UNIVERSITATEA ALEXANDRU IOAN CUZA IA I

FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR

SPECIALIZAREA FINAN E BNCI - ID
PROIECT PRACTIC
S.C. GEROSE-N S.R.L.
Student: GHETE VICTOR-DUMITRU
!"!
Cu#$%n&
". O$'(n%)($e( *+,#($t%,entu-u% .%n(n*%($-*+nt(/%- .........................................................
. M+d(-%t0 % de e.e*tu($e ( 1n*(&0$%-+$ % #-0 %-+$ ...............................................................
2. F%n(n ($e( %n3e&t% %%-+$ % (*t%3%t0 %% de e4#-+(t($e ..........................................................
5. C(-*u-($e( (,+$t%)0$%% ,%6-+(*e-+$ .%4e ............................................................................
7. St(/%-%$e( $e)u-t(te-+$ .%n(n*%($e .......................................................................................
8. C(-*u-u- #$e-e30$%-+$ -( .+ndu$%-e #u/-%*e % e.e*tu($e( +#e$( %un%-+$ de #$e-e3($e -(
.+ndu$%-e #u/-%*e .........................................................................................................................
9. O$'(n%)($e( % e.e*tu($e( *+nt$+-u-u% .%n(n*%($ #$+#$%u ................................................
". O$'(n%)($e( *+,#($t%,entu-u% .%n(n*%($-*+nt(/%-
Compartimentul Contabilitate este instrumentul care asigur societii comerciale
cunoa!terea !i controlul patrimoniului !i al re"ultatelor economice obinute# Compartimentul
Contabilitate este constituit !i $!i %es&!oar acti'itatea $n con&ormitate cu legislaia $n
'igoare( &iin% subor%onat !i con%us %e %irectorul economic al societii( care rspun%e cu
personalul %in subor%ine %e inerea contabilitii
)
potri'it Legii nr# )*+, )--) !i altor acte
normati'e $n completarea acesteia#
Departamentul Contabilitate aplic planul %e conturi general( mo%elele registrelor !i
bilanurilor contabile( &ormularele comune pri'in% acti'itatea &inanciar !i contabil( normele
meto%ologice pri'in% $ntocmirea !i utili"area acestora( emise %e Ministerul Finanelor(
$nregistrrile $n contabilitate &iin% permis a se &ace cronologic !i sistematic potri'it
planurilor %e conturi !i normelor emise $n con%iiile %e mai sus( asigur.n% ca orice
operaiune patrimonial s se consemne"e $n momentul e&ecturii ei $ntr/un $nscris care st la
ba"a $nregistrrilor $n contabilitate( %ob.n%in% ast&el calitate %e %ocument 0usti&icati'( iar %e
calitatea acestora rspun% cei care le/au $ntocmit( 'i"at( aprobat( ori $nregistrat 1 %upa ca"#
Lunar este $ntocmit balana %e 'eri&icare $n scopul controlrii $nregistrrii corecte $n
contabilitate a operaiunilor patrimoniale( sunt $nregistrate $n contabilitate bunurile mobile !i
imobile( la 'aloarea %e ac2i"iie( %e pro%ucie( sau la preul pieii( %up ca"( iar creanele !i
%atoriile( la 'aloarea lor nominal#
In'entarierea obligatorie a patrimoniului( este e&ectuat cel puin o%at pe an( pe
parcursul &uncionrii sale( cu e3cepia ca"urilor &u"ionrii sau $ncetrii acti'itii( c.n%
in'entarierea se &ace la %atele pro%ucerii acestora4 e3cepia %e la regula in'entarierii
obligatorii anuale aprob.n%u/se %e Ministerul Finanelor# E'aluarea elementelor patrimoniale
pe ba"a in'entarierii !i re&lectarea acestora $n bilanul contabil( repre"int o alt atribuie a
Departamentului Contabil
*
( precum !i $ntocmirea bilanului contabil1 ca %ocument o&icial %e
gestiune al societii comerciale( ast&el $nc.t acesta s %ea o imagine &i%el !i complet a
patrimoniului( a situaiei &inanciare !i a re"ultatelor obinute( con&orm mo%elului emis %e
Ministerul Finanelor#
Compartimentul Contabilitate e&ectuea" anali"e $n 'e%erea lurii %e %eci"ii $n ca"ul $n
care se constat %ep!irea costurilor plani&icate( $nregistrarea c2eltuielilor neeconomicoase %e
orice natur( abaterilor ne&a'orabile %e la planul c2eltuielilor a%ministrati'/gospo%re!ti !i
) 555 Legea contabilitii nr# 6*,)--)( republicat $n *776
* Regulament %e or%ine interioar
aplic msuri menite s $nlture ast&el %e &enomene ce a&ectea" rentabilitatea pro%uselor !i
mrimea pro&itului anual al societii comerciale( e3ercit.n% !i alte atribuii cu caracter
speci&ic( ce %ecurg %in actele normati'e $n 'igoare sau %ispuse %e con%ucerea societii
comerciale#
Re-( %%-e de#($t(,entu-u% .%n(n*%($e *+nt(/%-
)8# Transmite %ocumente contabile pentru prelucrarea automata pe calculator # 9rimeste
%ocumentele cu re"ultatele prelucrarii automate #
*8# 9re"inta consiliului %e a%ministratie a societatii bilantul si balantele analitice pentru
aprobare ( %ocumentatii %e sca%ere %in gestiune( in'entar( in&ormari pri'in% in%icatorii
contabili# 9rimeste %ispo"itii( %eci"ii si aprobari re&eritoare la acti'itatea %e e'i%enta contabila
a patrimoniului#
+8# 9re"inta Consiliului %e A%ministratie %ate contabile pri'in% reali"area pro%uctiei( ni'elul
stocurilor( in&ormatii pri'in% patrimoniul societatii comerciale# 9rimeste situatia pro%uctiei
neterminate( masurile a%optate pentru %iminuarea stocurilor supranormati'e %e materii prime
si pro%use &inite#
:8# Transmite %ate contabile pentru anali"a situatiei economico/&inanciare si %espre situatia
patrimoniului societatii comerciale# 9rimeste in%icatori &inanciari( e3trase %e cont si alte
%ocumente %in relatiile cu clientii si &urni"orii#
;8# Transmite situatia stocurilor supranormati'e( a consumurilor %e pro%use( situatia
patrimoniului %in %otare# 9rimeste %ocumente primare pri'in% miscarea 'alorilor materiale(
in'entare( %ocumente %e casare#
<8# Transmite situatii contabile pri'in% reali"area si li'rarea pro%uselor &inite( in'entarierea
patrimoniului# 9rimeste %ocumente %e li'rare a pro%uselor &inite#
=8# Transmite situatii contabile pri'in% c2eltuielile e&ectuate pe mi0loace %e transport
in'entarierea mi0loacelor &i3e# 9rimeste %ocumente pri'in% ser'iciile e&ectuate %e terti(
consumurile %e carburanti( lubre&ianti( alte materiale si prestatiile e&ectuate#
68# Transmite coe&icientul %e regie( ni'elul c2eltuielilor e&ectuate( preturile la materiale si
piese %e sc2imb( pro%uctia neterminata pe comen"i# 9rimeste comen"ile pe piese %e sc2imb si
utila0e c2imice( ni'elul %e utilitati( alte in&ormari pri'in% c2eltuielile e&ectuate cu planul %e
repartitii#
-8# Transmite situatii contabile pri'in% ni'elul c2eltuielilor si 'aloarea pro%uctiei reali"ate#
9rimeste %ocumente primare pri'in% consumurile %e materiale si manopera( in'entarierea
pro%uctiei neterminate si a obiectelor %e in'entar si ec2ipament %e protectie( si orice alte %ate
necesare legate %e contabili"area patrimoniului#
!"!!!:!!!!!2!!!!!!!!!;(!"!!!!!!!!;(!"!!!!8!8!.!!!(!2795d5852!"!!!!!!!!!
