ e;er--iiul N,

Data

C6elt/ieli an4a@ate

Perioada de -a1itali.are (,5(,

C6elt/iala 0edie

Rata dob<n.ii (,7

Dob@nda e+itabil &"'))")))

(")(" N (")*" N ("()" N ("(," N

%)")))")))

%)")))")))

+)")))")))

%5(,

,$"(**"**%

(,7

"+))")))

+)")))")))

5(,

(,"+))")))

(,7

("+))")))

)")))")))

(5(,

,+")))")))

(,7

))")))

(('"(**"**%

( "%))")))

Determinarea c=eltuielilor medii i a dob@n6ii e+itabile 9entru e<er)ciiul NKl, $& &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA

Data

C6elt/ieli an4a@ate

Perioada de -a1itali.are (,5(,

C6elt/iala 0edie ())")))")))

Rata dob<n.ii

Dob@nda e+itabil (,")))")))

(")("N 9( (")'"N 9( l"ll"N9( Din N

())")))")))

(,?))7

,))")))")))

$5(,

(+)")))")))

$?&)7

('"%))")))

())")))"))) ,))")))")))

,5(, (,5(,

(*"***"**% ,))")))"))) '**"***"**%

$?&)7 (,?))7

("*

"

,'")))"))) +," "

Determinarea c=eltuielilor medii i a dob@n6ii e+itabile 9entru e<er)ciiul NK-,

Data

C6elt/ieli an4a@ate

Perioada de

C6elt/iala 0edie

Rata

Dob@nda

-a1itali.are

dob<n.ii

e+itabil

(")(" N9, (")*"N9 , Din N DinN9(

())")))")))

(,5(,

())")))")))

$?&)7

$"&))")))

'))")))")))

%5(,

"

"

$?&)7

,,"&**"**%

,))")))"))) '))")))")))

(,5(, (,5(,

,))")))"))) ())")))"))) ))")))"))) & " "

(,?))7 (,?))7 $?&)7

,'")))"))) (,")))"))) ,$"'))"))) $&")**"**%

Deoarece cldirea e4te finali6at 9e l iulie NK-, dob@nda 4e ca9itali)6ea6 doar 9e 5 luni,

T+tal d+*.nd #a1itali/a*ilC N N4" N42 13*700*000 62*333*333 4+*033*333 116*0,,*,,7 C+)t!rile #ldirii T t)" 7 -t 1*100*000*000

1*216*0,,*,,7

STUDIU DE CAZ Societatea Alfa demarea6, 9e 7(.1(N, lucrrile 9entru con4trucia unui de9o6it 9entru care contractea6 la 7(.2 (N un 'm9rumut bancar 'n +aloare de 78.(...(... lei cu o rat a dob@n6ii de 2G( Alfa are i alte 'm9rumuturi nerambur4ate, Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS $$ ) un 'm9rumut 9e 8 ani contractat la 7(.-(N 'n +aloare de 2.(...(... lei cu o rat a dob@n6ii anual de 2G 4i un 'm9rumut 9e 7. ani 'n +aloare de 7/.(...(... contractat 9e l(ll(N)7 cu o rat anual de 7.G( C6elt/ielile an4a@ate 3n n/0ele 1roie-t/l/i>

Data (")$" N ("()" N l"ll"N ,"(," N )"(," N

C6elt/ieli ())")))")))

+)")))")))

+)")))"))) ,)")))")))

)")))")))

S determinm dob@nda ca9itali6abil,

Valoarea datoriei

Rata dob<n.ii

Dob@nda anual %",))"))) (%")))"))) ,'",))")))

&)")))"))) (%)")))"))) ,+)")))"))) Rata 0edie a 301r/0/t/rilor

$?))7 ()?))7

$?*&7

Deter0inarea dob<n.ii e!itabile S/0a Perioada de -a1itali.are '5(, &edie 9onderat " " Rata dob<n.ii Dob@nda e+itabil ,"***"**%

())")))") )) +)")))")) ) +)")))")) ) ,)")))")) ) )")))")) ) ,+)")))") ))

&?))7

5(,

(,"+))")))

&?))7

(")))")))

,5(,

&"

"

$?*&7

&)*"**%

(5(,

("***"**%

$?*&7

(*("

)5(,

$?*&7

++"&

"

'"* '"**%

Co2t/rile 301r/0/t/rilor an4a@ate>

S/0a (+)")))") )) &)")))")) ) (%)")))") ))

Perioada +5(,

Rata dob<n.ii &7

Dob<nda +")))")))

((5(,

$7

*"*))")))

()7

(%")))")) ) ,&"*))")) )

Dob<nda e!itabil e4te 3(5*3(55/ lei, mai mic dec@t dob@nda an:aDat de -2(5..(... lei, deci e4te 'n 'ntre:ime ca9itali6at( ()) &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA IAS -* 9ermite dou alternati+e, S fie recunoaterea tuturor co4turilor 'm9rumuturilor ca c=eltuieli 8 S fie ca9itali6area co4turilor direct atribuibile ac=i6iiei, con4truciei 4au 9roduciei de acti+e calificabile( Dac o 'ntre9rindere ado9t tratamentul contabil alternati+ 9ermi4 de I AS -*, atunci ace4ta trebuie a9licat con4ec+ent tuturor co4turilor 'ndatorrii ce 9ot fi atribuite, 'n mod direct, ac=i6iiei, con4truciei 4au 9roducerii tuturor acti+elor calificabile ale 'ntre9rinderii 9entru a 4e a4i:ura com9ara)bilitatea(

E#erciiul 0+ Societatea Al a a %nceput construcia unei instalaii si a unui ec)ipa-"ent' A"1ele %ndeplinesc condiiile IAS 33 pentru active cali ica1ile' 7entru instalaie Al a capitalizeaz costul %ndatorrii' 7oate "anage"entul s aplice trata"entul de 1az pentru ec)ipa"ent2 %>B> 3!*2en,iile 0!2erna-entale $i de/iderat!l #+n2er0en,ei #+nta*ile interna,i+nale> Pr+ie#te 9n #!r) 'n februarie -..37, con4ider@nd c retra:erea IAS -. 4i conturarea unui nou model 9entru 4ub+enii :u+ernamentale ar fi 9rematur 'n condiiile 'n care 9roiectul referitor la recunoaterea +eniturilor nu e4te finali6at, con4iliul IASB a acce9at ideea amendrii IAS -. 9rin e<tinderea modelului 9re6entat 'n I AS 37 QA:riculturaR 9entru acti+ele biolo:ice e+aluate la +a)loarea Du4t mai 9uin c=eltuielile e4timate la 9unctul de +@n6are, la toate ti9urile de 4ub+enii( ;otri+it I AS 37, o 4ub+enie :u+ernamental necondiionat 9entru un acti+ biolo:ic e+aluat la +aloarea Du4t minu4 c=eltuielile e4timate la ( A0enda0ent2 to IAS ,) A--o/ntin4 For 4o!ern0ent 4rant2 and di2-o2/re oF 4o!ern0ent a22i2tan-e KKK"ia2b"or4" Sinteze, studii de cai si teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ()( 9unctul de +@n6are- trebuie recuno4cut ca +enit atunci c@nd de+ine crean( Dac acordarea 4ub+eniei e4te condiionat, 'ntre9rinderea recu)noate 4ub+enia 9rimit ca +enit doar atunci c@nd condiiile im9u4e 4unt 'nde9linite( 'n e<tinderea modelului 9entru toate 4ub+eniile :u+ernamentale, con4iliul IASB a con4tatat nece4itatea conturrii mai clare a condiiei ce +a fi definit, ca o 9reci6are ce are 4ub4tan comercial i care 'ndre9tete :u+ernul la dre9tul de returnare a 4ub+eniilor acordate, dac un e+eniment 49ecificat are 4au nu loc( IAS 37 conine 9reci6ri cu 9ri+ire la recunoaterea +enitului din 4ub+enie dar nu i cu 9ri+ire la momentul recunoaterii tran4ferului de re4ur4e, 'n ace4t 4en4, IASB 9ro9une data cea mai recent dintre data la care 4e obine dre9tul necondiionat de a 9rimi o 4ub+enie Bindiferent dac e<i4t 4au nu condiii 9entru 94trarea 4ub+enieiC i data 9rimirii ace4teia( ;entru de9recierea acti+elor 9entru care 4)au 9rimit 4ub+enii :u+ernamentale, #ASB +i6ea6 introducerea obli:ati+itii unui te4t de de9reciere la recunoaterea iniial 4i clarificarea fa9tului c orice datorie re6ultat din condiiile im9u4e 9entru 4ub+enie 4 fie inclu4 'n aceeai U!T cu acti+ul ac=i6iionat( IASB a anali6at, de a4emenea, i eli)minarea 9reci6rii referitoare la 'm9rumuturile cu dob@nd redu4 4au fr dob@nd din IAS -., deoarece contra+ine 9re+ederilor IAS *1 i 9ro9une o a9licare retro49ecti+ a e+entualelor re+i6uiri( - Ace4tea includ comi4ioanele broIerilor i dealerilor, ta<ele im9u4e de or:anele de re:lementare i bur4ele de +alori, ta<ele de tran4fer i cele +amale, dar e<clud tran49ortul i alte co4turi nece4are 9entru a +inde acti+ele 9e 9ia( (), &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA 2*7* Rez!m)t A4i4tena :u+ernamental re9re6int aciunile 'ntre9rin4e de :u+ern cu 4co9ul de a acorda a+antaDe economice 49ecifice unei 'ntre9rinderi 4au unei cate:orii de 'ntre9rinderi -are 3nde1line2- an/0ite -riterii" Sub+eniile aferente acti+elor Bcuno4cute 'n 9ractic 4ub denu)mirea de 4ub+enii 9entru in+e4tiiiC re9re6int 4ub+enii 9entru acordarea crora 9rinci9ala condiie e4te ca 'ntre9rinderea bene)ficiar 4 cum9ere, 4 con4truia4c 4au 4 ac=i6iione6e acti+e imobili6ate( De a4emenea, 9ot e<i4ta i condiii 4ecundare care 4 re4tricione6e ti9ul 4au am9la4area acti+elor, 4au 9erioadele 'n care ace4tea urmea6 a fi ac=i6iionate 4au deinute( &etoda recunoaterii 4ub+eniilor 9entru acti+e dre9t +enituri 'n a+an4 con4t 'n a con4idera 4ub+eniile 9entru acti+e dre9t +enituri 'n a+an4 i a le include 'n contul de 9rofit i 9ierdere 'n mod 4i4tematic i raional, 'n funcie de durata acti+ului 4ub+en)ionat( Cu alte cu+inte, 4ub+eniile 9entru acti+e +or fi reluate la +enituri 'n acelai ritm 'n care +or fi recuno4cute c=eltuielile cu amorti6area( ;rin a9licarea metodei deducerii 4ub+eniilor din co4tul acti+elor 9entru a cror finanare au fo4t 9rimite, +aloarea amorti6abil 4e obine deduc@nd 4ub+enia din co4tul acti+ului( 'n 4ituaia 'n care acti+ul 4ub+enionat e4te +@ndut 'nainte de 4f@ritul duratei de +ia utile iar 9entru contabili6are 4e utili)6ea6 9rima metod, cu oca6ia de4crcrii din :e4tiune 4e reia la +enituri B'n contul de 9rofit i 9ierdereC re4tul de 4ub+enie rma4 ca +enit 'n a+an4( Atunci c@nd acti+ul 4ub+enionat nu e4te amorti6abil, 4ub+enia nu trebuie, 'n mod normal 4 fie ra9ortat la re6ultate( E<ce9ie face ca6ul 'n care 4ub+enia im9lic 'nde9linirea anumitor obli):aii i, ca atare, ea trebuie 4 fie re9arti6at a4u9ra e<erciiilor care 4u9ort co4tul de e<ecuie al ace4tor obli:aii( Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ()

%" Pentr/ -ontabili.area 4ub+eniilor din e<9loatare 9ot fi utili6ate dou metode( ;rima metod 9re4u9une recunoaterea 4ub+eniei 9rimite dre9t +enit 'n contul de 9rofit i 9ierdere iar cea de a doua con4t 'n deducerea ace4teia din c=eltuiala de care e4te le:at( , &" Nor0ali.atorii rom@ni, 'n E&F 13%-..7, au o9tat 9entru 9rima metod, 'n +ederea contabili6rii 4ub+eniilor de e<9loatare i 9entru deducerea +enitului din 4ub+enie din c=eltuiala 9entru care a fo4t 9rimit, 'n +ederea 9re6entrii ace4teia 'n contul de 9rofit i 1ierdere" $" "ambur4area unei 4ub+enii din e<9loatare trebuie im9utat cu 9rioritate a4u9ra oricrui +enit 'n a+an4 neamorti6at, le:at de 4ub+enie, 'n m4ura 'n care rambur4area e4te mai mare dec@t +enitul 'n a+an4, 4au

atunci c@nd nu e<i4t un +enit 'n a+an4, rambur4area trebuie contabili6at imediat la c=eltuieli( ' ()" "ambur4area unei 4ub+enii 9entru in+e4tiii care a fo4t recuno4 cut iniial ca +enit 'n a+an4 4e im9ut cu 9rioritate +enitului 'n a+an4 iar diferena e4te recuno4cut imediat la c=eltuieli( "am bur4area unei 4ub+enii 9entru in+e4tiii ce a fo4t iniial dedu4 din co4tul acti+ului de care e4te le:at 4e 'nre:i4trea6 9rin cre terea +alorii nete contabile a acti+ului 'n cau6( + ((" IAS -* ofer o li4t de elemente care 9ot fi con4iderate -o01o nente ale -o2t/l/i 301r/0/t/rilor>

a) dob@n6ile aferente 'm9rumuturilor 9e termen 4curt i 9e ter men lun: i cele core49un6toare de4co9eririlor de contH , b) a0orti.area red/-erilor 2a/ 1ri0elor aFerente 301r/0/ t/rilor8 -) a0orti.area -6eltuielilor com9lementare reali6ate 'n 4co9ul obinerii 'm9rumuturilorH ' d) c=eltuielile de finanare aferente contractelor de locaie) finanareH + e) diferenele de cur4 +alutar aferente 'm9rumuturilor 'n +alut, 'n m4ura 'n care ace4tea 4unt 9ri+ite ca o a@/2tare a -6elt/ ielilor -/ dob<nda" ()' &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA ( 12* ;entru contabili6area ace4tor co4turi, tratamentul de ba6 9re +6ut de IAS -* ofer o 4oluie uor de a9licat, recunoaterea lor 'n contul de 9rofit i 9ierdere 'n e<erciiul 'n care 4unt an:a Date, indiferent de de4tinaia fondurilor utili6ate( , 13* ;otri+it tratamentului contabil alternati+ 9ermi4, co4turile 'nda torrii care 4unt direct atribuibile ac=i6iiei, con4truciei 4au 9roduciei unui acti+ calificabil 4unt in -l/2e 3n -o2t/l a-el/i a-ti!" 14* Un acti+ calificabil Ba YualifWin: a44etC e4te un acti+ care 4olicit, 'n mod nece4ar, o 9erioad lun: de 9re:tire 'nainte de a fi :ata 'n +ederea utili6rii 4ale 9re4tabilite 4au 'nainte de a fi +@ndut( ' 16* Co2t/rile 'm9rumuturilor care 4unt direct atribuibile ac=i6iiei, con4truciei 4au 9roduciei unui acti+ calificabil re9re6int co4turile 'm9rumuturilor care 9uteau fi e+itate dac nu 4e efec tuau c=eltuielile cu acti+ul( + (*" Dac fondurile 4unt 'm9rumutate 49ecial 9entru acti+ul ca lificabil, co4turile 'm9rumuturilor 'ncor9orabile 4e determin 9rin diminuarea co4turilor reale an:aDate ale 'ndatorrii cu +e niturile obinute din 9la4amentul tem9orar al fondurilor 'm9ru mutate( * 17* Dac fondurile 4unt 'm9rumutate la ni+el :eneral i folo4ite 'n 4co9ul unui acti+ calificabil, 4uma co4turilor 'm9rumuturilor ce 9ot fi ca9itali6ate 4e determin 9rin a9licarea unei rate de ca9itali6are a4u9ra c=eltuielilor cu acel acti+( "ata de ca9itali 6are utili6at re9re6int media 9onderat a co4turilor 'ndatorrii a9licabil 'm9rumuturilor 'ntre9rinderii care nu 4unt rambur4ate 'n decur4ul 9erioadei, altele dec@t 'm9rumuturile contractate 49ecial 9entru acti+ul calificat( E+ident, co4turile 'm9rumutu rilor ca9itali6ate nu trebuie 4 de9ea4c co4turile an:aDate 'n tim9ul 9erioadei re49ecti+e( Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ()+ %>F> Re/+l2ri ale e<er#i,iil+r E<er#i,i!l 8C 0arianta corect e4te bC( A4i4tena :u+ernamental acordat 'ntre9rinderilor e4te 'n concordan cu definiia 4ub+eniilor :u+ernamentale, c=iar dac nu e<i4t condiii le:ate 'n mod e<9licit de acti+itile de e<9loatare ale 'ntre9rinderii, 'n afar de cerina de a)4i de4f)ura acti+itatea 'n anumite re:iuni 2a/ 2e-toare ind/2triale" Facilitile fi4cale, dei 4unt con4iderate a4i4ten :u+erna)mental, nu intr 4ub incidena IAS -. i nu 9ot fi con4ide)rate 4ub+enie( ADutorul 9ublic care nu 9oate fi e+aluat cu 4uficient certitu)dine Binter+enia ec=i9elor 49eciale 9entru 'nlturarea 9a:u)belor 9rodu4e de accidentul de muncC nu e4te con4iderat 4ub+enie( E<er#i,i!l %C 'n 4ituaia 'n care 'ntre9rinderea utili6ea6 metoda recunoa)terii 4ub+eniei dre9t +enit 'n a+an4, incidena a4u9ra re6ulta)tului +a fi,

An i

C6elt/ielile -/ a0orti.area

0enituri din 4ub+enii

Incidena a4u9ra re6ultatului :,-( - (&%"+))

) N

( ,"+))"))) ; +)7 ; 5(, : (,"+))

, (")))"))) ; +)7 ; 5(, : (,+")))

N 9l

,"+))"))) ; +)7 ; $5(, : $ %"+)) (",+)"))) ; (5+ ; 5(, : *,"+)) $ %"+)) 9 *,"+)) : (")))")))

(")))"))) ; +)7 ; $5(, : %+"))) +))"))) ; (5+ ; 5(, : ,+"))) %+"))) 9 ,+"))) : '))")))

- *))")))

N 9, N 9 N 9'

(",+)")));(5+ : ,+)")))

+))"))) ; (5+ : ())")))

- (+)")))

(",+)")));(5+ : ,+)")))

+))"))) ; (5+ : ())")))

- (+)")))

(",+)")));(5+ : ,+)")))

+))"))) ; (5+ : ())")))

- (+)")))

()* Mria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA

N9 + N9 * Tot al

(",+)")));(5+ : ,+)")))

+))"))) ; (5+ :())")))

-(+)")))

(",+)"))) ; (5+ ; $5(, : (&%"+))

+))"))) ; (5+ ; $5(, : %+")))

-((,"+))

,"+))")))

(")))")))

-("+))")))

'nre:i4trrile aferente e<erciiului N, ) ac=i6iia in4talaiei, 7 : ')' ,"$%+"))) ,( ( ,"+))"))) '',* '%+"))) ) 'nca4area 4ub+eniei, +(,( : ( ( - 1lata F/rni.or/l/i> ')' : +(,( ) amorti6area in4talaiei, *&(( : ,&( ) +irarea la +enituri a cotei 9ri din 4ub+enia 9entru in+e4 tiii, ( ( : %+&' (,+"))) 'nre:i4trrile aferente e<erciiului NKl, ) amorti6area in4talaiei, *&(( : ,&( (")))"))) - !irarea la !enit/ri a cotei 9ri din 4ub+enia 9entru in+e4 tiii, ( ( : %+&' '))"))) 'nre:i4trrile aferente e<erciiilor NK-, NK* i NK3, ) amorti6area in4talaiei, *&(( : ,&( ,+)"))) ) +irarea la +enituri a cotei 9ri din 4ub+enia 9entru in+e4 tiii, ( ( : %+&' ())"))) (")))"))) ,"$%+"))) (,"+)) Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ()% #a 4f@ritul e<erciiului NK3 are loc +@n6area in4talaiei( Amorti6area cumulat 9@n la acea4t dat e4te de -(.5-(8.. u(m(, +aloarea rma4 neamorti6at e4te de 3*/(8.. u(m( iar 9artea din 4ub+enia 9entru in+e4tiii ne+irat la +enituri e4te de 7/8(... u(m( ;rin urmare, +@n6area 4e +a 'nre:i4tra a4tfel, ) +@n6area 9ro9riu)6i4, 461 = % 357.000 7583 300.000 4427 57.000 ) de4crcarea de :e4tiune, 7 : ,( ( ,"+))"))) ,&( ,")*,"+)) *+& ' %"+)) ) +irarea la +enituri a re4tului din 4ub+enia 9entru in+e4tiii, ( ( : %+&' (%+"))) E<er#i,i!l :C Dac 'ntre9rinderea ar utili6a metoda deducerii 4ub+eniei din co4tul acti+ului, tabloul de

amorti6are 4)ar 9re6enta a4tfel,

Ani

C6elt/ielile -/ a0orti.area

Incidena a4u9ra re6ultatului , - (&%"+)) - *))")))

) N N9l

( ("+))"))) ; +)7 ; 5(, : (&%"+)) ("+))"))) ; +)7 ; $5(, : +*,"+)) %+)"))) ; (5+ ; 5(, : %"+)) +*,"+)) 9 %"+)) : *))")))

N9 , N9

%+)")));(5+ : (+)")))

- (+)")))

%+)")));(5+ : (+)")))

- (+)")))

N9 ' N9 + N9 * Tot al

%+)")));(5+ : (+)")))

- (+)")))

%+)")));(5+ : (+)")))

- (+)")))

%+)")));(5+;$5(,:((,"+))

-((,"+))

("+))")))

- ("+))")))

P/tei ob4er+a c, la 4f@ritul e<erciiului NK3, amorti6area cumulat e4te de 7(-*/(8.. u(m( iar +aloarea rma4 ()& &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA neamorti6at e4te de -5-(8.. u(m( ;rin urmare, +@n6area in4talaiei 4e +a 'nre:i4tra a4tfel, - !<n.area 9ro9riu)6i4, '*, : 7 +%"))) %+& ))"))) '',% +%"))) ) de4crcarea de :e4tiune, 7 : ,( ( ("+))"))) ,&( (", %"+)) *+& ,*,"+)) E<er#i,i!l AC ) 'nre:i4trarea c=eltuielilor cu ener:ia electric, *)+ : ')( +))"))) ) 'nca4area 4ub+eniei din e<9loatare aferent c=eltuielilor cu ener:ia electric, +(,( : %'( ())"))) ) 'nca4area 4ub+eniei din e<9loatare aferent cifrei de afaceri, 87-7 J /377 -(8..(... Incidena 'n contul de 9rofit i 9ierdere +a fi du9 cum urmea6, Cifra de afaceri net, 5(/..(... ;roducia +@ndut *(...(... 0enituri din +@n6area mrfurilor l (-..(... Venit/ri din e;1loatare aFerente -iFrei de aFa-eri nete ,"+))"))) Alte -6elt/ieli din aFar B5.8)/37*C 3..(... Re./ltat/l din e;1loatare *" ))"))) E<er#i,i!l =C ) 'nre:i4trarea c=eltuielilor cu ener:ia electric, *)+ : ')( +))"))) ) 'nca4area 4ub+eniei din e<9loatare aferent c=eltuielilor cu ener:ia electric, +(,( : *)+ ())"))) ) 'nca4area 4ub+eniei din e<9loatare aferent cifrei de afaceri, +(,( : %'(( ,"+))"))) Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ()$ Incidena 'n contul de 9rofit 4i 9ierdere +a fi du9 cum urmea6, Cifra de afaceri net, 5(/..(... ;roducia +@ndut *(...(...

0enituri din +@n6area mrfurilor 7(-..(... Venit/ri din e;1loatare aFerente -iFrei de aFa-eri nete ,"+))"))) Alte c=eltuieli din afar B5.8C 3..(... Re./ltat/l din e;1loatare *" ))"))) E<er#i,i!l BC aC Dac 'ntre9rinderea a recuno4cut 4ub+enia ca +enit, rambur4area 4e +a 'nre:i4tra a4tfel, *+&& : +(,( ,")))"))) bC Dac 'ntre9rinderea a dedu4 4ub+enia din c=eltuiala de care e4te le:at, r a0b/r2area 2e !a 3nre4i2tra a2tFel> *)( : +(,( ,")))"))) E<er#i,i!l /, aC Dac 'ntre9rinderea a recuno4cut 4ub+enia 9entru in+e4tiii ca +enit 'n a+an4, rambur4area 4e +a 'nre:i4tra a4tfel, Sub+enia 9rimit 'n e<erciiul N *..(... Sub+enia +irat la +enituri 9@n la 4f@ritul e<erciiului NK* -32(75. Sub+enia rma4 de +irat 87(23. Sub+enia ce trebuie rambur4at 78.(... C=eltuiala :enerat de rambur4area 4ub+eniei 12(75. 7 : +(,( (+)"))) ( ( +("&') *+&& $&"(*) bC Dac 'ntre9rinderea a dedu4 4ub+enia din co4tul acti+ului de care e4te le:at, rambur4area 4e +a 'nre:i4tra a4tfel, ,( ( : +(,( (+)"))) E<er#i,i!l FC 'nre:i4trrile efectuate de Alfa 4unt, ) la l ianuarie N, emi4iunea obli:aiunilor cu 9rim de ram)bur4are, (() &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA +(,( (*$ (*( ((")))"))) $"$))"))) ("())"))) la l ianuarie N, c=eltuieli de emi4iune 9ltite 'n numerar Bace4tea 4unt dedu4e din co4tul 'm9rumutuluiC, (*( : + (( %", * la *7 decembrie N, dob@nda aferent 'm9rumutului obli):atar, *** : (*&( &))"))) 2i 1lata a-e2teia> (*&( : +(,( 800.000 la *7 decembrie N, amorti6area 9rimei de rambur4are afe)rent 'm9rumutului obli:atar, *&*& : (*$ (&)"+(* la ( de-e0brie N? a0orti.area -6elt/ielilor de e0i2i/ne> **& : (*( +"%*)=E LC adic 725(-/5 Bdin coloana 8, tabelul 7C ) 72.(875 Bdin coloana 8, tabelul -C la *7 decembrie NK7, dob@nda aferent 'm9rumutului obli):atar, *** : (*&( &))"))) i 9lata ace4teia, (*&( : +(,( &))"))) la *7 decembrie NKl, amorti6area 9rimei de rambur4are aferent 'm9rumutului obli:atar, *&*& : (*$ ($&" $' la ( de-e0brie N9l? a0orti.area -6elt/ielilor de e0i-2i/ne> **& : (*( *"+()=E LC adic -.3(1.3 Bdin coloana 8, tabelul 7C ) 712(*13 Bdin coloana 8, tabelul -C Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ((( ) la *7 decembrie NK-, dob@nda aferent 'm9ru0/t/l/i obli4atar> *** : (*&( &))"))) i 9lata ace4teia, (*&( : +(,( 800.000 ) la *7 decembrie NK-, amorti6area 9rimei de rambur4are aferent 'm9rumutului obli:atar, *&*& : (*$ ,(&")'' - la ( de-e0brie N9,? a0orti.area -6elt/ielilor de e0i 2i/ne> **& : (*( %" +)=J LC adic --8(*13 Bdin coloana 8, tabelul 7C ) -72(.33 Bdin coloana 8, tabelul -C ) la *7 decembrie NK*, dob@nda aferent 'm9rumutului obli :atar, *** : (*&( &))"))) i 9lata a-e2teia> (*&( : +(,(

800.000 ) la *7 decembrie NK*, amorti6area 9rimei de rambur4are aferent 'm9rumutului obli:atar, *&*& : (*$ , $"* $ - la ( de-e0brie N9 ? a0orti.area -6elt/ielilor de e0i 2i/ne> **& : (*( &"$,+=E LC adic -3/(1*3 Bdin coloana 8, tabelul 7C ) -*1(5*1 Bdin coloana 8, tabelul -C ) la *7 decembrie NK3, dob@nda aferent 'm9rumutului obli :atar, *** : (*&( &))"))) i 9lata ace4teia, (*&( : +(,( 800.000 ((, &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA ) la *7 decembrie NK3, amorti6area 9rimei de rambur4are aferent 'm9rumutului obli:ator, *&*& : (*$ ,* "')& - la ( de-e0brie N9'? a0orti.area -6elt/ielilor de e0i 2i/ne> **& : (*( $" ($=J LC adic -/-(/-/ Bdin coloana 8, tabelul 7C ) -5*(3.2 Bdin coloana 8, tabelul -C - la ( de-e0brie N9'? ra0b/r2area 301r/0/t/l/i obli- 4atar> (*( : +(,( ((")))) E<er#i,i!l ?C Da( Ca9itali6area nu e4te 'ntreru9t deoarece inundaiile 4unt obinuite 9e 9erioada de con4trucie 4i 'n 6ona :eo:rafic im9licat( E<er#i,i!l 8&C Nu( &ana:ementul trebuie 4 alea: o 9olitic i 4 o a9lice con4ec+ent 9entru toate acti+ele calificabile( Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS (( %>?> Te)te 0ril de a!t+e2al!are 7( E 'ntre9rindere 9rimete, la .-(.3(N, o 4ub+enie de -..(... u(m( 9entru ac=i6iia unei cldiri al crei co4t e4te de 8..(... u(m( Durata de utilitate e4te e4timat la -. de ani iar metoda de amorti6are e4te de:re4i+ Bcoeficientul de de:re4ie e4te 4tabilit la *C( tiind c 'ntre9rinderea recunoate 4ub+enia 9entru in)+e4tiii ca +enit 'n a+an4, 'n e<erciiul N 4e +or efectua urm)toarele 'nre:i4trri, a) 9C6 *&(( C6elt/ieli din e;1loatare 1ri!ind a0orti.area imobili6rilor ,&( Amorti6area in4talaiilor etc( %+"))) 9V 7*7 0enituri 'n a+an4%4ub+enii 9entru in+e4tiii /823 0enituri din 4ub+enii 9entru in+e4tiii )")))

b) 9C6 *&(( C6elt/ieli din e;1loatare 1ri!ind a0orti.area imobili6rilor ,&( Amorti6area in4talaiilor etc( 30.000 -) 9C6 *&(( C6elt/ieli din e;1loatare 1ri!ind a0orti.area imobili6rilor -B-A) ,&( Amorti6area in4talaiilor etc(

50.000 -D ((' &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA

-D 7*7 0enituri 'n a+an4%4ub+enii 9entru in+e4tiii

9! /823 0enituri din 4ub+enii 9entru in+e4tiii ,)")) )

d) 9C6 9(-A) ,&( A0orti.area in4talaiilor etc( +*",+)

5277 C=eltuieli din e<9loatare 9ri+ind amorti6area imobili6rilor

-D ( ( 0enituri 'n a+an4%4ub+enii 9entru in+e4tiii

9V /823 0enituri din 4ub+enii 9entru in+e4tiii ,,"+))

e) 9C6 *&(( C6elt/ieli din e;1loatare 1ri!ind a0orti.area imobili6rilor ,&( A0orti.area in4talaiilor etc( 30.000 -D ( ( 0enituri 'n a+an4%4ub+enii 9entru in+e4tiii 9V %+&' Venit/ri din 4ub+enii 9entru in+e4tiii ,)"))) -( #a 'nce9utul e<erciiului N, o 'ntre9rindere 9rimete o 4ub+enie de 5..(... de u(m( 9entru ac=i6iia unui ec=i9ament te=nolo:ic al crui co4t e4te de l (...(... u(m( Durata de utilitate e4te e4ti)mat la 7. ani iar metoda de amorti6are e4te cea a 4umei anilor de utili6are( tiind c 'ntre9rinderea deduce 4ub+enia 9entru in+e4tiii din co4tul acti+ului de care e4te le:at, 'n e<erciiul NK5 4e +a efectua urmtoarea 'nre:i4trare, Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ((+ a) -D ( ( Venit/ri 3n a!an2 ,( ( E-6i1a0ente te6nolo4i-e ,("&(& b) 9C6 *&(( C6elt/ieli din e;1loatare 1ri!ind a0orti.area

imobili6rilor ,( ( E-6i1a0ente te6nolo4i-e ,("&(& !"

9C6

9(-A) -27* Amorti6area in4talaiilor etc( +)"$) $

5277 C=eltuieli din e<9loatare 9ri+ind amorti6area imobili6rilor

d) 9C6 *&(( C6elt/ieli din e;1loatare 1ri!ind a0orti.area imobili6rilor ,&( Amorti6area in4talaiilor etc( +'"+'+ e) 9C6 *&(( C6elt/ieli din e;1loatare 1ri!ind a0orti.area imobili6rilor ,&( Amorti6area in4talaiilor et-" ,("&(& *( E 'ntre9rindere 9rimete 'n luna au:u4t N 4uma de 3..(... u(m( re9re6ent@nd 4ub+enia nece4ar aco9eririi con4umului de ((* &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA 0aterii 1ri0e? 3n l/na a/4/2t 2-a/ an4a@at -6elt/ieli -/ 0ateriile 9rime de 88.(... u(m( Care 4unt 'nre:i4trrile contabile dac 'ntre9rinderea deduce 4ub+enia din c=eltuiala de care e4te le:atA a) 9C6 *)( C6elt/ieli -/ 0ateriile 1ri0e -A )( Materii 1ri0e ++)"))) -C6 87-7 Conturi la bnci 'n lei b) *)( C6elt/ieli -/ 0ateriile 1ri0e '))")))

9C6 *)( C6elt/ieli -/ 0ateriile 1ri0e 9A 87-7 Conturi la bnci

9D ')( F/rni.ori ++)")))

-A )( '))")))

'n lei

Materii 1ri0e

!" 9C6 *)( C6elt/ieli -/ 0ateriile 1ri0e 9D ')( F/rni.ori ++)"))) 9A 87-7 Conturi la bnci 'n lei -A )( Materii 1ri0e 400.000 d) 9C6 *)( C6elt/ieli -/ 0ateriile 1ri0e -A )( Materii 1ri0e ++)"))) 9A Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ((% 9A 9V 87-7 Conturi la bnci 'n lei %+&' Venit/ri din 4ub+enii 9entru in+e4tiii 400.000 e)

9A )( Materii 1ri0e 9A 87-7 Conturi la bnci 'n lei

9D ')( F/rni.ori ++)")))

-A )( Materii 1ri0e '))")))

3( #a 'nce9utul lunii au:u4t N, o 'ntre9rindere 9rimete un credit 9e termen 4curt de 8..(... u(m( la o rat a dob@n6ii de *.G 9e an( Cu acea4t oca6ie ea beneficia6 de o 4ub+enie de 78.(... u(m( 9entru aco9erirea c=eltuielilor cu dob@nda( #a 4f@ritul lunii noiembrie N, 'ntre9rinderea e4te ne+oit 4 ram)bur4e6e 4ub+enia deoarece nu a re49ectat condiiile 9re+6ute 9entru acordarea ace4teia( tiind c 'ntre9rinderea utili6ea6 metoda recunoaterii 4ub+eniei 9entru in+e4tiii dre9t +enit 'n a+an4, care e4te 4oluia contabil corect 9ri+ind rambur4area ace4teiaA a)

9C6 *+&& Alte -6elt/ieli din e;1loatare

-A 87-7 Conturi la bnci 'n lei (+)")) )

b) -D '%, Venit/ri 3n a!an2 -A +(,( Conturi la bnci 'n lei 160*000 ((& &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA C) -D '%, Venit/ri 3n a!an2 -A +(,( Conturi la bnci 'n lei ())"))) 9C6 *** C6elt/ieli 1ri!ind dob<n.ile -A +(,( Conturi la bnci 'n lei +)"))) d) -D '%, Venit/ri 3n a!an2 -A +(,( Conturi la bnci 'n lei ())"))) 9C6 *+&& Alte -6elt/ieli din e;1loatare e) -C6 '%, Venit/ri 3n a!an2 *** C6elt/ieli -/ dob<n.ile %"+)) 87-7 Conturi la bnci 'n lei +)")))

9C6 *+&& Alte -6elt/ieli din e;1loatare -A +(,( Conturi la bnci 'n lei (+)"))) 8( #a l (.7 (N, 4ocietatea Beta a 'm9rumutat 2.(...(... lei 9entru a finana con4trucia unei u6ine( "ata dob@n6ii anual e4te de 7.G( Suma de9ete nece4itile imediate, ceea ce determin 9la4area a -.(...(... lei 9e * luni, la o rat a dob@n6ii anual de 2G( Care e4te +aloarea c=eltuielilor ca9itali6abileA ( a) %"*))"))) lei8 , b) &")))"))) lei8 -) *"'))"))) lei8 ' d) *")))"))) lei8 e) &)")))"))) lei" J -A -D Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) G IFRS (($ 5( Societatea Alfa reali6ea6 o imobili6are care 'nde9linete con diiile 9entru ca9itali6area co4turilor

'm9rumuturilor( Co4tul acti +ului, 'nainte de 'ncor9orarea co4tului 'ndatorrii, e4te de 3..(...(... lei, iar +aloarea recu9erabil e4te de *2.(...(... lei( Co4tul 'm9rumuturilor 4e ridic la 7.(...(... lei( Care e4te tratamentul contabil corect ce trebuie a9licat de Alfa, 9otri+it IAS -*A ( a) 'ntreru9e includerea 'n co4t a co4turilor 'ndatorriiH , b) continu ca9itali6areaH -) 'nre:i4trea6 o c=eltuial cu dob@nda de 7.(...(... leiH ' d) 'nre:i4trea6 un +enit din dob@n6i de 7.(...(... leiH + e) 'nre:i4trea6 un 9ro+i6ion 9entru de9recierea imobili6rii 'n +aloare de -.(...(... lei( /( Nu re9re6int co4turi ale 'ndatorrii, ( a) dob<n.ile aFerente de2-o1eririlor de -ont8 , b) amorti6area 9rimelor de rambur4are a obli:aiunilorH -) rede+ena aferent contractelor de locaie o9eraionalH ' d) dob@nda aferent creditelor bancare 9e termen lun:H + e) a0orti.area -o2t/rilor de e0i2i/ne ale 301r/0/t/rilor obli4atare" 2( Care din urmtoarele afirmaii nu e4te ade+rat 9otri+it referen ialului internaional, ( a) 9otri+it tratamentului contabil alternati+ 9ermi4, co4turile 'ndatorrii care 4unt direct atribuibile ac=i6iiei, con4truciei 4au 9roduciei unui a-ti! -aliFi-abil 2/nt in-l/2e 3n -o2t/l a-el/i a-ti!8 , b) co4turile 'm9rumuturilor ca9itali6ate nu trebuie 4 de9ea4 c co4turile an:aDate 'n tim9ul 9erioadei re49ecti+eH -) 4tocurile 9rodu4e 'n cantiti mari i 9e o ba6 re9etiti+ 'ntr)o 9erioad 4curt de tim9 nu 4unt acti+e calificabileH ' d) ca9itali6area 'ncetea6 c@nd 4e reali6ea6 cea mai mare 9arte a acti+itilor nece4are 9entru 9re:tirea acti+ului calificabil 'n +ederea utili6rii 9re4tabilite( (,) &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA eC o 'ntre9rindere 9oate 4 ca9itali6e6e co4turile 'm9rumuturilor 9entru anumite acti+e calificabile 4i 4 le recunoa4c 9e c=eltuieli 9e altele( Societatea A#FA demarea6, la 7(7.(N, lucrrile 9entru con)4trucia unui atelier 9entru care contractea6, la l ( .1(N, un credit bancar de -..(... u(m(, cu o dob@nd de 7.G 9e an( A#FA are i alte credite nerambur4ate, ( - credit contractat la 7(.* (N, 9e o durat de 3 ani, 'n +aloare de 2.(... u(m( i la o rat a dob@n6ii de 8GH , - -redit -ontra-tat la l" l O"N-7, 9e o durat de 78 ani, 'n +aloare de *..(... u(m( i la o rat a dob@n6ii de 78G( C6elt/ielile an4a@ate 3n n/0ele 1roie-t/l/i 2/nt>

Data ("()" N l"ll"N ,"(," N )"(," N

C6elt/ieli (,)")))

+)"))) %)")))

()")))

Dob<nda -a1itali6abil e4te de, ( a) 3.514 u.m.; , b) 3.415 u.m.; c) 5.413 u.m.; ' d) 4.513 u.m.; + e) 4.315 u.m. 10* N/ 2/nt a-ti!e -aliFi-abile? 3n 2en2/l nor0ei IAS , > a) lucrrile efectuate de o 'ntre9rindere de comunicaii 9entru ada9tarea 4i4temului de di4tribuieH

, ' +

b) in+e4tiiile imobiliareH -) 4tocurile 9rodu4e 'n cantiti mari i 9e o ba6 re9etiti+ 'ntr)o 9erioad 4curt de tim9H d) t/t/n/l8 e) tron2oanele de -ond/-te de tran21ort 1etrol"

Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (r evizuite) - IFRS (,( CAPITOLUL 3 P# 8izi )ne pent#! #i-7!#i -i 7;e"t!ie"i -i e8enimente 7e -!#8in +E d!1 data 9n#;iderii e<er#i,i!l!i (IAS 37, IAS 10) (,, &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA :>8> (eli-itri 1ri2ind 1r+2i/i+anele 1entr! ri)#!ri $i #;elt!ieli" a#ti2ele $i dat+riile e2ent!ale Deoarece a+erea 9ro9rietarilor 'ntre9rinderii e4te re9re6entat de ca9italurile 9ro9rii, 9entru acetia e4te foarte im9ortant 4 cunoa4c tota)litatea datoriilor 9e care le are 'ntre9rinderea la 'nc=iderea e<erciiului financiar( Dac 'ntre9rinderea a4cunde o 9arte din datorii, atunci 9ro9rietarii +or a+ea im9re4ia c 4unt mai bo:ai dec@t 4unt 'n realitate, 'n ma4a datoriilor 'ntre9rinderii e<i4t o cate:orie a9arte re9re6entat de 9ro+i6ioanele 9entru ri4curi i c=eltuieli( Scadena lor 9oate fi 'ntr)o 9erioad mai mare 4au mai mic de un an iar mrimea lor e4te cel mai ade4ea re6ultatul unor e4timri( Tot cu oca6ia 'nc=iderii e<erciiului financiar, 'ntre9rinderea 9oate con4tata c are obli:aii i%4au acti+e 9oteniale care nu 'nde9line4c condiiile 9entru a fi recuno4cute 'n bilanul contabil, dar de49re care trebuie 4 ofere informaii 'n notele la 4ituaiile financiare, deoarece ele 9ot afecta 9o6iia financiar 'n 9erioadele urmtoare( Obie-ti!/l 2tandardului IAS */ Q;ro+i6ioane, datorii i acti+e con)tin:enteR e4te ca 'ntre9rinderea 4 4e a4i:ure c ba6a de e+aluare 4i cri)teriile de recunoatere adec+ate 4unt a9licate 9ro+i6ioanelor, datoriilor 4i acti+elor contin:ente Be+entualeC 4i c 4unt 9re6entate 4uficiente informaii 'n cadrul notelor la 4ituaiile financiare 9entru a da 9o4ibilitatea celor care le folo4e4c 4 'nelea: natura, o9ortunitatea 4i +aloarea lor( IAS */ nu 4e a9lic tuturor cate:oriilor de 9ro+i6ioane 9entru ri4curi i c=eltuieli 4au tuturor acti+elor 4au datoriilor contin:ente( E<i4t 4ituaii 'n care a4tfel de elemente cad 4ub incidena altor 4tandarde contabile internaionale Bde e<em9lu, 9ro+i6ioanele 9entru 9ierderile din contractele de con4trucii, 9re6entate 'n ca9itolul - din 9rimul +olum al lucrrii etc(C i, 'n con4ecin, 4e +or a9lica 9re+ederile acelor 4tandarde( 'n unele ri, termenul de 9ro+i6ion e4te utili6at 9entru a de4emna amorti6area 4au de9recierea acti+elor( Ace4tea din urm 4unt aDu4tri ale +alorii contabile a unor acti+e i nu intr 4ub incidena ace4tui 4tandard( J Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS (, Un alt a49ect e4te acela c un 9ro+i6ion, indiferent de natura lui, 4e con4tituie i 'n ab4ena 9rofitului atunci c@nd criteriile de recunoatere 4unt 'nde9linite( 'n acce9iunea internaional, o datorie e4te o obli:aie 9re6ent ce 9ro+ine din e+enimente trecute i 9entru a crei 4tin:ere e4te 9robabil 4 fie nece4ar o ieire de re4ur4e :eneratoa re de a!anta@e e-ono0i-e 1entr/ 3ntre-1rindere" ./emp"!0 Un 9roductor de fri:idere acord clienilor :aranii la data +@n6rii( Conform clau6elor contractuale, 9roductorul 4e an:aDea6 4 refac, 9rin re9arare 4au 'nlocuire, defectele de 9roducie care a9ar 'n -3 de luni de la data +@n6rii( E<9eriena 'ntre9rinderii arat c, ( P /8G din fri:iderele +@ndute 4unt fr defectH , P (+7 a/ deFe-te 0inore8 P ()7 a/ deFe-te 0a@ore" 'ntre9rinderea e4timea6 c, dac toate 9rodu4ele +@ndute ar a+ea defecte minore, co4turile ar fi de /(... milioane lei, iar dac toate ar a+ea defecte maDore, c=eltuielile cu re9araiile ar fi de 7.(... milioane lei( S 9rocedm la te4tarea criteriilor de recunoatere a 9ro+i6ionului 9entru ri4curi i c=eltuieli, 9e ba6a informaiilor de mai 4u4,

(,' &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA

(a) E+ident, 'ntre9rinderea are o obli:aie curent le:al care a9are 'n momentul 'n care 9roductorul de fri:idere a +@ndut a4tfel de bunuri cu defeciuni( , (b) E ieire de re4ur4e 9entru 4tin:erea obli:aiei e4te de obicei con4tituit din lic=iditi 4au ec=i+alente de lic=iditi, dar i de alte acti+e, 'n ca6ul unei defeciuni reclamate 'n 9erioada de :aranie, 9roductorul 9oate

