UNIVERSITATEA ARTIFEX BUCURETI

FACULTATEA DE FINANE I CONTABILITATE

SPECIALIZAREA CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE
LUCRARE DE LICENTA
Coordonaor !""n#"$"%&
Pro$'(n")'dr'CONSTANTIN ANG*ELAC*E
A+,o-).n&
I)an E-.na



B(%(r.,"
/010
1


CUPRINS
Ca2"o-(- 1- Ana-"3a a%")"a"" .%ono4"%. 2. +a3a "n$or4a""-or r.3(-a. d"n
%ona+"-"a.a "42o3"(-(" 2. 2ro$" -a SC FRIGO STAR SRL'''''''''''''''''''''''''''''''''''5
1.1.Repere pe scena europeana privind relatia contabilitate-fiscalitate 4
1.2.Analiza raportului contabilitate fiscalitate in Romania.... ..7
1.3.Analiza conceptului de imagine fidela prin prisma irectivei a !"-a a #omunitatii
$uropene. .....13
1.4.%rincipiile contabile.. 14
1.&.Repere generale privind nornalizarea contabila internationala. 1'
1.'.(orma internationala de contabilitate !A) 12... 17
1.7.#ontul de profit si pierderi. 27
1.*.+etode de contabilizare a impozitului pe profit 32
1.,.#ontabilizarea impozitului pe profit in Romania 3'
Ca2"o-(- /-Ana-"3a a%")"a"" .%ono4"%. 2. +a3a "n$or4a""-or r.3(-a. d"n %ona+"-"a.a
"42o3"(-(" 2. 2ro$" -a SC'FRIGO STAR SRL
2.1. %rezentarea generala a ).# -R!./ )0AR )R1 43
2.2.)tudiul de caz privind analiza activitatii economice pe baza informatiilor rezultate din
contabilitatea impozitului pe profit la )# -R!./ )0AR )R1..........44
Con%-(3""''666666666666666666666666666666'&2
B"+-"o7ra$". 66666666666666666666666666666''&2
2

3

!(0R/3#$R$
!mpozitul pe profit este un impozit indirect 4i reprezint o forma de prelevare indirect a
unei prti din veniturile persoanelor 5uridice la dispozitia statului care vizeaz utilitatea
venitului.
%entru profitul realizat persoanele 5uridice sunt datoare sa plateasc statului cot parte
reprezentand contributia acestora la formarea resurselor publice .
#onform reglementrilor legale din Romania contribuabilii impozitului pe profit sunt
persoanele 5uridice rom6ne 7persoane 5uridice str8ine care i4i desfasoar activitatea 9n
Rom6nia 7persoane 5uridice str8ine care realizeaz venituri din :sau 9n legatur cu proprietti
imobiliare situate 9n Rom6nia sau din v6nzarea titlurilor de participare detinute la o persoana
5uridic8 roman.
1ucrarea ;#ontabilitatea impozitului pe profit la )# .-R!./ )0AR )$R"!#$ )R1< 94i
propune sa abordeze aspecte privind modalittile de calcul 4i evidentiere a impozitului pe profit
av6nd la baz situa=iile financiar contabile furnizate de societatea 9n cadrul c8reia am efectuat
studiul de caz.
Aceasta lucrare se raporteaz la normele legislative din tara noastr privind calculul si
evidentierea impozitului pe profit cat si virarea acestuia la bugetul de stat.
!ntreaga lucrare este structurat pe dou capitole ce vizeaz atat aspecte teoretico
metodologice ale temei c6t 4i analiza principalilor indicatori economici ai societtii.
%rimul capitol cuprinde aspecte teoretice privind conectarea 4i deconectarea contabilittii
de fiscalitate unde am abordat cele dou modele de contabilitate7modelul continental si
modelul anglo-sa>on. #apitolul cuprinde totodat o serie teoretice privind imaginea fidela a
pozitiei financiara a 9ntreprinderii prin prisma irectivei a !" a elaborata si aprobat8 de
organismele internationale de contabilitate.
)unt prezentate principiile contabile7repere generale privind normalizarea contabil8
international87norm8 contabil8 !A) 12 privind impozitul pe profit7probleme de evaluare 4i
contul de profit si pierderi 9n conformitate cu acest standard7deasemeni am abordat metodele de
contabilizare a impozitululi pe profit precum 4i modalitatile de calcul 4i 9nregistrarea 9n
contabilitate a impozitului pe profit.
#el de-al doilea capitol cuprinde studiul de caz pe care l-am efectuat la sediul societ8tii
)# -R!./ )0AR )$R"!#$ )R1 9n compartimentului financiar contabil unde sunt indeplinite
toate conditiile necesare privind efectuarea eviden=ei contabile conform legislatiei 9n viguare 9n
cadrul c8ruia am urmarit 9nregistrarea veniturilor 4i c?eltuielilor crearea bazei de impozitare 4i
calculul impozitului pe profit.
4
CAPITOLUL 1

Ana-"3a a%")"a"" $"nan%"ar. 2. +a3a "n$or4a""-or r.3(-a. d"n
%ona+"-"a.a "42o3"(-(" 2. 2ro$"
1'1 R.2.r. 2. ,%.na .(ro2.an8 2r")"nd r.-a#"a %ona+"-"a.9$",%a-"a.
Rela=ia contabilitate-fiscalitate pe plan european este caracterizat8 prin e>isten=a a dou8
modele contabile @modelul continental de contabilitate 4i modelul contabil anglo-sa>on.
+odelul continental de contabilitate se a>eaz8 pe macroeconomie unde predomin8 interven=ia
guvernamental8 si influen=a regulilor fiscale 9n materie de normalizare contabil8. Acest model
se aplic8 at6t 9n =ara noastr8 c6t 4i 9n =8ri precum -ran=a7 .ermania 4i !talia7 fiind un model de
contabilitate conectat la fiscalitate. +odelul anglo-sa>on este un model contabil aplicat de
+area Aritanie 4i este deconectat de fiscalitate nefiind necesar8 reglementarea printr-un plan
contabil.
1'1'1'Mod.-(- %ona+"- %on"n.na-: 4od.- 2ro$(nd $",%a-
+odelul continental este caracterizat printr-o aliniere a regulilor contabile la regulile
fiscale. !nfluen=a fiscalit8=ii asupra contabilit8=ii este dat8 de efectul politicii 5uridice asupra
documentelor contabile anuale.
1
Bn .ermania conturile anuale sunt prezentate 9ntr-o manier8 prudent8 fiind subevaluat
rezultatul contabil. Rela=iile dintre contabilitate 4i fiscalitate sunt aliniate fiecare av6nd regulile
sale proprii. Acest fapt este determinat de principiul unicit8=ii bilan=ului7 principiu care
presupune rela=ii str6nse 9ntre contabilitate 4i fiscalitate. %rincipiul pruden=ei are o interpretare
mai larg8 spre deosebire de -ran=a. Aceasta se e>plica prin conte>tul economic 4i financiar al
.ermaniei7 caracterizat prin rolul redus al pie=elor financiare 9n finan=area capitalului
9ntreprinderilor 4i importan=a b8ncilor 9n sistemul de finan=are. Astfel rezultatul contabil este rar
utilizat ca indicator de apreciere al performan=elor reale ale 9ntreprinderii. Remarcant este faptul
c8 e>ist8 o diferen=8 mare 9ntre bilan=ul contabil 4i bilan=ul fiscal determinat dup8 regulile
fiscale7 dar 9n acela4i timp e>ist8 o leg8tur8 str6ns8 9ntre cele dou8 bilan=uri@ bilan=ul fiscal se
construie4te pe baza bilan=ului contabil7 iar pe de alt8 parte regulile fiscale oblig8 dup8 corec=ii
e>tracontabile la transpunerea lor 9n bilan=ul contabil pentru ca agentul economic s8 beneficieze
de avanta5ele fiscale.
Bn ceea ce prive4te evaluarea produc=iei realizate 4i a produc=iei 9n curs de e>ecu=ie
9nregistrarea c?eltuielilor indirecte de produc=ie7 de e>emplu amortizarea ec?ipamentelor
te?nologice nu este obligatorie de eviden=iat 9n contabilitate7 pe c6nd fiscalitatea oblig8 luarea
9n considerare a c?eltuielilor cu amortizarea. )urplusul de amortizare peste limita admis8 din
punct de vedere contabil este 9nregistrat 9n pasivul bilan=ului cu a5utorul provizioanelor
reglementate sau prin diminuarea valorii postului de imobiliz8ri. Aceea4i situa=ie se 9nt6lne4te 4i
9n -ran=a. %entru impozitarea profitului7 .ermania utilizeaz8 metoda impozitului am6nat.
atoriile 4i crean=ele 9n moneda str8in8 figureaz8 9n bilan= la valoarea lor nominal8 deci
se aplic8 principiul costului istoric7 f8r8 s8 se =in8 cont de diferen=ele din conversie activ-pasiv
aferente crean=elor ne9ncasate 4i a datoriilor nepl8tite p6n8 la 31 decembrie.

1
(iculae -. )isteme contabile comparate $ditura $conomica 2222
&
Bn -ran=a 9ntreprinderile sunt obligate s8 respecte regulile contabile incluse 9n %lanul #ontabil
.eneral7 cu condi=ia ca acestea s8 nu fie contrare regulilor fiscale aplicate pentru determinarea
bazei de calcul a impozitelor. iferen=ele 9ntre regulile contabile 4i fiscale trebuie s8 fac8
obiectul unui tablou fiscal e>tracontabil de retratare a c?eltuielilor 4i veniturilor pentru
determinarea profitului impozabil. Raporturile dintre contabilitate 4i fiscalitate sunt cele de
conectare7 atunci c6nd nu cuprind dispozi=ii contrare legii fiscale se aplic8 regulile contabile.
#ea mai mare divergent8 9ntre regula fiscal8 si cea contabil8 9n -ran=a a fost dat8 de
aplicarea principiului pruden=ei cu privire la evaluarea datoriilor 4i crean=elor 9n devize. Bn
contabilitate7 pe de o parte7 pentru opera=iile 9n moned8 str8in8 se aplic8 principiul pruden=ei7
nefiind 9nregistrate plusurile de valoare latente7 pe de alt8 parte7 pierderile de valoare latente
sunt contabilizate sub form8 de provizioane pentru riscuri din sc?imb7 rezultatul fiscal
cuprinz6nd pierderile 4i profiturile latente aferente opera=iilor 9n devize7 ca 4i cum ele ar fi fost
realizate.
#orec=ia costului istoric realizat prin intermediul amortismentelor pe seama c?eltuielilor
de e>ploatare corespund amortiz8rii economice diminu6nd valoarea contabil8 de intrare a
activelor imobilizate. Amortiz8rile derogatorii prin intermediul c?eltuielilor e>traordinare apar
9n pasivul patrimonial la provizioane reglementate7 ca urmare a dispozi=iilor fiscale pentru
partea de amortizare care dep84e4te amortizarea minima considerat8 economic87 deci aceea care
corespunde deprecierii reale.
+etodele de amortizare utilizate de c8tre societ8=ile franceze sunt cele admise de regula
fiscal8@ metoda liniara 4i degresiv8. Amortizarea degresiv8 este considerata 9n -ran=a7
superioar8 amortiz8rii economice7 datorit8 duratelor de via=a scurte 4i cotelor de amortizare
ridicate7 ceea ce conduce la o subevaluare a capitalului fi> ca activ patrimonial.
Bn ceea ce prive4te evaluarea stocurilor la ie4ire -ran=a utilizeaz8 dou8 metodeC costul
mediu ponderat 4i primul intrat-primul ie4it D-!-/E.3tilizarea acestor metode 9n condi=iile
cre4terilor de pre=uri conduc automat la supraevaluarea stocului final 4i diminuarea c?eltuielilor7
deci automat la un profit ma5orat artificial. !mpozitarea profiturilor este subordonat8 metodei
impozitului e>igibil. %entru conturile consolidate7 se aplic8 metoda am6nat la plat8.
%rovizioanele pentru depreciere 4i cele pentru riscuri 4i c?eltuieli sunt preponderate7 un num8r
mare dintre ele fiind deductibile la calculul profitului impozabil.
Bn !talia prezen=a regulilor fiscale 9n materie de normalizare contabil8 persist87 rela=iile
9ntre cele dou8 discipline fiind 9nc8 str6nse. Rezultatul impozabil se determin8 plec6nd de la
rezultatul contabil corectat cu dispozi=iile fiscale. Bntreprinderile din !talia practic8 9ns8 dou8
bilan=uri@ unul 9ntocmit conform normelor #odului #ivil7 utilizat mai pu=in 9n analizele de
perspectiv8 ale firmelor7 iar altul f face obiectul bilan=ului retratat utilizat cel mai adesea pentru
analiza financiar8.
!talia practic8 o singur8 metod8 de amortizare7 cea liniar8 9ntruc6t amortizarea degresiv8
este interzis8. 0otodat8 pentru imobiliz8rile corporale se poate practica o amortizare
suplimentar8 de 1&F anual 9n anul de ac?izi=ie al imobiliz8rilor 4i 9n urm8torii doi ani.
$valuarea stocurilor la ie4ire se realizeaz8 prin metoda -!-/. !talia nu practic8 provizioane
pentru depreciere 4i nici provizioane pentru cre4teri de pre=uri7 a4a cum se 9nt6lne4te 9n -ran=a
4i .ermania. Asem8n8tor situa=iei din tara noastr8 pu=ine provizioane sunt deductibile din punct
de vedere fiscal. !mpozitarea profitului are la baz8 metoda impozitului e>igibil. -ac e>cep=ie de
la aceasta metod8 impozitarea plusurilor de evaluare rezultate 9n urma cesiunilor de active
imobilizate7 prin utilizarea impozitului am6nat la plat8.
Bn modelul continental administra=ia fiscal8 impoziteaz8 profiturile 9nregistrate 9n
contabilitate 4i nu admite alte c?eltuieli deductibile fiscal dec6t cele 9nregistrate efectiv 9n
contabilitate.
Analiz6nd succint prezentarea rela=iilor contabilitate-fiscalitate 9n principalele =8ri
europene se observ8 o diversitate de reguli fiscale asupra contabilit8=ii ca 4i nevoia de conciliere
9ntre cele dou8 componente ale 9ntreprinderii cu interese de cele mai multe ori opozabile.
'
!ndiferent de starea conflictual8 a interesului contabil cu cel fiscal7 important este s8 se
r8spund8 at6t interesului 9ntreprinderii c6t 4i statului.
.ermania este cel mai instruit popor 4i totu4i nu a renun=at la deconectarea contabilit8=ii
de fiscalitate 4i se 9nscrie printre =8rile europene cu cele mai mari impozite asupra profiturilor ca
impozite directe7 dar 4i asupra celor indirecte printre care ta>a pe valoare ad8ugat8 ocup8 un loc
frunta4 9n cadrul veniturilor fiscale indirecte. Acest lucru se e>plic8 prin faptul c8 statul se
implic8 asupra promov8rii stabilit8=ii macroeconomice7 preocuparea pentru ocuparea c6t mai
mare a for=ei de munc87 sc8derea infla=iei7 dezvoltarea economic87 func=ionarea normal8 4i
eficienta a institu=iilor de interes na=ional. .ermania are un cod bine ordonat7 clar 4i concis de
legi aplicabil tuturor contribuabililor7 fie persoane 5uridice sau fizice.

1'1'/'Mod.-(- an7-o9,a;on' D.7a<ar.a %ona+"-"8#"" d. $",%a-"a.
+odelul contabil aplicat de +area Aritanie este deconectat de fiscalitate7 nefiind
necesar8 reglementarea printr-un plan contabil. Regulile de evaluare 4i prezentare a conturilor
anuale sunt subordonate obiectivului fundamental al imaginii fidele7 ce asigur8 un grad mare de
obiectivitate 9n prezentarea situa=iei 9ntreprinderii7 iar rezultatul nu este influen=at de fiscalitate.
2
+odelul anglo-sa>on de contabilitate este bazat pe microeconomie compus din dou8
grupe de sisteme contabile. 3nul este bazat pe teoria economic8 a afacerilor din care face parte
/landa. #el8lalt grup este bazat pe practica afacerilor cu dou8 influen=e notabile@
- influen=a britanic8 e>emplificat8 prin +area Aritanie7 !rlanda7 (oua Geeland8 4i
AustraliaC
- influen=a american8 cu )tatele 3nite ale Americii 4i #anada.
!ndiferent de cele dou8 grupe de sisteme contabile 4i de influen=a lor7 modelul contabil
anglo-sa>on este pragmatic iar contabilitatea firmelor este considerat8 derivata din practica
afacerilor. $manarea contabilit8=ii din practica afacerilor se e>plic8 din faptul c8 pie=ele
financiare7 respectiv bursele de valori sunt e>trem de receptive la informa=ia contabil8 publicat8
de firma. #ea mai mare parte a te>telor reglementare si legislative cu implica=ii asupra
contabilit8=ii se rezuma la eviden=ierea 4i e>plicarea principiilor sau conven=iilor contabile
instituite de doctrina contabila7 f8r8 ca acestea sa fie impuse de vreun instrument contabil de
tipul planului contabil general. Reglementarea contabil8 britanic8 nu posed8 sc?eme de
9nregistrare contabil87 =inerea 5urnalelor 4i registrelor contabile obligatorii. Rolul cel mai
important revine societ8=ii comerciale care va trebui s8-4i organizeze contabilitatea astfel 9nc6t
s8 r8spund8 obliga=iilor prev8zute 9n 1egea societ8=ilor comerciale cu privire la 9ntocmirea 4i
publicare a conturilor anuale.
+odelul este dominat prin elementele de 5udecat8 contabil87 conceptul de imagine fidel8
4i un ec?ilibru economic bazat pe legile pie=ei. Bn modelul anglo-sa>on regulile sunt stabilite de
profesioni4ti contabili foarte influen=e7 iar normalizarea contabil8 revine prioritar profesiei
contabile liberale7 independent8 de autorit8=ile publice.
(ormele sau standardele elaborate de profesia contabil87 =in cont direct de nevoile
practicii 4i au o aplicabilitate obligatorie 9n +area Aritanie7 !rlanda7 Australia. Bn /landa 9n
sc?imb acestea trebuie s8 primeasc8 HgirulI cercet8rilor universitare apreciate mult de practica
economic8 f8r8 s8 fie obligatorii. .?idul de ac=iune 9n realizarea imaginii fidele este atributul
prioritar al profesionalistului contabil care poate solicita informa=ii contabile suplimentare cu
privire la edificarea 4i confirmarea principiului fundamental al contabilit8=ii. %racticile contabile
sunt mult mai fle>ibile fa=8 de modelul contabil7 sunt u4or adaptabile modului 9n care evolueaz8
societ8=ile comerciale.

2
(eag R.reforma contabilitatii romanesti intre modelele francez si anglo sa>on7$ditura Aucuresti 2222
7
ocumentele anuale de sintez8 sunt 9ndreptate prioritar s8 satisfac8 investitorul de
capital7 iar 9ntreprinderile au tendin=a s8 ma>imizeze rezultatele contabile publicate. educerile
fiscale sunt admise f8r8 s8 e>iste obligativitatea 9nregistr8rii lor 9n contabilitate. atorit8
leg8turii foarte str6nse 9ntre contabilitate 4i fiscalitate 9n modelul continental7 9ntreprinderile au
tendin=a prin practicile contabile utilizate s8 minimizeze profitul contabil cu scopul de a
mic4ora povara fiscal8.
!maginea fidela pentru anglo-sa>oni este principiul suprem iar realitatea economic8
primeaz8 9n fa=a 5uridicului 9n timp ce 9n modelul continental 9nt6lnim primatul apari=iei 5uridice
9n fa=a realit8=ii economice.
/ Ana-"3a ra2or(-(" %ona+"-"a.9$",%a-"a. =n Ro4>n"a
)pre deosebire de regulile contabile7 regulile fiscale nu se subordoneaz8 prezent8rii
unei imagini fidele a situa=iei patrimoniale7 ele urm8resc mai degrab8 stimularea sau in?ibarea
unor activit8=i. 3n e>emplu 9n acest sens7 9l constituie stimularea investi=iilor care se realizeaz8
prin diferite p6rg?ii fiscale7 precum amortizarea accelerat87 scutirea sau reducerea impozitului
pe profit pentru ac?izi=ii de imobiliz8ri corporale amortizabile sau pentru profitul reinvestit.
!mpozitele7 ta>ele7 contribu=iile pl8tite de 9ntreprindere pe de o parte7 subven=iile7 aloca=iile
bugetare7 9mprumuturile de stat 4i c?eltuielile guvernamentale pe de alt8 parte7 reprezint8
componente cu o importan=8 deosebit8 9n via=a economico-social8. %rin intermediul lor7 are loc
acumularea 4i repartizarea resurselor financiare la dispozi=ia statului. $le se delimiteaz8 4i ca un
instrument de gestiune macroeconomic8 4i de asigurare a ec?ilibrului general economic.
-iscalitatea se prezint8 ca un sistem de percepere a impozitelor7 ta>elor7 4i contribu=iilor
printr-un aparat specializat 4i ca un ansamblu coerent de legi care reglementeaz8 impunerea
contribuabililor 4i fundamenteaz8 5uridic impozitele7 ta>ele 4i contributiile
1
Raportul contabilitatefiscalitate trebuie s8 fie discutat 4i analizat prin pozi=ia
contabilit8=ii 9n cadrul gestiunii fiscale 4i prin m8sura 9n care contabilitatea este sau nu
deconectat8 de fiscalitate. Analiza pozi=iei contabilit8=ii 9n cadrul gestiunii fiscale scoate 9n
eviden=8 faptul c8 reprezint8 sistemul informa=ional necesar pentru func=ionarea sistemului
fiscal. )tructurile informa=ionale oferite de contabilitate 4i func=ionalitatea lor sunt orientate
spre onorarea de c8tre 9ntreprindere a interesului fiscal.
+8sura 9n care contabilitatea este sau nu deconectat8 de fiscalitate are 9n vedere
r8spunsul afirmativ sau negativ la 9ntrebarea legat8 de nivelul 9n care aceasta e dega5at8 de
fiscalitate. Bn situa=ia 9n care contabilitatea este deconectat8 de fiscalitate7 atunci informa=ia
contabil8 este orientat8 primordial s8 asigure interesul investitorului de capital propriu
contabilit8=ii anglo-sa>one. ac8 sistemul contabil este conectat la fiscalitate7 atunci informa=ia
oferit8 este destinat8 asigur8rii interesului fiscal7 specific modelului de contabilitate continental7
care 9l aplic8 4i Rom6nia.
#onectarea contabilit8=ii la fiscalitate ridic8 problema concilierii raporturilor dintre
principiile contabile 4i cele fiscale. /rganizarea 4i conducerea contabilit8=ii financiare 9n cadrul
9ntreprinderii are ca obiective reflectarea corect8 a patrimoniului7 a situa=iei financiare 4i a
rezultatului7 pe baza unor reguli referitoare la terminologie7 evaluare7 omogenitate7 pruden=87
comparabilitate 9n timp 4i spa=iu a elementelor patrimoniale. )pre deosebire de contabilitatea
financiar87 fiscalitatea corespunde unei alte logici7 are principiile 4i regulile sale ce nu
corespund 9ntotdeauna cu cele contabile.
$lementele care individualizeaz8 contabilitatea financiar8 pentru a r8spunde imaginii
fidele sunt delimitate de urm8toarele aspecte@
- conectarea veniturilor 4i c?eltuielilor de momentul 9n care s-au anga5atC
- evaluarea activelor la intrarea 9n patrimoniu la costul de ac?izi=ie7 costul de produc=ie
sau valoarea de utilitate7
- contabilizarea pierderilor latente 4i a deprecierilor de valoare determinate de uzura
moral8 4i fizic87 de deprecierea stocurilor7 de ne9ncasarea crean=elor 4i includerea fiec8rei
*
corec=ii f8r8 a =ine cont de eventualele plusuri de valori latente ce pot apare 9n cursul
e>erci=iului.
- analiza costurilor perioadei 4i costul produsului7 pentru c8 anumite c?eltuieli anga5ate
de 9ntreprindere nu pot fi 9ncadrate la imobiliz8ri7 stocuri 4i nici nu pot fi repartizate pe mai
multe e>erci=ii. eci acestea nu pot fi recunoscute ca fiind active7 ele se repartizeaz8 asupra
rezultatului. Aceste elemente rezult8 din aplicarea principiilor contabile fundamentale7 f8r8 a se
reg8si 9n totalitatea lor 9n calculele efectuate din punct de vedere fiscal.