!!"!!d("7!!!!!!!!!"!!!!!!e;!!!!!!!!!!!!!e;!!!!!!"!!!!!!8*!!!!!!!!!!!!!!!!
!!!!!!*!!!!!!9"!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!;92/!!!!!.!!!!!575d58!!!!!"!!e;!!
!!!!e!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!e*"2!!!!*;":!!!!d;!!!!!!"9!"!!!!
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!7*5/!2!!8;52!5!!"8!!!!!!!*!!!!!!";!!!!!!!(!!!!!!"!!
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!:!!!!!!"!!!!!!!"!!e!!!!!/!!!!7!!!!!!!*!!!!!!!e!!!!
;!"!!!!!!!*!!!!!!!"!!!!!!7!!!!!!9!!"!!!!!"!!!!!!:*......!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
!!!!!:!!"!!!!!!!!!!ee!95!!!"75!!8:!!8d!!87!!92!!!!!5e!!87!!99!!!!!7!!8.!
!8d!!8"!!8e!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
!!!!!!!!!!!!!e928!:2!!!!!!!!!!5!!!!!!!!!!(e2!529!:2!!!!!!!!!89"8:!!"ee"!!!
!8!2!7!5!7!!2!5e.2(!!e!5"9;!!*!!:!!!!!!!!!!!!!!..!"!!!!!!!!!!!!75!!8:!!8d!
!87!!92!!!!!!!!!87!!99!!!!!7!!8.!!8d!!8"!!8e!!!!!!75!!8:!!8d!!87!!92!!!
!!5e!!87!!99!!!!!7!!8.!!8d!!8"!!8e!!!!!!:55:""!!5*7e(.2!(*5:""!!8598!!!;!!
!!!!!!7!!!!!!!*!!!!!!!"!!!!!!";!!!!!!!*!!!!!!!!!!!!!75!!!!!!75!!!!!!!!!!!
!!!!!!!!!!!*!!!!!!9"!!!!!!!"!!!!!!;;;9;95!d"57;95!!!!!!!!!7(!!!!!!!"!!!!!!
5*!!!!!!!5!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"!!e!!!!!/!!!!7!!!!!!!!!!!!!!d!!!!!!58!
!!!!!;!!!!!!"*!!!!!!59555:52!!!!!!!................""!e!!!!2!/!!!!!!!!!!!!58!!
!!!!"5!!!!!!!;!!!!!!59555:52!2!!!!!!7!!!!!!!*!!!!!!!e!!!!;!!e!!!!!!"5!!!!!
!!!!!!!!!"!!!!!!!"5!!!!!!!5!!!!!!!2!"!;!!!7!!!!!!!/!!!!!!!!!!7!!!!!!!*!78
!"/!!"!5!!!!!!e!"";!!"*!!!!!!./!!!!!"!!!!!!!!!!/*!!!!!!!ee!"!!729:92
95878d!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!"!!2.2.2.2.2.2.2.2.!!!!2.2.2.!!!5!!!!!!d!"!!!!!5!!!
!!!!!"!"!!"*!!!!!!./!.5..!!!!!!!!!!!!:!!"!!!!!!ee!95!!!"758:8d8792!5e8799
!78.8d8"8e!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!5!!!!!!d!"!"!!!7!!!!!!!:!!
!!!!!!!d!!!!!!2!(!/!!!!!!!"!!!5!!!!!!!!!!/!!"77!"!!!!7!!!5!!!!!!d!"!!!!
!2!!!!!!!!!!
Figura 1 Organigrama societ ii S.C. Gerose-N S.R.L.
. M+d(-%t0 % de e.e*tu($e ( 1n*(&0$%-+$ % #-0 %-+$
Coninutul %ocumentelor contabile 'aria" $n &uncie %e caracterul operaiilor
consemnate( concreti"at $n anumite elemente obligatorii( care trebuie s asigure re&lectarea
clar !i complet a operaiilor economice pentru care se $ntocmesc# Dintre aceste elemente(
unele sunt comune tuturor categoriilor %e %ocumente economice( iar altele sunt speci&ice
anumitor %ocumente#
>ILETUL LA ORD?N
/ este un titlu %e cre%it negociabil !i instrument %e plat care constat $n obligaia asumat %e
ctre %ebitor @subscriitor sau emitent8 %e a plti la 'e%ere sau la o sca%en &i3at
bene&iciarului sau la or%inul acestuia o sum %e bani %eterminat 4
/ poate a'ea urmtoarele tipuri %e sca%eneA la 'e%ere( la ) an %in momentul emiterii( la o %at
&i3at( la un anume timp %e la %ata emiterii( la un anume timp %e la 'e%ere# Se poate cere plata
biletului la or%in $n "iua sca%enei( ma3im %ou "ile lucrtoare %up sca%en# >iletul la or%in
pltibil la un anumit termen %e la 'e%ere trebuie pre"entat spre a'i"are emitentului $n termen
%e un an %e la %ata emiterii#
A'i"area / const $n $nscrierea pe &aa biletului la or%in la rubrica '"ut a numelui !i
prenumelui emitentului( %atei( semnturii !i !tampilei#
Operaiunile care se pot e&ectua cu biletele la or%in suntA
primirea $n garanie a biletelor la or%in4
remiterea spre a'i"are a biletelor la or%in !i remiterea spre acceptare4
primirea biletelor la or%in $n banc $n 'e%erea plii sau remiterii la plat4
scontarea biletelor la or%in la banc#
>iletul la or%in este un titlu %e cre%it care pune $n legtur( $n procesul crerii sale(
%ou persoaneA emitentul !i bene&iciarul# Titlul este creat %e emitent $n calitate %e %ebitor care
se oblig s plteasc o sum %e bani la un anumit termen sau la pre"entare unui bene&iciar
a&lat $n calitate %e cre%itor# El se transmite prin girare# Formula consacrata este B'oi plati in
sc2imbul acestui bilet la or%in suma %e ######C
Circuitul biletului la or%inA
)# S#C# Derose/N S#R#L# cumpr %e la S#C# C'intet Te/ra S#R#L pe ba" %e &actur
&iscal( urm.n% ca suma s &ie ac2itat $ntr/un termen %e +7 %e "ile %e la recepia materiilor
prime#
*# En aceast perioa% S#C Derose/N S#R#L# completea" un bilet la or%in prin care se
oblig s plteasc suma a&erent &acturii &iscale emise %e ctre S#C# C'intet Te/ra S#R#L# Din
acest moment S#C# Derose/N S#R#L# se a&l $n po"iie %e emitent( iar S#C# C'intet Te/ra S#R#L
este bene&iciarul biletului la or%in#
+#La sca%en( aceasta %in urm( pre"int biletul la or%in( pentru $ncasarea sumei
a&erente &acturii &iscale la banca emitentului # Societaii comerciale(a&lat $n postura %e
&urni"or i se ac2it contra'aloarea biletului la or%in la una %in ageniile bncii CRED?T
EURO9E >ANF#
ORDINUL DE 9LATG
Repre"int o %ispo"iie %e plat ime%iat !i necon%iionat prin care emitentul % or%in
unei bnci( $n ba"a unui %isponibil $n cont la banca sa( %e a pune la %ispo"iia unui bene&iciar
o anumit sum %e bani#
Or%inul %e plat nu prece%e c plata trebuie s &ie &cut la cererea bene&iciarului#
Or%inul %e plat poate &i emis pe suport clasic @2.rtie8 sau pe suporturi
necon'enionale @magnetic( electronic8#
Elementele obligatorii ale or%inului %e platA
Or%inul necon%iionat %e a plti o anumit sum %e bani4
Numele sau %enumirea bene&iciarului !i %up ca" numrul contului acestuia
%esc2is la banca %estinatar4
Numele sau %enumirea pltitorului( numrul contului acestuia %esc2is la societatea
bancar iniiatoare4
Denumirea societii bancare iniiatoare4
Denumirea societii bancare receptoare4
Denumirea %e ORDIN DE 9LATG4
Data emiterii @unic( posibil !i cert84
Or%inul %e plat se &olose!te pentru ac2itarea unei obligaii %e plat certe inter'enite
$ntre agenii economici sau $ntre ace!tia !i instituiile &inanciar/bancare @ac2itarea ta3elor
tele&onice !i telegra&ice(%i'er!ilor &urni"ori %e stocuri !i prestri ser'icii( rambursarea