4u9orta co4turile oca6ionate de efectuarea re9araiei 2a/ 1oate 3nlo-/i b/n/l -/ /n alt/l aFlat 3n 2to-" (-) De multe ori, 9ro+i6ioanele 9ot fi e+aluate doar 9rin e4timare, dar +or trebui recuno4cute c=iar i numai 9e ba6a e4timrii( E4te i ca6ul 9ro+i6ionului 9entru :aranii din e<em9lul no4tru( Ace4ta e4te con4tituit 9entru un e+eniment a crui reali6are 9re4u9une e<i4tena mai multor tre9te de ri4c, moti+ 9entru care e+aluarea 4e +a face 9rin 9onderarea tuturor e4timrilor 9o4ibile cu ri4curile a4ociate, %+7 ; O 9 (+7 ; %"))) 9 ()7 ; ()"))) : ,")+) 0ii" lei" 'ntruc@t toate condiiile de recunoatere au fo4t 'nde9linite, +a fi creat un 9ro+i6ion 9entru :aranii de -(.8. de mii( lei( ./emp"!0 E 'ntre9rindere a 'nc=eiat un contract de licen 9entru e<9loatarea unui i6+or de a9 mineral( ;otri+it contractului de licen, la finalul e<9loatrii, 'ntre9rinderea +a trebui 4 'nde9rte6e ec=i9amentul folo4it i 4 re4taure6e +e:etaia( 1.G din co4turi 4unt aferente mutrii ec=i9amentului i remedierii efectelor 9rodu4e de in4talarea ace4tuia, iar 7.G 4unt aferente e<tra:erii a9ei( #a data bilanului, ec=i9amentul a fo4t in4talat, dar e<9loatarea i6+orului nu a 'nce9ut( Dac +om te4ta condiiile de recunoatere, +om con4tata c, S E<i4t o obli:aie curent le:al im9u4 de condiiile licenei de e<9loatare, de a 'nde9rta ec=i9amentul i de a re4taura +e:etaia( i totui, la data bilanului nu e<i4t nici o obli:aie de 'nde9rtare a efectelor 9rodu4e de e<tra:erea a9ei( S E4te 9robabil 4 aib loc ieiri de re4ur4e nece4are onorrii obli:aiei la ni+elul co4turilor nece4are 'nlturrii ec=i9amentelor i re4taurrii +e:etaiei( Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS (,+ S Se recunoate un 9ro+i6ion la cea mai bun e4timare a 1.G din co4turile aferente mutrii ec=i9amentului i refacerii +e:etaiei( Ace4te co4turi 4unt inclu4e 'n co4turile ec=i9amentelor de e<tracie conform normei IAS 75( Cele 7.G din co4turi care 4unt aferente e<9loatrii i6+orului, 4unt recuno4cute ca datorie din momentul 'n care +a 'nce9e e<9loatarea" ./emp"!0 E 'ntre9rindere 9etrolier contaminea6 mediul i o9erea6 'ntr)o ar 'n care nu e<i4t le:i4laie 9entru 9rotecia mediului( Totui, 'ntre9rinderea are o 9olitic 9rin care 4e obli: 4 refac mediul, 'n 4ituaia unei contaminri 9e care o cau6ea6, 'ntre9rinderea are re9utaia de a)4i re49ecta 'ntotdeauna acea4t 9olitic, 'n ace4t ca6, +a fi recuno4cut un 9ro+i6ion conform obli:aiei im9licite( Un a4e)menea 9ro+i6ion nu +a fi con4tituit, dac a+em 'n +edere 4trict a49ectul Duridic( De aceea, 'ntr)o a4emenea 4ituaie, realitatea economic 9rimea6( Ea e4te cea care :enerea6 ri4cul, ri4c ce trebuie :e4tionat 9rin crearea unui 9ro+i6ion( ./emp"!0 Un ma:a6in de de4facere cu amnuntul are o 9olitic de re4tituire a contra+alorii bunurilor returnate de la clienii nemulumii c=iar i 'n ab4ena unei obli:aii le:ale( ;olitica 4a e4te bine cuno4cut 9e 9ia( Stati4ticile arat c anual 4unt returnate bunuri a cror +aloare re9re6int .,8G din cifra de afaceri, 'n e<erciiul N, cifra de afa-eri a Fo2t de (")))"))) de 0ii lei" Dac +om te4ta condiiile de recunoatere, +om con4tata c, (,* &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA E<i4t o obli:aie 9re6ent ca urmare a unui e+eniment trecut, +@n6area bunurilor :enerea6 o obli:aie im9licit, deoarece con)ducerea ma:a6inului a indu4 cum9rtorilor ate9tarea c banii le +or fi re4tituii la 'na9oierea bunurilor cum9rate( E4te 9robabil ieirea de re4ur4e ce 'ncor9orea6 a+antaDe eco)nomice +iitoare, contra+aloarea bunurilor returnate( E4te nece4ar un 9ro+i6ion ce +a fi con4tituit la cea mai bun e4timare a contra+alorii bunurilor returnate( (")))"))) ; )?+7 : +"))) de 0ii lei" E#erciiul l %n care din ur"toarele situaii se 5usti ic constituirea unui provizion pentru riscuri si c)el tuieli si de ce4 ( a) un urnal are o instalaie care tre1uie %nlocuit la iecare * ani, din "otive te)nice; , 1) "odi icri %n siste"ul de i"pozitare a veniturilor recla" instrui rea unei pri a personalului unui ca1inet de consultan inan- ciar-conta1il (p-n la %nc)iderea e#erciiului nu a avut loc nici o instruire); c) valoarea esti"at a garaniilor ce vor i acordate unor viitori clieni; ' d) valoarea garaniilor acordate actualilor clieni; + e) o co"panie aerian este o1ligat prin lege s ac revizia co" plet a aeronavelor sale la iecare 3 ani' Un e+eniment care nu determin imediat o obli:aie 9oate determi)na ulterior o a4tfel de obli:aie, datorit modificrilor le:i4lati+e 4au da)torit unei aciuni 'ntre9rin4e de 'ntre9rindere care :enerea6 o obli:aie im9licit( ./emp"!0 E 'ntre9rindere care acti+ea6 'n domeniul 9etrolier are filiale 'n rile N, O 4i Z( Ea cau6ea6 contaminarea unui teren din Z i e4te recuno4cut 9entru fa9tul c nu +a 'ntre9rinde aciuni de eliminare a contaminrii dec@t dac ace4t lucru e4te im9u4 de le:ile rilor 'n care 'i de4foar acti+itatea, 'n rile N i O e<i4t a4tfel de le:i dar Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS (,% nu i 'n Z( #a 4f@ritul anului 9entru care 4e 'ntocme4c 4ituaiile financiare e4te a9roa9e o certitudine fa9tul c !u+ernul din Z +a 9romul:a o le:e care 4 4olicite curirea terenurilor deDa contami)nate( Cele mai recente e4timri 4u4in ideea c, 9entru decontaminarea 6onei, +or fi an:aDate c=eltuieli de 7..(... u(m( din ara Z(

Dac +om te4ta condiiile de recunoatere, +om 9utea con4tata cu uurin c, S e<i4t o obli:aie curent le:al :enerat de un e+eniment anterior con4tr@n:tor, e+enimentul care obli: 'l con4tituie contaminarea terenului, 'n condiiile 'n care e4te 4i:ur c +a fi 9romul:at o le:e care 4 4olicite eliminarea contaminrii( +S Sunt 9robabile ieiri de re4ur4e 9entru onorarea obli:aiei de decontaminare a terenului( S 0aloarea obli:aiei a 9utut fi e4timat credibil" 'n conclu6ie, 4e recunoate un 9ro+i6ion 9entru cea mai bun e4timare a co4turilor nece4are eliminrii contaminrii( Situaiile financiare 9re6int 9o6iia financiar a unei 'ntre9rinderi la 4f@ritul 9erioadei de ra9ortare i nu 9o6iia financiar a 'ntre9rinderii 'n +iitor( ./emp"!0 'ntre9rinderea A#FA fabric 'nclminte din cauciuc( #a 4f@ritul e<erciiului N, ea decide ca 'n e<erciiul urmtor 4 in4tale6e filtre 9entru Qne:rul de fumR a cror co4turi 4unt e4timate la -..(... mii lei( Ea are totodat 9o4ibilitatea de a e+ita ace4te co4turi 9rin mo)dificarea 9roce4ului de fabricaie, 'ntr)o a4tfel de 4ituaie, 'ntre9rin)derea nu are nici o obli:aie curent aferent acelei c=eltuieli +iitoare 4i deci nu +a recunoate nici un 9ro+i6ion( 3n 2en4 lar:, 9ro+i6ioanele 9entru ri4curi i c=eltuieli au un caracter e+entual datorit incertitudinii 'n ceea ce 9ri+ete momentul i +aloarea c=eltuielilor +iitoare nece4are 4tin:erii datoriei( Deo4ebirea e4enial 'ntre un 9ro+i6ion 9entru ri4curi i c=eltuieli i o datorie contin:en e4te aceea c 9ro+i6ionul e4te o datorie 9re6ent a 'ntre9rinderii, 9e c@nd datoria contin:en ate4t o obli:aie 9otenial care +a fi confirmat de un e+eniment +iitor i incert, ce nu 4e afl totdeauna 4ub controlul 'nt re1rinderii" (,& &ria &@dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA Datoriile contin:ente 9ot e+olua 'ntr)un mod care nu a fo4t e4timat iniial( ;rin urmare, ele 4unt continuu anali6ate 9entru a determina dac a de+enit 9robabil o ieire de re4ur4e care 'ncor9orea6 a+antaDe economice( ./emp"!0 'n urma unui accident rutier, o9t 9er4oane i)au 9ierdut +iaa( Firma de turi4m, 9ro9rietar a autocarului, 'nce9e aciunea 'n in4tan 9entru obinerea de de49:ubiri din 9artea 'ntre9rinderii, nefiind 9rimul accident cu ace4t ti9 de autocar i e<i4t@nd indiciile unor defeciuni de fabricaie( ;@n la data a9robrii 4ituaiilor financiare 9entru e<erciiul financiar 'nc=eiat la *7(7-(N, con4ultanii Duridici ai 'ntre9rinderii 4unt de 9rere c 'ntre9rinderea nu +a fi fcut r4)9un6toare( Cu oca6ia 'ntocmirii 4ituaiilor financiare, la *7(7-(NK7, con4ultanii Duridici, datorit e+oluiei ca6ului, con4ider c e4te 9robabil ca 'n)tre9rinderea 4 fie fcut r49un6toare( Ar trebui ca ace4te e+e)nimente 4 fie recuno4cute ca 9ro+i6ion 4au ca datorie contin:enA S #a 4f@ritul anului N nu e<i4t nici o obli:aie din 9artea 'ntre9rinderii, moti+ 9entru care nu +a fi con4tituit nici un 9ro+i6ion( Situaia, 'n4, +a fi 9re6entat 'n notele la 4ituaiile financiare ca o datorie contin:en( S ;e ba6a informaiilor di49onibile la 4f@ritul anului NKl, 'ntre)9rinderea are o obli:aie 9re6ent 4u4ce9tibil 4 duc, 'n +ederea 4tin:erii ei, la o ieire de re4ur4e economice Bacti+eC, 'n ace4t ca6, +a fi recuno4cut un 9ro+i6ion 9entru cea mai bun e4timare referitoare la 4tin:erea obli:aiei( Sinteze, studii de caz !i teste grila privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS (,$ 'n 4ituaia 'n care o 'ntre9rindere are o obli:aie an:aDat 'n comun cu alte 9ri, 9artea a4umat de celelalte 9ri e4te con4iderat ca o datorie contin:en( ./emp"!0 'n e<erciiul N, 'ntre9rinderea A#FA :arantea6 un credit contractat de 'ntre9rinderea BETA, a+@nd 'n +edere 4ituaia financiar bun a ace4teia din ultimii ani( 'n cur4ul e<erciiului NKl, 4ituaia financiar a lui BETA 4e deteriorea6 i, la *. noiembrie NKl, acea4ta nu mai e4te ca9abil 4)i rambur4e6e ratele 4cadente( L) 31*12* N0 S 4e 9oate ob4er+a cu uurin e<i4tena unei obli:aii curente :e)nerate de un e+eniment anterior care obli:, :arania care :ene)rea6 o obli:aie le:alH S nu e4te 9robabil nici o ieire de re4ur4e deoarece 4ituaia financiar a lui BETA e4te bunH +S nu 4e recunoate nici un 9ro+i6ion, :arania fiind 9re6entat ca o datorie contin:en( L) 31*12* N4"0 EO 4e con4tat e<i4tena unei obli:aii curente :enerate de un e+e)niment anterior care obli:, :arania care :enerea6 o obli:aie le:alH T e4te mai mult 9robabil dec@t im9robabil c, 9entru 4tin:erea obli:aiei, +or fi nece4are ieiri de re4ur4eH S 2e recunoate un 9ro+i6ion 9entru cea mai bun e4timare a obli):aiei( E<em9lul de mai 4u4 tratea6 acordarea unei 4in:ure :aranii( Dac o 'ntre9rindere are un 9ortofoliu de :aranii 4imilare, +a 9roceda la e+aluarea 9ortofoliului re49ecti+ 'n an4amblul 4u 9entru a determina 9robabilitatea de a9ariie a unei ieiri de re4ur4e care 'n:lobea6 a+antaDe economice, 'n ca6ul 'n care 'ntre9rinderea 'nca4ea6 un comi4ion 9entru :araniile acordate, +enitul e4te 'n conformitate cu IAS 72 Q0enituriR( Dac citim cu atenie definiia datoriei contin:ente, 9utem ob4er+a c ea cu9rinde, 9e l@n: datoriile 9oteniale ce +or fi confirmate de un e+eniment +iitor i incert, 4i datorii certe care nu 4ati4fac dec@t o 9arte din ( ) &ana &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA -ondiiile cerute 9entru a fi recuno4cute dre9t 9ro+i6ioane 9entru ri4curi i c=eltuieli( E<em9lu, #a *7(7-(N, 'ntre9rinderea A#FA e4te 9@r@t 'ntr)un 9roce4 9ri+ind 'nclcarea dre9turilor de autor( ;robabilitatea de 9ierdere e4te e4timat la /8G( #iti:iul e4te abia 'n fa6a iniial iar 'ntre9rinderea ar mai a+ea ci de atac ce i)ar 9ermite am@narea 9lii daunelor cu circa - ani( #a acea4t dat, A#FA nu 9oate e4tima credibil +aloarea datoriei 9e care +a trebui 4 o ac=ite( #a *7(7-(NK7, A#FA e4te 'ntiinat ca +a trebui 4

9ltea4c, 'n NK-, daune de -..(... mii lei, ca urmare a fa9tului c a 9ierdut liti:iul( L) 31*12* N0 S e<i4t o obli:aie le:al, ca urmare a 'nclcrii le:ii dre9turilor de autorH S e4te 9robabil o ieire de re4ur4e 9entru 4tin:erea obli:aieiH S obli:aia nu 9oate fi e4timat credibil 4i, 9rin urmare, +a fi 9re6en)tat ca o datorie contin:en( La ("(," N9l> S e<i4t o obli:aie le:al, ca urmare a 'nclcrii le:ii dre9turilor de autorH S e4te 9robabil o ieire de re4ur4e 9entru 4tin:erea obli:aieiH S obli:aia 9oate fi e4timat credibil 4i, 9rin urmare, +a fi con4tituit un 9ro+i6ion 9entru ri4curi i c=eltuieli de -..(... mii lei( E#erciiul 3 %ntreprinderea A$FA a organizat o petrecere de a1solvire a acuitii la care au ost prezeni 0++ de invitai' * persoane au decedat, ca ur"are a pr1u!irii pla onului localului' A de"arat procedura legal %"potriva %ntreprinderii A$FA pentru sta1ilirea responsa1ilitii acesteia si plata de daune' 7-n la data apro1rii situaiilor inanciare anuale, la 30'03'&, avocaii A$FA consider c este puin pro1a1il ca aceasta s ie gsit responsa1il' $a 30'03'&,l, datorit evoluiei cercetrilor, avocaii con-sider c este pro1a1il ca A$FA s ie cut responsa1il si c va tre1ui s plteasc daune de cel puin *++'+++ "ii lei' 5are este tratamentul adecvat, con'orm IAS (64 Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ( ( Cu oca6ia 'ntocmirii 4ituaiilor financiare, o 'ntre9rindere 9oate con)4tata c are nu numai datorii contin:ente ci i acti+e contin:ente( Nici da)toriile i nici acti+ele contin:ente nu 4unt recuno4cute 'n bilanul contabil( ./emp"!0 'n e<erciiul N, !ru9ul A#FA ;=armaceutical4 a 'naintat aciune 'n in4tan 'm9otri+a :ru9ului BETA, 'ntr) o in4tan din SUA, referitor la 'nclcarea dre9tului de bre+et 9entru 9rodu4ul ;aro<etine( Tri)bunalul a deci4 c BETA +a trebui 4 9ltea4c de49:ubiri 'n +aloare de 8.(...(... dolari( BETA a fcut recur4 iar 9@n la 4f@ritul e<erciiului N ca6ul nu a fo4t 4oluionat( ;e ba6a informaiilor de care di49unem, la 4f@ritul e<erciiului N, con4tatm c e<i4t un acti+ 9robabil a crui e<i4ten +a trebui 4 fie confirmat 9rin 4oluionarea recur4ului 'naintat de BETA( ;rin urmare, nu 9utem recunoate acti+ul 'n bilan dar +om face o infor)mare 'n note cu 9ri+ire la e<i4tena ace4tui acti+ e+entual( Acti+ele contin:ente 4unt e+aluate continuu 9entru a a4i:ura reflec)tarea core49un6toare 'n 4ituaiile financiare a modificrilor 4ur+enite( Dac intrarea de a+antaDe economice de+ine cert, acti+ul 4i +enitul core49un6tor +or fi recuno4cute 'n 4ituaiile financiare 'n care au 4ur+enit modificrile( :>%> Cate0+rii de 1r+2i/i+ane 1entr! ri)#!ri $i #;elt!ieliC e2al!are $i #+nta*ili/are Cea 0ai bun e4timare a co4turilor nece4are 4tin:erii obli:aiei curente e4te 4uma 9e care o 'ntre9rindere o +a 9lti, 'n mod raional, 9entru 4tin:erea ( , &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA obli:aiei la data bilanului 4au 9entru tran4ferarea ace4teia unei tere 9ri, la acel moment( E4timrile 4unt influenate de modul de anali6 a conducerii 'ntre9rin)derii, lu@ndu)4e 'n con4iderare tran6acii 4imilare, i, 'n unele ca6uri, ra)9oartele elaborate de e<9eri inde9endeni( Elementele luate 'n calcul includ orice 9robe furni6ate de e+enimente a9rute ulterior datei bilanului( 'n ca6ul 'n care obli:aia de e+aluat im9lic o :am lar: de elemente, acea4ta e4te e4timat 9rin 9onderarea tuturor re6ultatelor 9o4ibile cu 9roba)bilitile de reali6are a4ociate( 'n ca6ul 'n care e4te e+aluat o 4in:ur obli:aie, re6ultatul indi+idual cel mai 9robabil 9oate con4titui cea mai bun e4timare a datoriei( i totui, c=iar 'ntr)o a4tfel de 4ituaie, 'ntre9rinderea 9oate lua 'n con4iderare i alte re6ultate 9o4ibile( Acolo unde alte re6ultate 9o4ibile 4unt fie mai mari, fie mai 4c6ute fa de re6ultatul cel mai 9robabil, cea mai bun e4timare ar fi o 4um mai mare 4au mai mic( ./emp"!0 Dac o 'ntre9rindere de con4trucii trebuie 4 remedie6e o eroare 'n con4trucia unui imobil, re6ultatul cel mai 9robabil ar fi ca re9araia 4 4e de4foare cu 4ucce4 de la 9rima 'ncercare la un co4t de 7(...(... de mii lei, dar 4e con4tituie un 9ro+i6ion 9entru o 4um mai mare 'n ca6ul 'n care e<i4t an4e 49orite ca 4 fie nece4are mai multe 'ncercri( Unele 9ro+i6ioane 9ot fi deductibile fi4cal, 'n tim9 ce altele nu 4unt recuno4cute de fi4c( Efectele im9o6itrii a4u9ra ace4tora i e+entualele modificri con4tituie obiectul IAS 7- QIm9o6it 9e 9rofitR( 3n 1ro-e2/l de deter0inare a -elei mai bune e4timri trebuie 4 fie luate 'n con4iderare ri4curile i incertitudinile aferente e+enimentelor i circum4tanelor care fundamentea6 e4timarea( Erice +ariaie a re6ultatului e4te inter9retat ca un ri4c de ctre maDo)ritatea utili6atorilor 4ituaiilor financiare( ADu4tarea 'n funcie de ri4c 9oate im9lica modificarea +alorii la care e4te e4timat o datorie( Ea trebuie 4 4e fac cu re49ectarea 9rinci9iului 9rudenei, 9entru a nu 4u9rae+alua acti+ele i a 4ube+alua datoriile( E<i4t 4ituaii 'n care un 9ro+i6ion 9entru ri4curi 4i c=eltuieli e4te e4timat la +aloarea actuali6at a c=eltuielilor e4timate a fi nece4are 9entru 4tin:erea obli:aiei( "atele de actuali6are utili6ate trebuie 4 fie rate 'nainte de im9o6itare care 4 reflecte e+alurile curente 9e 9ia ale +alorii)tim9 a banilor i ale Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ( ri4curilor 49ecifice datoriei( "ata de actuali6are nu trebuie 4 reflecte ri4curile cu care e4timrile +iitoarelor Fl/;/ri de tre.orerie a/ Fo2t a@/2tate" ./emp"!0 #a 'nce9utul e<erciiului N, o 'ntre9rindere a 'nc=eiat un contract de licen 9entru e<9loatarea unui

i6+or de a9 mineral 9e o 9erioad de 8 ani( ;otri+it contractului de licen, la finalul e<9loatrii, 'ntre) 9rinderea +a trebui 4 'nde9rte6e ec=i9amentul folo4it i 4 re4taure6e +e:etaia( Se e4timea6 c, 9entru 'nde9linirea obli:aiilor contrac)tuale, 4unt nece4are c=eltuieli de 8..(... mii lei( ;re4u9unem o rat de actuali6are de 7.G( C/ o-a.ia 3ntocmirii 4ituaiilor financiare ale e<erciiului N, 9utem con4tata c, 7S e<i4t o obli:aie 9re6ent ca re6ultat al unui e+eniment trecut, in4talarea ec=i9amentului creea6 o obli:aie le:al, deoarece contractul 9re+ede 'nlturarea ace4tuia i refacerea +e:etaieiH S e4te 9robabil ieirea de re4ur4e :eneratoare de a+antaDe econo)mice +iitoare, co4turile cu 'nde9rtarea ec=i9amentului i cu refacerea +e:etaieiH S e4te nece4ar un 9ro+i6ion 9entru +aloarea actuali6at a co4turilor e4timate a fi an:aDate > +))")))5(?IO' : '("+)) 0ii lei" 9C6 *&(, C6elt/ieli de e;1loatare 1ri!ind 1ro!i.ioanele 1entr/ ri4curi i c=eltuieli 9D ,$( Pro!i.ioane 1entr/ de.aFe-tarea imobili6rilor cor9orale i alte aciuni 4imilare le4ate de a-e2tea '("+))"))) ;utei ob4er+a c, la momentul 9re6ent, +aloarea contabil a obli:aiei e4te mult mai mic dec@t cea care 4e e4timea6 a fi decontat la 4f@ritul celor 8 ani,

An Fa-tor de a-t/ali.are Valoare 1ro!i.ion (0ii lei)

N )?*& '("+))

N9l )?%+( %+"+) )

N9, )?&,* '( ")) )

N9 )?$)$ '+'"+) )

N9' ( +))")) )

( ' &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA "e6ult c, 9rin actuali6are, +aloarea contabil a 9ro+i6ionului crete de la un an la altul 9entru a reflecta trecerea tim9ului( Creterea e4te recuno4cut ca un cost al finanrii$ 'n tim9, 'ntre9rinderea 9oate modifica rata de actuali6are i, 'n con4e)cin, +a fi nece4ar recalcularea +alorii actuali6ate a obli:aiei 9ro +i6ionate dar i o informare 'n note cu 9ri+ire la acea4t modificare i la efectele 9e care le im9lic( ./emp"!0 ;ornind de la e<em9lul anterior, 4 9re4u9unem c rata de actuali6are a 4c6ut la 5G la 4f@ritul e<erciiului NK-( A4tfel, +aloarea 9ro+i)6ionului +a fi,

An %)7t # 9e )7t!)"iz)#e A)" )#e p# 8izi n

N42 0,5+0

N43 0,+43

N44 1

446*000

471*60 0

600*00 0

./emp"!0 Societatea A#FA 4e afl 'ntr)un liti:iu cu un client( #a *7(7-(N Duritii a9recia6 c A#FA +a 9ierde ca6ul i +a trebui 4a 9ltea4c de49):ubiri 'n +aloare de 8..(...(... lei 9e4te - ani( Datorit fa9tului c efectul +alorii 'n tim9 a banilor e4te 4emnificati+, A#FA con4tituie 9ro+i6ionul la ni+elul +alorii actuali6ate a c=eltuielilor e4timate a fi nece4are 9entru 4tin:erea obli:aiei( "ata de actuali6are e4te de 3,8G Brata dob@n6ii fr ri4c 9e aniC( Dac 4e folo4ete actuali6area, +aloarea contabil a 9ro+i6ionului crete 'n fiecare 9erioad, ca urmare a trecerii tim9ului( Acea4t cretere e4te recuno4cut ca o c=eltuial cu dob@nda(

An !"

%)7t # 9e

A)" )#e)

Cre$tere

)7t!)"iz)#e

a#t!ali/at 4-ri-ea p# 8izi n!"!i)

an!al a

p# 8izi n!"!i

N N4 " N4 2

0,+1673 0,+6,+

467*5,6*000 475*460*000 20*656*000

600*000*000

21*660*000

A#FA efectuea6 urmtoarele 'nre:i4trri, L) 31*12*N0 Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea 0AS (revizuite) - IFRS ( +

9C6 527- C=eltuieli de e<9loatare 9ri+ind 9ro+i6ioanele 9entru ri4curi i c=eltuieli

9D (+(( Pro!i.ioane 1entr/ liti4ii '+%"&*+")))

La ("(,"N9(> 9C6 *** C6elt/ieli 1ri!ind dob<n.ile La ("(,"N9,> 9C6 *** C6elt/ieli 1ri!ind dob<n.ile

9D

(+(( Pro!i.ioane 1entr/ liti4ii

,)"+&+")))

9D

(+(( Pro!i.ioane 1entr/ liti4ii

,("++)")))

II STUDIU DE CAZ So-ietatea #ETA e2te i01li-at 'ntr)un liti:iu( Zuritii a9recia6 c firma +a 4u9orta co4turi 9e4te 8 ani ce 4unt e4timate la 7..(...(... lei( "ata dob@n6ii fr ri4c e4te 3,8G la *7(7- N( #a *7(7-(NK*, rata de actuali6are e4te de 3G(

31.12.N Mri-ea 1r+2i/i+n!l!i deter-inat 1rin a#t!ali/are #! A"=G 80.254.105

31.12.N+1 83.856.134

31.12.N+2 87.629.660

31.12.N+3 91.572.995

31.12.N+4 95.693.780

31.12.N+5 100.000.000

Mri-ea 1r+2i/i+n!l!i deter-inat 1rin a#t!ali/are #! rata re2i/!it de AG

92.455.621

96.153.846

100.000.000

Cheltuiala cu dobnda ( *

3.611.030

3.773.526

4.914.122

3.612.665

3.846.154

&ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA 'nre:i4trrile efectuate de 4ocietatea BETA 4unt urmtoarele, L) 31*12*N0 9C6 9D *** C6elt/ieli -/ dob<n.ile La ("(,"N9l> 9C6 *** C6elt/ieli -/ dob<n.ile La ("(,"N9,> 9C6 *** C6elt/ieli -/ dob<n.ile La ("(,"N9 > 9C689C6 *** C6elt/ieli -/ dob<n.ile *&(, C6elt/ieli de e;1loatare 1ri!ind 1ro!i.ioanele 1entr/ ri2-/ri i c=eltuieli (+(( Pro!i.ioane 1entr/ liti4ii 9D "*( "+))

(+(( Pro!i.ioane 1entr/ liti4ii 9D

"*((") )

(+(( Pro!i.ioane 1entr/ liti4ii 9D

"%% "+,*

(+(( Pro!i.ioane 1entr/ liti4ii

'"&,+"$*(

"$' " + &&,"*,*

La ("(,"N9'> 9C6 *** C6elt/ieli -/ dob<n.ile La ("(,"N9+> 9C6 *** C6elt/ieli -/ dob<n.ile

9D

(+(( Pro!i.ioane 1entr/ liti4ii 9D

"*$&",,+

(+(( Pro!i.ioane 1entr/ liti4ii

"&'*"(+'

Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ( % ./emp"!0 Societatea A#FA comerciali6ea6 a49iratoare modelul A, 9entru care acord :aranie 9e o 9erioad de * ani( "ata de actuali6are utili6at 9entru determinarea 9ro+i6ionului 9entru :aranii e4te de 7*G( #a 'nce9utul anului, 4ocietatea A#FA 'nce9e 4 comerciali6e6e a49ira)toare modelul B, de 'nalt te=nolo:ie, 9entru care ofer, de a4emenea, un termen de :aranie de * ani( &ana:ementul nu utili6ea6 aceeai rat de actuali6are 9entru 9ro)+i6ionul 9entru :aranii con4tituit 9entru modelul A 4i cel con4tituit 9entru modelul B( ;ro+i6ioanele 4unt 9entru 9rodu4e diferite, care nu au aceleai ri4curi i de aceea 4e folo4e4c rate de actuali6are di4tincte, dei 9ro+i6ioanele con4tituite au aceeai natur B4unt 9ro+i6ioane 9entru :aranii acordate clienilorC( A#FA 9oate a+ea ca 9unct de re9er rata de 7*G folo4it 9entru actuali6are 'n ca6ul modelului A, 9e care 4 o aDu4te6e 9entru a reflecta ri4curile 49ecifice modelului B i a e<clude ri4curile modelului A( Bine'nele4, rata de actuali6are nu trebuie 4 reflecte ri4curile 9entru care co4turile cu re9araiile e4timate 'n 9erioada de :aranie au fo4t aDu4tate( E#erciiul 3 8 ntreprindere are o1ligaia de a re ace "ediul %n zona care %ncon-5oar a1rica' 7otrivit opiniei e#perilor, aciunea se va des !ura %n dou aze distincte: pri"a az, ce presupune costuri de 3++'+++'+++ lei, const %n eli"inarea conta"inrii solului, iar a doua va %ncepe dup 3 ani !i va consta %n acoperirea zonei cu vegetaie,

costurile esti"ate pentru aceasta iind de 0*+'+++'+++ lei' %ntreprinderea are un cost al capitalului (%nainte de i"pozitare) de 0+=' E ectuarea c)eltuielilor va deter"ina econo"ii is-cale pentru %ntreprindere esti"ate la 3+'+++'+++ lei' 7ri"a az va %ncepe %n c-teva luni si va i inalizat la 30'03'&,0, "o"ent %n care vor i suportate costurile' (eter"inai !i %nregistrai provizionul cu re acerea "ediului ce va i recunoscut la 30'03 ,9, 'n ca6ul 'n care 4e e4timea6 c o 9arte 4au toate c=eltuielile nece4are 4tin:erii unui 9ro+i6ion +or fi rambur4ate de ctre o ter 9arte, rambur4area trebuie recuno4cut numai 'n momentul 'n care e4te 4i:ur c +a fi 9rimit Bdac firma 'i onorea6 obli:aiaC( "ambur4area trebuie con4iderat ca un acti+ 4e9arat( Suma recuno4cut 9entru rambur4are nu trebuie 4 de9ea4c +aloarea 9ro+i6ionului( ( & &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA ./emp"!0 3ntre1rinderea ALFA are -a obie-t de a-ti!itate 9roducia i comercia)li6area de fri:idere, 'n e<erciiul N, ea a lan4at un nou model din care a +@ndut 7.. de buci( Du9 +@n6are 4)au con4tatat defeciuni :ra+e 'n etanei6area fri:iderelor( Societatea a informat cum9rtorii a4u9ra defeciunilor i 4)a an:aDat 4 le re9are :rati C=eltuielile cu re9araiile 4unt e4timate la 8.(...(... lei( Furni6 ui materialelor de etanei6are i)a a4umat re49on4abilitatea defecT Dr i a deci4 4 rambur4e6e 4ocietii A#FA 4uma de *.(...(... lei 9entru aco9erirea c=eltuielilor cu re9araiile( S anali6m acea4t 4ituaie, s e<i4t o obli:aie 9re6ent ca urmare a unui e+eniment trecut, an:aDamentul 9e care 4ocietatea 4i 7)a luat fa de cum9rtori de a remedia defeciunileH S e4te 9robabil ieirea de re4ur4e :eneratoare de a+antaDe econo)mice +iitoare, c=eltuielile cu re9araiileH s e4te nece4ar un 9ro+i6ion 9entru cea mai bun e4timare a c=eltu)ielilor cu re9araiile, 8.(...(... leiH S 9rin a9licarea re:ulii de mai 4u4 4e +a recunoate un acti+ 9entru 4uma de *.(...(... lei 9e c, rni6orul 4)a an:aDat 4 o rambur)4e6e 4ocietii A#FA( 9C68 9A AAAAAAAAAAAAAAAA - AAAAAAAAAAAAA 50.000.000 20.000.000 *&(, C6elt/ieli de e;1loatare 1ri!ind 1ro!i.ioanele 1entr/ ri4curi i c=eltuieli 357 Debitori di+eri Uneori? o 'ntre9rindere 9oate 4olicita altei 9ri 4 9ltea4c o 9arte 4au toate c=eltuielile nece4are con4tituirii unui 9ro+i6ion Bde e<em9lu, 'ntr)un contract de a4i:urare, clau6a de de49:ubire 4au a :araniei oferiteC( (+ Alte 1ro!i.ioane 1entr/ ri2-/ri i -6elt/ieli 30.000.000 Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ( $ Cealalt 9arte 9oate fie 4 rambur4e6e +aloarea 9ltit de 'ntre9rindere, fie 4 efectue6e 9lata direct( Trebuie 4 reinei, totui, c re:ula de mai 4u4 trebuie a9licat cu 9ruden, 'n maDoritatea ca6urilor, 'ntre9rinderea rm@ne re49on4abil 9entru toat 4uma, a4tfel, 'nc@t, dac dintr)un moti+ 4au altul, tera 9arte nu efec)tuea6 9lata, 'ntre9rinderea e4te cea care 4u9ort co4turile( ;rin urmare, 'ntre9rinderea +a 'nre:i4tra un 9ro+i6ion 9entru 'ntrea:a +aloare a datoriei, urm@nd ca 'n momentul 'n care e4te 4i:ur c rambur4area +a fi 9rimit Badic tera 9arteC, +a 9roceda la recunoaterea unui acti+ aferent rambur4rii e4timate( ./emp"!0 ;ornind de la e<em9lul anterior, 4 9re4u9unem c furni6orul mate)rialelor de etanei6are nu 'i a4um iniial nici o re49on4abilitate i iniia6 o e<9erti6 te=nic( In urma ace4tei e<9erti6e Bo lun mai t@r6iuC furni6orul 'i a4um re49on4abilitatea i rambur4ea6 4ocietii A#FA 4uma de *.(...(... lei( ;rin urmare, A#FA +a recunoate un 9ro+i6ion la ni+elul co4turilor e4timate cu re9araiile de 8.(...(... lei, 9e care 'l +a im9uta contului de 9rofit i 9ierdere,

9C68 *&(, C6elt/ieli de e<9loatare 9ri+ind 9ro+i6ioanele 9entru ri4curi i c=eltuieli

9D 7872 Alte 9ro+i6ioane 9entru ri4curi i c=eltuieli +)")))")))

Ulterior, A#FA +a recunoate o crean fa de furni6or la ni+elul 4umei 4tabilite a fi rambur4at de ace4ta, 9A8 '*( Debitori di+eri 9V

%+&& Alte !enit/ri din e;1loatare 30.000.000 'n unele 4ituaii, dac tera 9arte nu efectuea6 9lata, 'ntre9rinderea nu +a fi fcut r49un6toare 9entru 4umele 'n cau6, 'n con4ecin, re49ecti+ele c=eltuieli nu re9re6int an:aDamente ale 'ntre9rinderii i nu +or fi inclu4e 'n 9ro+i6ion( (') &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA ./emp"!0 Continu@nd e<em9lul anterior, 4 9re4u9unem c 'n contractul cu furni6orul e<i4t o clau6 care creea6 9entru A#FA obli:aia de a face re9araia doar dac furni6orul acce9t rambur4area cel 9uin a unei 9ri din co4turi( Furni6orul refu6 orice rambur4are a co4tului de 8.(...(... lei 4u9ortat de A#FA( ;rin urmare, at@ta tim9 c@t furni6orul refu6 rambur4area, 4ocietatea A#FA nu are nici o obli:aie 4i nu +a recunoate nici un 9ro+i6ion( E#erciiul 6 Care ar i trata"entul conta1il adecvat %n situaia %n care A$FA o1i!-nuie!te s e ectueze reparaiile c)iar dac urnizorul re uz ra"1ursarea, de!i nici o clauz contractual nu o o1lig2 ./emp"!0 #a data de 7.(7.(N 4ocietatea A#FA e4te acionat inDu4tiie de ctre un client BBETAC( #a 4f@ritul e<erciiului N, con4ilierii Duridici con4ider c e4te 9robabil ca A#FA 4 9ltea4c de49:ubiri 'n +aloare de 7..(...(... lei( #a 4f@ritul e<erciiului NKl, 'n urma e+oluiei ca6ului, de49:ubirile ce +or fi 9ltite 4unt e4timate la 7-.(...(... lei( 'n e<erciiul NK-, ca6ul e4te 4oluionat, A#FA 9ltind 4uma de 7*.(...(... lei de49:ubire( 9n e<er#i,i!l NC Se -on2tit/ie /n 1ro!i.ion 1entr/ liti4ii 3n 2um de 7..(...(... lei(

9C6 527- C=eltuieli de e<9loatare 9ri+ind 9ro+i6ioanele 9entru ri4curi i c=eltuieli

9D (+(( Pro!i.ioane 1entr/ liti4ii ())")))")))

Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ('( 9n e<er#i,i!l N9l> Are loc o 4c=imbare de e4timare ce face nece4ar 4u9limentarea 9ro+i6ionului 9entru liti:ii cu -.(...(... lei( 9C6 *&(, C6elt/ieli de e;1loatare 1ri!ind 1ro!i.ioanele 1entr/ ri2-/ri i c=eltuieli 9n e<er#i,i!l N9,> Soluionarea ca6ului determin recunoaterea c=eltuielilor cu de49:ubirile 'n 4um de 7*.(...(... lei( 9C6 *+&( De49:ubiri, amen6i i 9enaliti -A 87-7 Conturi la bn-i ( )")))"))) Con-o0itent !a Fi rel/at 1ro!i.ion/l 1entr/ liti4ii" -D 9V (+(( Pro!i.ioane 1entr/ liti4ii ,)")))")))

(+(( Pro!i.ioane 1entr/ liti4ii

/27- 0enituri din 9ro+i6ioane 9entru ri4curi i c=eltuieli

(,)")))")))

E#erciiul * Care este trata"entul conta1il %n situaia %n care, %n ur"a soluionrii litigiului, %ntreprinderea A$FA nu tre1uie s plteasc nici o despgu1ire 2 ;ro+i6ionul trebuie utili6at numai 9entru 4co9ul 9entru care a fo4t iniial recuno4cut( Aco9erirea c=eltuielilor dintr)un 9ro+i6ion ce a fo4t iniial recuno4cut 9entru alt 4co9 a4cunde im9actul a dou e+enimente diferite( 9D (', &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA E#erciiul A $a s -r!itul e#erciiului &, societatea A$FA se a l %n litigiu cu clienii .E/A si 8A9A' 7entru litigiul cu 8A9A consultanii 5uridici au opinat c A$FA nu va plti nici o despgu1ire, iar pentru litigiul cu .E/A ei esti"eaz c)eltuieli cu despgu1irile de 0*+'+++'+++ lei' %n e#erciiul &,l, %n ur"a soluionrii cauzei, A$FA este o1ligat s plteasc societii 8A9A su"a de 03+'+++'+++ lei' $itigiul cu .E/A va i soluionat %n e#erciiul &H,3, iar c)eltuielile cu despgu1irile sunt reesti"ate la 0++'+++'+++ lei' %n conta-1ilitatea societii A$FA s-au e ectuat ur"toarele %nregistrri: - la s -r!itul e#erciiului &: "5:! * 1# 5:eltuieli de e/ploatare privind provizioanele pentru riscuri !i c)eltuieli "; 1&11 <rovizioane pentru liti$ii 1&+,+++,+++ %n e#erciiul &,l: -(; 1&11 <rovizioane pentru liti$ii "= 6 1# =enituri din provizioane pentru riscuri !i c)eltuieli 1&+,+++,+++ Cu" apreciai aceast soluie2 'ntre9rinderea nu ar trebui 4 9ro+i6ione6e 9ierderile +iitoare :enerate de acti+itatea de e<9loatare din dou moti+e, ( P 'n 9rimul r@nd, ele nu 4ati4fac definiia unei datorii, deoarece 'ntre 9rinderea contabili6ea6 obli:aiile 9re6ente i nu 9e cele +iitoareH , P e4timarea unei 9ierderi +iitoare din e<9loatare indic fa9tul c anumite acti+e 4e 9ot de9recia, 'ntre9rinderea +a trebui 4 te4te6e Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS (' 1entr/ de1re-iere a-e2te a-ti!e? 3n -onFor0itate -/ IAS * QDe-1re-ierea a-ti!elorR" Contracte oneroase (deficitare) E<i4t ca6uri de contracte Bde e<em9lu, unele ordine de cum9rareC care 9ot fi anulate fr 9lata unor 9enali6ri i, 9rin urmare, nu con4tituie o obli:aie, dar e<i4t i contracte care 4tabile4c at@t dre9turi c@t 4i obli:aii 9entru fiecare 9arte contractant( Co4turile ine+itabile ale unui contract 4unt re9re6entate de +aloarea cea mai mic dintre co4tul 'nde9linirii contractului i orice com9en4aie 4au 9enali6are :enerat de 'nde9linirea contractului( ;entru a a9recia dac un contract e4te 4au nu onero4 trebuie 4 4e anali6e6e #+ndi,iile e#+n+-i#e 9n #are )e de) $+ar #+ntra#t!l> ./emp"!0 So-ietatea HAMA S"A( a 'nc=eiat un contract 4 ac=i6iione6e 7.. 9erec=i de 9antofi la 9reul de 7(...(... lei%9erec=e Badic 7..(...(... lei 'n totalC( ;reul 9e 9ia 9entru a ac=i6iiona 9antofi 'n aceleai condiii e4te de /..(... lei%9erec=e( ;antofii 4unt +@ndui cu *(...(... lei%9erec=e( Circum4tanele economice demon4trea6 c nu e4te +orba de un contract onero4 deoarece co4turile ine+itabile im9licate de 4tin:erea obli:aiilor a4umate B7..(...(... leiC nu de9e4c beneficiile economice e4timate a fi obinute 'n condiiile

contractului B*..(...(... leiC( ./emp"!0 Societatea A#FA S(A( are un contract cu 4ocietatea !A&A S(A( 4 ac=i6iione6e l (... litri de ben6in cu 9reul de *.(... lei%7( ;reul 9e 9ia la ben6in e4te de -8(... lei%7( A#FA S(A( 'nc=eie un alt contract cu 4ocietatea BETA S(A( 4 +@nd ben6ina la 9reul de -/(... lei%7( ;entru a re6ilia contracul 'nc=eiat cu !A&A S(A(, A#FA S(A( trebuie 4 9ltea4c o 9enalitate de 3(...(... lei( Contra-t/l 3n-6eiat -/ HAMA S"A" e2te /n -ontra-t onero2 deoare-e beneFi-iile e-ono0i-e din -ontra-t de ,%")))"))) lei 2/nt 0ai 0i-i ('' &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA dec@t co4turile ine+itabile ale contractului de *.(...(... lei( Societatea A#FA S(A( trebuie 4 'nre:i4tre6e un 9ro+i6ion la minimul dintre co4tul 'nde9linirii contractului B*(...(... leiC i 9enalitate B3(...(... leiC(

9C68 527- C=eltuieli de e<9loatare 9ri+ind 9ro+i6ioanele 9entru ri4curi i c=eltuieli

9D 7872 Alte 9ro+i6ioane 9entru ri4curi i c=eltuieli ")))")))

&rimea 9ro+i6ionului 9entru contracte deficitare nu e4te in)fluenat de deci6ia mana:ementului( ./emp"!, Societatea A#FA a 'nc=eiat un contract de locaie cu 4ocietatea BETA care are ca obiect o cldire( Contractul e4te de locaie o9eraional, are o durat de 7. ani 4i 9re4u9une 9lata unei c=irii anuale de 7.(...(... lei%an( A#FA nu mai are ne+oie de cldire 'n de4furarea o9eraiunilor 4ale, moti+ 9entru care 4ub'nc=iria6 cldirea 9entru o c=irie anual de 2(...(... lei( Dac ar re6ilia contractul de 'nc=irere 4i contractul de 4ub'nc=iriere, A#FA ar 4u9orta o 9enalitate de 78(...(... lei( Ericum, mana:emen)tul con4ider c anularea contractelor ar afecta ima:inea 'ntre9rin)derii, moti+ 9entru care nu re6ilia6 contractele( &ana:ementul recunoate un 9ro+i6ion la minimul dintre co4tul 4tin:erii contractului B78(...(... leiC i co4tul continurii locaiei B-.(...(... leiC,

9C68 527- C=eltuieli de e<9loatare 9ri+ind 9ro+i6ioanele 9entru ri4curi i c=eltuieli

9D 7872 Alte 9ro+i6ioane 9entru ri4curi i -6elt/ieli (+")))")))

'nainte de a determina un 9ro+i6ion 9entru un contract onero4, o 'n)tre9rindere recunoate orice 9ierdere din de9recierea acti+elor Ba 4e +edea 'n ace4t ca6 IAS *5 de6+oltat 'n cadrul ca9itolului 8 din 9rimul +olum al lucrriiC( Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ('+ ./emp"!0 Societatea A#FA S(A( 4emnea6, 9e *. noiembrie N, un contract cu 4ocietatea BETA, 9rin care 4e obli: 4)i furni6e6e 8 utilaDe la 9reul de 7..(...(... lei%utilaD( Data li+rrii e4te 78 martie NKl( ;roce4ul de 9roducie, care con4t 'n an4amblarea 9ie4elor 'n utilaDe cu aDutorul unui ec=i9ament 49ecial, durea6 - luni( Erice am@nare 4au anulare a contractului +a determina 9lata unei 9enaliti de 8.(...(... lei( #a 4f@ritul anului, ca urmare a 4cum9irii 9ie4elor, co4tul 4)a dublat, determin@nd o 9ierdere de *8(...(... lei 9entru contract( ;roducia nu a 'nce9ut 'nc i nu au fo4t cum9rate 9ie4ele nece4are 'nde9linirii contractului( E-6i1a0ent/l ne-e2ar a2a0blrii e4te te4tat 9entru de9reciere( Ace4ta are o +aloare contabil de l (...(...(... lei i o +aloare recu9erabil Bdeterminat in@nd cont i de contractC de 12.(...(... lei( Societatea A#FA trebuie 4 recunoa4c mai 'nt@i un 9ro+i6ion 9entru de9recierea ec=i9amentului de -.(...(... lei B+aloarea contabil )+aloarea recu9erabilC i a9oi un 9ro+i6ion 9entru contractul deficitar de 78(...(... lei B9ierderea din contract ) 9ro+i6ionul 9entru de)9recierea ec=i9amentuluiC(

9C68

9(-A) -17* ;ro+i6ioane 9entru de9recierea in4talaiilor, miDloacelor de tran49ort, animalelor i 9lantaiilor ,)")))")))

527* C=eltuieli de e<9loatare 9ri+ind 9ro+i6ioanele 9entru de9recierea imobili6rilor

9C68 *&(, C6elt/ieli de e<9loatare 9ri+ind 9ro+i6ioanele 9entru ri4curi i c=eltuieli

9D 7872 Alte 9ro+i6ioane 9entru ri4curi i c=eltuieli (+")))")))

('* &ria &dlina !I"BIN$ ? tefan BUNEA E#erciiul C Societatea A$FA s-a anga5at prin contract s construiasc o cldire' $ucrrile tre1uie ter"inate p-n la data de ll'll'&,3' 7rincipalele etape ale realizrii contractului sunt ur"toarele: ( - la ll'll'&se se"neaz contractul; cu aceast ocazie s-a sta1ilit un pre de v-nzare revizui1il de 3'3++'+++ "ii lei si s-a esti"at un cost total de producie de 3'+++'+++ "ii lei; , - la 30'03'& costul lucrrilor %n curs de e#ecuie este de 3C*'+++ "ii lei; - la 30'03'&,0 costul lucrrilor %n curs de e#ecuie este de 0'A3*'+++ "ii lei; veniturile contractului au ost esti"ate la 3, ++,+++ mii lei, iar costurile au 'ost reestimate la (,#++,+++ lei! ' - ll'll'&,3 se realizeaz acturarea; preul de v-nzare este de 3'+++'+++ "ii lei, iar costul e ectiv este de 3'3++'+++ "ii lei' S se deter"ine dac acest contract este oneros (de icitar) si s se sta1ileasc incidena conta1il a prevederilor IAS 3C' Provizioane pentru restructurare Cele mai multe 'ntre9rinderi rom@neti au trecut 9rin cel 9uin un 9roce4 de re4tructurare B9re 4au 9o4t 9ri+ati6areC( Ace4t 9roce4 im9lic adu)cerea de modificri referitoare la modul 'n care 'ntre9rinderea creea6 +aloare i li+rea6 re49ecti+a +aloare 4ub form de 9rodu4e 4au 4er+icii 9e 9ia( Cel 9uin dou dimen4iuni 9ot fi atribuite re4tructurrii, 9!#)'i"it)te 2i in7e#tit!9ine* Prin ar0oni.area 2i4temului contabil rom@ne4c cu 4tandardele interna)ionale de contabilitate 4e creea6 9remi4a con4tituirii de 9ro+i6ioane 9entru re4tructurarea 'ntre9rinderilor B9rin aciunea IAS */C( Dei 9erce9ut ca relati+ 'n "om@nia 4i con4iderat 4inonim 4c=imbrii, uneori c=iar 4ub4tituiei, conce9tul de re4trucrturare e4te, 'n +i6iune inter)naional, definit c@t 4e 9oate de ri:uro4( Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ('% ./emp"!0 La (( noie0brie N? -ond/-erea /nei 'ntre9rinderi decide 4 'nc=id una din fabrici( Tim9 de o lun, deci6ia nu a fo4t comunicat nici uneia din 9rile afectate, dar nici nu au fo4t luate m4uri 9entru 9unerea 'n 9ractic a deci6iei( #a 78 decembrie N, a fo4t a9robat de ctre Con4iliul de admini4traie un 9lan detaliat 9entru 'nc=idere( Au fo4t trimi4e 4cri4ori clienilor, 9rin care acetia 4unt anunai 4)i caute un alt furni6or( A+i6ele de concediere au fo4t 'nm@nate 9er4onalului fabricii( #a momentul lurii deci6iei de 'nc=idere a fabricii, 'ntre9rinderea nu are nici o obli:aie, deoarece nu a luat 'nc nici o m4ur care 4 con4tituie un fa9t :enerator al unei a4emenea obli:aii( A4tfel, nu 9oate fi recuno4cut un 9ro+i6ion la acea4t dat( Comunicarea deci6iei de 'nc=idere, clienilor i 4alariailor, d natere Bla 78 decembrie NC unei obli:aii im9licite, deoarece creea6 o ate9tare +alid din 9artea ace4tora( E ieire de re4ur4e economice e4te 9robabil, moti+ 9entru care, la *7 decembrie N, +a fi recuno4cut un 9ro+i6ion 9entru cea mai bun e4timare a co4turilor de 'nc=idere a fabricii( IAS */ ofer e<em9le de e+enimente care 4e 9ot circum4crie definiiei re4tructurrii, ('& &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA

( ,
altaH

(a) +@n6area 4au 'ncetarea acti+itii unei 9ri a afaceriiH (b) 'nc=iderea 4ediilor dintr)o ar 4au re:iune, 4au mutarea unei acti +iti dintr)o ar 4au re:iune 'n (-) modificri 'n 4tructura mana:ementului, de e<em9lu, eliminarea unui ni+el de conducereH i (d) reor:ani6ri fundamentale care au un efect 4emnificati+ 'n natura i 4co9ul acti+itilor 'ntre9rinderii(