!nforma=ia contabil8 este construit8 pe baza principiilor7 normelor 4i reglement8rilor cuprinse 9n
te>tele legale care constituie premisa dreptului contabil' !nforma=ia fiscal8 are la baz8 regulile
4i normele impuse de dreptul fiscal. )tudiile efectuate cu privire la rela=iile dintre fiscalitate
contabilitate au subliniat mai mult interven=ia primei fa=8 de cea de-a doua.
)istemul fiscal a avut o influen=8 asupra principiilor contabile. +ult timp dreptul fiscal a
intervenit 9n domeniul contabil pentru a stabili reguli de evaluare sau metode de prezentare a
documentelor de sintez8. Aceast8 interven=ie are dou8 e>plica=ii@ prima este aceea c8 9n absen=a
unei reguli contabile7 norma fiscal8 se impunea 9n practic8 economic87 iar cea de-a doua a
reprezentat-o preocuparea fiscalit8=ii de a fi>a regulile de determinare a bazelor de impozitare
cu scopul de a diminua deficitul bugetar prin sistemul de impunere.
%rima e>plica=ie ast8zi nu mai poate fi valabil8 9ntruc6t 9n ultimii ani s-a construit un
drept contabil care se vrea autonom. -iecare dintre cele dou8 discipline dispune de reglement8ri
proprii7 iar regula care trebuie aplicat8 este func=ie de natura documentului ce trebuie 9ntocmit
lu6nd 9n calcul nevoia de informa=ie a utilizatorului.
%entru stabilirea conturilor anuale trebuie s8 se aplice regula contabil8 prev8zut8 9n
%lanul contabil general. Aceast8 regul8 este obligatorie 9n plan contabil7 c?iar dac8 difer8 de
regula fiscal8. Bn sc?imb7 pe plan fiscal trebuie aplicate regulile care decurg din dreptul fiscal.
Atunci c6nd cele dou8 reguli intr8 9n contradic=ie7 se ridic8 problema concilierii 9ntre
contabilitate7 ca reprezentant8 a interesului societ8=ii7 subordonat8 imaginii fidele7 cu interesul
fiscal ca reprezentant al statului. )itua=ia analizat8 anterior genereaz8 problema concilierii
raportului contabilitate-fiscalitate 9n toate cazurile 9n care cele dou8 interese contabil 4i fiscal nu
sunt convergente 9n totalitate.
$>ist8 dou8 solu=ii de conciliere a raporturilor intre contabilitate si fiscalitate - prima
fiscul impune norme ce conduc la reguli de evaluare fiscal8 in contradic=ie cu evaluarea
contabila. )e impune o evaluare de tip fiscal 4i efectuarea 9nregistr8rilor contabile
corespunz8toare 9n scopul ob=inerii unor avanta5e fiscale@ impozite am6nate la plat87 a5ust8ri ale
activelor7 subven=ii pentru investi=ii7 etc. #ea de-a doua solu=ie const8 9n faptul c8 fiscul nu
impune regulile fiscale pentru determinarea rezultatului contabil. !n aceast8 situa=ie7 el confirm8
principiile contabile
!nforma=ia contabila e dega5at8 pentru diferite categorii de utilizatori fapt ce impune ca
aceasta s8 aib8 un caracter impar=ial. Ailan=ul contabil 9ntocmit de 9ntreprindere trebuie s8 fie
unic7 f8r8 a dega5a interpret8ri diferite. !n practica economica sunt interzise politicile contabile
orientate spre constituirea 4i utilizarea rezervelor ce influen=eaz8 rezultatele financiare.
Bntreprinderea nu trebuie sa se rezume 9n principal la onorarea sau neonorarea interesului fiscal.
!n ultimii zece ani apari=ia multitudinii regulilor fiscale pe acela4i tip de impozite7 desele
modific8ri care au avut loc 9n cadrul sistemului fiscal pe care contabilitatea trebuia s8 le ia 9n
calcul 4i s8 le eviden=ieze a creat imaginea c8 statul ca beneficiar al veniturilor fiscale este
principalul utilizator al informa=iei contabile 9n detrimentul altor utilizatori la fel de importan=i.
Bn spri5inul celor afirmate mai sus stau 4i documentele contabile de sintez8 care r8spund 9ntr-o
mare m8sur8 interesului fiscal 4i nu spre e>emplu interesului investitorului de capital.
,
#onduc8torii de 9ntreprinderi trebuie s8 efectueze arbitra5e 9ntre obliga=ia de a prezenta
conturile respect6nd principiul imaginii fidele 4i dorin=a de a optimiza costul fiscal al activit8=ii
lor. / solu=ie conform8 cu principiile 4i regulile contabile poate fi incompatibil8 cu punctul de
vedere al fiscalit8=ii 7ceea ce atrage penaliz8ri pentru 9ntreprindere. Bn acest sens men=ion8m
faptul c8 normele contabile admit alternative privind 9nregistrarea 4i evaluarea 9n contabilitate7
ceea ce conduc la rezultate diferite. Alegerea uneia sau alteia dintre metode trebuie f8cut8 9n
raport cu obiectivul fundamental al contabilit8=ii7 acela de adev8rC o informa=ie real87 corect8 4i
credibil8 pentru to=i utilizatorii7 inclusiv stat.
)itua=iile financiare@ bilan=ul7 contul de profit 4i pierdere7 situa=ia modific8rilor
capitalurilor proprii7 situa=iile flu>urilor de numerar7 politici contabile 4i note e>plicative
cuprind informa=ii asupra regulilor 4i metodelor contabile folosite7 metodele de evaluare
aplicate7 precizarea derog8rilor de la normele 4i principiile generale precum 4i implica=iile lor
asupra patrimoniului7 a situa=iei financiare 4i a contului de profit 4i pierdere.
#ontul de profit 4i pierdere ca document ata4at bilan=ului propriu-zis 9n care criteriul de
delimitare a c?eltuielilor 4i veniturilor este realizat dup8 natura lor economic87 dar si dup8
destina=ie sau func=ie - nota nr. 4 J Analiza rezultatului din e>ploatare J7 satisface intr-o mai
mare m8sur8 interesul investitorilor. 3tilizatorii caut8 prin informa=ia contabil8 previziune 4i
decizie. 3n model al contului de profit 4i pierdere dup8 destina=ie era absolut necesar 9n
domeniul serviciilor 4i produc=ie. $ste interesant pentru o 9ntreprindere s8 cunoasc8 valoarea
ad8ugat8 pe un salariat7 e>cedentul brut din e>ploatare utilizat 9n calculul capacit8=ii de
autofinan=are.
Astfel7 prin modelul )oldurilor intermediare de gestiune: informa=ia dega5at8 ofer8
posibilitatea analistului financiar de a stabili imediat strategia cu privire la politica comercial8 a
firmei: politica furnizorilor7 politica de produc=ie7 randamentul capitalului fi> 4i perioada lui de
re9nnoire7 analiza costului fiscal 4i optimizarea lui7 randamentul personalului 4i modul de
cre4tere a productivit8=ii muncii. /ri7 toate acestea au lipsit din conturile anuale iar informa=ia
contabil8 a fost supus8 s8 r8spund8 unei politici fiscale ce viza pe termen scurt 9ncasarea de
venituri fiscale.
#ererea de informa=ie contabil8 a fost datorat8 apari=iei societ8=ilor pe ac=iuni7
dezvoltarea pie=elor financiare cre4terea 4i diversificarea valorilor mobiliare. /ferta informa=iei
contabile trebuie s8 se caracterizeze prin relevan=87 fiabilitate 4i comparabilitate' $a nu poate s8
9ndeplineasc8 toate caracteristicile de mai sus dac8 interven=ia regulilor fiscale 9n materie de
normalizare contabil8 sunt preponderente. %entru a fi util8 9n procesul decizional7 ea trebuie s8
posede cel pu=in par=ial fiecare din calit8=ile care o definesc.
Bncasarea veniturilor la bugetul statului este recunoscut8 ca fiind un interes na=ional.
%entru a fi realizat7 elaborarea politicii fiscale ca act de decizie deosebit de comple> trebuie s8
vizeze reducerea infla=iei7 a instabilit8=ii economice7 prote5area veniturilor consumatorilor 4i
stimularea dezvolt8rii7 deoarece impozitele ca 4i alte forme de prelev8ri7 modific8 distribu=ia
ini=ial8 a veniturilor7 influen=6nd activitatea economic87 investi=iile 4i consumul.
-iscalitatea e>cesiv8 4i vidul legislativ pe domenii de interes na=ional-fondurile
nerambursabile primite de Rom6nia pentru dezvoltarea infrastructurii7 investi=ii 9n anumite zone
ale Rom6niei@ "alea Kiului7 !a4i7 .ovora7 #onstanta7 realizate de firme str8ine prin c64tigarea
licita=iei unor astfel de proiecte au creat probleme dificile at6t din punct de vedere contabil dar
4i fiscal. $ste pentru prima dat8 c6nd 9ntr-un act legislativ unic sunt tratate aspecte fiscale
interna=ionale7 fiind precizate o serie de noi elemente cu privire la veniturile realizate de
persoanele 5uridice str8ine care desf84oar8 activitate prin intermediul unui sediu permanent.
at8 fiind situa=ia de mai sus7 se ridic8 problema delimit8rii 4i ierar?iz8rii raporturilor dintre
contabilitatea 9ntreprinderii 4i fiscalitate. Aceste raporturi pot fi grupate 9n dou8 categorii@
raporturi integrate 4i raporturi neutrale.
Raporturile integrate sunt de conectare sau anga5are7 fiind determinate de intersec=ia
dintre interesul contabil 4i cel fiscal. Bn cazul acestor raporturi apar divergen=e 9ntre principiile
contabilit8=ii 4i cele fiscale 4i 9n consecin=8 ele trebuie conciliate sau armonizate. Bn sfera
12
acestor raporturi se 9nscriu cu prec8dere trei probleme@ impozitarea profitului7 amortizarea
imobiliz8rilor 4i evaluarea contabila a patrimoniului. %roblema amortiz8rii este subordonat8
impozit8rii profitului. up8 cum este cunoscut7 amortizarea 9mpreun8 cu rezultatul net definesc
capacitatea de autofinan=are a 9ntreprinderii 4i orice mi4care la nivelul amortiz8rii genereaz8
efecte inverse asupra impozitului pe profit. $ste cunoscut faptul c8 regula fiscal8 stabile4te
c?eltuielile ce se deduc din venituri 9n vederea determin8rii bazei de calcul pentru impozitul pe
profit. !n practica =8rilor unde contabilitatea este conectat8 la fiscalitate sunt deductibile
prioritar c?eltuielile cu amortizarea ce corespunde deprecierii reale7 5ustificat8 din punct de
vedere economic fiind impuse normele contabile. -iscalitatea este utilizat8 4i pentru incitarea
agen=ilor economici pentru investi=ii productive ca urmare a politicii economice. !n aceast8
situa=ie 9ntreprinderile au posibilitatea s8 contabilizeze amortismentele ce nu corespund unei
deprecieri economic 5ustificat8 a capitalului fi> ca activ imobilizat. Astfel instrumentarea
contabil8 prin regula fiscal8 are un dublu inconvenient@ pe de o parte o subevaluare a valorii
nete contabile a investi=iei materiale 9n raport cu utilizarea sa7 iar pe de alt8 parte o supra-
dimensionare a c?eltuielilor cu amortizarea aferent8 activit8=ii de e>ploatare. !mplica=iile
regulii fiscale conduc la ob=inerea unor solduri intermediare de gestiune ireale ce vin 9n
contradic=ie cu obiectivul imaginii fidele a documentelor contabile anuale.
Acest impediment este solu=ionat prin recurgerea la amortismentul derogatoriu care
permite 9ntreprinderii s8 prezinte documente contabile de sintez8 unde apare deprecierea
economic8 5ustificat8 a imobiliz8rilor 4i s8 beneficieze 9n acela4i timp de m8surile fiscale ce 9i
permit contabilizarea unor c?eltuieli cu amortizarea7 superioare amortiz8rii economic
5ustificat8. +ecanismul permite astfel7 contabilizarea c?eltuielii cu amortizarea 9n mod distinct
pentru partea ce corespunde unei deprecieri economic 5ustificat8 asupra c?eltuielilor de
e>ploatare privind amortizarea7 de partea ce reprezint8 un e>cedent fa=8 de amortizarea
determinat8 ca minim economic7 instrumentat8 contabil ca o c?eltuial8 cu amortizarea
cunoscut8 9n literatura de specialitate sub numele de amortisment derogatoriu.
Amortismentul derogatoriu este deci un complement de amortizare7 rezultat 9n urma
aplic8rii unor proceduri fiscale7 ce se ata4eaz8 amortiz8rii corespunz8tor deprecierii 4i se 9nscrie
9n categoria amortiz8rii fiscale7 /dat8 9nregistrate aceste amortiz8ri produc impozite am6nate la
plat8. -ran=a reprezint8 un e>emplu 9n practicarea lor. e asemenea7 evaluarea este determinat8
pentru m8surarea activelor 4i pasivelor7 c?eltuielilor 4i veniturilor7 orice comportament privind
principiile 4i metodele evalu8rii se propag8 direct asupra amortiz8rii 4i profitului. e aceea7 9n
impozitarea profitului7 fiscalitatea 4i-a 9nsu4it unele din principiile contabilit8=ii 4i anume
metodele de evaluare ale patrimoniului ce trebuie s8 fie acelea4i 9n tot cursul e>erci=iului
financiar7 precum 4i de la un e>erci=iu la altul. ac8 9n cazuri 5ustificate se sc?imb8 metodele7
trebuie calculate influen=ele asupra pozi=iei financiare7 rezultatului contabil. %entru analiza 4i
implicit rezolvarea problemei privind impozitarea rezultatului7 re=inem )tandardul de
contabilitate interna=ional nr.12 elaborat de !.A.).#. Reguli de evaluare diferite genereaz8
diferen=e 9ntre profitul contabil 4i profitul impozabil. Bn consecin=a trebuie c8utat8 o solu=ie 9ntre
cele doua rezultate contabil 4i fiscal DimpozabilE7 prin care cele dou8 interese s8 fie
convergente. %asa5ul de trecere de la rezultatul contabil la cel fiscal se realizeaz8 prin
intermediul diferen=elor temporare 4i permanente.
/ asemenea solu=ie este posibil8 prin retratarea informa=iilor privind rezultatul contabil
consemnat 9n situa=iile financiare pe baza regulilor 4i normelor stabilite prin rezultatele fiscale.
in punct de vedere metodologic7 o asemenea conversie are loc direct sau indirect 9n
perimetrul sistemului de conturi7 iar ca instrument se poate realiza 9ntre bilan=ul contabil 4i
bilan=ul fiscal7 9ntre contul de rezultat contabil 4i contul de rezultat fiscal. Aceasta retratare este
posibil8 dac8 rezultatul se determin8 pe baza varia=iei situa=iei nete a patrimoniului7 9ntre
conturi7 4i rezultatul este calculat pe baza raportului dintre venituri 4i c?eltuieli.
Bn situa=ia 9n care contabilitatea nu este conectat8 la fiscalitate7 determinarea
rezultatului fiscal se delimiteaz8 ca o lucrare distinct8 4i ea se efectueaz8 9n afara sistemului de
11
conturi. Rela=ia dintre cele dou8 m8rimi7 rezultat contabil rezultat fiscal 7tratat8 la nivelul
standardelor interna=ionale de contabilitate este redat8 astfel@
Rezultatul L Rezultatul M iferen=e M iferen=e
fiscal contabil temporare permanente
iferen=ele temporare sunt reversibile 4i ele apar 9n rezultatul contabil 4i impozitele unui
e>erci=iu 9n care se includ anumite elemente de venituri 4i c?eltuieli 9n calculul rezultatului
contabil. Aceste diferen=e se ivesc 9ntr-un e>erci=iu 4i se resorb 9n urma unuia sau a mai multor
e>erci=ii ulterioare. iscutate 9ntr-o alt8 viziune7 diferen=ele temporare reprezint8 cazul 9n care
fiscalitatea impune regulile 5ocului 9n contabilitate 4i cere societ8=ilor comerciale o evaluare de
tip fiscal 9n 9nregistr8rile contabile.
%entru formalizarea diferen=elor temporare 9n cadrul raportului dintre rezultatul contabil
4i cel fiscal7 se pot utiliza doua metode@
a. metoda impozitului e>igibilC
b. metoda impozitului am6nat la plata sau a reportului de impozit.
Bn cazul primei metode c?eltuiala fiscal8 a e>erci=iului este 9n mod normal egal8 cu
suma impozitelor e>igibile. !nciden=a fiscal8 a diferen=elor temporare este men=ionat8 9n ane>a
la bilan=.
#ea de-a doua metod87 are 9n vedere impozitele asupra rezultatului ca o c?eltuial87
suportat8 de agentul economic7 c6nd se realizeaz8 profitul. !mpozitele sunt contabilizate 9n
cursul acelora4i e>erci=ii ca 4i veniturile 4i c?eltuielile la care se raporteaz8. !nciden=a
diferen=elor temporare este reflectat8 9n c?eltuiala fiscala a e>erci=iului 9n contul de rezultat 4i 9n
contul impozitelor reportate Dam6nateE7 9n bilan=. +etoda reportului de impozit are dou8
variante@ metoda reportului fi> 4i metoda reportului variabil.
Bn cazul metodei reportului fi>7 impactul diferen=elor temporare ale e>erci=iului este
am6nat. iferen=ele temporare sunt imputate asupra e>erci=iilor ulterioare7 9n timpul c8rora
acestea se vor restabili.
#6nd este utilizat8 metoda reportului variabil7 inciden=a fiscal8 viitoare a oric8ror diferen=e
temporare este determinat8 4i contabilizat8 fie ca o datorie relativ8 la impozitele de pl8tit 9n
viitor7 fie ca o crean=8 reprezent6nd plata anticipat8 a impozitelor viitoare.
up8 metoda impozitului am6nat Dreportului variabil de impozitE c?eltuiala fiscal8 a
e>erci=iului cuprinde@ suma impozitelor e>igibile7 suma impozitelor anticipate Dam6nate la
plat8E7 a5ustarea soldurilor de impozit reportate ca urmare a modific8rii procentelor de impozite
sau crearea de noi impozite numai 9n metoda impozitului variabil.
Bn )tandardul de #ontabilitate !nterna=ionala nr. 127 o rezolvare care poate re=ine interesul
este proprie modelului de #ontabilitate continental. $a opereaz8 cu urm8toarele structuri@
- impozite e>igibileC
- impozite am6nate7 care includ 9n structura lor diferen=e temporare generatoare de
impozit am6nat pasiv sau de impozit am6nat activ7 subven=ii pentru investi=ii7 provizioane
reglementate7 reporturi deficitare.
iferen=ele permanente sunt ireversibile 4i ele intervin 9ntre rezultatul impozabil 4i
rezultatul contabil al unui e>erci=iu7 apar 4i se integreaz8 9n interiorul e>erci=iului7 f8r8 a mai
e>ista 4ansa absorbirii 9ntr-un e>erci=iu ulterior.
Bn sfera delimit8rii raporturilor integrate 9ntre contabilitate 4i fiscalitate7 prezint8 interes
analiza acestora prin prisma #odului fiscal privind impozitarea profitului cu modific8rile
ulterioare.
Raportul contabilitate fiscalitate 9n cadrul ordonan=ei este definit 4i rezolvat folosind o
gam8 foarte larg8 de solu=ii 4i demersuri cu nuan=e imperative7 cum sunt@
- contabilizarea veniturilor ce reprezint8 contravaloarea bunurilor mobile livrate7
valoarea bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate7 valoarea
12
prest8rilor de servicii facturate 4i c64tigurile indiferent de surs87 din orice opera=iuni care duc la
cre4terea valorii activului7 precum 4i c?eltuielile efectuate pentru realizarea acestor venituri.
- metodele de evaluare ale patrimoniului utilizate 9n contabilitate7 trebuie s8 fie acelea4i
9n tot cursul e>erci=iului financiar7 precum 4i de la un e>erci=iu la altul. Bn cazuri 5ustificate se
pot sc?imba metodele7 numai cu aprobarea organului fiscal 4i de control financiar preventiv7 pe
baza prezent8rii influen=elor asupra situa=iei patrimoniale 4i financiare7 precum 4i asupra
impozitului pe profit.
- pentru determinarea profitului impozabil7 c?eltuielile sunt deductibile numai dac8 sunt
aferente realiz8rii profitului 4i 9n limitele prev8zute de legisla=ia 9n vigoare. #6nd c?eltuiala este
aferent8 mai multor activit8=i7 se repartizeaz8 asupra acestora. )unt considerate c?eltuieli
aferente profitului impozabil7 sumele sau valorile pl8tite sau de pl8tit dup8 natura lor7 a4a cum
sunt 9nregistrate 9n contabilitatea contribuabililor 9n limitele prev8zute de legisla=ia 9n vigoare.
- delimitarea elementelor patrimoniale de activ 4i pasiv7 utilizate 9n determinarea
situa=iei nete a patrimoniului .
- actualizarea la infla=ie a elementelor de activ 4i pasiv7 pornind de la bazele de evaluare
folosite 9n contabilitate.
Altfel de solu=ii 9n impozitarea profitului sunt de natur8 conciliant87 9n sensul c8
fiscalitatea recunoa4te principiile 4i regulile contabile 4i 9n consecin=8 accept8 solu=ia pasa5ului
9ntre rezultatul contabil 4i cel fiscal. $ste cazul c?eltuielilor deductibile la impozitare. %entru
determinarea profitului impozabil7 c?eltuielile pentru care nu se admite deducerea sunt@
- impozitul pe profit datorat conform #odului -iscal7 0itlul !!7 precum 4i impozitul pe
venitul realizat 9n str8in8tate.
- amortizarea peste limitele legale.
- amenzile 4i penalit8=ile datorate de c8tre autorit8=ile rom6ne sau str8ine.
- c?eltuieli ocazionale de mese7 cadouri7 distrac=ii7 care dep84esc limita prev8zut8 de
lege.
- sume utilizate pentru constituirea fondului de rezerv87 peste limita a &F din profitul
contabil anual 4i peste 22 F din capitalul social7 etc.
Al doilea grup de raporturi 9ntre contabilitate 4i fiscalitate este cel care are o determinare
neutral8 asupra contului de rezultate' !nforma=ia dega5at8 de contabilitate este primordial8
pentru fiscalitate. 3tilizarea informa=iei contabile de fiscalitate se observ8 in calculul 4i
decontarea unui impozit7 ta>8 sau contribu=ie. Aceste raporturi nu genereaz8 de regul87
probleme privind armonizarea celor doua interese. Raporturile neutrale nu afecteaz8 direct
rentabilitatea firmeiC ele apar 9n cazul impozitului pe dividende7 impozitului pe salarii7
contribu=ii la asigur8rile sociale7 ta>a pe valoare ad8ugat8 atunci c6nd aceasta are o prorat8 de
deductibilitate de 122F.
Raporturile neutrale pot deveni incitante pentru gestiunea fiscal8 a 9ntreprinderii7
implicit pentru contabilitate7 numai 9n m8sura 9n care mobilizeaz8 subiectul impus la un
comportament 9nscris 9n eficacitatea fiscal8.
13
1'? Ana-"3a %on%.2(-(" d. "4a7"n. $"d.-8 2r"n 2r",4a D"r.%")." a IV9a a Co4(n"8#""
E(ro2.n.
irectiva a !"-a este elaborat8 la 2& iulie 1,7* si revizuit8 apoi la * noiembrie 1,,2 pe
baza standardelor publicate de organismele interna=ionale7 respectiv 3.$. a $>per=ilor #ontabili
$conomici -inanciari 4i a #omitetului !nterna=ional pentru )tandardele de #ontabilitate.
3
Aceasta vizeaz8 coordonarea dispozi=iilor na=ionale referitoare la structura 4i con=inutul
conturilor anuale7 raportul de gestionare7 norme de evaluare a elementelor patrimoniale 4i
publicarea acestor documente. Bn cursul directivei sunt specificate@ mac?eta bilan=ului contabil
4i a contului de rezultate7 normele de evaluare7 ane>a la bilan= 4i raportul de gestiune.
%rincipalele prevederi ale directivei se refer8 la conturile anuale care trebuie s8 ofere o imagine
fidel8 a situa=iei financiare a 9ntreprinderii7 la interpretarea activit8=ilor economice care se va
face potrivit abord8rii 5uridice 4i economice a patrimoniului7 obligativitatea evalu8rii posturilor
bilan=iere pe baza costului istoric7 la diferen=ierea aplic8rii prevederilor referitoare la conturile
anuale 9n func=ie de situa=ia 5uridic8 4i m8rimea diferit8 a 9ntreprinderilor
2
#onceptul de imagine fidel8 ;true and fair vieN< este de origine britanic8 4i a ap8rut 9n
1,47 9n legea societ8=ilor comerciale. #onceptul a dob6ndit o valoare european8 o dat8 cu
intrarea7 9n 1,73 a Regatului 3nit 9n #omunitatea $uropean8 4i cu participarea acestuia la
lucr8rile irectivei a !"-a.
/ privire istoric8 asupra lucr8rilor directivei arat8 c87 9n prima parte a acestora 7cerin=a
de imagine fidel8 nu a fost reg8sit8 nici e>plicit 7nici implicit7 ini=ial lucr8rile au fost influen=ate
de germani deoarece ace4tia aveau cea mai dezvoltat8 lege a societ8=ilor cu implica=ii contabile
din 9ntreaga 3niune $uropean8.
Aceast8 lege prevedea c8 ;imaginea cea mai sigura posibil< poate fi ob=inut8 9n acord cu
prevederile referitoare la evaluare. A4adar pentru a defini no=iunea de ;imagine fidel8<7 9n
.ermania se utiliz8 termenul de ;claritate<7 9n -ran=a cel de ;regularitate<7 conform regulilor7
iar 9n !talia cel de claritate 4i precizie7 simplitate 4i adev8r. /dat8 cu intrarea Regatului 3nit7 a
!rlandei 4i a anemarcei 9n #omunitate a fost introdus 9n lucr8rile 3niunii $uropene termenul
de ;true and fair vieN<.
Articolul 2 din directiv8 prevede@
- conturile anuale cuprind bilan=ul7 contul de profit 4i pierderi 4i ane>a. Aceste
documente constituie un tot unitar.
- conturile anuale trebuie stabilite cu claritate 4i 9n conformitate cu prezenta directiv8C
- conturile anuale trebuie s8 prezinte o imagine fidel8 a patrimoniului7 a situa=iei
financiare7 c6t 4i a rezultatelor societ8=iiC
- atunci c6nd aplicarea prezentei directive nu este suficient8 pentru a da o imagine fidel8
prev8zut8 la paragraful 37 trebuie ad8ugate informa=ii suplimentareC
- dac87 9n cazuri e>cep=ionale7 aplicarea unei dispozi=ii din prezenta directiv8 este
contrar8 obliga=iei prev8zute 9n paragraful 37este cazul s8 se fac8 o derogare de la respectiv8
dispozi=ie7 pentru a se da o imagine fidel8 9n sensul paragrafului 3. / astfel de derogare trebuie
men=ionat8 9n ane>87 bine argumentat8 cu indicarea influen=ei sale asupra patrimoniului7 a
situa=iei financiare 4i a rezultatelor. )tatele membre pot preciza cazurile e>cep=ionale 4i fi>a
regimul derogatoriu corespunz8torC
- statele membre pot autoriza sau cere prezentarea 9n conturile anuale 4i a altor informa=ii
9n plus fa=8 de cele cerute de prezenta directiv8.
4

e4i imaginea fidel8 pare fi un numitor comun al tuturor contabilit8=ilor din $uropa
comunitar87 conceptul nu are peste tot aceea4i semnifica=ie 4i acela4i mod de aplicare. !mpactul
diferit de la o tar8 la alta se poate e>plica prin preluarea diferit8 a prevederilor irectivei a !"a
3
%op A. #ontabilitatea financiara romaneasca armonizata cu irectivele #ontabile $uropene si )tandardele
!nternationale de #onatbilitate
4
14
9n legisla=ia na=ional87 prin modul diferit 9n care a fost tradus8 e>presia ;true and fair vieN<7
prin influen=a reglement8rilor na=ionale7 prin influen=a practicilor curente.
#onform irectivei7 pentru a se asigura o imagine fidel87 9n completarea contului de
profit 4i pierdere 4i a bilan=ului trebuie ata4at8 4i ane>a. Aceasta contribuie decisiv la realizarea
unei imagini fidele prin e>plica=iile pe care le cuprinde 4i care conduc la o clarificare a
informa=iilor din bilan= 4i contul de profit 4i pierdere sau prin ad8ugarea de informa=ii
complementare 4i nu 9n ultimul r6nd prin precizarea derog8rilor destinate s8 furnizeze
utilizatorului o imagine fidel8.
#onceptul de imagine fidel8 poate fi privit din dou8 puncte de vedere@
- cel continental7 prin care7 9n =8ri precum -ran=a 4i .ermania7 contabilitatea financiar8 a
servit 4i serve4te 9nc8 unor scopuri fiscale. %6n8 la aplicarea irectivei a !"-a 79ntreprinderilor
din aceste =8ri nu li se solicit8 reflectarea rela=iei economice 9n contabilitate.
- cel anglo-sa>on utilizat 9n =8rile 9n care contabilitatea este deconectat8 de fiscalitate 4i
unde situa=iile financiare apar ca o sintez8 a contabilit8=ii financiare 4i a contabilit8=ii de
gestiune. Bn aceste =8ri contabilitatea trebuie sa redea o imagine fidel8 a realit8=ii economice.
!maginea fidel8 9n sistemele contabile conectate la fiscalitate apare ca un obiectiv al
conturilor anuale7 4i mai pu=in ca un principiu de sine st8t8tor7 a4a cum este caracteristic
sistemelor deconectate de fiscalitate.