cre%itelor( 'irri %e sume ca obligaii la bugetul statului( e&ectuarea 'rsmintelor pentru
&inanarea in'estiiilor8#
9articipanii la circuitul or%inului %e plat suntA emitentul( pltitorul( bene&iciarul(
banca iniiatoare !i banca %estinatar#
Or%inul %e plat pe suport %e 2.rtie se $ntocmeste $n ca%rul societii stu%iate $n +
e3emplare pe 2.rtie autocopiant(a'.n% urmtoarele %estinaiiA
E3emplarul )( %e culoare alb / rm.ne la banca pltitoare4
E3emplarul *( %e culoare ro" / se eliberea" bene&iciarului sumei(ca ane3 la
e3trasul %e cont4
E3emplarul +( %e culoare 'er%e / se restituie pltitorului $mpreun cu e3trasul %e
cont al societii comerciale#
CECUL
Este un instrument %e plat &r numerar prin care titularul unui cont % or%in
necon%iionat bncii sale s e&ectue"e o anumit plat %eterminat ctre un anumit bene&iciar
la o %at %eterminat# Suma %isponibilului %in cont trebuie s &ie cert( lic2i% !i e3igibil
a%ic s nu e3iste nici un impe%iment %e or%in 0uri%ic care s $mpie%ice e&ectuare plii# Cecul
repre"int un instrument %e plat la 'e%ere !i ca urmare banca nu trebuie s accepte cecul ci
%oar s e3ecute ser'iciul %e %econtare al acestuia#
>a"a legal a utili"arii cecului( $n Rom.nia( este repre"entat %e BReglementarile
pri'in% ceculC ale >NR !i Normele Ca%ru nr# =,)--:( pri'in% comerul &cut %e societile
bancare !i celelalte societi %e cre%it cu cecuri# Ca instrument %e plata %e %ebit( cecul circula
%e la unitatea bancar a clientului bene&iciar la unitatea bancar a clientului pltitor( a'.n% ca
e&ect %ebitarea contului clientului pltitor !i cre%itarea clientului bene&iciar#
Formula consacrat esteA B9ltii $n sc2imbul acestui CEC( suma %e####C
9articipanii la circuitul cecului suntA trgtorul( trasul !i bene&iciarul#
9e &aa cecului apar urmtoarele elementeA
H %enumirea , sigla societatii bancare trase si a%resa acesteia4
H seria !i numrul cecului( sub %enumirea societii bancare4
H $nscrisul Bplatii $n sc2imbul acestui CECC se a&l sub sigla societii bancare trase4
H $nscrisul BstipulatC( urmat %e un spaiu necesar completrii meniunilor &acultati'e ale
cecului4
H %ata emiterii cecului Bemis la ############C( pentru stabilirea "ilei( lunii !i anului emiterii4
H meniunea re&eritoare la i%enti&icarea sumei( care urmea" a se pti4
H numele !i a%resa trgtorului( carnetul %e cecuri %e la unitatea bancar al crei client este#
H pe 'erso/ul ceculuiA &igurea"a meniuni re&eritoare la operaiunea %e girare !i la plata(
respecti' $ncasarea ceculuiA
H numele !i %enumirea girantului4
H numele giratarului( prin inscrisul Bgirat catre #####C4
H %ata e&ectuarii operatiunii %e girare4
H in&ormatii re&eritoare la plata si incasarea cecului( precum si a mo%alitatilor %e e&ectuare
a acestora @in numerar sau in cont8#
Elemente comune se re&er laA
/ %enumirea %ocumentului4
/ %enumirea !i se%iul persoanei 0uri%ice care $ntocme!te %ocumentul4
/ numrul !i %ata $ntocmirii acestuia4
/ menionarea prilor care particip la e&ectuarea operaiei economice @c.n% este ca"ul84
/ coninutul operaiunii economice !i( %ac este ca"ul( temeiul legal al e&ecturii acestuaia 4
/ %atele cantitati'e !i 'alorice a&erente operaiunii e&ectuate4
/ numele( prenumele !i semnturile persoanelor care le/au $ntocmit( 'i"at !i aprobat( %up
ca"4
/ alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor e&ectuate#
Elementele specifice( %i&er %e la o categorie %e %ocumente la alta !i asigur %etalierea
operaiei consemnate ele a'.n% un rol completati'# De e3emplu( &actura conine ca elemente
speci&ice( %ate pri'itoare la coman%( contract( a'i" %e $nsoire( %ocument %e transport(
conturile %e la bncile prilor etc#
Operaiile corespun"toare c2eltuielilor se oglin%esc $n contabilitate pe ba"a
%ocumentelor 0usti&icati'e $n care sunt $ncrise( %intre care cele utili"ate $n mo% curent $n
acti'itatea practic suntA
/ Factura fiscal( pentru ac2i"iionrile %e 'alori materiale nestocabile( pentru
tari&ul %e transport pri'in% bunurile %e personal( pentru ser'iciile prestate %e teri#
/ Bonul fiscal e tip !etrom( care oglin%e!te apro'i"ionrile @consumurile8 %e
carburani !i lubri&iani#
/ "#i$ul e %nso&ire atunci c.n% bunurile apro'o"ionate nu sunt &acturate#
/ E'trasul e cont( $n situaia unor pli %irect %in conturile %esc2ise la bnci( cum
sunt comisioanele reinute %e unitile bancare#
/ Orinul e eplasare (elega&ie)* pentru %iurna a&erent %eplasrilor $n interesul
$ntreprin%erii#
/ Listele +i procesul #er,al e in#entariere( care re&lect lipsurile $n gestiune(
imputabile sau neimputabile( pri'in% acti'ele circulante#
/ -ocumente specifice pentru anumite categorii e c.eltuieli( cum sunt cele care
pri'esc consumul %e energie electric( ser'icii %e po!t( tele&on( transportul %e
mr&uri pe calea &erat#
/ Bonul e consum sau fi+a limit e consum( %up ca"( pentru eliberarea %in
maga"ie a materiilor prime !i materialelor %estinate consumului#
/ Statul e salarii( pentru c2eltuielile pri'in% salariile( asigurrile sociale !i protecia
social#
Documentele 0usti&icati'e speci&ice $n care sunt consemnate operaiile economice care
pri'esc 'eniturile suntA
/ Factura fiscal / pentru toate operaiile pri'in% li'rarea %e bunuri sau prestarea %e
ser'icii( cu %econtare( %e regul ulterioar#
/ Factura e'tern /NO0/CE / $n ca"ul operaiilor %e e3port( %ocument care se
ata!ea" la &actura &iscal#
/ 1onetarul / utili"at %e toate unitile economice cu amnuntul#
/ Bonul fiscal co !E2RO1 / $n ca"ul '.n"rii cu amnuntul a pro%uselor
petroliere#
/ "#i$ul e %nsotire / pentru situaiile legale( can% &actura a&erent bunurilor li'rate
se $ntocme!te ulterior( $n ca"ul trimiterii %e 'alori materiale spre prelucrare la teri#
/ E'trasul e cont( $n ca"ul $ncasrii unor 'enituri %irect $n conturile %esc2ise la
bnci( cum este ca"ul %ob.n"ii cu'enite pentru %isponibilul %in cont#
/ /n#entarul +i !rocesul #er,al e in#entariere 1 pentru plusurile $n gestiunea
casieriei !i a tuturor minusurilor imputabile#