'

Dac re4tructurarea are efecte im9ortante, a4tfel 'nc@t ne9re6entarea re4tructurrii ar afecta ca9acitatea celor care folo4e4c 4ituaiile financiare de a efectua e+aluri core49un6toare i de a lua deci6ii corecte, 9oate fi nece4ar 9re6entarea conform IAS 7. QE+enimente ulterioare datei bilan)uluiR( C=iar atunci c@nd o 'ntre9rindere a luat deci6ia de a +inde o unitate de 9roducie i a anunat 'n mod 9ublic acea4t deci6ie, ea nu e4te an:aDat 4 +@nd 9@n la momentul 'n care e4te identificat un cum9rtor i a fo4t 4emnat un contract de +@n6are( ;@n la momentul 'n care 4e 4emnea6 con)tractul de +@n6are, 'ntre9rinderea 9oate 4)i modifice deci6ia iar, 'n ca6ul 'n care nu e<i4t cum9rtori intere4ai, 'n condiii acce9tabile,

'ntre9rinderea +a trebui 4 :4ea4c alte 4oluii( 'n condiiile 'n care 4e are 'n +edere +@n6area unei uniti de 9roducie ca 9arte a re4tructurrii, acti+ele unitii de 9roducie 4unt de9reciate, con)form IAS * QDe1re-ierea a-ti!elorR" Un 9ro+i6ion 9entru re4tructurare nu trebuie 4 includ co4turi 9recum cele im9licate de, Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ('$ ( (a) re-aliFi-area 2a/ 0/tarea 1er2onal/l/i -are n/ e2te aFe-tat de re 2tr/-t/rare8 , (b) 0arMetin48 2a/ (-) in+e4tiiile 'n noi 4i4teme i reelele de di4tribuie(

;entru ca un 9lan de re4tructurare 4 :enere6e o obli:aie im9licit trebuie ca im9lementarea 4 'ncea9 c@t mai cur@nd 9o4ibil i trebuie 4 4e reali6e6e 'ntr)o 9erioad de tim9 care 4 fac 9uin 9robabil a9ariia unor modificri 4emnificati+e ale 9lanului( ./emp"!0 Societatea A#FA a anunat - 9lanuri de re4tructurare, ( - 'nc=iderea 4ediului din oraul N ce +a a+ea loc 9e 9arcur4ul a 8 luni i +a fi demarat imediatH , - reor:ani6area biroului central al 4ocietii, aciune ce +a dura l an i +a fi demarat 9e4te - ani( Societatea A#FA 9oate recunoate un 9ro+i6ion 9entru re4tructurare 9entru 'nc=iderea 4ediului din oraul N, dar nu +a recunoate un 9ro+i6ion 9entru reor:ani6area biroului central, deoarece nu e<i4t o obli:aie im9licit de re4tructurare( STUDIU DE CAZ Societatea A#FA e4te 9e cale de a)i 'nc=ide ma:a6inul din oraul O ( &ana:ementul a fcut un anun 9ublic cu 9ri+ire la re4tructurare i a 'nce9ut 4 im9lemente6e 9lanul( "e4tructurarea +a conduce la di49onibili6area a 3. de 4alariai 9entru care +or fi 4u9ortate co4turi Bre9re6ent@nd 4alarii com9en4atoriiC de (+) &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA &))")))"))) lei( Cldirea 'n care 4e de4foar acti+itatea de comerciali6are face obiectul unui contract de locaie o9eraional care are o durat rma4 de 7. ani i o c=irie anual de *.(...(... lei( ;enalitatea care ar fi 4u9ortat dac 4e re6ilie6 contractul, e4te de 7..(...(... lei( Datorit fa9tului c 9enalitatea e4te 4emnificati+, mana:ementul con4ider c ar fi mai a+antaDo4 4 4ub'nc=irie6e cldirea i a9recia6 c ar 9utea obine o c=irie anual de -8(...(... lei( ;@n la *7(7-(N, A#FA nu a 4ub'nc=iriat cldirea dar 4e de4foar ne:ocieri cu - 9o4ibili c=iriai( #a *7(7-(N, A#FA di49une de un 4toc de marf 9e care dorete 4)7 lic=ide6e i e4timea6 c +a 'nre:i4tra o 9ierdere, ca urmare a +@n6rii ace4)tora 4ub co4t, de 7..(...(... lei( E<i4t contracte ferme 'nc=eiate cu clieni care 9re+d 9enaliti 9entru 'nt@r6iere 4au re6iliere de 8.(...(... lei( Ca4ele de marcaD, +itrinele i rafturile +or fi tran49ortate 'n oraul N unde A#FA deine un alt ma:a6in, iar co4turile de relocali6are 4unt e4timate la 8.(...(... lei( &iDloacele de tran49ort +or fi +@ndute e4tim@ndu)4e un c@ti: din ce4iune de 7..(...(... lei( A#FA intenionea6 4 de4c=id o a:enie de turi4m 'n oraul O, de aceea 'nc=eie un contract cu o firm de 9ublicitate creia 'i 9ltete un comi4ion de 7..(...(... lei 9entru or:ani6area unei cam9anii 9ublicitare menit 4 de6+olte o nou ima:ine firmei( E 9arte din a:enii comerciali folo4ii 'n ma:a6in 4unt trimii la cur4uri de recalificare, co4turile 4u9ortate de A#FA fiind de 2.(...(... lei( A#FA con4tituie un 9ro+i6ion 9entru re4tructurare 9entru co4turile directe le:ate de re4tructurare, adic cele care, ( - 4unt :enerate 'n mod nece4ar de 9roce4ul de re4tructurareH i , - nu 4unt le:ate de de4furarea continu a acti+itii 'ntre9rinderii( S/nt in-l/2e 3n 1ro!i.ion> ( - -o2t/rile o-a.ionate de di21onibili.area 1er2onal/l/i> &))")))"))) lei8 , - 9enalitatea 9entru re6ilierea contractului de locaie, 7..(...(... lei Bnu 4e ia 'n con4iderare +enitul din 4ub'nc=iriere deoarece nu e4te certCH - co4turile oca6ionate de re6ilierea contractelor cu clienii, 8.(...(... leiH ' - co4tul oca6ionat de lic=idarea 4tocului de marf, 7..(...(... lei( Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS (+( Nu 4e includ 'n mrimea 9ro+i6ionului Bdeoarece 4unt le:ate de de4furarea continu a acti+itii 4ocietii A#FAC, ( - onorariul 9ltit firmei de 9ublicitateH , - -o2t/rile o-a.ionate de re-aliFi-area 1er2onal/l/i8 - -o2t/rile de relo-ali.are a 2to-/rilor" C@ti:urile din cedarea miDloacelor de tran49ort nu 4unt luate 'n con)4iderare 'n determinarea 9ro+i6ionului, c=iar dac +@n6area ace4tora e4te oca6ionat de re4tructurare(

#a *7(7-(N, A#FA efectuea6 'nre:i4trarea, l

9C6 *&(, C6elt/ieli de e;1loatare 1ri+ind 9ro+i6ioanele 9entru ri4curi i c=eltuieli

9D (+( Pro!i.ioane 1entr/ re2tr/-t/rare (")+)")))")))

IAS */ 4olicit ca o 4erie de informaii 4 fac obiectul 9ublicrii 'n 4ituaiile financiare( E 'ntre9rindere trebuie 4 9re6inte, 9entru fiecare cla4 de 9ro+i6ioane, ( (a) +aloarea contabil la 'nce9utul i la 4f@ritul 9erioadeiH , (b) 9ro+i6ioanele 4u9limentare reali6ate 'n cadrul 9erioadei, inclu4i+ creterea 9ro+i6ioanelor e<i4tenteH (-) 2/0ele /tili.ate 3n ti01/l 1erioadei8 ' (d) creterea +alorii actuali6ate 'n tim9ul 9erioadei datorit efectului 'n tim9 i modificrile datorate e+oluiei ratei de actuali6are( (+, &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA STUDIU DE CAZ !ru9ul ! 9re6int urmtoarele informaii 'n notele e<9licati+e,

P# 8izi )ne "e()te 9e #e$)7e#e) me9i!"!i

P# 8izi )ne pent#! "iti(ii

P# 8izi )ne pent#! #e-t#!7t!#)#e

Pr+2i/i+ane 1entr! 0aran,ii a#+rdate #lien,il+r Cmii "eiD

T t)"

Cmii "eiD

Cmii "eiD

Cmii "eiD

Cmii "eiD 660*000 4,0*000 @ 66*000

3+ld ini,ial MaE+rri Re"!)#e) p# 8izi n!"!i 7<n9 #i-7!" -e p# 9!7e

200*000 70*000 @ 36*000 60*000 300*000

260*000 40*000 @ 20*000

Rel!ri de 1r+2i/i+ane #.nd ri)#!l n! )e 1r+d!#e S "9 $in)"

@ 26*000

@ 26*000

210*000

60*000

300*000

270*000

530*000

E 'ntre9rindere trebuie 4 9re6inte 9entru fiecare cla4 de 9ro+i6ioane, ( (a) o 4curt de4criere a naturii obli:aiei i e4timarea 9erioadei 'n care 4e +or 'nre:i4tra ieiri de beneficii economi-e8 , (b) :radul de ri4c le:at de +aloarea 4au momentul a9ariiei ace4tor efecteH 'n ca6ul 'n care e4te nece4ar 4 fie furni6ate informaii adec +ate, 'ntre9rinderea +a 9re6enta 9rinci9alele 9re4u9uneri referitoare la e+enimentele +iitoareH (-) !aloarea oricror rambur4ri 9reconi6ate, menin@ndu)4e +aloarea tuturor acti+elor recuno4cute 9entru rambur4area 9reconi6at( 0om 9re6enta, 'n continuare, maniera 'n care 9ot fi furni6ate, 'n notele la 4ituaiile financiare, informaii 9ri+ind 9ro+i6ioanele 9entru ri4curi i c=el)tuieli, datorii 4i acti+e contin:ente( Provizioane pentru refacerea mediului !ru9ul ! folo4ete di+er4e 4ub4tane c=imice 9entru 9relucrarea cauciucului( A fo4t recuno4cut un 9ro+i6ion 9entru co4turile e4timate cu Sinteze, studii de caz si teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS (+

refacerea mediului( Se atea9t ca 4uma de 5.(...(... lei 4 fie folo4it 'n NKl i cea de 2.(...(... lei 'n NK-( Co4turile cu decontaminarea, oca)6ionate de 9unerea 'n 9ractic a m4urilor ado9tate de :ru9 9entru eliminarea efectelor 9olurii mediului, 4unt determinate 9rin m4urtori i e+aluri 9eriodice fcute de ctre 49ecialiti inde9endeni( Provizioane pentru restructurare "e4tr@n:erea o9eraiilor de4furate de :ru9 'n re:iunea O +a deter)mina reducerea cu 83 a locurilor de munc 'n cele - fabrici( !ru9ul a 4emnat o 'nele:ere cu re9re6entanii 4indicatului 9rin care 'i a4um obli:aia de a oferii 9li com9en4atorii 4alariailor di49onibili6ri( Co4turile e4timate a fi efectuate au fo4t recuno4cute 'n 'ntre:ime la *7(7-(N( Se atea9t ca 9ro+i)6ionul 4 fie utili6at 'n 'ntre:ime 'n 9rima Dumtate a e<erciiului NKl( Provizoane pentru litigii Sumele re9re6int un 9ro+i6ion recuno4cut 9entru aciunea inDu4tiie 'naintat de clienii fabricilor din re:iunea O ( Soldul recuno4cut la *7(7-(N 4e atea9t a fi utili6at 'n 9rima 9arte a anului NKl( 'n o9inia mana:emen)tului, du9 con4ultarea Duritilor, ieirile de re4ur4e oca6ionate de ace4te 9retenii le:ale nu +or da natere unor 9ierderi 4e0niFi-ati!e din-olo de 2/0ele e2ti0ate la ("(,"N" Provi#ioane pentru !aranii acordate clienilor !ru9ul ofer :aranie 9e 8 ani 9entru an+elo9ele 9e care le comercia)li6ea6( &ana:ementul e4timea6 9ro+i6ionul 9entru :aranii 9e ba6a e<9erienei anterioare ca 4i 9e ba6a unor e+oluii recente care ar 9utea 4u:era c +iitoarele co4turi +or fi diferite de cele efectuate 'n trecut( Factori care ar 9utea afecta co4turile e4timate cu :araniile includ, 4ucce4ul iniiati+elor :ru9ului 9e linia creterii calitii, 9reul materiilor 9rime i co4turile de 9relucrare, 'n ca6ul 'n care co4turile cu :arania difer cu 7.G fa de a9recierile mana:ementului, 9ro+i6ionul 9entru :aranii ar fi e4timat cu 7.(...(... lei mai mult 4au cu 2(...(... lei mai 9uin( Datorii contingente !ru9ul a :arantat un 'm9rumut 'n +aloare de 38.(...(... lei, fcut la o banc de domnul ;o9e4cu Ion, mana:erul :ru9ului, ce trebuie rambur4at 'n NK-( (+' &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA Active contingente Hr/1/l a 2e0nat /n a-ord -/ 9ri+ire la ce4iunea filialei !A&A 9e *. iunie N( Dac cifra de afaceri a 4ocietii !A&A atin:e un anumit ni+el, :ru9ul +a 'nca4a un bonu4 4u9limentar( Nu a fo4t recuno4cut nici un c@ti: 'n 4ituaiile financiare, deoarece ace4ta e4te condiionat de 9erformanele 'ntre9rinderii !A&A 9@n la *7(7-(NK-( :>:> Cate0+rii de e2eni-ente #e )!r2in 1+)teri+r 9n#;iderii e<er#i,i!l!i Ulterior 'nc=iderii e<erciiului 9ot 4ur+eni e+enimente fa+orabile 4au nefa+orabile care 9ot re9une 'n cau6 informaiile comunicate 'n 4ituaiile financiare( Tratamentul contabil al ace4tor e+enimente e4te de4cri4 de nor) ma IAS 7. QE+enimente 9o4terioare 'nc=iderii e<erciiuluiR( 'n cele ce urmea6, +om anali6a r49un4urile 9e care le ofer norma la urmtoarele 'ntrebri, ( - 9@n 'n ce moment un e+eniment 9o4terior 'nc=iderii e<erciiului 9oate afecta 4ituaiile financiareA , - ce condiii trebuie 4 fie 'nde9linite 9entru ca un e+eniment 4 aDu4te6e +alorile determinate 9entru elementele 9ublicate 'n 4itua iile financiareA - -e e!enimente fac doar obiectul unei informri 'n notele e<9lica ti+eA ' - care e4te im9actul continuitii acti+itii a4u9ra tratamentului ace4 tor e+enimenteA ;: ^ # ;i$i %i^ &$'( ::;'); 'i*; Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS ( revizuite) - IFRS (++ ./emp"!0 Conducerea 4ocietii A#FA definiti+ea6 4ituaiile financiare, 9entru e<erciiul contabil 'nc=i4 9e *7(7-(N, 9e data de -8 februarie NKl( Con4iliul de admini4traie anali6ea6 4ituaiile financiare i le auto)ri6ea6 49re emitere 9e 73 martie NKl( Situaiile financiare 4unt 9u4e la di49o6iia acionarilor 9e - a9rilie NKl( Adunarea !eneral a Acio)narilor a9rob 4ituaiile financiare 9e -3 a9rilie NKl( Data la care 4ituaiile financiare ale 4ocietii A#FA 4unt autori6ate 9entru de9unere e4te 73 martie NKl( Deci, 4e con4ider e+eniment ulterior 'nc=iderii e<erciiului N, 'n 4en4ul definit de norma IAS 7., orice e+eniment care are loc 'ntre *7 decembrie N i 73 martie NKl( ;e data de 8 martie NKl, A#FA 9ublic 'n 9re4 9rofitul anului N( Ace4t lucru nu 9re4u9une c 9entru un e+eniment care are loc 'ntre 8 martie NKl 4i 78 martie NKl A#FA nu mai a9lic 9re+ederile IAS 7.( 'n unele ri, 9e l@n: Con4iliul de admini4traie, e<i4t Con4iliul de 4u9ra+e:=ere, care nu are 9rero:ati+e e<ecuti+e i care cu9rinde 4i re9re)6entani ai 4alariailor( Situaiile financiare 4unt a9robate de Con4iliul de 4u9ra+e:=ere 'nainte de a fi 9u4e la di49o6iia acionarilor( Situaiile finan)ciare 4unt autori6ate 49re emitere la data la care Con4iliul de admini4traie autori6ea6 de9unerea ace4tora la Con4iliul de 4u9ra+e:=ere( i i$$^ ^ >S?S?SSSS??>@4? ->A PJ V8>= 8PPPPRJ8 F S8Jr i8-? -"F5i E ./emp"!0 Societatea A#FA +inde utilaDe 4ocietii BETA( 'n noiembrie N, A#FA i)a +@ndut 'ntre9rinderii BETA un utilaD 'n +aloare de 8..(...(... lei i 9@n la *7(7-(N BETA nu 4i)a ac=itat datoria, 'n ianuarie NKl, mana:ementul 4ocietii A#FA a aflat c 4ocietatea BETA a intrat 'n faliment 4i c +a fi inca9abil 4)i 9ltea4c datoria( (+* &ria &dlina !I"BIN$ ? tefan BUNEA Ce fel de e+eniment e4te falimentul lui BETA i cum trebuie reflectat 'n 4ituaiile financiare ale 4ocietii A#FAA Falimentul 4ocietii BETA e4te un e+eniment care determin aDu4tarea 4ituaiilor financiare ale 4ocietii A#FA(

BETA a intrat 'n faliment 'n ianuarie NK7, deci a+ea dificulti financiare 'nainte de a 4e 'nc=eia anul N( A#FA trebuie 4 'nre:i4tre6e un 9ro+i6ion 9entru de9recierea creanei fa de BETA( ./emp"!0 Societatea A#FA deine un 4toc de marf ac=i6iionat la un co4t de 7..(...(... lei( #a *7(7-(N, 4ocietatea a determinat +aloarea reali6abil net a 4tocului la 1.(...(... lei i a 'nre:i4trat, 9otri+it IAS -, un 9ro+i6ion 9entru de9recierea mrfurilor 'n +aloare de 7.(...(... lei( ;e 78 ianuarie NK7, 4ocietatea a +@ndut 4tocul de mrfuri la 2.(...(... lei( 0@n6area 4tocurilor, ulterior datei bilanului, cu 2.(...(... lei re9re6int o 9rob cu 9ri+ire la +aloarea reali6abil net a ace4tora( ;rin urmare, A#FA 'nre:i4trea6 un 9ro+i6ion 4u9limentar de 7.(...(. )) lei>

9C68

9(-A) *13 ;ro+i6ioane 9entru de9recierea mrfurilor ()")))")))

*&(' C6elt/ieli de e;1loatare 1ri!ind 1ro!i.ioanele 1entr/ de1re-ierea a-ti!elor -ir-/lante

./emp"!0 Societatea BETA e4te 9roductoare de 9rodu4e co4metice( ;e 78 octombrie N, o client a de4c=i4 aciune inDu4tiie 'm9otri+a 4ocietii, ca urmare a unei reacii aler:ice 4uferite 'n urma utili6rii unei cre)me 9rodu4e de BETA( #a *7(7-(N, 'n urma di4cuiei cu a+ocatul 4ocietii, mana:ementul a e4timat un 9ro+i6ion 9entru liti:ii 'n +aloare de 8.(...(... lei( ;e data de -3 februarie e4te 9ronunat 4entina 9otri+it creia 4ocietatea A#FA trebuie 4 9ltea4c de49:ubiri 'n +aloare de /8(...(... lei( ;ronunarea 4entinei i 4tabilirea mrimii de49:ubirii confirm mrimea 9ro+i6ionului 9entru liti:ii ce trebuie 'nre:i4trat( Ace4t e+eniment determin aDu4tarea 9ro+i6ionului cu -8(...(... lei( A#FA efectuea6 'nre:i4trarea, Sinteze, studii de caz 2i teste gril privind aplicarea IAS (rev izuite) - IFRS (+% 9C68 527- C=eltuieli de e<9loatare 9ri+ind 9ro+i6ioanele 9entru ri4curi i c=eltuieli (+(( Pro!i.ioane 1entr/ liti4ii ,+")))")))

%xerciiul & $a 30'03'&, societatea 8A9A deter"in valoarea recupera1il pentru un utila5 pe care intenioneaz s-l cedeze la 0*+'+++'+++ lei, valoarea sa conta1il iind de 3++'+++'+++ lei' 7otrivit nor"ei IAS 3A, 8A9A %nregistreaz la aceast dat un provizion pentru deprecierea utila5ului %n valoare de *+'+++'+++ lei' <e 1&'e1ruarie 9"1, AA@A vinde utila5ul la 0++'+++'+++ lei' 8A9A tre1uie sau nu s a5usteze situaiile inanciare ale e#erciiului &2 (e ce2 ./emp"!0 ;e 78 ianuarie NKl, auditorul 4ocietii A#FA de4co9er c 4tocul de materii 9rime e4te 4u9rae+aluat, deoarece e<i4t li94uri la in+entar care nu au fo4t 'nre:i4trate 'n contabilitate i recomanda, 'n con)4ecin, aDu4tarea 4ituaiilor financiare( Contabilul, 'n urma anali6rii li4telor de in+entar, aDun:e la conclu6ia c, din cau6a unor erori de calcul, nu a fo4t 'nre:i4trat o li94 la in+entar 'n +aloare de -8(...(... lei( De4co9erirea unor erori du9 data bilanului, care arat c 4ituaiile financiare au fo4t incorecte, determin aDu4tarea ace4tora( A#FA efectuea6 'nre:i4trarea li94ei materiei 9rime la in)+entar, omi4e din cau .a /nei erori> 9C6 -A *)( C6elt/ieli -/ 0ateriile 1ri0e )( Materii 1ri0e ,+")))"))) ./emp"!0 &ana:ementul :ru9ului ! 'ntocmete 4ituaiile financiare 9entru e<erciiul 'nc=eiat la *7(7-(N( !ru9ul ! +inde, 9e 78 ianuarie NKl, o filial i 'nre:i4trea6 o 9ierdere din ce4iune de 8..(...(... lei, care e4te 4emnificati+ 9entru 4ituaiile financiare ale lui !( Filiala F re9re6int o unitate :eneratoare de tre6orerie care a fo4t te4tat 9entru 9D (+& &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA

de9reciere( Nu a fo4t 'nre:i4trat nici un 9ro+i6ion 9entru de9recierea imobili6rilor 'n 4ituaiile financiare indi+iduale ale filialei( De a4emenea, nu au a+ut loc e+enimente 4emnificati+e de la *7(7-(N care 4 determine reducerea +alorii in+e4tiiei 3n F" &ana:ementul trebuie 4 aDu4te6e 4ituaiile financiare con4olidate, deoarece e+enimentul confirm condiii e<i4tente la data bilanului( Acti+ele filialei au fo4t de9reciate la data bilanului, deoarece nu a a+ut loc nici un e+eniment 4emnificati+ du9 acea4t dat care ar fi 9utut determina reducerea +alorii ace4tora( Cedarea filialei ulterior datei bilanului confirm e<i4tena de9recierii( ;rin urmare, mana:ementul :ru9ului trebuie 4 'nre:i4tre6e un 9ro)+i6ion 9entru de9reciere 'n 4ituaiile fin an-iare -on2olidate? 3n -on-For0itate -/ IAS *" ./emp"!0 Societatea !A&A S(A( 'i 'nc=eie e<erciiul financiar la *7 decem)brie N( 'n tim9ul anului, a intentat un 9roce4 'm9otri+a 4ocietii BETA S(A( 9entru +icii la unul din 9rodu4ele ac=i6iionate( Sentina ca6ului nu e4te cuno4cut la 4f@ritul anului( In urma di4cuiei cu a+ocaii firmei, !A&A 9re6int un acti+ contin:ent e4timat la -8.(...(... lei( Conflictul dintre !A&A 4i BETA e4te 4oluionat la 7- martie NKl, iar conturile 4unt 4emnate 9e 73 a9rilie NKl( In4tana a deci4 'n fa+oarea lui !A&A i a obli:at BETA 4 9ltea4c daune de 7..(...(... lei lei( Societatea !A&A 9re6int 'n note acti+ul con)tin:ent la +aloarea de 7..(...(... lei( Acti+ul 4i +enitul core49un)6tor 4unt din ace4t moti+ recuno4cute 'n 4ituaiile financiare 9entru 4f@ritul e<erciiului financiar cu 'nc=idere la *7 decembrie NKl( 'n ca6ul 'n care un e+eniment a9are du9 data bilanului i nu 4e refer la condiiile e<i4tente la acea data, efectul ace4tui e+eniment trebuie 9re6entat 'n ane<e atunci c@nd e4te 4emnificati+ 4au c@nd 4e con4ider c e4te rele+ant 9entru utili6atorii care iau deci6ii 9e ba6a ra9ortrilor anuale( Sinteze, studii de caz si teste gril privind aplicarea $AS (revizuite) - IFRS (+$ Urmtoarele informaii ar treb/i 1re.entate> ( P nat/ra e!eni0ent/l/i8 , P o e4timare a efectului financiar 4au o declaraie c o a4tfel de e4ti mare nu a fo4t 9o4ibil( ./emp"!0 La ("(,"N? 2o-ietatea ALFA a 3nre4i2trat o datorie de i01o.it a0<nat? 1otri!it IAS (,? de +)")))").. lei, determinat la o cot de im9o6itare de -8G( ;e 78 ianuarie, cota de im9o6itare e4te redu4 la 75G( Sc=imbarea cotei de im9o6itare a fo4t anunat i a9robat du9 data bilanului, deci reflect condiii a9rute du9 *7(7-(N( A#FA nu aDu4tea6 datoria de im9o6it am@nat 'nre:i4trat 'n contul e<erciiului N( Dac 4c=imbarea cotei de im9o6itare ar fi fo4t 4ub4anial ado9tat la data bilanului, datoria de im9o6it am@nat ar fi fo4t calculat la cota de 75G( ./emp"!, &ana:ementul 4ocietii A#FA 9re:tete 4ituaiile financiare 9entru e<erciiul N( ;e -8 ianuarie NKl are loc un accident 9e un teren al unui client( Unul din camioanele A#FA de4crca acid 4ulfuric 'n re6er+orul clientului( Sub 9re4iune, 9om9ele au cedat i acidul 4ulfuric a infe4tat terenul 9ro9rietatea clientului( Co4turile de curare 4unt e4timate la -..(...(... lei( Nu 4e cunoate 'nc cine +a fi declarat +ino+at de incident( Condiia Bde+er4area acidului 4ulfuricC a a9rut du9 data bilanului( Co4turile de refacere 4unt 4emnificati+e 9entru 4ituaiile financiare ale lui A#FA( E<i4t o datorie contin:en Bdefinit 'n 9rima 9arte a ca9itoluluiC care trebuie 4a fie 9ublicat 'n notele e<9licati+e( Societatea A#FA +a efectua 'n ane< urmtoarea informare narati+(S QPe ,+ ian/arie N9l a a+ut loc o de+er4are de acid 4ulfuric 9e un teren al unui client 'n care a fo4t im9licat un miDloc de tran49ort al 4ocietii A#FA( Co4turile 9entru curarea terenului 4unt e4timate la -..(...(... lei( Datoria e4te condiionat de deci6ia autoritilor de a declara 4ocietatea A#FA +ino+at 4au nu de ace4t incident(R E#erciiul B Societatea A$FA SA e"ite 3'+++ de aciuni pe 0A e1ruarie &,l' Este acesta un eveni"ent ce deter"in a5ustarea situaiilor inanciare %ntoc-"ite pentru e#erciiul &2 (*) &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA E#erciiul 0+ Societatea .E/A S'A' deine aciuni la societatea 8A9A, evaluate %n 1ilan la 0++'+++'+++ lei' Ca ur"are a unui scandal inanciar %n care este i"plicat societatea 8A9A, cursul la 1urs al aciunilor sale scade cu B+= %n luna e1ruarie &,l' /re1uie s a5usteze societatea A$FA valoarea investiiei %n societatea .E/A2 &ana:ementul 9oate 4 ia deci6ii im9ortante du9 data de 'nc=idere a bilanului, deci6ii ce 9ri+e4c +iitorul 4ocietii, 'n funcie de natura deci6iei, 9oate fi nece4ar 9re6entarea unor amnunte 'n note( ./emp"!0 Societatea A#FA 9roduce 9antofi( Ca urmare a 4ucce4ului 9e care 7)au a+ut 'n anii 1. 9antofii din !A&A QZR, A#FA a de4c=i4 o fabric 49eciali6at e<clu4i+ 'n 9roducerea ace4tora, 'n4, de c@i+a ani, ca urmare a noilor tendine 'n mod, +@n6rile la 9antofii !A&A QZR au 4c6ut 4ub4tanial( ;e -5 februarie NK7, 4ocietatea A#FA a anunat ca +a 'nc=ide fabrica de 9antofi QZR( Situaiile financiare ale e<erci)iului N nu au fo4t 'nc autori .ate 21re e0itere" Societatea A#FA a anunat 'nc=iderea fabricii 9e -5 februarie NKl, deci condiiile nu e<i4tau 'n e<erciiul N( Societatea nu +a recunoate un 9ro+i6ion 9entru re4tructurare 'n 4ituaiile financiare ale e<erciiului N( Anunul a fo4t fcut du9 data bilanului iar la *7(7-(N nu e<i4ta un 9lan de re4tructurare( Deci6ia conducerii de a 'nc=ide fabrica 9oate fi un indiciu c acti+ele ace4teia ar 9utea fi de9reciate( &ana:ementul +a trebui 4 determine +aloarea lor recu9erabil i 4 'nre:i4tre6e B4au 4 aDu4te6eC un 9ro+i6ion 9entru de9reciere dac e4te ca6ul( Societatea A#FA +a trebui 4 9ublice 'n note, Q;e -5 februarie NKl, 4ocietatea a anunat 'nc=iderea fabricii de 9antofi din !A&A QZR( ./emp"!0 Pe ,( ian/arie N9(? 4r/1/l H a reali.at ac=i6iia 4ocietii A#FA, 'nfiinat 'n N)3, care comerciali6ea6 9rodu4e farmaceutice( !ru9ul a ac=i6iionat 7.. G aciunile BETA cotate la Bur4a de 0alori Bucureti(

Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS (*( Deci6ia de ac=i6iie a filialei are loc 'n e<erciiul NKl, deci 4ituaiile financiare ale e<erciiului N nu +or fi aDu4tate, 'n note +a fi efectuat o informare narati+ referitoare la acea4t ac=i6iie( ./emp"!0 &ana:ementul 4ocietii A#FA 9re:tete 4ituaiile financiare 9entru e<erciiul N( Adunarea !eneral a 4ocietii A#FA a 9ro9u4 9e *. a9rilie NKl di+idende 'n +aloare de 78.(...(... lei( Dac di+idendele 4unt 9ro9u4e i declarate du9 data bilanului, o 'ntre9rindere nu trebuie 4 recunoa4c acea4t datorie 'n 4ituaiile financiare( 0aloarea lor trebuie 9re6entat Bdu9 cum 9reci6ea6 IAS7C fie 'n bilan, ca o com9onent 4e9arat a ca9italurilor 9ro9rii, fie 'n notele e<9licati+e( ;otri+it IAS 7., A#FA +a recunoate di+i)dendul ca datorie 'n e<erciiul NKl( E#erciiul 00 $a 30'03' &, societatea A$FA are datorii a de un urnizor ger"an %n valoare de 0+'+++ de euro' (atoria este actualizat la cursul de %nc)idere de la 30'03' %n luna "artie &,l, cursul euroIleu creste se"ni icativ' /re1uie s a5usteze A$FA datoria %n valut2 Un e+eniment care a a9rut du9 data bilanului 9oate indica fa9tul c o 9arte 4au 'ntrea:a acti+itate a unei 4ocieti a 'ncetat 4 mai funcione6e du9 9rinci9iul continuitii acti+itii( In acea4t 4ituaie, ra9ortrile de la ( de-e0brie treb/ie 3nto-0ite 1e alte ba.e" :>A> Pr+2i/i+anele 1entr! ri)#!ri $i #;elt!ieli $i de/iderat!l #+n2er0en,ei #+nta*ile interna,i+nale> Pr+ie#te 9n #!r) Nece4itatea re+i6uirii IAS */ e4te anali6at 'n dou 9roiecte ale IASB, 9roiectul de con+er:en 9e termen 4curt care +i6ea6 eliminarea diferenelor 'ntre IAS */ i FFS 735 QContabili6area co4turilor aferente acti+itilor de ieire 4au ce4iuneRi a doua fa6 a 9roiectului 9ri+ind :ru9rile de 'ntre9rin) (*, &ria &dlina !>"BIN$ ? teFan #UNEA deri7( In urma anali6ei diferenelor 'ntre FFS 735 i IAS */ con4iliul IASB intenionea6, ( a) 4 amende6e definiia obli:aiei im9liciteH , b) 4 retra: 9re+ederile actuale din IAS */ referitoare la 9ro+i6ioa nele 9entru re4tructurareH -) 4 ofere mai multe 9reci6ri referitoare la recunoaterea 9ro+i6ioa nelor 9entru contracte deficitareH ' d) 4 amende6e cerinele din I AS 71 referitoare la beneficiile din finali6area 9lanurilor de 9en4ii( Acti+ele 4au datoriile contin:ente 4unt 'n4oite uneori de dre9turi 4au datorii noncontin:ente care 'nde9line4c definiia unui acti+ 4au unei datorii 4i care +or fi contabili6ate 4e9arat, conform IAS *2 i re49ecti+ IAS */( 'n con4ecin-, termenii de acti+ 4au datorie contin:en +or fi eliminai deoa)rece dre9tul 4au datoria 'n:lobat 'ntr)un acti+ 4au datorie 4unt noncontin):ente, c=iar dac 4uma i momentul a9ariiei a+antaDelor economice +iitoare 4unt condiionate de 9roducerea 4au nu a unuia 4au mai multor e+enimente +iitoare incerte( Deoare-e IAS# a aDun4 la conclu6ia c 9re+ederile 4tandardului inter)naional conduc la recunoaterea mai ra9id a 9ro+i6ioanelor 9entru re4tructurare dec@t 'n ca6ul a9licrii FFS 735, a deci4 4 retra: 9re+ederile IAS */ i 4 9reci6e6e c e<i4tena i anunarea unui 9lan de re4tructurare nu creea6 'n 4ine o obli:aie( 'n le:tur cu 9ro+i6ioanele 9entru contracte deficitare, IASB a deci4 4 9reci6e6e c un contract de+enit deficitar, ca urmare a aciunilor 'ntre)9rinderii, determin recunoaterea unui 9ro+i6ion numai du9 ce re49ecti+ele aciuni au a+ut loc( De e<em9lu, 'n ca6ul unui contract de locaie o9eraional care are dre9t obiect o cldire ce de+ine neutili6at, ca urmare a unei re4truc)turri, 9ri+i6ionul e4te recuno4cut abia du9 ce 'ntre9rinderea eliberea6 cldirea( &rimea 9ro+i6ionului e4te diminuat cu e+entuale rede+ene 'nca4ate dintr) un contract de 4ub'nc=iriere( E+aluarea 9ro+i6ioanelor 4e face la 4uma ce ar fi 9ltit 'n mod raional 9entru decontarea datoriei la data bilanului( "eferina la cea mai 9robabil 4um 9ltit +a fi eliminat( ( A0enda0ent2 to IAS % Pro!i2ion2? -ontin4ent liabilitie2 and -ontin4ent a22et2 KKK"ia2b"or4" # IASB Board deci4ion4 on internaional financial re9ortin: 4tandard4 U9date, mai -..8( Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS (* 3*6* Rez!m)t ( (" ;ro+i6ioanele 9entru ri4curi i c=eltuieli 4unt obli:aii cu e<i:i bilitate B4cadenC 4au +aloare incerte Bne4i:ureC( , ," Un 1ro!i.ion !a Fi re-/no2-/t n/0ai 3n 0o0ent/l 3n -are>

( ,

(a) o 'ntre9rindere are o obli:aie curent Ble:al 4au im9licitC :enerat de un e+eniment anteriorH (b) e4te 9robabil ca o ieire de re4ur4e care 4 afecte6e a+antaDele economice 4 fie nece4ar 9entru a onora obli:aia re49ec ti+H i (-) 1oate fi reali6at o bun e4timare a +alorii obli:aiei( *( Ebli:aiile curente le:ale 4unt cele care re6ult din contracte, din di49o6iii le:ale 4au re:lementare i din elemente de Duri4) 9ruden Bdeci6iile tribunalelorC( Ebli:aiile curente im9licite 4unt cele care re6ult din aciunile 'ntre9rinderii 'n ca6ul 'n care, ( (a) 9rin 9ractici anterioare, 9rin 9olitica 4a fcut 9ublic, 4au 9rintr)o declaraie ea a indicat terilor c 'i +a a4uma anumite re49on4abilitiH i , (b) a indu4 ace4tora o ate9tare cum c ea 'i +a onora re49on4a bilitile(

'" Nu +or fi recuno4cute 9ro+i6ioane aferente co4turilor 9e care le +a 4u9orta 'ntre9rinderea 9entru de4furarea acti+itii 'n +iitor, 'n bilanul 'ntre9rinderii, 4in:urele obli:aii recuno4cute 4unt cele e<i4tente la data bilanului( , +" ;rin datorie contin:en 4e 'nele:e,

(a) o obli:aie contin:en, a9rut ca urmare a unor e+enimente trecute i a crei e<i4ten +a fi confirmat numai de a9ariia 4au nea9ariia unuia 4au mai multor e+enimente +iitoa re in-erte -are n/ 1ot Fi 3n totalitate 2/b -ontrol/l 3ntre1rinderii8 2a/ , (b) o obli:aie curent, a9rut ca urmare a unor e+enimente trecute, dar care nu e4te recuno4cut, deoarece, (*' &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA BiC nu e4te 4i:ur c +or fi nece4are re4ur4e 9entru 4tin:erea ace4tei obli:aiiH 4au BiiC +aloarea obli:aiei nu 9oate fi e+aluat 4uficient de e<act( ( *" Un acti+ contin:ent Be+entualC e4te un acti+ 9o4ibil care a9are din e+enimente trecute i a crui e<i4ten +a fi confirmat doar de 9roducerea 4au nu a unuia 4au a mai multor e+enimente +iitoare ne4i:ure care nu 4unt cu totul 4ub controlul 'ntre9rinderii( , %" 0aloarea recuno4cut ca 9ro+i6ion trebuie 4 con4tituie cea mai bun e4timare a co4turilor nece4are 4tin:erii obli:aiei curente la data bilanului( &" 'n contul de 9rofit i 9ierdere, co4turile le:ate de un 9ro+i6ion 9ot fi 9re6entate la +aloarea ace4tuia diminuat cu 4uma recu no4cut 9entru rambur4are( ' $" ;ro+i6ioanele +or fi re+i6uite cu 9rileDul fiecrui bilan i aDu4tate 9entru a reflecta cea mai bun e4timare curent, 'n ca6ul 'n care, 9entru 4tin:erea unei obli:aii, nu mai e4te 9robabil o ieire de re4ur4e care 'ncor9orea6 a+antaDe economice, 9ro+i) 6ionul trebuie anulat( + ()" 'ntre9rinderea nu trebuie 4 recunoa4c 9ro+i6ioane 9entru 9ierderile +iitoare din e<9loatare( * 11* Un contract e4te con4iderat onero4 BdeficitarC atunci c@nd co4 turile ine+itabile im9licate 'n 4tin:erea obli:aiilor a4umate de 9e4c beneficiile economice e4timate a fi obinute de 9e u r0a a-e2t/ia" % (," E 'ntre9rindere are o obli:aie de re4tructurare numai dac, BiC are un 9lan formali6at i detaliat de re4tructurare, ce 9reci)6ea6 cel 9uin, acti+itatea 4au 9artea de acti+itate +i6atH ( - 1rin-i1alele .one aFe-tate8 , - lo-ali.area, funcia i numrul a9ro<imati+ al membrilor 9er4onalului care +or 9rimi indemni6aii de concediereH - c=eltuielile%9lile ce +or fi an:aDateH ' - data la -are 1lan/l !a Fi 1/2 3n a1li-are8 Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (r evizuite) - IFRS (*+ BiiC a creat 9er4oanelor +i6ate o ate9tare conform creia ea +a derula re4tructurarea, fie 'nce9@nd 4 e<ecute 9lanul, fie anun@ndu)le 9rinci9alele 4ale caracteri4tici( ( 13* ;ierderile din e<9loatare 9@n la data re4tructurrii nu 4unt in clu4e 'n 9ro+i6ioane, cu e<ce9ia ca6ului 'n care 4unt le:ate de un contract onero4 BdeficitarC( C@ti:urile din 'n4trinarea 9re coni6at a acti+elor nu 4unt luate 'n con4iderare la e+aluarea 9ro+i6ionului, c=iar dac +@n6area acti+elor e4te o com9onent a re4tructurrii( , 14* E+enimentele ulterioare 4unt definite de IAS 7. ca acele e+e nimente at@t fa+orabile c@t 4i nefa+orabile care au loc 'ntre data bilanului 4i data la care 4ituaiile financiare 4unt autori6ate 9en tru de9unere( Acea4ta e4te data la care 4ituaiile financiare 4unt 4emnate de directori 4au de conducere 4i a9robate 9entru 9ublicare 4au 9entru 9re6entarea lor ctre utili6atori( 16* E+enimentele care au loc du9 data bilanului, dar 'nainte de data la care 4ituaiile financiare 4unt autori6ate 9entru emitere, 9ot conduce fie la aDu4tarea 4ituaiilor financiare, fie la 9re6en tarea lor 'n notele e<9licati+e(Dac e+enimentele reflect con diii e<i4tente la data 'nc=iderii e<erciiului, atunci trebuie 4 4e 9rocede6e la aDu4tarea 4ituaiilor financiare( ' (*" E+enimentele care nu conduc la aDu4tarea 4ituaiilor financiare 4unt acele e+enimente care au a9rut du9 data de 'nc=idere a bilanului i care 4e refer la anumite condiii care nu e<i4tau la acea dat( (** &ria &dlina !I"BIN$ ? tefan BUNEA :>B> Re/+l2ri ale e<er#itiil+r E<er#i,i!l l, aC 'ntre9rinderea nu are o obli:aie actual i 'n 9lu4 ea 9oate lua m4uri 9entru e+itarea

c=eltuielilor +iitoare( Nu 4e con4tituie nici un 9ro+i6ion( ( b) 3ntr/-<t 1ro4ra0/l de in2truire nu a 'nce9ut, nu e<i4t nici o obli:aie 4i deci nu 4e recunoate nici un 9ro+i6ion( , -) 'ntre9rinderea nu are nici o obli:aie 9re6ent i, 9rin urmare, nu +a recunoate nici un 9ro+i6ion( d) 'ntre9rinderea are o obli:aie 9re6ent i +a fi recuno4cut un 9ro+i6ion la cea mai bun e4timare a c=eltuielilor cu remedierile 'n 9erioada de :aranie( ' e) ;rin modul 4u de aciune, 'ntre9rinderea 9oate e+ita c=eltuielile +iitoare( Ace4te c=eltuieli care +or fi tratate conform IAS 75 nu 4e con4tituie 'n nici /n 1ro!i.ion" 0arianta corect e4te dC( E<er#i,i!l -, #a 4f@ritul e<erciiului N nu e<i4t nici o obli:aie din 9artea 'ntre9rinderii, moti+ 9entru care nu +a fi con4tituit nici un 9ro+i6ion( Situaia +a fi 9re6entat 'n4 'n notele la 4ituaiile financiare ca o datorie contin:en( ;e ba6a informaiilor di4)9onibile la 4f@ritul e<erciiului NKl, 'ntre9rinderea are o obli:aie 9re6ent 4u4ce9tibil 4 duc, 'n +ederea 4tin:erii ei, la o ieire de re4ur4e economice Bacti+eC, 'n ace4t ca6, +a fi recuno4-/t /n 1ro!i.ion 1entr/ +))"))) 0ii lei" E<er#i,i!l :C Deoarece im9actul +alorii 'n tim9 a banilor e4te 4emnificati+, 4e +a recur:e la actuali6area co4turilor e4timate( "ata de actuali6are utili6at e4te de 7.G Bnu 4e ine cont de economia fi4calC( Pro!i.ion/l re-/no2-/t la ("(,"N e2te de> ,))")))")))5 ((9)?()) 9 (+)")))")))((9)?()) : (&("&(&"(&, 9 ((,"*$%",,) : ,$'"+(+"'), lei" *&(,:(+(& ,$'"+(+"'), E<er#i,i!l AC 'n acea4t 4ituaie A#FA trebuie 4 con4tituie un 9ro+i6ion deoarece are o obli:aie im9licit( Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS (*% E<er#i,i!l =C 'n acea4t 4ituaie A#FA trebuie 4 anule6e 9ro+i6ionul deoarece nu mai e4te 9robabil nici o ieire de re4ur4e ce 'ncor9orea6 a+antaDe econo0i-e" E<er#i,i!l BC Societatea A#FA utili6ea6 9ro+i6ionul con4tituit 9entru liti):iul cu BETA 9entru a aco9eri c=eltuielile :enerate de liti:iul cu !A&A( E a4emenea 4oluie contra+ine 9re+ederilor normei #AS */( Soluia corect 9re4u9une recunoaterea c=el)tuielilor cu de49:ubirile de 7*.(...(... lei aferente liti:iului cu !A&A i 9reluarea unei 9ri din 9ro+i6ionul 9entru liti:iul cu BETA B8.(...(... leiC cu oca6ia ree4timrii c=el)tuielilor( E<er#i,i!l 'C 9n e<er#i,i!l NC - an4a@area -6elt/ielilor du9 natur, Cla4a 5 J Cla4a * */8(... Cla4a 3 Cla2a + ( - e2ti0area re./ltat/l/i -ontra-t/l/i> Re./ltat : ,",))"))) - ,")))"))) : ,))"))) , - 4rad/l de a!an2are : %+")))5,")))"))) : (&?%+7 - re6ultatul aferent e<erciiului N J -..(... < 72,/8G J */(8 )) ' - 'nre:i4trarea 9roduciei 'n cur4 aferente e<erciiului N, **- J /77 */8(... K */(8.. J 37-(8.. Situaia 'n contul de 9rofit i 9ierdere, %(( """"""""""""""""""""" '(,"+)) Cla2a * """""""""""""" ( %+")))) Re./ltat """""""""""""""" %"+)) :n e/e##i,i!l N9l> ) an:aDarea c=eltuielilor du9 natur, Cla2a * : Cla2a ("*,+"))) - %+"))) : l ",+)"))) Cla2a ' Cla2a + - e2ti0area re./ltat/l/i -ontra-t/l/i> Re./ltat : ,"&))"))) - ",))"))) : - '))"))) (*& &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA

( ,

- 3nre:i4trarea 9roduciei 'n cur4 aferente e<erciiului NKl, **- J /77 7(-8.(...)*/(8.. J 7(-7-(8.. - -on2tit/irea 1ro!i.ion/l/i 1entr/ 1ierderea din -ontra-t/l de!enit deFi-itar>

*&(,:(+(& '))"))) Situaia 'n contul de 9rofit i 9ierdere, %(( """"""""""""""""""""""" (",(,"+)) Cla2a * """""""""""""" ((",+)")))) *&(, """"""""""""""""""""" ()+B,B88) Re./ltat """""""""""""""" -' %"+)) 9n e<er#i,i!l N9,> ) an:aDarea c=eltuielilor du9 natur, Cla2a * : Cla2a " ))"))) - ("*,+"))) : ("*%+"))) Cla2a ' Cla2a + ) 'nre:i4trarea 9roduciei 'n cur4 aferente e<erciiului NK-, "e6ultatul contractului J *(...(... ) *(*..(... J )*..(...( ;rin urmare, +om include 'n co4tul lucrrilor 4uma cu care a cre4cut re6ultatul contractului, re49ecti+ 7..(... mii lei> , : %(( ("*%+"))) 9 ())"))):("%%+"))) ) facturarea lucrrilor, '((( : 7 "+%)"))) %)' ")))"))) '',% +%)"))) ) de4crcarea de :e4tiune, %(( : , "'))")))