1'5'Pr"n%"2""-. %ona+"-.
)tabilirea st8rii 4i mi4c8rii patrimoniului 4i determinarea rezultatelor nu se poate realiza
dec6t cu respectarea unor principii care delimiteaz8 particularit8=ile 4i esen=a contabilit8=ii.
%rincipiile contabile se refer87 9n principal7 la con=inutul 4i calitatea informa=iilor contabile
furnizate 4i publicate prin intermediul situa=iilor financiare anuale.
&
#ontabilitatea utilizeaz8 mai multe categorii de principii7 4i anume@
- principii teoretice fundamentale C
- principii prev8zute 9n legisla=ia romaneasc8 armonizat8 cu normele interna=ionaleC
- alte principii
%rincipiile contabile prev8zute e>plicit 9n reglement8rile contabile din Rom6nia sunt@
1.Principiul continuitii activitii
Aplicarea acestui principiu este 9n leg8tur8 direct8 cu respectarea cerin=elor 4i altor
principii 4i 9n special7 cu cele ale pruden=ei7 permanen=ei metodei 4i independen=ei e>erci=iului.
#ontinuitatea activit8=ii se bazeaz8 pe presupunerea ca7 intr-un viitor previzibil7 unitatea
94i continu8 9n mod normal activitatea7 f8r8 s8 9ntre 9n starea de faliment7 de lic?idare sau de
reducere sensibila a activit8=ii. ac8 administratorii 9ntreprinderii au luat cuno4tin=8 de unele
elemente de nesiguran=8 legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de
a-4i continua activitatea7 aceste elemente trebuie prev8zute 9n notele e>plicative. Bn cazul 9n care
situa=iile financiare nu sunt 9ntocmite pe baza principiului continuit8=ii activit8=ii7 aceasta
informa=ie trebuie prezentat8 9mpreuna cu e>plica=ii privind modul de 9ntocmire a raport8rii
financiare respective 4i motivele care au stat la baza deciziei conform c8reia 9ntreprinderea nu
94i poate continua activitatea.
2.Principiul permanentei metodelor
Aceasta presupune continuitatea aplic8rii acelora4i reguli 4i norme privind evaluarea7
9nregistrarea 9n contabilitate 4i prezentarea elementelor patrimoniale 4i a rezultatelor7 asigur6nd
comparabilitatea 9n timp a informa=iilor contabile.
+odific8rile politicii contabile sunt permise doar dac8 sunt cerute de lege7 de un standard
contabil sau au ca rezultat informa=ii mai relevante sau mai credibile referitoare la opera=iunile
9ntreprinderii.
$ste foarte important8 men=ionarea 9n notele e>plicative a oric8ror modific8ri ale
politicilor contabile7 pentru ca utilizatorii s8 poat8 aprecia@ dac8 noua politic8 contabil8 a fost
&
)tandardele !nternationale de #ontabilitate 7 $ditura $conomica 2222
1&
aleas8 9n mod adecvatC efectul modific8rii asupra rezultatelor raportate ale perioadei 4i tendin=a
real8 a rezultatelor activit8=ii societ8=ii.
3. Principiul prudenei
#onst8 9n aprecierea rezonabil8 a faptelor astfel 9nc6t s8 se evite riscul transferului
asupra viitorului7 a incertitudinilor prezentului7 incertitudini ce pot greva patrimoniul 4i
rezultatelor unit8=ii patrimoniale.
#onform Regulamentului de aplicare a 1egii contabilit8=ii Hnu este admis8 supra-
evaluarea elementelor de activ 4i a veniturilor7 respectiv subevaluarea elementelor de pasiv 4i a
c?eltuielilor =in6nd cont de deprecierile7 riscurile 4i pierderile posibile generate de desf84urarea
activit8=ii e>erci=iului curent sau anterior. Aplicarea acestei conven=ii nu poate s8 duc8 la
crearea de rezerve ascunse sau la provizioane amortiz8ri e>agerate. (ormele contabile
romane4ti actualizate cer ca valoarea oric8rui element patrimonial s8 fie determinat8 pe baza
principiului pruden=ei7 av6ndu-se 9n vedere urm8toarele aspecte@
9 luarea 9n considerare numai a profiturilor recunoscute p6n8 la data 9nc?eierii
e>erci=iului financiarC
- luarea 9n considerare a tuturor obliga=iilor previzibile 4i a pierderilor poten=iale care
au luat na4tere 9n cursul e>erci=iului financiar anterior7 c?iar dac8 asemenea obliga=ii sau
pierderi apar 9ntre data 9nc?eierii e>erci=iului 4i data 9ntocmirii situa=iilor financiareC
- luarea 9n considerare a tuturor a5ust8rilor de valoare datorate deprecierilor7 indiferent
dac8 rezultatul e>erci=iului financiar este profit sau pierdere.
4. Independena exerciiului
Aceasta este legat8 de sec=ionarea activit8=ii economice continue a unei unit8=i
patrimoniale 9n e>erci=ii contabile 4i fiscale. $>erci=iul contabil se suprapune cu anul
calendaristicC 9ncepe la 1 ianuarie 4i se 9nc?eie la 31 decembrie7 cu e>cep=ia primului an de
activitate7 c6nd acesta 9ncepe de la data 9nfiin=8rii7 respectiv 9nmatricul8rii7 potrivit legii7 la
registrul comer=ului. %eriodizarea vie=ii 9ntreprinderii este artificial87 deoarece activitatea ei
este continu87 ea nu se opre4te la sf6r4itul e>erci=iului.
!ndependen=a e>erci=iului presupune delimitarea 9n timp a veniturilor 4i c?eltuielilor
unei unit8=i patrimoniale7 pe m8sura anga58rii acestora7 f8r8 a se lua 9n considerare data pl8=ilor
sau a 9ncas8rilor. "eniturile 4i c?eltuielile influen=eaz8 rezultatele la care se refer8 4i nu ale
e>erci=iului 9n care au loc pl8=ile 4i 9ncas8rile. "eniturile 4i c?eltuielile care nu sunt aferente
e>erci=iului respectiv 7nu se trec asupra rezultatelor7 ci se O stoc?eaz8 J 9n structura
patrimoniului sub forma c?eltuielilor constate 9n avans7 a veniturilor constante 9n avans7 sau sub
alte denumiri.
5. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere
Ailan=ul de desc?idere al unui e>erci=iu financiar trebuie s8 corespund8 bilan=ului de
9nc?idere al e>erci=iului precedent7 cu e>cep=ia corec=iilor impuse de !A) * P%rofitul sau
pierderea net8 a perioadei7 erori fundamentale 4i modific8ri ale politicilor contabileP .%ractic7
aplicarea acestui principiu interzice ca efectele sc?imb8rii metodelor contabile sau ale corect8rii
unor erori contabile fundamentale s8 fie imputate capitalurilor proprii cu care o 9ntreprindere 94i
9ncepe noul e>erci=iu financiar. #a urmare7 este interzis ca sc?imb8rile de procedee de lucru
sau corectarea erorilor constante s8 influen=eze situa=ia ini=ial8Dbilan=ul de desc?idereEal noului
e>erci=iu.
Aceast8 interdic=ie este impus8 de necesitatea u4ur8rii muncii de verificare a sincerit8=ii
4i obiectivit8=ii informa=iilor contabile 4i de necesitatea inform8rii corecte a utilizatorilor de
informa=ii contabile.
up8 depunerea situa=iilor de sintez8 la organele fiscale7 dup8 aprobarea bilan=ului 4i
contului de rezultate de c8tre A.A7 dup8 depunerea acestora spre publicitate nu se mai admite
efectuarea unor corecturi asupra con=inutului lor. Aceste conturi se vor 9nregistra 9n
contabilitatea noului e>erci=iu care 9ncepe.
1'
6.Principiul evalurii separate a elementelor de activ i pasiv 9n vederea stabilirii
valorii totale corespunz8toare unei pozi=ii din bilan= se va determina separat valoarea aferent8
fiec8rui element individual de activ sau de pasiv.
!.Principiul necompensrii
Acest principiu presupune evaluarea 4i 9nregistrarea separat8 a elementelor de activ si
pasiv precum 4i a veniturilor 4i c?eltuielilor.
(u se admite compensarea 9ntre elementele de activ 4i elementele de pasiv D9ntre crean=e
4i obliga=iiE7 precum nici 9ntre venituri 4i c?eltuieli7 cu e>cep=ia compens8rilor 9ntre active 4i
pasive admise de )tandardele !nterna=ionale de #ontabilitate.
Aplicabilitatea principiului necompens8rii presupune@
- noncompensarea 9n bilan= a crean=elor cu datoriilor fa=8 de acela4i ter=C
- noncompensarea plusurilor cu minusurile de valoare 9n cazul aplic8rii principiului
pruden=eiC
- noncompensarea elementelor valorice neomogene7 cum ar fi de e>emplu valoarea de
intrare a unui element patrimonial cu provizionul creat pentru deprecierea acestuia.
".Principiul prevalenei economicului asupra #uridicului
$ste principiul potrivit c8ruia7 pentru ca informa=ia contabil8 s8 fie credibil87 trebuie ca
evenimentele 4i tranzac=iile pe care le reprezint8 s8 fie reflectate 9n contabilitate 9n concordant8
cu realitatea economic8 4i nu numai cu forma lor 5uridic8. Acest principiu cere ca informa=iile
prezentate 9n situa=iile financiare s8 reflecte nu numai forma 5uridic8 a evenimentelor 4i
tranzac=iilor7 ci 4i realitatea lor economic8. / aplicare a acestui principiu este tratamentul
contabil al contractelor de leasing financiar.
$. Principiul pragului de semni%icaie
/rice element care are o valoare semnificativ8 trebuie prezentat distinct 9n cadrul
situa=iilor financiare. $lementele cu valori nesemnificative care au aceea4i natur8 sau cu func=ii
similare trebuie 9nsumate7 nefiind necesar8 prezentarea lor separat8.
Acest principiu este o e>presie a semnifica=iei sau importan=ei relative a unei
probleme 9n conte>tul situa=iilor financiare. / problem8 sau valoare este considerat8
semnificativ8 dac8 omiterea sa ar influen=a 9n mod v8dit deciziile utilizatorilor situa=iilor
financiare. %entru acele elemente a c8ror valoare este nesigur8 4i care trebuie incluse 9n
situa=iile financiare7 9n contabilitate trebuie f8cute cele mai bune estim8ri. Bn acest scop este
necesar8 uneori revizuirea valorilor lor pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei de
9nc?idere a e>erci=iului financiar7 sc?imb8rile de circumstan=e sau dob6ndirea unor noi
informa=ii7 ori de cate ori acele valori sunt semnificative. $fectul unei asemenea modific8ri
trebuie inclus in cadrul pozi=ii din bilan=7 respectiv din contul de profit si pierdere7 unde a fost
reflectat8 4i estimarea contabila ini=ial8. $venimentele care apar dup8 data bilan=ului pot
furniza7 de asemenea7 informa=ii suplimentare cu privire la estim8rile f8cute de management la
data bilan=ului. ac8 aceste informa=ii ar fi fost cunoscute la data bilan=ului7 managementul ar
fi putut face estim8ri mai bune. %rin urmare7 dac8 situa=iile financiare nu au fost aprobate7 ele
trebuie a5ustate pentru a reflecta 4i informa=iile suplimentare.
Abaterile de la aceste principii generale vor fi permise numai 9n cazuri e>cep=ionale.
Asemenea abateri se vor prezenta 9n notele e>plicative. e asemenea se vor prezenta
motivele pentru care au avu loc aceste abateri 4i o evaluare a efectului acestora asupra activelor7
datoriilor7 pozi=iei financiare 4i profitului sau pierderii 9ntreprinderii.
1'@' R.2.r. 7.n.ra-. 2r")"nd nor4a-"3ar.a %ona+"-8 "n.rna#"ona-8
Reprezentan=i ai principalelor organiza=ii contabile din Australia7 -ran=a7 .ermania7
Kaponia7 +e>ic7 /landa7 +area Aritanie7 !rlanda 4i )tatele 3nite ale Americii semnau la 1ondra
9n 21 iunie 1,73 cartea de creare a #omisiei !nterna=ionale a )tandardelor #ontabile
D!nternational Accounting )tandards #ommittee@ !A)#E.
Acest organism interna=ional avea ca obiective elaborarea 4i publicarea normelor
contabile interna=ionale ce urmau a fi respectate 9n privin=a conturilor anuale 4i a situa=iilor
17
financiare7 precum 4i asigurarea accept8rii acestor norme la nivel mondial. !A)# este rezultatul
institu=ional al profesiei contabile. $a reune4te ast8zi 122 de organiza=ii contabil-profesionale
din ,* de =8ri membre. 1a acestea se adaug8 4ase membri asocia=i. /rganiza=ia face referire la
contabilii care-4i practic8 profesia 9n mod liberal7 dar 9n egal8 m8sur8 la reprezentan=i ai
industriilor7 finan=elor7 comer=ului7 9nv8=8m6ntului7 serviciilor publice.
%revederile !A)# nu se impun nici unei persoane7 9ntreprinderi sau =8ri. #alitatea7
spiritul de independen=8 4i e>pertiza 9n care sunt elaborate pledeaz8 de partea lor.
Bn general7 normele fac apel la evaluarea7 prezentarea 4i comunicarea informa=iilor referitoare la
situa=iile financiare ale 9ntreprinderilor.
1'A' Nor4a "n.rna#"ona-8 d. %ona+"-"a. IAS 1/
/biectivul acestui standard este acela de a prescrie tratamentul contabil pentru
impozitele pe profit. %rincipala problem8 ap8rut8 9n procesul de contabilizare al impozitelor pe
profit o constituie felul 9n care s8 se contabilizeze consecin=ele fiscale curente 4i viitoare ale@
- recuper8rii Ddecont8riiE viitoare a valorii contabile a activelor DdatoriilorE ce sunt
recunoscute 9n bilan=ul unei 9ntreprinderiC
- tranzac=iilor 4i a altor evenimente ale perioadei curente ce sunt recunoscute 9n situa=iile
financiare ale unei 9ntreprinderi.
Bn mod inerent7 la recunoa4terea unui activ sau a unei datorii7 9ntreprinderea raportoare
se a4teapt8 s8 recupereze sau s8 deconteze valoarea contabil8 a activului sau datoriei. ac8 este
probabil ca recuperarea sau decontarea acestei valori contabile s8 duc8 la efectuarea unor pl8=i
viitoare mai mari Dsau mai miciE7 privind impozitele7 dec6t ar fi valoarea acestora dac8 o
asemenea recuperare sau decontare nu ar avea consecin=e fiscale7 acest standard impune unei
9ntreprinderi s8 recunoasc8 o datorie privind impozitul am6nat Dsau o crean=8 privind impozitul
am6natE7 cu anumite e>cep=ii limitate.
3
Acest standard impune unei 9ntreprinderi s8 contabilizeze consecin=ele fiscale ale
tranzac=iilor 4i altor evenimente 9n acela4i fel 9n care 9nscrie 9n contabilitate tranzac=iile 4i
celelalte evenimente 9n sine. Astfel7 pentru tranzac=iile 4i celelalte evenimente recunoscute 9n
contul de profit 4i pierdere orice efecte fiscale aferente se vor recunoa4te 4i ele 9n contul de
profit 4i pierdere. %entru tranzac=iile 4i alte evenimente recunoscute direct 9n capitalul propriu7
orice efecte fiscale aferente vor fi7 de asemenea7 recunoscute direct 9n capitalul propriu. Bn mod
similar7 recunoa4terea crean=elor 4i a datoriilor privind impozitul am6nat 9ntr-o combinare de
9ntreprinderi afecteaz8 valoarea fondului comercial 4i a fondului comercial negativ ap8rute 9n
acea combinare.
Acest standard mai opereaz8 4i cu recunoa4terea crean=elor privind impozitul am6nat
rezultate din pierderile fiscale sau creditele fiscale nefolosite7 cu prezentarea impozitelor pe
profit 9n situa=iile financiare 4i cu prezentarea informa=iilor legate de impozitele pe profit.
&ria de aplicabilitate
Bn conte>tul acestui )tandard7 impozitul pe profit include totalitatea impozitelor
auto?tone 4i str8ine care se stabilesc asupra profiturilor impozabile. !mpozitul pe profit mai
include7 de asemenea7 contribu=ii7 cum ar fi impozitele re=inute7 care sunt pl8tite de c8tre o
filial87 9ntreprindere asociat8 sau asociere 9n participa=ie o dat8 cu repartiz8rile c8tre
9ntreprinderea raportoare.
Acest standard nu opereaz8 cu metodele de contabilitate folosite pentru subven=iile
guvernamentale sau pentru creditele fiscale de investi=ii7 ci opereaz8 cu contabilizarea
diferen=elor temporare ce pot ap8rea din astfel de subven=ii sau credite fiscale pentru investi=ii.
Aceast8 norm8 contabil8 opereaz8 cu urm8toarele defini=ii@
Pro%itul contabil este profitul net sau pierderea net8 pe o perioad87 9nainte de sc8derea
c?eltuielilor cu impozitul.
1*
Pro%itul impo'abil (pierderea %iscalE este profitul DpierdereaE pe perioada e>erci=iului7
determinat 9n concordan=8 cu reguli stabilite de autoritatea fiscal87 pe baza c8rora impozitul pe
profit este pl8tibil DrecuperabilE.
)heltuiala cu impo'itul (venitul din impo'itE reprezint8 valoarea global8 !nclus8 9n
determinarea profitului net sau a pierderii nete pe perioada e>erci=iului 9n ceea ce prive4te
impozitul curent 4i pe cel am6nat.
Impo'itul curent este valoarea impozitului pe profit pl8tibil DrecuperabilE 9n raport cu
profitul impozabil Dpierderea fiscal8E pe o perioad8.
3
*atoriile privind impo'itul am+nat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit7
pl8tibile 9n perioadele contabile viitoare7 9n ceea ce prive4te diferen=ele temporare impozabile.
)reanele privind impo'itul am+nat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit7
recuperabile 9n perioadele contabile viitoare7 9n ceea ce prive4te@
aE iferen=ele temporare deductibileC
bE Reportarea pierderilor fiscale nefolositeC 4i
cE Reportarea creditelor fiscale nefolosite.
*i%erenele temporare sunt diferen=ele dintre valoarea contabil8 a unui activ sau datorie
din bilan= 4i baza fiscal8 a acestora. iferen=ele temporare pot 9mbr8ca fie forma unor@
a, *i%erene temporare impo'abile7 care sunt acele diferen=e temporare ce vor avea ca
rezultat valori impozabile 9n determinarea profitului impozabil Dsau a pierderii fiscaleE al
perioadelor viitoare7 atunci c6nd valoarea contabil8 a activului sau a datoriei este recuperat8 sau
decontat8C
b, *i%erene temporare deductibile- care sunt acele diferen=e temporare ce vor avea ca
rezultat valori ce sunt deductibile pentru determinarea profitului impozabil Dsau a pierderii
fiscaleE al perioadelor viitoare7 atunci c6nd valoarea contabil8 a activului sau a datoriei este
recuperat8 sau decontat8.
.a'a %iscal a unui activ sau a unei datorii este valoarea atribuit8 acelui activ sau acelei
datorit 9n scopuri fiscale.
#?eltuielile cu impozitul Dvenitul din impozitE cuprind c?eltuielile cu impozitul curent
Dvenitul din impozitul curentE 4i c?eltuielile cu impozitul am6nat Dvenitul din impozitul
am6natE.
Aaza fiscal8 a unui activ reprezint8 valoarea ce va fi dedus8 9n scopuri fiscale din orice
beneficiu economic impozabil care va fi generat c8tre o 9ntreprindere atunci c6nd aceasta
recupereaz8 valoarea contabil8 a activului. ac8 aceste beneficii economice nu vor fi
impozabile7 atunci baza fiscal8 a activului este egal8 cu valoarea sa contabil8.
E;.42-.&
1. 3n utila5 cost8 122 u.m. Bn scopuri fiscale7 amortizarea 9n valoare de 32 u.m. a fost
de5a dedus8 9n perioada curent8 4i 9n cele anterioare7 iar costul r8mas va fi deductibil 9n
perioadele viitoare fie ca amortizare7 fie ca reducere 9n urma ced8rii utila5ului. "enitul generat
de utilizarea utila5ului este impozabil7 orice c64tig rezultat din cedarea utila5ului va fi impozabil
4i orice pierdere din cedarea acestuia va fi deductibil8 9n scopuri fiscale. Aaza fiscal8 a
utila5ului este de 72 u.m.
2. ob6nda de 9ncasat are o valoare contabil8 de 122 u.m. "enitul din dob6nd8 aferent
va fi impozitat dup8 contabilitatea de cas8. Aaza fiscal8 a dob6nzii de 9ncasat este nul8.
3. #rean=ele comerciale au o valoare contabil8 de 122 u.m. "enitul aferent lor a fost de5a
inclus 9n profitul impozabil Dpierderea fiscal8E. Aaza fiscal8 a crean=elor comerciale este 122
u.m.
4. ividendele de 9ncasat de la o filial8 au o valoare contabil8 de 122 u.m. ividendele
nu sunt impozabile. Bn fond7 9ntreaga valoare contabil8 a activului este deductibil8 din
beneficiile economice. %rin urmare7 baza fiscal8 a dividendelor de 9ncasat este de 122u.m.
1,
&. 3n 9mprumut ce urmeaz8 a fi 9ncasat are o valoare contabil8 de 122 u.m.
Rambursarea 9mprumutului nu va avea consecin=e fiscale. Aaza fiscal8 a 9mprumutului este de
122 u.m.
Aaza fiscal8 a unei datorii este valoarea sa contabil87 mai pu=in orice sum8 care va fi
dedus8 9n scopuri fiscale 9n ceea ce prive4te respectiva datorie 9n perioadele contabile viitoare.
Bn cazul veniturilor care sunt 9ncasate 9n avans7 baza fiscal8 a datoriei astfel rezultate este
valoarea sa contabil87 mai pu=in valoarea veniturilor ce nu vor fi impozabile 9n perioadele
viitoare.
E;.42-.&
1. atoriile curente includ c?eltuielile constatate 9n avans la o valoare contabil8 de 122.
#?eltuielile aferente vor fi deduse 9n scopuri fiscale dup8 contabilitatea de cas8. Aaza fiscal8 a
c?eltuielilor constatate 9n avans este nul8.
2. atoriile curente includ venitul din dob6nd8 9ncasat 9n avans7 cu o valoare contabil8
de 122. "enitul din dob6nd8 aferent a fost impozitat dup8 contabilitatea de cas8. Aaza fiscal8 a
venitului din dob6nzi 9ncasat 9n avans este nul8.
3. atoriile curente includ c?eltuielile constatate 9n avans la o valoare contabil8 de 122.
#?eltuiala aferent8 a fost de5a dedus8 9n scopuri fiscale. Aaza fiscal8 a c?eltuielilor constatate 9n
avans este 122.
4. atoriile curente includ amenzile 4i penalit8=ile constatate 9n avans cu o valoare
contabil8 de 122. Amenzile 4i penalit8=ile nu sunt deductibile 9n scopuri fiscale. Aaza fiscal8 a
amenzilor 4i penalit8=ilor constatate 9n avans este 122
&. 3n 9mprumut ce urmeaz8 a fi pl8tit are o valoare contabil8 de 122. Rambursarea
9mprumutului nu va avea consecin=e fiscale. Aaza fiscal8 a 9mprumutului este 122.
3nele elemente au baz8 fiscal87 dar nu sunt recunoscute drept active 4i datorii 9n bilan=.
e e>emplu7 costurile de cercetare sunt recunoscute ca 4i c?eltuieli 9n determinarea profitului
contabil 9n perioada 9n care ele au ap8rut7 dar pot s8 nu fie considerate deductibile 9n
determinarea profitului impozabil Dpierderii fiscaleE p6n8 9ntr-o perioad8 ulterioar8. iferen=a
dintre baza fiscal8 a costurilor de cercetare7 aceasta fiind valoarea pe care autorit8=ile fiscale o
9ng8duie a fi dedus8 9n perioadele contabile viitoare7 4i valoarea contabil8 nul8 este o diferen=8
temporar8 deductibil8 ce va avea ca rezultat o crean=8 privind impozitul am6nat.
Acolo unde baza fiscal8 a unui activ sau a unei datorii nu este evident8 imediat7 luarea
9n considerare a principiului fundamental pe care se bazeaz8 acest )tandard este de un real
a5utor@ acest principiu prevede faptul c8 o 9ntreprindere trebuie7 cu anumite e>cep=ii bine
limitate7 s8 recunoasc8 o datorie Do crean=8E privind impozitul am6nat ori de cate ori recuperarea
sau decontarea valorii contabile a activului sau a datoriei determin8 viitoare pl8=i privind
impozitele mai mari Dsau mai miciE dec6t ar fi valoarea acestora dac8 o asemenea recuperare
sau decontare nu ar avea consecin=e fiscale. $>emplul # care urmeaz8 paragrafului &2 ilustreaz8
circumstan=ele 9n care este folositoare luarea in considerare a acestui principiu fundamental7
spre e>emplu7 atunci c6nd baza fiscal8 a unui activ sau a unei datorii depinde de maniera 9n care
se preconizeaz8 a fi acut8 recuperarea sau decontarea.
Bn situa=iile financiare consolidate7 diferen=ele temporare sunt determinate prin
compararea valorilor contabile ale activelor 4i datoriilor din situa=iile financiare consolidate cu
baza fiscal8 corespunz8toare. Aaza fiscal8 este determinat8 apel6nd la raportul fiscal consolidat7
sub acele 5urisdic=ii 9n care un asemenea raport este cerut. )ub alte 5urisdic=ii7 baza fiscal8 este
determinat8 apel6nd la rapoartele fiscale ale fiec8rei 9ntreprinderi din cadrul grupului.
/ecunoaterea datoriilor i a creanelor privind impo'itul curent
22
!mpozitul curent al perioadei curente 4i al celei anterioare trebuie recunoscui ca datorie
9n limita sumei nepl8tite. ac8 suma de5a pl8tit8 9n ceea ce prive4te perioada curent8 4i cea
precedent8 dep84e4te suma datorat8 pentru acele perioade7 surplusul trebuie recunoscut ca activ.
Aeneficiul aferent unei pierderi fiscale ce poate fi transferat8 9n perioada anterioar8
pentru a recupera impozitul curent al unei perioade anterioare trebuie recunoscut ca activ.
Atunci c6nd o pierdere fiscal8 este folosit8 pentru a recupera impozitul curent al unei perioade
anterioare7 o 9ntreprindere recunoa4te beneficiul drept activ 9n acea perioad8 9n care apare
pierderea fiscal87 deoarece e>ist8 probabilitatea ca beneficiul s8 fie generat c8tre 9ntreprindere 4i
s8 poat8 fi evaluat 9n mod credibil.
/ecunoaterea datoriilor i a creanelor privind impo'itul am+nat
*i%erene temporare impo'abile
/ datorie privind impozitul am6nat se recunoa4te pentru toate diferen=ele temporare
impozabile7 cu e>cep=ia cazului 9n care datoria privind impozitul am6nat rezult8 din@
aE fondul comercial pentru care amortizarea nu este deductibil8 9n scopuri fiscaleC
bE recunoa4terea ini=ial8 a unui activ sau a unei datorii 9ntr-o tranzac=ie care@
- nu este o combinare de 9ntreprinderiC
- in momentul realiz8rii tranzac=iei7 aceasta nu afecteaz8 nici profitul contabil7 nici
profitul impozabil Dpierderea fiscal8E.
%entru diferen=ele temporare impozabile asociate investi=iilor 9n filiale7 sucursale sau
9ntreprinderi asociate7 precum 4i intereselor 9n asocierile 9n participare trebuie recunoscut8 o
datorie privind impozitul am6nat 9n conformitate cu paragraful 3,.
Bn mod inerent7 la recunoa4terea unui activ7 valoarea sa contabil8 va fi recuperat8 sub
forma beneficiilor economice care vor fi generate c8tre 9ntreprindere 9n perioadele viitoare.
Atunci c6nd valoarea contabil8 a activului dep84e4te baza sa fiscal87 suma beneficiilor
economice impozabile va dep84i valoarea ce va fi permis8 sub forma deducerilor 9n scopuri
fiscale. Aceast8 diferen=8 reprezint8 o diferen=8 temporar8 impozabil87 iar obliga=ia de a pl8ti
impozitele pe profitul rezultat 9n perioadele viitoare reprezint8 o datorie privind impozitul
am6nat. %e m8sur8 ce 9ntreprinderea recupereaz8 valoarea contabil8 a activului7 diferen=a
temporar8 impozabil8 se va relua7 4i 9ntreprinderea va avea profit impozabil. Acest lucru va face
posibil8 generarea beneficiilor economice de c8tre 9ntreprindere sub forma impozitelor ce
urmeaz8 a fi pl8tite.
E;.42-(&
3n activ ce a costat 1&2 u.m. are o valoare contabil8 de 122. Amortizarea cumulativ8 9n
scopuri fiscale este de ,27 iar rata fiscal8 este de 2&F.
Aaza fiscal8 a activului este '2 Dcostul de 1&2 mai pu=in amortizarea cumulativ8 de ,2E.
%entru a recupera valoarea contabil8 de 1227 9ntreprinderea trebuie s8 ob=in8 profit impozabil 9n
valoare de 122 u. m.7 dor nu va putea s8 deduc8 dec6t amortizarea fiscal8 de '2. Bn consecin=87
9ntreprinderea va pl8ti impozite pe profit 9n valoare de 12 D2&F din 42E7 reprezent6nd
impozitele pe profit ce vor fi pl8tite atunci c6nd recupereaz8 valoarea contabil8 a activului.
3nele diferen=e temporare apar atunci c6nd venitul sau c?eltuiala este inclus8 in profitul
contabil 9ntr-o perioad87 dar este cuprins8 9n profitul impozabil 9ntr-o perioad8 diferit8. Astfel
de diferen=e temporare sunt deseori descrise ca diferen=e temporale. 3rm8toarele situa=ii
reprezint8 e>emple de diferen=e temporare de acest fel7 care sunt diferen=e temporare
impozabile 4i care7 prin urmare7 se concretizeaz8 9n datorii privind impozitul am6nat@
aE "enitul din dob6nzi este 9nc?is 9n profitul contabil propor=ional 9n timp dar 9n unele
5urisdic=ii7 poate fi inclus 9n profitul impozabil atunci c6nd este 9ncasat numerarul. Aaza fiscal8
a oric8rei crean=e recunoscute 9n bilan= cu privire la astfel de venituri din dob6nzi este nul8
deoarece veniturile nu afecteaz8 profitul impozabil p6n8 9n momentul 9n care este 9ncasat
numerarulC
21
bE Amortizarea utilizat8 9n determinarea profitului impozabil Da pierderii fiscaleE poate
s8 difere de cea utilizat8 9n determinarea profitului contabil. iferen=a temporar8 este diferen=a
dintre valoarea contabil8 a activului 4i baza sa fiscal87 aceasta fiind reprezentat8 de costul
ini=ial al activului7 mai pu=in toate deducerile referitoare la respectivul activ permise de
autorit8=ile fiscale 9n determinarea profitului impozabil pentru perioada curent8 4i pentru cele
anterioare. / diferen=8 temporar8 impozabil8 apare 4i se concretizeaz8 9ntr-o datorie privind
impozitul am6nat atunci c6nd amortizarea fiscal8 este accelerat8 Ddac8 aceast8 amortizare este
mai pu=in rapid8 dec6t amortizarea contabil87 apare o diferen=8 temporar8 deductibil8 4i se
concretizeaz8 9ntr-o crean=8 privind impozitul am6natEC
cE #osturile de dezvoltare pot fi capitalizate 4i amortizate de-a lungul perioadelor
viitoare 9n determinarea profitului contabil7 dar deduse 9n determinarea profitului impozabil 9n
perioada 9n care ele apar. Astfel de costuri pentru dezvoltare au o baz8 fiscal8 nul8 pentru c8
ele au fost de5a deduse din profitul impozabil. iferen=a temporar8 este diferen=a dintre valoarea
contabil8 a costurilor de dezvoltare 4i baza acestora fiscal87 egal8 cu zero.
iferen=ele temporare mai pot ap8rea atunci c6nd@
aE #ostul unei combin8ri de 9ntreprinderi ce const8 9ntr-o ac?izi=ie este alocat activelor
4i datoriilor identificabile dob6ndite prin raportare la valoarea lor 5ust87 dar 9n scopuri fiscale nu
este f8cut8 nici o a5ustare ec?ivalent8
bE Activele sunt reevaluate 4i nici o a5ustare ec?ivalent8 nu este f8cut8 9n scopuri fiscaleC
cE -ondul comercial sau fondul comercial negativ apare 9n urma consolid8rii
dE Aaza fiscal8 a unui activ sau a unei datorii la recunoa4terea ini=ial8 difer8 de valoarea
lor contabil8 ini=ial87 de e>emplu c6nd o 9ntreprindere beneficiaz8 de subven=ii guvernamentale
neimpozabile pentru active .
eE "aloarea contabil8 a investi=iilor 9n filiale7 sucursale 4i 9ntreprinderi asociate sau a
intereselor 9n asocierile 9n participa=ie se diferen=iaz8 de baza fiscal8 a investi=iei sau interesului
)ombinri de 0ntreprinderi
Bntr-o combinare de 9ntreprinderi concretizat8 9ntr-o ac?izi=ie7 costul ac?izi=iei este
alocat activelor 4i datoriilor identificabile dob6ndite prin raportare la valoarea lor 5ust8 de la
data efectu8rii tranzac=iei. iferen=ele temporare apar c6nd bazele fiscale ale activelor 4i
datoriilor identificabile rezultate nu sunt afectate de combin8rile de 9ntreprinderi sau sunt
afectate 9n mod diferit. e e>emplu7 c6nd valoarea contabil8 a unui activ este ma5orat8 la
valoarea 5ust87 dar baza fiscal8 a activului r8m6ne la costul proprietarului anterior7 apare o
diferen=8 temporar8 impozabil8 care are ca efect o datorie privind impozitul am6nat. Aceast8
datorie privind impozitul am6nat afecteaz8 fondul comercial .
&ctive recunoscute la valoarea #ust
)tandardele !nterna=ionale de #ontabilitate permit anumitor active s8 fie 9nregistrate la
valoarea 5ust8 sau s8 fie reevaluate.
)ub unele 5urisdic=ii7 reevaluarea sau alte retrat8ri ale unui activ la nivelul valorii 5uste
afecteaz8 profitul impozabil Dpierderea fiscal8E din perioada curent8. rept efect7 baza fiscal8 a
activului este a5ustat8 4i nu apare nici o diferen=8 temporar8. )ub alte 5urisdic=ii7 reevaluarea sau
retratarea unui activ nu afecteaz8 profitul impozabil al perioadei 9n care are loc reevaluarea sau
retratarea 4i7 9n consecin=87 baza fiscal8 a activului nu se a5usteaz8. 0otu4i7 recuperarea viitoare
a valorii contabile va avea ca rezultat generarea unui flu> de beneficii economice impozabile
pentru 9ntreprindere7 iar suma ce va fi deductibil8 9n scopuri fiscale va diferi de valoarea acelor
beneficii economice. iferen=a dintre valoarea contabil8 a activului reevaluat 4i baza sa fiscal8
reprezint8 o diferen=8 temporar8 4i d8 na4tere unui activ sau unei datorii privind impozitul
am6nat. Acest lucru este adev8rat c?iar 4i atunci c6nd@
aE 9ntreprinderea nu inten=ioneaz8 s8 cedeze activul. Bn asemenea cazuri7 valoarea
contabil8 reevaluat8 a activului va fi recuperat8 prin utilizare 4i acest lucru va genera venit
impozabil ce dep84e4te valoarea amortiz8rii fiscale 9n perioadele urm8toareC
22
bE !mpozitul asupra c64tigurilor de capital este am6nat dac8 9ncas8rile din cedarea
activului sunt investite 9n active similare7 9n astfel de cazuri impozitul va deveni7 9n ultim8
instan=87 pl8tibil la v6nzarea sau folosirea activelor similare.
1ond comercial
-ondul comercial reprezint8 e>cedentul costului unei ac?izi=ii peste participa=ia
dob6nditorului la valoarea 5ust8 a activelor 4i datoriilor identificabile dob6ndite. / serie de
autorit8=i fiscale nu permit amortizarea fondului comercial ca o c?eltuial8 deductibil8 9n
determinarea profitului impozabil. %e deasupra7 sub astfel de 5urisdic=ii costul fondului
comercial este deseori nedeductibil atunci c6nd o filial8 este cedat8. Bn astfel de 5urisdic=ii7
fondul comercial are o baz8 fiscal8 nul8. /rice diferen=8 dintre valoarea contabil8 a fondului
comercial 4i baza sa fiscal8 egal8 cu zero reprezint8 o diferen=8 temporar8 impozabil8. 0otu4i7
acest )tandard nu permite recunoa4terea datoriei rezultate privind impozitul am6nat deoarece
fondul comercial reprezint8 o valoare rezidual8 4i recunoa4terea respectivei datorii privind
impozitul am6nat ar duce la cre4terea valorii contabile a fondului comercial.
/ecunoaterea iniial a unui activ sau a unei datorii
/ diferen=8 temporar8 poate ap8rea ca urmare a recunoa4terii ini=iale a unui activ sau al
unei datorii7 de e>emplu7 atunci c6nd o parte din costul unui activ sau totalul costului nu va fi
deductibil 9n scopuri fiscale. +etoda de contabilitate pentru o astfel de diferen=8 temporar8
depinde de natura tranzac=iei care a condus la recunoa4terea ini=ial8 a respectivului activ@
aE Bntr-o combinare de 9ntreprinderi o 9ntreprindere recunoa4te orice datorie sau crean=8
privind impozitul am6nat 4i acest lucru afecteaz8 valoarea fondului comercial sau a fondului
comercial negativ
bE ac8 tranzac=ia afecteaz8 fie profitul contabil7 fie profitul impozabil7 o 9ntreprindere
recunoa4te orice datorie sau crean=8 privind impozitul am6nat 4i va recunoa4te 9n contul de
profit 4i pierdere c?eltuiala sau venitul rezultat privind impozitul am6nat
cE ac8 tranzac=ia nu constituie o combinare de 9ntreprinderi 4i nu afecteaz8 nici profitul
contabil 4i nici profitul impozabil7 o 9ntreprindere7 9n absen=a e>cep=iilor va recunoa4te datoria
rezultat8 sau activul rezultat privind impozitul am6nat 4i va a5usta valoarea contabil8 a activului
sau a datoriei cu aceea4i valoare. Astfel de a5ust8ri vor putea face situa=iile financiare mai pu=in
transparente. !at8 de ce acest )tandard nu permite unei societ8=i s8 recunoasc8 datoria rezultat8
sau activul rezultat privind impozitul am6nat7 nici la recunoa4terea ini=ial87 nici ulterior Da se
vedea e>emplul urm8torE. %e deasupra7 o 9ntreprindere nu recunoa4te modific8rile ulterioare
survenite asupra unei crean=e sau datorii privind impozitul am6nat nerecunoscut7 pe m8sur8 ce
activul este amortizat.
Bn conformitate cu !A) 327 !nstrumente financiare@ prezentare 4i descriere7 emitentul
unui instrument financiar compus Dde e>emplu7 o obliga=iune convertibil8E clasific8
componenta de datorie a instrumentului drept datorie 4i componenta de capital propriu drept
capital propriu. Bn unele 5urisdic=ii7 baza fiscal8 a componentei de datorii 9n cadrul recunoa4terii
ini=iale este egal8 cu valoarea contabil8 ini=ial8 a sumei componentelor de datorii 4i de capitaluri
proprii. iferen=a temporar8 impozabil8 rezultat8 apare din recunoa4terea ini=ial8 a
componentei de capital propriu7 recunoa4tere ce se face separat de cea a componentei de datorii.
Bn consecin=87 o 9ntreprindere recunoa4te datoria rezultat8 privind impozitul am6nat. Bn
conformitate cu paragraful '17 impozitul am6nat este aplicat direct valorii contabile a
componentei de capitaluri proprii. Bn conformitate cu paragraful &*7 modific8rile ulterioare
survenite 9n datoria privind impozitul am6nat sunt recunoscute 9n contul de profit 4i pierdere
drept c?eltuial8 cu Dvenit dinE impozitul am6nat.
*i%erene temporare deductibile
/ crean=8 privind impozitul am6nat trebuie s8 fie recunoscut8 pentru toate diferen=ele
temporare deductibile !n limita 9n care este probabil c8 profitul impozabil va fi disponibil 4i fa=8
23
de care diferen=a temporar8 deductibil8 s8 poat8 fi utilizat87 cu e>cep=ia cazurilor 9n care crean=a
privind impozitul am6nat apare 9n urma@
aE fondului comercial negativ care este tratat drept venit 9nregistrat 9n avans 9n
conformitate cu !A) 227 #ombin8ri de 9ntreprinderiC
bE recunoa4terii ini=iale a unui activ sau a unei datorii 9n cadrul unei tranzac=ii care@
- nu reprezint8 o combinare de 9ntreprinderiC
- la momentul realiz8rii tranzac=iei nu afecteaz8 nici profitul contabil7 nici profitul
impozabil Dpierderea fiscal8E.
0otu4i7 pentru diferen=ele temporare deductibile asociate investi=iilor 9n filiale7 sucursale
4i 9ntreprinderi asociate 4i intereselor 9n asocierile 9n participare7 o crean=8 privind impozitul
am6nat trebuie recunoscut8 9n conformitate cu paragraful 44.
$ste inerent7 9n recunoa4terea unei datorii7 ca valoarea contabil8 s8 fie decontat8 9n
perioadele viitoare prin intermediul unei ie4iri de resurse dinspre 9ntreprindere7 ie4iri ce
9ncorporeaz8 beneficii economice. #6nd resursele ies din 9ntreprindere7 o parte sau totalitatea
valorii lor este deductibil8 la determinarea profitului impozabil al unei perioade ulterioare
perioadei 9n care datoria a fost recunoscut8. Bn asemenea cazuri7 o diferen=8 temporar8 e>ist8
9ntre valoarea contabil8 a datoriei 4i baza sa fiscal8. Bn consecin=87 apare o crean=8 privind
impozitul am6nat7 9n leg8tur8 cu impozitele pe profit ce vor fi recuperabile 9n perioadele
viitoare atunci c6nd partea respectiv8 a datoriei este permis8 ca deducere pentru determinarea
profitului impozabil.
Bn mod similar7 dac8 valoarea contabil8 a unui activ este mai mic8 dec6t baza sa fiscal87
diferen=a duce la apari=ia unei crean=e privind impozitul am6nat7 9n leg8tur8 cu impozitele pe
profit ce vor fi recuperabile 9n perioadele viitoare. 3rm8toarele sunt e>emple de diferen=e
temporare deductibile ce au ca efect active privind impozitul am6nat@
aE #osturile cu pensiile pot fi deduse la determinarea profitului contabil pe m8sur8 pe
serviciul este prestat de c8tre salariat7 dar la determinarea profitului impozabil ele pot fi deduse
fie 9n momentul 9n care contribu=iile sunt pl8tite de 9ntreprindere c8tre un fond7 fie atunci c6nd
pensiile sunt pl8tite de c8tre 9ntreprindere. $>ist8 o diferen=8 temporar8 9ntre valoarea contabil8
a datoriei 4i baza sa fiscal8C baza fiscal8 a datoriei este7 de regul87 egal8 cu zero.
/ astfel de diferen=8 temporar8 deductibil8 are ca efect o crean=8 privind impozitul
am6nat pe m8sur8 ce beneficiile economice vor intra 9n 9ntreprindere sub forma unei deduceri
din profiturile impozabile7 atunci c6nd contribu=iile sau pensiile sunt pl8titeC
bE costurile de cercetare sunt recunoscute drept c?eltuial8 la determinarea profitului
contabil 9n perioada 9n care ele apar7 dar pot s8 nu fie autorizate drept deducere la determinarea
profitului impozabil Dpierderii fiscaleE p6n8 9ntr-o perioad8 viitoare. iferen=a dintre baza
fiscal8 a costurilor de cercetare acestea fiind reprezentate de valoarea pe care autorit8=ile
fiscale o autorizeaz8 a fi dedus8 9n perioadele viitoare 4i valoarea contabil8 egal8 cu zero se
concretizeaz8 9ntr-o diferen=8 temporar8 deductibil8 ce are ca efect o crean=8 privind impozitul
am6natC
cE Bntr-o combinare de 9ntreprinderi reprezentat8 de o ac?izi=ie7 costul ac?izi=iei este
alocat activelor 4i datoriilor recunoscute7 prin raportare la valoarea lor 5ust8 de la data
tranzac=iei. #6nd o datorie este recunoscut8 la momentul ac?izi=iei7 dar c?eltuielile aferente nu
sunt deduse la determinarea profiturilor impozabile dec6t 9ntr-o alt8 perioad8 ulterioar87 apare o
diferen=8 temporar8 deductibil8 ce are ca efect o crean=8 privind impozitul am6nat. / crean=8
privind impozitul am6nat mai apare7 de asemenea7 c6nd valoarea 5ust8 a unui activ identificabil
ob=inut este mai mic8 dec6t baza sa fiscal8. Bn ambele cazuri7 fondul comercial este afectat de
crean=a rezultat8 ce prive4te impozitul am6nat C
dE Anumite active pot fi 9nregistrate la valoarea 5ust8 sau pot fi reevaluate f8r8 ca o
a5ustare ec?ivalent8 s8 fie f8cut8 9n scopuri fiscale / diferen=8 temporar8 deductibil8 apare dac8
baza fiscal8 a activului dep84e4te valoarea sa contabil8.
Reluarea diferen=elor temporare deductibile genereaz8 deduceri la determinarea
profiturilor impozabile ale perioadelor viitoare. 0otu4i7 beneficiile economice sub forma
24
reducerilor pl8=ilor de impozite vor intra 9n conturile 9ntreprinderii doar dac8 aceasta ob=ine
suficient profit impozabil fat8 de care deducerile pot fi compensate. %rin urmare7 o 9ntreprindere
recunoa4te crean=ele privind impozitul am6nat doar atunci c6nd e>ist8 probabilitatea c8 vor
e>ista profituri impozabile fa=8 de care s8 poat8 fi utilizate diferen=ele temporare deductibile.
$ste posibil s8 e>iste profit impozabil fa=8 de care s8 poat8 fi utilizat8 o diferen=8
temporar8 deductibil8 atunci c6nd e>ist8 suficiente diferen=e temporare deductibile aferente
aceleia4i autorit8=i fiscale 4i aceleia4i entit8=i fiscale care se a4teapt8 s8 fie reluate@
aE 9n aceea4i perioad8 ca 4i reluarea prev8zut8 a diferen=ei temporare deductibileC sau
bE 9n perioadele 9n care o pierdere fiscal8 rezultat8 dintr-o crean=8 privind impozitul
am6nat poate fi reportat8 sau transferat8 9n perioadele anterioare. Bn astfel de circumstan=e7
crean=a privind impozitul am6nat este recunoscut8 9n perioada 9n care apar 4i diferen=ele
temporare deductibile.
Atunci c6nd e>ist8 insuficiente diferen=e temporare deductibile aferente aceleia4i
autorit8=i fiscale 4i aceleia4i entit8=i fiscale7 crean=a privind impozitul am6nat este recunoscut8
9n m8sura 9n care@
aE este probabil c8 9ntreprinderea va avea suficient profit impozabil aferent aceleia4i
autorit8=i fiscale 4i aceleia4i entit8=i fiscale 9n aceea4i perioad8 ca 4i reluarea diferen=ei
temporare deductibile Dsau 9n perioadele 9n care o pierdere fiscal8 ap8rut8 dintr-o crean=8
privind impozitul am6nat poate fi reportat8 sau transferat8 9n perioadele anterioareE. Bn
evaluarea pe care o face pentru a determina dac8 va avea suficient profit impozabil 9n
perioadele viitoare7 o 9ntreprindere ignor8 valorile impozabile ap8rute din diferen=e temporare
deductibile care se a4teapt8 s8 provin8 din perioadele viitoare7 pentru c8 acea crean=8 privind
impozitul am6nat ap8rut8 din aceste diferen=e temporare deductibile va necesita c?iar ea profit
impozabil viitor pentru a fi utilizat8C
bE oportunit8=ile privind planificarea fiscal8 sunt disponibile pentru 9ntreprinderea care
va crea profit impozabil 9n perioadele corespunz8toare.
/portunit8=ile privind planificarea fiscal8 sunt ac=iuni pe care 9ntreprinderea le va
9ntreprinde pentru a crea sau pentru a m8ri profitul impozabil 9n cursul unei perioade anume
9nainte de e>pirarea report8rii pierderii fiscale sau a creditului fiscal. e e>emplu7 9n unele
5urisdic=ii7 profitul impozabil poate fi creat sau m8rit prin@
aE ?ot8r6rea de a avea venituri din dob6nzi impozitate fie atunci c6nd sunt 9ncasate7 fie
atunci c6nd devin crean=e de 9ncasatC
bE am6narea crean=elor pentru anumite deduceri din profitul impozabil.
cE v6nzarea 4i7 probabil7 re9nc?irierea DleasebacQE activelor a c8ror valoare s-a apreciat7
dar pentru care baza fiscal8 nu a fost a5ustat8 pentru a putea reflecta o astfel de apreciere a
valoriiC
dE v6nzarea unui activ care genereaz8 venituri neimpozabile Dcum ar fi7 9n unele
5urisdic=ii7 o obliga=iune guvernamental8E pentru a efectua o alt8 investi=ie financiar8 care
genereaz8 venit impozabil.
Acolo unde oportunit8=ile privind planificarea fiscal8 transfer8 profitul impozabil dintr-o
perioad8 ulterioar8 9ntr-o perioad8 anterioar87 utilizarea report8rii pierderii fiscale sau a
creditului fiscal depinde 9nc8 de e>isten=a profitului impozabil viitor rezultat din alte surse dec6t
diferen=ele temporare generate 9n viitor.
1ond comercial negativ
Acest )tandard nu permite recunoa4terea unei crean=e privind impozitul am6nat ap8rut
din diferen=e temporare deductibile asociate cu fondul comercial negativ care este tratat drept
venit am6nat 9n conformitate cu !A) 227 #ombin8ri de 9ntreprinderi7 deoarece fondul comercial
negativ este o valoare rezidual8 4i recunoa4terea crean=ei privind impozitul am6nat va duce la
cre4terea valorii contabile a fondului comercial negativ.
/ecunoaterea iniial a unui activ sau a unei datorii
2&
/ situa=ie 9n care o crean=8 privind impozitul am6nat apare la recunoa4terea ini=ial8 a
unui activ este aceea c6nd o subven=ie guvernamental8 neimpozabil8 aferent8 unui activ este
dedus8 pentru a determina valoarea contabil8 a activului dar7 din motive fiscale7 nu este dedus8
din valoarea amortizabil8 a activului Dcu alte cuvinte7 baza sa fiscal8EC valoarea contabil8 a
activului este mai mic8 dec6t baza sa fiscal8 4i acest lucru duce la apari=ia unei diferen=e
temporare deductibile. )ubven=iile guvernamentale pot fi eviden=iate7 de asemenea7 ca venit
9nregistrat 9n avans7 caz 9n care diferen=a dintre venitul 9nregistrat 9n avans 4i baza sa fiscal8
egal8 cu zero reprezint8 o diferen=8 temporar8 deductibil8. !ndiferent de metoda de prezentare
pe care o adopt87 o 9ntreprindere nu recunoa4te crean=a rezultat8 privind impozitul am6nat.
Pierderi %iscale i credite %iscale neutili'ate
/ crean=8 privind impozitul am6nat trebuie recunoscut8 pentru reportarea pierderilor
fiscale 4i a creditelor fiscale neutilizate. !n limita probabilit8=ii c8 va e>ista profit impozabil
viitor fa=8 de care pot fi utilizate pierderile 4i creditele fiscale nefolosite.
#riteriile folosite pentru recunoa4terea crean=elor privind impozitul am6nat ap8rute din
reportarea pierderilor fiscale 4i a creditelor fiscale neutilizate sunt acelea4i cu criteriile folosite
9n recunoa4terea crean=elor privind impozitul am6nat ap8rute din diferen=ele temporare
deductibile. 0otu4i7 e>isten=a pierderilor fiscale neutilizate este o dovad8 concludent8 a faptului
c8 s-ar putea s8 nu e>iste profit impozabil viitor. e aceea7 c6nd o 9ntreprindere are e>perien=a
unor pierderi recente ea recunoa4te o crean=8 privind impozitul am6nat ap8rut8 din pierderile
fiscale sau din creditele fiscale neutilizate doar dac8 9ntreprinderea dispune de suficiente
diferen=e temporare impozabile sau dac8 e>ist8 alte dovezi concludente c8 va e>ista suficient
profit impozabil fa=8 de care s8 poat8 fi folosite pierderile fiscale sau creditele fiscale neutilizate
de c8tre 9ntreprindere. Bn astfel de circumstan=e7 se impune prezentarea informa=iilor referitoare
la valoarea crean=ei privind impozitul am6nat 4i la natura dovezii venite s8 sus=in8
recunoa4terea acestuia.
/ 9ntreprindere ia 9n considerare urm8toarele criterii la evaluarea probabilit8=ii e>isten=ei
profitului impozabil fa=8 de care s8 poat8 fi utilizate pierderile fiscale sau creditele fiscale
nefolosite@
aE ac8 9ntreprinderea are sau nu suficiente diferen=e temporare impozabile aferente
aceleia4i autorit8=i fiscale 4i aceleia4i entit8=i impozabile7 ce vor avea ca efect valori impozabile
fa=8 de care pierderile fiscale sau creditele fiscale nefolosite s8 poat8 fi utilizate 9nainte de
e>pirarea lorC
bE ac8 este probabil ca 9ntreprinderea s8 aib8 profituri impozabile 9nainte ca pierderile
fiscale sau creditele fiscale neutilizate s8 e>pireC
cE ac8 pierderile fiscale neutilizate rezult8 din cauze identificabile care au 4anse
minime de a reap8reaC
dE ac8 oportunit8=ile privind planificarea fiscal8 sunt sau nu disponibile pentru
9ntreprinderea care va crea profit impozabil 9n perioada 9n care pierderile fiscale sau creditele
fiscale nefolosite pot fi utilizate.
Bn m8sura 9n care nu este probabil s8 e>iste profit impozabil fa=8 de care pierderile
fiscale sau creditele fiscale nefolosite s8 poat8 fi utilizate7 activul privind impozitul am6nat nu
este recunoscut.
/eevaluarea creanelor nerecunoscute privind impo'itul am+nat
1a fiecare dat8 a bilan=ului7 o 9ntreprindere reevalueaz8 crean=ele nerecunoscute privind
impozitul am6nat7 9ntreprinderea recunoa4te o crean=8 privind impozitul am6nat nerecunoscut8
anterior 9n m8sura 9n care a devenit probabil faptul c8 profitul impozabil viitor va permite
recuperarea crean=ei privind impozitul am6nat. e e>emplu7 o 9mbun8t8=ire a condi=iilor
comerciale poate m8ri probabilitatea c8 9ntreprinderea va fi capabil8 s8 genereze 9n viitor
2'
suficient profit impozabil pentru a putea permite crean=ei privind impozitul am6nat s8
9ndeplineasc8 toate criteriile de recunoa4tere. 3n alt e>emplu este dat de situa=ia c6nd o
9ntreprindere reevalueaz8 crean=ele privind impozitul am6nat la data unei combin8ri de
9ntreprinderi sau ulterior.
Investiii 0n %iliale- sucursale i 0ntreprinderi asociate i interese 0n asocierile 0n
participaie
iferen=ele temporare apar atunci c6nd valoarea contabil8 a investi=iilor 9n filiale7
sucursale 4i 9ntreprinderi asociate sau a intereselor 9n asocierile 9n participa=ie Dadic8 ponderea
societ8=ii mam8 sau a investitorului 9n activele nete ale filialei7 sucursalei7 9ntreprinderii asociate
sau a 9ntreprinderii 9n care s-a investit7 incluz6nd valoarea contabil8 a fondului comercialE difer8
de baza fiscal8 Dcare este7 deseori7 c?eltuial8E a investi=iei sau a interesului.
Astfel de diferen=e pot ap8rea 9n diverse circumstan=e7 spre e>emplu@
aE e>isten=a profiturilor nedistribuite ale filialelor7 sucursalelor7 9ntreprinderilor asociate
4i ale asocierilor 9n participa=ieC
bE modific8rile cursurilor de sc?imb valutar7 c6nd o societate mam8 4i filiala sa sunt
plasate 9n =8ri diferiteC
cE o reducere a valorii contabile a unei investi=ii 9ntr-o 9ntreprindere asociat8 p6n8 la
valoarea sa recuperabil8.
Bn situa=iile financiare consolidate7 diferen=a7 temporar8 poate fi diferit8 de diferen=a
temporar8 asociat8 acelei investi=ii 9n situa=iile financiare separate ale societ8=ii mam8 dac8
societatea mam8 9nregistreaz8 investi=ia 9n situa=iile sale financiare separate la cost sau la
valoarea reevaluat8.
/ 9ntreprindere trebuie s8 recunoasc8 o datorie privind impozitul am6nat pentru toate
diferen=ele temporare impozabile aferente investi=iilor 9n filiale7 sucursale 4i 9ntreprinderi
asociate7 precum 4i intereselor 9n asocierile 9n participare7 cu e>cep=ia cazului 9n care sunt
satisf8cute cumulativ urm8toarele dou8 condi=ii@
aE societatea mam87 investitorul sau asociatul este capabil s8 controleze momentul
relu8rii diferen=ei temporareC
bE e>ist8 posibilitatea ca diferen=a temporar8 s8 nu fie reluat8 9n viitorul previzibil.
%e m8sur8 ce societatea mam8 controleaz8 politica de dividende a filialei sale7 ea este
capabil8 s8 controleze momentul relu8rii diferen=elor temporare aferente acelei investi=ii
Dinclusiv diferen=ele temporare ap8rute nu numai din profiturile nedistribuite7 dar 4i din
diferen=ele de conversie valutar8E. Bn plus7 deseori va fi imposibil8 determinarea valorii
impozitelor pe profit care ar urma s8 fie pl8tite la reluarea diferen=ei temporare. %rin urmare7
c6nd societatea mam8 a stabilit c8 acele profituri nu vor fi distribuite ui viitorul apropiat7 ea nu
recunoa4te o datorie privind impozitul am6nat. !nvesti=iilor 9n sucursale li se aplic8 acelea4i
considerente.
/ 9ntreprindere contabilizeaz8 9n moned8 proprie activele 4i datoriile nemonetare ale
unei opera=iuni din str8in8tate care este parte integrant8 a activit8=ii societ8=ii-mam8 Acolo unde
profitul impozabil sau pierderea fiscal8 aferente opera=iunilor din str8in8tate D4i7 deci7 baza
fiscal8 a activelor 4i a datoriilor sale nemonetareE sunt determinate 9n valut87 varia=ia cursurilor
de sc?imb valutar duce la apari=ia unor diferen=e temporare. atorit8 faptului c8 astfel de
diferen=e temporare se refer87 mai degrab87 la activele 4i datoriile proprii ale opera=iunii din
str8in8tate dec6t la investi=ia 9ntreprinderii raportoare 9n acea opera=iune e>tern87 9ntreprinderea
raportoare recunoa4te datoria sau crean=a rezultat8 privind impozitul am6nat . !mpozitul am6nat
rezultat este debitat sau creditat in contul de profit 4i pierdere .
27
3n investitor 9ntr-o 9ntreprindere asociat8 nu controleaz8 acea 9ntreprindere 4i7 de
regul87 nu este 9n postura de a determina politica acesteia privind dividendele. %rin urmare7 9n
absen=a unei 9n=elegeri care s8 impun8 nedistribuirea profiturilor 9ntreprinderii asociate 9n
viitorul apropiat7 un investitor recunoa4te o datorie privind impozitul am6nat ap8rut8 din
diferen=e temporare impozabile aferente investi=iei sale 9n 9ntreprinderea asociat8. Bn unele
cazuri7 un investitor poate s8 nu fie apt s8 determine valoarea impozitului ce este pl8tibil dac8
recupereaz8 costul investi=iei 9n 9ntreprinderea asociat87 dar poate determina dac8 va fi egal sau
va dep84i o valoare minim8. Bn astfel de situa=ii7 datoria privind impozitul am6nat este evaluat8
la aceast8 valoare.
#ontractul dintre participan=ii la o asociere se refer87 de regul87 la 9mp8r=irea profiturilor
4i stabile4te dac8 deciziile privitoare la astfel de probleme necesit8 consim=8m6ntul tuturor
p8r=ilor sau o ma5oritate specificat8 a acestora. Atunci c6nd o parte participant8 9ntr-o asociere
controleaz8 9mp8r=irea profiturilor 4i e>ist8 probabilitatea ca aceste profituri s8 nu fie distribuite
9n viitorul apropiat7 nu este recunoscut8 o datorie privind impozitul am6nat.
/ 9ntreprindere trebuie s8 recunoasc8 o crean=8 privind impozitul am6nat pentru toate
diferen=ele temporare deductibile ap8rute din investi=iile 9n filiale7 sucursale 4i 9ntreprinderi
asociate 4i din interesele 9n asocierile 9n participa=ie7 cu condi=ia 4i doar cu condi=ia
probabilit8=ii ca@
aE diferen=a temporar8 s8 fie reluat8 9n viitorul apropiatC
bE s8 e>iste profit impozabil f a=8 de care s8 poat8 fi utilizat8 diferen=a temporar8.
Atunci c6nd o 9ntreprindere decide dac8 o crean=8 privind impozitul am6nat este
recunoscut8 pentru toate diferen=ele temporare deductibile aferente investi=iilor sale 9n filiale7
sucursale 4i 9ntreprinderi asociate 4i intereselor 9n asocierile 9n participare.
1'B' Con(- d. 2ro$" !" 2".rd.r.
!mpozitul curent 4i cel am6nat trebuie s8 fie recunoscute ca venit sau ca 4i c?eltuial8 9n
profitul net sau pierderea net8 aferent8 perioadei7 cu e>cep=ia cazului 9n care acel impozit apare
din@
aE / tranzac=ie sau un eveniment care s8 fie recunoscute direct 9n capitalul propriu7 9n aceea4i
perioad8 sau 9n una diferit8 C
bE #ombin8ri de 9ntreprinderi care sunt reprezentate de o ac?izi=ie.
#ele mai multe datorii privind impozitul am6nat 4i crean=e privind impozitul am6nat
apar acolo unde venitul sau c?eltuiala sunt incluse 9n profitul contabil al unei perioade7 dar se
includ 9n profitul impozabil Drespectiv pierderea fiscal8E aferent unei perioade diferite.
!mpozitul am6nat rezultat este recunoscut 9n contul de profit 4i pierdere. $>emple de
astfel de situa=ii apar atunci c6nd@
aE venitul din dob6nzi7 redeven=e sau dividende este 9ncasat cu 9nt6rziere DrestantE 4i este
inclus 9n profitul contabil alocat 9n timp7 dar este inclus 9n profitul impozabil Drespectiv
pierderea fiscal8E pe baz8 de numerarC
bE costurile activelor necorporale au fost capitalizate 9n conformitate cu !A) 3*7 Active
necorporale si sunt armonizate in contul de rofit si pierderi7dar au fost deduse in scopuri fiscale
atunci cand au fost suportate.
'
"aloarea contabil8 a crean=elor 4i datoriilor privind impozitul am6nat se poate modifica7 c?iar
dac8 nu e>ist8 nici o sc?imbare 9n valoarea diferen=elor temporare aferente. Acest lucru poate
rezulta7 spre e>emplu7 din@
aE o modificare ap8rut8 9n ratele de impozitare sau 9n legisla=ia fiscal8C
'
!)0RA0$ #.)uport de curs !nitiere in )tandardele !nternationale de #ontabilitate
2*
bE o reevaluare a recuperabilit8=ii crean=elor privind impozitul am6natC
cE o modificare 9n maniera previzional8 de recuperare a unui activ.
!mpozitul am6nat rezultat este recunoscut 9n contul de profit 4i pierdere7 cu e>cep=ia
situa=iei 9n care el este aferent elementelor debitate sau creditate anterior direct 9n capitalul
propriu
.
2lemente creditate sau debitate direct 0n capitalurile proprii
!mpozitul curent 4i impozitul am6nat trebuie s8 fie debitate sau creditate sau direct 9n
capitalurile proprii dac8 aceste impozite sunt aferente elementelor care au fost debitate sau
creditate direct 9n capitalurile proprii7 9n aceea4i perioad8 sau 9ntr-o perioad8 diferit8.
)tandardele !nterna=ionale de #ontabilitate impun sau autorizeaz8 anumite elemente
care s8 fie 9mprumutate sau 9nregistrate direct 9n capitalurile proprii. $>emple de astfel de
elemente sunt@
E o modificare 9n valoarea contabil8 ap8rut8 din reevaluarea imobiliz8rilor corporaleC
bE a5ustare a soldului ini=ial al profitului nedistribuit rezultat fie dintr-o modificare
f8cut8 asupra politicii contabile ce este aplicat8 retrospectiv7 fie din corectarea erorilor
fundamentaleC
cEdiferen=ele de curs valutar ap8rute o dat8 cu conversia situa=iilor financiare ale unei
entit8=i str8ineC
dE )umele ap8rute o dat8 cu recunoa4terea ini=ial8 a componentei de capitaluri proprii a
instrumentelor financiare compuseC
Bn unele circumstan=e e>cep=ionale poate fi dificil a se determina valoarea impozitului
curent 4i a celui am6nat care se refer8 la elementele creditate sau debitate ta capitalurile proprii.
Acest caz se poate 9nt6lni7 de e>emplu7 atunci c6nd@
aE e>ist8 rate progresive ale impozitului pe profit 4i este imposibil de determinat rata la
care o component8 specific8 a profitului impozabil Da pierderii fiscaleE a fost impozitat8C
bE o modificare survenit8 asupra ratei de impozitare ori alte norme de impozitare
afecteaz8 o crean=8 sau o datorie privind impozitul am6nat aferentD8E D9n 9ntregime sau doar 9n
parteE unui element care a fost anterior debitat sau creditat 9n capitalurile propriiC
cE o 9ntreprindere stabile4te c8 o crean=8 privind impozitul am6nat trebuie recunoscut87
sau nu mai trebuie recunoscut8 9n 9ntregime7 4i crean=a privind impozitul am6nat care devine
aferent D9n 9ntregime sau doar 9n parteE unui element care a fost anterior debitat sau creditat 9n
capitalurile proprii.
Bn astfel de situa=ii7 impozitul curent 4i cel am6nat aferente unor elemente care au fost
debitate sau creditate 9n capitalurile proprii se bazeaz8 pe o repartizare propor=ional8 5ust8 a
impozitului curent 4i a celui am6nat al entit8=ii aflate sub inciden=a 5urisdic=iei fiscale sau pe
alt8 metod8 care realizeaz87 o repartizare mai potrivit8 cu circumstan=ele date.
Impo'it am+nat re'ultat din combinrile de 0ntreprinderi
Bn conformitate cu !A) 227 #ombin8ri de 9ntreprinderi7 o 9ntreprindere recunoa4te orice
crean=e rezultate privind impozitul am6nat sau orice datorii privind impozitul am6nat ca active
4i datorii identificabile la data ac?izi=iei. Bn consecin=87 respectivele crean=e 4i datorii privind
impozitul am6nat afecteaz8 fondul comercial sau fondul comercial negativ. 0otu4i7 9n
conformitate cu paragrafele 1&DaE 4i 24DaE7 o 9ntreprindere nu recunoa4te datoriile privind
impozitul am6nat rezultate din 9nsu4i fondul comercial Ddac8 amortizarea fondului comercial nu
este deductibil8 9n scopuri fiscaleE 4i activele privind impozitul am6nat rezultate din fondul
comercial negativ neimpozabil care este tratat ca un venit constatat 9n avans.
#a rezultat al unei combin8ri de 9ntreprinderi7 dob6nditorul poate considera probabil8
recuperarea propriei crean=e privind impozitul am6nat care nu a fost recunoscut8 anterior de
combinarea de 9ntreprinderi. )pre e>emplu7 dob6nditorul poate utiliza beneficiul pierderilor
sale fiscale neutilizate fa=8 de profitul impozabil viitor al 9ntreprinderii dob6ndite7 9n astfel de
situa=ii7 dob6nditorul recunoa4te o crean=8 privind impozitul am6nat 4i =ine seama de acest lucru
9n determinarea fondului comercial sau a fondului comercial negativ rezultat 9n urma ac?izi=iei.
2,
#6nd un dob6nditor nu a recunoscut o crean=8 privind impozitul am6nat al p8r=ii ac?izi=ionate
drept un activ identificabil la data realiz8rii unei combin8ri de 9ntreprinderi 4i acea crean=8
privind impozitul am6nat este recunoscut8 ulterior 9n situa=iile financiare consolidate ale
dob6nditorului7 venitul din impozitul am6nat rezultat este recunoscut 9n contul de profit 4i
pierdere. Bn plus7 dob6nditorul@
aE a5usteaz8 valoarea contabil8 brut8 a fondului comercial 4i a amortiz8rii cumulate
aferente la nivelul valorilor ce s-ar fi 9nregistrat dac8 respectiva crean=8 privind impozitul
am6nat ar fi fost recunoscut8 ca activ identificabil la data realiz8rii combin8rii de 9ntreprinderiC
4i
bE recunoa4te drept c?eltuial8 reducerea survenit8 9n valoarea contabil8 a fondului
comercial.
0otu4i7 dob6nditorul nu recunoa4te fondul comercial negativ 4i nici nu m8re4te valoarea
contabil8 a fondului comercial negativ.
E;.42-.&
/ 9ntreprindere ac?izi=ioneaz8 o filial8 care avea diferen=e temporare deductibile 9n
valoare de 322. Rata de impozitare la momentul ac?izi=iei era de 32F. #rean=a rezultat8 privind
impozitul am6nat ce avea o valoare de ,2 nu a fost recunoscut8 ca activ identificabil 9n
determinarea fondului comercial cu o valoare de &22 rezultat 9n urma ac?izi=iei. -ondul
comercial se amortizeaz8 pe 22 de ani. 1a doi ani dup8 realizarea ac?izi=iei7 9ntreprinderea
stabile4te c8 profitul impozabil viitor va fi probabil suficient pentru ca 9ntreprinderea s8 poat8
recupera beneficiul tuturor diferen=elor temporare deductibile.
Bntreprinderea recunoa4te o crean=8 privind impozitul am6nat 9n valoare de ,2 D32F din
322E 4i7 9n contul de profit 4i pierdere7 un venit din impozitul am6nat de ,2. e asemenea7
9ntreprinderea reduce costul fondului comercial cu ,2 4i al amortiz8rii cumulate cu ,
Dreprezent6nd amortizarea pe doi aniE. )oldul de *1 este recunoscut drept c?eltuial8 9n contul de
profit 4i pierdere. Bn consecin=87 costul fondului comercial si al amortiz8rii cumulate aferente
sunt reduse la valorile D412 4i 41E care ar fi fost 9nregistrate dac8 o crean=8 privind impozitul
am6nat 9n valoare de ,2 ar fi fost recunoscut8 drept activ identificabil la data realiz8rii
combin8rii de 9ntreprinderi.
ac8 rata de impozitare a crescut la 42F7 9ntreprinderea recunoa4te o crean=8 privind
impozitul am6nat de 122 D42F din 322E7 4i 9n contul de profit 4i pierdere7 un venit din impozitul
am6nat de 122. ac8 rata de impozitare a sc8zut la 22F7 9ntreprinderea recunoa4te o crean=8
privind impozitul am6nat 9n valoare de '2 D22F din 322E 4i un venit din impozitul am6nat de
'2. Bn ambele cazuri 9ntreprinderea reduce7 de asemenea7 costul fondului comercial cu ,2 4i
amortizarea cumulat8 cu , 4i recunoa4te soldul de *1 drept o c?eltuial8 9n contul de profit 4i
pierdere.