/ -ocumente specifice (e'emplu3 facturi aec#ate) pentru anumite categorii %e
'enituri( cum sunt cele care pri'esc li'rrile %e curent electric( cele %e prestri
ser'icii %e po!t( tele&on#
/ Bonul e preare* transfer* restituire care ser'e!te pentru pre%area la maga"ie a
pro%uselor &inite sau a semi&abricatelor#
2. F%n(n ($e( %n3e&t% %%-+$ % (*t%3%t0 %% de e4#-+(t($e
En urma comparrii ne'oii %e &on% %e rulment cu &on%ul %e rulment re"ult tre"oreria
$ntreprin%erii@T8A
TINFR/FR
Daca FRJNFR(tre"oreria este po"iti'a si inseamna un prisos %e resurse pentru care
trebuie cautate plasamente si cu risc sca"ut#
Daca FRKNFR(tre"oreria este negati'a si semni&ica un %e&icit %e resurse# Acesta se
acopera prin imprumut bacar pe termen scut# Rambursarea acestor cre%ite nu este ba"ata pe
rentabilitate 'iitoare a intreprin%erii( cum este ca"ul cre%itelor pe termen me%iu si lung %in
care se &inantea"a acti'ele imobili"ate( ci pe %isparitia cau"ei care a %eterminat ne'oia %e
&inantare# Deci( cre%itele pe termen scurt completea"a resursele permanente ale intreprin%erii
pentru e3ploatare e3primate prin &on%ul %e rulment( pana la ni'elul ne'oii %e &on% %e rulment#
In 'e%erea aprobarii cre%itelor pe termen scur pentrie3ploatare &irmele trebuie sa
pre"inte bancii un %osar(in principal( cu urmatoareleA
- Cererea %e cre%it4
- >ilantul contabil(raportul %e gestiune si contul %e pro&it si pier%eri pe ultimii %oi
ani4
- Ultimile situatiipri'in% BRe"ultatele &inanciareC si BSituatia patrimoniuluiC4
- >alanta %e 'eri&icare pe ultima luna4
- >ugetul %e 'enituri si celtueli4
- Situatia contractelor %e apro'i"ionare cu materii prime si matreiale(etc# Si situatia
contractelor %e li'rare a pro%uselor( ser'iciilor4
- Darantiile proouse bancii pentru garantarea cre%itului4
- 9lannul %e a&aceri4
- Situatia &lu3ului %e lic2i%itati @cas2/&loL8#
Cre%itele bancare pe termen scurt %i&era prin obiect( mo%alitati %e acor%are(
rambursare( %urata si cost# In tara noastra intre cele mai solicitate tipuri %e cre%ite pentri
e3ploatare se a&laA
/ Cre%itel globale %e e3ploatare pentru acoperirea ansamblului ne'oilor %e e3ploatare
ale &irmeiA apro'i"ionaricu materiiprime( si materiale( mar&uri( energi( combustibili(
e&ectuarea c2eltuelilor cu salariile si asimilatele acestora precum si pentru alte c2eltuieli
necesare reali"arii si &inali"ariipro%uctiei %e mar&uri# Ele se acor%a pe o perioa%a( %e regula(
%e )67 "ile &irmelor( in%i&erent pro%uctiei %e &orma %e pro%rietate( care au %es&acere asigurata
prin contracte# Molumul cre%itului se %etermina pe ba"a anali"ei &lu3ului %e lic2i%itati si a
capacitatii %e rambursare# Acest cre%it &uncioanea"a %upa sintemul re'ol'in2 si se re&era
in%eosebi la cre%itele %e tre"orerie o&erite pentru pro%use cu ciclu lung %e &abricatie putan%
%epasi c2iar si )* luni#
/ Cre%ilele pentru &inantarea c2eltuielilor si a stocurilor temporare se acor%a in
con%itiile e3istentei unor cau"e economice care au %eterminat &ormarea stocurilor si generarea
c2eltuielilor cu carcter temporar( precum si pentru stocuricare urmea"a a &i apro'i"ionate#
Situatiile care generea"a necesitatea unor asemenea cre%ite se re&era laA primire %e la &urni"ori
unor materii prime si materiale in a'ans &ata %e termenele %in contracte4 apro'i"ionari in
loturi optime4 intrepunerea pro%uctiei %in moti'e 0usti&icate4 lipsa mi0loacelor %e transpor sau
alte greutati in e3pe%ierea pro%uselor la intern sau e3port etc# Obiectul acestei categorii %e
cre%it este repre"entat %e stocurile %e0a apro'i"ionate in perioa%a prece%enta &ara a &i ac2itate
acestor stocuri4
/ Cre%ite pe %escoperit %e cont @o'er%ra&t8 se acor%a pe perioa%e &arte scurte %e timp
care nu pot %epasi = "ile calen%aristice si sunt %estinatee pentru ac2itarea unor obligatii
stringente pri'in apro'i"ioanrea cu materii prime( materiale( combustibili( impo"ite si alte
obligatii curente# Acesta este un cre%it marginal acor%at in con%itii %eosebite pentru care
%oban%a curenta perceputa %e o banca cu ;7N mai mare %ecat %oban%a %e ba"a practicata la
cre%itele pe termen scurt# Limita ma3ima a cre%itului pe %escoperit %e cont este %e cel mult
;777 milioane lei si este 0usti&icat %e necesitatea unor plati pe care intreprin%erea nu le/a
pre'i"ioanat si nu le/a luat in calcul la %eterminarea altor categorii %e cre%it# El se poate
acor%a @trage8 sau in transe pe masura aparitiei necesitatilor %e plata care a &ost aprobatA
/ Cre%ite pentru plata c2eltuielior si stocurilor in lei si 'aluta se acorr%a in situatia in
care se constituie ast&el %e stocuri care nu sunt %e natura celor curente si se consuma intr/o
perioa%a mai mare %e un trimestru &ara a %epasi )* luni %e la constituire4
/ Cre%ite %e scont se acor%a in ca"ul in care posesorul legal al unei cambii sau bilet la
or%in %oreste incasarea sumei inscrise in titlul %e cre%it(mai inatinte %e sca%enta# In ca"ul in
care trasul @acceptantul8 este client al unei alte banci %ecat tragatorul( atunci titlul poate &i
a%mis la scont numai %aca este a'ali"at %e banca ce/l ser'este pe tras4
/ Cre%ite penru e3portul %e pro%uese garantate cu creante asupra strainatatii in lei si
'aluta se acor%a e3portatorilor pentru %es&asurarea corespun"atoare a acti'itatii curente pe
perioa%a %e la li'rarea pro%usului si pana la incasarea contra'alorii lor %e la partenerii e3terni(
&ara a %e pasi )* luni %e la acor%area cre%itului# Acest cre%it are la ba"a %ocumente ce atesta
li'rarea mar&urilor la e3por @copii %upa %eclaratia 'amala( DIM( %ocumentul %e trasport pe
parcursul e3tern8# Cre%itul se acor%a in con%itiile asigurarii lui impotri'a riscului comercial %e
neplata pe intreaga %urata %e cre%itare
Acti'itatea %e e3ploatare a S.C. Gerose-N SRL este &inanat( $n mare parte( %in
&on%uri proprii( societatea obin.n% 'enituri %in acti'itatea sa principal care const $n
prelucraerea lemnului#