- an/larea 1ro!i.ion/l/i 1entr/ -ontra-t/l deFi-itar> (+(& : /27- 3..(... Situaia 'n contul de 9rofit i 9ierdere, /.3((( ((((((((((((((( ((((*(...(... Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS (*$ %(( """""""""""""""""""""""""-("*,+"))) %&(, """"""""""""""""""""""""" '))"))) Cla2a * """"""""""""""""" (("*%+")))) Re./ltat """"""""""""""""""""" ())"))) E<er#i,i!l FC ;reul de +@n6are obinut 9e utilaD confirm +aloarea recu)9erabil a ace4tuia( Deci6ia de a ceda utilaDul fu4e4e luat 'nainte de *7(7-(N, iar 4cderea 9reului reflect condiii e<i4)tente 'nainte de data bilanului( A#FA 4u9limentea6 9ro+i)6ionul 9entru de9recierea utilaDului, *&( : ,$( +)")))"))) E<er#i,i!l ?C Nu, deoarece reflect o condiie a9rut ulterior 'nc=iderii e<erciiului N( Dac im9actul ace4tei deci6ii e4te 4emni)ficati+, face obiectul informrii 'n note( E<er#i,i!l 8&C Scderea cur4ului la bur4 a9are ca urmare a unor condiii ulterioare datei bilanului, deci A#FA nu trebuie 4 'nre:i4)tre6e un 9ro+i6ion 9entru de9recierea in+e4tiiei( Datorit fa9tului c e+enimentul afectea6 4emnificati+ 4itua)iile financiare ale 4ocietii A#FA, trebuie 4 fac obiectul 9ublicrii 'n note( E<er#i,i!l 88C Nu, deoarece creterea cur4ului e4te determinat de condiii care au 4ur+enit du9 data bilanului, 'n ca6ul 'n care efectul creterii cur4ului e4te 4emnificati+, ace4t lucru trebuie 4 fac obiectul 9ublicrii 'n notele e<9licati+e( (%) &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA :>'> Te)te 0ril de a!t+e2al!are 3. O 3ntre1rindere !inde 9rodu4e 'n4oite de un certificat de :a)ranie care d dre9tul clienilor la 4er+ice :ratuit 9entru orice ti9 de defecte ce a9ar 'n 9rimele 9atru luni de la data cum9rrii( Dac la toate 9rodu4ele +@ndute 4e identific defecte minore, 4e +or 'nre:i4tra co4turi de re9araie de 8 milioane( Dac la toate 9rodu4ele +@ndute 4e identific defecte maDore, 4e +or 'nre):i4tra co4turi de re9araie de 7. milioane( E<9eriena 'ntre9rin)derii i e4timrile indic 9entru anul care urmea6 c, dintre 9rodu4ele +@ndute, 2.G nu +or 'nre:i4tra defecte, 78G +or 'nre):i4tra defecte minore i 8G defecte maDore( Care din urmtoarele afirmaii e4te ade+ratA ( a) la *7(7-( 'ntre9rinderea nu con4tituie un 9ro+i6ion 9entru :aranii acordate clienilor deoarece nu e<i4t o obli:aie actualH , b) 'ntre9rinderea nu con4tituie un 9ro+i6ion 9entru :aranii deoarece nu 9oate face o e4timare fiabil a mrimii ace4tuiaH -) 'ntre9rinderea con4tituie un 9ro+i6ion 9entru :aranii 'n +aloare de 8..(... leiH ' d) 3ntre1rinderea -on2tit/ie /n 1ro+i6ion 9entru :aranii 'n +aloare de 7(-8.(... leiH + e) 'ntre9rinderea con4tituie un 9ro+i6ion 9entru :aranii 'n +aloare de /8.(... lei( Sunt inclu4e 'ntr)un 9ro+i6ion 9entru re4tructurare urmtoarele co4turi, ( a) -o2t/ri o-a.ionate de re-aliFi-area 2a/ 0/tarea 1er2onal/l/i -are n/ e2te aFe-tat de re2tr/-t/rare8 , b) -o2t/ri de 0arMetin48 -) in+e4tiii 'n noi reele de di4tribuiiH ' d) 9ierderile din e<9loatare 9@n la data re4tructurrii care nu 4unt oca6ionate de un contract onero4H + e) 2alarii -o01en2atorii acordate 4alariailor di49onibili6ri ca urmare a re4tructurrii( Conduc la aDu4tarea 4ituaiilor financiare urmtoarele e+eni)mente ulterioare datei bilanului, Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS (%( +"

( , ' +

a) ac=i6iia unei filialeH b) di4tru:erea unei uniti de 9roducieH -) emi4iunea de aciuniH d) modificarea 4emnificati+ a cur4ului de 4c=imbH e) +@n6area 4tocurilor la un 9re mai mic dec@t +aloarea reali 6abil net determinat la data bilanului(

!u+ernul a introdu4 o :am de modificri a 4i4temului de im9o)6itare a +eniturilor( Ca re6ultat al ace4tor modificri, o 4ocietate care acti+ea6 'n domeniul 4er+icilor financiare +a trebui 4 in4truia4c o 9arte im9ortant a 9er4onalului 4u, 'n conformitate cu noile re:lementri( #a data bilanului nu a a+ut loc nici o aciune de in4truire( Co4turile de in4truire 4unt e4timate la 8.(...(... lei( Care din urmtoarele afirmaii e4te ade+ratA ( a) 4ocietatea nu recunoate un 9ro+i6ion deoarece nu e<i4t o obli:aie la data bilanuluiH , b) 4ocietatea recunoate un 9ro+i6ion 9entru +aloarea co4turilor e4timate cu in4truireaH -) 4ocietatea nu recunoate un 9ro+i6ion deoarece nu 9oate face o e4timare fiabil a ieirilor de re4ur4eH

'

d) 2o-ietatea nu recunoate un 9ro+i6ion deoarece co4turile cu in4truirea 4unt determinate de o aciune le:al i nu 4unt re6ultatul unei deci6ii a mana:ementuluiH + e) 4ocietatea recunoate un 9ro+i6ion deoarece a a+ut loc e+e nimentul care :enerea6 obli:aia( So-ietatea A#FA 'i de4foar acti+itatea 'n domeniul tran49or)turilor aeriene( ;rin le:e e4te obli:at ca, la fiecare 3 ani, 4 re+i)6uia4c a9aratele de 6bor( C=eltuielile e4timate cu re9araia 4unt de 3..(...(... lei( Care dintre urmtoarele afirmaii e4te ade+rat, ( a) 4ocietatea nu are o obli:aie actual deoarece 9rin modul 4u de aciune 9oate e+ita c=eltuielile +iitoareH , b) 2o-ietatea -on2tit/ie /n 1ro!i.ion 1entr/ liti4ii 3n !aloare de '))")))"))) lei8 -) 2o-ietatea -on2tit/ie /n 1ro!i.ion 1entr/ 4aranii acordate clienilor de 3..(...(... leiH ' d) 2o-ietatea -on2tit/ie /n 1ro!i.ion 1entr/ de.aFe-tarea a-ti!elor de '))")))"))) lei8 + e) 4ocietatea nu 9oate con4titui un 9ro+i6ion deoarece nu 9oate e4tima fiabil c=eltuielile cu re9araiile( (%, &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA ;e 3(.3(NK7, Adunarea !eneral a Acionarilor a 4ocietii BETA a9rob di+idende 'n +aloare de *.(...(... lei( Situaiile financiare nu au fo4t 'nc autori6ate 9entru de9unere( Care din urmtoarele afirmaii nu e4te ade+rat, 9otri+it I AS 7.A aC 4ocietatea BETA efectuea6 'n e<erciiul N 'nre:i4trarea, (,$ Re1arti.area 1roFit/l/i 38/ Di+idende de 9lat 30.000.000 ( b) 4ocietatea BETA nu recunoate datoria 9entru di+idendele declarate 'n e<erciiul NH , -) 2o-ietatea #ETA recunoate datoria 9entru di+idende 'n e<erciiul NK7H d) 2o-ietatea #ETA 1oate Fa-e o inFor0are 3n notele e;1li-ati!e reFeritoare la de-lararea di!idendelor8 ' e) 4ocietatea BETA 9oate 9re6enta +aloarea di+idendelor 'n ca9italurile 9ro9rii din bilanul e<erciiului N( Societatea A#FA e4te im9licat 'ntr)un liti:iu( Zuritii a9recia6 c firma +a 4u9orta, la 4f@ritul e<erciiului NK*, co4turi e4timate de 8.(... u(m( "ata dob@n6ii fr ri4c e4te de 8G( Care 4unt 'nre:i4trrile corecte aferente e<erciiilor N i NKlA a)La ("(,"N> 9C6 *&(, C6elt/ieli de e;1loatare 1ri!ind 1ro!i.ioanele 1entr/ ri4curi i c=eltuieli 9D (+(( Pro!i.ioane 1entr/ liti4ii ' "($ La ("(,"N9l>

9C6 *** C6elt/ieli -/ dob<n.ile

9D (+(( Pro!i.ioane 1entr/ liti4ii ,"(*)

Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea 0AS (revizuite) - IFRS (% b)La ("(,"N> 9C6 *&(, C=eltuieli de e<9loatare 9ri+ind 9ro+i6ioanele 9entru ri4curi i c=eltuieli 4D (+(( Pro!i.ioane 1entr/ liti4ii ' "($ La ("(,"N9l> 9C6 *&(, C6elt/ieli de

e;1loatare 1ri!ind 1ro!i.ioanele 1entr/ ri4curi i c=eltuieli 9D (+(( Pro!i.ioane 1entr/ liti4ii +"+&%

-)La ("(,"N> 9C6 527- C=eltuieli de e<9loatare 9ri+ind 9ro+i6ioanele 9entru ri4curi i c=elt/ieli

9D (+(( Pro!i.ioane 1entr/ liti4ii +)")))

La ("(,"N9l> Nu 4e efectuea6 nici dC#a*7(7-(N, KC=

o 3nre4i2trare" 9D

527- C=eltuieli de e<9loatare 9ri+ind 9ro+i6ioanele 9entru ri4curi i c=eltuieli

(+(( Pro!i.ioane 1entr/ liti4ii

' "($

La ("(,"N9l>

9C6 *** C6elt/ieli -/ dob<n.ile

9D (+(( Pro!i.ioane 1entr/ liti4ii *&) %

(%' &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA e)La ("(,"N> 9C6 *&(, C6elt/ieli de e;1loatare 1ri!ind 1ro!i.ioanele 1entr/ ri4curi i c=eltuieli 9D (+(( Pro!i.ioane 1entr/ liti4ii ' "($ La ("(,"N9l> 9C6 *&(, C6elt/ieli de e;1loatare 1ri!ind 1ro!i.ioanele 1entr/ ri4curi i c=eltuieli 9D (+(( Pro!i.ioane 1entr/ liti4ii *"&)% 2( Care dintre urmtoarele e+enimente conduce la aDu4tarea 4itua iilor financiare ale 4ocietii A#FA, la *7(7-(NA ( a) 4cderea, 'n luna februarie NKl, a cur4ului bur4ier al aciunilor BETA, ca urmare a unui 4candal financiarH , b) emiterea de aciuni A#FA 'n luna februarie NKlH -) creterea cur4ului de 4c=imb, 'n e<erciiul NK7, al unei datorii 'n de+i6e e<i4tente la *7(7-(NH

'

d) reducerea cotei de im9o6it 9e 9rofit la 75G du9 data bilan ului, 'n condiiile 'n care, la *7(7-(N, e<i4ta o datorie de im9o6it am@nat calculat cu cota de -8GH + e) li94 la in+entar con4tatat 'n ianuarie NKl, ca urmare a unei erori de calcul 9rodu4 'n e<erciiul N( $" E!eni0entele /lterioare 2/nt deFinite de IAS () dre1t> ( a) acele e+enimente fa+orabile c@t i nefa+orabile ce au loc du9 data la care 4ituaiile financiare 4un t a/tori.ate 1entr/ de1/nere8 , b) acele e+enimente fa+orabile c@t i nefa+orabile ce au loc 'ntre data bilanului i data 9ublicrii 4ituaiilor financiareH -) acele e+enimente fa+orabile c@t 4i nefa+orabile ce au loc 'ntre data bilanului 4i data la care 4ituaiile financiare 4unt autori6ate 9entru de9unereH Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS (%+

d) acele e+enimente fa+orabile c@t 4i nefa+orabile ce au loc du9 data la care 4ituaiile financiare 4unt 9ubli-ate8 , e) acele e+enimente fa+orabile c@t 4i nefa+orabile ce au loc du9 data bilanului( 7.( #a data de 7.(7.(N, 4ocietatea A#FA e4te acionat 'n Du4tiie de ctre un client BBETAC( #a 4f@ritul e<erciiului N, con4ilierii Duridici con4ider c e4te 9robabil ca A#FA 4 9ltea4c de49):ubiri 'n +aloare de 8.(... u(m(( #a 4f@ritul e<erciiului NKl, 'n urma e+oluiei ca6ului, de49:ubirile ce +or fi 9ltite 4unt e4timate la /.(... u(m( 'n e<erciiul NK- ca6ul e4te 4oluionat, A#FA 9ltind 4uma de 1.(... u(m( de49:ubire( Conform IAS */, 'nre:i4trrile contabile aferente e<erciiului NK- 4unt, a)

9C6 5827 De49:ubiri, amen6i i 9enaliti -D (+(( Pro!i.ioane 1entr/ liti4ii

-A 87-7 Conturi la bnci $)")) )

9! %&(, Venit/ri din 9ro+i6ioane 9entru ri4curi i c=eltuieli %)")) )

b) 9C68 *+&( De49:ubiri, amen6i i 9enaliti -A 87-7 Conturi la bnci $)"))) -D (+(( Pro!i.ioane 1entr/ liti4ii 9! %&(, Venit/ri din 1ro!i.ioane 9entru ri4curi i -6elt/ieli +)"))) (%* &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA +" 9C68 *+&( De49:ubiri, amen6i i 9enaliti -A 87-7 Conturi la bnci

$)"))) -D (+(( Pro!i.ioane 1entr/ liti4ii 9V %&(, Venit/ri din 1ro!i.ioane 1entr/ ri2-/ri i c=eltuieli $)"))) d)

9C68 *+&( De49:ubiri, amen6i i 9enaliti -D (+(( Pro!i.ioane 1entr/ liti4ii

-A +(,( Conturi la bnci %)")))

9V %&(, Venit/ri din 1ro!i.ioane 9entru ri4curi i c=eltuieli %)")))

e) 9C68 *+&( De29:ubiri, amen6i i 9enaliti -A 87-7 Conturi la bnci $)"))) 9C68 *&(, C6elt/ieli de e;1loatare 1ri!ind 1ro!i.ioanele 1entr/ ri4curi i c=eltuieli 9D (+(( Pro!i.ioane 1entr/ liti4ii ,)"))) Sinteze, studii de caz i teste gril privind ap licarea IAS (revizuite) - IFRS (%% CAPITOLUL 4 Imp zit!" pe p# $it (IAS 12) (%& &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA A>8> (eli-itri 1ri2ind re/!ltat!l #+nta*il" re/!ltat!l i)#al" di eren,ele 1er-anente $i di eren,ele te-1+rare Rez!"t)t!" 7 nt)'i" e4te 9rofitul 4au 9ierderea net aferentBC unei 9erioade, 'naintea deducerii c=eltuielilor cu im9o6itul( Rez!"t)t!" $i-7)" e4te 9rofitul B4au 9ierdereaC aferentBC e<erciiului, determinat 9e ba6a re:ulilor 4tabilite de autoritatea fi4cal, 9e ba6a crora im9o6itul 9e 9rofit e4te 9ltibil B4au recu9erabilC( 'a( diferenele permanente - 2/nt re1re.entate de> (i) 7;e"t!ie"i"e ne9e9!7ti'i"e0 ace4tea re9re6int c=eltuielile 9e care autoritatea fi4cal refu6 definiti+ 4 le deduc datorit caracterului lor neDu4tificat, datorit mrimii lor e<ce4i+e etc( Codul fi4cal 9re6int o li4t de c=eltuieli nedeductibile fi4cal, total 4au 9arial, cum ar fi, ( - amen6ile, 9enalitile i maDorrile de 'nt@r6iere datorate autoritilor rom@ne, 9recum i cele 9re+ ./te 3n -la/.ele -ontra-telor -o0er-iale 3n-6eiate8

- c=eltuielile 'nre:i4trate 'n contabilitate care nu au la ba6 un document Du4tificati+, 9otri+it le:ii, 9rin care 4 4e fac do+ada efecturii o9eraiunii 4au intrrii 'n :e4tiuneH - 1ierderile 3nre4i4trate la 4coaterea din e+iden a creanelor incerte 4au 'n liti:iu ne'nca4ate, 9entru 9artea neaco9erit de 9ro+i6ionH ' - c=eltuielile 9ri+ind bunurile de natura 4tocurilor 4au a acti +elor cor9orale con4tatate li94 din :e4tiune ori de:radate, Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS (%$ neim9utabile, 9entru care nu au fo4t 'nc=eiate contrate de a4i:urare, 9recum i T0A aferent etc( (ii) 9e9!7e#i"e $i-7)"e0 ace4tea re9re6int +eniturile 4au alte 4ume 9e care autoritatea fi4cal renun definiti+ 4 le im9o6ite6e, cum ar fi, ( - di+idendele 9rimite de la o 9er4oan Duridic rom@nH , - re6er+a le:al 'n limita cotei de 8G a9licat a4u9ra 9rofi tului contabil, 'nainte de determinarea im9o6itului 9e 9rofit, din care 4e 4cad +eniturile neim9o6abile i 4e adau : c=eltuielile aferente ace4tor +enituri neim9o6abile 9@n ce acea4ta +a atin:e a cincea 9arte din ca9italul 4ocial 4ub4cri4 i +r4at etc( Im9o6itul e<i:ibil re9re6int +aloarea im9o6itului 9e 9rofit 9ltibil B4au recu9erabilC 'n ra9ort cu 9rofitul im9o6abil B4au 9ierderea fi4calC aferent unei 9erioade( Imp zit e/i(i'i" = (Rez!"t)t 7 nt)'i" 4 C;e"t!ie"i ne9e9!7ti'i"e @ De9!7e#i $i-7)"e) / 7 t) 9e imp zit 'b( diferenele temporare - a-e2tea 2/r!in -a /r0are a fa9tului c incidena fi4cal a unor tran6acii%e+enimente are loc la un mo)ment diferit de cel al recunoaterii 'n contabilitate( ./emp"!0 Societatea A#FA a cum9rat un utilaD la co4tul de -..(...(... lei( Durata de +ia util e4timat e4te de 8 ani, iar metoda de amorti6are utili6at e4te metoda liniar( Din 9unct de +edere fi4cal e4te acce9tat metoda accelerat( Cota de im9o6itare e4te de 75G( (2/0e 3n 0ii lei)

Fi2-al

Contabil

Diferen A0orti.are

An /l ( ,

0aloare net ,))"))) ())"))) %+")))

A0orti.are

Valoare net ,))"))) (*)"))) (,)"))) &)"))) ')")))

())"))) ,+"))) ,+"))) ,+"))) ,+")))

')"))) ')"))) ')"))) ')"))) ')")))

*)"))) ((+")))) ((+")))) ((+")))) ((+"))))

' + Tot al

+)")))

,+"))) ,))")))

,))")))

(&) &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA Din tabelul de mai 4u4 4e 9oate ob4er+a c, datorit diferenei dintre cotele de amorti6are, amorti6area fi4cal a 4ocietii A#FA de9ete amorti6area contabil cu 5.(...(... lei 'n 9rimul an, diferen care 4e re4oarbe 'nce9@nd cu e<erciiul al doilea( E4te e+ident c recu)noaterea fi4cal a unei c=eltuieli cu amorti6area mai mari reduce im9o6itul 9e 9rofit 9ltit 'n 9rimul an( Im9actul a4u9ra im9o6itului e<i:ibil 4e 9re6int a4tfel, (2/0e 3n 0ii lei)

An/l

Fi2-al

Contabil

Diferen

A0orti.are ( ())")))

Di0in/area i01o.it/l/i 1e 1roFit (*")))

A0orti.are ')")))

Di0in/area i01o.it/l/i 1e 1roFit *"')) $"*))

,+"))) ,+")))

'"))) '"))) '"))) '")))

')"))) ')"))) ')"))) ')")))

*"')) *"')) *"')) *"'))

(,"'))) (,"'))) (,"'))) (,"')))

' +

,+"))) ,+")))

Din tabelul de mai 4u4 4e ob4er+ c diferena 'ntre tratamentul contabil i cel fi4cal a determinat reducerea im9o6itului e<i:ibil cu 1(5..(... lei, adic 5.(...(... lei < 75G 'n 9rimul an( Diferena re6ultat 'n 9rimul an 'nce9e 4 4e re4oarb 'nce9@nd cu anul al doilea( Im9o6itele am@nate re9re6int con4ecine fi4cale +iitoare e4timate ale tran6aciilor i e+enimentelor recuno4cute 'n 4ituaiile financiare curente i anterioare( Economia de im9o6it de 1(5..(... lei din 9rimul an nu e4te o economie fi4cal actual, ci o datorie fi4cal e4te am@nat 9@n la e<9irarea duratei de +ia utile a acti+ului( (e #e di eren,ele te-1+rare 0enerea/ a#ti2eHdat+rii de i-1+/it a-.natI Cadrul conce9tual definete datoriile ca obli:aii actuale ale 'ntre)9rinderii ce decur: din e+enimente trecute, 9rin decontarea crora 4e atea9t 4 re6ulte o ieire de re4ur4e, ce 'ncor9orea6 a+antaDe economice( Im9o6itul 9e 9rofit e4te im9u4 de o 9re+edere le:al, deci o obli:aie 9entru con4ecinele fi4cale am@nate re6ult 'n +irtutea le:ii( Diferenele tem)9orare ce dau natere la datorii de im9o6it am@nat +or de+eni im9o6abile la reali6area 4au decontarea acti+elor, re49ecti+ datoriilor 'ntre9rinderii, deter)min@nd creterea re6ultatului im9o6abil i a im9o6itului e<i:ibil( Datoriile Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicare a IAS (revizuite) - IFRS (&( de im9o6it am@nat re6ult din e+enimentele trecute care :enerea6 dife)renele tem9orare( E alt caracteri4tic a datoriei e4te c obli:aia nu 'i la4 9o4ibilitatea 'ntre9rinderii 4 e+ite 4acrificiul +iitor( E 'ntre9rindere 9oate am@na reluarea diferenelor tem9orare 9rin am@narea e+enimentelor care dau natere acelor reluri, de e<em9lu, 9rin am@narea reali6rii acti+elor i decontrii datoriilor( Afirmaia c diferenele tem9orare nu +or determina niciodat creterea im9o6itului contra6ice lo:ica bilanului 9otri+it creia acti+ele +or fi reali6ate i datoriile decontate( Acti+ele 4unt definite ca re4ur4e controlate de 'ntre9rindere, ca re6ultat al unor e+enimente trecute, ce :enerea6 a+antaDe economice +iitoare 9entru 'ntre9rindere( Determin@nd reducerea re6ultatului im9o6abil i a im9o6itului e<i:ibil, diferenele tem9orare deductibile i creditul fi4cal 9artici9 indirect la flu<urile nete +iitoare( Dac recu9erearea 9ierderilor fi4cale din 9rofiturile trecute e4te 9ermi4 de le:e, diferenele tem9orare deductibile re6ultate deter)min direct creterea flu<urilor nete( Controlul acti+elor con4t 'n fa9tul c o 'ntre9rindere are acce4 la re4ur4ele :eneratoare de a+antaDe economice +iitoare i 'm9iedic acce4ul altora la ace4tea( Ca urmare a 9re+ederilor le:ale, o 'ntre9rindere are ca9a)citatea de a obine a+antaDele economice +iitoare din diferenele tem9orare deductibile i credit fi4cal, deci deine controlul a4u9ra ace4tora, 'n conclu6ie, dac o 'ntre9rindere nu recunoate im9o6itul am@nat, atunci nu recunoate un acti+ 4au o datorie, ceea ce +a conduce la di4tor4ionarea 9o6iiei i a 9erformanei financiare( Acti+ele i datoriile de im9o6it am@nat nu afectea6 direct di49onibili)tile( Im9o6itul am@nat e4te recuno4cut 9entru toate diferenele tem9orare dar nu i 9entru cele 9ermanente, 'ntre9rinderile trebuie 4 contabili6e6e con4ecinele fi4cale ale tran6aciilor atunci c@nd ace4tea 4unt recuno4cute 'n 4ituaiile financiare( Se 9ornete de la 9remi4a c recu9erarea acti+elor i decontarea datoriilor au con4ecine fi4cale care nu 9ot fi e+itate i care 9ot fi e4timate fiabil( Diferenele tem9orare a9ar atunci c@nd +aloarea contabil a unui acti+ 4au a unei datorii e4te diferit de +aloarea atribuit de autoritatea fi4cal elementului re49ecti+, 'n +ederea im9o6itrii( E<i4t dou ti9uri de diferene tem9orare, di eren,e te-1+rare i-61+/a*ile i di eren,e te-1+rare ded!#ti*ile> E diferen tem9orar im9o) (&, &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA 6abil determin o cretere a im9o6itului e<i:ibil 'n 9erioadele +iitoare i d natere unei datorii de im9o6it am@nat( E diferen tem9orar deductibil determin diminuarea im9o6itului e<i:ibil 'n 9erioadele +iitoare i d natere unui acti+ BcreanC de im9o6it am@nat( 0aloarea contabil a unui acti+ 4au a unei datorii 4e obine 9rin a9li)carea normelor contabile, 'n tim9 ce ba6a fi4cal 4e determin 9rin a9licarea re:ulilor fi4cale( Ba6a fi4cal a unui acti+ re9re6int +aloarea ce +a fi dedu4 'n 4co9uri fi4cale din a+antaDele economice 9e care le +a :enera 'ntre9rinderea atunci c@nd recu9erea6 +aloarea contabil a acti+ului( Dac ace4te a+antaDe economice nu 4unt im9o6abile, ba6a fi4cal a acti+ului e4te e:al cu +aloarea 4a contabil( Ba/a i)#al a !n!i a#ti2 )e deter-in a)t elC

Ba6a fi4cal a unui acti+

0aloarea contabil

S/0e i01o.abile re./ltate din re-/1erarea a-ti!/l/i

S/0e ded/-tibile re./ltate din /tili.area a-ti!/l/i

./emp"!0 ;entru utilaDul din e<em9lul de mai 4u4, 9re4u9un@nd c 9rofitul contabil e4te de 7..(...(... lei 'n cei 8 ani de utili6are, determinarea re6ultatului im9o6abil 4e 9re6int a4tfel, Sinteze, studii de caz 2i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS (& (2/0e 3n 0ii lei)

An/l Re./ltat/l -ontabil

( ())")) ) ')")))

, ())")) ) ')"))) ())")) ) ')")))

' ())")) ) ')")))

+ ())")) ) ')")))

9 C6elt/ieli -/ a0orti.area (-ontab") ) Amorti6area fi4cal

())")) ) ')")))

,+")))

,+")))

,+")))

,+")))

: Re./ltat Fi2-al

((+")))

((+")))

((+")))

((+")))

Ba6a fi4cal la 4f@ritul 9rimului an +a fi determinat a4tfel, Ba6a fi4cal J 0aloarea contabil B75.(...(... leiC ) Sume +iitoare im9o6abile re6ultate din recu9erarea acti+ului Bamorti6area contabil aferent anilor -,*,3 i 8, adic 75.(...(... leiC K Sume deductibile re6ultate din utili6area acti+ului Bamorti6area fi4cal aferent anilor -,*,3,8, adic 7..(...(... leiC J 7..(...(... lei( 0aloarea contabil a utilaDului e4te de 75.(...(... lei( Dac +aloarea contabil M ba6a fi4cal, re6ult c +aloarea contabil M +aloarea contabil ) 4ume im9o6abile re6ultate din recu9erarea acti+ului K 4ume deductibile re6ultate din utili6area acti+ului, adic, S/0ele i01o.abile re./ltate din re-/1erarea a-ti!/l/i E 4umele deductibile re6ultate din utili6area acti+ului( Acea4ta 'n4eamn c, 'n +iitor, +a a+ea loc o cretere a im9o6itului e<i:ibil, deci 4untem 'n ca6ul unei diferene tem9orare im9o6abile 9entru care recunoatem o datorie de im9o6it am@nat( 3n -a./l in+er4 B+aloarea contabil [ ba6a fi4calC, 4umele im9o6abile re6ultate din recu9erarea acti+ului [ 4umele deductibile re6ultate din uti)li6area acti+ului, deci +om a4i4ta la o reducere a im9o6itului e<i:ibil i +a trebui 4 recunoatem o crean de im9o6it a0<nat" Ba6a fi4cal a unui acti+ e4te 4uma ce +a fi deductibil fi4cal din beneficiile economice +iitoare ce +or fi obinute de 'ntre9rindere cu oca6ia recu9errii acti+ului( Ace4te a+antaDe 9ot lua forma 'nca4rilor din ce4iune 4au a +enitului c@ti:at din utili6area acti+ului( Con4ecinele fi4cale 4unt determinate 9e 4eama reali6rii acti+ului la +aloarea contabil( Dei, 'n realitate, 'ntre9rinderea reali6ea6 a+antaDe dincolo de +aloarea contabil, 9rin utili6are 4au +@n6are, I AS 7- nu 4olicit o e4timare a a+antaDelor eco)nomice +iitoare obinute cu aDutorul acti+ului( Doar con4ecinele fi4cale 8iit )#e 4unt luate 'n con4iderare 9entru determinarea ba6ei fi4cale( Con4ecinele trecute 4unt irele+ante deoarece au fo4t deDa reflectate la determinarea ratei -/rente" (&' &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA ./emp"!0

Ele0ente

Ba6a fi4cal )

0aloare contabil ,")))")))

S/0e !iitoare i01o.abile ,")))"))) (la 3n-a2are ) ) ()")))")))

S/0e !iitoare ded/-tibile )

Dob@nd de 9rimit BcreanC de -(...(... lei im9o6abil la 'nca4are Di!idende de 1ri0it de ,"+))"))) lei nei01o.abile Stocuri 'n bilan 'n +aloare de 7.(...(... lei deductibile la +@n6are Creane clieni 'n +aloare de 8(...(... lei Bnu e<i4t 9ro+i6ion 9entru de9reciereC

,"+))"))) ()")))")))

,"+))"))) ()")))")))

) ()")))")))

+")))")))

+")))")))

Creane clieni 'n +aloare brut de 8(...(... lei, 9ro+i6ion 9entru de9reciere deductibil fi4cal de +))"))) lei

'"+))")))

'"+))")))

Creane clieni 'n +aloare brut de 8(...(... lei cu un 9ro+i6ion de 8..(... lei nedeductibil fi4cal 301r/0/t a-ordat /nei Filiale de ()")))"))) lei C=eltuieli de de6+oltare de -8(...(... lei deductibile fi4cal la momentul an:aDrii amorti6ate 9e 8 ani contabili

+")))")))

'"+))")))

+))")))

()")))"))) )

()")))"))) ,+")))")))

) ,+")))")))

) )

Ec=i9ament ac=i6iionat cu 7..(...(... lei, +aloare net contabil /.(...(... lei, amorti6are fi4cal cumulat 3.(...(... lei

*)")))")))

%)")))")))

%)")))")))

*)")))")))

Teren ac=i6iionat la un co4t de 2.(...(... lei C@ti:ul im9o6abil la ce4iune e:al cu 'nca4ri din ce4iune ) co4t

&)")))")))

&)")))")))

&)")))")))

&)")))")))

Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS (&+ Ba6a fi4cal a unei datorii e4te +aloarea 4a contabil diminuat cu orice 4ume ce +or fi dedu4e, 'n 4c o1/ri Fi2-ale? 3n -ont/l a-e2tei datorii" Ba/a i)#al a !nei dat+rii )e deter-in a)t elC

Ba6a fi4cal

Valoarea

S/0e ded/-tibile

S/0e

contab il

re./ltate din de-ontarea datoriei

i01o.abile re./ltate din

de-ontarea datoriei

./emp"!0

Ele0ente

#a.a

Valoare

"

S/0e !iitoare ded/-tibile

S/0e !iitoare

fi4cal

contabil ")))")))

i01o.abile

Credit ban-ar de ")))"))) lei Pro!i.ion 1entr/ :aranii acordate clienilor de 5(...(... )

")))")))

*")))"))))

*")))")))

lei? re-/no2-/t Fi2-al la 0o0entul efecturii -6elt/ielilor 'm9rumut 'n +alut 'n !aloare de ,"))) e/ro (-/r2 la data contractrii 7 euro : ')"))) lei? -/r2 la ("(,"Nle/ro : *1(... leiC( C@ti:ul din diferene de cur4 e2te i01o.abil la 0o0ent/l reali6rii Amen6i i 9enaliti de 9ltit de 8(...(... lei? neded/-tibile Fi2-al In 7)z!" 8enit!#i" # :n )8)n-, ')z) $i)#al )e deter-in a)t elC +")))"))) +")))"))) ) ) &)")))"))) %&")))"))) ) ,")))")))

Ba6a fi4cal

0aloare contabil

Venit/l nei01o.abil 3n 1erioadele !iitoare

(&* &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA ./emp"!0

Ele0ente

Ba6a fi4cal )

0aloare contabil +")))")))

S/0e nei01o.abile 3n 1erioadele !iitoare 2"ooo"ooo=T

C=irie 'nca4at 'n contul e<erciiilor +iitoare de 8(...(... lei, recuno4cut fi4cal la momentul 'nca4rii LC au fo4t im9o6itate la momentul 'nca4rii E C)z!" e"emente" # 7)#e n! -!nt #e$"e7t)te 9n *ilan,

Diferene tem9orare im9o6abile 4au deductibile 9ot re6ulta din ele)mente care nu 4unt recuno4cute 'n bilan( C@nd o tran6acie nu d natere unui acti+ 4au unei datorii, dar afectea6 re6ultatul im9o6abil 9entru 9e) rioadele +iitoare, ba6a fi4cal e4te calculat a+@nd 'n +edere efectul a4u9ra re6ultatului im9o6abil 'n 9erioadele +iitoare, 'n ace4t ca6, +aloarea contabil a acti+ului 4au datoriei e4te .( ./emp"!0

."emente

&)z)

A)" )#e)

S!me

S!me

i)#al

7 nt)'il

imp z)'i"e #ez!"t)te

9e9!7ti'i"e #ez!"t)te

9in #e7!pe#)#e) )7ti8!"!i C;e"t!ie"i 9e 7e#7et)#e 9e 100*000 !*m*, )m #tiz)te 9in p!n7t 9e 8e9e#e $i-7)" :n 6 )ni 100*00 0 0 0

9in !ti"iz)#e) )7ti8!"!i

100*000

E#erciiul l Se cunosc ur"toarele in or"aii privind %ntreprinderea A$FA, la 30'03'&: 0' i"o1ilizri corporale care au o valoare conta1il de 0++'+++ "ii lei si o 1az iscal de <+'+++ "ii lei; Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS (&% ( ," plata unei c)irii %n avans %n su" de *+'+++ "ii lei, recunoscut iscal la "o"entul plii; , (, rezerva legal constituit %n su" de 0*+'+++ "ii lei; ), creane clieni cu valoare 1rut de 3++'+++ "ii lei, pentru care s-a constituit un provizion pentru depreciere nededucti1il iscal de 6+'+++ "ii lei; ' &, a"enzi de pltit %n su" de 3+'+++ "ii lei (nededucti1ile 'iscal)! + *, do1-zi de pltit %n su" de 3++'+++ "ii lei, recunoscute iscal la "o"entul plii; * 6, %ncasarea unei redevene %n valoare de A+'+++ "ii lei a erent e#erciiului ur"tor si care este recunoscut iscal la "o"entul i"putrii %n contul de pro'it si pierdere, Jaloarea di erenelor i"poza1ile ((I) si a di erenelor deducti1ile ((() este de: ( a) ;; C #*+,+++! ;I : &+,+++! , 1) ;; C #)+,+++! ;I C 6+,+++! c) ;; C +! ;I C(1+,+++! ' d) ;; C (1+,+++! ;I C +! + e) ;; C ((+,+++! ;I C #++,+++, A>%> A#ti2eH(at+rii de i-1+/it a-.natC re#!n+a$tere )i #+nta*ili/are Efectul fi4cal al tran6aciilor im9lic recunoaterea de creane 4au datorii de im9o6it am@nat care 4e determin a4tfel, Diferene tem9orare im9o6abile < cota de im9o6itare J Datorii de i01o.it a0<nat" Diferene tem9orare deductibile 4au 9ierderi fi4cale neutili6ate < cota de im9o6itare J Acti+e de im9o6it am@nat( (&& &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA

;entru a doua e<ce9ie, +om urmri urmtorul arbore deci6ional> Diferena tem9orar e4te re6ultatul recunoaterii iniiale a unui acti+ 4au datoriiA Da Acti+ul 4au datoria au fo4t ac=i6iionate 'ntr)o :ru9are de 'ntre9rinderiA PPPPPPPPPPPPP

N/ Da "ecunoate eFe-t/l diferenei te01orare Bdac alte e<ce9ii n/ o inter.i-) N/ Tran6acia care a dat natere acti+ului 4au datoriei afectea6 re6ultatul contabil 4au re6ultatul fi4calA Da N/ Nu recunoate efectul fi4cal al diferenei tem9orare PPPPPPPP De e;e01l/? 1entr/ o i0obili.are 1entr/ -are 3ntre1rinderea nu 9ri)mete nici o deducere fi4cal B9entru amorti6area ace4teaiaC, ba6a fi4cal e4te e:al cu E Bdac 'ntre9rinderea recu9erea6 acti+ul 9rin utili6areC( De

Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS (&$ aceea, o diferen tem9orar im9o6abil e:al cu co4tul re6ult la recu)noaterea iniial( I AS 7- nu 9ermite recunoaterea unei datorii de im9o6it am@nat 'n ace4t ca6( ./emp"!0 Societatea A#FA ac=i6iionea6, la 7(.7(N, un utilaD la un co4t de 7..(...(... lei( E 9arte din c=eltuielile acce4orii inclu4e 'n co4t, 'n +aloare de 3.(...(... lei, nu 4unt deductibile( Ec=i9amentul e4te amorti6at fi4cal i contabil 'n 3 ani Bcota de amorti6are 75GC(

An /l N N9 l N9 , N9

Ba6a contabil ())")))"))) %+")))")))

Ba6a fi4cal *)")))"))) '+")))")))

Diferene tem9orare i01o.abile ')")))"))) )")))")))

I01o.it a0<nat

+)")))")))

)")))")))

,)")))")))

,+")))")))

(+")))")))

()")))")))

N9 '

Nu 4e recunoate nici un im9o6it am@nat 9entru diferena tem)9orar( ./emp"!0 'n ca6ul e<em9lului de mai 4u4, ec=i9amentul e4te amorti6at 'n 3 ani din 9unct de +edere contabil i 'n * ani din 9unct de +edere fi4cal( Cota de im9o6it 9e 9rofit e4te de 75 7"

An /l N N9 l N9 , N9

Ba6a contabil ())")))"))) %+")))")))

Ba6a fi4cal *)")))"))) ')")))")))

Diferene tem9orare ')")))"))) +")))")))

Diferene tem9orare nerecuno4cute ')")))"))) )")))")))

Diferene tem9orare recuno4cute ) +")))")))

Datorie de i01o.it a0<nat &))")))

+)")))")))

,)")))")))

)")))")))

,)")))")))

()")))")))

("*))")))

,+")))")))

,+")))")))

()")))")))

(+")))")))

,"'))")))

N9

' ./emp"!0 Acelai utilaD e4te amorti6at contabil i fi4cal 'n 3 ani, dar la 4f@ritul 9rimului an e4te ree+aluat la 7-.(...(... lei( ($) &ria &dlina !I"BIN$ ? tefan BUNEA

An /l N N9 l N9 , N9

Ba6a contabil ())")))"))) (,)")))")))

Ba6a fi4cal *)")))"))) '+")))")))

Diferene tem9orare ')")))"))) %+")))")))

Diferene tem9orare nere-/no2-/te ')")))"))) )")))")))

Diferene tem9orare recuno4cute ) '+")))")))

Datorie de i01o.it a0<nat %",))")))

&)")))")))

)")))")))

+)")))")))

,)")))")))

)")))")))

'"&))")))

')")))")))

(+")))")))

,+")))")))

()")))")))

(+")))")))

,"'))")))

N9 '

%xcepie de la excepia recunoaterii datoriei de impo#it am)nat *instrumente financ iare compuse ;otri+it IAS *- QIn4trumente financiare, informare financiar i 9re)6entareR, emitentul unui in4trument financiar ce conine at@t un element de datorie, c@t i unul de ca9italuri 9ro9rii trebuie 4 le recunoa4c 4e9arat( Ulterior recunoaterii iniiale com9onenta de ca9ital 9ro9riu nu e4te ree+aluat 4au aDu4tat( Dac o9iunea de con+er4ie e<9ir 4au datoria e4te 4tin4, com9onenta de ca9ital 9oate fi recla4ificat la alt 4tructur de ca9i) taluri 9ro9rii, de obicei la Q"e6ultatul re9ortatR 4au QAlte re6er+eR, dar niciodat un afectea6 contul de 9rofit i 9ierdere( Cla4ificarea in4trumentelor influenea6 i modalitatea 'n care 4unt 9re6entate 9lile aferente ace4tora Bdi+idende, dob@n6iC( STUDIU DE CAZ La (")("N? 2o-ietatea ALFA e0ite 7(... de obli:aiuni con+ertibile la +aloarea nominal de -.(... lei, cu 4cadena la *7(7-(NK1 4i cu9on 9ltibil anual de 7.G( Ebli:aiunile 4unt con+ertibile 'n aciuni ordinare, ra9ortul de con+er4ie fiind de trei aciuni 9entru o obli:aiune( "ata dob@n6ii 9entru un 'm9rumut ec=i+alent 9e 7. ani, fr o9iunea de con+er4ie, e4te de 77G( #a recunoaterea iniial, 'nca4rile din emi4iunea obli:aiunilor con)+ertibile +or fi 4e9arate 'n dou com9onente, datoria aferent 'm9rumutului obli:atar i o9iunea QcaiiR 9e aciuni 9ro9rii( 0aloarea com9onentei de datorie e4te determinat 9rin actuali6area flu<urilor +iitoare de lic=iditi cu rata dob@n6ii a9licat 9e 9ia in4trumentelor de credit cu 4tatut com)9arabil, dar fr o9iunea de con+er4ie( Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ($( #a l (.7 (N( +aloarea contabil a 'm9rumutului obli:atar e4te alocat a2tFel>

Valoarea -o01onentei de datorie 0aloarea actuali6at a dob@n6ilor cu rata de 7 7G 0aloarea actuali6at a 9rinci9alului datorat 9e4te 7. ani cu 77G Total com9onent datorii 0aloarea o9iunii caii emi4e Total 301r/0/t obli4atar (("%%&"'*' %")' "*$)

(&"&,,"(+' ("(%%"&'* ,)")))")))

Du9 recunoaterea iniial, datoria financiar e4te e+aluat la co4t amorti6at, 9otri+it 9re+ederilor IAS *1(

(() An /l N N9 l N9 , N9

(,) Co2t a0orti.at la 3n-e1/t/l an/l/i

( ): ((7 ;(,) C6elt/iala -/ dob<nda

(') Fl/; 0onetar

B8C J B-C K B*C )B3C Co4t amorti6at la 4f@ritul anului

(&"&,,"(+' (&"&$,"+$(

,")%)"' % ,")%&"(&+

,")))"))) ,")))")))

(&"&$,"+$( (&"$%)"%%*

(&"$%)"%%*

,")&*"%&+

,")))")))

($")+%"+*(

($")+%"+*(

,")$*"

,")))")))

($"(+ "&$

N9 ' N9 + N9 * N9 % N9 & N9 $

($"(+ "&$

,"()*"$,&

,")))")))

($",*)"&,(

($",*)"&,(

,"((&"*$)

,")))")))

($" %$"+(,

($" %$"+(,

,"( ("%'*

,")))")))

($"+((",+&

($"+((",+&

,"('*", &

,")))")))

($"*+%"'$*

($"*+%"'$*

,"(*," ,+

,")))")))

($"&($"&,(

($"&($"&,(

,"(&)"(&)

,,")))")))

trare> #a contractarea 'm9rumutului, A#FA efectuea6 urmtoarea 'nre:i4) 9A +(,( Conturi la bnci 'n lei 9C189D E9iune 9e aciunile 9ro9rii emi4 (*( 301r/0/t/ri din e0i2i/nea de obli:aiuni ,)")))"))) ("(%%"&'* (&"&,,"(+' ($, &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA ;entru dob@nda aferent e<erciiului N, A#FA 'nre:i4trea6, KC= KD *** C6elt/ieli -/ dob<n.iile (*& ,")%)"' %=) Dob<n.i aFerente 301r/0/t/rilor i datoriilor a2i0ilate =) din -oloana din tabel/l de 0ai 2/2 - 1lata dob<n.ii> -D -A (*&

Dob@n6i aferente 'm9rumuturilor i datoriilor a4imilate ,")))")))=) =) -oloana ' din tabel/l de 0ai 2/2 #a *7(7-(NK1, 'm9rumutul e4te rambur4at( Dac o9iunea de con+er4ie e<9ir neutili6at, A#FA 'nre:i4tea6 decontarea a4tfel, -D?-D (*& Dob@n6i aferente 'm9rumuturilor i datoriilor a4imilate (*( 301r/0/t/ri din e0i2i/nea de obli:aiuni -A 87-7 Conturi la bnci ,)")))"))) ("(%%"('* (&"(,,"&+' iar 3n -a1ital/rile 1ro1rii 2/0a 'nre:i4trat la o9iunea QcaiiR e4te +irat la re6er+e, AAAAAAA -C1 AAAAAAAAAAAAAAAA 9C1 AAAAAAAAAAAAAAAA E9iune 9e aciunile J 9ro9rii emi4 87-7 Conturi la bnci ("(%%"('* ()* Alte re.er!e Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ($ ;re4u9unem c, la *7(7-(NK*, deintorii a 7.. de obli:aiuni 'i e<er)cit o9iunea de con+er4ie( 0aloarea nominal a unei aciuni e4te de 7(... lei( 'n ace4t ca6, 'nre:i4trrile efectuate de A#FA 4unt, -D--D 9C189C1 ("$(+" &$ "(%' ("&&,",(+ (*& Dob<n.i aFerente 'm9rumuturilor i datoriilor a2i0ilate (*( 301r/0/t/ri din e0i2i/nea de obli:aiuni ()(, Ca9ital 4ocial 4ub4cri4 i +r4at 1044 Pri0e de -on!er2ie a obli:aiunilor 'n aciuni ("$(+" &$ ))"))) ("*(+" &$ -C1 E9iune 9e aciunile 9ro9rii emi4 9C1 10, Alte re.er!e "(%' Com9onenta de datorie rma4 e4te e+aluat la co4t amorti6at,

An /l N9 '

Co2t a0orti.at la 3n-e1/t/l an/l/i

C6elt/iala -/ dob<nda

Fl/; 0onetar

Co4t amorti6at la 4f@ritul anului (%" '"% $

(%", &"+)'

("&$*", +

("&))")))

N9 + N9 * N9 % N9 & N9 $

(%"

'"% $

("$)*"&,(

("&))")))

(%"''("+*)

(%"''("+*)

("$(&"+%,

("&))")))

(%"+*)"( ,

(%"+*)"( ,

("$ ("*(+

("&))")))

(%"*$("%'%

(%"*$("%'%

("$'*")$,

("&))")))

(%"& %"& $

(%"& %"& $

("$*,"(*,

($"&))")))

Dac dob@nda deductibil fi4cal e4te re9re6entat de flu<ul monetar Bcalculat 9e 4eama ratei de 7.GC, iar cea 'nre:i4trat contabil e4te determinat la rata de 77G, c=eltuiala contabil +a fi mai mare dec@t dob@nda 9ltit, iar diferena nu e4te deductibil fi4cal( ($' &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA #a recunoaterea iniial, ba6a fi4cal a com9onentei de datorie a unui in4trument com9u4 e4te e:al cu 4uma com9onentei de datorie i ca9i)taluri 9ro9rii B+aloarea 'm9rumutului obli:atarC( "ecunoaterea 4e9arat a com9onentei de ca9italuri 9ro9rii :enerea6 o diferen tem9orar im9o)6abil, 9otri+it IAS 7-, ce determin aDu4tarea +alorii contabile iniiale a com9onentei de ca9italuri 9ro9rii(

Data

Ba6a contabil (&"&,,"(+' (&"&$,"+$( (&"$%)"%%*

Ba6a fi4cal ,)")))"))) ,)")))"))) ,)")))")))

Diferena tem9orar im9o6abil ("(%%"&'* ("()%"')$ ("),$",,'

Datorie de i01o.it a0<nat

(")(" N ("(,"N ("(,"N 9( ("(,"N 9, ("(,"N 9 ("(,"N 9' ("(,"N 9+ ("(,"N 9* ("(,"N 9% ("(,"N 9& ("(,"N 9$

(&&"'++? * (%%"(&+?'' (*'"*%+?&'

($")+%"+*(

,)")))")))

$',"' $

(+)"%$)?,'

($"(+ "&$

,)")))")))

&'*"()%

( +" %%?(,

($",*)"&,(

,)")))")))

% $"(%$

((&",*&?*'

($" %$"+(,

,)")))")))

*,)"'&&

$$",%&?)&

($"+((",+&

,)")))")))

'&&"%',

%&"($&?%,

($"*+%"'$*

,)")))")))

',"+)'

+'"&))?*'

($"&($"&,(

,)")))")))

(&)"(%$

,&"&,&?*'

,)")))")))

,)")))")))

'nre:i4trrile contabile efectuate 9entru im9o6itele am@nate 4unt, L) 1*01*N0 -C1 E9iune 9e aciunile 9ro9rii emi4

9D ''(, I01o.it/l 1e 1roFit a0<nat (&&"'++? *

La ("(, GG> -D

9V

((",*$?$, %$, Venit/ri din ''(, I01o.it/l 1e 1roFit a0<nat i01o.it/l 1e 1roFit a0<nat Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea lAS (revizuite) - IFRS ($+ L) 31*12*N410 -D ''(, I01o.it/l 1e 1roFit a0<nat 9V %$, Venit/ri din i01o.it/l 1e 1roFit a0<nat (,"+)$?* L) 31*12*N420 -D ''(, I01o.it/l 1e 1roFit a0<nat 9V %$, Venit/ri din i01o.it/l 1e 1roFit a0<nat ( "&&+?* L) 31*12*N430 -D ''(, I01o.it/l 1e 1roFit a0<nat 9V %$, Venit/ri din i01o.it/l 1e 1roFit a0<nat (+"'( ?(, L) 31*12*N440 -D ''(, I01o.it/l 1e 1roFit a0<nat 9V %$, Venit/ri din i01o.it/l 1e 1roFit a0<nat (%"()&?'&