Pre'entare
)reane i datorii %iscale
#rean=ele 4i datoriile fiscale trebuie prezentate 9n bilan= 9n mod separat fa=8 de alte
active 4i datorii. #rean=ele 4t datoriile privind impozitul am6nat trebuie distinse de activele 4i
datoriile care privesc impozitul curent.
#6nd o 9ntreprindere face o distinc=ie 9n situa=iile sale financiare 9ntre activele 4i
datoriile curente7 pe de o parte7 4i activele imobilizate 4i datoriile pe termen lung7 pe de alt8
parte7 ea nu trebuie s8 clasifice crean=ele Drespectiv datoriileE privind impozitul am6nat ca
active Drespectiv datoriiE curente.
)ompensare
/ 9ntreprindere trebuie s8 compenseze activele privind curent 4i datoriile privind
impozitul curent dac8 4i numai dac8 9ntreprinderea@
aE are dreptul legal de a compensa valorile recunoscute
32
bE inten=ioneaz8 fie s8 deconteze pe o baz8 net87 fie s8 realizeze activul 4i s8 deconteze
datoria 9n mod simultan.
e4i crean=ele 4i datoriile privind impozitul curent sunt recunoscute 4i evaluate 9n mod
separat7 ele sunt compensate 9n bilan= prin aplicarea unor criterii similare cu cele stabilite
pentru instrumentele financiare 9n !A) 327 !nstrumente financiare@ prezentare 4i descriere. /
9ntreprindere va dispune7 9n mod normal7 de dreptul legal de a compensa o crean=8 privind
impozitul curent cu o datorie privind impozitul curent atunci c6nd acestea sunt aferente
impozitului pe profit perceput de aceea4i autoritate fiscal87 autoritate care permite 9ntreprinderii
s8 efectueze sau s8 9ncaseze o singur8 plat8 net8.
Bn situa=iile financiare consolidate7 un activ privind impozitul curent al unei singure
9ntreprinderi din cadrul grupului este compensat contra unei datorii privind impozitul curent a
altei 9ntreprinderi din cadrul grupului dac8 4i numai dac8 9ntreprinderile 9n cauz8 au dreptul
legal de a efectua sau de a 9ncasa o singur8 plat8 net8 4i 9ntreprinderile inten=ioneaz8 s8
efectueze sau s8 9ncaseze o astfel de plat8 net8 sau s8 recupereze activul 4i s8 94i deconteze
datoria 9n mod simultan.
/ 9ntreprindere trebuie s8 compenseze crean=ele 4i datoriile privind impozitul am6nat
dac8 4i numai dac8@
aE 9ntreprinderea are dreptul legal de a compensa crean=ele privind impozitul curent cu
datoriile privind impozitul curentC
bE crean=ele 4i datoriile privind impozitul am6nat sunt aferente impozitelor pe profit
percepute de aceea4i autoritate fiscal8 fie@
- aceleia4i entit8=i impozabileC
- unor entit8=i impozabile diferite care inten=ioneaz8 fie s8 deconteze datoriile 4i
activele privind impozitul curent pe o baz8 net87 fie s8 realizeze activele 4i s8 deconteze
datoriile 9n mod simultan7 9n fiecare perioad8 viitoare 9n care valori importante ale crean=elor
ori datoriilor privind impozitul am6nat se a4teapt8 a fi recuperate sau decontate.
%entru a evita necesitatea 9ntocmirii de programe detaliate cu privire la apari=ia relu8rii
fiec8rei diferen=e temporare7 acest )tandard impune unei 9ntreprinderi s8 compenseze o crean=8
privind impozitul am6nat cu o datorie privind impozitul am6nat ale aceleia4i entit8=i impozabile
dac8 4i numai dac8 ele sunt aferente impozitelor pe profit percepute de aceea4i autoritate
fiscal87 iar 9ntreprinderea dispune de dreptul legal de a compensa activele privind impozitul
curent cu datoriile privind impozitul curent.
Bn pu=ine situa=ii o 9ntreprindere poate avea dreptul legal de a face compens8ri 4i inten=ia
de a deconta valoarea net87 pentru unele perioade7 dar nu 4i pentru altele. Bn astfel de situa=ii7
programarea detaliat8 poate fi impus8 pentru a stabili 9n mod real dac8 datoria privind
impozitul am6nat al unei entit8=i impozabile va avea ca efect cre4terea pl8=ilor fiscale 9n aceea4i
perioad8 9n care o crean=8 privind impozitul am6nat al altei entit8=i impozabile va avea ca efect
sc8derea pl8=ilor efectuate de c8tre cea de-a doua entitate impozabil8.
)heltuiala cu impo'itul pe pro%it
#?eltuiala cu impozitul Dvenitul fiscalE aferent8 profitului sau pierderii rezultate din
activit8=ile curente
#?eltuiala cu impozitul Dvenitul din impozitE aferent8 profitului sau pierderii rezultate
din activit8=ile curente trebuie prezentate 9n contul de profit 4i pierdere. iferen=ele de curs
valutar aferente crean=elor sau datoriilor din impozitele am6nate din str8in8tate
$fectele varia=iei cursurilor de sc?imb valutar7 impune ca anumite diferen=e de curs
valutar s8 se recunoasc8 drept venit sau c?eltuial87 dar nu specific8 9n mod clar c6nd astfel de
diferen=e trebuie prezentate 9n contul de profit 4i pierdere. Bn consecin=87 acolo unde diferen=ele
de curs valutar pentru datoriile sau activele privind impozitul str8in am6nat sunt recunoscute 9n
contul de profit 4i pierdere7 aceste diferen=e pot fi clasificate sub form8 de c?eltuial8 cu Dvenit
dinE impozitul am6nat dac8 prezentarea este considerat8 a fi cea mai folositoare pentru
utilizatorii situa=iilor financiare.
31
Pre'entarea in%ormaiilor
#omponentele principale ale c?eltuielilor DveniturilorE cu impozitul se prezint8 9n mod
separat.
#omponentele c?eltuielilor DveniturilorE cu impozitul pot include@
aE #?eltuielile DveniturileE cu impozitul curentC
bE /rice a5ust8ri recunoscute 9n cursul perioadei curente sau 9n perioadele anterioare
pentru impozitul curentC
cE "aloarea c?eltuielilor DveniturilorE cu impozitul am6nat aferente 9nregistr8rii ini=iale
4i relu8rii diferen=elor temporareC
dE "aloarea c?eltuielilor DveniturilorE cu impozitul am6nat aferente modific8rilor
survenite asupra ratelor de impozitare sau impunerea noilor impoziteC
eE "aloarea beneficiului ap8rut dintr-o pierdere fiscal8 anterioar8 nerecunoscut87 dintr-
un credit fiscal sau dintr-o diferen=8 temporar8 a unei perioade anterioare care a fost folosit8 cu
scopul de a reduce c?eltuiala cu impozitul curentC
fE "aloarea beneficiului ap8rut dintr-o pierdere fiscal8 anterioar8 nerecunoscut87 dintr-
un credit fiscal sau dintr-o diferen=8 temporar8 a unei perioade anterioare care a fost folosit8 cu
scopul de a reduce c?eltuiala cu impozitul am6natC
gE #?eltuiala cu impozitul am6nat ap8rut8 din reducerea valoric8 sau reluarea unei
reduceri anterioare a unei crean=e privind impozitul am6nat
?E "aloarea c?eltuielii DvenituluiE cu impozitul aferent8 acelor modific8ri 9n politicile
contabile 4i acelor erori fundamentale ce sunt incluse 9n determinarea profitului net sau a
pierderii nete pentru perioada respectiv8 9n conformitate cu tratamentul alternativ permis de
!A) *7 %rofitul net sau pierderea net8 a perioadei7 erori fundamentale 4i modific8ri ale
politicilor contabile.
3rm8toarele trebuie7 de asemenea7 prezentate separat@
aE !mpozitul agregat curent 4i am6nat aferent elementelor care sunt debitate sau
creditate 9n capitalul propriuC
bE #?eltuiala cu Dvenitul dinE impozitul aferent8 elementelor e>traordinare recunoscute
de-a lungul perioadeiC
cE / e>plicare a rela=iei dintre c?eltuiala cu Dvenitul dinE impozitul 4i profitul contabil 9n
una din sau 9n ambele situa=ii urm8toare@
- / reconciliere numeric8 9ntre c?eltuiala cu Dvenitul dinE impozitul 4i produsul dintre
profitul contabil 4i rata sau ratele de impozitare aplicabil8DeE prezent6nd7 de asemenea7 4i baza
9n care rata sau ratele aplicabil8DeE este DsuntE calculat8DeEC
- / reconciliere numeric8 9ntre rata de impozitare medie 9n vigoare 4i rata de
impozitare aplicabil87 prezent6nd7 de asemenea7 4i informa=ii despre baia 9n care rata
impozabil8 aplicabil8 este calculat8C
dE / e>plicare a modific8rilor ap8rute 9n rata sau ratele de impozitare aplicabil8DeE 9n
compara=ie cu perioada contabil8 anterioar8C
eE "aloarea D4i data de e>pirare7 dac8 este cazulE a diferen=elor temporare deductibile7 a
pierderilor fiscale neutilizate 4i a creditelor fiscale neutilizate pentru care nici o crean=8 privind
impozitul am6nat nu a fost recunoscut8 9n bilan=C
fE "aloarea agregat8 a diferen=elor temporare asociate investi=iilor 9n filiale7 sucursale 4i
9ntreprinderi asociate 4i a participa=iilor 9n asocierile 9n participa=ie pentru care nu au fost
recunoscute datorii privind impozitul am6nat
gE 9n leg8tur8 cu fiecare tip de diferen=8 temporar8 4i 9n leg8tur8 cu fiecare tip de
pierderi 4i credite fiscale neutilizate @
- "aloarea crean=elor 4i datoriilor privind impozitul am6nat recunoscut8 9n bilan=ul
flecarei perioade prezentateC
32
- "aloarea venitului din impozitul am6nat sau a c?eltuielii cu impozitul am6nat
recunoscut8 9n contul de profit 4i pierdere7 dac8 asta nu reiese din modific8rile 9n valorile
recunoscute 9n bilan=C 4i
?E 9n leg8tur8 cu opera=iunile 9ntrerupte7 c?eltuiala cu impozitul aferent8@
- c64tigului sau pierderii din 9ntrerupereC
- profitului sau pierderii rezultate din activit8=ile curente ale opera=iunii 9ntrerupte
pentru perioada respectiv87 9mpreun8 cu valorile corespondente pentru flecare perioad8
anterioar8 prezentat8.
/ 9ntreprindere trebuie s8 prezinte informa=ii despre valoarea unei crean=e privind
impozitul am6nat 4i despre natura probelor care spri5in8 recunoa4terea sa7 atunci c6nd@
aE utilizarea crean=ei privind impozitul am6nat este dependent8 de profiturile impozabile
viitoare a c8ror valoare este mai mare dec6t profiturile ap8rute 9n urma relu8rii diferen=elor
temporare impozabile e>istenteC
bE 9ntreprinderea a suferii o pierdere fie 9n perioada curent87 fie 9n cea precedent8 9n
cadrul 5urisdic=iei fiscale c8reia 9i este aferent8 crean=ei privind impozitul am6nat.
/ 9ntreprindere prezint8 informa=ii privind natura 4i valoarea fiec8rui element
e>traordinar fie 9n contul de profit 4i pierdere7 fie 9n notele aferente situa=iilor financiare. #6nd
aceast8 prezentare a informa=iilor este f8cut8 9n notele aferente situa=iilor financiare7 valoarea
total8 a tuturor elementelor e>traordinare este prezentat8 9n contul de profit 4i pierdere7 f8r8 a
cuprinde c?eltuiala cu Dvenitul dinE impozitul cumulat8 aferent8. e4i utilizatorii situa=iilor
financiare pot considera prezentarea informa=iilor despre c?eltuiala cu Dvenitul dinE impozitul
aferent8 fiec8rui element e>traordinar ca fiind folositoare7 c6teodat8 este dificil a se aloca
c?eltuielile cu Dveniturile dinE impozitul 9ntre astfel de elemente7 9n aceste circumstan=e
c?eltuiala cu Dvenitul dinE impozitul aferent elementelor e>traordinare poate fi prezentat8
cumulat.
%rezentarea informa=iilor permite utilizatorilor situa=iilor financiare s8 9n=eleag8 dac8
rela=ia dintre c?eltuiala cu Dvenitul dinE impozitul 4i profitul contabil este neobi4nuit8 4i s8
9n=eleag8 factorii semnificativi care pot afecta aceast8 rela=ie 9n viitor. Rela=ia dintre c?eltuiala
cu Dvenitul dinE impozitul 4i profitul contabil poate fi afectat8 de factori cum ar fi veniturile
scutite de impozit7 c?eltuielile care nu sunt deductibile 9n determinarea profitului impozabil Da
pierderii fiscaleE7 efectul pierderilor fiscale 4i efectul ratelor de impozitare str8ine.
Bn e>plicarea rela=iei dintre c?eltuiala cu Dvenitul dinE impozitul 4i profitul contabil7 o
9ntreprindere folose4te o rat8 de impozitare aplicabil8 care furnizeaz8 utilizatorilor situa=iilor
financiare cele mai semnificative informa=ii. eseori7 cea mai concludent8 rat8 este rata intern8
a impozit8rii 9n =ara 9n care 9ntreprinderea este domiciliat87 cumul6nd rata de impozitare
aplicat8 pentru impozitele na=ionale cu ratele aplicate pentru orice impozite locale care sunt
calculate pentru un nivel substan=ial similar al profitului impozabil Dal pierderii fiscaleE.
/ricum7 pentru o 9ntreprindere ce opereaz8 sub mai multe 5urisdic=ii7 poate fi mai
concludent8 cumularea reconcilierilor separate efectuate folosind rata intern8 din fiecare
5urisdic=ie individual8.
Rata medie efectiv8 de impozitare este reprezentat8 de raportul dintre c?eltuiala cu
Dvenitul dinE impozitul 4i profitul contabil. eseori este imposibil8 calcularea valorii datoriilor
nerecunoscute privind impozitul am6nat rezultate din investi=iile 9n filiale7 sucursale 4i
9ntreprinderi asociate 4i din interesele 9n asocierile 9n participa=ie Da se vedea paragraful 3,E.
Acest )tandard impune deci unei 9ntreprinderi s8 prezinte informa=iile privind valoarea
cumulat8 a diferen=elor temporare aferente7 dar nu impune prezentarea informa=iilor despre
datoriile privind impozitul am6nat. 0otu4i7 atunci c6nd este posibil7 9ntreprinderile sunt
9ncura5ate s8 prezinte informa=ii referitoare la valorile datoriilor nerecunoscute privind
impozitul am6nat7 deoarece utilizatorii situa=iilor financiare pot considera aceste informa=ii ca
fiind folositoare.
/ 9ntreprindere prezint8 informa=ii despre orice datorii 4i active contingente aferente
impozitului 9n conformitate cu !A) 377 %rovizioane7 datorii 4i active contingente. atoriile 4i
33
activele contingente pot ap8rea7 de e>emplu7 din litigii nerezolvate cu autorit8=ile fiscale. Bn
mod similar7 acolo unde modific8rile ratelor de impozitare sau ale legisla=iei fiscale sunt
adoptate sau anun=ate dup8 data bilan=ului De>trabilan=ierE7 o 9ntreprindere prezint8 informa=ii
referitoare la orice efect semnificativ al acelor modific8ri survenite asupra crean=elor 4i
datoriilor privind impozitul curent 4i am6nat Da se vedea !A) 127 $venimente ulterioare datei
bilan=uluiE.
1'C' M.od. d. %ona+"-"3ar. a "42o3"(-(" 2. 2ro$"
(econcordan=ele e>istente7 9n diferite sisteme contabile7 9ntre rezultatul fiscal 4i cel
contabil au generat diferen=e semnificative referitoare la contabilizarea impozitului pe profit.
%6n8-n prezent sunt cunoscute 4i utilizate dou8 metode de contabilizare a impozitului pe profit
4i anume@
3etoda impo'itului exigibil
Aceasta metod8 este folosit8 de c8tre 9ntreprinderile rom6ne4ti7 precum 4i de unit8=ile
patrimoniale din unele =8ri occidentale 4i se caracterizeaz8 prin@
- 9nregistrarea contabil8 a impozitului pe profit datorat pentru un e>erci=iu financiar
drept o c?eltuial8 a perioadei de gestiune respective7 conform principiului independen=ei
e>erci=iilorC
- determinarea e>tracontabil8 a impozitului genereaz8 neconcordan=8 dintre aceasta 4i
totalitatea veniturilor 4i c?eltuielilor 9nregistrate 9n contabilitate 9n perioada de gestiune
respectiv8C
- 5ustificarea teoretic8 a metodei rezid8 din ideea ca impozitul pe profit reprezint8 o
repartizare de profit7 nu o c?eltuial8 a e>erci=iului financiar.
3etoda impo'itelor am+nate sau a reportului de impo'it
#onform acestei metode7 c?eltuiala cu impozitul pe profit apar=ine e>erci=iului financiar
9n care veniturile 4i c?eltuielile corespunz8toare au fost contabilizate7 motiv pentru care
impozitul pe profit contabilizat pe c?eltuieli nu este identic cu cel datorat7 stabilit prin normele
fiscale.
Aceasta metod8 respect8 principiul imaginii fidele 4i a prevalen=ei economicului asupra
5uridicului7 motiv pentru care tratarea impozitelor am6nate constituie o problem8 rezolvabil8 9n
=8rile 9n care contabilitatea este deconectat8 de fiscalitate7 iar conturile anuale reflect8 imaginea
fidel8 asupra patrimoniului si rezultatelor. Kustificarea teoretic8 a acestei metode rezid8 9n
faptul c8 impozitul pe profit reprezint8 o c?eltuial8 a e>erci=iului financiar 4i nu o repartizare de
profit.
iferen=ele care apar 9ntre rezultatul contabil 4i cel fiscal sunt@
*i%erenele permanente 7acele diferen=e care nu fac obiectul impozitului am6nat7 dar
sunt cauzate de e>isten=a unor venituri luate 9n calcul la determinarea rezultatului contabil7 dar
care sunt e>cluse din rezultatul fiscal Deste cazul veniturilor din diferen=e de curs favorabile
pentru disponibilit8=ile 9n valut87 9n anumite perioade de gestiuneE sau generate de
nedeductibilitatea definitiv8 a unor c?eltuieli pe care statul nu le consider8 necesare pentru
derularea obiectului de activitate al fiec8rei entit8=i 5uridice Deste cazul c?eltuielilor financiare
din diferen=e de curs nevaforabile pentru disponibilit8=i 9n valut8E7 toate antren6nd la r6ndul lor7
cre4teri sau diminu8ri irevocabile ale rezultatului fiscal fa=8 de cel contabil.
*i%erene temporare (de sincroni'are, sunt generate de contabilizarea7 diferit8 9n timp7 a
unor elemente de c?eltuieli sau de venituri fa=8 de includerea lor 9n rezultatul fiscal. #oncret7
aceste diferen=e 9ntre valoarea contabil8 a activelor 4i pasivelor 4i baza lor impozabil87 atribuit8
9n scopuri fiscale7 rezult8 din@
- deducerea din rezultatul fiscal al unui e>erci=iu financiar a pierderilor fiscale din
perioadele de gestiune anterioare
- contabilizarea unor c?eltuieli 4i:sau venituri 9n cursul e>erci=iului financiar7 dar care au
fost luate 9n considerare 9n e>erci=iul financiar precedent7 cu ocazia determin8rii rezultatului
fiscal Deste cazul c?eltuielilor sau veniturilor 9nregistrate 9n avansE
34
- reflectarea contabil8 a unor elemente de c?eltuieli 4i:sau de venituri 9n cursul unui
e>erci=iu financiar7 dar care vor fi utilizate 9n perioadele de gestiune viitoare la determinarea
rezultatului fiscal Deste cazul c?eltuielilor cu provizioanele nedeductibile fiscalE
- cuprinderea 9n rezultatul fiscal specific unui e>erci=iu financiar al unor elemente de
c?eltuieli sau venituri care au fost contabilizate 9n perioadele de gestiune anterioare Deste cazul
c?eltuielilor e>erci=iului financiar curent pentru care 9n perioadele de gestiune anterioare s-au
constituit provizioane nedeductibile fiscalE
- includerea 9n rezultatul fiscal specific e>erci=iului financiar curent al unor elemente de
c?eltuieli 4i:sau de venituri care vor fi contabilizate 9n perioadele de gestiune viitoare Deste
cazul diferen=ei dintre amortizarea fiscal8 4i cea contabil87 atunci c6nd aceasta nu afecteaz8
rezultatul contabilE
*i%erenele temporare pot fi@
9 impozabile reprezentate de acele ecarturi care vor avea drept rezultat valori
impozabile 9n determinarea impozitului pe profit Dpierderii fiscaleE specific perioadelor viitoare7
c6nd valoarea contabil8 a activului va fi recuperat8 sau cea a datoriei va fi stins8C
9 deductibile reprezentate de diferen=ele care vor avea drept rezultat valori deductibile
la determinarea profitului impozabil Dpierderii fiscaleE 9n perioadele viitoare7 9n care valoarea
contabil8 a activului va fi recuperat8 sau cea a datoriei va fi stins8.
Analiz6nd cele dou8 tipuri de diferen=e de mai sus7 remarc8m deosebirea e>istent8 9ntre
profitul contabil Dcare este profitul net sau pierderea pe o anumit8 perioad8 de gestiune7 9nainte
de sc8derea c?eltuielilor cu impozitulE 4i cel impozabil Dce reprezint8 de fapt7 profitul sau
pierderea perioadei de gestiune respective7 cuantificat8 conform regulilor stabilite de c8tre
autoritatea fiscal87 pe baza c8rora impozitul pe profit devine pl8tibil:recuperabilE. %entru
determinarea diferen=elor temporare necesare contabiliz8rii impozitelor am6nate se folosesc
dou8 metode@
3etoda calculului global care7 respect6nd principiul conect8rii veniturilor cu
c?eltuielile7 presupune includerea 9n determinarea impozitelor am6nate a tuturor diferen=elor
temporare7 indiferent de data e>igibilit8=ii lor fiscaleC ea permite asocierea c?eltuielilor fiscale
cu rezultatul contabil7 motiv pentru care este cuprins8 9n normele americane 4i totodat8
recomandat8 de cele interna=ionale.
3etoda calculului parial ce prevede includerea 9n calculul impozitelor am6nate doar a
diferen=elor temporare care 9ntr-un viitor apropiat vor genera ma5or8ri sau diminu8ri de
impozite7 elimin6nd astfel diferen=ele temporare cu caracter recurent sau cele pe termen lung.
(ereflectarea contabil8 a acestor diferen=e temporare generatoare de fiscalitate am6nat8
genereaz8@
- ine>isten=a 9n bilan= a datoriilor:crean=elor probabile fa=8 de bugetul statuluiC
- incorecta c?eltuial8 cu impozitul pe profit din contul de profit 4i pierderi
datorat8 necuprinderii p8r=ii care reflect8 impozitul pe profit poten=ialC
Bn vederea contabiliz8rii impozitelor am6nate se poate utiliza de una din metodele
cunoscute@
3etoda reportului %ix
- impus8 de vec?ea norm8 !A)12 P#ontabilizarea impozitelor asupra beneficiuluiP7
presupune folosirea cotei de impozit valabile la data apari=iei diferen=elor temporare7 9n vederea
9nregistr8rii acestor ecarturi7 negli56nd total eventualele viitoare modific8ri asupra lorC
- trateaz8 impozitele am6nate ca 4i conturi de ec?ilibruC
- conform ei7 c?eltuiala cu impozitul pe profit Ddin contul de profit 4i pierdereE este
format8 din impozitul e>igibil la care se adaug8 diferen=ele temporare 9nregistrate 9n e>erci=iul
financiar anterior stabilite pe baza cotelor de impozit din momentul apari=iei lor .
3etoda reportului variabil
3&
- instituit8 de vec?ea norm8 interna=ional8 !A) 12 P#ontabilizarea impozitelor asupra
beneficiuluiP7 9n conte>tul abord8rii pe baz8 de cont de profit 4i pierdere Dcentrat8 pe diferen=ele
temporareEC
- impus8 de noua norm8 interna=ional8 !A) 12 P#ontabilizarea impozitelor asupra
rezultatuluiP7 9n conte>tul abord8rii bilan=iere Dcentrat8 pe diferen=ele temporaleEC
- presupune cuantificarea c6t mai corect8 a crean=ei sau datoriei fiscale rezultate din
diferen=ele temporareC
- conform ei7 c?eltuiala e>erci=iului cu impozitul pe profit include al8turi de impozitul
e>igibil 4i impozitele preconizate c8 vor fi ac?itate 9n e>erci=iile viitoare sau care vor fi
considerate ac?itate 9n avans7 corespunz8toare rezultatului din cursul perioadei de gestiune
Dlu6nd 9n considerare 9ns8 4i ecarturile temporare regularizate 9n cursul e>erci=iuluiE7 precum 4i
retrat8rile soldurilor posturilor de impozite am6nate Dutile datorit8 modific8rii cotelor de
impozit sau a apari=iei de noi impoziteEC
- permite posturilor de impozite am6nate din bilan= s8 individualizeze7 c6t mai fidel
posibil7 crean=a sau datoria firmei 9n leg8tur8 cu aceste obliga=ii fiscaleC
- genereaz8 informa=ii mai pu=in relevante prin contul de profit 4i pierdere7 pe seama
c?eltuielii cu impozitul pe profit care nu este caracteristic8 doar opera=iunilor din cadrul
e>erci=iului financiar curent.
ac8 diferen=ele temporare se refer8 la neconcordan=ele dintre beneficiul impozabil 4i
cel contabil7 cele temporale contureaz8 ecarturile ap8rute 9ntre valoarea fiscal8 a unui activ sau
pasiv 4i valoarea sa contabil8 din bilan=. 0oate diferen=ele temporare sunt temporale7 dar e>ist8
diferen=e temporale care nu pot fi catalogate drept ecarturi temporare. e fapt7 obiectivul
principal al standardului interna=ional !A) 12 Dindiferent de variant8E a fost de 9nregistrare a
efectelor fiscale ale diferen=elor temporare fie ca obliga=ii pentru impozite pl8tite Dcunoscute
sub denumirea de datorii privind impozitul am6natE7 fie ca active recuperabile 9n viitor
Dcunoscute sub denumirea de crean=e privind impozitul am6natE.