Situaia &lu3urilor %e numerar este singura component a situaiilor &inanciare care
rspun%e la problema sol'abilitii entitii !i a &le3ibilitii &inanciare# Anali"a sol'abilitii
pe termen lung ilustrea" %ac entitatea se $n%reapt sau nu spre &aliment# O entitate cu un
$nalt gra% %e &le3ibilitate &inanciar este capabil s %ep!easc perioa%ele %i&icile( s/!i
re'in %up e!ecurile nepre'"ute !i s bene&icie"e %e oportunitile %e in'estiii pro&itabile !i
nea!teptate# En general( e3ist aprecieri con&orm crora( cu c.t &le3ibilitatea &inanciar a unei
entiti este mai ri%icat( cu at.t riscul acesteia s %ea &aliment( este mai mic#
Situaia &lu3urilor %e numerar clasi&ic $ncasrile !i plile $n numerar $n acti'iti %e
e3ploatare( %e in'estiii !i %e &inanareA
A*t%3%t0<%-e de e4#-+(t($e %n*-udA pro%ucia( cumprarea !i '.n"area %e bunuri( primirea !i
prestarea %e ser'icii# 9entru %eterminarea &lu3urilor %e numerar %in acti'itatea %e e3ploatare
se poate utili"a meto%a %irect sau in%irect# Meto%a %irect are la ba" principiul con'ertirii
&iecrui element al contului %e pro&it !i pier%ere( %in ba"a acumulrilor( $n ba"a pli/$ncasri#
Meto%a in%irect 'i"ea" numai a0ustrile necesare pentru a trans&orma 'enitul net $n &lu3 %e
tre"orerie %in acti'itatea %e e3ploatare4 a0ustrile 'or &i reali"ate numai pentru acele elemente
care( %e!i sunt cuprinse $n contul %e pro&it !i pier%ere( nu a&ectea" &lu3urile %e numerar# En
ca"ul &olosirii meto%ei in%irecte( reconcilierea 'enit net / &lu3 net %e numerar %in e3ploatare
poate &i inclus $n ca%rul tabloului &lu3urilor %e numerar( sau poate &i pre"entat separat(
situaie $n care raportul 'a e'i%enia numai 'aloarea &lu3ului net %e tre"orerie %in acti'itatea
%e e3ploatare#
A*t%3%t0<%-e de %n3e&t%<%% 'i"ea" cumprarea !i '.n"area %e acti'e imobili"ate( %e titluri %e
'aloarea u!or negociabile( acor%area !i recuperarea %e $mprumuturi#
A*t%3%t0<%-e de .%n(n<($e inclu% obinerea %e resurse %e la proprietari !i cre%itori( restituirea !i
remunerarea acestora# Meto%a utili"at pentru %eterminarea &lu3urilor %e numerar %in
acti'itatea %e &inanare este cea %irect#
In%i&erent %e ca"( situaia &lu3urilor %e numerar trebuie s pre"inte e&ectul
mo%i&icrilor cursurilor asupra sol%urilor %einute $n mone%e strine( $ntr/o rubric %istinct#
Tran"aciile %e in'estiii !i %e &inanare reali"ate %e entitate( %ar care nu generea" &lu3uri %e
numerar( trebuie pre"entate %istinct( &ie sub &orm %escripti'( &ie sub &orma unui tablou( !i
nici%ecum $n ca%rul tabloului &lu3urilor %e tre"orerie#
En Rom.nia elaborarea situaiei &lu3urilor numerar se reali"ea" e3clusi' pe ba"a
reglementrilor internaionale# 9re"ena situaiei &lu3urilor %e tre"orerie s/a conturat $n )--;
prin emiterea normelor pri'in% aplicarea pre'e%erilor Or%onanei Du'ernului nr#)+,)--;#
Acesta era un %ocument integrat $n programele %e restructurare !i re%resare &inanciar ce
trebuia $ntocmit %e entitile economice( monitori"ate economico/&inanciar# 9e msura
%e"'oltrii contabilitii rom.ne!ti $n concor%an cu normele europene !i internaionale(
situaia &lu3urilor %e numerar $ncepe s se $n&iripe $n setul situaiilor &inanciare# Or%linul
nr#:7+,)---( pentru aprobarea Reglementrilor contabile armoni"ate cu Directi'a a IM/a a
Comunitailor Economice Europene !i cu Stan%ar%ele %e Contabilitate Internaionale( $nlocuit
ulterior cu OMF9 -:, *77)( intro%uce $n componena situaiilor &inanciare anuale( situaia
&lu3urilor %e numerar# 9ro&esioni!tii $n %omeniu consi%er necesar pre"entarea unor
in&ormaii re&eritoare laA mo%alitatea %e pre"entare a &lu3urilor %e $ncasri !i pli4 'alorea
net sau brut4 criteriul utili"at pentru ca"urile $n care &lu3urile %e numerar pot &i clasi&icate $n
mai multe acti'iti4 tratamentul contabil al &lu3urilor %e numerar re"ultat %in e'enimentele
e3traor%inare#
5. C(-*u-($e( (,+$t%)0$%% ,%6-+(*e-+$ .%4e
La calculul amorti"arii mi0loacelor &i3e se iau in calcul %oua elementeA
'aloarea %e intrare a mi0loacelor &i3e4
%urata normala %e &unctionare#
Maloarea %e intrare repre"inta 'aloarea la care mi0loacele &i3e sunt inscrise in
contabilitate( la intrarea acestora in patrimoniu( si este %eterminata %e totalitatea c2eltuielilor
a&erente ac2i"itionarii( pro%ucerii( construirii( asamblarii sau imbunatatirii acestora#
Mi0loacele &i3e pot intra in patrimoniu prin urmatoarele caiA
prin ac2i"itionare( cu titlu oneros %e la terti4
%in pro%uctie proprie4
prin aport la capitalul social4
cu titlu gratuit( prin trans&er sau prin %onatie#
In &unctie %e mo%ul %e intrare a mi0loacelor &i3e in patrimoniu( prin 'aloare %e intrare
se intelegeA
c2eltuielile %e ac2i"itie pentru mi0loacele &i3e ac2i"itionate cu titlu oneros4
costul %e pro%uctie pentru mi0loacele &i3e re"ultate %in pro%uctia proprie4
'aloarea %e piata pentru mi0loacele &i3e %oban%ite cu titlu gratuit( stabilita pe ba"a
raportului intocmit %e e3perti4
'aloarea %e aport acceptata %e parti pentru mi0loacele &i3e a%use ca aport la capitalul
social#
Durata normala %e &unctionare repre"inta %urata %e utili"are in care se recuperea"a( %in
punct %e 'e%ere &iscal( 'aloarea %e intrare a mi0loacelor &i3e pe calea amorti"arii# Ast&el(
%urata normala %e &unctionare poate &i mai re%usa %ecat %urata %e 'iata &i"ica a mi0locului &i3
respecti'#
E4e,#-u de *(-*u-:
Se $ntocme te planul %e amorti"are liniar( %egresi' @AD )8 i accelerat pentru un
autoturism ac2i"i ionat cu pre ul %e 6 777 lei# Durata normal %e utili"are este %e cinci ani#
a# 9lanul %e amorti"are liniar
An%% M+du- de *(-*u-
A,+$t%)($e(
(nu(-0
-%n%($0
A,+$t%)($e
*u,u-(t0
V(-+($e(
$0,(&0
NO) 6 777 3 @)77,;8N ) <77 ) <77 < :77
NO* ) <77 + *77 : 677
NO+ ) <77 : 677 + *77
NO: ) <77 < :77 ) <77
NO; ) <77 6 777 7
b# 9lanul %e amorti"are %egresi' @AD )8
An%% M+du- de *(-*u-
A,+$t%)($e(
(nu(-0
de'$e&%30
A,+$t%)($e
*u,u-(t0
V(-+($e(
$0,(&0
NO) 6 777 3 @)77,;8N 3 )(; * :77 * :77 ; <77
NO* ; <77 3 +7N ) <67 : 767 + -*7
NO+ Trecem la amorti"area liniar ) +7< (<< ; +6<(<< * <)+(+:
NO: ) +7<(<< < <-+(+* ) +7<(<<
NO; ) +7<(<< 6 777 7
c# 9lanul %e amorti"are accelerat
An%% M+du- de *(-*u-
A,+$t%)($e(
(nu(-0
(**e-e$(t0
A,+$t%)($e
*u,u-(t0
V(-+($e(
$0,(&0
NO) 6 777 3 ;7N : 777 : 777 : 777
NO* : 777,: ) 777 ; 777 + 777
NO+ ) 777 < 777 * 777
NO: ) 777 = 777 ) 777
NO; ) 777 6 777 7
7. St(/%-%$e( $e)u-t(te-+$ .%n(n*%($e
In teoriile care se e'oca obiecti'ul gestiunii &inanciare a intreprin%erii( pro&itul este
&ormulat( in mo% e3picit sau implicit( ca &iin% scopul urmarit in orice acti'iate economica#
Fiecare intreprin%ere trebuie nu %oar sa/si acopere c2eltuielile %in 'eniturile obrinute( ci sa
reali"e"e si un 'enit net su&icient sa remunere"e costul capitaului utili"at( sa auto&inante"e
propria %e"'oltare si sa participe la alimentarea bugetului statuui#
Di&erenta %intre 'eniturile si c2eltuielile unei &irme semni&ica re"ultatele &inanciate ale
acesteia# Functie %e compo"itie si amploare celor %oi termeni( %i&erenta e3prima %i&erite
&orme ale re"ultatelor &inanciare ale intreprin%erii#
Daca a'em in 'e%ere cele trei grupe %e acti'itati %intr/o &irma( atunci re"ultatele
&inanciare se pre"inta in urmatoarea structuraA
Re"ultatul %in e3ploatare I Menituri %in e3ploatare / C2eltuieli %in e3ploatare
Re"ultatul &inanciar I Menituri &inanciare / C2eltuieli &inanciare
Re"ultatul e3ceptional I Menituri e3ceptionale / C2eltuieli e3ceptionale
Re"ultatul e3ceptional I P Menituri / P C2eltuieli
Re"ultatele &inanciare ale intreprin%erii pot &i e'i%entiate i cu a0utorul sol%urilor
interme%iare %e gestiune# Tabloul sol%urilor interme%iare %e gestiune cunoscut si sub
%enumirea %e casca%a sol%urilor interme%iare %e gestiune @S#I#D#8 a%uce in&ormatii
suplimentare pentru imbunatatirea anali"ei &inanciare a re"ultatelor#
Sol%urile interme%iare %e gestiune( %e &apt( palierele succesi'e in &ormarea re"ultatului
&inal# Constructia in%icatoare se reali"ea"a in casca%a( pornin% %e la cel mai cuprin"ator
@pro%uctia e3ercitiului O mar0a comerciala8 si inc2ein% cu cel mai sintetic @re"ultatul net al
e3ercitiului8#
In unele tari( stabilirea sol%urilor interme%iare %e gestiune este obligatorie# In
Romania( nu se pre'e%e obligati'itatea intocmirii unui %ocument care sa re%ea aceste sol%uri
si nici nu au lasat la %ispo"itia inteprin%erilor o ast&el %e optiune# Totusi( structura contului %e
pro&il si pier%ere( acceptata in tara noastra( permite intocmirea sol%urilor interme%iare %e
gestiune( raspun"an% ne'oilor intreprin%erilor in anali"a per&ormatelor econamico/&inanciare#
Tabloul S#I#D# cuprin%e urmatorii in%icatoriA mar0a comerciala( pro%uctia e3ercitului(
'aloarea a%augata( ecelentul brut @sau insu&icienta bruta8 %e e3ploatare( re"ultatul e3ploatarii
@pro&it sau per%ere8( re"ultatul &inaciar re"ultatul curent @pro&it sau per%ere8( re"ultatul net al
e3ercitiului @pro&it sau pier%ere8# In&ormatiile necesare constituirii acerui tablou pro'in %in
contul %e re"ultte4 pre"entat sc2ematic#
Sol%urile interme%iare %e gestiune propri/"ise sunt cinci la numar si anumeA 'aloare
a%augata( e3ce%etului brut al e3ploatarii(pro&it %in e3ploatare( pro&it inainte %e impo"it( pro&it
net al e3ercitiului# Insa in %eterminarea 'alorii a%augate intra %oua concepte importanteA mar0a
comerciala si pro%uctia e3ercitului#
Mar0a comerciala @a%aos comercial8 repre"inta e3ce%entul 'an"arilor %e mar&uri in
raport cu costul %e cumparare al acestor# Costul %e cumparare al mar&urilor 'an%ute
@re'an%ute8 inclu%e pretul %e cumparare &ara TMA ma0orat cu c2eltuielile accesorii %e
cumparare si corectat cu 'ariatia stocurulor %e mar&uri# Mar0a comerciala 'i"ea'a in
acti'itatea mi3ta @in%ustriala si comerciala8#
Acti'itatea comerciala presupune cumpararea si re'an"area mar&urilor( mar&urile &iin%
consi%erate bunuri cumparate pentru a &i re'an%ute in aceeasi stare#
Mar0a comerciala este principalul in%icator %e apreciere a per&ormatelor unei acti'itati
comerciale# Daca ci&ra %e a&aceri este un in%icator %e 'olum al acti'itatii( atunci marimea
a%osului comercial generat %e ci&ra %e a&aceri( este in%icatorul in%ispensabil in aprecierea
gestiunii unei intreprin%eri comerciale# 9ractic a %emonstrat ca %oua intreprin%eri cu acti'itate
comerciala pot reali"a( cu aceeasi ci&ra %e a&acere( mar0e comerciale %i&erite# Marimea mar0ei
comerciale este un element care trebuie apreciat in &unctie %e tipul politicii %e 'an"are
promo'ata %e intreprin%ere# De e3emplu( mar0ele comerciale ri%icte corespun%( in general(
intreprin%erilor speciali"ate in comertul %e lu3 sau comert tra%itional care asigura si ser'ici
%upa 'an"are# Dimpotri'a( intrprin%erile care %ispun %e supra&ete comerciale mari si practica
meto%a.ele %e 'an"are prin autoser'ir( 'or inregistra mar0e comeriale mai re%use#
9ro%uctia e3ercitiului este speci&ica acti'itatii in%ustriale si inclu%e 'aloarea bunurilor
si ser'iciilor B&abricateC %e inteprin%ere pentru a &i 'an%ute( stocate sau utili"ate pentru
ne'oile proprii# Drept urmare( pro%uctia e3ercitiului 'a inclu%e trei elementeA pro%uctia
'an%uta( pro%uctia stocata si pro%uctia imibili"ata si se %i&erentea"a %e ci&ra %e a&aceri# Ast&el(
in intrepin%erile cu acti'itti mi3te( ci&ra %e a&aceri e'i%entia"a 'an"arile %e mar&uri si
pro%uctia 'an%uta#
Ci&ra %e a&aceri poate sa genere"e o imgine %e&ormata aupra intreprin%erii( %eoarece
ignor anumite aspecte esentiale pri'in% acti'itatea acesteia# Se pot remarca %ecala0ele intre
momentul &abricarii si cel al &acturarii care antrenea"a 'ariatia stocurilor( precum si pro%uctia
imobili"ata care uneori poate inregistra 'alori semni&icati'e#
Din acest moti'( pro%uctia e3ercitului este un in%icator ine'itabil si o&era o imagine
mai &i%ela a acti'itatii reale a intreprin%erii pe %urata perioa%ei %e gestiune# Insa are o anumita
%o"a %e 'an"are @cum este ca"ul pro%uctiei 'an%ute8( iar altele la cost %e pro%uctie @pro%uctia