L) 31*12*N460 -D ''(, I01o.it/l 1e 1roFit a0<nat 9V %$, Venit/ri din i01o.it/l 1e 1roFit a0<nat (&"$$)?+* ($* &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA L) 31*12*N4,0 -D ''(, I01o.it/l 1e 1roFit a0<nat 9V %$, Venit/ri din i01o.it/l 1e 1roFit a0<nat ,(")%$? * L) 31*12*N470 -D ''(, I01o.it/l 1e 1roFit a0<nat 9V %$, Venit/ri din i01o.it/l 1e 1roFit a0<nat , " $&?)& L) 31*12*N450 -D ''(, I01o.it/l 1e 1roFit a0<nat 9V %$, Venit/ri din i01o.it/l 1e 1roFit a0<nat ,+"$%, L) 31*12*N4+0 -D ''(, I01o.it/l 1e 1roFit a0<nat 9V %$, Venit/ri din i01o.it/l 1e 1roFit a0<nat ,&"&,&?*' toate ca8 Jd1iOrii8 -ca'tim 3vor > @iIFU8 D-EFDDGle imputate8 t00'i0iir? Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ($% ./emp"!0 #a *7(7-(N, 'ntre9rinderea A#FA are creane clieni 'n +aloare brut de 78.(... mii lei 9entru care 4)a con4tituit un 9ro+i6ion 9entru de9reciere de -.(... mii lei( ;ro+i6ionul nu e4te deductibil fi4cal( Ba6a fi4cal a acti+ului J 0aloarea contabil ) Sume im9o6abile 'n +iitor K Sume deductibile 'n +iitor( 0aloarea contabil J 78.(... ) -.(... J 7*.(... mii lei( Nu e<i4t 4ume im9o6abile 'n +iitor, iar 4umele deductibile 4unt

re9re6entate de +enitul din reluarea 9ro+i6ionului 9entru de9reciere( Deci, ba6a fi4cal a creanei e4te, Ba6a fi4cal J 7*."))) - O 9 ,)"))) : (+)"))) 0ii lei" Se con4tat o diferen tem9orar deductibil ce determin recunoa)terea unui acti+ de im9o6it am@nat( E crean 9entru im9o6itul am@nat trebuie recuno4cut 9entru toate diferenele deductibile, 'n limita 'n care e4te 9robabil c 9rofitul im9o6abil +a fi di49onibil i fa de care diferena tem9orar deductibil 9oate fi utili) 6at( ;rofitul im9o6abil 9oate re6ulta din urmtoarele 4ur4e, BaC reluarea unor diferene tem9orare im9o6abile aferente aceleiai entiti i autoriti fi4cale( Ace4te diferene trebuie 4 4e re4oarb 'n aceeai 9erioad cu re)luarea diferenelor deductibile 4au 'n 9erioade 'n care 9ierderile fi4cale 4unt re9ortate 4au tran4ferate 'ntr)o 9erioad anterioar( ( (b) 1roFit/ri !iitoare i01o.abile Bdac 4unt in4uficiente diferenele tem9orare im9o6abile, 'ntre9rinderea 9oate recunoate un acti+ de im9o6it am@nat, doar dac e<i4t 4uficient 9rofit im9o6abil, altul dec@t cel re6ultat din reluarea diferenelor im9o6abileC( , (-) o9ortuniti de 9lanificare fi4cal ce 4unt +alorificate 9entru a :e4 tiona 9rofitul im9o6abil, a4tfel 'nc@t 9ierderile fi4cale 4 nu e<9ire neutili6ate( Ace4te o9ortuniti 4unt anali6ate 'n a9recierea recu noaterii unui acti+ de im9o6it am@nat dac mana:ementul are ca9acitatea de a le im9lementa i nu trebuie utili6ate 9entru redu cerea unei datorii de im9o6it am@nat( E 'ntre9rindere 9oate recunoate un acti+ de im9o6it am@nat 9entru 9ierderi fi4cale neutili6ate, dac e4te di49onibil 4uficient 9rofit im9o6abil ($& &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA 9entru utili6area ace4tora, 'ntre9rinderea trebuie 4 aib 'n +edere 4i 9erioada 9entru care recu9erarea 9ierderilor e4te 9ermi4( ./emp"!0 'ntre9rinderea A#FA a obinut 9ierderi fi4cale 'n ultimii ani, moti+ 9entru care nu a recuno4cut acti+ de im9o6it am@nat 9entru 9ierderi fi4cale neutili6ate( &ana:ementul a introdu4 o nou linie de 9roducie, dar 4e atea9t c +a mai obine 9ierderi 'nc - ani 'nainte de a de+eni 9rofitabil( ;ierderile fi4cale e<9ir 'n 8 ani dac nu 4unt utili6ate, 'ntre9rinderea di49une de un ma:a6in cu o +aloare Du4t mai mare dec@t +aloarea contabil, ca urmare a creterii 9reurilor 9e 9iaa imo)biliarelor i 9e care intenionea6 4)7 +@nd 9entru a e+ita e<9irarea 9ierderilor fi4cale( &a:a6inul nu e4te acti+ de ba6 9entru A#FA( &ana:ementul nu trebuie 4 recunoa4c acti+ul de im9o6it am@nat( E9eraiile de ba6 de4furate de A#FA :enerea6 9iereri i +or mai :enera 'nc - ani( Introducerea noii linii de 9roducie trebuie tratat cu 9recauie( ;rodu4ul e4te nou, nu e<i4t un i4toric al 9rofiturilor obinute iar mana:ementul nu a 9utut obine 9rofit din o9eraiile e<i4tente( ;lanurile de +@n6are a ma:a6inului nu 4unt a+an4ate 4au definiti+ate, deci nu 9ot fi luate 'n con4iderare 'n recunoaterea a-ti-!/l/i de i01o.it a0<nat" E#erciiul 3 9anage"entul societii A$FA %!i "ani est intenia de a ac)iziiona din lic)iditile o1inute %n ur"a unei v-nzri recente o %ntreprindere care va genera pro ituri i"poza1ile su1staniale' 7oate recunoa!te acti vul de impozit amFnat n acest caz4 E#erciiul 3 /i"p de A ani, societatea .E/A a o1inut pierderi, "otiv pentru care nu a recunoscut un activ de i"pozit a"-nat de 0+'+++'+++ lei' %n ulti"ii 3 ani, .E/A a o1inut pro it iar %n pri"a 5u"tate a anului curent a ur"at aceea!i tendin' 9anage"entul societii .E/A dore!te s recunoasc un activ de i"pozit a"-nat de 3'+++'+++ lei pentru anul curent !i consider c revizuirea rezultatelor viitoare tre1uie s se li"iteze la anul curent din-colo de care ar i i"prudent s ac ast el de esti"ri, dat iind istoria pierderilor' Este posi1il acest lucru2 Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ($$ E#erciiul 6 ntreprinderea H.IA are pierderi 'iscale neutilizate de 1+,+++'+++ lei' %n ti"pul e#erciiului &, "anage"entul a ac)iziionat iliala ., din tran-zacie rezult-nd un ond co"ercial 03'+++'+++ lei' Fondul co"ercial nu este deducti1il iscal' .E/A nu a recunoscut i"pozit a"-nat pentru ondul co"ercial (ca ur"are a e#cepiei prevzute de IAS 03)' Anterior, "anage-"entul nu a recunoscut o crean de i"pozit a"-nat deoarece nu era pro-1a1il c vor e#ista pro ituri iscale viitoare pentru a resor1i pierderile i-scale' 7oate "anage"entul s recunoasc creana de i"pozit a"-nat pe considerentul c e#ist di erene te"porare i"poza1ile, rezultate din ondul co"ercial, nerecunoscute 2 STUDIU DE CAZ #a 7(.7(N, 4ocietatea A#FA ac=i6iionea6 un utilaD la un co4t de 7-.(...(... lei, amorti6abil 'n 3 ani accelerat din 9unct de +edere fi4cal i liniar din 9unct de +edere contabil( Cota de im9o6itare e4te de 75G( #a *7(7-(N, A#FA con4tituie un 9ro+i6ion 9entru :aranii, nedeductibil fi4cal, 'n +aloare de 3.(...(... lei( 'n e<erciiul NK7, A#FA reali6ea6 c=eltuielile 'n 9erioada de :aranie i reia 9ro+i6ionul la +enituri( Deter0inarea ba.ei Fi2-ale 1entr/ /tila@ 2e Fa-e a2tFel>

Data

Ba6a fi4cal

0aloare contabil

S/0e !iitoare i01o.abile

S/0e !iitoare ded/-tibile

(")(" N

(,)")))")) ) *)")))"))) ')")))")))

(,)")))")))

(,)")))")))

(,)")))")))

("(,"N ("(,"N 9( ("(,"N 9, ("(,"N 9

$)")))"))) *)")))")))

$)")))"))) *)")))")))

*)")))"))) ')")))")))

,)")))")))

)")))")))

)")))")))

,)")))")))

,)) &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA

Data

0aloare contabil (,)")))")))

Ba6a fi4cal (,)")))")) ) *)")))"))) ')")))")))

Diferene tem9orare im9o6abile -

Diferene tem9orare deductibile -

(")("N

("(,"N ("(,"N 9( ("(,"N 9, ("(,"N 9

$)")))"))) *)")))")))

)")))"))) ,)")))")))

)")))")))

,)")))")))

()")))")))

"eluarea diferenelor tem9orare im9o6abile Sold iniial

N9l

N9,

N9

) )

)")))"))

,)")))")) ) )

()")))")) ) )

Con2tit/iri ) Rel/are )

)")))"))

()")))")) ) )")))")) ,)")))")) )

()")))")) ) ()")))")) )

()")))")) ) )

Sold Final )

;entru 9ro+i6ionul nedeductibil fi4cal, 4ituaia 4e 9re6int a4tfel,

Data

0aloare contabil ')")))"))) )

Ba6a fi4cal ) )

Diferene tem9orare im9o6abile -

Diferene tem9orare deductibile ')")))"))) -

("(,"N ("(,"N 9(

Diferenele tem9orare deductibile re6ultate din 9ro+i6ionul 9entru :aranii 4e +or relua 'n 'ntre:ime 'n e<erciiul NKl, c@nd 4e +or re4orbi i 7.(...(... lei din diferena tem9orar im9o6abil aferent utilaDului( Societatea A#FA 9oate recunoate un acti+ de im9o6it am@nat 9entru 7.(...(... lei, iar 9entru diferena 9@n la 3.(...(... lei trebuie e+aluat ca9acitatea de a :enera 9rofit im9o6abil 'n e<erciiul NKl( Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,)( STUDIU DE CAZ #a 7(.7(N, 4ocietatea A#FA 9rimete o 4ub+enie 9entru in+e4tiii 'n +aloare de *.(...(... lei, neim9o6abil, 9entru ac=i6iionarea unui ec=i)9ament cu un co4t de 7..(...(... lei, amorti6at liniar 'n 8 ani( +piunea 1: ,-., utili#ea# prima metod prev#ut de I,/ 20 pentru contabili#area subveniei pentru investiii: L) 1*01*N0

Ele0ent

Ba6a contabil ())")))")))

Ba6a fi4cal ())")))")) ) )

Diferen tem9orar )

E-6i1a0ent

Sub+enie 9entru in+e4tiie

)")))")))

*.(...(... )deductibil

0aloare contabil ) 0enituri neim9o6abile 'n 9erioadele urmtoare Ba6a fi4cal

)")))"))

B+aloare contabilC

)")))")))

0eniturile din reluarea 4ub+eniei nu +or fi im9o6abile

Data

Ba6a contabil )")))"))) ,'")))"))) (&")))")))

Ba6a fi4cal ) ) )

Diferene tem9orare deductibile )")))"))) ,'")))"))) (&")))")))

I01o.it a0<nat

(")(" N ("(,"N ("(,"N 9( ("(,"N 9, ("(,"N 9 ("(,"N 9'

(,")))")))

(,")))")))

*")))")))

*")))")))

Dei re6ult o diferen tem9orar deductibil, nu e4te 'nre:i4trat o crean de im9o6it am@nat deoarece acea4ta re6ult din recunoaterea iniial a unei datorii care nu afectea6 nici re6ultatul contabil nici re6ultatul fi4cal( ,), &ria &dlina !I"BIN$ ? tefan BUNEA 'nre:i4trrile efectuate de A#FA 4unt urmtoarele, L) (")(" N> ac=i6iia ec=i9amentului, 9A89A AAAAAAAAA ,(

E-6i1a0ente te6nolo4i-e 33-5 T0A deductibil 9D ')' Furni6ori de imobili6ri 119.000.000 100.000.000 ($")))"))) 'nca4area 4ub+eniei 9entru in+e4tiii, 9A 9D 87-7 Conturi la bnci 'n lei 7*7 0enituri 'n a+an4%4ub+enii 9entru in+e4tiii )")))")))

9lata furni6orului de imobili6ri, )D )A 3.3 Furni6ori de imobili6ri 87-7 Conturi la bnci 'n lei (($")))")))

L) 31*12*N0 - a0orti.area e-6i1a0ent/l/i> 9C6 *&(( C6elt/ieli din e;1loatare 1ri!ind a0orti.area imobili6rilor ,&( Amorti6area in4talaiilor etc( (*)"))) +irarea cotei de +enituri 'n a+an4 la +eniturile din 4ub+enii 9entru in+e4tiii din contul de 9rofit i 9ierdere, -D 9V 7*7 0enituri 'n a+an4%4ub+enii 9entru in+e4tiii /823 0enituri din 4ub+enii 9entru in+e4tiii *")))")))

) nu 4e efectuea6 nici o 'nre:i4trare 9entru im9o6itul am@nat Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,) +piunea 2: ,-., utili#ea# a doua metod prev#ut de I,/ 20 pentru contabili#area subveniei$ L) 1*01*N0 ;entru ec=i9ament, ba6a fi4cal i diferenele tem9orare 4e determin

0aloare contabil

%)")))")))

B+aloare contabilC

S/0e !iitoare i01o.abile S/0e !iitoare ded/-tibile Ba6a fi4cal

%)")))")))

())")))")) ) ())")))")))

Data

Ba6a contabil %)")))")))

Ba6a fi4cal ())")))"))

Diferene tem9orare deductibile )")))")))

I01o.it a0<nat

(")("N

) ("(,"N ("(,"N 9( ("(,"N 9, ("(,"N 9 ("(,"N 9' +*")))"))) ',")))"))) &)")))"))) *)")))"))) ,'")))"))) (&")))"))) -

,&")))")))

')")))")))

(,")))")))

('")))")))

,)")))")))

*")))")))

'nre:i4trrile efectuate 'n e<erciiul N, dac utili6m a doua metod 9re4cri4 de IAS -., +or fi, L) (")(" N> ) ac=i6iia ec=i9amentului, 9A8 9A 9D ,( E-6i1a0ente te6nolo4i-e '',* TVA deductibil ')' Furni6ori de imobili6ri 119.000.000 100.000.000 ($")))"))) 'nca4area 4ub+eniei 9entru in+e4tiii, KA )A +(,( Conturi la bnci 'n lei ,( E-6i1a0ente te6nolo4i-e 30.000.000 a2tFel> ,)' &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA 9lata furni6orului de imobili6ri, )D )A 3.3 Furni6ori de imobili6ri 87-7 Conturi la bnci 'n lei (($")))")))

L) 31*12*N0 - 3nre4i2trarea -6elt/ielilor -/ a0orti.area> 9C6 9(-A) *&(( C6elt/ieli din e;1loatare 1ri!ind a0orti.area i0obili6rilor ('")))"))) E#erciiul * %ntreprinderea ac)iziioneaz un ec)ipa"ent te)nologic la %nceputul e#erciiului &, la costul de 0++'+++ "ii lei !i constituie un provizion pentru deza ectarea acestuia %n valoare de 3+'+++ "ii lei' 7otrivit IAS0A, valoarea provizionului va i inclus %n costul activului' 7resupune" c acest provizion nu este deducti1il iscal' Care va i raiona"entul corect privind recunoa!terea di erenelor te"porare2 Acti+ele BcreaneleC i datoriile de im9o6it am@nat 4e determin 9rin a9licarea la diferenele tem9orare a cotelor de im9o6it ce 4e atea9t a fi a9licate 'n 9erioadele 'n care acti+ul +a fi reali6at 4au datoria +a fi decontat( ./emp"!0 Societatea A#FA ac=i6iionea6 o cldire, la 7(.7(N, 9entru *..(...(... lei( Cldirea e4te amorti6at contabil 'n *. de ani( Amorti6area nu e4te deductibil fi4cal( C@ti:ul din +@n6area cldirii ,&( Amorti6area in4talaiilor etc( Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,)+ 1e2te -o2t e2te im9o6abil cu 7.G( #a *7(7-(N, 'ntre9rinderea ree+a)luea6 cldirea la *-.(...(... lei( Cota de im9o6itare e4te de 75G(

#a l (.7 (N, data ac=i6iiei, ba6a fi4cal i diferena tem9orar 4e deter)min a4tfel,

0aloare contabil S/0e !iitoare i01o.abile S/0e !iitoare ded/-tibile Ba6a fi4cal 0aloare contabil Diferen tem9orar im9o6abil

))")))"))) ( ))")))"))))

Amorti6area nu e4te deductibil ) ))")))"))) ))")))")))

Deoarece diferena tem9orar re6ult din recunoaterea iniial a unui acti+, nu 4e 'nre:i4trea6 o datorie de im9o6it am@nat( #a *7(7-(N B+aloarea contabil a acti+ului e4te recu9erat 9rin utili)6areC, 4ituaia 4e 9re6int a4tfel,

0aloare contabil ) S/0e !iitoare i01o.abile S/0e !iitoare ded/-tibile Ba6a fi4cal 0aloarea contabil Diferene tem9orare im9o6abile

,)")))"))

B+aloare ree+aluatC

,)")))")) ) ) Amorti6area nu e4te deductibil ) ,)")))"))) ,)")))")))

Diferene tem9orare im9o6abile "ecunoaterea iniialL

Cota de i01o.itare

Datorie de i01o.it a0<nat

,$)")))"))) ( ))")))"))) -()")))")))) )")))"))) (*7 '"&))"))) '"&))")))

0aloare ree+aluatLL ,)")))")))

LC diferena tem9orar re6ult din recunoaterea iniial a a-ti!/l/i 2i n/ +a fi 'nre:i4trat o datorie de im9o6it am@nat( LLC diferena tem9orar re6ult din ree+aluarea cldirii( ,)* &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA #a *7(7-(N B0aloarea contabil e4te recu9erat 9rin +@n6areC, raiona)mentul +a fi urmtorul, ;re4u9unem c 'ntre9rinderea a 4emnat un an:aDament 4 +@nd cldirea 9@n la 4f@ritul anului N(

0aloarea contabil S/0e !iitoare i01o.abile

,)")))"))) ( ,)")))"))))

B+aloarea ree+aluatC

S/0e !iitoare ded/-tibile Ba6a fi4cal 0aloare contabil Diferene tem9orare im9o6abile

))")))")))

Co4tul iniial e4te deductibil la +@n6are

))")))"))) ,)")))"))) ,)")))")))

Diferene tem9orare im9o6abile 'nca4ri 1e2te -o2t=

Cota de i01o.itare

Datorie de i01o.it a0<nat

,)")))")) )

()7

,")))")))

L Diferena tem9orar din +@n6are care e4te im9o6itat cu rata de 7.G( ./emp"!0 Societatea BETA ac=i6iionea6, la 7(.7(N, un utilaD la un co4t de 7..(...(... lei( #a *7(7-( N, BETA ree+aluea6 utilaDul la 78.(...(... lei( Durata de amorti6are contabil e4te de 8 ani, iar cea fi4cal de 3 ani( Dac utilaDul e4te +@ndut la un 9re mai mare dec@t co4tul, amorti6area fi4cal cumulat de -8(...(... lei +a fi nedeductibil, dar c@ti:ul din ce4iune nu e4te im9o6ab il" Cota de i01o.itare e2te de (*7" Datoria%creana de im9o6it am@nat ce trebuie recuno4cut, la *7(7-(N, dac, (a) utilajul va fi utilizat: L) 31*12*N0

0aloare contabil

(+)")))")) ) (+)")))")) ) %+")))")))

B+aloare ree+aluatC

S/0e !iitoare i01o.abile S/0e !iitoare ded/-tibile Ba6a fi4cal 0aloarea contabil Diferene tem9orare im9o6abile

Amorti6area deductibil

%+")))"))) (+)")))"))) %+")))")))

Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea 0AS (revizuite ) - IFRS ,)% E4te recuno4cut o datorie de im9o6it am@nat de /8(...(... < 75G J 7-(...(... lei( (b) utilajul va fi vndut: #a *7(7-(N B0aloarea contabil e4te recu9erat 9rin +@n6areC,

0aloarea contabil S/0e !iitoare i01o.abile S/0e !iitoare ded/-tibile Ba6a fi4cal 0aloare contabil Diferene tem9orare im9o6abile

(+)")))"))) ((+)")))"))))

B+aloarea ree+aluatC

%+")))")))

Co4tul iniial e4te deductibil la +@n6are

%+")))"))) (+)")))"))) %+")))")))

Diferene te01orare i01o.abile 'nca4ri 9e4te co4t Amorti6area fi4cal cumulat

Cota de i01o.itare +)")))"))) ,+")))"))) )7 (*7

Datorie de i01o.it a0<nat ) '")))")))

./emp"!0 In ca6ul e<em9lului de mai 4u4, amorti6area e4te nedeductibil iar 'nca4rile din +@n6are +or fi im9o6itate la 7.G, du9 un co4t aDu4tat la inflaie cu un indice de 77.G( Datoria%creana de im9o6it am@nat ce trebuie recuno4cut la *7(7-(N, dac, (a) utilajul va fi utilizat: La ("(,"N>

0aloare contabil

(+)")))")) ) (+)")))")) ) %+")))")))

(!aloare ree+aluatC

S/0e !iitoare i01o.abile S/0e !iitoare ded/-tibile Ba6a fi4cal 0aloarea contabil Diferene tem9orare im9o6abile

Amorti6area deductibil

%+")))"))) (+)")))"))) %+")))")))

E2te re-/no4cut o datorie de im9o6it am@nat de /8(...(... < 75G J 7-(...(... lei( ,)& &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA (1) utila0ul va 'i vFndut#a *7(7-(N B0aloarea contabil e4te recu9erat 9rin +@n6areC,

0aloarea contabil S/0e !iitoare i01o.abile S/0e !iitoare ded/-tibile Ba6a fi4cal 0aloare contabil Diferene tem9orare im9o6abile

(+)")))"))) ((+)")))"))))

(!aloarea ree+aluatC

&+")))")))

Co4tul iniial e4te deductibil la +@n6are

&+")))"))) (+)")))"))) *+")))")))

Diferene tem9orare im9o6abile 'nca4ri 9e4te co4t Amorti6area fi4cal cumulat

Cota de i01o.itare ')")))"))) ,+")))"))) ()7 (*7

Datorie de i01o.it a0<nat '")))"))) '")))")))

./emp"!0 #a 7(.7(N, 4ocietatea BETA ac=i6iionea6 un teren 'n +aloare de 7..(...(... lei( #a *7(7-(NK7, terenul e4te ree+aluat la 7-.(...(... lei( C@ti:ul din ce4iune e4te im9o6abil( Cota de im9o)6itare e4te de 75G i 7.G 9entru c@ti:ul din ce4iune( Indiferent de intenia lui BETA, datoria 4au creana de im9o6it am@nat care a9are din ree+aluarea unui acti+

neamorti6abil trebuie e+aluate 9e ba6a con4ecinelor fi4cale ce re6ult din recu9erarea +alorii con)tabile a acti+ului 9rin +@n6area lui7( -^JJ!^^ 777-0--'D-D?D--,JD?--DD-----lDD, PJ"RPRJ>-"Ji8 SIC ,( I01o.it/l 1e 1roFit - Re-/1erarea a-ti!elor nea0orti.abile ree!al/ate" Sinteze, studii de caz 2i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,)$ La (")("N>

0aloare contabil

())")))")))

Bco4tul de ac=i6iieC

S/0e !iitoare i01o.abile S/0e !iitoare ded/-tibile Ba6a fi4cal 0aloare contabil Diferen tem9orar im9o6abil La ("(,"N9l>

(())")))"))))

())")))")))

())")))"))) ())")))"))) )

0aloare contabil

(,)")))")) ) (,)")))")) ) ())")))")) )

B+aloare ree+aluatC

S/0e !iitoare i01o.abile S/0e !iitoare ded/-tibile Ba6a fi4cal 0aloarea contabil Diferene tem9orare im9o6abile

())")))"))) (,)")))"))) ,)")))")))

Diferene tem9orare im9o6abile 0aloare ree+aluat

Cota de i01o.itare

Datorie de i01o.it a0<nat

,)")))")) )

()7

,")))")))

E#erciiul A $a 0'+0'&, societatea A$FA ac)iziioneaz un ec)ipa"ent al crui cost este de 0++'+++'+++ lei pentru a-l utiliza de-a lungul duratei utile de via de * ani !i apoi s %l cedeze cu o valoare rezidual +' Cota de i"pozitare este de 0A=' A"ortizarea activului nu este deducti1il iscal' $a cedare, c-!tigul din cesiune nu este i"poza1il, pierderea din cesiune nu este deducti1il' Ce datoriiIcreane de i"pozit a"-nat recunoa!te A$FA %n cei * ani de utilizare a activului2 ,() &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA ;entru contabili6area acti+elor i a datoriilor de im9o6it am@nat, 4e utili6ea6 urmtoarele conturi B9re+6ute 'n 9lanul de conturi din E&F 13%-..7C,

''(, - I01o.it/l 1e 1roFit a0<nat8 *$(, - C6elt/ieli -/ i01o.it/l 1e 1roFit a0<nat8 %$, - Venit/ri din i01o.it/l 1e 1roFit a0<nat" STUDIU DE CAZ Se cuno4c urmtoarele informaii 9ri+ind 4ocietatea A#FA, la *7(7-(N B'n mii leiC,

Informaii

Valoare contabil $))"))) ,+)"))) +)"))) *)"))) ('+"))) '+"))) ,)"))) ,+"))) (,)"))) ,+)")))

Imobili6ri cor9orale B7C Creane clieni B-C Dob<n.i de 3n-a2at ( ) Di!idende de 3n-a2at (') Dob@n6i de 9lat B*C ;ro+i6ion 9entru :aranii acordate clienilor B8C Pro+i6ion 9entru de6afectarea unei cldiri B5C C6elt/ieli de de.!oltare (%) 'm9rumut 'n +alut B2C Ec=i9amente finanate 9rin contracte de lea4in: financiar B1C Datorii din -ontra-te de lea2in4 Finan-iar ($) Amen6i de 9ltit B7.C

,%)"))) ()")))

B7C Ba6a fi4cal 9entru imobili6rile cor9orale e4te de 2..(... mii lei( Sinteze, studii de caz si teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,((

(,) Creanele clieni au o +aloare brut de -2.(... mii lei 4i e<i4t un 9ro+i6ion 9entru de9reciere con4tituit de *.(... mii lei Bnedeductibil fi4calC( , ( ) Dob@n6ile 4unt recuno4cute fi4cal 'n e<erciiul 'n care +or fi 'nca4ate%9ltite( (') Di!idendele de 3n-a2at n/ 2/nt i01o.abile8 ' (+) Pro!i.ion/l 9entru :aranii acordate clienilor nu e4te deductibil fi4cal( + (*) ;ro+i6ionul 9entru de6afectarea cldirii a fo4t ca9itali6at, con form IAS 75, la momentul recunoaterii iniiale a ace4teia i nu e4te deductibil fi4cal( * (%) C6elt/ielile de de.!oltare 2unt deductibile fi4cal la momentul an:aDrii i amorti6ate 9e 8 ani contabil( % (&) 'm9rumut 'n +alut 'n +aloare de *(... euro Bcur4 la data contrac trii, l euro J33(... lei, la *7(7-(N, leuro J 3.(... leiC( C@ti:ul din diferene de cur4 e4te im9o6abil la momentul reali6rii( & ($) 'n conformitate cu IAS 7/, 4)au 'nre:i4trat c=eltuieli cu dob@n6ile de 38(-8. mii lei i c=eltuieli cu amorti6area de 8.(... mii lei( "ede+ena anual de /8(... mii lei nu a fo4t 9ltit 9@n la 4f@ritul e<erciiului N( Din 9unct de +edere fi4cal, contractul e4te con4iderat lea4in: o9eraional( $ (()) A0en.ile n/ 2/nt ded/-tibile Fi2-al" ;re4u9unem c 'n bilanul de de4c=idere al e<erciiului N e<i4t o datorie de im9o6it am@nat de 75(... mii lei(

Acti+e i datorii

Valoare contabil

Ba6 fi4cal

Diferen tem9orar deductibil

im9o6ab il Imobili6ri cor9orale $))")) ) %$)"))) ( ()")))=J

Creane clieni

,+)")) ) +)"))) *)"))) *)"))) '+")))

,&)")))

)")))

Dob<n.i de 3n-a2at Di!idende de 3n-a2at Dob@n6i de 9lat ;ro+i6ion 9entru :aranii acordate clienilor

) *)"))) ) )

+)"))) -

*)"))) '+")))

,(, &ria &d@lina !>"BIN$ ? tefan BUNEA

Acti+e i datorii

0aloare contabil

Ba6 fi4cal

Diferen tem9orar deductibil

im9o6ab il ;ro+i6ion 9entru de6afectarea unei cldiri C6elt/ieli de de.!oltare 'm9rumut 'n +alut ,)"))) ,+"))) (,)")) ) ,+)")) ) ,%)")) ) ()"))) ) ) ( ,"))) R ,+"))) (,")))

,)")))R) -

E-6i1a0ente finanate 9rin contracte de lea4in: financiar Datorii din -ontra-te de lea2in4 Finan-iar

,+)")))R)

,%)"))) =E

Amen6i de 9ltit Total

()"))) "

' %")))

')+")))

=J din -are ()")). nu :enerea6 recunoaterea unei datorii de im9o6it am@nat( LLZ nu 4e recunoate o datorie 4au crean de im9o6it am@nat deoarece e4te le:at de recunoaterea iniial a unui acti+ care nu are inciden nici a4u9ra re6ultatului contabil i nici a re6ultat/l/i Fi2-al" Datoria de i01o.it a0<nat la ("(,"N : (&%"))) ; (*7 : ,$"$,) 0ii lei" Datoria de im9o6it am@nat ce trebuie 'nre:i4trat 'n numele e<erciiului N J -1(1-. )75(... J 7*(1-. mii lei( Acea4ta 4e contabili6ea6 a4tfel, 9C6 *$(, C6elt/ieli -/ i01o.it/l 1e 1roFit a0<nat 9D ''(, I01o.it/l 1e 1roFit a0<nat ( "$,) A-ti!/l de i01o.it a0<nat la ("(,"N" : +'"))) ; (*7 : &"*') 0ii lei" A-e2ta 2e !a 3nre4i2tra a2tFel> 9V ''(, I01o.it/l 1e 1roFit a0<nat %$, Venit/ri din i01o.it/l 1e 1roFit a0<nat &"*')

Creanele i datoriile 9ri+ind im9o6itul am@nat nu trebuie 4 fie actuali)6ate( "eali6area unei actuali6ri credibile

a creanelor i a datoriilor im9une 9A Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea 0AS (revizuite) - IFRS ,( 9ro:ramarea detaliat a relurii fiecrei diferene tem9orare, 'n multe 4ituaii, o a4tfel de 9ro:ramare e4te foarte com9le< 4au c=iar im9o4ibil( ;ermiterea actuali6rii ar a+ea ca re6ultat creane i datorii care nu ar 9utea fi com9arate 'ntre 'ntre9rinderi( Din ace4t moti+, IAS 7- nu im9une i nici nu 9ermite actuali6area creanelor i a datoriilor de im9o6it am@nat( #a fiecare dat a bilanului, 'ntre9rinderea ree+aluea6 creanele nere)cuno4cute 9ri+ind im9o6itul am@nat( Se +a recunoate o crean 9ri+ind im9o6itul am@nat nerecunoa4cut anterior 'n m4ura 'n care a de+enit 9ro)babil c 9rofitul im9o6abil +iitor +a 9ermite recu9erarea creanei 9ri+ind im9o6itul am@nat( De e<em9lu, o 'mbuntire a condiiilor comerciale 9oate mri 9roba)bilitatea ca 'ntre9rinderea 4 fie ca9abil 4 :enere6e 'n +iitor 4uficient 9rofit im9o6abil 9entru a 9utea 9ermite creanei 9ri+ind im9o6itul am@nat 4 'nde9linea4c toate criteriile de recunoatere( "eferenialul contabil internaional 9ermite ca anumite acti+e 4 fie ree+aluate, 'n unele ri, ree+aluarea acti+elor nu afectea6 re6ultatul fi4cal al 9erioadei i, 'n con4ecin, ba6a fi4cal a acti+ului nu 4e aDu4tea6( i totui, recu9erarea +alorii contabile a acti+ului +a a+ea ca re6ultat :enerarea de 4ume im9o6abile 'n +iitor iar 4uma ce +a fi deductibil 'n 4co9uri fi4cale nu +a coincide cu +aloarea ace4tor beneficii economice( Diferena dintre +aloarea contabil a acti+ului ree+aluat i ba6a 4a fi4cal re9re6int o diferen tem9orar care d natere unui acti+ 4au unei datorii de im9o6it am@nat( Ace4t acti+ 4au datorie de im9o6it am@nat 4e im9ut direct a4u9ra ca9italurilor 9ro9rii ./emp"!0 De49re o cate:orie de utilaDe 4e cuno4c urmtoarele informaii B'n mii leiC,

Informaii Valoarea la (")(" N (-)A0orti.area an/l/i N (:)Valoareala ("(,"N

Valoarea -ontabil ,+)"))) (,+")))) ,,+")))

Ba6a fi4cal (&)"))) (')")))) (')")))

#a *7(7-(N, 'ntre9rinderea a ree+aluat utilaDele, +aloarea ree+aluat fiind de *..(... mii lei( Din 9unct de +edere fi4cal, ree+aluarea nu e4te recuno4cut( Cota de im9o6it 9e 9rofit e4te de 75G( #a 'nce9utul e<erciiului N e<i4ta un 9a4i+ de im9o6it am@nat de B-8.(... )72.(...C < 75G J 77(-.. mii lei( ,(' &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA La ("(,"N> 0aloarea contabil a utilaDelor *..(... Ba6a Fi4cal a utilaDelor PPPPPPPP 73.(... Diferen tem9orar im9o6abil 75.(... Pa2i!/l de i01o.it a0<nat : (*)"))) ; (*7 : ,+"*)) 0ii lei" ;a4i+ul de im9o6it am@nat aferent e<erciiului N J -8(5.. ) 77( ,)) : ('"')) 0ii lei A-e2ta 2e !a 3nre4i2tra a2tFel> ( - 1e 2ea0a -a1ital/rilor 1ro1rii> ( ))"))) - ,,+")))) ; (*7 : (,"))) 0ii lei8 , - 1e 2ea0a -6elt/ielilor> (')"))) - ,+")))) ; (*7 : ,"')) 0ii lei" -C18 9C6 AAAAAAAAAAAAAAAA 9D AAAAAAAAAAAAAAAAAA ''(, I01o.it/l 1e 1roFit a0<nat ,"')) ('"')) (,"))) ()+ Re.er!e din ree!al/are *$(, C6elt/ieli -/ i01o.it/l 1e 1roFit a0<nat ./emp"!0 'ntre9rinderea A#FA a ac=i6iionat la 'nce9utul e<erciiului N, un ec=i9ament te=nolo:ic la co4tul de 7..(... u(m( i a con4tituit un 9ro+i6ion 9entru de6afectarea ace4tuia de -.(... u(m(, nedeductibil fi4cal( Conform IAS 75, A#FA a inclu4 9ro+i6ionul 'n co4tul acti)+ului( Durata de utilitate a fo4t e4timat la 8 ani( ;entru calculul amorti6rii contabile 4e utili6ea6 metoda de:re4i+ Bcoeficientul de de:re4ie e4te 7,8C, iar 9entru cea fi4cal 4e utili6ea6 metoda liniar( #a 4f@ritul e<erciiului NK-, 'ntre9rinderea ree4timea6 durata de utili6are la / ani( Sc=imbarea de e4timare nu e4te recuno4cut fi4cal( :n e<er#i,i!l NC

( , '

- cota de amorti6are liniar J 7..%8 J -.GH - cota de amorti6are de:re4i+ J -.G < 7,8 J *.GH - a0orti.area : (,)"))) ; )7 : *"))) /"0"8 - +aloarea net contabil J 23(... u(m(

Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,(+ In e<er#i,i!l N9l> ( - a0orti.area : &'"))) ; )7 : ,+",))/"0"8 , - +aloarea net contabil J 82(2.. u(m( 9n e<er#i,i!l N D %C ( - durata ree4timat J 0aniH , - durata rma4 C 1-# C S<ni"

An i N 9, N 9 N 9' N 9+ N 9*

Amorti6area contabil +&"&)); )7 :(%"*')

Valoarea rma4 '("(*)

'(" (*); )7 :(," '&

,&"&(,

$"*)'

($",)&

$"*)'

$"*)'

$"*)'

Calculul diferenelor tem9orare im9o6abile nerecuno4cute,

An i N N 9l N 9, N 9 N 9' N 9+ N 9*

0aloarea contabil &'"))) +&"&))

#a.a Fi2-al %)"))) '$")))

Diferene tem9orare im9o6abile nerecuno4cute ('"))) $"&))

'("(*)

'" ))

*"&*)

,&"&(,

,'")()

'"&),

($",)&

(*"))%

",)(

$"*)'

&"))

("*)(

Calculul diferenelor tem9orare recuno4cute,

An i

0aloare contabil

Ba6 fi4cal

Diferene tem9orare im9o6abile

Diferene tem9orare deductibile

nere-/no2-/te N N 9l N 9, N 9 N 9' N 9+ &'"))) +&"&)) &)"))) *)"))) ('"))) $"&))

re-/no2-/te -

re-/no2-/te ()"))) ((")))

'("(*)

')")))

*"&*)

+"%))

,&"&(,

,)")))

'"&),

'")()

($",)&

",)(

(*"))%

$"*)'

("*)(

&"))

,(* &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan #UNEA E#erciiul C Cu" se %nregistreaz %n conta1ilitate i"pozitele a"-nate deter"inate %n e#e"plul de "ai sus2 STUDIU DE CAZ Societatea A#FA 4)a an:aDat 9rin contract 4 con4truia4c o cldire( #ucrrile trebuie terminate 9@n la data de 7.(7.(NK-( Eta9ele reali6rii contractului 4unt, ( - la 7.(7.(N, 4e 4emnea6 contractulH 4e 4tabilete un 9re de li+rare re+i6uibil de *..(... u(m( i 4e e4timea6 un co4t de -..(... u(m(H , - la *7(7-(N, co4tul lucrrilor 'n cur4 e4te de 7..(... u(mH - la ("(,"N9(, co4tul lucrrilor e4te de -/8(... u(m(H 9reul contractului e4te re+i6uit la *5.(... u(m( iar co4tul la *..(... u(m(H ' - la 7.(7.(NK- are loc li+rarea i facturareaH 9reul de li+rare e4te de 33.(... u(m( iar co4tul efecti+ de *8.(... u(m( 3ntre1rinderea utili6ea6 9entru e+aluarea i contabili6area contractului metoda :radului de a+an4are a lucrrilor( Fi4cul recunoate re6ultatul contractului la terminarea lucrrilor( In e<er#i,i!l NC aC 'nre:i4trarea c=eltuielilor oca6ionate de reali6area lucrrilor du9 nat/ra lor> 9C6 -A89D8 -A ())"))) Cla2a Cla2a ' Cla2a + bC #a *7(7-(N, 4e calculea6 re6ultatul aferent ace4tui e<erciiu 4i 4e 'nre:i4trea6 lucrrile 'n cur4 de e<ecuie, Cla2a * Sinteze, studii de caz 2i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,(% Re./ltat/l total e2ti0at : ))"))) - ,))"))) : ())"))) /"0"8 !radul de a+an4are al lucrrilor J BC=eltuielile e<erciiului N% Co4tul total e4timatC < 7.. J B7..(...%-..(...C < 7.. J 8.GH "e6ultatul aferent e<erciiului N J "e./ltat/l total e2ti0at Hrad/l de a!an2are : ())"))) +)7 : +)"))) /"0"8 "e6ultatul aferent e<erciiului curent +a fi 'ncor9orat 'n co4tul lu)crrilor, 'n ace4te condiii, co4tul lucrrilor de+ine, 7..(... K 8.(... J 78.(... u(m( 9A 9 , #ucrri i 4er+icii 'n cur4 de e<ecuie /77 0ariaia 4tocurilor (+)")))

cC contabili6area im9o6itului am@nat, Ba6a contabil J 78.(... u(m(H Ba6a fi4cal J 7..(... u(m(H Diferen tem9orar im9o6abil J 8.(... u(m(H Datorie de im9o6it am@nat J 8.(... < 75G J 2(.. ) /"0" 9C6 9D

*$(, C6elt/ieli -/ i01o.it/l 1e 1roFit a0<nat ''(, I01o.it/l 1e 1roFit a0<nat &"))) In e<er#i,i!l N9l> aC 'nre:i4trarea c=eltuielilor oca6ionate de reali6area lucrrilor du9 nat/ra lor> 9C6 Cla2a * -A89D8 -A Cla2a Cla2a ' Cla2a + (%+"))) ,(& &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA bC la *7(7-(N, 4e calculea6 re6ultatul aferent ace4tui e<erciiu i 4e 'nre:i4trea6 lucrrile 'n cur4 de e<ecuie, Re./ltat/l total e2ti0at : *)"))) - ))"))) : *)"))) /"0"8 Hrad/l de a+an4are al lucrrilor J BCo4tul lucrrilor la *7(7-(NK7% Co4tul total e4timatC < 7.. J B-/8(...%*..(...C < 7.. J 17,5GH Re./ltat/l aFerent 4rad/l/i de a!an2are : Re./ltat/l total e2ti0at ; Hrad/l de a!an2are : *)"))) ; $(?*7 : +'"$*) /"08 Re./ltat/l -ontra-t/l/i -e !a Fi re-/no2-/t 3n N9l : +'"$*) -+)"))) : '"$*) /"0" "e6ultatul aferent e<erciiului curent +a fi 'ncor9orat 'n co4tul lu)crrilor, 'n ace4te condiii, co4tul lucrrilor de+ine, 7/8(... K 3(15. J 7/1(15. mii lei( 9A 9 **- #ucrri i 4er+icii 'n cur4 de e<ecuie /77 0ariaia 4tocurilor (%$"$*)

-) -ontabili.area i01o.it/l/i a0<nat> Ba6a contabil J *-1(15. u(m(H Ba6a fi4cal J -/8(... u(m(H Diferen tem9orar im9o6abil J 83(15. u(m(H Datorie de i01o.it a0<nat : +'"$*) ; (*7 : &"%$ ?* /"0"8 Datorie de im9o6it am@nat e<i4tent J 2(... u(m(H Datorie de i01o.it a0<nat -ontabili.at : &"%$ ?* - &"))) : %$ ?* /"0" 9 C6 9D *$(, C6elt/ieli -/ i01o.it/l 1e 1roFit a0<nat ''(, I01o.it/l 1e 1roFit a0<nat %$ ?*

9n e<er#i,i!l N9,> aC 'nre:i4trarea c=eltuielilor an:aDate 'n cur4ul e<erciiului NK-, C=eltuielile an:aDate 'n cur4ul e<erciiului NK- J -(8..(... )7(/8.(... J /8.(... mii lei( Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,($ -A89D8 -A

Cla2a *

Cla2a Cla2a ' Cla2a +

%+")))

bC #a *7(7-(NK-, 4e calculea6 re6ultatul aferent ace4tui e<erciiu i 4e 'nre:i4trea6 lucrrile 'n cur4 de e<ecuie, Re./ltat/l eFe-ti! al -ontra-t/l/i:'')"))) - +)"))) : $)"))) /"0"8 Re./ltat/l aFerent e<erciiului NK- J "e6ultatul efecti+ ) "e)6ultatul aferent e<erciiului N ) "e6ultatul aferent e<erciiului NK7 J 1.(... ) 8.(... ) 3(15. J *8(.3. u(m( "e6ultatul aferent e<erciiului curent +a aDu4ta co4tul lucrrilor, /8(... K *8(.3. J 77.(.3. u(m( 9A 33. #ucrri i 4er+icii 'n cur4 de e<ecuie -B-C6)

/77 0ariaia 4tocurilor (()")') cC facturarea lucrrilor, 9A '((( Clieni 4AF4D %)' Venit/ri din lucrri e<ecutate i 4er+icii 1re2tate '',% T0A colectat +, "*)) '')"))) & "*)) dC De4crcarea de :e4tiune a lucrrilor facturate, )B)C=C PPPPPPPPPPPPPPP )A /77 0ariaia 4tocurilor , #ucrri i 2er!i-ii 3n -/r2 de e<ecuie 440.000 9C6 ,,) &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA e) Re4/lari.area 2old/l/i -ont/l/i ''(,> #a6a contabil J E Ba6a fi4cal J E

9C6 *$(, C6elt/ieli -/ i01o.it/l 1e 1roFit a0<nat

9D ''(, I01o.it/l 1e 1roFit a0<nat (&"%$ ?*)

STUDIU DE CAZ #a l ianuarie N, 4ocietatea A#FA +inde 4ocietii BETA mrfuri 'n urmtoarele condiii, 9reul de +@n6are 7..(...(... lei( 'nca4area contra+a)lorii ace4tora 4e face du9 cum urmea6, )a+an4 de 8.GH )-8G 9rima ratH )-8 G a doua rat( "ata dob@n6ii a9licat de A#FA e4te de 7.G( Din 9unct de +edere fi4cal, +enitul i c=eltuiala aferente +@n6rii 4unt recuno4cute la momentul 'nca4rii( Co4tul mrfurilor +@ndute e4te de 2.(...(... u(m( 'n acea4t 4ituaie, A#FA 'nre:i4trea6 +enitul din +@n6area mrfurilor la 9reul de la data +@n6rii B7..(...(... leiC( Dob@nda 4e calculea6 du9 urmtorul raiona 0ent> ( - 'n 9rimul an, rata dob@n6ii 4e a9lic la 4uma cu care a fo4t creditat clientul i e4te de 7.G < B7..(...(... ) 8.(...(...C J 8(...(... leiH , - 'n al doilea an dob@nda 4e calculea6 a4tfel, B8.(...(... ) -8(...(...C < 7.G J -(8..(... lei( Pra-tic, BETA 9ltete 8.(...(... lei la data tran6aciei, *.(...(... lei du9 un an 4i -/(8..(... lei du9 - ani( 'nre:i4trrile efectuate de A#FA 4unt urmtoarele, Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,,( L) " i)n!)#ie N0 ) +@n6area mrfurilor cu 9lata 'n rate, 9A '(( Clieni 7 %)% Venit/ri din !<n.area mrfurilor ()%"+))"))) ())")))")))

'%C Venit nec@ti:at Bnereali6atC 9C6 *)% C6elt/ieli -/ mrfurile 3n-a2area a!an2/l/i> 9A +(,( Conturi la bnci 'n lei -A '(( Clieni -A %( &rfuri

%"+))")))

&)")))")))

+)")))")))

L) 31 9e7em'#ie N0 ) dob@nda aferent 9rimului an,

-(-A) 3/N 0enit nec@ti:at

9! %** Venit/ri din dob<n.i +")))")))

- deter0inarea i01o.it/l/i a0<nat la ("(,"N>

."emen te Clien, i Mr ! ri

@al+are #+nta*il 66*000*000

Ba/a i)#al 0

(i eren,e te-1+rare i-1+/a*ile 66*000*000

(i eren,e te-1+rare ded!#ti*ile *

40*000*000

40*000*000

,,, &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA A-ti! de i01o.it a0<nat e;i2tent la (")("N : O lei8 Acti+ de im9o6it am@nat ce trebuie 4 e<i4te la *7(7-(N J 3.(...(... < 75G J 5(3.. "))) lei8 Acti+ul de im9o6it am@nat ce trebuie 'nre:i4trat J 5(3..(...H Datorie de im9o6it am@nat e<i4tent la 7(.7(N J . lei( Datoria de im9o6it am@nat ce trebuie 4 e<i4te la *7(7-(N J 88(...(... < 75G J 2(2..(... leiH Datoria de i01o.it a0<nat -e trebuie 'nre:i4trat J 2(2..(... lei( - 3nre4i2trarea datoriei de i01o.it a0<nat> 9C6 9D *$(, C6elt/ieli -/ i01o.it/l 1e 1roFit a0<nat ''(, I01o.it/l 1e 1roFit a0<nat &"&))")))

3nre4i2trarea a-ti!/l/i de i01o.it a0<nat> 9A 9V

''(, I01o.it/l 1e 1roFit a0<nat

%$, Venit/ri din i01o.it/l 1e 1roFit a0<nat

*"'))")))

L) " i)n!)#ie N9l> - 3n-a2area 1ri0ei rate> 9A -A 87-7 Conturi la bnci 'n lei 377 Clieni )")))")))

L) 31 9e7em'#ie N4"0 - dob<nda 1entr/ al doilea an> -(-A) AAAAAAAAAAAAAA %** Venit/ri din dob<n.i ,"+))"))) 9V '%C Venit nec@ti:at Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,, - deter0inarea i01o.it/l/i a0<nat la ("(,"N9(>