1.,.Cona+"-"3ar.a "42o3"(-(" 2. 2ro$" "n Ro4an"a
Rezultatul unei activit8=i economice este tratat din dou8 puncte de vedere@ rezultat
contabil 4i rezultat fiscal.
7
/e'ultatul contabil Drezultat brut al e>erci=iului sau rezultatul e>erci=iului 9nainte de
impozitareE se calculeaz8 av6nd 9n vedere cerin=ele unei contabilit8=i de anga5ament 4i
respect6nd principiul independen=ei e>erci=iului.
Rezultatul brut al e>erci=iului corectat cu deducerile fiscale 4i c?eltuielile nedeductibile
din punct de vedere fiscal permite ob=inerea r.3(-a(-(" $",%a- Dprofit impozabil sau pierdere
fiscal8E.
/e'ultatul contabil 45enituri totale 6 )heltuieli totale
/e'ultatul %iscal 4 /e'ultatul contabil7/educeri %iscale82lemente nedeductibile %iscal.
%entru determinarea veniturilor e>erci=iului se iau 9n calcul toate c64tigurile din orice
surs87 inclusiv cele realizate din investi=iile financiare. Bn cazul livr8rilor de bunuri mobile 4i al
v6nz8rilor bunurilor mobile cu plata 9n rate precum 4i 9n cadrul contractelor de leasing
financiar7 valoarea ratelor scadente se 9nregistreaz8 la venituri impozabile la termenele
prev8zute 9n contract.
Bn general c?eltuielile sunt deductibile 9n aceea4i manier87 at6t pentru a calcula
rezultatul contabil c6t 4i cel fiscal. %rin e>cep=ie anumite c?eltuieli se deduc dup8 regulile
obi4nuite pentru calculul rezultatului contabil7 dar nu pot fi deduse pentru calculul rezultatului
fiscal.
7
%A0R/! . !mpozitarea profitului $ditura 0ribuna $conomica 222,
3'
*eterminarea pro%itului impo'abil
%rofitul impozabil se calculeaz8 ca diferen=8 9ntre veniturile realizate din orice surs8 4i
c?eltuielile efectuate 9n scopul realiz8rii de venituri7 dintr-un an fiscal din care se scad
veniturile neimpozabile 4i la care se adaug8 c?eltuielile nedeductibile.
*
"eniturile reprezint8 sumele sau valorile 9ncasate ori de 9ncasat 4i includ@
5enituri din exploatare: respectiv@
- venituri din v6nzarea produselor7 lucr8rilor e>ecutate 4i serviciilor prestateC
- venituri din produc=ia stocat8C
- venituri din produc=ia de imobiliz8riC
- venituri din subven=ii de e>ploatareC
- venituri din cedarea activelor.
5enituri %inanciare
- venituri din participa=iiC
- venituri din alte imobiliz8ri financiareC
- venituri din crean=e imobilizateC
- venituri din diferen=e de curs valutarC
- venituri din dob6nziC
- venituri din sconturile ob=inuteC
- alte venituri financiare.
1a stabilirea profitului impozabil se vor lua 9n calcul numai c?eltuielile care concur8
direct la realizarea veniturilor 4i care se reg8sesc 9n costul produselor 4i serviciilor7 9n limitele
prev8zute de legisla=ia 9n vigoare.
9unt considerate venituri neimpo'abile:
- dividendele primite de la o persoan8 5uridic8 roman8C
- diferen=ele favorabile de valoare a titlurilor de participare7 9nregistrate ca urmare a
9ncorpor8rii rezervelor7 beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele 5uridice la care se
de=in titluri de participare7 precum 4i diferen=e de valoare a investi=iilor financiare pe termen
lung7 reprezent6nd ac=iuni de=inute la societ8=i afiliate7 titluri de participare 4i investi=ii de=inute
ca imobiliz8ri7 9nregistrate astfel potrivit reglement8rilor contabile. Acestea sunt imobilizate la
data transmiterii cu titlu gratuit7 a cesion8rii7 a retragerii7 lic?id8rii investi=iilor financiare7
precum 4i la data retragerii capitalului social la persoana 5uridic8 la care se de=in titlurile de
participareC
- veniturile din anularea c?eltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere7 veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere7 precum 4i veniturile
din recuperarea c?eltuielilor nedeductibileC
- veniturile neimpozabile7 prev8zute e>pres 9n acorduri 4i memoranduri aprobate prin
acte normativeC
- dividende primite de la o persoana 5uridic8 rom6n87 societate-mam8 de la o filial8 a sa
situat8 intr-un stat membru7 dac8 persoana 5uridica roman8 9ntrune4te cumulativ urm8toarele
condi=ii@
- pl8te4te impozit pe profit 7f8r8 posibilitatea unei op=iuni sau e>cept8riC
- de=ine minimum 1&F din capitalul social al unei persoane 5uridice dintr-un stat
membru7 respectiv 12F 9ncep6nd cu 1 ianuarie 222,C