stocata si pro%uctia imobili"ata8# In plus( ni'elul re"ultatelor se poate mo%i&ica in &unctie %e
meto%a retinuta pentru e'aluarea stocurior# Datorita acestui &apt( 'aloarea pro%uctiei
e3ercitiului nu poate sa re&lecte o relitate &inanciara#
9rin urmare( 'aloarea a%ugata este primul sol% intermeiar %e gestiune# Ea e3prima
cresterea %e 'aloare re"ultata %in utili"area &actorilor %e pro%uctie( in%eosebi a &ortei %e
munca si a capitalului( peste 'aloarea bunurilor si ser'iciilor pro'enite %e la terte( in ca%rul
acti'itatii curente a intreprin%erii#
Maloarea a%augata se calcule"a prnin% %e la pro%uctia e3ercitiului ma0orat cu mar0a
comerciala si %iminuata cu consumurile %e bunuri si ser'icii &urni"ate %e terti pentru aceasta
pro%uctie#
Maloarea a%ugata I 9ro%uctia e3ercitiului O Mar0a comerciala 1 Consumuri %e la terti
Maloarea a%ugata nu este e'i%entiata in contul %e pro&it si pier%ere( %ar aceasta contine
elemente necesare pentru %eterminarea sa( in special pentru stabilirea consumatorilor
pro'enin% %e la terti# Aceste consumuri incul% categorii esentialeA
- apro'i"ionari consumate @cumparari %e mterii prime si alte arpo'i"oinari O 'ariatia
stocurilor O cumparari nestocate84
- alte c2eluieli e3terne consulate @lucrari si ser'icii e3ecutate %e terti8#
Maloare a%augata se %escompune in %oua componenteA 'aloarea a%ugata 'an%uta(
corespun"atoare pro%uctiei 'an%ute si 'aloarea a%ugata pro%usa( a&ernta pro%uctiei stocate si
imobili"ate# Maloarea a%augata pre"inta o importanta %eosebita in perspecti'a %istribuirii
'eniturilor intreprin%erii# In &apt( 'aloarea a%augata repre"inta sursa %e acumulari banesti pe
care intreprin%erea o poate utili"a pentru reminerarea participantilor %irecti si in%irecti la
acti'itatea sa economicaA salariati( creitori( actioanari( intreprin%ere#
Componenta principala a re"ultatelor &inanciare a tintreprin%erii o repre"inta pro&itul#
El apare ca un 'enit re"i%ual# Este resursa %in care se plateste costul capitaului propriu %ar si
imprumut( se asigura %e"'olarea &irmei precum si contributia la costituirea &on%urilor
bugetare# Termenul %e pro&it pro'ine %in lima latina %e la 'erbul ((pro&icereQQ care inseamna a
%a re"ultate# In practica economica a unor tari se mai utili"ea"a cu aceeasi semni&icatie
notiunea %e bene&iciu @e3emplu in Italia 1 bene&icio( in Franta / bene&ice8#
9ro&itulcunoaste mai multe acceptiuni %upa care este %e&initA
/ o prima acceptiune este %e or%in legislati' si con&orm careia pro&itul poate &i %e&init
ca %i&eret"a intre 'eniturile si coturile a&erente lor# In acest conte3t pro&itul apare ca un castig
legitim( legal( urmare a respectarii le&ilornpri'in% e'i%entierea( %e catre &irma( a tuturor
'eniturilor si a c2eltuielilor oca"ionate %e o acti'itate economica# Daca insa o parte in 'enituri
nu a &ost inregitrarta sau unele c2eltuieli au &ost ma0orate arti&iial( atunci pro&itul apare ca
nelegitim sau nelegal4
/ intr/o alta 'i"iune pro&itul este %e&init ca un 'enit re"i%ual ce re'ine intreprin%erilor
urmare a progreselor economice si te2nice reali"ate %e acestea in acti'itatile %es&asurate4
/ in alta perspecti'a pro&itul este consi%erat ca o remunerare a &actorilor %e pro%uctie
pentru e&ortul %epus %ar si pentru priceperea %e a %epasi riscurile inerete acti'itatilor
economice#
9ro&itul intreprin%eri poate &i consi%erat ca &iin% &ormat %in pro&i obisnuit( normal sau
or%inar consi%erat ca e3primat prin acel ni'el al sau care permite intreprin%erii continuarea
acti'itatilor si care este reali"at in con%itii %e concureta autentica si e'entual supreapro&it sau
pro&it %e monopol obtinut %oar %e acele &irme care %ispun %e anumite con%itii naturale sau
economie %eosebite( pe care intreprin%erile concurente nu le au#
9ro&itul este consi%eratun in%icator sinteti %e apreciere a e&icientei acti'itatii
economice %eoarece in %imensiunea lui se regasesc consecintele actiunii a numerosi &actoriA
/ marimea pro%uctiei care in&luntia"a %irect proportional marimea pro&itului4
/ pretul %e 'an"are al pro%uctiei care actionea"a si el in mo% %irect proportional4
/ structura sortimentala care %etermina o crestere a pro&itului atunci can% sporeste
pon%erea pro%uselor cu mult pro&it si in'ers4
/ costul %e pro%uctie care in&uentea"a in'er proportional e'olutia marimii pro&itului#
Aceasta este singurul &actor pe care &irma il poate utili"a e3clusi' prin 'ointa proprie(
la ceilati mentionam se poate apela %oar cu acor%ul partenerilor %e a&acere#
Functiile pro&itului in economie %e piata pot &iA
/ stimulea"a initiati'a si acceptarea riscului %e catre intreprin"atori4
/ este principala resursa %e auto&inatare a &irmei si remunerare a capitalurilor4
/ repre"inta un instrument %e control a acti'itatii economice a &irmei4
/asigura &ormarea resurselor bugetului statului#
8. C(-*u-u- #$e-e30$%-+$ -( .+ndu$%-e #u/-%*e % e.e*tu($e( +#e$( %un%-+$ de #$e-e3($e
-( .+ndu$%-e #u/-%*e
9rele'rile la &on%urile publice se re&er laA
/ impo"itul pe pro&it4
/ contribu ii4
/ plata TMA/ului4
/ impo"itul pe mi0loace %e transport#
Impozitul pe profit
Total MenituriA ))+;:
Total C2eltuieliA )7+*<(*
C2eltuieli ne%e%uctibileA
C2eltuieli cu impo"itul pe pro&itA 67
Amen"i !i penalitiA :<
Re"ultatul &iscal I Menituri Totale 1 C2eltuieli Totale O C2eltuieli Ne%e%uctibile 1 De%uceri
Fiscale 1 9ier%ere Fiscal Reportat
Re"ultatul &iscal I ))+;:1 )7+*<(*O )*< I ));+(6
Impo"itul pe 9ro&it I )<N 3 9ro&itul &iscal I )<N 3 ));+(6 I )6:(<)
Contribuiile salariale
9entru a putea calcula contribuiile salariale %atorate %e anga0ator( %ar !i cele care sunt
stopate %e la anga0ai( pentru a &i prele'ate la &on%urile publice se iau $n calcul con%iiile %e
munc prin care se stabile!te un procent %e %e *7(6N pentru CAS $n ca"ul anga0atorului !i %e
)7(;N( $n ca"ul anga0atului# Mai e ne'oie s cunoa!tem( bine$neles .+ndu- de &(-($%% /$ute
reali"ate care a &ost( pentru luna mai %e 28:"; RON.