."emen te Clien, i Mr ! ri

@al+are #+nta*il 27*600*000

&)z) $i)#al 0

(i eren,e te-1+rare i-1+/a*ile 27*600*000

(i eren,e te-1+rare ded!#ti*ile @

20*000*000

20*000*000

Datorie de im9o6it am@nat la 4f@ritul e<erciiului J -/(8..(... < 75G J 3(3..(... leiH Datorie e<i4tent la l (.7 (NK72(2..(... lei, deci 3(3..(... trebuie reluat 'n cur4ul e<erciiului NK7H Acti+ de im9o6it am@nat la 4f@ritul e<erciiului J -.(...(... < 75G J *(-..(... leiH Acti+ ce trebuie reluat 'n e<erciiul NK7 J *(-..(... lei B5(3. )"))) lei - ",))"))) lei)" rel/area datoriei de i01o.it a0<nat> 9C6 9D *$(, C6elt/ieli -/ i01o.it/l 1e 1roFit a0<nat ''(, I01o.it/l 1e 1roFit a0<nat /4.400.000" rel/area a-ti!/l/i de i01o.it a0<nat> 9A 9V ''(, I01o.it/l 1e 1roFit a0<nat %$, Venit/ri din i01o.it/l 1e 1roFit a0<nat ( ",))"))))

L) " i)n!)#ie N9,> - 3n-a2area /lti0ei rate> 9A -A +(,( Conturi la bnci 'n lei 377 Clieni ,%"+))"))) ,,' &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA

L) 31*12* N9,? !alorile -ontabile 2i ba6ele fi4cale 9entru cele * elemente 4unt e:ale cu .( 'nre:i4trrile ce trebuie efectuate la 4f@ritul e<er)ciiului NK- 9entru im9o6itul am@nat 4unt, ) 9entru datoria de im9o6it am@nat Bcare 9re6int un 4old iniial e:al cu 3(3..(... lei i un 4old f inal e4al -/ ))> 9C6 9D *$(, C6elt/ieli -/ i01o.it/l 1e 1roFit a0<nat ''(, I01o.it/l 1e 1roFit a0<nat /4.400.000" 9entru acti+ul de im9o6it am@nat Bcu 4old iniial *(-..(... 4i 4old final .C, 9V ''(, I01o.it/l 1e 1roFit a0<nat %$, Venit/ri din i01o.it/l 1e 1roFit a0<nat ( ",))"))))

A>:> E2al!area !lteri+ar a a#ti2el+r $i dat+riil+r de i-1+/it a-.nat 0aloarea acti+elor 4au datoriilor de im9o6it am@nat 9oate +aria fr 4 aib loc o 4c=imbare 'n diferenele tem9orare, ca urmare a modificrii cotei de im9o6itare( Se cuno4c urmtoarele informaii 9ri+ind acti+ele 4i datoriile 4ocietii A#FA 'n e<erciiile NKl i NK-, 9A STUDIU DE CAZ Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,,+ /"0"

Acti+e i datorii C=eltuieli de de6+oltare B7C Imobili6ri cor9orale B-C Clieni B*C C=eltuieli 'nre:i4trate 'n a+an4 B3C Alte acti+e B8C

Situaia la *7(7-\NK7 (&")))"))) *')")))"))) ,)")))"))) +")))"))) ,)")))")))

Situaia Ia *7(7-(NK(,")))"))) +))")))"))) (+")))"))) '")))"))) ,+")))")))

;ro+i6ioane 9entru ri4curi i c=eltuieli B5C Amen6i de 9ltit B/C Donaii B/C Alte datorii B8C

'")))"))) ,")))"))) ) '))")))")))

")))"))) (")))"))) ,")))"))) ))")))")))

(() La 3n-e1/t/l e<erciiului N 4)au an:aDat c=eltuieli de de6+oltare 'n +aloare de *.(...(... lei, care au fo4t ca9itali6ate 'n conformi tate cu 9re+ederile normei IAS *2( &ana:erii au deci4 amorti6a rea ace4tora 9rin metoda linear, 9e o durat de 8 ani( Din 9unct de +edere fi4cal, c=eltuielile de de6+oltare au fo4t deductibile 'n anul an:aDrii lor BNC( , (,) Imobili6rile cor9orale cu9rind cldiri 4i utilaDe( Cldirile au fo4t ac=i6iionate la 'nce9utul e<erciiului N, la un co4t de /..(...(... lei i 4unt amorti6ate contabil 'n / ani( Durata de amorti6are fi4cal e4te de 7. ani( #a 4f@ritul e<rciiului NKl, cldirile 4unt ree+aluate 'n conformitate cu IAS 75 la 5..(...(... lei( "ee+aluarea nu e4te recuno4cut fi4cal( UtilaDele au fo4t ac=i6iionate, la 'nce9utul e<erciiului N)7, cu 7..(...(... lei( Durata de amorti6are contabil e4te de 8 ani iar cea fi4cal de 3 ani( ( ) #a *7(7-(NKl, creanele clieni a+eau o +aloare brut de -8(...(... lei 4i un 9ro+i6ion 9entru de9reciere nedeductibil fi4cal( ;ro+i6ionul e4te reluat 'n e<erciiul NK-( ' (') C=eltuielile 'nre:i4trate 'n a+an4 re9re6int o c=irie 9ltit 9entru 8 ani ulteriori e<erciiului NKl, deductibil la momentul 9lii( + (+) ;entru 9o4turile Qalte acti+eR i Qalte datoriiR nu e<i4t diferene 'ntre contabilitate 2i Fi2-alitate" * (*) 'n cur4ul e<erciiului NKl, A#FA 4e afl 'n liti:iu cu un client( &ana:ementul e4timea6 la 4f@ritul e<erciiului c de49:ubirile ce +or fi 9ltite de A#FA 4e ridic la 3(...(... lei 9entru care con4tituie un 9ro+i6ion nedeductibil fi2-al"

,,* &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA

(%) Amen6ile 4i donaiile nu 4unt deductibile fi4cal( C=eltuielile cu amen6ile au fo4t an:aDate 'n e<erci6iul NK7, iar cele cu donaiile 'n e<erciiul NK-( E 9arte din amen6i au fo4t 9ltite 'n NK-( , (&) #a 'nce9utul e<erciiului NK7, A#FA a im9utat contului de 9rofit i 9ierdere co4turile unui 9roiect de cercetare 'n +aloare de -.(...(... lei( Din 9unct de +edere fi4cal, c=eltuielile 4e amorti 6ea6 'n 8 ani( Re./ltat/l -ontabil a Fo2t /n beneFi-i/ de 783(...(... lei 'n NK7 i -3/(8/2(13/ lei 'n NK-( Cota de im9o6it 9e 9rofit a fo4t -8G 'n NK7 i 75G 'n NK-( #a de4c=iderea e<erciiului NK7, e<i4ta un acti+ de im9o6it am@nat de /(8..(... lei i o datorie de 2(8..(... lei( Cal-/l/l -6elt/ielii -/ i09o6itul e<i:ibil e4te redat 'n tabelul urmtor,

Ele0ente Re./ltat -ontabil

N9( (+'")))")) ) (,)")))")) ) *")))")))

N9, ,'%"+%&"$'%

K Amorti6area contabil a cldirilor i utilaDelor

(')")))")))

K Amorti6area contabil a c=eltuielilor de de6+oltare K C=eltuieli cu 9ro+i6ionul 9entru de9recierea clienilor 9 C6elt/ieli -/ 1ro!i.ion/l 1entr/ liti4ii K C=eltuieli cu amen6i, donaii 9 C6elt/ielile de -er-etare 9 I01/tarea -6elt/ielilor 3n a!an2 a2/1ra -6elt/ielii -/ -6iria ) Amorti6area fi4cal a cldirilor i utilaDelor ) Amorti6area fi4cal a c=eltuielilor de cercetare - C6elt/ieli 3n a!an2 ) 0enituri din reluarea 9ro+i6ionului 9entru de9recierea clienilor - Venit/ri din rel/area 1ro!i.ion/l/i 1entr/ liti4ii : Re./ltat i01o.abil

*")))")))

+")))")))

'")))"))) ,")))"))) ,)")))"))) ) $+")))"))) '")))"))) +")))"))) )

) ,")))"))) ) (")))"))) $+")))"))) '")))"))) ) +")))")))

) ,)%")))")) ) ,+7 +("%+)")))

(")))"))) ,$("+%&"$'%

Cota de i01o.itare I01o.it/l e;i4ibil

(*7 '*"*+,"* (?+,

Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,,% Deter0inarea i01o.it/l/i a0<nat>

Ele0ente

0aloare contabil

Ba6a fi4cal

Diferen tem9orar im9o6abil

Diferen tem9orar deductibil

("(,"N9(

C6elt/ieli de -er-etare C6elt/ieli de de.!oltare Clieni Cldiri Utila@e C6elt/ieli 3n a!an2 ;ro+i6ioane 9entru ri4curi i c=eltuieli A0en.i de 9ltit TOTAL ("(,"N9, C6elt/ieli de -er-etare C6elt/ieli de de.!oltare Clieni Cldiri Utila@e C6elt/ieli 3n a!an2 ;ro+i6ioane 9entru ri4curi i c=eltuieli Amen6i de 9ltit Donaii TOTAL

) (&")))"))) ,)")))"))) *))")))"))) ')")))"))) +")))"))) '")))")))

(*")))"))) ) ,+")))"))) +*)")))"))) ,+")))"))) ) )

(&")))"))) ')")))"))) (+")))"))) +")))")))

(*")))"))) +")))"))) '")))")))

,")))")))

,")))")))

%&")))")))

,+")))")))

) (,")))"))) (+")))"))) '&)")))"))) ,)")))"))) '")))"))) ")))")))

(,")))"))) ) (+")))"))) '$)")))"))) ) ) )

(,")))"))) ,)")))"))) '")))")))

(,")))"))) ()")))"))) ")))")))

(")))"))) ,")))")))

(")))"))) ,")))")))

*")))")))

,+")))")))

#a *7(7-(NK7 trebuie 4 e<i4te un acti+ de im9o6it am@nat de -8(...(... lei < -8 G J 5(-8.(... lei 4i o datorie de /2(..)"))) lei ; ,+ 7 ,,& &ria &dlina !I"BIN$ ? tefan BUNEA J 71(8..(... lei( #a 'nce9utul e<erciiului e<i4t o datorie de im9o6it am@nat de 2(8..(... lei i un acti+ de /(8..(... lei( Contabili.area i01o.it/l/i a0<nat la ("(,"N9(> - datoria de i01o.it a0<nat>

9C6? -C1 7 *$(, C6elt/ieli -/

9D ''(, I01o.it/l 1e 1roFit a0<nat ((")))")))

(('")))")))) i01o.it/l 1e 1roFit a0<nat ()+ Re.er!e din ree!al/are

) diminuarea creanei de im9o6it am@nat, 9C6 9D *$(, C6elt/ieli -/ i01o.it/l 1e 1roFit a0<nat ''(, I01o.it/l 1e 1roFit a0<nat (",+)"))) ) Acti+ul de im9o6it am@nat ce trebuie 4 e<i4te la *7(7-(NK- J -8(...(... < 75 G J 3(...(... lei( Datoria de im9o6it am@nat ce trebuie 4 e<i4te la *7(7-(NK- J 8(/5.( ))) lei" ADu4tarea creanei iniiale 9ri+ind im9o6itul am@nat, ca urmare a redu)cerii cotei de im9o6itare cu 1 G, -8(...(... lei < 1 G J -(-8.(... lei(

9C6 *$(, C6elt/ieli -/ i01o.it/l 1e 1roFit a0<nat

9D ''(, I01o.it/l 1e 1roFit a0<nat ,",+)")) )

) Acti+ul ce trebuie 'nre:i4trat 'n e<erciiul NK-, 3(...(... lei )B5(-8.(... lei ) -(-8.(... leiC J E lei( ,+")))"))) Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,,$ ADu4tarea datoriei iniiale 9ri+ind im9o6itul am@nat, ca urmare a redu)cerii cotei de im9o6itare cu 1 G, /2(...(... lei < 1 G J /(.-.(... lei, care e4te im9utat re6er+ei din ree+aluare i contului de 9rofit 4i 9ierdere 'n funcie de 4ur4a care a :enerat diferena tem9orar, 9C6? -C1 *$(, C6elt/ieli -/ i01o.it/l 1e 1roFit a0<nat ()+ Re.er!e din ree!al/are 4D ''(, I01o.it/l 1e 1roFit a0<nat (%"),)")))) ("$&)"))) ($")))")))) ) Datoria aferent e<erciiului NK-, 8(/5.(... lei ) B71(8..(... lei ) /(.-.(... leiC J ) 5(/-.(... l ei" "eluarea la +enituri a unei 9ri din datoria cu im9o6itul am@nat,

9A ''(, I01o.it/l 1e 1roFit a0<nat

9! %$, Venit/ri din i01o.it/l 1e 1roFit a0<nat *"%,)")))

C=eltuiala cu im9o6itul 9e 9rofit 4e 9re6int a4tfel,

Ele0ente

N9l

N9,

C6elt/iala -/ i01o.it/l e;i4ibil 9 C6elt/iala -/ i01o.it/l a0<nat 9 A@/2tarea -6elt/ielii -/ i01o.it/l 1rin di0in/area -otei - Venit/l din i01o.it/l a0<nat - A@/2tarea !enit/l/i din i01o.it 1rin di0in/area -otei

+("%+)"))) ((,"%+)"))))

'*"*+,"* (?+, ) '", )"))) *"%,)")))

C=eltuiala total cu im9o6itul

$")))")))

''"(*,"* (?+,

) "econcilierea numeric 'ntre c=eltuiala cu im9o6itul 4i 9rodu4ul 'ntre re6ultatul contabil 4i cota de im9o6it 9e 9rofit( , ) &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan #UNEA

Ele0ente Re./ltat -ontabil "e6ultat contabil < cota de im9o6it K Efectul fi4cal al diferenelor 9ermanente Amen6i

N9l (+'")))"))) &"+))"))) +))")))

N9, ,'%"+%&"$'% $"*(,"* (?+,

Donaii 9 Di0in/area i01o.it/l/i a0<nat -a /r0are a red/-erii -otei C=eltuiala total cu im9o6itul 9e 9rofit

,)"))) '", )")))

$")))")))

''"(*,"* (?+,

) "econcilierea 'ntre cota medie de im9o6it i cota de im9o6it utili6at,

Ele0ente Cota utili6at K Efectul fi4cal al diferenelor 1er0anente A0en.i

N9l ,+7

N9, (*7

)?

7:

:(+))")))5(+'")))"))) ) Donaii )?(,$,+7: :( ,)")))5,'%"+%&"$'%) 9 Di0in/area i01o.it/l/i a0<nat -a /r0are a red/-erii -otei : Cota 0edie de i01o.it ,+? 7 (%?& %%$7 (?%)&+'7: :('", )")))5,'%"+%&"$'%)

C=eltuiala total cu i01o.it/l 1e 1roFit (re./ltat -ontabil ; -ota 0edie) $")))"))) ''"(*,"* (?+,

A>A> I-1+/itele a-.nate $i de/iderat!l #+n2er0en,ei #+nta*ile interna,i+nale> Pr+ie#te 9n #!r) In -..*, con4iliul IASB a demarat un 9roiect de con+er:en- 9e ter)men 4curt a+@nd dre9t obiecti+ im9o6itul 9e 9rofit( Dei #AS 7- i FFS 7.1 D7 A0enda0ent2 to IAS (, In-o0e ta;e2" Sinteze, studii de cai !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS , ( Bcore49ondentul americanC 4e ba6ea6 9e o abordare bilanier i 9re+d recunoaterea de acti+e i de datorii de im9o6it am@nat 9entru diferenele tem9orare, a9ar tratamente diferite 'n cele dou refereniale ca urmare a numeroa4elor e<ce9ii de la 9rinci9iul de ba6( ;@n 'n 9re6ent, IASB a acce9tat urmtoarele amendamente la I AS 7- Bamendamente ce reflect 4tadiul actual al 9roiectului, dar care 9ot 4u9orta modificri 'n +iitorC, ( - modificarea definiiei ba6ei fi4cale i a diferenelor tem9orare i introducerea diferenelor 9ermanenteH , - eliminarea e<ce9iei de la recunoaterea unui acti+ 4au a unei da torii de im9o6it am@nat re6ultatBC din contabili6area iniial a unui acti+ 4au a unei datorii, 'n cadrul unei tran6acii care nu e4te o :ru9are de 'ntre9rinderi i nu afectea6 nici re6ultatul contabil, nici re6ultatul fi4cal la data tran6acieiH - cla4ificarea acti+elor 4i datoriilor de im9o6it am@nat 'n curente i necurente 9ornind de la cla4ificarea acti+elor i datoriilor care le)au :enerat( Definiia ba#ei fiscale i a diferenelor temporare Ba6a fi4cal +a fi definit ca un atribut de e+aluare determinat 9otri+it 9re+ederilor fi4cale e<i4tente, adic +aloarea atribuit 'n 2-o1 Fi2-al -a /r0are a /n/i e!eni0ent tre-/t /n/i a-ti!? datorie 2a/ in2tr/0ent de -a1ital a-t/al (-e 1oate Fi 2a/ n/ re-/no2-/t -ontabil)" Standardul +a +i6a, 9rin urmare, com9araia cu un bilan fi4cal, 'ntoc)mit urm@nd 9re+ederile ce +or fi a9licate de ctre 9ltitor( Con4ecine a4u9ra unor tratamente contabile, BiC ba6a fi4cal +a fi determinat de le:ea fi4cal du9 introducerea noii definiii, fr a fi influenat de inteniile mana:ementului cu 9ri+ire la maniera de recu9erare a unui acti+ 4au datorii" ./emp"!30 Amorti6area unei cldiri nu e4te deductibil fi4cal, 'n4 4e acce9t deducerea co4tului cu oca6ia +@n6rii( ;otri+it IAS 7-, +aloarea ba6ei fi4cale de9inde de intenia mana:ementului( Ea e4te e:al cu E, dac +aloarea cldirii e4te recu9erat 9rin utili6are, 4au cu co4tul dac 4e atea9t 4 fie +@ndut( ;rin introducerea noii definiii, ba6a fi4cal +a fi e:al cu co4tul( BiiC +a fi introdu4 conce9tul de diferene 9ermanente( ;otri+it IAS 7-, toate diferenele 'ntre +aloarea contabil i ba6a ( Con!er4en-e on deFerred ta;? IFRS NeK2? i22/e ,&? 0artie ,))+" , , &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA fi4cal 4unt diferene tem9orare B9entru diferenele 9erma)nente, ba6a fi4cal e4te e:al cu +aloarea contabilC( ./emp"!0 O datorie e4te e+aluat fi4cal la +aloarea nominal i din 9unct de +edere contabil la +aloarea actuali6at( ;otri+it IAS 7-, ea are o ba6 fi4cal e:al cu +aloarea actuali6at, dac c=eltuiala :enerat de creterea datoriei, ca urmare a trecerii tim9ului, nu e4te deductibil fi4cal( Ba6a fi4cal +a fi e:al cu +aloarea nominal 9otri+it noilor 9re+ederi, iar diferena ce a9are 'ntre +aloarea contabil i ba6a fi4cal e4te o diferen 9ermanent( Efectul celor dou abordri e4te identic, nu e4te recuno4cut im9o6it am@nat deoarece tran6acia nu are con4ecine fi4cale Bnu +a determina 9lata unui im9o6it 9e 9rofit mai mic 4au mai mare 'n +iitorC( ;entru diferenele tem9orare ce re6ult din recunoaterea iniial a unui acti+ 4au a unei datorii, 'n cadrul unei tran6acii care nu e4te o :ru9are de 'ntre9rinderi i nu afectea6 nici re6ultatul contabil nici re6ultatul fi4cal la data tran6aciei, IASB +i6ea6 ado9tarea metodei Qecuaiei 4imultaneR 9re+6ut de EITF 12)773 care 9re4u9une, ( - e+aluarea acti+ului ac=i6iionat la +aloarea Du4t la momentul recu noaterii iniialeH , - determinarea acti+ului 4au datoriei de im9o6it am@nat aferente 9rin 'nmulirea diferenei dintre +aloarea Du4t i ba6a fi4cal a acti+ului cu cota de im9o6itareH - recunoaterea diferenei dintre contra9re4tatia 9ltit i 4umele recu no4cute 'n bilan 9entru acti+ i im9o6itul am@nat aferent 'n contul de 9rofit 4i 9ierdere, 9e m4ura reali6rii im9o6itului am@nat( Alocarea impozitelor amnate ntre diferite perioade contabile Potri!it IAS (,? efectele fi4cale ale unor tran6acii contabili6ate 'n ca9italurile 9ro9rii 4unt im9utate, de a4emenea, ca9italurilor 9ro9rii( Nor)mele americane conin 9re+ederi 4imilare, dar 4olicit ca 4c=imbrile ulte)rioare 'n ba6a fi4cal a acti+elor i a datoriilor, cau6ate de modificri ale 9re+ederilor fi4cale, ale cotelor de im9o6itare, ale :radului de reali6are a acti+elor de im9o6it am@nat, 4 fie contabili6ate 'n contul de 9rofit i 9ierdere, a49ecte ce 4unt anali6ate 'n 9re6ent i de IASB( ' A--o/ntin4 For a-V/ired te01orarL diFFeren-e2 in -ertain 1/r-6a2e tran2a-tion2 t6at are not a--o/nted For a2 b/2ine22 -o0bination2" Sinteze, studii de caz si teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,

4*6* Rez!m)t 7( 'ntre re6ultatul contabil i re6ultatul fi4cal e<i4t dou cate:orii de diferene, ( (a) diFerente 1er0anente8 , (b) diferene tem9orare(

," C=eltuielile nedeductibile re9re6int c=eltuielile 9e care auto ritatea fi4cal refu6 definiti+ 4 le deduc datorit caracterului lor neDu4tificat, datorit mrimii lor e<ce4i+e etc( Deducerile fi4cale re9re6int +eniturile 4au alte 4ume 9e care autoritatea fi4cal renun definiti+ 4 le im9o6ite6e( , " Im9o6itul 9e 9rofit calculat 9rin luarea 'n con4iderare doar a diferenelor 9ermanente e4te cuno4cut 4ub denumirea de im9o6it e<i:ibil B4au curentC( Im9o6itul e<i:ibil re9re6int +aloarea im 9o6itului 9e 9rofit 9ltibil B4au recu9erabilC 'n ra9ort cu 9ro fitul im9o6abil B4au 9ierderea fi4calC 9e o 9erioad( '" Diferenele tem9orare 4ur+in ca urmare a fa9tului c incidena fi4cal a unor tran6acii%e+enimente are loc la un moment diferit de cel al recunoaterii 'n contabilitate( ' +" Acti+ele i datoriile de im9o6it am@nat nu afectea6 direct di49o nibilitile( Suma recuno4cut 'n contul de 9rofit 4i 9ierdere 4e +a relua 'n 9erioadele urmtoare( "ecunoaterea de im9o6it am@nat +a furni6a o informaie util acionarilor e+it@nd B4u9raC 4ube+aluarea 9rofitului net +iitor Bi im9licit a indicatorilor determinai cu aDutorul ace4tuia ca, de e<em9lu, 9rofitul 9e aciu neC( Im9o6itul am@nat e4te recuno4cut 9entru toate diferenele tem9orare dar nu i 9entru cele 9ermanente( + *" E diferen tem9orar im9o6abil determin o cretere a im9o 6itului e<i:ibil 'n 9erioadele +iitoare i d natere unei datorii de im9o6it am@nat( E diferen tem9orar deductibil determin diminuarea im9o6itului e<i:ibil 'n 9erioadele +iitoare i d natere unui acti+BcreanC de im9o6it am@nat( * %" E diferen tem9orar im9o6abil re6ult c@nd, , ' &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan #UNEA

( ,

- +aloarea contabil a unui acti+ e4te mai mare dec@t ba6a fi4cal, 4au - +aloarea contabil a unei datorii e4te mai mic dec@t ba6a fi4cal(

E diferen tem9orar deductibil a9are c@nd, ( - +aloarea contabil a unui acti+ e4te mai mic dec@t ba6a fi4cal, 4au , - +aloarea contabil a unei datorii e4te mai mare dec@t ba6a fi4cal(

&" Doar con4ecinele fi4cale +iitoare 4unt luate 'n con4iderare 9en tru determinarea ba6ei fi4cale( Con4ecinele trecute 4unt irele) +ante deoarece au fo4t deDa re Fle-tate 3n -al-/larea ratei -/rente" , $" E datorie 9ri+ind im9o6itul am@nat trebuie 4 fie recuno4cut 9entru toate diferenele tem9orare im9o6abile, e<ce9t@nd 4itua ia 'n care datoria de im9o6it am@nat e4te :enerat de,

( ,

(() Fond/l -o0er-ial8 2a/ (,) contabili6area iniial a unui acti+ 4au a unei datorii, 'n cadrul unei tran6acii care nu e4te o :ru9are de 'ntre9rinderi i nu afectea6 nici re6ultatul contabil, nici re6ultatul fi4cal la data tran6aciei( 7.( Un acti+ de im9o6it am@nat trebuie 4 fie recuno4cut 9entru toate diferenele tem9orare deductibile, 'n limita 'n care e4te 9robabil ca un beneficiu im9o6abil, a4u9ra cruia +or 9utea 4 fie im9utate ace4te diferene tem9orare deductibile, 4 fie di4 9onibil, cu e<ce9ia ca6urilor 'n care creana 9ri+ind im9o6itul am@nat a9are 'n urma recunoaterii iniiale a unui acti+ 4au a unei datorii 'n cadrul unei tran6acii care, BiC nu re9re6int o :ru9are de 'ntre9rinderiH BiiC la momentul reali6rii tran6aciei nu afectea6 nici re6ul)tatul contabil, ni-i re./ltat/l i01o.abil" 77( E+aluarea datoriei 4i acti+ului de im9o6it am@nat reflect con 4ecinele fi4cale care +or re6ulta din modalitatea 'n care mana :ementul 4e atea9t 4 recu9ere6e un acti+ 4au 4 deconte6e o datorie( Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS , +

(," Dac re:lementrile fi4cale 9re+d cote diferite 9entru +aloarea im9o6abil re6ultat din +@n6area acti+ului 4i cea din utili6area acti+ului, 'n e+aluarea im9o6itului am@nat 4e utili6ea6 9rima( , ( " Im9o6itul am@nat trebuie 4 fie contabili6at la +enituri 4au la c=eltuieli i inclu4 'n re6ultatul e<erciiului, e<ce9t@nd 4ituaia 'n care e4te :enerat, BiC fie de o tran6acie 4au de un e+eniment care e4te contabili)6atBC direct 'n ca9italurile 9ro9rii, 'n acelai e<erciiu 4au 'ntr)un e<erciiu diferitH

BiiC fie 'n conte<tul unei :ru9ri de 'ntre9rinderi( ( ('" Diferena dintre +aloarea contabil a acti+ului ree+aluat 4i ba6a 4a fi4cal re9re6int o diferen tem9orar care d natere unui acti+ 4au unei datorii de im9o6it am@nat( Ace4t acti+ 4au datorie de im9o6it am@nat 4e im9ut direct a4u9ra ca9italurilor 9ro9rii( , (+" B a6a fi4cal a com9onentei de datorie a unui in4trument com9u4 la recunoaterea iniial e4te e:al cu 4uma com9onentei de datorie i ca9italuri 9ro9rii B+aloarea 'm9rumutului obli:atarC( "ecunoaterea 4e9arat a com9onentei de ca9italuri 9ro9rii :enerea6 o diferen tem9orar im9o6abil 9entru care nu 4e a9lic e<ce9ia de la recunoatere 9re+6ut de I AS 7- i care determin aDu4tarea +alorii contabile iniiale a com9onentei de ca9italuri 9ro9rii( , * &ria &d@lina !>"BIN$ ? tefan BUNEA A>B> Re/+l2ri ale e<er#itiil+r E<er#i,i!l 8C Imobili6rile cor9orale :enerea6 o diferen tem9orar im)9o6abil de -.(... mii lei deoarece ba6a contabil e4te mai mare dec@t ba6a fi4cal( C=eltuielile 9ltite 'n a+an4 de 8.(... mii lei +or :enera o diferen tem9orar im9o6abil deoarece, 'n +iitor, im9utarea ace4tora la c=eltuieli 'n contul de 9rofit i 9ierdere +a :enera o cretere a im9o6itului e<i:ibil( "e6er+a le:al re9re6int o diferen 9ermanent, ea afect@nd doar im9o6itul e<i:ibil 9re6ent( ;ro+i6ionul nedeductibil fi4cal +a :enera 4ume deduc)tibile 'n +iitor 4i deci o diferen tem9orar deductibil de 3.(... 0ii lei8 Amen6ile de 9ltit 4unt c=eltuieli nedeductibile la determi)narea im9o6itului e<i:ibil 9re6ent 4i deci con4tituie o dife)ren 9ermanent( Dob@n6ile de 9ltit :enerea6 4ume deductibile 'n +iitor cu oca6ia efecturii 9lilor, i deci diferene te01orare ded/--tibile de ,))"))) 0ii lei" "ede+enta are o +aloare contabil de 5.(... mii lei care e4te e:al cu 4uma ce +a fi im9o6itat 'n +iitor( Deci nu +a fi recuno4cut nici o diferen tem9orar( 0arianta corect e4te b( E<er#i,i!l %C N/? deoarece ac=i6iia e4te doar 9lanificat( Societatea BETA +a reanali6a o9ortunitatea recunoaterii acti+ului de im9o6it am@nat du9 ac=i6iie( E<er#i,i!l :C Nu( &ana:ementul trebuie 4 'i re+i6uia4c 9re+i6iunile 9en)tru o 9erioad re6onabil 'n determinarea acti+ului de im)9o6it am@nat ce trebuie recuno4cut i 4 aib 'n +edere fiabi)litatea ace4tor 9re+i6iuni( E<er#i,i!l AC Nu, mana:ementul nu 9oate folo4i e<i4tena unei datorii de im9o6it am@nat nerecuno4cute 9entru a Du4tifica recunoate)rea unui acti+ de im9o6it am@nat 9entru 9ierderea fi4cal( Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS , % E<er#i,i!l =C 0aloarea contabil a ec=i9amentului te=nolo:ic +a fi de 7-.(... mii lei( Ba6a fi4cal 4e +a determina a4tfel, #a6a fi4cal J 0aloarea contabil ) Sume im9o6abile 'n +iitor K Sume deductibile 'n +iitor( Ba6a fi4cal a ec=i9amentului J 7-.(... )7-.(... K 7..(... J 7..(... mii lei( "e6ult de aici o diferen tem9orar im9o6abil de -.(... mii lei Bl -.(...)l ..(... )" ;ro+i6ionul 9entru de6afectare e4te o datorie care nu :ene)rea6 4ume im9o6abile 'n +iitor( Ba6a fi4cal a datoriei J 0aloarea contabil K Sume im9o6abile ) Sume deductibile( Ba6a fi4cal a 9ro+i6ionului J -.(... K E ) -.(... J .( "e6ult de aici o diferen tem9orar deductibil de -.(... mii lei( Ace4te dou diferene tem9orare nu 4e recuno4c deoarece, ( a) ele 4unt con4tatate cu oca6ia recunoaterii iniiale a unui acti+ 4i re49ecti+ a unei datoriiH , b) recunoaterea iniial a acti+ului%datoriei nu are inciden a4u9ra re6ultatului contabil i nici a4u9ra re6ultatului fi4cal( E<er#i,i!l BC Deoarece amorti6area nu e4te recuno4cut fi4cal, ea +a de)termina 4ume im9o6abile 'n +iitor, deci diferene tem9orare im9o6abile( C@ti:ul din ce4iune nu determin nici 4ume im9o6abile nici 4ume deductibile( A#FA nu recunoate nici o datorie de im9o6it am@nat deoarece diferena tem9orar im9o6abil e4te re6ultatul recunoaterii iniiale a unui acti+ ce nu are inciden nici a4u9ra re6ultatului contabil, nici a4u9 ra re./ltat/l/i Fi2-al" E<er#i,i!l 'C N> ''(, : %$( N9l> ''(, : %$( N9,> ''(, : %$( N9 > ''(, : %$( *$(, : ''(, N9'> *$(, : ''(, N9+> *$(, : ''(, N9*> *$(, : ''(, ("*)) (*) (&'&) ($(,) *'(?* ($($?+, ((,&)?*') ((,&)?'&) , &

&ana &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA A>'> Te)te 0ril de a!t+e2al!are 7( Care din urmtoarele afirmaii e4te fal4, 'n conformitate cu 9re+ederile normei IAS 7- QIm9o6itul 9e 9rofitRA ( a) c@nd +aloarea contabil a unui acti+ e4te mai mic dec@t ba6a 4a fi4cal re6ult o diferen tem9orar deductibilH , b) diferenele tem9orare deductibile :enerea6 contabili6area unei datorii de im9o6it am@natH -) c@nd +aloarea contabil a unei datorii e4te mai mare dec@t ba6a fi4cal a ace4teia re6ult o diferen tem9orar deduc tibilH ' d) amen6ile nedeductibile fi4cal nu :enerea6 diferene tem9o rareH + e) imobili6rile cor9orale ree+aluate, atunci c@nd ree+aluarea e4te recuno4cut fi4cal, :enerea6 diferene tem9orare( -( Societatea A#FA deine un utilaD ac=i6iionat, la 7(.7(N, cu -..(...(... lei( UtilaDul e4te amorti6at din 9unct de +edere contabil 'n 7. ani i fi4cal 'n 8 ani( #a *7(7-(N, 4ocietatea, ( a) con4tat o diferen tem9orar deductibil de -.(...(... leiH , b) con4tat o diferen tem9orar im9o6abil de -.(...(... lei8 -) con4tat o diferen tem9orar deductibil de -.(...(... lei i o diferen im9o6abil de -.(...(... leiH ' d) con4tat o diferen 9ermanent de -.(...(... leiH + e) nu e<i4t diferen 'ntre contabilitate i fi4calitate( 'n cur4ul e<erciiului N, 4)au 9ltit c=eltuieli cu c=iriile de *.(...(... lei 'n contul e<erciiilor NKl, NK-, NK*( ;re4u9u)nem c, din 9unct de +edere fi4cal, c=iriile 4unt dedu4e 'n anul J Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS , $ 9lii BNC( Cota de im9o6it 9e 9rofit e4te de 75G( Conform normei IAS 7- QIm9o6itul a4u9ra re6ultatelorR, la *7(7-(N, ( a) diminuarea im9o6itului e<i:ibil 'n anul N cu 3(2..(... lei e4te 'nre:i4trat 'n contabilitateH , b) 4e recunoate un acti+ de im9o6it a0<nat de '"&))"))) lei8 -) 4e recunoate o datorie de im9o6it am@nat de 3(2..(... leiH ' d) 4e recunoate o maDorare de im9o6it e<i:ibil 'n anul N de 3(2..(... leiH + e) nu e<i4t incidene 9e linie de im9o6itare( Con2tit/irea /n/i 1ro!i.ion neded/-tibil fi4cal 9entru creanele clieni are dre9t con4ecin, ( a) diminuarea ba6ei de im9o6itare fa de +aloarea conta bilH , b) a9ariia unei datorii de im9o6it am@natH -) nu e4te recuno4cut nici un im9o6it am@nat deoarece ba6a de im9o6itare i +aloarea contabil 4unt e:aleH ' d) a9ariia unei diferene tem9orare deductibileH + e) -ontabili.area /n/i i01o.it a0<nat 1e 2ea0a /nei -6elt/ieli" #a 'nce9utul e<erciiului N)7, 4ocieteatea A#FA contabili6ea6 9e c=eltuieli co4turile unui 9roiect de cercetare 'n 4um de +)")))"))) lei" Din 1/n-t de !edere Fi2-al? a-e2tea 2/nt a0orti-.ate 3n + ani" Cota de i01o.itare e2te de (*7" La ("(,"N? 2o-ietatea> ( a) contabili6ea6 un acti+ de im9o6it am@nat de 2(...(... leiH , b) contabili6ea6 o datorie de im9o6it am@nat de 2(..."))) lei8 -) recunoate o crean de im9o6it am@nat de 3(2..(... leiH ' d) recunoate o datorie cu im9o6itul e<i:ibil de 3(2..(... leiH + e) nu obine diferene tem9orare deoarece c=eltuielile de cer cetare nu a9ar 'n bilanul contabil( *" Care din /rmtoarele afirmaii e4te ade+rat, 9otri+it IAS 7-A ,') &ria &dlina !I"BINA ? tefan BUNEA

( ,

a) e4te 9ermi4 recunoaterea unei datorii de im9o6it am@nat ce determin maDorarea fondului comercialH b) e4te recuno4cut o datorie de im9o6it am@nat 9entru o dife ren tem9orar im9o6abil re6ultat 'n urma unei ree+a luri 9o6iti+eH -) nu e4te recuno4cut o datorie de im9o6it am@nat 9entru un in4trument financiar com9u4H ' d) diferenele tem9orare im9o6abile ce re6ult din e+aluarea la +aloarea Du4t a a-ti!elor 3ntr-o 4r/1are de

3ntre1rinderi n/ 2/nt re-/no2-/te8 + e) nu e<i4t e<ce9ii 9entru recunoaterea acti+elor de im9o6it am@nat( #a *7(7-(N, un teren are o +aloare contabil de 7.. u(m i o ba6 fi4cal de 3. u(m( Cota de im9o6itare e4te de 7.G dac terenul e4te +@ndut 4i 75G 'n mod normal, 'ntre9rinderea recunoate, ( a) o datorie de i01o.it a0<nat de * /"08 , b) /n a-ti! de i01o.it a0<nat de & /"08 -) o datorie de im9o6it am@nat de 1,5 u(m dac terenul e4te utili6at i o datorie de 2 u(m dac te ren/l e2te !<nd/t8 ' d) un acti+ de im9o6it am@nat de 1,5 dac terenul e4te utili 6atH + e) o datorie de i01o.it a0<nat de *) /"0" 2( In urma unei :ru9ri de 'ntre9rinderi, la 'nce9utul e<erciiului N re6ult un fond comercial de 3.(... u(m( 'n anul N, 'n urma te4tului de de9reciere 4e 'nre:i4trea6 o 9ierdere din de9reciere 9entru fondul comercial de 1(... u(m, deci fondul comercial are o +aloare contabil de *7(... u(m( Autoritatea fi4cal nu recunoate de9recierea fondului comercial( Din 9unct de +edere Fi2-al? Fond/l -o0er-ial e2te a0orti.at 3n ,) de ani" Cota de i01o.itare e2te de (*7" I01o.it/l a0<nat re-/no2-/t la ("(, "N e2te> Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,'(

( , ' +

a) a-ti! de ("(,)/"08 b) 1a2i! de ("(,)"/"08 -) a-ti! de %"))) /"08 d) 1a2i! de %"))) /"08 e) O /"0"

1( #a 7(.7(N, 4ocietatea BETA 9rimete o 4ub+enie 9entru in)+e4tiii neim9o6abil de 8. mii( lei 9entru ac=i6iia unui utilaD care are un co4t de 7.. mii( lei, amorti6abil liniar 'n 8 ani, +aloare re6idual .( Cota de im9o6itare e4te de 75G( Care 4unt acti)+ele%datoriile de im9o6it am@nat recuno4cute la *7(7-(N de ctre BETAA ( a) acti+ de 5,3 mii( lei, dac 4e utili6ea6 9rima metod de contabili6are a 4ub+enieiH , b) 1a2i! de *?' 0ii" lei, dac 4e utili6ea6 9rima metod de contabili6are a 4ub+enieiH -) acti+ de 5,3 mii( lei, dac 4e utili6ea6 a doua metod de contabili6are a 4ub+enieiH ' d) 9a4i+ de 5,3 mii( lei, dac 4e utili6ea6 a doua metod de contabili6are a 4ub+enieiH + e) O, indiferent de metoda utili6at 9entru contabili6area 4ub +eniei( 7.( 0aloarea contabil a unui acti+ de im9o6it am@nat 4e 9oate 4c=imba fr modificarea +alorii diferenei tem9orare, ( (" dac 4e modific cota de im9o6itare 4au re:lementrile fi4cal e8 , ," dac 4e 4c=imb :radul de recu9erare al unui acti+ de im9o6it am@natH " dac 4e modific maniera de recu9erare a unui acti+ amorti 6abil dac e<i4t cote de im9o6itare diferite 9entru recu9e rarea 9rin ce4iune i utili6areH ' '" la ree!al/area /n/i a-ti!" ,', Mria Mdlina GRBIN te an BUNEA => e2al!area !n!i a#ti2 la 2al+area E!)t> a5 (9,9 8 ( -) (9,8 , d) (9,9 9'9+8 e) (9 9+" Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,' CAPITOLUL 6 Ap"i7)#e) pentr! 1ri-a dat ) St)n9)#9e" # Inte#n)ti n)"e de Ra1+rtare 7inan#iar (I%RS 1) ,'' &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA =>8> Cine )i #.nd a1li# I7R3 lI #a 71 iunie -..*, IASB a 9ublicat IF"S l QA9licarea 9entru 9rima dat a Standardelor Internaionale de "a9ortare FinanciarR, 4tandard ce 'nlocuiete inter9retarea SIC 2, referitoare la a9licarea 9entru 9rima dat a IAS( Dei ambele re:lementri +i6ea6 o a9licare retro49ecti+, IF"S l 4e di4tin:e 9rin,

- e<i4tena unor e<ce9ii 9entru ca6uri 'n care a9licarea retroacti+ e4te 9robabil 4 nece4ite co4turi ce de9e4c beneficiile utili6ato rilor 4ituaiilor financiare 4i a altor e<ce9ii im9u4e de raiuni 9rac ticeH , - a4i:urarea a9licrii ultimei +er4iuni a 4tandardelor internaionale la data de ra1ortare8 - clarificarea modului 'n care e4timrile unei 'ntre9rinderi care a9lic 9entru 9rima dat normele internaionale difer de e4timrile fcute la aceeai dat 'n conformitate cu referenialul a9licat anteriorH ' - 9re6entri detaliate referitoare la trecerea la referenialul interna ional( 11111 ntreprindere ntocmete primele cu normele l,/2I.R/$ Deci, 'n 4fera de aciune a 4tandardului intr 'ntre9rinderile care au 9re6entat cele mai recente 4ituaii financiare, (i) 3n -onFor0itate -/ re:lementrile naionale ce nu 4unt conforme cu IF"S din toate 9unctele de +edereH BiiC 'n conformitate cu IF"S din toate 9unctele de +edere, dar nu au coninut o declaraie e<9licit i fr re6er+e c ace4tea 4unt con)forme cu IF"SH BiiiC ce au coninut o declaraie de conformitate 9arial Bnu totalC cu IF"SH Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,'+ Bi+C 'n conformitate cu re:lementrile naionale, utili6@nd unele 4tan)darde indi+iduale 9entru a 'nre:i4tra 'n contabilitate elemente 9entru care nu e<i4tau re:lementri naionaleH 4au B+C 'n conformitate cu re:lementrile naionale, cu o reconciliere a unor 4ume cu 4umele 4tabilite 'n conformitate cu IF"S, c@t i 'ntre9rinderile care au 'ntocmit 4ituaii financiare conforme cu IF"S e<clu4i+ 9entru u6 intern, fr 4 le 9un la di49o6iia 9ro)9rietarilor 4au a altor utili6atori e<terni 4au care au 'ntocmit un 9ac=et de ra9ortare conform IF"S 'n 4co9ul con4olidrii, fr 4 'ntocmea4c un 4et com9let de 4ituaii financiare conform 9re) +ederilor IAS l Q;re6entarea 4ituaiilor financiareRH 4au nu au 9re6entat 4ituaii financiare 9entru 9erioade anterioare( IF"S l nu e4te a9licat 'ntre9rinderilor care au 'ntocmit anterior 4ituaii financiare ce au coninut o declaraie e<9licit de conformitate cu IF"S( =>%> Bilan,!l de de)#;idere 9n #+n +r-itate #! I7R3 ntreprinderile vor trebui s ntocmeasc un bilan de desc idere la data trecerii la I.R/3 bilan ce repre#int punctul de plecare pentru contabili#area ulterioar n conformitate cu referenialul internaional$ Data trecerii la I.R/ repre#int nceputul primei perioade pentru care se pre#int informaii comparative n conformitate cu I.R/3 ./emp"!0 ;entru o 'ntre9rindere care 'ntocmete 9rimele 4ituaii financiare 'n conformitate cu IF"S la *7 decembrie -..5 i +alori com9arati+e 9entru un an, data trecerii la IF"S e4te l ianuarie -..8( 'ntre9rinderea +a a9lica +er4iunea 4tandardelor 'n +i:oare la *7 decembrie -..5, 9entru 'ntocmirea bilanului de de4c=idere la l ianuarie -..8 4i 9entru 'ntocmirea i 9re6entarea 4ituaiilor financiare la *7 decembrie -..5 Binclu4i+ 4umele com9arati+eC( Dac 'ntre9rinderea 9re6int 4ume com9arati+e 9entru - ani, data trecerii la IF"S e4te l ianuarie -..3( Bilanul de de4c=idere nu trebuie 9ublicat o dat cu 4ituaiile financiare( ,'* &ria &daiina !>"BIN$ ? tefan BUNEA In 4tudiile noa4tre de ca6 +om utili6a contul 77/-, cont folo4it i de 'ntre9rinderile care au trecut la a9licarea E&F 13%-..7( 'ntocmirea bilanului de de4c=idere 'n conformitate cu IF"S 9oate 9re4u9une colectarea de informaii i efectuarea de 9relucrri care nu au fo4t nece4are anterior( De aceea, 'ntre9rinderile +or trebui 4 9lanifice tre) cerea la IF"S 4i 4 identifice diferenele 'ntre normele internaionale 4i refe)renialul anterior 9entru a colecta informaiile de care au ne+oie( E P "iti7i"e 7 nt)'i"e ;rimele 4ituaii financiare 'n conformitate cu IF"S 4unt 'ntocmite folo4ind 9olitici contabile 'n conformitate cu 4tandardele 'n +i:oare la data de ra9ortare Bdata de 'nc=idere a bilanuluiC, 9olitici ce 4unt a9licate re)tro49ecti+ 9entru bilanul de de4c=idere i toate 9erioadele 9re6entate 'n 4ituaiile financiare( Sinteze, studii de caz' !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,'% =>:> E<#e1,ii +1,i+nale de la a1li#area retr+)1e#ti2 Sco9ul ace4tor e<ce9ii e4te de a 4im9lifica 4arcina 'ntre9rinderilor, dei nici a9licarea lor nu e4te 'ntotdeauna facil( E<#e1,ia 1: Gr!1rile de 9ntre1rinderi : ./emp"!0 Mana4e0ent/l 4r/1ului A intenionea6 4 9re6inte 9rimele 4ituaii financiare 'n conformitate cu IF"S la *7 decembrie -..5( Data trecerii la IF"S +a fi l ianuarie -..8, dat la care +a fi 'ntocmit bilanul de de4c=idere( !ru9ul a ac=i6iionat c@te o 'ntre9rindere nou 'n fiecare an 'nce9@nd cu anul 7111( &ana:ementul dorete 4 retrate6e informaiile referitoare la o ac=i6iie din -..7, fr a retrata ac=i6iiile ulterioare( Un a4tfel de tratament nu e4te 9ermi4 c=iar dac 4e a9lic e<ce9ia o9ional 9re+6ut de IF"S l( Cla)i i#area !nei 0r!1ri de 9ntre1rinderi ,'& &ria &dlina !I"BINA ? tefan BUNEA