- la data 9nregistr8rii venitului din dividende de=ine participa=ia minim8 prev8zut8 anterior7 pe o
perioad8 ne9ntrerupt8 de cel pu=in 2 ani.
*
1egea 414:2222 privind impozitul pe profit publicata in +onitorul /ficial cu completari ulterioare
37
- dividendele primite de sediile permanente din Rom6nia ale unor persoane 5uridice din
alte state membre7 societ8=i-mam87 care sunt distribuite de filialele acestora situate 9n state
membre7 dac8 persoana 5uridic8 str8in8 9ntrune4te7 cumulativ condi=iile@
- are una din formele de organizare prev8zute 9n #odul -iscalC
- 9n conformitate cu legisla=ia fiscal8 a statului membru7 este considerat8 a fi rezident al
statului membru respectiv 4i7 9n temeiul unei conven=ii privind evitarea dublei impuneri
9nc?eiate cu un ter=7 nu se consider8 ca are sediul fiscal 9n afara 3niunii $uropeneC
- pl8te4te 9n conformitate cu legisla=ia fiscal8 a unui stat membru7 f8r8 posibilitatea unei
op=iuni sau e>cept8ri7 impozitul pe profit sau un impozit similar acestuiaC
- de=ine minimum 1&F din capitalul social al filialei dintr-un stat membru7 respectiv o
participare minim8 de 12F79ncep6nd cu data de 1 ianuarie 222,.
- la data 9nregistr8rii venitului din dividende de c8tre sediul permanent din Rom6nia7
persoana 5uridic8 str8in8 de=ine participa=ia minim8 prev8zut8 anterior7 pe o perioad8
ne9ntrerupt8 de cel pu=in 2 ani.
)heltuielile reprezint8 sumele sau valorile pl8tite ori de pl8tit7 dup8 natura lor7 care sunt
aferente realiz8rii veniturilor7 9nregistrate 9n contabilitatea contribuabililor. )tructura acestor
c?eltuieli este urm8toarea@
)heltuieli de exploatare:
- c?eltuieli cu materii prime7 materiale 4i m8rfuriC
- c?eltuieli cu lucr8rile 4i serviciile e>ecutate de ter=iC
- c?eltuieli cu personalulC
- c?eltuieli cu impozitele7 ta>ele 4i v8rs8mintele asimilateC
- c?eltuieli cu amortizarea capitalului imobilizatC
- c?eltuieli cu primele de asigurare care privesc activele corporale fi>e 4i circulanteC
- c?eltuieli cu primele de asigurare pentru personal 9mpotriva accidentelor de munc8C
- contribu=iile care condi=ioneaz8 organizarea 4i func=ionarea activit8=ilor respective
potrivit normelor legale 9n vigoareC
- alte c?eltuieli de e>ploatareC
- c?eltuieli din cedarea activelor.
)heltuieli %inanciare:
- c?eltuieli privind titlurile de plasament cedateC
- c?eltuieli cu diferen=e de curs valutarC
- c?eltuieli cu dob6nzileC
- pierderi din crean=e legate de participa=iiC
- alte c?eltuieli financiare.
)heltuieli extraordinare:
- c?eltuieli privind calamit8=i naturaleC
- c?eltuieli privind e>proprierile.
#ategoriile de c?eltuieli admise spre a fi deduse la calculul profitului impozabil
Dcheltuieli deductibileE sunt@
- c?eltuielile cu ac?izi=ionarea ambala5elor7 pe durata de viat8 stabilit8 de c8tre
contribuabilC
- c?eltuielile efectuate7 potrivit legii7 pentru protec=ia muncii 4i c?eltuieli efectuate
pentru prevenirea accidentelor de munc8 4i a bolilor profesionaleC
- c?eltuielile de reclam8 4i publicitate efectuate 9n scopul populariz8rii firmei7
produselor sau serviciilor 9n baza unui contract scris7 precum 4i costurile asociate producerii
materialelor necesare pentru difuzarea mesa5elor publicitareC
- c?eltuielile de transport 4i cazare 9n tar8 4i 9n str8in8tate efectuate pentru salaria=i 4i
administratori7 precum 4i pentru alte persoane fizice asimilate acestora7 stabilite prin normeC
- contribu=ia la rezerva mutual8 de garantare a casei centrale a cooperativelor de creditC
3*
- ta>ele de 9nscriere7 cotiza=iile 4i contribu=iile obligatorii7 reglementate de acte
normative 9n vigoare7 precum 4i contribu=iile pentru fondul destinat negocierii contractului
colectiv de munc8C
- c?eltuieli pentru formarea 4i perfec=ionarea profesional8 a personalului anga5atC
- c?eltuieli pentru marQeting 7studiul pie=ei7 promovarea pe pie=ele e>istente sau noi7
participarea la t6rguri 4i e>pozi=ii7 la misiuni de afaceri7 editarea de materiale informative
propriiC
- c?eltuieli de cercetare7 precum 4i c?eltuielile de dezvoltare care nu 9ndeplinesc
condi=iile de a fi recunoscute ca imobiliz8ri necorporale din punct de vedere contabilC
- c?eltuieli pentru perfec=ionarea managementului7 a sistemelor informatice7
introducerea7 9ntre=inerea 4i perfec=ionarea sistemelor de management al calit8=ii7 ob=inerea de
atest8ri conform standardelor de calitateC
- c?eltuieli pentru prote5area mediului 4i conservarea resurselorC
- ta>ele de 9nscriere 7cotiza=iile 4i contribu=iile datorate c8tre camerele de comer= 4i
industrie7 organiza=iile sindicale 4i organiza=iile patronaleC
- pierderile 9nregistrate la scoaterea din evident8 a crean=elor ne9ncasateC
- provizioanele pentru garan=ii de bun8 e>ecu=ie acordate clien=ilor.
Bn conformitate cu reglement8rile legale din Rom6nia sunt considerate c?eltuieli cu
deductibilitate limitat8 9n calculul impozitului pe profit urm8toarele@
- c?eltuielile de protocol 9n limita unei cote de 2F aplicat8 asupra diferen=ei rezultate
dintre totalul veniturilor impozabile 4i totalul c?eltuielilor aferente veniturilor impozabile7
altele dec6t c?eltuielile de protocol 4i c?eltuielile cu impozitul pe profitC
- suma c?eltuielilor cu indemniza=ia de deplasare acordat8 salaria=ilor pentru deplas8ri
9n Rom6nia 4i 9n str8in8tate7 9n limita a de 27& ori nivelul egal stabilit pentru institu=iile publice7
9n cazul 9n care contribuabilul realizeaz8 profit 9n e>erci=iul curent 4i:sau din anii preceden=iC
- c?eltuielile de transport7 cazare 4i indemniza=iile acordate salaria=ilor7 9n cazul
contribuabilului care realizeaz8 pierdere 9n e>erci=iul curent sunt limitate la nivelul egal stabilit
pentru institu=iile publiceC
- c?eltuielile sociale 9n limita unei cote de p6n8 la 2F aplicat8 asupra fondului de salarii
realizat. !ntr8 sub inciden=a acestei limite cu prioritate a5utoarele pentru na4tere7 pentru
9nmorm6ntare7 pentru boli grave sau incurabile 4i protezele7 precum 4i c?eltuielile pentru
func=ionarea corespunz8toare a unor activit8=i sau unit8=i aflate 9n administrarea
contribuabililor@ gr8dini=e7 cre4e7 servicii de s8n8tate acordate 9n cazul bolilor profesionale 4i
ale accidentelor de munc8 p6n8 la internarea 9ntr-o unitate sanitar87 muzee7 biblioteci7 cantine7
baze sportive7 cluburi7 c8mine de nefamili4ti7 precum 4i pentru 4colile pe care le au sub
patrona5. Bn cadrul acestei limite pot fi deduse 4i c?eltuielile reprezent6nd@ transportul la 4i de la
locul de munc8 al salaria=ilor7 cadouri 9n bani sau 9n natur8 oferite copiilor minori ai salaria=ilor7
cadouri 9n bani sau 9n natur8 acordate salariatelor7 costul presta=iilor pentru tratament 4i odi?n8
pentru salaria=ii proprii 4i pentru membrii de familie ai acestora7 inclusiv transportul7 a5utoare
pentru salaria=ii care au suferit pierderi 9n gospod8ri 4i contribu=ia la fondurile de interven=ie ale
asocia=iei profesionale a minerilor7 a5utorarea copiilor din 4coli 4i centre de plasamentC
- perisabilit8=ile7 9n limitele stabilite de organele de specialitate ale administra=iei
centrale7 9mpreun8 cu institu=iile de specialitate7 9mpreun8 cu avizul +inisterului -inan=elor
%ubliceC
- c?eltuielile reprezent6nd tic?etele de mas8 acordate de anga5atori 9n limita
prevederilor legii anuale a bugetului de statC
- c?eltuielile cu ta>ele 4i cotiza=iile c8tre organiza=iile neguvernamentale sau asocia=iile
profesionale7 9n limita ec?ivalentului 9n lei a 2 222 euro anualC
- c?eltuielile cu provizioane 4i rezerveC
- c?eltuielile cu dob6nda 4i diferen=ele de curs valutarC
- amortizareaC
3,
- c?eltuielile efectuate 9n numele unui anga5at7 la sc?emele facultative de pensii
ocupa=ionale 9n limita stabilit8 potrivit legiiC
- c?eltuielile cu primele de asigurare private de s8n8tateC
- c?eltuieli pentru func=ionarea 4i 9ntre=inerea 4i repararea locuin=elor de serviciu situate
9n localitatea unde se afl8 sediul social sau unde societatea are sedii secundare7 deductibile 9n
limita corespunz8toare suprafe=elor construite prev8zute de legea locuin=ei7 care se ma5oreaz8
din punct de vedere fiscal cu 12F. iferen=a nedeductibil8 trebuie recuperat8 de la beneficiar7
respectiv c?iria4C
- c?eltuielile de func=ionare7 9ntre=inerea unui sediu aflat 9n locuin=a proprietate
personal8 a unei persoane fizice7 folosit8 4i 9n scop personal7 deductibil8 9n limita
corespunz8toare suprafe=elor puse la dispozi=ia societ8=ii 9n baza contractelor 9nc?eiate 9ntre
p8r=i 9n acest scopC
- c?eltuielile de func=ionare 4i 9ntre=inere a autoturismelor folosite de anga5a=ii cu func=ii
de conducere 4i de administrare a persoanei 5uridice7 deductibile limitat la cel mult un singur
autoturism aferent fiec8rei persoane fizice cu astfel de atribu=ii. %entru a fi deductibile fiscal7
c?eltuielile cu parcul de autoturisme trebuie 5ustificate cu documente legale.
)heltuieli neadmise a %i deduse din re'ultatul %iscal (cheltuieli nedeductibile, sunt:
- c?eltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat7 inclusiv cele
reprezent6nd diferen=e din anii preceden=i sau din anul curent7 precum 4i impozitele pe profit
sau pe venit pl8tite 9n str8in8tate. )unt nedeductibile 4i c?eltuielile cu impozitele nere=inute la
surs8 9n numele persoanelor fizice 4i 5uridice nerezidente pentru veniturile realizate din
Rom6niaC
- amenzile7 confisc8rile7 ma5or8rile de 9nt6rziere 4i penalit8=ile datorate c8tre autorit8=ile
rom6ne7 potrivit prevederilor legale. Amenzile7 penalit8=ile sau ma5or8rile datorate c8tre
autorit8=i str8ine ori 9n cadrul contractelor economice 9nc?eiate cu persoane nerezidente 9n
Rom6nia 4i:sau autorit8=i str8ine sunt c?eltuieli nedeductibile7 cu e>cep=ia ma5or8rilor7 al c8ror
regim este reglementat prin conven=iile de evitare a dublei impuneri. Amenzile7 ma5or8rile de
9nt6rziere 4i penalit8=ile datorate ca urmare a clauzelor prev8zute 9n contractele comerciale7
altele dec6t cele 9nc?eiate cu autorit8=ile nu intr8 sub inciden=a prevederilor prezentului alineatC
- c?eltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate
lips8 din gestiune ori degradate7 neimputabile pentru care nu au fost 9nc?eiate contracte de
asigurare7 precum 4i ta>a pe valoarea ad8ugat8 aferent8 acestor c?eltuieliC
- c?eltuielile cu ta>a pe valoarea ad8ugat8 aferent8 bunurilor acordate salaria=ilor sub
forma unor avanta5e 9n natur8 dac8 valoarea acestora nu a fost impozitat8 prin re=inere la surs8C
- c?eltuielile f8cute 9n favoarea ac=ionarilor sau asocia=ilor7 altele dec6t cele generate de
pl8=i pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului7 la pre=ul de pia=87 pentru
aceste bunuri sau serviciiC
- c?eltuielile 9nregistrate 9n contabilitate7 care nu au la baz8 un document 5ustificativ
potrivit legii7 prin care s8 se fac8 dovada efectu8rii opera=iunii sau intr8rii 9n gestiune7 dup8 caz7
potrivit normelorC
- c?eltuielile 9nregistrate de societ8=ile agricole7 constituite 9n baza legii pentru dreptul
de folosin=8 a terenului agricol adus de membrii asocia=i7 peste cota de distribu=ie din produc=ia
realizat8 din folosin=a acestuia7 prev8zut8 9n contractul de societate sau asociereC
- c?eltuielile determinate de diferen=ele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare
la persoanele 5uridice la care se de=in participa=ii7 precum 4i de diferen=ele nefavorabile de
valoare aferente obliga=iunilor emise pe termen lung7 cu e>cep=ia celor determinate de
v6nzarea-cesionarea acestoraC
- c?eltuielile aferente veniturilor neimpozabileC
- c?eltuielile cu contribu=iile pl8tite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate
prin acte normativeC
42
- c?eltuielile cu primele de asigurare pl8tite de anga5ator 9n numele anga5atului7 care nu
sunt incluse 9n veniturile salariale ale anga5atuluiC
- alte c?eltuieli salariale care nu sunt impozitate la anga5atC
- c?eltuielile cu serviciile de management7 consultan=87 asisten=8 sau alte prest8ri de
servicii7 pentru care contribuabilii nu pot 5ustifica necesitatea prest8rii acestora 9n scopul
desf84ur8rii activit8=ii proprii 4i pentru care nu sunt 9nc?eiate contracteC
- c?eltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului7 precum 4i
cele care nu sunt aferente obiectului de activitate7 cu e>cep=ia celor care privesc bunurile
reprezent6nd garan=ie bancar8 pentru creditele utilizate 9n desf84urarea activit8=ii pentru care
este autorizat contribuabilul sau utilizate 9n cadrul unor contracte de 9nc?iriere sau de leasing7
potrivit clauzelor contractualeC
- pierderile 9nregistrate la scoaterea din eviden=8 a crean=elor incerte sau 9n litigiu
ne9ncasate7 pentru partea neacoperit8 de provizion. Bn aceast8 situa=ie7 contribuabilii care scot 9n
eviden=8 clien=ii ne9ncasa=i7 sunt obliga=i s8 comunice 9n scris acestora scoaterea din eviden=8 a
crean=elor respective7 9n vederea recalcul8rii profitului impozabil la persoana debitoare7 dup8
cazC
- c?eltuieli de sponsorizare 4i:sau mecenat efectuate peste limitele legaleC c?eltuielile
9nregistrate 9n evidenta contabil87 care au la baza un document emis de un contribuabil inactiv
al c8rui certificat de 9nregistrare fiscal8 a fost suspendat 9n baza ordinului pre4edintelui
Agen=iei (a=ionale de Administrare -iscal8C
- c?eltuielile cu ta>ele 4i cotiza=iile c8tre organiza=iile neguvernamentale sau asocia=iile
profesionale care au o leg8tur8 cu activitatea desf84urat8 de contribuabili 4i care dep84esc
ec?ivalentul 9n lei a 4.222 euro anual.
!mpozitul pe profit se calculeaz8 prin aplicarea cotei procentuale de 1'F asupra
profitului impozabil.
Dnr.7",rar.a =n %ona+"-"a. a "42o3"(-(" 2. 2ro$" ,. $a%. %( a<(or(- %on(r"-or&
',1 ;#?eltuieli cu impozitul pe profit<
441 ;!mpozitul pe profit<
#ontul 441 este un cont cu a5utorul c8ruia se =ine eviden=a decont8rilor cu bugetul
statului privind impozitul pe profit. Acest cont este un cont bifunc=ional. Bn creditul acestui cont
se 9nregistreaz8@
- sumele datorate de unitate c8tre bugetul de stat 4i care reprezint8 impozitul pe profitC
- impozitul pe profit7 venit aferent e>erci=iului financiar anterior7 9n vederea corect8rii
erorilor.
Bn debitul contului 441 se 9nregistreaz8@
- sumele virate bugetului de stat sau bugetelor locale 4i reprezint8 bugetul pe profit sau
venit datorii anuale.
- )oldul creditor al contului reprezint8 sumele datorate de unitate7 iar soldul debitor7
sumele v8rsate 9n plus.
#ontul ',1 este un cont cu a5utorul c8ruia se =ine eviden=a c?eltuielilor cu impozitul pe
profit. Bn debitul contului ',1 se 9nregistreaz8@
- valoarea impozitului pe profit 9n coresponden=8 cu contul 4417 9nregistrarea impozitului pe
profit calculat ca fiind datorat bugetului de stat necesit8 9ntocmirea articolului contabil@
',1 ;#?eltuieli cu impozitul pe profit< L 441 ;!mpozitul pe profit<.
"irarea impozitului pe profit la bugetul statului se 9nregistreaz8 prin articolul contabil@
441 ;!mpozitul pe profit< L &121 ;#onturi la b8nci 9n lei<
ac8 din rezultatul brut al e>erci=iului Drezultatul 9nainte de impozitareE se scade
impozitul pe profit7 se ob=ine rezultatul net al e>erci=iului Dprofit sau pierdereE. Acest rezultat
net al e>erci=iului se reg8se4te 9n soldul final al contului 121 H%rofit si pierdere<7 este 9nscris 9n
pasivul bilan=ului contabil 4i e>plicat 9n contul de profit si pierdere.
41
eciziile privind modalit8=ile de repartizare D9n cazul unui profitE sau acoperire D9n cazul
pierderilorE a rezultatului net al e>erci=iului sunt luate de Adunarea .enerala a Ac=ionarilor sau
asocia=ilor7 dup8 caz.
%rofitul impozabil se calculeaz8 4i se eviden=iaz8 lunar7 cumulat de la 9nceputul anului
fiscal. %lata impozitului se efectueaz8 9n lei 7indiferent de valuta 9n care a fost realizat astfel@
- trimestrial7 p6n8 la data de 2& inclusiv a primei luni urm8toare trimestrului pentru care
se calculeaz8 impozitul7 9n cazul tuturor contribuabililor al=ii dec6t b8nci 4i organiza=ii
nonprofitC
- anual7 p6n8 la data de 1& februarie inclusiv a anului urm8tor celui pentru care se
calculeaz8 impozitul7 9n cazul organiza=iilor nonprofit 4i 9n cazul contribuabililor care ob=in
venituri din cultura cerealelor 4i plantelor te?nice7 pomicultura 4i viticultur8C
- anual7 cu pla=i anticipate efectuate trimestrial7 actualizate cu indicele infla=iei estimat
cu ocazia elabor8rii bugetului ini=ial al anului pentru care se efectueaz8 pl8=i anticipate7 pentru
contribuabilii societ8=ii bancare7 persoane 5uridice rom6ne 4i sucursalele din Rom6nia ale
b8ncilor7 persoane 5uridice str8ine.
E;.42-( d. %a-%(- a- "42o3"(-(" 2. 2ro$"&
3n agent economic prezint8 urm8toarea situa=ie la sf6r4itul lunii martie 222,@
- venituri realizate din activitatea societ8=ii 422.222 lei
- dividende primite de la o societate 5uridic8 rom6n8 1.222 lei
- venituri din anularea c?eltuielilor pentru care nu s-a
acordat reducere 2.222 lei
- c?eltuieli pentru ac?izi=ionarea ambala5elor 222 lei
- c?eltuieli efectuate pentru protec=ia muncii &22 lei
- c?eltuieli pentru formarea 4i perfec=ionarea personalului 1.722 lei
- alte c?eltuieli efectuate 9n scopul realiz8rii de venituri *,.222 lei
- c?eltuieli proprii ale contribuabilului cu impozitul
pe profit datorat pentru lunile precedente 2222 lei
- dob6nzi:ma5or8ri de 9nt6rziere datorate c8tre
autorit8=ile rom6ne &22 lei
#ota aplicat8 profitului pentru determinarea impozitului este de 1'F.
)e va determina@ profitul impozabilC impozitul pe profit calculat cumulat pentru sf6r4itul
trimestrului ! si impozitul pe profit calculat pentru luna curent8-martie.