Contribuiile salariale se pltesc( pe ba"a Declaraiei )77 @completat $n %ou
e3emplare !i pe suport magnetic8( la Direcia %e Finane p.n pe %ata %e *; a lunii $n curs(
pentru luna prece%ent#
Constituire contri,u&ii atorate e societate
Total CAS %atorat %e anga0atorA*7(6N 3 +<-)6 I =<=6(-:
Total contribuii FAAM>9A 7(6;N 3 +<-)6 I +)+(67
Total contribuii la asigurri %e sntateA ;(*N 3 +<-)6 I )-)-(=:
Total contribuii !oma0A 7(;N 3 +<-)6 I )6:(<
Comision cri muncA )N 3 +<-)6 I +<-()6
Constituire contri,u&ii atorate e salaria&i
CAS asiguraiA )7(;N 3 +<-)6 I +6=<(:
A0utor Roma0A )N 3 +<-)6 I +<-()6
Contribuii pentru asigurri %e sntateA ;(;N 3 +<-)6 I *7+7(:-
Calculul TVA- ului de plat
Cu oca"ia $ntocmirii %econtului %e TMA @care se reali"ea"a %e cele mai multe ori
lunar8( se stabile!te %ac societatea comercial are %e pltit sau %e recuperat TMA( compar.n%
totalul TMA colectat @potri'it '.n"rilor8 cu totalul TMA %e%uctibil @potri'it cumprrilor8#
Situaiile posibile suntA
TMA %e%uctibil este mai mare %ec.t TMA colectat @%eoarece '.n"rile au a'ut un
'olum mai re%us8 atunci creana este mai mare %ec.t %atoria !i %i&erena %intre ele este
o crean re&lectat ca TMA %e recuperat# En acest ca" este e'i%ent c nu se mai plte!ti
un impo"it ctre stat si %e aceea aceast situaie a &ost numit suma negati' a tea3ei
pe 'aloare a%ugat#
TMA colectat este mai mare %ec.t TMA %e%uctibil @cumprrile au un 'olum mai
re%us8( atunci %atoria este mai mare %ec.t creana !i aceast %i&eren e re&lectat ca
TMA %e plat#
Derose/N SRL a $nregistrat TMA %e%uctibil %e )<)(7: RON !i TMA colectat %e
)76<(<: RON#
Ast&el 'or &i prele'ate la &on%urile publice sume in 'aloare %e -*;(< RON
repre"ent.n% TVA de plat pentru Derose/N SRL#
20"-ul e plat se plte!te lunar( pa ba"a %eclaraiei %e TMA care se %epune la organul
&iscal local p.n pe %ata %e *; a lunii $n curs( pentru luna prece%ent#
Impozitul privind mijloacele de transport
Impo"itul pe mi0loace %e transport se stabile!te pe ba"a %eclaraiei %e impunere care se
completea" anual !i se %epune la &inanele publice locale p.n pe %ata %e +) ianuarie a
&iecrui an# Impo"itul se plte!te trimestrial( $n tran!e egale#
Dac se $nt.r"ie cu plata acestor impo"ite unitatea este obligat s calcule"e !i s
'ire"e ma0orri( penaliti !i %ob.n"i#
9. O$'(n%)($e( % e.e*tu($e( *+nt$+-u-u% .%n(n*%($ #$+#$%u
Controlul intern este un atribut al con%ucerii %e la toate ni'elurile ierar2ice# Toate
persoanele care %ein &uncii %e con%ucere( in%i&erent %e ni'elul lor ierar2ic sau %e %omeniul
%e acti'itate( trebuie s plani&ice( organi"e"e !i coor%one"e aplicarea msurilor su&iciente
pentru a o&eri o asigurare re"onabil asupra &aptului c scopurile !i obiecti'ele 'or &i
$n%eplinite#
Atributele @&unciile8 con%ucerii repre"int un tot unitar( ele se con%iionea" reciproc#
Ca urmare( con%ucerea nu poate &i pri'it ca o trecere succesi'a %e la o &uncie la alta( urm.n%
ca totul s se reia %e la capt# Controlul repre"int at.t &uncia &inali"atoare a procesului %e
con%ucere( c.t !i &uncia care &urni"ea" elementele necesare pentru reali"area $n con%iii
corespun"toare a celorlalte atribute ale con%ucerii#
C+nt$+-u- %nte$n s/a con&runtat $n permanen cu o lrgire sistematic a ariei %e
aplicare# En pre"ent( controlul intern se re&er la toate acti'itile( toate proce%urile( toate
in&ormaiile( la $ntreg patrimoniul( la toi membrii $ntreprin%erii !i acionea" permanent#
Controlul intern este perceput ca un atribut al managementului care rspun%e %e organi"area
acestuia( %ar mai ales este preocupat %e permanenta actuali"are a sistemului %e control intern(
%atorit e'oluiei riscurilor cu care se con&runt entitatea#
Controlul intern( %atorit caracterului su sistematic !i atotcuprin"tor( $0&#unde ne3+%-+$ de
%n.+$,($e ale membrilor Consiliului %e A%ministraie !i al Comitetului %e Direcie( precum
!i ale celorlalte persoane care %ein &uncii %e con%ucere !i %e e3ecuie( &a'ori".n% %ialogul
%intre ace!tia( asigur.n% transparent#
9e ba"a in&ormaiilor &urni"ate %e controlul intern( con%ucerea are posibilitatea s/!i
funamente$e mai 4uicios eci$iile manageriale re&eritoare la programele %e acti'itate( la
organi"area !i coor%onarea structurilor entitii( la %elimitarea responsabilitilor pe
compartimente !i pe persoanele implicate $n e&ectuarea tran"aciilor !i operaiunilor respecti'e
!i $n consemnarea !i prelucrarea in&ormaiilor#
Urm.n% e&ectuarea tran"aciilor !i operaiunilor $n con&ormitate cu normele legale !i
cu %eci"iile con%ucerii( controlul intern pre'ine !i elimin neregulile !i e'entualele con&licte
%in interiorul entitii sau %intre entitate !i teri @organe &iscale( clieni( cre%itori etc8#
Controlul intern este universal. Controlul intern repre"int nu numai &ormulare( proce%uri(
te2nici( programe( instruciuni( calculatoare !i manuale %e politici( ci !i oameni la &iecare ni'el
al organi"aiei#
Controlul intern este un proces reali$at e ctre personalul e la toate ni#elele# El este
e&ectuat at.t %e managementul %e la '.r&( %ar !i %e managementul %e linie( a%ic responsabilii
%e compartimente( %ar !i %e toi ceilali oameni# Fiecare membru al entitii este responsabil
pentru controlul su intern#
1eiul e control* mereu %n sc.im,are* impune a,orarea controlului la ni#elul
fiecrei entit&i ca un sistem de control intern( %i&ereniat !i integrati'( construit $n raport %e
interesele organi"aiei# Aceast construcie 'a trebui s in cont %e structura organi"atoric a
entitii( %e stilul %e con%ucere al managerilor( %e in&luena &actorilor %e me%iu !i implicit %e
riscurile care pot a&ecta entitatea#
E3cesul %e norme( reguli( proce%uri $mpie%ic reali"area unui control e&icient( %e
aceea este necesar gsirea unui ec2ilibru optim $n 'e%erea stabilirii acestora# Ast&el( sunt
situaii $n care se impun reguli precise( clare( stricte( a%ic un control riguros( spre e3emplu(
ca"ul $ntreprin%erilor a&late $n &a"a %e maturitate( %ar sunt !i situaii $n care controlul trebuie
s &ie mai puin restricti' pentru a putea permite atingerea obiecti'elor strategice ale
entitilor( spre e3emplu( ca"ul societilor nou $n&iinate sau a celor care se a&l $ntr/o &a" %e
cre!tere#
Mo%ul %e stabilire al acestor reguli ine( pe %e o parte( %e stilul %e con%ucere !i %e
capabilitile organelor ierar2ice $n %elegarea responsabilitilor( iar pe %e alt parte %e ni'elul
%e %e"'oltare !i %e cultur al organi"aiilor#
En organi"area controlului intern se impune o mare &le3ibilitatea %eoarece nu poi %a
reguli pentru &iecare situaie $nt.lnit !i %e asemenea( o regul %ac nu este %e actualitate sau
este prea rigi% stagnea" procesul !i con%uce la ine&icacitate#