./emp"!0 'ntre9rinderea B +a 9re6enta 9rimele 4ituaii financiare 'n confor)mitate cu IF"S la *7 decembrie -..8( Data trecerii la IF"S +a fi l ianuarie -..3( 'n anul -..., B a fu6ionat cu o 'ntre9rindere mai mic Z 9rintr)un 4c=imb de aciuni( B a contabili6at :ru9area folo4ind metoda uniunii de intere4e, acti+ele i datoriile 'ntre9rinderii Z au fo4t inclu4e 'n bilanul lui B la +alorile lor contabile fr 4 4e recu)noa4c fond comercial, 'n condiiile a9licrii e<ce9iei o9ionale, tran6acia nu e4te retratat du9 re:ulile contabile a9licabile ac=i6iiei( Dac B a9lic IF"S * retro49ecti+, atunci fu6iunea cu Z +a fi recla4i)ficat ca ac=i6iie i +or fi a9lic ate re4/lile -ontabile a1li-abile a-e2teia" Re#!n+a$terea a#ti2el+r $i dat+riil+r 4oate activele i datorate ce re#ult dintr*o !rupare de ntreprin deri i ese criteriile de recunoatere prev#ute de normele imoscute t data trecerii la !"#$% cu e&cepia tciare ce au fost derecunoscute prin apli*ibil anterior$ 4otui3 prin aplicarea excep* - iei opionale, proiectele de cercetare i datoriile contin!ente existente @?diia-$ri?$m--nitv+rGt-recunoscute 'cum s*arfaee dac I.R/ 5 Iar3 activele i datoriile ce nu ndepli'nesc -cnter>e JW-recunoa!tere vor fi derecunoscute (eliminate din ADu4trile oca6ionate de recunoterea 4au derecunoaterea acti+elor i datoriilor +or fi im9utate re6ultatului re9ortat, cu e<ce9ia celor le:ate de imobili6rile necor9orale 9entru care e4te afectat fondul comercial Bdac ace4ta nu a fo4t im9utat anterior ca9italurilor 9ro9riiC( ./emp"!0 Data trecerii la IF"S 9entru 4ocietatea mam A e4te l ianuarie -..3( Societatea A a ac=i6iionat 7..G filiala F 'n martie -..-( Anterior tran6aciei, 4ocietatea F 'nc=eia4e un contract de locaie B'n calitate de locatarC, a+@nd ca obiect un utilaD, ce 'nde9linete condiiile IAS 7/ 9entru a fi contabili6at ca locaie)finanare( ;otri+it refe)renialului contabil a9licat anterior de 4ocietatea F? -ontra-t/l a Fo2t Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - 0FRS ,'$ contabili6at ca o locaie 4im9l( ;rin a9licarea tratamentului contabil 9re+6ut de IAS 7/ contractelor de locaie finanare, 4ocietatea F ar trebui 4 dein la l ianuarie -..3 un acti+ cu o +aloare net contabil de 38.(...(... u(m( B+aloarea brut 8..(...(... u(m( i amorti6area cumulat de 8.(...(... u(m(C i o datorie de *..(...(... u(m( In bilanul de de4c=idere con4olidat, 4ociatatea A trebuie 4 recu)noa4c un acti+ de 38.(...(... u(m(, o datorie de *..(...(... u(m(, iar diferena e4te im9utat re6ultatului re9ortat( 9A ,( ( E-6i1a0ente te6nolo4i-e )? 9C1r (*% Alte 'm9rumuturi i datorii a4imilate ,&( A0orti.area e-6i1a0entelor te6nolo4i-e ((%, Re./ltat/l re1ortat din ado1tarea 9entru 9rima dat a IFRS +))")))"))) ))")))"))) +)")))"))) (+)")))"))) .8)"!)#e) )7ti8e" # -i 9)t #ii" # Pentru activele i datoriile ntreprinderii evaluate la cost3 valorile contabile la data !ruprii repre#int costul pre#umat3 care st la ba#a tratamentelor contabile ulterioare potrivit I.R/$ ,ctivele i datoriile evaluate3 potrivit I.R/3 la valoarea 6ust vor fi evaluate la aceast ba# la data trecerii la I.R/$ A-ti!ele 2i datoriile a-=i6iionte 4unt recuno4cute 'n bilanul de de4)c=idere al cum9rtorului cu e<ce9ia ca6ului 'n care normele internaionale nu 9ermit recunoaterea( Acti+ele i datoriile care nu au fo4t recuno4cute 9otri+it referenialului a9licabil 'ntre9rinderii imediat du9 :ru9are 4unt recuno4cute 'n bilanul de de4c=idere doar dac ar fi recuno4cute 'n bilanul 'ntre9rinderii ac=i6iionate i 4unt e+aluate urm@nd 9re+ederile IF"S( ,+) &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA E#erciiul l Societatea 9 a ac)iziionat 0++= aciunile societii F, la l ianuarie 3++6' In 3++3, societatea F a realizat v-nzri pentru care a o erit dreptul de returnare pe perioada de garanie' (e!i, potrivit IAS 3C, societatea F ar i tre1uit s recunoasc un provizion pentru garanii de 3+'+++'+++ u'"', acesta nu a ost recunoscut' $a l ianuarie 3++* (data trecerii la IFRS), su"a necesar pentru decontarea datoriei este esti"at la 3A'+++'+++ u'"' Ce %nregistrri e ectueaz 9 la data trecerii la IFRS, dac se aplic e#cepia acultativ2 (ar dac se aplic prevederile IFRS 3 retrospectiv2 AG!-t)#e) $ n9!"!i 7 me#7i)"

&rimea aDu4trilor e4te determinat la data trecerii la IF"S, nu la data :ru9rii de 'ntre9rinderi( Fondul comercial e4te te4tat 9entru de9reciere, 9otri+it IAS *5, la data trecerii la IF"S, c=iar dac nu e<i4t indicii de de9reciere( ./emp"!0 Societatea mam A#FA a ac=i6iionat /. G din aciunile filialei BETA la l martie -..-( A#FA +a 9re6enta 9rimele 4ituaii financiare con)4olidate la *7 decembrie -..5, cu data trecerii la IF"S la l ianuarie -..8( ;otri+it referenialului contabil a9licat anterior, filiala BETA a ca9itali6at, la 'nce9utul anului -..7, c=eltuieli de de6+oltare de 8.(...(... u(m(, amorti6abile 8 ani( Dac BETA ar fi a9licat 4tan)darde internaionale, c=eltuielile de de6+oltare nu ar fi fo4t ca9itali6ate BIAS *2C( 0aloarea contabil a c=eltuielilor de de6+oltare la data trecerii la IF"S e4te 7.(...(... u(m( Cota de im9o6itare e4te de 75G( 'n +ederea 'ntocmirii bilanului con4olidat de de4c=idere, A#FA efec)tuea6 urmtoarea 'nre:i4trare, Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,+( -C1r?9A .803 A0orti.area -6elt/ielilor de de.!oltare ,)%( Fond -o0er-ial Intere2e 0inoritare ''(, I01o.it 1e 1roFit a0<nat -A ,) C6elt/ieli de de.!oltare +)")))"))) ')")))"))) +"&&)"))) ,"+,)"))) ("*))"))) Edat cu eliminarea c=eltuielilor de de6+oltare, A#FA +a trebui 4 recunoa4c un acti+ de im9o6it am@nat Bdeoarece ba6a contabil a fo4t di)minuatC( Pentr/ eli0inarea c=eltuielilor de de6+oltare cu o +aloare net de 7.(...(... u(m( i recunoaterea im9o6itului am@nat de 7(5..(... u(m( +a fi afectat fondul comercial B9entru 8(22.(... u(m(C i intere4ele minoritare B9entru -(8-.(... u(m(C( E#erciiul 3 Societatea @ ac)iziioneaz 0++= %ntreprinderea F, la l ianuarie 3++3' Societatea "a" 9 va %ntoc"i pri"ele situaii inanciare %n con or-"itate cu IFRS la 30 dece"1rie 3++A, cu data tranziiei la l ianuarie 3++*' $a l ianuarie 3+++, F a ac)iziionat un progra" in or"atic la un cost de 3++'+++'+++ u'"', pe care %l a"ortizeaz %n 3 ani' (urata de via util esti"at, potrivit IAS 3<, este de A ani' $a 30 dece"1rie 3++3, activul este co"plet a"ortizat' Jaloarea conta1il la data gruprii (0++'+++'+++ u'"') este costul prezu"at care st la 1aza deter"inrii a"ortizrii ulterioare, potrivit IAS 3<' (urata de via util la data gruprii este de 6 ani' A"ortizarea p-n la data trecerii la IFRS este de C*'+++'+++ u'"' Societatea "a" 9 alege s aplice e#cepia acultativ re eritoare la gruprile de %ntreprinderi' Ce %nregistreaz societatea "a" la l ianuarie 3++*2 ,+, &ria &dlina !I"BINA ? tefan BUNEA Fondul comercial care a fo4t dedu4 din ca9italurile 9ro9rii, 9otri+it referenialului anterior, nu +a fi recuno4cut ca acti+ 'n bilanul de de4c=idere, 9otri+it IF"S( ADu4trile ulterioare ale fondului comercial, cum ar fi cele le:ate de re6oluia unei contin:ene le:ate de contra9re4taia oferit 'n tran)6acie, afectea6 re6ultatul re9ortat( Acelai tratament 4e a9lic i 9entru imobili6rile necor9orale care nu au fo4t recuno4cute 4au imobili6rile ne)cor9orale recuno4cute dar care nu 'nde9line4c criteriile de recunoatere( ./emp"!0 'ntre9rinderea A#FA +a 9re6enta 9rimele 4ituaii financiare 'n conformitate cu IF"S la *7 decembrie -..5, data trecerii la IF"S fiind l ianuarie -..8( 'n ianuarie -..*, A#FA a ac=i6iionat o filial, 'n 4ituaiile financiare con4olidate 'ntocmite 9otri+it referenialului a9licat anterior, ( - Fond/l -o0er-ial de (+)")))"))) /"0" a Fo2t i01/tat -a1ital/rilor 1ro1rii8 , - 4ocietatea A#FA a recuno4cut c=eltuieli de con4tituire de *-(...(... u(m(, amorti6abile 'n 3 ani i care nu 'nde9line4c criteriile de recunoatere 9re+6ute de IAS *2H - la data :ru9rii, nu au fo4t recuno4cute c=eltuieli de de6+oltare de 1.(...(... u(m(, cu o durat de amorti6are de 8 ani ce 'nde 9line4c criteriile de recunoatere 9re+6ute de IAS *2( 'n +ederea 'ntocmirii bilanului de de4c=idere, 4ocietatea A#FA efectuea6 urmtoarele re tratri, ( - 1entr/ Fond/l -o0er-ial im9utat ca9italurilor 9ro9rii nu 4e efec tuea6 nici o retratareH , - 9entru c=eltuielile de con4tituire care nu 'nde9line4c criteriile de recunoatere Bamorti6area 'ntre data ac=i6iiei i data trecerii la IF"S 75(...(... u(m(C, -C1r? -(-A) -A

((%, Re./ltat/l re1ortat din ado1tarea 1entr/ 9rima dat a IF"S ,&)( A0orti.area -6elt/ielilor de -on2tit/ire ,)( C6elt/ieli de -on2tit/ire 32.000.000 16.000.000 16.000.000 - 1entr/ -6elt/ielile de de.!oltare -are 3nde1line2- -riteriile de recunoatere ale IAS *2 , dar nu au fo4t recuno4cute, Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,+

9A ,) C6elt/ieli de de.!oltare

9(-A)?9C1r 7 ,&) $)")))"))) *")))")))

A0orti.area -6elt/ielilor de de.!oltare ((%, Re./ltat/l re1ortat din ado1tarea 1entr/ 1ri0a dat a IF"S +'")))")))

%i"i)"e"e 7)#e n! )! $ -t 7 n- "i9)te Dac ofttial nu a fost consolidat prin aplicarea re!ulilor con*tabile anterioare3 ntreprinderea mam va identifica i evalua la data trecerii la I.R/ activele i datoriile filialei urm)nd prevederile standardelor internaionale$ Fondul comercial 4e determin ca diferen 'ntre co4tul in+e4tiiei 4ocietii mam 'n filial la data ac=i6iiei i intere4ul 4u 'n acti+ul net al filialei, determinat la data trecerii la IF"S( ./emp"!0 Data trecerii la IF"S 9entru 4ocietatea mam & e4te l ianuarie -..8( Societatea & nu a con4olidat o filial F B'n care deine 38G din dre9turile de +otC ac=i6iionat la 78 iunie -..-( #a l ianuarie -..8, +aloarea acti+elor filialei determinat 9otri+it IF"S e4te de 5..(...(... u(m, iar +aloarea datoriilor Binclu4i+ im9o6itele am@nateC e4te de 3..(...(... u(m( Co4tul de ac=i6iie al aciunilor 4ocietii F, la 78 iunie -..-, a fo4t de 72.(...(... u(m( Acti+ul net la data trecerii la IF"S e4te de -..(...(... u(m( Socie)tatea mam con4olidea6 filiala F( Bilanul con4olidat de de4c=idere +a cu9rinde, ( a) acti+ele i datoriile filialei de 5..(...(... u(m( i re49ecti+ 3..(...(... u(m(H , b) intere2ele 0inoritare> *+7 ; ,))")))"))) /"0"8 -) Fond/l -o0er-ial> (&)")))"))) /"0" - '+7 ; ,))")))"))) /"0"8 ' d) aDu4tarea care re6ult e4te afectat re6ultatului re9ortat( ,+' &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA #a data trecerii la IF"S, 4ocietatea & te4tea6 fondul comercial 9entru de9reciere, 9otri+it 9re+ederilor IAS *5( @ % n9!" 7 me#7i)" ne()ti8

;rin a9licarea e<ce9iei o9ionale, fondul comercial ne:ati+ e4te dere)cuno4c /t 1rin aFe-tarea re./ltat/l/i re1ortat la data tre-erii la IFRS" ./emp"!0 Societatea mam & +a 9re6enta 9rimele 4ituaii financiare, 'n con)formitate cu IF"S, la *7 decembrie -..5( 'n ianuarie -..*, 4ocietatea & a ac=i6iionat 2.G din aciunile unei 4ocieti F, 'n urmtoarele condiii, ( - co4tul de ac=i6iie, -..(...(... u(m(H , - +aloarea Du4t a acti+elor identificate 'n momentul ac=i6iiei, 2..(...(... u(m(H - +aloarea Du4t a datoriilor Binclu4i+ im9o6itul am@natC identifi cate, 8..(...(... u(m( Fond/l -o0er-ial ne4ati! : &)7(&))")))")))-+))")))"))))-,))")))"))) : ')")))"))) /"0" Fondul comercial ne:ati+ e4te reluat la +enituri 'n 7. ani( #a data trecerii la IF"S, 'n bilanul con4olidat e<i4t un 4old al fondului comercial ne:ati+ de *-(...(... u(m( 'n +ederea 'ntocmirii bilanului con4olidat de de4c=idere, 4ocietatea & efectuea6 urmtoarea 'nre):i4trare, -D 9C1r

,)%+ Fond -o0er-ial ne4ati!

77/- "e6ultatul re9ortat din ado9tarea 9entru 9rima dat a IF"S

,")))")))

;re6entm, 'n 4inte6, tratamentele contabile nece4are 'n ca6ul a9licrii e<ce9iei facultati+e 4i al a9licrii retro49ecti+e a normei IF"S * Q!ru9ri de 'ntre9rinderiR7( ( Fir2t-ti0e ado1tion" A 4/ide to IFRS l? a/4/2t ,))'" Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,++ A1li#area e<#e1,iei +1,i+nale din I7R3 l A1li#area retr+)1e#ti2 a I7R3 : meninerea cla4ificrii anterioa)re, ac=i6iie 4au uniune de intere)4eH identificarea acti+elor i datorii)lor la data trecerii la IF"S i recu)noaterea celor care 'nde9line4c criteriile de recunoatere Bcu e<)ce9ia unor acti+e 4au datorii fi)nanciare derecuno4cute ante)riorCH 9entru acti+ele i datoriile e+a)luate la alt ba6 dec@t co4tul, 4e menine +aloarea de la data tre)cerii la IF"S 8 9entru acti+ele i datoriile e+a)luate la co4t 4e utili6ea6 +aloa)rea contabil la data :ru9rii, mai 9uin amorti6area ulterioar, 9o)tri+it IF"SH acti+ele i datoriile care nu au fo4t recuno4cute anterior +or fi e+aluate ca i cum 'ntre9rinderea cum9rat ar a9lica 9entru 9rima dat IF"SH +aloarea contabil a fondului co)mercial e4te aDu4tat cu, ( P imobili6rile necor9orale re cuno4cute 4au derecuno4cute la data trecerii la IF"SH , P contin:enele care afectea6 contra9re4taiaH P de1re-ierea Fond/l/i -o0er -ial" identificarea cum9rtoruluiH identificarea acti+elor i datori)ilor la data ac=i6iiei i recunoa)terea lor 'n conformitate cu IF"S * B4unt recuno4cute imobili6rile necor9orale :enerate intern i datoriile contin:ente ale 'ntre)9rinderii ac=i6iionate ce 9ot fi e+aluate fiabilCH derecunoaterea acti+elor 4i da)toriilor ce nu 4unt 'n conformi)tate cu IF"SH toate acti+ele i datoriile 4unt e)+aluate la +aloarea Du4t la data ac=i6iiei i aDu4tate ulterior 9otri+it 4tandardelor a9licabile8 fondul comercial e4te deter)minat la data ac=i6iiei ca dife)ren 'ntre co4tul de ac=i6iie i +aloarea Du4t a acti+elor, dato)riilor identificate i a datoriilor contin:ente minu4 orice de9re)ciere ulterioarH anularea amorti6rii anterioare a fond/l/i -o0er-ial" ,+* &ria &dlina !I"BIN$ ? tefan BUNEA acti+ele i datoriile filialelor care nu au fo4t anterior con4olidate 4unt recuno4cute i e+aluate la data trecerii la IF"S, ca i cum referenialul IF"S ar fi fo4t a9li)cat dintotdeauna( fondul comercial, la data trecerii la IF"S, 4e determin ca diferen dintre co4tul in+e4tiiei 'n filial i intere4ul mamei 'n acti+ul net aDu4tat( E<#e1,ia %C @al+area E!)t #+n)iderat dre1t #+)t 1re/!-at Prin aplicarea acestei excepii3 ntreprinderile nu trebuie s re*constituie informaii din trecut pentru determinarea costului$ 7a*loarea 6ust la data trecerii la I.R/ este considerat cost pre#umat i repre#int punctul de plecare pentru determinarea amorti#rilor i pierderilor din depreciere viitoare3 ntreprinderile care aplic a*ceast excepie nu sunt obli!ate s aplice tratamentul alternativul I,/18$ ./emp"!0 'ntre9rinderea A#FA +a 'ntocmi 9rimele 4ituaii financiare 'n con)formitate cu IF"S, la *7 decembrie -..5 i 9re6int 4ume com9ara)ti+e 9entru un an( ;otri+it referenialului anterior, 4ocietatea A#FA a ca9itali6at, la l ianuarie -..-, co4tul re9araiilor unor ec=i9amente de 3.(...(... u(m(, care ar fi trebuit im9utat 9e

c=eltuieli, 9otri+it IAS 75( Amorti6area 4u9limentar 'nre:i4trat 'n 9erioada l ianuarie -..- ) l ianuarie -..8, datorit ca9itali6rii c=eltuielilor cu re9ara)iile, a fo4t de -2(...(... u(m( 0aloarea net contabil a ec=i9amentelor, la data trecerii la IF"S, e4te de 38.(...(... u(m iar +aloarea Du4t e4te de 3*.(...(... /"0" Deoarece 9olitica anterioar nu era conform cu IAS 75, 4ocietatea A#FA ar trebui 4 recalcule6e co4tul imobili6rilor 4au 4 a9lice e<ce9ia o9ional 9otri+it creia orice imobili6are cor9oral 9oate Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,+% fi e+aluat la +aloarea Du4t la l ianuarie -..8, data trecerii la IF"S( 0aloarea Du4t e4te con4iderat co4t 9re6umat i 4er+ete ca 9unct de 9lecare 9entru determinarea amorti6rilor i de9recierilor +iitoare, iar aDu4tarea nece4ar e4te im9utat re6ultatului re9ortat( 'nre:i4trrile efectuate de 4ocietatea A#FA 'n +ederea 'ntocmirii bilanului de de4c=idere 4unt, aC dac 4ocietatea A#FA ale:e 4 a9lice IAS 75 retro49ecti+, ) aDu4tarea +alorii imobili6rilor cu co4tul re9araiilor,

-C1r 77/- "e6ultatul re9ortat din ado9tarea 9entru 9rima dat a IF"S

-A ,( ( E-6i1a0ente te6nolo4i-e ')")))")))

) anularea amorti6rii 4u9limentare 'nre:i4trate, )B)AC PPPPPPPPPPPPPPPP KC9r ,&( A0orti.area in4talaiilor, miDloacelor de tran21ort ((%, Re./ltat/l re1ortat din ado1tarea ,&")))")))

9entru 9rima dat a IF"S

bC dac 4ocietatea A#FA a9lic e<ce9ia facultati+, ) e+aluarea ec=i9amentelor la +aloarea Du4t la l ianuarie ,))+ (-o2t/l 1re./0at)> -C1r -A

77/- "e6ultatul re9ortat din ado9tarea 9entru 9rima dat a IF"S

,( ( E-6i1a0ente te6nolo4i-e

,)")))")))

./emp"!0 Data trecerii la IF"S, 9entru 4ocietatea BETA, e4te l ianuarie -..8( 0aloarea net contabil a unor terenuri a fo4t determinat, 9otri+it referenialului anterior, du9 re:uli coerente cu cele 9re+6ute de IAS 75( 0aloarea lor Du4t la data trecerii la IF"S e4te 4emnificati+ mai mic dec@t co4tul, iar mana:ementul +rea 4 reflecte acea4t ,+& &ria &dlina !I"BIN$ ? tefan BUNEA +aloare 'n bilanul de de4c=idere( A9licarea e<ce9iei 9ermite mana):ementului 4 retrate6e doar anumite imobili6ri cor9orale la +aloarea Du4t, la data trecerii la IF"S, c=iar dac 9olitica a9licat anterior era conform cu IF"S( ./emp"!0 Societatea N deine 7. a+ioane( &otoarele 4unt 'nlocuite la fiecare 7. ani, iar co4tul lor e4te im9utat 9e c=eltuieli( Co4tul a+ioanelor e4te amorti6at 9e o durat de -. ani( Co4tul motoarelor nu 9oate fi recon4tituit 9e ba6a datelor din contabilitate( Societatea N +a a9lica 9ro49ecti+ abordarea 9e com9onente 9re+6ut de IAS 75( ;rin a9licarea e<ce9iei facultati+e, 'ntre9rinderea N determin +aloarea Du4t a com9onentelor la data trecerii la IF"S, iar orice aDu4tare nece4ar e4te im9utat re6ultatului re9ortat( E 'ntre9rindere 9oate con4idera +aloarea ree+aluat a unei imobili6ri determinat la data trecerii la IF"S 4au la o dat anterioar 9otri+it referenialului contabil anterior dre9t co4t 9re6umat, dac acea4ta e4te com9arabil la data ree+alurii cu +aloarea Du4t, co4tul 4au co4tul amorti6at determinat 9otri+it IF"S aDu4tat cu indicele :eneral al 9reului( ./emp"!0 Data tre-erii la IFRS? 1entr/ 3ntre1rinderea X? e2te l ian/arie ,))+" La ( de-e0brie ,)) ? 2o-ietatea X a ree! aluat cldirile la +aloarea Du4t determinat de e+aluatori inde9endeni( ;rin a9licarea e<ce9iei facultati+e, 4ocietatea O 9oate con4idera +aloarea Du4t a cldirilor, la *7 decembrie -..*, dre9t co4t 9re6umat 9e ba6a cruia 4e determin

amorti6rile i de9recierile ulterioare( Dei a9lic e<ce9ia o9ional, 'ntre9rinderea O nu e4te obli:at 4 a9lice tratamentul alternati+ al IAS 75( ./emp"!0 'ntre9rinderea BETA +a 'ntocmi 9rimele 4ituaii financiare 9otri+it IF"S la *7 decembrie -..5( Data trecerii la IF"S e4te l ianuarie -..8, data la care 4e 'ntocmete i bilanul de de4c=idere( Societatea BETA deine utilaDe amorti6ate du9 durate de funcionare fi4cale( Amorti6area cumulat, la *7 decembrie -..3, e4te de 8..(...(... u(m( ;olitica de amorti6are nu e4te conform cu IAS 75( Amorti6area cumulat determinat cu aDutorul unor e4timri efectuate 9otri+it IAS 75 ar fi de *..(...(... u(m( Co4tul ec=i9amentelor e4te de /..(...(... u(m( 0aloarea Du4t a ec=i9amentelor, la l ianuarie -..8, e4te de 3-.(...(... u "0" l Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,+$ #a l ianuarie -..8, 4ocietatea BETA 9oate aDu4ta +aloarea contabil a ec=i9amentelor Brecalcul@nd co4tul du9 durate de amorti6are de)terminate 9otri+it IAS 75C> -(-A) ,&( A0orti.area in4talaiilor, 0i@loa-elor de tran21ort 9C1r ((%, Re./ltat/l re1ortat din ado1tarea 1entr/ 1ri0a dat a IF"S ,))")))"))) Dac a9lic e<ce9ia facultati+, 4ocietatea BETA determin +aloarea Du4t la l ianuarie, ce +a fi con4iderat co4t 9re6umat, 9A 9C1r ,( ( E-6i1a0ente te6nolo4i-e ((%, Re./ltat/l re1ortat din ado1tarea 1entr/ 1ri0a dat a IF"S ,,)")))"))) ./emp"!0 Data tre-erii la IFRS? 1entr/ 3ntre1rinderea A? e2te l ian/arie ,))+" Mana4e0ent/l 3ntre9rinderii A dorete 4 ado9te tratamentul alter)nati+ al I AS 75 9entru imobili6rile cor9orale( ;otri+it referenialului anterior, imobili6rile cor9orale au fo4t e+aluate la co4t du9 re:uli coerente cu cele 9re+6ute de IAS 75( Dac A ale:e 4 a9lice e<ce9ia facultati+, atunci determin +aloarea Du4t la l ianuarie -..8, ce +a fi con4iderat co4t 9re6umat, iar aDu4tarea nece4ar e4te im9utat re6ultatului re9ortat( Dac 'ntre9rinderea A nu a9lic e<ce9ia o9ional, atunci +a e+alua imobili6rile la +aloarea Du4t, iar aDu4trile de +aloare nece4are +or fi im9utate re6er+ei din ree+aluare B9rin a9licarea IAS 75C( Dac 'ntre9rinderea a 9rocedat la e+aluarea acti+elor 4i datoriilor la +aloarea Du4t, cu oca6ia unui e+eniment anterior Bcum ar fi 9ri+ati6areaC, 9oate con4idera ace4te +alori dre9t co4turi 9re6umate la data e+alurii( Atunci c@nd +aloarea recuno4cut 9otri+it referenialului anterior e4te 4emnificati+ diferit de +aloarea ce ar fi recuno4cut 9otri+it IF"S, 4e 'nre:i4trea6 o aDu4tare 9rin afectarea ca9italurilor 9ro9rii( E<ce9ia e4te a9licabil i 9entru ,*) &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA in+e4tiiile imobiliare e+aluate la co4t, 9otri+it IAS 3., i 9entru imobili6rile necor9orale e+aluate la +aloarea Du4t determinat a+@nd ca referin o 9ia acti+ i care 'nde9line4c criteriile de recunoatere ale IAS *2( ./emp"!0 Societatea A#FA a ac=i6iionat un utilaD la l ianuarie -..*, 9entru 3..(...(... u(m cu o durat de utilitate de 7. ani( #a *7 decembrie -..*, 4ocietatea A#FA a ree+aluat utilaDul la 38.(...(... u(m( Data trecerii la IF"S 9entru A#FA e4te l ianuarie -..8( 0aloarea Du4t a utilaDului, la l ianuarie -..8, e4te de 3*.(...(... u(m( Societatea A#FA ale:e 4 a9lice tratamentul de ba6 9re+6ut de IAS 75( A#FA 9oate o9ta 4 e+alue6e utilaDul la, aC +aloarea Du4t la data trecerii la IF"S, ca6 'n care la l ianuarie -..8 4e efectuea6 urmtoarele 'nre:i4trri, ) aDu4tarea +alorii contabile la +aloarea Du4t, B3*.(...(...)3..(...(...CH 0aloarea contabil a utilaDului la l ian/arie ,))+ e2te de '))")))"))) /"0"> ('+)")))"))) /"0" - +)")))"))) /"0")" 9A 9C1r

,( ( E-6i1a0ente te6nolo4i-e ((%, Re./ltat/l re1ortat din ado1tarea 1entr/ 1ri0a dat a IF"S 30.000.000 anularea ree+alurii anterioare, B38.(...(... - *)")))"))))> -C1r 9C1r ()+& ((%, $)")))")) )

Re.er!e din ree!al/are

Re./ltat/l

re1ortat din ado1tarea 9entru 9rima dat a IF"S

( ,

b) +aloarea determinat du9 re:ulile contabile anterioare, ca6 'n care nu e4te nece4ar nici o 3nre4i2trare8 -) +aloarea determinat 9rin a9licarea retroacti+ a IAS 75, ca6 'n care 9entru 'ntocmirea bilanului de de4c=idere 4e efectuea6 'nre:i4trrile, Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,*( anularea ree+alurii anterioare, -C1r -A"-B-A) ()+& Re.er!e din ree!al/are ,( ( E-6i1a0ente te6nolo4i-e ,&( A0orti.area in4talaiilor, 0i@loa-elor de tran21ort $)")))"))) +)")))"))) 40.000.000 anularea amorti6rii 4u9limentare :enerate de ree!al/are> -(-A) AAAAAAAAAAAAAAAA 9C1r ,&( A0orti.area in4talaiilor, miDloacelor de tran21ort ((%, Re./ltat/l re1ortat din ado1tarea ()")))")))

9entru 9rima dat a IF"S

E<#e1,ia :C Bene i#iile an0aEa,il+r Potri!it IAS 71 QBeneficiile an:aDailorR, 9lanurile de 9en4ii 4unt cla)4ificate 'n dou cate:orii, 9lanuri cu contribuii determinate i 9lanuri cu beneficii determinate B9entru care re:ulile de contabili6are 4unt mult mai com9le<eC( ;ro+i6ioanele 9entru 9lanurile de 9en4ii cu beneficii determi)nate 4unt e+aluate 9e ba6a a numeroa4e 9re6umii actuariale( ;e termen lun:, c@ti:urile i 9ierderile actuariale 4e 9ot com9en4a( ;rin urmare, I AS 71 nu 4olicit recunoaterea lor imediat( ;otri+it I AS 71, c@ti:urile i 9ierderile cumulate la 4f@ritul 9erioadei de ra9ortare anterioare ce de9e4c 7.G din ma<imul dintre obli:aia 9ri+ind beneficiile determi)nate 4i +aloarea Du4t a acti+elor 9lanului BcoridorulC 4unt am@nate i recu)no4cute 'n 9erioadele +iitoare 9e durata medie de 4er+iciu rma4 a 4alaria)ilor 9artici9ani la 9lan( C@ti:urile i 9ierderile ce nu de9e4c QcoridorulR nu 4unt recuno4cute(

,*, &ria &dlina !I"BINA ? tefan BUNEA f Dac o ntreprindere ale!e O tre1uie aplicat pHI@ ./emp"!0 Data trecerii la IF"S 9entru 'ntre9rinderea A#FA e4te l ianuarie -..8( ;rintr)un 9lan de 9en4ii, toi an:aDaii 4ocietii A#FA +or 9rimi un beneficiu 9o4t 9en4ionare de 7.G din 4alariul anual, 9entru fiecare an de 4er+iciu, inde<at cu indicele :eneral al 9reurilor( ;otri+it referenialului anterior, 4ocietatea A#FA nu a 'nre:i4trat o datorie 9ri+ind 9en4iile( Fiind +orba de un 9lan de 9en4ii cu beneficii deter)minate, A#FA trebuie 4 determine datoria 9entru beneficiile 9o4t 9en4ionare cu aDutorul metodei unitii 9roiectate de credit la data trecerii la IF"S( &ana:ementul lui A#FA 9oate decide 4 a9lice abordarea QcoridorR 9ro49ecti+ 4au 4 determine c@ti:urile i 9ier)derile actuariale am@nate la data trecerii la IF"S( E<#e1,ia AC (i eren,ele din #+n2er)ie 7!m!")te i#$^^ !i2are 7 7din-aniePPV8! P -JGJ- !-PP8PPP8"J>J E<#e1,ia =C In)tr!-entele inan#iare #+-1!)e D Un e;e01l/ il/2trati! 3n a-e2t 2en2 a Fo2t 1re.entat 3n -adr/l -a1itol/l/i '" Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,* E<#e1,ia BC A#ti2ele $i dat+riile ilialel+r" 9ntre1rinderil+r a)+#iate $i 9ntre1rinderil+r de ti1" E+int 2ent!reJ + societate mam poate m sale$ ")nd societatea mam aplic I.R/ n le3 a* ceasta din urm poate evalua activele sidutom ile inclu se n situaiile consolidate3 fie la valori dt fermitate cu I.R/ l la data trecerii lal. $ p9e I.R/ la o dat ulterioar3 n bilanul consoli : i datoriile sunt evaluate la valorile contabile din conta33 + opiune similar este disponibil i n -)! asocierilor n participare care )G ,anteri* oar sau ulterioar societii mam$ J K BJ L K E<#e1,ia 'C (e)e-narea in)tr!-entel+r inan#iare re#!n+)#!te anteri+r IAS 3B per"ite ca un i" vr' s ie dese"nat la recunoa!terea iniDlEH'eaKd"iorL sa9-" -F' inanciar evaluat la va-loarea 5ust, cu recunoa!terea v"DDor-Ae valoare %n contul de proIii si:pierdere' IFRS l per"ite;ea aceast dese"nare' s9spoat i cut ut data receru la IF? -,etare > pot i cl"i5Ltte ca'di!po"i1ile: Hpentru >!<UOU8Oli85dUNFii8>FlFU-U0 -ii' IFRS, D-77JR J>RJR8PJPPR 8 ,-,DK77 7D7?7,D77777-,? !--JJ8-O!5-rO-->J?8i>i>8i>>!O--J---SLO!">> E<#e1,ia FC 4ran#aciile cu plata pe ba# de aciuni Standardul IF"S - Q;li 9e ba6 de aciuniR conine 9re+ederi referi)toare la tratamentul contabil al emi4iunilor de aciuni 4au o9iuni 9e aciuni ctre 4alariai 4au alte 9ri care furni6ea6 bunuri i 4er+icii 'ntre9rinderii( 'ntre9rinderile 4unt 'ncuraDate, fr a fi obli:ate, 4 a9lice 9re+ederile IF"S - Q;li 9e ba6 de aciuniR in4trumentelor de ca9ital acordate 'nainte de / noiembrie -..- i celor acordate du9 / noiembrie -..- care de+in le:itime 'nainte de data trecerii la IF"S 4au la l ianuarie -..8( 'n ace4t ca6, o 'ntre9rindere 9oate a9lica IF"S - doar dac a 9ublicat anterior +aloarea Du4t a in4trumentelor emi4e, determinat la data e+alurii( ,*' &ria &dlina !I"BIN$ ? tefan BUNEA In 9lu4, dac o 'ntre9rindere 4c=imb condiiile emi4iunii in4trumen)telor 9entru care nu 4)au a9licat 9re+ederile EF"S -, nu e4te obli:at 4 a9lice tratamentul 9re+6ut de IF"S - 9entru ace4te modificri, cu condiia ca acea4ta 4 fi 4ur+enit 'nainte de data trecerii la IF"S 4au l ianuarie -..8( LY 'ntre9rinderile nu 4unt obli:ate 4 retrate6e informaia com9arati+ 9entru 9erioadele anterioare datei de / noiembrie -..- 9entru datoriile re6ultate din tran6aciile 9e ba6 de aciuni B9entru care 4e a9lic 9re+ederile IF"S -C, decontate 'nainte de l ianuarie -..8( E<#e1,ia ?C C+ntra#tele de a)i0!rare E<#e1,ia 8&C M+di i#rile 9n 2al+area 1r+2i/i+n!l!i 1entr! de/a e#tare in#l!) 9n #+)t!l i-+*ili/ril+r #+r1+rale 'ntre9rinderile care a9lic acea4t e<ce9ie +or e+alua 9ro+i6ionul la data trecerii la IF"S du9 9re+ederile IAS */, +or e4tima 4uma care ar fi fo4t inclu4 'n co4tul acti+ului 9rin actuali6area datoriei cu cea mai buna e4timare a ratei de actuali6are i4torice ce ar fi fo4t utili6at i +or calcula amorti6area cumulat la data trecerii la IF"S, 9e ba6a duratelor de utilitate e4timate( Inter1retarea IFRIC l a Fo4t de6+oltat de noi 'n cadrul ca9itolului 3 din 9rimul +olum al ace4tei lucrri( 0 Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,*+

E<#e1,ia 88C AranEa-ente #+ntra#t!ale #are #+n,in #+ntra#te de l+#a,ie ;otri+it IF"IC 3, aranDamentele care conin un contract de lea4in: trebuie contabili6ate 'n conformitate cu IAS 7/( Un aranDament e4te 4au conine un contract de lea4in: dac 'nde9linirea 4a de9inde de un anumit acti+ Bc=iar dac ace4ta nu e4te 49ecificat e<9licit 'n contractC 9entru care 4e tran4fer controlul utili6rii( E<#e1,ia 8%C E2al!area a#ti2el+r $i dat+riil+r inan#iare la 2al+area E!)t ;entru determinarea +alorii Du4te a acti+elor i datoriilor financiare 4e 9ot folo4i modele matematice care 4 4ur9rind toi factorii 9e care i)ar lua 'n con4iderare 9artici9anii 9e 9ia, 'n determinarea 9reului i care 4 fie 'n concordan cu metodolo:iile economice acce9tate 9entru e+aluarea in4trumentelor financiare( A9licarea ace4tei 9re+ederi ar 9utea determina 4 nu fie 'nre:i4trat nici un c@ti: 4au 9ierdere la recunoaterea iniial, 'n ace4t ca6, ulterior recunoaterii iniiale, +a fi recuno4cut un c@ti: 4au o 9ierdere dac re6ult dintr)o modificare a unuia din factorii utili6ai de 9ar)tici9anii 9e 9ia 9entru 4tabilirea 9reului, 'n ciuda cerinei IF"S l de conformitate cu 4tandardele 'n +i:oare la data de ra9ortare i a interdiciei de a a9lica 9redererile tran6itorii ale 4tandardelor, o 'ntre9rindere 9oate a9lica ace4te 9re+ederi fie 9ro49ecti+ 9entru tran6aciile 'nc=eiate du9 -8 octombrie -..-, 4au 9ro49ecti+ 9entru tran6aciile 'nc=eiate du9 l ianuarie -..3( 3 E<ce9ie introdu4 9rin amendarea IF"S l, ca urmare a introducerii IF"IC 3 'n a9rilie -..8(

.,, &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA =>A> E<#e1,ii +*li0at+rii E<#e1,ia 8C (ere#!n+a$terea in)tr!-entel+r inan#iare ,ctivele i dat financiare vor fi recunoscute i evaluate n bilanul de desc idere n conformitate cu prevederile versiunii I,/ 5; n vi!oare la data de raportare$ "a excepie de la principiul !eneral3 activele i datoriile care au f ost derecunoscute nainte de data trecerii la I.R/ nu sunt recunoscute n bilanul de desc idere$ E<#e1,ia %C C+nta*ilitatea de a#+1erire E 'ntre9rindere care a9lic 9entru 9rima dat IF"S trebuie 4 e+alue6e toate in4trumentele financiare deri+ate la +aloarea Du4t la data trecerii la IF"S i 4 elimine e+entuale c@ti:uri 4au 9ierderi referitoare la ace4tea care au fo4t am@nate anterior( :CelMcare,aDpt'':pentruprima dat I.R/ trebuie s anali#e#e dac crire ndeplinesc criteriile I ,/ 5; 'le!ate n princ tentaie i eficien( pentru aplicarea P F aceste condiii riu-st se aplicDpiHevederile IAS 3B re eritoare la%nt Hde-acoperire' (ese"narea unei relaii - de -acope ire nu HNEF -lid5e- ace retrospectiv' - Y J " E<#e1,ia :C E)ti-ri FFMM ment "8i1t,iil>TOei Derori, -l0EtunarLe 77, Oii4i1liOO J O> eti DD0''i0M?ct''- tia'mii'til'' Ne/istente, 3ta -data Dtrecerii la Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,*% ./emp"!0 Societatea A#FA +a 'ntocmi 9rimele 4ituaii financiare 'n con)formitate cu IF"S la *7 decembrie -..5 Bdata trecerii la IF"S fiind l ianuarie -..8C( 'n bilanul 'ntocmit la *7 decembrie -..3, 4ocietatea A#FA are un 9ro+i6ion 9entru :aranii 'n +aloare de 3.(...(... u(m( 0aloarea 9ro+i6ionului e4te determinat du9 re:uli coerente cu cele e<9rimate de IAS */( 'n ace4t ca6, 4ocietatea A#FA nu trebuie 4 efectue6e aDu4tri 'n +ederea 'ntocmirii bilanului de de4c=idere( Societatea A#FA +a 9utea aDu4ta ace4te e4timri, 49re e<em9lu, 9entru determinarea +alorii 9ro+i6ionului la *7 decembrie -..8( Dac re:ulile contabile anterioare im9uneau recunoaterea unor elemente 4imilare dar 'ntre9rinderea a e4timat +aloarea lor utili6@nd metode diferite de cele 9re+6ute de 4tandardele internaionale, e4timrile efectuate la data trecerii la IF"S trebuie 4 9ornea4c de la cele efectuate du9 re:ulile contabile anterioare, diferenele reflect@ndu)4e 'n bilanul de de2-6idere" ./emp"!0 Societatea BETA a ac=i6iionat la l ianuarie -..* un ec=i9ament 9entru care a e4timat c=eltuieli cu de6afectarea i refacerea am9la4amentului de -.(...(... u(m la 4f@ritul celor 7. ani de +ia util( Data trecerii la IF"S 9entru 4ocietatea BETA e4te l ianuarie -..8( #a *7 decembrie -..3, BETA are 'n bilan un 9ro+i6ion 9entru de6afectare de -.(...(... u(m care a fo4t ca9itali6at 9otri+it IAS 75( ;otri+it 9re+ederilor IF"IC l, ace4ta trebuie determinat du9 o ba6 actuali6at( La l ianuarie -..8 4e e4timea6 urmtoarea e+oluie a ratei dob@n6ii 9e durata de +ia util rma4,

Anul a!a d"b#n$ii

2005 12%

2006 11%

2007 9%

2008 8%

2009 7%

2010 8%

2011 7%

2012 6%

0aloarea 9ro+i6ionului 'n bilanul de de4c=idere 4e determin 9rin actuali6area e4timrii iniiale la 858(757 u(m( ,*& &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA /c em lo!ic privind aplicarea excepiei obli!atorii referitoare la estimri

Da K

N/ M

Cal-/lele 2/nt -oerente cu 9re+ederile 4tandardelor internaionaleA

E4timarea a fo4t 9re+6ut de referenialul contabil anteriorA

Sunt e+idene 9ri+ind e<i4tena unei eroriA

> n= ;ornii de la e4timri 9e care le aDu4tai 9entru a reflecta cerinele IF"S ./7e1,ia AC A#ti2ele #la)i i#ate #a de,in!te 9n 2ederea 2.n/rii $i a#ti2it,ile 9ntrer!1te ./emp"!0 Data trecerii la IF"S 9entru 'ntre9rinderea A#FA e4te l ianuarie -..8( #a acea4t dat, 4ocietatea A#FA deine un ec=i9ament care 'nde9linete criteriile 9entru a fi cla4ificat ca deinut 'n +ederea ce4iunii 'nce9@nd cu l martie -..3( ;otri+it re:lementrilor conta)bile anterioare, 4ocietatea A#FA a continuat 4 amorti6e6e ec=i9a) mentul, amorti6area 9entru 9erioada l martie -..3 )l ianuarie -..8 a fo4t de *. ")))"))) /"0" 8 ;re+ederile normei IF"S 8 au fo4t detaliate 'n cadrul ca9itolului l al +olumului - al lucrrii noa4tre( Efectuai e4timri reflect@nd contiiile e<i4tente la acea dat Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizu ite) - IFRS ,*$ 'n +ederea 'ntocmirii bilanului de de4c=idere, 4ocietatea A#FA efectuea6 urmtoarea 'nre:i4trare,

-(-A) -27* Amorti6area in4talaiilor, miDloacelor de tran49ort

9C1r ((%, Re./ltat/l re1ortat din ado1tarea 1entr/ 1ri0a dat a IF"S )")))")))

STUDIU DE CAZ Societatea A#FA +a 9ublica 9rimele 4ituaii fiananciare 'n conformitate cu IF"S la *7 decembrie -..5 Bdata trecerii la IF"S fiind l ianuarie -..8C( #a *7 decembrie -..8, A#FA a 9ublicat 4ituaiile financiare anual e 2i01liFi-ate? 3n -onFor0itate -/ OMF $'5,))(> Bilanul contabil la *7(7-(-..8 4e 9re6int a4tfel, Valori 3n 0ii lei

Ele0ente A" ACTIVE IMO#ILIZATE I( I&EBI#IZ$"I NECE";E"A#E C=eltuieli de con4tituire(J

3n-e1/t/l an/l/i

Sf@ritul anului

'")))"))) +)"))) "$+)"))) '))")))")))

"&))"))) )"))) "%%)"))) '%,")))")))

Conce4iuni, bre+ete, licene, mrci II( I&EBI#IZ$"I CE";E"A#E -C Terenuri i con4trucii In4talaii te=nice i maini III( I&EBI#IZ$"I FINANCIA"E *C

,&)")))"))) (,)")))"))) ,)")))")))

,)")))"))) (+,")))"))) (&")))")))

Titluri 4ub form de intere4e de 1arti-i1are ACTIVE IMO#ILIZATE - TOTAL #" ACTIVE CIRCULANTE I" STOCURI ') &aterii 9rime i materiale con4umabile ;roducia 'n cur4 de e<ecuie ;rodu4e finite i mrfuri ,%) &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA

,)")))"))) ','")))"))) ,")))"))) &))"))) %))"))) +))")))

(&")))"))) '$ "&))"))) ,"+))"))) $))"))) *))"))) +))")))

II( C"EAN]E Creane comerciale8S Alte creane 5C III( IN0ESTI]II FINANCIA"E ;E TE"&EN SCU"T /C Aciuni 9ro9rii Alte in+e4tiii financiare 9e termen 4curt I0( CASA I CENTU"I #A B$NCI ACTI0E CI"CU#ANTE ) TETA# C" CNELTUIELI ZN AVANS D( DATE"II CE T"EBUIE ;#$TITE >NT")E ;E"IEAD$ DE ;FN$ #A UN AN 'm9rumuturi din emi4iuni de obli:aiuni Sume datorate in4tituiilor de credit Datorii comerciale Alte datorii, inclu4i+ datorii fi4cale i alte datorii 9entru a4i:urrile 4ociale E" ACTIVE CIRCULANTE NETE? RESPECTIV DATORII CURENTE NETE F" TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE !( DATE"II CE T"EBUIE ;#$TITE INT")E ;E"IEAD$ &AI &A"E DE UN AN 'm9rumuturi din emi4iuni de obli:aiuni Sume datorate in4tituiilor de credit Alte datorii,inclu4i+ datorii fi4cale i alte datorii 9entru a4i:urrile 4ociale2S Datorii comerciale ^( ;"E0IZIEANE ;ENT"U "ISCU"I I C^E#TUIE#I1S I( 0ENITU"I >N A0ANS Z( CA;ITA# I "EZE"0E I( CA;ITA# din care, ( - ca9ital 4ub4cri4 ne+r4at , - ca9ital 4ub4cri4 +r4at ) 9atrimoniul re:iei II" PRIME DE CAPITAL III" REZERVE DIN REEVALUARE %"ld & %"ld ' 4.000.000 3.200.000 800.000 8.000.000 8.000.000 7.000.000 21.000.000 2.000.000 18.000.000 5.000.000 10.000.000 1.000.000 2.000.000 4.000.000 428.000.000 30.000.000 18.000.000 2.000.000 10.000.000 2.000.000 1.000.000 126.000.000 20.000.000 100.000.000 3.700.000 3.300.000 400.000 8.200.000 200.000 8.000.000 5.800.000 20.200.000 1.800.000 17.000.000

6.000.000 10.000.000 500.000 500.000 4.200.000 498.000.000 18.000.000 16.000.000 1.500.000 500.000 3.000.000 800.000 169.000.000 30.000.000 120.000.000 Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,%( IV" REZERVE V" REZULTATUL REPORTAT (-t" ((%) Sold C Sold D 0I( "EZU#TATU# ENE"CI]IU#UI FINANCIA" Sold C Sold D Re1arti.area 1roFit/l/i TOTAL CAPITALURI PROPRII Patri0oni/l 1/bli- TOTAL CAPITALURI (,)")))"))) ()")))"))) ())")))"))) (&)")))")))) $*")))"))) 3+,*000*000 (')")))"))) &")))"))) 80.000.000 /70.000.000" 477.000.000 477.000.000 In +r-a,ii )!1li-entareC ( () I0obili6rile necor9orale cu9rind c=eltuieli de con4tituire care au fo4t ca9itali6ate la l iulie -..- i care 4e amorti6ea6 9e 8 ani( 0aloarea brut a c=eltuielilor de con4tituire e4te de 7..(...(... lei, iar ba6a fi4cal la 'nce9utul anului -..8 e4te de 8.()))"))) lei" , ,) Imobili6rile cor9orale 4unt 9re6entate 'n bilan la co4t B4au +aloarea ree+aluatC mai 9uin amorti6area cumulat i 9ro+i6ioanele 9entru de9re ciere( ;ro+i6ioanele 9entru de9reciere 4e con4tituie dac +aloarea de in+en tar a unei imobili6ri cor9orale e4te inferioar +alorii 4ale contabile( Structura imobili6rilor cor9orale 4e 9re6int a4tfel, Valori 3n 0ii lei

Imobili6ri cor9orale ) cldiri care au fo4t ree+aluate la *7(7-(-..* - teren/ri e!al/ate la -o2t - e-6i1a0ente e!al/ate la -o2t - 0i@loa-e de tran21ort -are a/ Fo2t ree!al/ate la ("( ,",))

3n-e1/t/l an/l/i ,))")))"))) &)")))"))) %)")))"))) +)")))")))

Sf@ritul anului ($)")))"))) (,)")))"))) ( )")))"))) ,")))")))

Total Ba6ele fi4cale ale imobili6rilor cor9orale la 'nce9utul anului -..8,

'))")))")))

'%,")))")))

Imobili6ri cor9orale Cldiri

Ba6a fi4cal (&)")))")) ) &)")))"))) *+")))"))) ,)")))")))