%rofit impozabil L "r-"ni-#?M#nd7
9n care@
"r L venituri realizate7 care includ veniturile neimpozabileC
#? L c?eltuieli efectuate pentru realizarea veniturilorC
#nd L c?eltuieli nedeductibileC
"ni L venituri neimpozabile
"r L 422.222 lei M"ni L 422.222 lei M3.222 lei L 423.222 lei
"ni L 3.222 lei
M1.222 lei dividende primite de la o societate 5uridic8 rom6n8
M2.222 lei venituri din anularea c?eltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere
1a calculul profitului impozabil limitele c?eltuielilor deductibile prev8zute de legisla=ia
9n vigoare se aplic8 trimestrial7 astfel 9nc6t la finele anului acestea s8 se 9ncadreze 9n prevederile
legii.
#? L ,1.422 lei
42
222 lei - c?eltuieli pentru ac?izi=ionarea ambala5elorC
&22 lei - c?eltuieli efectuate pentru protec=ia munciiC
1.722 lei - c?eltuieli pentru formarea 4i perfec=ionarea personalului
*,.2222 lei - alte c?eltuieli efectuate 9n scopul realiz8rii de venituri
#nd L 2.&22 lei
2.222 lei c?eltuieli proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat pentru
lunile
precedente
&22 lei dob6nzi:ma5or8ri de 9nt6rziere datorate c8tre autorit8=ile rom6ne
%rofitul impozabil L "r-"ni-#?M#nd L 423.222 lei 3.222 lei - ,1.422 lei M2.&22 lei
L311.122 lei
%6n8 la sf6r4itul lunii martie societatea datoreaz8 un impozit pe profitul realizat calculat
cumulat trimestrial -@
!mpozit pe profit L profit impozabil R 1'F
!mpozit pe profit L 311.122 lei R1'F L 4,.77' lei
!mpozitul pe profit realizat pentru luna curent8 se determin8 prin deducerea din
impozitul calculat pentru trimestrul ! anul 222* a impozitelor calculate pentru lunile
precedente@
!
lc
L! !
lp
9n care@
!
lc
L impozitul pe profit datorat lunii curente
!
lp
L impozitul pe profit calculat 4i datorat pentru lunile precedente
! L impozitul pe profit calculat trimestrial - pentru profitul cumulat
!
lc
L 4,.77' lei -2.222 lei L 47.77' lei
Bnregistr8rile contabile aferente opera=iunilor @
#ontabilizarea impozitului pe profit calculat la sf6r4itul trimestrului ! 222,
',1 L 441 4,.77' lei
#?eltuieli cu !mpozit pe
impozitul pe profit profit
)oldul creditor al contului 441 ;impozit pe profit< reprezint8 datoria societ8=ii fa=a de
bugetul de stat pentru impozitul pe profit.
%lata sumei datorate la bugetul de stat privind impozitul pe profit@
441 L &121 4,.77' lei
!mpozit pe profit #onturi la b8nci in lei
%e data de 2& ale lunii urm8toare societatea declar8 4i depune la organele fiscale
teritoriale7 <eclara=ia privind obliga=iile de plata la bugetul de stat< - 122.
43
ANALIZA ACTIVITATII ECONOMICE PE BAZA INFORMATIILOR
REZULTATE DIN CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE PROFIT LA
SC FRIGO STAR SRL
/'1 Pr.3.nar.a 7.n.ra-8 a S'C' FRIGO STAR S'R'L'
).#. -rigo )tar )ervice este o societate cu r8spundere limitat87 9nfiin=at8 9n anul 2224 cu
sediul 9n Aucure4ti7 sector '7 strada !zb6nda nr.'2 al c8rui obiect principal de activitate 9l
constituie montarea 4i 9ntre=inerea instala=iilor frigorifice7 av6nd codul #A$( ,&22.
#apitalul social subscris al firmei este de 422 R/( 4i divizat 9n 42 p8r=i social egale7
numerotate de la 1 la 42 cu o valoare nominal8 de 12 R/( fiecare. )tructura capitalului social
este urm8toarea@
- .rigore +arin subscrie un num8r de 1' p8r=i sociale reprezent6nd 42F din capitalul
social7 9n valoare total8 de 1'2 R/(
- .rigore Ale>andrina subscrie un num8r de 24 p8r=i sociale reprezent6nd '2F din
capitalul social7 9n valoare total8 de 242 R/(.
+AK/RAR$A #A%!0A1313! )/#!A1
#apitalul social poate fi ma5orat prin decizia Adun8rii .enerale a Asocia=ilor
+a5orarea capitalului social se poate face prin noi aporturi 9n numerar sau 9n natur87
prin 9ncorporarea rezervelor7 a diferen=elor din reevaluarea patrimoniului sau a altor surse
determinate. %8r=ile sociale nou subscrise 9n totalitatea lor vor fi libere de orice sarcini.
A3(AR$A .$($RA1S
Adunarea .eneral8 a Asocia=ilor este organul de conducere al societ8=ii care decide
asupra activit8=ii acesteia 4i a politicii economice 4i comerciale.
A+!(!)0RAR$A )/#!$0ST!!
)ocietatea este administrat8 de .rigore Ale>andrina7 fiind numit8 pe o perioad8
nelimitat87 av6nd puteri depline.
Administratorii au dreptul de a reprezenta societatea 9n rela=iile cu ter=ii7 pot lua decizii
cu privirea la activitatea societ8=ii7 cu e>cep=ia actelor 5uridice prin care societatea 9nstr8ineaz87
sc?imb8 sau constituie 9n garan=ie bunuri aflate 9n patrimoniul societ8=ii7 la data 9nc?eierii
actului 5uridic7 situa=ie 9n care ?ot8r6rea se va lua de c8tre Adunarea .eneral8.
%uterile acordate administratorului vor fi e>ercitate numai de acesta.
$U$R#!0!31 -!(A(#!AR
$>erci=iul financiar 9ncepe la 1 ianuarie 4i se 9nc?eie la 31 decembrie ale fiec8rui an7 cu
e>cep=ia primului an de activitate7 c6nd e>erci=iul financiar 9ncepe la data 9nregistr8rii la
Registrul #omer=ului. )ocietatea va desc?ide conturi 9n lei 4i 9n valut8 la b8ncile autorizate din
Rom6nia. $viden=ele contabile ale societ8=ii se vor e>prima 9n lei7 iar eviden=ele opera=iunilor
de 9ncas8ri 4i pl8=i 9n valut8 se vor face prin e>primarea valutelor 9n lei la cursul 9n vigoare la
data efectu8rii opera=iunilor.
A!1A(T31 #/(0AA!1
Ailan=ul contabil 4i contul de profit 4i pierderi al societ8=ii vor fi 9ntocmite prin
administrator. $le se supun aprob8rii Adun8rii .enerale. up8 aprobarea lor de c8tre Adunarea
.eneral87 bilan=ul contabil 4i contul de profit 4i pierderi vor fi depuse de administrator 9n
termen de 1& zile7 la Administra=ia -inanciar8. 3n e>emplar al bilan=ului 4i al contului de profit
4i pierderi7 vizat de Administra=ia -inanciar87 va fi depus la Registrului #omer=ului.
).#. -R!./ )0AR ).R.1. are ca obiect principal de activitate lucr8ri de prest8ri
servicii7 montare7 reparare 4i 9ntre=inere a instala=iilor frigorifice7 casnice 4i industriale.
44
%rincipalii clien=i sunt pe raza municipiului Aucure4ti7 dar 4i 9n alte 5ude=e. Ace4tia sunt@
enumire firm8 F din cifra de afaceri )ervicii prestate
222* 222,
".) -// ($0V/RW ).A 7 14
+ontare instala=ii frigorifice
)# AR0!# )X)0$+ )R1 3.* '
+ontare instala=ii frigorifice
)# A1WA.#/.)R1 1.& 2.&
+ontare instala=ii frigorifice
)# .R$./RX) R/+A(!A 1&.2 1'
+ontare instala=ii frigorifice
)# .$($RA1 03RA/ ).A 7.4 *.2
Reparare instala=ii frigorifice
-R!./0Y$R+ .R/3% ).A 12 1&
+ontare instala=ii frigorifice
)# .$R/+$ )R1 2' 21
Reparare instala=ii frigorifice
)# A.$R )$R"!#$ )R1 1& 17
+ontare instala=ii frigorifice
)# +$#A(%R/ )R1 13.& 1&
Reparare instala=ii frigorifice
)# /R!#A+ )$R"!#$ 4.7 *.'
Reparare instala=ii frigorifice
$1$#0R/13U R/+A(!A )A 2.' 1.&
+ontare instala=ii frigorifice
)# AR0!# ).A '.4 11
Reparare instala=ii frigorifice
%rincipalii concuren=i ai ).#. -rigo )tar ).R.1. sunt urm8torii@
enumire firm8 #ota de pia=8 a concuren=ilor F
222* 222,
)# A$R/0Y$R+ )R1 - 3,
)# -R!./R!-!# )R1 2& 22
)# $3R/-R!. )R1 3 2
)# )$R"!#$ !1A )R1 4* 72
)# 0$R+/ A+A!A(0 )R1 & 1
)# R$-R!.$(0 )R1 1 2.3
)# -R!./0YY(!W )R1 &2 &.7
)# V$) )X)0$+ )R1
- 3.7
5'/ 'S(d"( d. %a3 2r")"nd %ona+"-"a.a "42o3"(-(" 2. 2ro$" -a S'C' Fr"7o Sar
S'R'L'
Bn cursul lunii decembrie 222, s-au derulat urm8toarele opera=ii economico-financiare@
1. )e 9nregistreaz8 c?eltuieli privind materiale de natura obiectelor de inventar