Teren/ri E-6i1a0ente Mi@loa-e de

tran21ort ,%, &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA Imobili6rile cor9orale au fo4t amorti6ate du9 e4timri reali6ate 'n conformitate cu I AS 75( La ("(,",)) ? 0i@loa-ele de tran21ort a/ a!/t> ( - +aloarea net contabil la *7(7-(-..* de *.(...(...(... leiH , - !aloarea ree!al/at de 5.(...(...(... leiH - amorti6area cumulat 9@n la *7(7-(-..* de -.(...(...(... lei( Co4tul de ac=i6iie al miDloacelor de tran49ort a fo4t de 8.(...(...(... lei( ;entru 'nre:i4trarea ree+alurii 4)a utili6at metoda ree+alurii +alorilor brute( Su9limentul de amorti6are 'nre:i4trat datorit ree+alurii e4te de 8(...(...(... lei( *C Imobili6rile financiare 4unt 9re6entate 'n bilan la +aloarea con)tabil mai 9uin 9ro+i6ioanele 9entru de9reciere cumulate( ;ro+i6ioanele 9entru de9reciere 4e determin ca diferen 'ntre +aloarea de intrare i +a) loarea Du4t 4tabilit cu oca6ia in+entarierii( Imobili6rile financiare cu9rind,

Ele0ente ) intere4e de 9artici9are e+aluate la +aloarea Du4t ) intere4e de 9arti-i1are e!al/ate la -o2t Total

3n-e1/t/l an/l/i (&")))"))) ,")))"))) ,)")))")))

Sf@ritul anului (%")))"))) (")))")))

(&")))")))

Ba6a fi4cal a intere4elor de 9artici9are la 'nce9utul anmului -..8 e4te de -.(8..(... lei, recuno4cut fi4cal( ( ') &etoda utili6at 9entru e+aluarea 4tocurilor la ieire a fo4t #IFE( , +) Creanele comerciale au o +aloare brut de *(3..(...(... de lei( A fo4t recuno4cut un 9ro+i6ion 9entru de9reciere de -..(...(... de lei, nedeductibil fi4cal( *) 'n +aloarea altor creane la 'nce9utul anului intr i o crean de im9o6it am@nat de 375(...(... de lei( ' %) In+e4tiiile financiare 9e termen 4curt conin,

Ele0ente ) titluri de 9la4ament e+aluate la co4t ) titluri de 9la4ament e+aluate la +aloarea Du4t Aciuni 1ro1rii Total

3n-e1/t/l an/l/i ")))"))) +")))"))) &")))")))

Sf@ritul anului '")))"))) '")))"))) ,))"))) &",))")))

Ba6a fi4cal a titlurilor de 9la4ament la 'nce9utul anului -..8 e4te de 2(8..(... lei( Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite ) - IFRS ,% 2C Suma de la 'nce9utul anului include o datorie de im9o6it am@nat de 2(2..(...(7ei din care *..(... +or fi reluate 'ntr)o 9erioad mai mic de un an( 1C ;ro+i6ioanele 9entru ri4curi i c=eltuieli nu 4unt deductibile fi4cal, 'n anul -..8, au fo4t r4cum9rate aciuni 9ro9rii de -..(...(... de lei( C=eltuielile acce4orii le:ate de ac=i6iie Bcomi4ioaneC de -.(...(... de lei au afectat contul de 9rofit 4i 9ierdere 'n -..8( I01o.it/l 1e 1roFit e;i4ibil e2te de ())")))")) lei? din -are ,))"... +or fi reali6ate 'ntr)o 9erioad mai mic de un an( C=eltuielile financiare 'n -..8 conin c=eltuieli cu 4conturile acordate 'n +aloare de *.(...(... de lei( Pa)!l 8C Identi i#area di eren,el+r dintre 1+liti#ile #+nta*ile a1li#ate $i #ele )+li#itate 9e )p"i7)#e) I%RS* C=eltuielile de con4tituire nu 4unt ca9itali6ate 9otri+it referenialului internaional( 'ntre9rinderea nu a a9licat 9re+ederile IAS *5, imobili6rile fiind e+a)luate la minimul dintre co4t i +aloarea de in+entar( So-ietatea ALFA a recuno4cut i 'ncor9orat 'n co4tul imobili6rilor 9ro+i6ioane 9entru de6afectarea ec=i9amentelor la 4f@ritul duratei de +ia util, dar e+aluarea ace4tora nu 4)a reali6at la o +aloare actuali6at( 0aloarea actuali6at la l ianuarie -..8 a c=eltuielilor e4timate cu de6afectarea ec=i)9amentelor e4te de *..(...(... de lei( 0aloarea nominal recuno4cut 'n contabilitate e4te de 5..(...(... de lei( Stocurile 4unt e+aluate cu aDutorul metodei #IFE, metod care nu e4te 9ermi4 de IAS - re+i6uit( &ana:ementul

ale:e 4 a9lice FTFE 9entru e+aluarea 4tocurilor( 0aloarea 4tocului final determinat cu aDutorul FIFE e4te de -(8..(...(... de lei la *7(7-(-..3 i re49ecti+ de *(...(...(... de lei la *7(7-(-..8( Intere2ele de 1arti-i1are !or Fi -on2iderate a-ti!e Finan-iare di49oni)bile 9entru +@n6are, e+aluate la +aloare Du4t cu +ariaiile de +aloare 'nre):i4trate 'n ca9italurile 9ro9rii( 0aloarea lor Du4t, la l ianuarie -..8, e4te de -7(...(...(... de lei( Titl/rile de 1la2a0ent !or Fi -la2iFi-ate dre1t a-ti!e Finan-iare e+aluate la +aloarea Du4t, cu +ariaiile de +aloare 'n contul de 9rofit i 9ierdere, 9o)tri+it IAS *1( 0aloarea lor Du4t, la l ianuarie -..8, e4te de 1(...(...(... lei( ;otri+it IAS *-, aciunile 9ro9rii i co4turile le:ate de ac=i6iia lor 4unt dedu 2e din -a1ital/rile 1ro1rii" 0aloarea 4contului acordat nu e4te recuno4cut 9e c=eltuieli, 9otri+it IAS 72( ,%' &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA Bilanul +a trebui 9re6entat 'n conformitate cu IAS l re+i6uit( Acti+ele 4i datoriile +or trebui cla4ificate 'n curente 4i necurente( Contul de 9rofit i 9ierdere +a fi 9re6entat cu c=eltuieli cla4ificate du9 natur 4au du9 funcie( Pa)!l %C A1li#area e<#e1,iil+r a#!ltati2e 0aloarea unor terenuri a 4c6ut, iar mana:ementul dorete 4 reflecte +aloarea ace4tora la data trecerii la IF"S( Co4tul ace4tor terenuri la *7(7-(-..3 e4te de 2.(...(...(... lei, iar +aloarea Du4t e4te de /.(...(...(... lei( ;entru cldiri +aloarea ree+aluat la *7(7-(-..* +a fi con4iderat dre9t co4t 9re6umat( E-6i1a0entele !or fi e+aluate la +aloarea Du4t la data trecerii la IF"S care e4te de 2.(...(...(... lei( ;entru miDloacele de tran49ort A#FA ale:e 4 a9lice retro49ecti+ IAS 75( A#FA nu trebuie 4 a9lice retro49ecti+ 9re+ederile IF"IC l 9entru modificrile 'n +aloarea 1ro!i.ion/l/i 1entr/ de.aFe-tare -are a/ a!/t lo- 3nainte de data tre-erii la IFRS" 'ntre9rinderea de4emnea6, la l ianuarie -..8, intere4ele de 9artici9are ca acti+e di49onibile 9entru +@n6are 4i titlurile de 9la4ament ca acti+e e+a)luate la +aloarea Du4t cu +ariaiile de +aloare 'nre:i4trate 'n contul de 9rofit 4i 9ierdere( Pa)!l :C A1li#area e<#e1,iil+r +*li0at+rii E4timrile referitoare la 9ro+i6ionul 9entru de6afectarea ec=i9amen)telor reflect condiiile e<i4tente la data trecerii la IF"S( nregistrri necesare n vederea ntocmirii bilanului de desc idere BiC derecunoaterea c=eltuielilor de con4tituire ca9itali6ate B7..(...(... lei) amorti6area cumulat 8.(...(... leiC, -C1r? -(-A) ((%, Re./ltat/l re1ortat din ado1tarea 1entr/ 9rima dat a IFRS ,&)( A0orti.area -6elt/ielilor de -on2tit/ire -A ,)( C6elt/ieli de -on2tit/ire ())")))"))) +)")))"))) +)")))"))) Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,%+ ((%, Re./ltat/l re1ortat din ado1tarea 1entr/ 9rima dat a IF"S ,(( Teren/ri ()")))")))"))) BiiiC 9entru cldiri +aloarea ree+aluat la *7(7-(-..* e4te con4iderat dre9t co4t 9re6umat( 0irarea re6er+ei din ree+aluare la re6ultatul re9ortat -C1r 9C1r ()+& Re.er!e din ree!al/are di21/2e 1rin a-te nor0ati! ((%, Re./ltat/l re1ortat din ado1tarea 1entr/ 1ri0a dat a IF"S ,)")))")))"))) Bi+C 9entru ec=i9amentele e+aluate la +aloarea Du4t la data trecerii la IF"S,

9C1r ,( ( E-6i1a0ente te6nolo4i-e ((%, Re./ltat/l re1ortat din ado9tarea 9entru 9rima dat a IF"S ()")))")))")))

(!) 1entr/ 0i@loa-ele de tran21ort> ) anularea efectelor ree+alurii Bdeoarece 'ntre9rinderea +a a9lica tratamentul de ba6 al I AS 75C, -C1r?-(-A) ()+& Re.er!e din ree!al/are di21/2e 1rin a-te nor0ati!e ,&( A0orti.area 0i@loa-elor de AAAA tran21ort AAAA -A ,( Mi@loa-e de tran21ort 50.000.000.000 30.000.000.000 ,)")))")))"))) BiiC e+aluarea terenurilor la +aloarea Du4t la data trecerii la IF"S 9rin a9licarea e<ce9iei facultati+e 9re+6ute de IF"S l, -C1r? AAAAAAAAAAAAAAA -A AAAAAAAAAAAAAAAAA 9A ,%* &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA SI ) anularea amorti6rii 4u9limentare :enerat de ree+aluare,

-(-A) ,&(, A0orti.ar ea cldirilor

9C1r ((%, Re./ltat/l +")))")))")))

re1ortat din ado1tarea 9entru 9rima dat a IF"S

B+iC de4emnarea intere4elor de 9artici9are ca acti+e financiare di49o)nibile 9entru +@n6are, e+aluate la +aloarea Du4t la data trecerii la IF"S, 9rin a9licarea e<ce9iei facultati+e, 9A ,* "), A-ti!e Finan-iare di21onibile 1entr/ !<n.are 9C1r?-A ()*")( Re.er!e" 0ariaiile !alorii @/2te 1entr/ a-ti!ele di21onibile 1entr/ !<n.are ,* Intere2e de 1arti-i1are ,(")))")))"))) (")))")))"))) ,)")))")))"))) (+iiC de4emnarea titlurilor de 9la4ament ca acti+e financiare, e+aluate la +aloarea Du4t, cu +ariaiile de +aloare 'n contul de 9rofit i 9ierdere, 9A +)C") Acti+e financiare de4emnate la +aloarea Du4t 9C1r?-A

((%, Re./ltat/l re1ortat din ado1tarea 1entr/ 1ri0a dat a IF"S +)C In+e4tiii Finan-iare 1e ter0en 2-/rt $")))")))"))) (")))")))"))) 8.000.000.000 Sinteze, studii de cai !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,%% (!iii) a@/2tarea !alorii 2to-/rilor la data tre-erii la IFRS> AAAAA 9A AAAAAAAAAAAAAA 9C1r AAAAAAAAAAAA +))")))"))) ;; Sto-/ri ((%, Re./ltat/l re1ortat din ado1tarea 1entr/ 1ri0a dat a IF"S (i;) a@/2tarea !alorii 1ro!i.ion/l/i 1entr/ de.aFe-tare> -D 9C1r (+( Pro!i.ioane 1entr/ de.aFe-tare imobili6ri -or1orale ((%, Re./ltat/l ))")))")))

re1ortat din ado1tarea 1entr/ 1ri0a dat a IF"S

B<C determinarea i 'nre:i4trarea im9o6itelor am@nate( Soldul im9o6itului am@nat 'n bilanul de de4c=idere 4e determin 9rin com9ararea +alorilor contabile ale acti+elor i datoriilor cu ba6ele lor fi4cale, Valori 3n 0ii lei

Ele0ente

0aloarea contabil ) ,+")))"))) &)")))"))) %)")))"))) ,))")))")))

Ba6a fi4cal +)"))) ,)")))"))) *+")))"))) &)")))"))) (&)")))")) ) ,)"+))")))

Diferene tem9orare im9o6abile +")))"))) (+")))"))) ,)")))")))

Diferene tem9orare deductibile +)"))) ()")))"))) -

C6elt/ieli de -on2tit/ire Mi@loa-e de tran21ort E-6i1a0ente Teren/ri Cldiri

A-ti!e Finan-iare di21onibile 1entr/ !<n.are Acti+e financiare de4emnate la +aloarea Du4t

,(")))")))

+))")))

$")))")))

&"+))")))

+))")))

.78 &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA

Pro!i.ioane 1entr/ de.aFe-tarea e-6i1a0entelor Alte 9ro+i6ioane 9entru ri4curi i c=eltuieli Sto-/ri

))")))

))")))=J

("'))")) ) ,"+))")) ) '")))")) ) -

("'))")))

,")))")) ) '",))")) ) -

+))")))

Creane

,))")))

Total

'("+))")) )

(("$+)")))

LC diferen 9entru care nu 4e 'nre:i4trea6 im9o6it am'nat datorit e<ce9iei 9re+6ute de IAS 7-( Soldul datoriei de im9o6it am@nat 'n bilanul de de4c=idere 37(8..(...(... < 75G J 5(53.(...(... lei( Sold/l a-ti!/l/i de im9o6it am@nat 'n bilanul de de4c=idere 77(58.(...(... < 75G J 7(253(...(... lei( Datorie de im9o6it am@nat ce trebuie reluat, 2(2..(... ) 5(53.(... J -(75.(... mii lei( A-ti! de i01o.it a0<nat -e treb/ie 3nre4i2trat> ("&*'")))"))) -'(*")))"))) : ("''&")))"))) lei" 9D 9A -C1r ()*")( "e6er+e%+ariaiile +alorii Du4te 9entru acti+ele di49onibile ''(, I01o.it 1e 1roFit a0<nat (*)")))")))

1entr/ !<n.are =) i01o.it/l a0<nat aFerent a-ti!elor di21onibile 1entr/ !<n.are 9C1r ''(, I01o.it 1e 1roFit a0<nat 77/- "e6ultatul re9ortat din ado9tarea 9entru 9rima dat a IF"S ("''&")))")))

-D ''(, I01o.it 1e 1roFit a0<nat

9C1r 77/- "e6ultatul re9ortat din ado9tarea 9entru 9rima dat a IF"S ," ,)")))")))

Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,%$ Pa)!l AC 9nt+#-irea *ilan,!l!i de de)#;idere la data tre#erii la I7R3 <ilanul de desc idere ntocmit n conformitate cu I,/ l Valori 3n 0ii lei

Ele0ente

Sold la (")(",))+

ADu4tri nece4are 1entr/ tre-erea la IFRS

Sold 'n bilanul de de4c=idere 9otri+it IF"S

A" ACTIVE NECURENTE

I&EBI#IZ$"I CE";E"A#E Terenuri i con4trucii In4talaii te=nice i maini I&EBI#IZ$"I NECE";E"A#E C6elt/ieli de -on2tit/ire Conce4iuni,bre+ete,licene, mrci IN0ESTI]II DIS;ENIBI#E PENTRU V[NZARE A-ti!e de i01o.it a0<nat ACTIVE NECURENTE - TOTAL #" ACTIVE CURENTE Sto-/ri Creane comerciale Alte creane A-ti!e Finan-iare de2e0nate la +aloarea Du4t #ic=iditi i ec=i+alente de lic=iditi C6elt/ieli 3n a!an2 ACTIVE CURENTE - TOTAL TOTAL ACTIVE CA;ITA#U"I ;"E;"II I DATORII CAPITA#IL ATRI#UI#IL AC]IENA"I#E" SECIET$]II &A&$ Ca9ital 4ub4cri4 +r4at Pri0e de -a1ital Re.er!e din ree!al/are Re.er!e Re./ltat/l re1ortat ProFit/l 1erioadei

'))")))"))) ,&)")))"))) (,)")))"))) '")))"))) +)"))) "$+)"))) (+)")))) ) (()")))")))) ((+")))"))))

%+")))"))) ,%)")))"))) ()+")))"))) "$+)")))

"$+)")))

,)")))"))) '(*"))) ','"'(*")))

(")))"))) ("''&")))

,(")))"))) ("&*'"))) ')("&('")))

,")))"))) ",))"))) *&")))

+))"))) -

,"+))"))) ",))"))) &'")))

&")))")))

(")))")))

$")))")))

%")))"))) ,")))"))) ,,"+&'"))) ''%")))")))

%")))"))) ,")))")))

,'")&'"))) ',+"&$&")))

(,*")))"))) ,)")))"))) ())")))"))) (,)")))"))) ()")))"))) ,)")))")))

(+)")))")))) &')"))) )"+(&")))

(,*")))"))) ,)")))"))) +)")))"))) (,)"&')"))) ')"+(&"))) ,)")))")))

TOTAL CAPITALURI AT"IBUIBI#E AC]IENA"I#E" SECIET$]II &A&$ INTERESE MINORITARE TOTAL CAPITALURI PROPRII R

$*")))")))

%%" +&")))

$*")))")))

%%" +&")))

,&) &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA

DATORII NECURENTE 301r/0/t/ri 1e ter0en l/n4 Alte datorii I01o.ite a0<nate ,)")))"))) (",))"))) &"&))"))) (,"(*)"))) ) ,)")))"))) (",))"))) *"*')")))

;ro+i6ioane 9entru ri4curi i -6elt/ieli Venit/ri 3nre4i2trate 3n a!an2 TOTAL DATORII NECURENTE DATORII CURENTE Datorii comerciale i alte datorii -/rente ;artea curent a 'm9rumuturilor 9e ter0en l/n4 301r/0/t/ri 1e ter0en 2-/rt I01o.it/l 1e 1roFit -/rent Venit/ri 3nre4i2trate 3n a!an2 ;ro+i6ioane 9entru ri4curi i -6elt/ieli 1e ter0en 2-/rt TOTAL DATORII CURENTE TOTAL DATORII ))"))) (&"+))"))) +(")))"))) ))"))) (&"+))"))) '&"+')"))) +")))"))) ()")))"))) ())"))) ,))"))) ,"$))"))) ,"$))"))) ("%))"))) &))"))) ,"+))"))) ( ))")))) ("'))"))) &))"))) )")')")))

+")))"))) ()")))")) ())"))) ,))")))

TETA# CA;ITA#U"I ;"E;"II I DATORII ''%")))")) ) ',+"&$&")))

Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,&( 6*6* Ce#in,e de in +r-are inan#iar E 'ntre9rindere trebuie 4 e<9lice cum +a afecta trecerea la IF"S 9o6iia financiar, 9erformanele i flu<urile de tre6orerie( In ace4t 4co9 trebuie 4 includ 'n informrile 4ale, ( - o re-on-iliere a -a1ital/rilor 1ro1rii 1re.entate 9otri+it re:lemen trilor contabile anterioare cu IF"S, la data trecerii la IF"S i la 4f@ritul ultimei 9erioade 9re6entate 'n cele mai recente 4ituaii financiare 'ntocmite 9otri+it referenialului contabil anteriorH , - o re-on-iliere a -ont/l/i de 9rofit 4i 9ierdere cu IF"S 9entru ultima 9erioad 9re6entat 9otri+it referenialului anteriorH - erorile de2-o1erite la data tre-erii la IFRS8 ' - 1ierderile din de1re-iere 2a/ rel/area a-e2tora la data tre-erii la IFRS8 + - aDu4tri 4emnificati+e nece4are 9entru trecerea la IF"S 'n bila, contul de 9rofit i 9ierdere i tabloul flu<urilor de tre6orerie i e<9licaii 4u9limentare dac 'ntre9rinderea a ale4 4 a9lice e<ce9 iile facultati+e( #a *. iunie -..8, IASB a emi4 amendamente la IF"S l i IF"S 5 QE<9lorarea i e+aluarea re4ur4elor mineraleR, care 9reci6ea6 c o 'ntre)9rindere care ado9t IF"S 'nainte de l ianuarie -..5 i a9lic IF"S 5 e4te 4cutit 4 a9lice cerinele de recunoatere, e+aluare i 9re6entare 9re4cri4e de IF"S 5 'n 9erioadele com9ar ati!e*" J International A--o/ntin4 Standard2 #oard - Pre22 Relea2e ) i/nie ,))+" ,&, &ria &dlina !I"BIN$ ? tefan BUNEA 6*,* Rez!m)t ( (" IF"S l 4e a9lic atunci c@nd o 'ntre9rindere 'ntocmete 9rimele 4ituaii financiare 'n conformitate cu normele IAS5IFRS" , ," 'ntre9rinderile +or trebui 4 'ntocmea4c un bilan de de4c=idere la data trecerii la IF"S, bilan ce re9re6int 9unctul de 9lecare 9entru contabili6area ulterioar 'n conformitate cu IF"S( Data trecerii la IF"S re9re6int 'nce9utul 9rimei 9erioade 9entru care 4e 9re6int informaii com9arati+e 'n conformitate cu IF"S( " 'n +ederea 'ntocmirii bilanului de de4c=idere,

- acti+ele 4i datoriile nerecuno4cute 9otri+it referenialului a) 9licat anterior, dar care 'nde9line4c condiiile de recunoatere 9reci6ate de normele IAS%IF"S +or trebui inclu4e 'n bilanul de de4c=idereH , - acti+ele i datoriile recuno4cute anterior dar care nu 'nde9li ne4c criteriile de recunoatere trebuie 4 fie derecuno4cute Beliminate din bilanCH - a-ti!ele? datoriile i ca9italurile 9ro9rii trebuie 4 fie cla4ifi cate, e+aluate i 9re6entate 9otri+it cerinelor IF"S( 3( ;rinci9iul de ba6 al IF"S l +i6ea6 a9licarea retro49ecti+ a 4tandardelor internaionale 'n +i:oare la data bilanului de 'nc=i dere de la care 4unt 9ermi4e anumite e<ce9ii o9ionale i 4unt im9u4e c@te+a obli:atorii( %xcepii facultative m !ru9rile de 'ntre9rinderi 8( ;otri+it 9rinci9iului normei, 'ntre9rinderile ar trebui 4 a9lice 9re+ederile IF"S * Q!ru9ri de 'ntre9rinderiR retro49ecti+( ;rin a9licarea e<ce9iei, informaiile referitoare la :ru9rile de 'ntre 9rinderi care au fo4t recuno4cute 'nainte de data trecerii la IF"S nu trebuie 4 fie retratate( Dac 'ntre9rinderile ale: 4 retrate6e informaiile referitoare la o :ru9are de 'ntre9rinderi anterioar trecerii la IF"S toate :ru9rile care au a+ut loc ulterior 4unt retratate( Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,& ? 0aloarea Du4t con4iderat dre9t co4t 9re6umat ( *" Prin a1li-area a-e4tei e<ce9ii 'ntre9rinderile nu trebuie 4 recon 4tituie informaii din trecut 9entru determinarea co4tului( 0a loarea Du4t la data trecerii la IF"S e4te con4iderat co4t 9re 6umat i re9re6int 9unctul de 9lecare 9entru determinarea amorti6rilor i 9ierderilor din de9reciere +iitoare, 'ntre9rinde rile care a9lic acea4t e<ce9ie nu 4unt obli:ate 4 a9lice trata mentul alternati+ al IAS 75( , %" IF"S l 9ermite 'ntre9rinderii 4 a9lice abordarea QcoridorR 9ro4 9ecti+ i 4 recunoa4c toate c@ti:urile i 9ierderile actuariale cumulate 9@n la data trecerii la IF"S( Dac o 'ntre9rindere ale:e 4 a9lice acea4t e<ce9ie facultati+ atunci ea trebuie a9licat 9entru toate 9lanurile de 9en4ii( ? Diferenele din con+er4ie cumulate &" Potri!it IAS ,(? an/0ite diferene de cur4 +alutar 4unt recuno4 cute 'n ca9italurile 9ro9rii( IF"S l 4cutete

'ntre9rinderile care ado9t 9rima dat IF"S 4 determine retro49ecti+ diferenele din con+er4ie, iar diferenele 'nre:i4trate 9otri+it re:lementrilor anterioare 4unt an/late la data tre-erii la IFRS" P In2tr/0entele Finan-iare -o01/2e 1( ;otri+it IAS *-, in4trumentele financiare com9u4e 4unt 4cindate 'n com9onenta de datorie i ca9italuri 9ro9rii, 9e ba6a condiiilor e<i4tente la recunoaterea iniial( IF"S l 9ermite 'ntre9rinde rilor 4 nu identifice 4e9arat cele dou elemente dac elementul de datorie nu mai e<i4t la data trecerii la IF"S Bdeoarece a9lica rea retro49ecti+ ar 'n4emna 9ractic identificarea a dou elemen te de ca9italuri 9ro9riiC( ? Acti+ele i datoriile filialelor, 'ntre9rinderilor a4ociate i 'ntre9rinderilor de ti9 QDoint +entureR 7.( E 4ocietate mam 9oate ado9ta IF"S la o dat diferit de filialele 4ale( C@nd 4ocietatea mam a9lic IF"S 'naintea unei filiale, acea4ta din urm 9oate e+alua acti+ele 4i datoriile fie la +alorile inclu4e 'n 4ituaiile con4olidate, fie la +alori determinate 'n conformitate cu IF"S l la data trecerii la IF"S( Dac 4ocietatea mam a9lic IF"S la o dat ulterioar 'n bilanul con4olidat ,&' &ria &dlina !>"BIN$ ? teFan #UNEA acti+ele i datoriile 4unt e+aluate la +alorile contabile din con)turile filialei( E o9iune 4imilar e4te di49onibil i 'ntre9rinde)rilor a4ociate 4au a4ocierilor 'n 9artici9aie care a9lic 9entru 9rima dat IF"S la o dat anterioar 4au ulterioar 4ocietii mam( P De2e0narea in2tr/0entelor Finan-iare re-/no2-/te anterior 11* IAS *1 9ermite ca un in4trument financiar 4 fie de4emnat la recunoaterea iniial ca datorie 4au acti+ financiar e+aluat la +aloarea Du4t cu recunoaterea +ariaiilor de +aloare 'n contul de 9rofit i 9ierdere( IF"S l 9ermite ca acea4t de4emnare 4 9oat fi fcut la data trecerii la IF"S( De a4emenea, acti+ele financiare 9ot fi cla4ificate ca di49onibile 9entru +@n6are la data trecerii la IF"S( ? Tran6aciile cu 9lata 9e ba6 de aciuni 7-( IF"S l 9ermite 'ntre9rinderilor 4 nu a9lice retro49eci+ 9re+e derile IF"S - 9entru tran6aciile 9e ba6 de aciuni care au a+ut loc 'nainte 4au du9 / noiembrie -..- i care de+in le:itime 'nainte de l ianuarie -..8( P Contra-tele de a2i4/rare 7*( 'n 9ofida 9rinci9iului :eneral, un a4i:urtor 9oate ale:e 4 a9lice 9re+ederile tran6itorii ale IF"S 3 Q Contracte de a4i:urareR, ce 9re4u9un o a9licare 9ro49ecti+ a normei 'nce9@nd cu ianuarie -..8( ? &odificrile 'n +aloarea 9ro+i6ionului 9entru de6afectare inclu4 'n co4tul imobili6rilor cor9orale( 73( E 'ntre9rindere care a9lic 9entru 9rima dat IF"S nu trebuie 4 a9lice retro49ecti+ 9re+ederile IF"IC l 9entru modificrile 'n +aloarea 9ro+i6ionului 9entru de6afectare care au a!/t lo- 3nainte de data tre-erii la IFRS" ? AranDamente contractuale care conin contracte de locaie( 78( E 'ntre9rindere 9oate a9lica 9re+ederile tran6itorii ale IF"IC 3 QDeterminarea dac un aranDament conine un contract de lea 4in:R adic 9oate anali6a dac aranDamentele e<i4tente conin un contract de locaie la data trecerii la IF"S( Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,&+ %xcepii obli!atorii m Dere-/noa2terea in2tr/0entelor Finan-iare 1,* A-ti+ele i datoriile financiare +or fi recuno4cute i e+aluate 'n bilanul de de4c=idere 'n conformitate cu 9re+ederile +er4iunii IAS *1 'n +i:oare la data de ra9ortare( Ca e<ce9ie de la 9rinci9iul :eneral, acti+ele i datoriile care au fo4t derecuno4cute 'nainte de data trecerii la IF"S nu 4unt recuno4cute 'n bilanul de de4c=idere( P Contabilitatea de a-o1erire 7/( Ado9tantul trebuie 4 anali6e6e dac relaiile de aco9erire 'nde9line4c criteriile IAS *1 Ble:ate 'n 9rinci9al de de4emnare, documentaie 4i eficienC 9entru a9licarea re:ulilor 49ecifice contabilitii de aco9erire( Dac ace4te condiii nu 4unt 'nde9linite, atunci 4e a9lic 9re+ederile IAS *1 referitoare la 'ntreru9erea contabilitii de aco9erire( De4emnarea unei relaii de aco9erire nu 4e 9oate Fa-e retro21e-ti!" ? E4timri 72( IF"S l inter6ice utili6area 'nele:erii ulterioare a unui e+eniment 9entru corectarea e4timrilor, dec@t dac e4te +orba de o eroare( E4timrile anterioare 4unt corectate doar dac nu au fo4t fcute 'n conformitate cu IF"S i trebuie 4 reflecte condiiile e<i4tente la data trecerii la IF"S( ? Acti+ele cla4ificate ca deinute 'n +ederea +@n6rii i acti+i tile 'ntreru9te 71( E 'ntre9rindere care are data de trecere la IF"S du9 l ianuarie -..8 +a a9lica 9re+ederile IF"S 8 retro49ecti+( Dac data de trecere la IF"S e4te anterioar lui l ianuarie -..8, 4e a9lic 9re+ederile tran6itorii 9re+6ute de IF"S 8 Bcare 9re4criu a9licarea 9ro49ecti+ a normeiC( ,&* &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA =>'> Re/+l2ri ale e<er#i,iil+r E<er#i,i!l 8C 'n +ederea 'ntocmirii bilanului con4olidat de de4c=idere, & efectuea6 urmtoarele 'nre:i4trri, ) dac a9lic e<ce9ia facultati+, )C9r KD ((%, Re./ltat/l (+(, Pro!i.ioane ,*")))")))

re1ortat din ado1tarea 9entru 9rima dat a IF"S dac a9lic IF"S * retro49ecti+, #a data :ru9rii, 9A ,)%( Fond -o0er-ial

9entru :aranii acordate clienilor

9D (+(, Pro!i.ioane 9entru :aranii acordate clienilor )")))")))

La data tre-erii la IFRS>

-D 787- ;ro+i6ioane 9entru :aranii acordate clienilor

9C1r 77/- "e6ultatul re9ortat din ado9tarea 9entru 9rima dat a IF"S '")))")))

E<er#i,i!l ,> La data tre-erii la IFRS (l ian/arie ,))+) 2o-ietatea mam efectuea6 urmtoarea 'nre:i4trare, 'n +ederea 'ntocmirii bilanului con4olidat de de4c=idere, Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,&% 9A AAAAAAAAAAA 9(-A)?9C1r ,)& Alte imobili6ri ne-or1orale 7 ,&)& ())")))"))) %+")))")))

A0orti.area altor imobili6r i ne-or1orale ((%, Re./ltat/l re1ortat din ado1tarea 1entr/ 1ri0a dat a IF"S ,+")))")))

N/ e2te aFe-tat fondul comercial deoarece 9ro:ramul infor)matic a fo4t recuno4cut, 9otri+it referenialului a9licat an)terior, c=iar dac la data trecerii la IF"S e4te com9let amorti)6at(

,&& &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA =>F> Te)te 0ril de a!t+e2al!are (( Societatea mam, &, +a 9re6enta 9rimele 4ituaii financiare 'n conformitate cu IF"S la *7 decembrie -..5, cu 4ume com9a)rati+e 9entru un an( 'n ianuarie -..-, & a ac=i6iionat /.G din aciunile unei 4ocieti F 'n urmtoarele condiii, ( - -o2t/l de a-6i.iie, 7..(...(... u(m(H , - +aloarea Du4t a acti+elor identificate 'n momentul ac=i6iiei, 1..(...(... u(mH - +aloarea Du4t a datoriilor Binclu4i+ im9o6itul am@natC identi ficate, /..(...(... u(m( Fond/l -o0er-ial ne4ati! e2te rel/at la !enit/ri 3n () ani" Ce 'nre:i4trare efectuea6 & 'n +ederea 'ntocmirii bilanului con4olidat de de4c=idereA a) b) !" d) e) -( 'ntre9rinderea BETA +a 'ntocmi 9rimele 4ituaii financiare, 9otri+it IF"S, la *7 decembrie -..5( Data trecerii la IF"S e4te l ianuarie -..8, data la care 4e 'ntocmete i bilanul de de4c=idere( BETA deine utilaDe amorti6ate du9 durate de 207 5 1172 28.000.000

207 5

1172

40.000.000

207 5

1172

220.000.000

117 2

2075

40.000.000

207 5

2071

220.000.000

funcionare fi4cale( Amorti6area cumulat la *7 decembrie -..3 e4te de 2..(...(... u(m( ;olitica de amorti6are nu e4te con)form cu IAS 75( Amorti6area cumulat determinat cu aDutorul Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (rev izuite) - IFRS ,&$ a) b) -) d) e) unor e4timri efectuate, 9otri+it IAS 75, ar fi de 5..(...(... u(m( Co4tul ec=i9amentelor e4te de 1..(...(... u(m( 0aloarea Du4t a ec=i9amentelor, la l ianuarie -..8, e4te de *-.(...(... u(m( Ce 'nre:i4trare efectuea6 BETA, 'n +ederea 'ntocmirii bilanului de de4c=idere, dac nu a9lic e<ce9ia facultati+ 9re+6ut de IF"S lA

281 3

1172

200.000.000

213 1

1172

220.000.000

281 3

1172

800.000.000

281 3

1172

600.000.000

213 1

1172

320.000.000

*( 'ntre9rinderea A#FA +a 'ntocmi 9rimele 4ituaii financiare, 'n conformitate cu IF"S, la *7(7-(-..5 Bcu un an de cifre com9a)rati+eC( Din con+er4ia unei o9eraii 'n 4trintate, 9otri+it refe)renialului contabil anterior, a re6ultat o re6er+ din con+er4ie 9o6iti+ de 7..(...(... u(m( Ce 'nre:i4trare trebuie 4 efectue6e A#FA la data trecerii la IF"S, dac a9lic e<ce9ia facultati+ 9re6entat de IF"S lA

a) b) -) d) e)

ni-i o 3nre4i2trare"

()%

((%,

())")))")) )

((%,

()%

())")))")) )

()%

%*+

())")))")) )

**+

()%

())")))")) )

3( Societatea & +a 9re6enta 9rimele 4ituaii financiare, 'n confor)mitate cu IF"S, la *7 decembrie -..5, cu 4ume com9arati+e ,$) &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA 9entru un an( #a l ianuarie -..3, & a 'nc=eiat un contract ce are ca obiect con4truirea unui 9od care urmea6 a fi finali6at 'n octombrie -..5( #a *7 decembrie -..3, c=eltuielile efectuate 'n contul contractului au fo4t de 3..(...(... u(m(, c=eltuielile e4timate 9@n la finali6area contractului 7(-..(...(... u(m( iar +eniturile din contract au fo4t e4timate la -(...(...(... u(m( ;otri+it re:lementrilor anterioare, & a contabili6at contractul du9 metoda finali6rii lucrrilor( ;otri+it IAS 77, & ar trebui 4 contabili6e6e contractul du9 metoda :radului de a+an4are al lucrrilor( Ce ar trebui 4 'nre:i4tre6e 4ocietatea & la data trecerii la IF"SA a) ni-i o 3nre4i2trare? b) 332 1172 500.000.000

117

332

500.000.000

332

1172

100.000.000

117 2

332

100.000.000

8( 'ntre9rinderea A#FA +a 'ntocmi 9rimele 4ituaii financiare, 'n conformitate cu IF"S, la *7(7-(-..5 Bcu un an de cifre com9a)rati+eC( #a l ianuarie -..3, A#FA a 'nc=eiat un contract de locaie)finanare 'n calitate de locatar, 'n urmtoarele condiii, ( - obie-t/l -ontra-t/l/i> /n 0i@lo- de tran21ort8 , - d/rata -ontra-t/l/i> + ani8 - rede+ena anual, 8.(...(... u(m B9ltibil la 4f@ritul anuluiCH ' - rata i01li-it a contractului e4te de 7.GH + - A#FA :arantea6 o +aloare re6idual de 7.(...(... u(m la 4f@ritul contractului( 0aloarea Du4t a miDlocului de tran49ort, la l ianuarie -..8, e4te de 78.(...(... u(m, con4iderat dre9t co4t 9re6umat 9otri+it e<ce9iei facultati+e 9re+6ut de IF"S 7( A#FA a -) d) e) Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,$( contabili6at contractul ca o locaie)o9eraional( Ce ar trebui 4 'nre:i4tre6e 4ocietatea A#FA la data trecerii la IF"SS a) b) c) 165.323.407 150.000.000 15.323.407 165.323.407 150.000.000 15.323.407

2133 612

167

50.000.000 16.532.341 33.467.659

2133 1172 167 195.748.552 150.000.000 45.748.552 e) 2133 612 167 195.748.552 150.000.000 45.748.552 5( Societatea & a ac=i6iionat 7..G aciunile 4ocietii F, la l ia)nuarie -..3( F trebuia 4 recunoa4c, 9otri+it IAS */, un 9ro)+i6ion 9entru :aranii( Cea mai bun e4timare a datoriei, la l ianuarie -..*, e4te de *..(...(... u(m( Du9 re:lementrile contabile anterioare, 9ro+i6ionul nu a fo4t recuno4cut nici 'n 4ituaiile indi+iduale ale lui F, nici 'n conturile con4olidate( Cea mai bun e4timare a datoriei la data trecerii la IF"S Bl ianuarie -..8C e4te de -8.(...(... u(m( Care 4unt 'nre:i4trrile contabile nece4are 'n +ederea 'ntocmirii bilanul con4olidate de de4c=idere, dac 4e a9lic retro49ecti+ IF"S *A 300.000.000 (+(,

((%, +)")))"))) 167 2133 1172 167 2133 612 aC i ((+, (+(, ,$, &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA

b) -) dC eC i

ni-i o 3nre4i2trare"

((%,

(+( ,

,+)")))")))

,)%(

(+( ,

,+)")))")))

,)%(

(+( ,

))")))")))

(+(,

((%,

+)")))")))

/( Societatea & a ac=i6iionat 7..G aciunile 4ocietii F la l ia)nuarie -..3( F trebuia 4 recunoa4c, 9otri+it IAS */, un 9ro+i)6ion 9entru :aranii( Cea mai bun e4timare a datoriei, la l ianuarie -..*, e4te de /..(...(... u(m( Du9 re:lementrile contabile anterioare, 9ro+i6ionul nu a fo4t recuno4cut nici 'n 4ituaiile indi+iduale ale lui F, nici 'n conturile con4olidate( Cea mai bun e4timare a datoriei la data trecerii la IF"S Bl ianuarie -..8C e4te de 5/8(...(... u(m( Care 4unt 'nre:i4trrile contabile nece4are 'n +ederea 'ntocmirii bilanului con4olidat de de4c=idere, dac 4e a9lic e<ce9ia facultati+ 9re+6ut de IF"S l A

aC bC i cC d) e)

,)%(

(+(,

*%+")))")) )

,)%(

(+(,

%))")))")) )

(+(,

((%,

,+")))")))

((%,

(+(,

*%+")))")) )

ni-i o 3nre4i2trare8

*&(,

(+(,

*%+")))")) )

2( Societatea BETA deine un ec=i9ament care a fo4t ac=i6iionat, la *. iunie -..*, cu 7..(...(... u(m( ;otri+it referenialului anterior, BETA a contabili6at amorti6area du9 durate d e Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,$ funcionare fi4cale Bdurata de funcionare a ec=i9amentului fiind de 8 aniC( BETA ale:e 4 a9lice tratamentul de ba6a al IAS 75 4i e4timea6 o durat de utilitate de 2 ani 4i o +aloare re6idual de 7.(...(... u(m( BETA nu a 'nre:i4trat im9o6ite am@nate( Cota de im9o6itare e4te de 75G( Ce 'nre:i4trri efectuea6 BETA la data trecerii la IF"S Bl ianua)rie -..8C, dac a9lic retro49ecti+ 9re+ederile #AS 75 i #AS 7-A a) b) !" d) e)

281 3

1172

13.125.000

117 2

4412

2.100.000

117 2

2813

16.875.000

441 2

1172

2.700.000

281 3

1172

13.125.000

441 2

1172

2.100.000

281 3

1172

13.125.000

117 2

4412

2.700.000

281 3

6811

13.125.000

691 2

4412

2.100.000

1( A#FA 'ntocmete 9rimele 4ituaii financiare, 9otri+it IF"S, la *7 decembrie -..5, cu un an de 4ume com9arati+e( Care din urmtoarele afirmaii e4te ade+ratA ( a) ( de-e0brie ,))* e2te data tre-erii la IFRS8 , b) l ian/arie ,))* e2te data tre-erii la IFRS8 -) l ian/arie ,))+ e2te data tre-erii la IFRS8 ' d) *7 decembrie -..8 e4te data ra9ortrii 9otri+it IF"SH + e) nici una din afirmaiile de mai 4u4( ,$' &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA 10* Nu e4te e<ce9ie de la a9licarea retro49ecti+, ( a) recunoaterea acti+elor i datoriilor financiare derecuno4cute 'nainte de data trecerii la IF"SH , b) de4emnarea relaiilor de aco9erieH -) corecia e4timrilor efectuate 9otri+it IF"S 'n funcie de e+o luia ulterioar a e+enimentelorH ' d) a9licarea retro49ecti+ a 9re+ederilor I AS 7/H + e) a9licarea retro49ecti+ a 9re+ererilor IF"S 8( Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,$+ R)1!n)!rile la te)tele 0ril de a!t+e2al!are

&a(i!"lul 1 &a(i!"lul 2 &a(i!"lul 3 &a(i!"lul 4 &a(i!"lul 5

1)b); 2)a); 3)a); 4)a); 5)a); 6)a); 7)d); 8)c); 9)e); 10)a)

l)c);2 )e); 3 )a); 4 )d); 5 )a); 6) b); 7) c) ;8) e); 9)d); 10)c)

1) d); 2) e); 3) e); 4) a); 5) a); 6) a);7)a); 8)e);9)c);10)a)

1) b);2) b);3) c); 4) d);5 *); 6)b); 7)a); 8)e); 9)e); 10)a).

1)a); 2)a); 3)b); 4)d); 5)a); 6)e); 7)c); 8)a); 9)c); 10)d)

,$* &ria &dlina !I"BIN$ ? tefan BUNEA

&I&LIONRA%I. ( 1* C")#O P*@ <roposed dividends- no lon$er a lia1ilitJ -A--o/ntan-L (International edition)? Voi" (,'? No"(,%(? @/lL ($$$" , 2* .p-tein &*P*F Mi#z) A*A* - Interpretation and application o' International Accountin$ Standards, Go6n IileL W Son2"In-"? ,))," 3* %e"e)0 N" - Sisteme conta1ile comparate, ediia a Il)a, +oi( l, conta1ilitile anglo-sa#one, Editura Economic, Bucureti, 7111( ' 4* 7elea0 N" - Sisteme conta1ile comparate, ediia a Il)a, +oi( - i *, nor"ele conta1ile internaionale, Editura Economic, Bucureti, -...( + 6* 7elea0 N" - 5ontroverse conta1ile, Editura Economic, Bucureti, 7115( * ,* 7elea0 N>K l+na$#! I> - /ratat de conta1ilitate inanciar, +oi( l i -, Editura Economic, Bucureti, 7112( % 7* 7elea0 N>K Mal#i! Liliana - 7olitici si opiuni conta1ile, Editura Economic, Bucureti, -..-( & 5* 7elea0 N>K Mal#i! LilianaK B!nea t> - .azele conta1ilitii - o a1ordare european si internaional, Editura Economic, Bucureti, -..-( $ +* 7elea0 N>K Mal#i! Liliana - 7rovocrile conta1ilitii interna ionale la cu"pna dintre "ilenii"odele de evaluare si investiii i"ateriale, Editura Economic, Bucureti, -..3( () 10* 7elea0 N>K Mal#i! Liliana - Recunoa!tere, evaluare si esti"are %n conta1ilitatea internaional, Editura CECCA", Bucureti, -..3( (( 11* Qie- , D*.*F ReS()n9t P*P*F R)#$ie"9 T*D* @ Intermediate Accountin$, NeK XorM? Go6n IileL W Son2? In-"? NeK XorM? l It6 edition? ,))'" (, 12* Lenn)#9 A* <rovisions and contin$encies - A--o/ntan-L (International edition)? Vol"(,," No"(,* "? no!e0ber ($$&" Sinteze, studii de caz !i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite) - IFRS ,$%

13* Lipe R*C* 58@@.9IARO - Pease Accountin$ Researc: and t:e A)"1 <roposal, A0eri-an A--o/ntin4 A22o-iation? A--o/ntin4 Nori.on2? Voi" (+ No" ? 11" ,$$- ()? Se1te0ber ,))(" , 14* M)"7i! Li"i)n) - Cererea si o erta de in or"aii conta1ile, Editura Economic, Bucureti, 7112( 16* M)"7i! Li"i)n) - Conta1ilitate creativ, Editura Economic, Bucureti, 7111( ' 1,* Mal#i! LilianaK 7elea0 N" - Re$lementare si practici de consolidare a conturilor - ;in orele astrale ale .uropei conta1ile, Editura CECCA", Bucureti, -..3( + 17* Mal#i! LilianaK 7elea0 N" - Re or" dup re or": conta1ilitatea din Ro"-nia %n aa unei noi provocri, Jolu"ul I, Eseuri si analiza standardelor IAS-IFRS, Editura Economic, Bucureti, -..8( * 15* M7N#e( # R* A--o/ntin4 For lea2e2> a neK a11roa-6> re-o4nition bL le22ee2 oF a22et2 and liabilitie2 ari2in4 /nder lea2e -ontra-t2? ($$+" % 1+* M n- n D*R* I:e 5onceptual FrameQorR and Accountin$ 'or Peases, A0eri-an A--o/ntin4 A22o-iation? A--o/ntin4 Nori.on2? Voi" (+? No" ? 2e1te0ber ,))(" & 20* P)te#- n R* 5apitalisin$ interest -AccountancJ, Vol"(,$? No"( ) ? 0ar-6 ,))," $ 21* Scrin &( ) Conta1ilitate apro undat, Editura Economic, Bucureti, -..3( () ,," === Ado1tin4 IFRS" IFRS (-Fir2t - ti0e ado1tion oF International Finan-ial Re1ortin4 Standard2? Pri-e Iater6o/2eCoo1er2? o-to0brie ,)) " (( , " === Hi/dan-e on I01le0entin4 IFRS l Fir2t - ti0e ado1tion oF International Finan-ial Re1ortin4 Standard2? International A--o/ntin4 Standard2 #oard? ,)) " (, ,'" === Fir2t-ti0e ado1tion - Fair !al/e a2 dee0ed -o2t? IFRS NEIS S6eddin4 li46t on t6e LAS#J2 a-ti!itie2? i22/e ( ? noie0brie ,)) ? PIC" ,$& &ria &dlina !>"BIN$ ? tefan BUNEA ( ,+" === Fir2t-ti0e ado1tion - Finan-ial in2tr/0ent2? IFRS NEIS S6eddin4 li46ton t6e lAS#J2 a-ti!itie2? i22/e ((? a/4/2t2e1te0brie ,)) ? PIC" , ,*" === Fir2t-ti0e ado1tion-b/2ine22 -o0bination2? IFRS NeK2 S6eddin4 li46t on IAS#J 2 a-ti!itie2? i22/e (,? o-to0brie ,)) ? PIC" ,%" === IFRS l Fir2t-ti0e ado1tion oF International Finan-ial Re1ortin4 Standard2 -Earn2tWXo/n4? i/lie? ,)) " ' ,&" === I01le0entin4 IFRS -Ill/2trati!e Finan-ial 2tate0ent2 Fir2t-ti0e ado1tion BPMH? ,)) " + ,$" === #/2ine22 -o0bination2" A 4/ide to IFRS ? Deloitte? ,))'" * )" === Fir2t-ti0e ado1tion" A 4/ide to IFRS l? Deloitte? ,))'" % (" === H/idan-e on I01le0entin4 IFRS + Non--/rrent A22et2 Neld For Sale and Di2-ontin/ed O1eration2? International A--o/ntin4 Standard2 #oard? ,))'" & ," === IAS * I01aire0ent oF a22et2> i01a-t? i22/e2 and !al/ation? Ern2tWXo/n4? ,))'" $ " LLL Colecia "e+i4tei CECCA", -...)-..8( () '" LLL !=id 9ractic de a9licare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Editura Economic, Bucureti, -..7( (( +" === OMF $'5,))( 1entr/ a1robarea Re4lementrilor contabile armoni6ate cu Directi+a a I0)a a Comunitilor Economice euro9ene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate(

(,

*" LLL E&F *.5%-..- 9entru a9robarea "e:lementrilor contabile 4im9lificate, armoni6ate cu directi+ele euro9ene( %" === International Finan-ial Re1ortin4 Standard2? IAS#? ,))+" KKK"ia21l/2"-o0 KKK"ia2b"or4 KKK"1K-4lobal"-o0 Reda-tor> Elena MARINESCU Ti9rit la Ti9o:rafia E+ere4t -..7 VVV(e+ere4t(ro