'23 L 323 2132 R/(
#?eltuieli privind materiale +ateriale de natura obiectelor
de natura obiectelor de inventar de inventar

2. )e 9nregistreaz8 c?eltuieli privind combustibilul

'222 L 421 &&3 R/(
#?eltuieli privind combustibilul -urnizori
3. )e 9nregistreaz8 c?eltuieli cu servicii bancare si asimilate
'27 L &121 &2 R/(
#?eltuieli cu servicii #onturi la b8nci 9n lei
bancare 4i asimilate
4&

4. )e 9nregistreaz8 c?eltuieli privind materialele consumabile

'22* L 421 4*& R/(
#?eltuieli privind materiale -urnizori
consumabile
&. )e 9nregistreaz8 c?eltuieli po4tale 4i ta>e de telecomunica=ii

'2' L 421 22& R/(
#?eltuieli po4tale 4i -urnizori
ta>e 4i telecomunica=ii
'. )e 9nregistreaz8 alte c?eltuieli cu serviciile e>ecutate de ter=i
'2* L 421 &22 R/(
Alte c?eltuieli cu serviciile -urnizori
e>ecutate de ter=i

7. )e 9nregistreaz8 c?eltuielile suportate de unitate cu salariile personalului
'41 L 421 2&22 R/(
#?eltuieli cu salariile personalului %ersonal-salarii datorate
*. )e 9nregistreaz8 contribu=ia unit8=ii la asigur8rile sociale
'4&1 L 4311 4'& R/(
#ontribu=ia unit8=ii #ontribu=ia unit8=ii
la asigur8ri sociale la asigur8ri sociale
,. )e 9nregistreaz8 contribu=ia unit8=ii la asigur8rile sociale de s8n8tate
'4&3 L 4313 132 R/(
#ontribu=ia anga5atorului pentru #ontribu=ia anga5atorului pentru
asigur8rile sociale de s8n8tate asigur8rile sociale de s8n8tate
12. )e 9nregistreaz8 contribu=ia unit8=ii pentru a5utorul de 4oma5
'4&2 L 4371 13 R/(
#ontribu=ia unit8=ii #ontribu=ia unit8=ii la fondul de 4oma5
pentru a5utorul de 4oma5
11. )e 9nregistreaz8 contribu=ia unit8=ii la asigur8ri sociale de s8n8tate pentru concedii 4i
indemniza=ii
'4&3 L 4373 21 R/(
#ontribu=ia anga5atorului pentru A5utor de 4oma5
asigur8rile sociale de s8n8tate
12. )e 9nregistreaz8 c?eltuieli cu servicii e>ecutate de ter=i
'2* L 421 1, R/(
Alte c?eltuieli cu servicii -urnizori
e>ecutate de ter=i
13. )e 9nregistreaz8 c?eltuieli cu amortizarea imobiliz8rilor
'*11 L 2*13 1&22 R/(
#?eltuieli de e>ploatare Amortizarea instala=iilor7 mi5loacelor
privind amortizarea de transport7 animalelor 4i planta=iilor
4'
14. )e 9nregistreaz8 venituri din lucr8ri e>ecutate 4i servicii prestate
411 L 724 1*,2& R/(
#lien=i "enituri din lucr8ri e>ecutate
4i servicii prestate
1&. )e 9nregistreaz8 venituri din dob6nzi bancare
&121 L 7'' 12 R/(
#onturi la b8nci 9n lei "enituri din dob6nzi
1a sf6r4itul lunii decembrie se calculeaz8 impozitul pe profit pe trimestru !" 222,
astfel@
"enituri totale L &2 437 R/(
#?eltuieli totale L 2& *32 R/(
%rofit brut L venituri - c?eltuieli
%rofit brut L2' '27 R/(
%rofit impozabil L2' '27 R1'F L 4 2&77 9nregistrarea contabil8 fiind@
',1 L 441 4 2&7 R/(
#?eltuieli cu impozitul !mpozit pe profit
pe profit
1a sf6r4itul lunii decembrie se 9nregistreaz8 9nc?iderea conturilor de c?eltuieli 4i
venituri. Bnc?iderea conturilor de c?eltuieli la sf6r4itul lunii decembrie@

121 L F 13122 R/(
%rofit 4i pierdere '23 2132 R/(
'222 &&3 R/(
'27 &2 R/(
'22* 4*& R/(
'2' 22& R/(
'2* &41 R/(
'41 2&22 R/(
'4&1 4'& R/(
'4&3 1&1 R/(
'4&2 13 R/(
'*11 1 &22 R/(
',1 4 &27 R/(
Bnc?iderea conturilor de venituri la sf6r4itul lunii decembrie
F L 121 1* ,37 R/(
724 1* ,2& R/(
7'' 12 R/(
)ocietatea a 9nregistrat impozit pe profit p6n8 la trimestrul !" 9n valoare de *.47* R/(7
9nregistrarea contabil8 fiind@
',1 L 441 * 47* R/(
#?eltuieli cu impozitul impozit pe profit
pe profit
)ocietatea a depus trimestrial declara=iile privind obliga=iile de plat8 la bugetul de stat7
inclusiv impozitul pe profit.
)e 9nregistreaz8 plata impozitului pe profit la bugetul statului
47
441 L &121 * 47* R/(
!mpozit pe profit #onturi la b8nci 9n lei
!mpozitul pe profit aferent trimestrului !" 9n valoare de 4.&27 va fi virat la bugetul de
stat p6n8 pe data 2&.24.2212.
1a sf6r4itul e>erci=iului financiar 222, contul de profit 4i pierderi se prezint8 astfel@
1.#ifra de afaceri net8 1*4 3*4 R/(
- venituri din prest8ri servicii Dct.724E 1*4 3*4 R/(
"enituri din e>ploatare 1*4 3*4 R/(
2.#?eltuieli de e>ploatare 123 112 R/(
3.Rezultat din e>ploatare *1 274 R/(
4."enituri financiare 12 R/(
&.#?eltuieli financiare 2 R/(
'.Rezultat financiar 12 R/(
7.Rezultat curent *1 2*' R/(
*."enituri e>traordinare 2 R/(
,.#?eltuieli e>traordinare 2
R/(
12.Rezultat e>traordinar 2 R/(
11."enituri totale 1*4 3,'R/(
12#?eltuieli totale 123 112 R/(
13.Rezultatul e>erci=iuluiDprofit sau pierdereE *1 2*' R/(
14.!mpozit pe profit 13 22&
R/(
1&.%rofit sau pierdere net8 '* 2*1 R/(
%rofitul net este 9nregistrat 9n contul 117 ;Rezultatul reportat<7 9nregistrarea contabil8
fiind@
12, L 117 '* 2*1 R/(
Repartizarea profitului Rezultatul reportat
/dat8 cu 9ntocmirea 4i depunerea situa=ilor financiare la 31.12.222, se 9ntocme4te 4i se
depune declara=ia impozitului pe profit. Adunarea .eneral8 a Asocia=ilor ?ot8r84te 9n luna
ianuarie 2212 ca profitul net s8 fie repartizat astfel@
- &2F pe dividende
- diferen=a pe alte rezerve
Bnregistr8ri contabile aferente@
117 L F '* 2*1 R/(
4&7 34 142 R/(
ividende de plat8
12'* 34 141 R/(
Alte rezerve
Ana-"38 .%ono4"%o9$"nan%"ar8
Analiza economico-financiar8 are rolul de a eviden=ia eficien=a ac=iunilor strategiei
trecute 4i prezente. $valuarea firmei 4i determinarea oportunit8=ilor 4i sensul sc?imb8rilor ce
trebuie f8cute reprezint8 baza de fundamentare a viitoarelor op=iuni 4i obiective strategice.
Bn realizarea acestei analize am utilizat informa=iile prev8zute 9n bilan=ul patrimonial 4i contul
de profit 4i pierdere pe ultimii trei ani.
4*
Rentabilitatea de e>ploatare a 9nregistrat o cre4tere 9n anul 222* fa=8 de 2227 4i o
cre4tere 9n 222, fa=8 de 222*. )e constat8 o cre4tere a profitului 9n 222* fa=8 de 2227 cu 22 1,*
R/( 4i 9n 222, fa=8 de 222* cu 34 417 R/(.
e asemenea ponderea veniturilor din e>ploatare cre4te de la 2227 la 222* cu 1*& 247
R/( iar 9n anul 222, se observ8 o sc8dere fa=8 de 222* cu '1 2,, R/(. #?eltuielile din
e>ploatare cresc de la 222* la 2227 cu 1&* 7,7 R/( 7iar 9n anul 222, acestea scad fa=8 de 222*
cu 122 2&& R/(.

(r. crt. !ndicator 2227 222* 222,
1. "enituri e>ploatare '2 44* 24& 4,& 1*4 3,'
2. #osturi e>ploatare 4' &'* 22& 3'& 123 112
a. Rezultate e>ploatare 13 **2 42 132 *1 2*'
3. "enituri financiare din care@ * 1*4 12
"enituri din dob6nzi * 1*4 12
Alte venituri 2 2 2
4. #osturi financiare 2 2 2
b. Rezultat financiar * 1*4 12
c. Rezultat curent al e>erci=iului 13 *** 42 314 *1 2,*
&. "enituri e>traordinare 2 2 2
'. #osturi e>traordinare 2 2 2
d. Rezultate e>traordinare 2 2 2
7. "enituri totale '2 4&' 24& '7, 1*4 42*
*. #osturi totale 4' &'* 22& 3'& 123 112
e. Rezultatul brut 13 *** 42 314 *1 2,*
f. Rezultatul net 11 ''' 33 *'4 '* 2*1

Ana-"3a 2. +a3a ra.-or d. r.na+"-"a.
!ndicator
2227 222* 222,
+ii lei F +ii lei F +ii lei F
"enituri totale '2
4&'
122
24&
'7,
122
1*4
3,'
122
$>ploatare '2
44*
,,.,
*
24&
4,&
,,.,
2
1*4
3*4
,,7,
-inanciare
*
2.21
3
1*4
2727
&
12 27227
$>traordinare 2 2 2 2 2 2
#?eltuieli totale 4'
&'*
122
22&
3'&
122
123
112
122
$>ploatare 4'
&'*
122
22&
3'&
122
123
112
122
-inanciare 2 2 2 2 2 2
$>traordinare 2 2 2 2 2 2
!mpozitul pe profit 2 222 2 ' 4&2 2 13 22& 2
Rezultatul net al perioadei 11
'''
2 33 *'4 2 '* 2*1 2
4,
iagnosticul pe baza notelor de rentabilitate permite efectuarea de compara=ii 9n timp 4i
spa=iu7 precum 4i fa=8 de anumite standarde:norme elaborate de organisme abilitate 9n domeniul
evalu8rii.
-iecare rat8 are o anumit8 valoare informa=ional87 9ndeplinind o func=ie specific8 9n
activitatea practic8 de gestiune 4i plasare a capitalului.
Ratele de rentabilitate completeaz8 informa=iile ob=inute pe baza indicatorilor absolu=i ai
rentabilit8=ii furniz6nd informa=ii cu privire la ac=iunea principalilor factori care ac=ioneaz8 la
nivelul firmei. Ratele de rentabilitate pot fi valabile pentru estimarea sintetic8 a rezultatului
pentru intervalul de prognoz8.
%rincipalele note sunt prezentate 9n tabelul care urmeaz8@
!ndicatori Algoritm de calcul 2227 222* 222,
Rentabilitatea finan. %rof.net:cap.pr.>122 4*7&2 71744 4&7*2
Rentab. activ. totale %rof.brut:A.tot.>122 137' &27'1 4*711
Rentab. e>ploat8rii Rez.e>pl.:".e>pl.>122 227,' 1'734 4472*
Rentab. comercial8 %rofit.net:" > 122 1,72, 1377* 37722
Rentab. capital social %rof.net:cap.soc.>122 2,1' *4'' 17272
Rentab. profilului %rofit net:#.A. > 122 1,72, ,,731 37723
Rentab. venit. totale %rof.brut:".tot.>122 227,7 1'741 4472*
Rata rentabilit8=ii %rof.net:A.total>122 1173, 4471, 42741
Rata rentabilit8=ii comerciale caracterizeaz8 eficien=a politicii comerciale Da procesului
de aprovizionare7 stocare7 v6nzareE 4i mai ales politicii de pre=uri practice. %e baza tabelului se
observ8 o sc8dere a ratei rentabilit8=ii comerciale 9n 222* fa=8 de 2227 de 2771ori7 dar o cre4tere
a acesteia 9n anul 222, fa=8 de 222* de 27'* ori.
#u a5utorul ratei de rentabilitate financiar8 se apreciaz8 eficien=a investi=iei capitalului 4i
oportunit8=ilor men=inerii acestor investi=ii. Bn anul 222*7 rata de rentabilitate financiar8 a
crescut fa=8 de 222'7de 1747 ori7 iar anul 222, a sc8zut de 27'4 ori fa=8 de 222*.
Rata rentabilit8=ii economice caracterizeaz8 eficien=a elementelor materiale anga5ate 9n
activitatea firmei. )e remarc8 din tabel c8 9n anul 222* a crescut de 37*7 ori fa=8 de 2227 si
222, a sc8zut fa=8 de 222* de 27,1 de ori.
&2

CONCLUZII
!mpozitul poate fi privit ca o contribu=ie fireasc87 obligatorie 4i nerambursabil8 datorat8
de c8tre contribuabili pentru veniturile realizate. Ansamblul de m8suri 4i ac=iuni 9ntreprinse de
stat printr-o politic8 fiscal8 adecvat87 9n ceea ce prive4te rolul impozitelor 4i ta>elor formeaz8
sistemul fiscal.
)istemul fiscal 9n procesul a4ez8rii7 urm8rind impozitele7 d8 posibilitatea statului ca prin
aparatul specializat7 s8 e>ercite 9n anumite limite un anumit control asupra economiei
influen=6nd dezvoltarea sau restr6ngerea activit8=ilor unor ramuri economice. Astfel se poate
stimula produc=ia sau consumul unor m8rfuri prin e>tinderea e>portului 4i reducerea
importului.
Bncura5area agen=ilor economici pentru a dezvolta anumite activit8=i se realizeaz8 prin
scutirea la plat8 a impozitelor sau prin reducerea lor pentru anumite bunuri auto?tone7 facilit8=i
prin introducerea unor noi metode de calcul fiscal.
%rin politica fiscal8 pe care statul o promoveaz8 se urm8resc obiective de ordin social 4i
c?iar politic. )istemul fiscal trebuie s8 se caracterizeze prin modernizare7 aceasta semnific8
faptul c8 impozitele trebuie sa fie stabilite7 urm8rind reguli care sunt acelea4i pentru to=i agen=ii
economici.
Bn concluzie sistemul fiscal din Rom6nia 7prin ini=ierea noii reforme fiscale7 urm8re4te
9ndeplinirea celor dou8 func=ii principale ale sale 4i anume@ func=ia social87 potrivit c8reia sunt
favorizate categoriile de contribuabili cu venituri mai mici 4i greut8=i materiale mai mari 7ca 4i
agen=ii economici care utilizeaz8 for=a de munc8 cu capacitate redus8 sau absolven=ii din primii
ani ai 9nv8=8m6ntului superior 4i func=ia economic8 79n scopul dezvolt8rii activit8=ilor
economiei7 cre8rii de noi locuri de munc87 sporirea volumului veniturilor7 e>portului.
e asemenea s-ar putea pune problema contribuabilului care va 9ncerca s8 evite plata
impozitelor datorate7 mai ales c6nd el consider8 ca statul e>agereaz8. $l va compara efortul
depus 4i rezultatul pe care 9l ob=ine de pe urma autorit8=ilor publice7 iar 9n cazul unui rezultat
negativ va ap8rea rezisten=8 la impozite. !mpozitul poate fi ocolit f8r8 ca pl8titorul s8 intre 9n
conflict cu legea prin evaziunea permis8 9n mod voit Dprintr-un sistem de scutiri7 e>cep=iiE 4i
evaziunea ce are loc ca rezultat al unor lacune ale legii7 datorit8 unor negli5en=e 9n formularea
legii.
%revenirea evaziunii fiscale este foarte dificil8 pentru ca presupune instituirea unui
sistem costisitor 4i a unui aparat de supraveg?ere a colect8rii impozitelor.
3nul dintre efectele introducerii cotei unice de impozitare 9l reprezint8 descura5area
evaziunii fiscale7 dar 4i cre4terea veniturilor bugetare7 favorizeaz8 de=in8torii de ac=iuni7 cei
care 9ncaseaz8 dividende7 prin impozitarea acestora o dat8.
!ntroducerea cotei unice de impozitare este o modalitate de atragere a investi=iilor.
!nvestitorii caut8 9n general medii economice stabile7 func=ionale sau performante care s8 le
permit8 fructificarea 4i 9nregistrarea de profituri.
Aceasta cot8 unic8 de 1'F duce la cre4terea profitului net al societ8=ii7 care va ac?ita
sume importante c8tre bugetul de stat sub forma de impozite 4i ta>e.
Bn primul r6nd7 pentru a rentabiliza activitatea societ8=ii este necesar ca produsele 4i
serviciile s8 se ob=in8 la costuri reduse 4i s8 se valorifice la pre=uri ma>ime7 problema
valorific8rii produselor fiind str6ns legat8 de un ansamblu de proceduri7 metode 4i te?nici de
v6nz8ri7 respect6nd principiile care stau la baza cre4terii profitului.
Bn al doilea r6nd pentru a fi competitive pe pia=a7 companiile rom6ne4ti trebuie s8
respecte standardele de calitate 4i e>igen=ele privind mediul 9ncon5ur8tor7 impuse de 3niunea
$uropean87 9ntruc6t intrarea acestora pe aceast8 pia=a este inerent8.
&1

e asemenea trebuie avut 9n vedere utilizarea la ma>im a activelor imobilizate de care
dispune societatea 4i a capitalului 4i nu 9n ultimul r6nd efectuarea de c?eltuieli care s8 conduc8
la ma>imizarea profitului.
%otrivit datelor prezentate 9n studiul de caz reiese c8 veniturile totale ale societ8=ii -rigo
)tar )ervice )R1 din 222, sunt 9n cre4tere fa=8 de veniturile din 222*7 societatea av6nd o pia=8
de desfacere mai mare 9n func=ie de cerere duc6nd la cre4terea ratei rentabilit8=ii. )c8z6nd
cererea7 veniturile totale pe 222, au fost mai mici fa=8 de 222*7 acest lucru duc6nd la sc8derea
rentabilit8=ii pe acest an.
#onform programului adoptat de guvern 9n 222, privind reducerea c?eltuielilor de orice
natur8 7se impune ca societatea s8 ia m8suri de reducere a c?eltuielilor astfel 9nc6t ob=in6nd un
profit mare al c8rui impozit de 1'F s8 dep84easc8 cota impozitului forfetar conform
/...34:222,.
3na din m8surile de reducere a c?eltuielilor 9n perioada urm8toare va fi stoparea
cre4terii salariilor pentru men=inerea 9n limit8 a profitului stabilit prin bugetul de c?eltuieli 4i
venituri al societ8=ii7 9ntocmit la 9nceputul anului. 1u6nd 9n considerare reducerea c?eltuielilor
9n anul curent se preconizeaz8 c8 rata rentabilit8=ii va cre4te.

&2
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
1.
%op A.D2221E
;)ontabilitatea %inanciar rom+neasc armoni'at
cu *irectivele )ontabile 2uropene i 9tandardele
Internaionale de )ontabilitate<- $ditura !ntelcredo7
Aucure4ti
2.
Albu #. 7Albu (.D222&E ;)ontabilitate de gestiune<7$ditura $conomic87
Aucure4ti
3.
Ang?el !.7inu $. ; 9trategia i anali'a economico6%inanciar a
%irmei<@)tudii de caz7"ol !7$ditura A)$
4.
#apota ".71i>andru
-.7+anolac?e +.7#obariu 1.
D2223E
;3onogra%ii contabile<7$ditura (iculescu
&. #obariu 1iviuD2222E ; &nali'a i evaluarea societilor
comerciale<7$ditura $>pert7Aucure4ti
'. #araiani #.7umitrana +.
D2222E
;)ontabilitate i control de gestiune<-$ditura
!nfo+ega7Aucure4ti
7. #ernusca 1.D222'E ;Politici contabile de 0ntreprindere<7$ditura
0ribuna
*. umitrean $. D222*E ;)ontabilitate %inanciar<7$ditura )edcom
1ibris7Aucure4ti
,. $na A.D222,E ;/eguli generale privind impo'itul pe
pro%it<7Revista -inante %ublice 4i #ontabilitate
12. -eleag8 (. /limid 1. ;9isteme contabile comparate<7 $ditura #$##AR
11. -eleag8 (.-eleaga 1.D2227E ;)ontabilitate %inanciar<- $ditura $conomic8
12. -eleag8 (.D2222E ;9isteme contabile comparate<7vol. !7$ditura
$conomic87Aucuresti
13. -eleag8 (.7!onascu !. ;=ratat de contabilitate %inanciar vol. !!<- $ditura
$conomic8 Aucure4ti
14. .?eorg?iu A.D2224E ;&nali'a economico6%inanciar la nivelul
microeconomic<7 $ditura $conomic87Aucure4ti
1&. !sfanescu A.7Robu ".D2222E Analiza economico-financiara7$ditura
A)$7Aucuresti
1'. !strate #.D222'E ;9uport de curs7Iniiere 0n 9tandardele
Internaionale de )ontabilitate <7!a4i
17. !acob %.7.?eorg?e A. ;)ontabilitatea romaneasc armoni'at cu
directivele europene<7 $ditura !ntercredo7 Aucuresti7
1*. +o4teanu (. D222*E ;1iscalitate impo'ite i taxe<7$ditura 3niversitar87
Aucure4ti
1,. +i?ailescu ". ;)ontrol %iscal<7$ditura )edcom 1ibris7!asi
22. (eag R. ;/e%orma contabilitii rom+neti 0ntre modelele
%rance' i anglo6saxon<7 $ditura $conomic87
Aucure4ti
21. (egescu /.D222,E ;&nali'a i evaluarea in%ormaiilor %inanciare<7
$ditura $conomic8
22. %avaloaia V. ;&nali'a %inanciar @)tudii de caz<7$ditura
&3
0e?nopress7Aucure4ti
23. %atroi .D222,E ;Impo'itarea pro%itului<7 $ditura 0ribuna
$conomic8
24. Ristea +.7ima +.D222,E ;)ontabilitatea societilor comerciale<7 $ditura
3niversitar87 Aucure4ti
2&. 0ale + D222'E ;&nali'a economico6%inanciar: metode- tehnici i
studii de ca'<7 $ditura 3niversitar8
2'. 0iron A.D222&E ;)ontabiliatea %inanciara a societatilor mici si
mi#loci<i7$ditura acia7#lu5-(apoca
27. 0atu 1.D222*E ;1iscalitatea de la lege la practic<7 $ditura #.Y.
AecQ7Aucure4ti
2*. "alceanu ..D222*E ;&nali'a economico6%inanciar< 7 $ditura
$conomic87Aucure4ti
2,. "intila ..D2227E ;>estiunea %inanciar a 0ntreprinderii<7 $ditura
idactic8 4i %edagogic87 Aucure4ti
RRR 1egea nr.&71:2223 privind #odul -iscal7 publicat8 9n
+onitorul /ficial7nr.,27 din 23.12.22237cu modific8rile
4i complet8rile ulterioare 9n vigoare la 21.21.222*70itlul
!! !mpozitul pe profit
RRR #olec=ia 0ribuna $conomic8
RRR 1egea 414:2222 privind impozitul pe profit7
publicat8 9n +onitorul /ficial cu complet8ri
ulterioare
RRR 1egea &22:2222 privind finan=ele publice7publicat8
9n +onitorul /ficial cu toate modific8rile 4i
complet8rile pana la 32 aprilie 222*
RRR (oile reglement8ri contabile conforme cu irectivele
$uropene
RRR )tandardele !nterna=ionale de #ontabilitate7 $ditura
$conomic87Aucure4ti 2222
RRR +inisterul -inan=elor %ublice <Reglement8ri
contabile pentru agen=ii economici D1egea
contabilit8=ii nr.*2:1,,1E<
RRR #od fiscal editie revizuita 222,
&4